Giáo trình Kế toán tài chính 2: Phần 1 - Trường Đại học Phan Thiết

Giáo trình Kế toán tài chính 2: Phần 1 cung cấp cho người học những kiến thức như: Kế toán hoạt động đầu tư tài chính; kế toán các khoản phải thu; kế toán các khoản nợ phải trả. Mời các bạn cùng tham khảo!

TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHAN THIẾT KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG -o0o GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH PHAN THIẾT 2020 LƯU HÀNH NỘI BỘ CHƯƠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Nội dung hoạt động đầu tư tài nhiệm vụ kế tốn 1.1 Khái niệm Hoạt động đầu tư tài chính: Là việc DN đem tài sản, tiền vốn đầu tư vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế nhằm thu lợi nhuận Đầu tư tài doanh nghiệp hoạt động dùng tiền vốn để mua cổ phiếu, trái phiếu, (trái phiếu phủ, trái phiếu địa phương, trái phiếu cơng ty, tín phiếu kho bạc) với mục đích hưởng lãi bỏ vốn vào doanh nghiệp khác hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn với tư cách thành viên tham gia quản lý điều hành công ty liên doanh, công ty cổ phần nhằm chia sẻ lợi ích trách nhiệm với doanh nghiệp khác 1.2 Nội dung khoản đầu tư tài Hoạt động đầu tư hiểu q trình bỏ tài sản, tiền vốn vào hoạt động kinh doanh với mục đích thu lợi Hoạt động đầu tư doanh nghiệp bao gồm đầu tư bên đầu tư bên doanh nghiệp  Đầu tư bên việc bỏ tài sản, tiền vồn nhằm thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đổi công nghệ, đổi tăng cường sở vật chất phục vụ cho sản xuất kinh doanh, làm tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, đầu tư kinh doanh bất động sản  Đầu tư bên (đầu tư tài chính) Là việc doanh nghiệp đem tài sản, tiền vốn đầu tư vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế nhằm thu lợi nhuận Đầu tư tài doanh nghiệp hoạt động dùng tiền vốn để mua cổ phiếu, trái phiếu, (trái phiếu phủ, trái phiếu địa phương, trái phiếu cơng ty, tín phiếu kho bạc) với mục đích hưởng lãi bỏ vốn vào doanh nghiệp khác hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn với tư cách thành viên tham gia quản lý điều hành công ty liên doanh, công ty cổ phần nhằm chia sẻ lợi ích trách nhiệm với doanh nghiệp khác Hoạt động đầu tư tài tiến hành theo nhiều hình thức khác nhau: Tài sản đầu tư tài Tài sản đầu tư tài ngắn hạn Tài sản đầu tư tài dài hạn đầu tư góp vốn liên doanh Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Các khoản cho vay ngắn hạn - Các khoản ứng trước có sinh lợi - Các khoản tài sản dự trữ vàng, đá quý - Đầu tư chứng khoán dài hạn - Các khoản cho vay dài hạn Các khoản đầu tư vào Công ty liên kết Các khoản đầu tư vào liên doanh: Các sở kinh doanh đồng kiểm soát Hoạt động SXKD đồng kiểm soát Tài sản đồng kiểm soát Sơ đồ Phân loại khoản đầu tư tài 1.2.1 Căn thời gian thu hồi vốn, đầu tư:  Đầu tư ngắn hạn:Là hình thức đầu tư mà thời hạn thu hồi khoản đầu tư vòng năm hay chu kỳ sản xuất kinh doanh  Đầu tư dài hạn:Là hình thức đầu tư mà thời hạn thu hồi khoản đầu tư lớn năm hay sau chu kỳ sản xuất kinh doanh 1.2.2 Căn vào nội dung tính chất đầu tư bao gồm: 1.2.2.1 Đầu tư nhằm mục đích kiểm sốt Là hoạt động mà vào tỷ lệ vốn nhà đầu tư quyền kiểm soát sở đầu tư để xá định hình thức đầu tư cụ thể  Đầu tư vào công ty liên kết: Công ty liên kết cơng ty mà nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể khơng phải công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể : Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Kiểm sốt : Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Biểu ảnh hưởng đáng kể : - Nhà đầu tư có đại diện hội đồng quản trị cấp quản lý cơng ty liên kết, có quyền tham gia vào việc hoạch định sách cơng ty liên kết - Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư - Có trao đổi cán quản lý chủ chốt - Được cung cấp thông tin kinh tế kỹ thuật quan trọng Theo thông tư 23/ 2005/TT - BTC ngày 30/03/2005 xác định ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư sau: Nhà đầu tư trực tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư khơng nắm giữ quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư nhà đầu tư phải kế toán khoản đầu tư theo khoản đầu tư vào công ty liên kết Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua công ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư khơng phải trình bày khoản đầu tư báo cáo tài riêng mình, mà trình bày khoản đầu tư báo cáo tài hợp nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư: - Trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên kết tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết: Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư trực tiếp Tổng vốn góp nhà đầu tư = công ty liên kết công ty liên kết x 100% -Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết Tổng vốn góp cơng ty Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư gián tiếp nhà đầu tư công ty liên kết = công ty liên kết x 100% Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết - Trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết, quyền biểu nhà đầu tư xác định vào biên thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết  Đầu tư vào công ty liên doanh (Cơ cở kinh doanh đồng kiểm soát): Liên doanh: Là thoả thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh bao gồm: Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát: Được thành lập bên góp vốn liên doanh (Cơ sở đồng kiểm soát) sở kinh doanh thành lập có hoạt động độc lập giống hoạt động doanh nghiệp, nhiên chịu kiểm sốt bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh Đặc điểm sở kinh doanh đồng kiểm soát: - Cho phép bên liên doanh có quyền đồng kiểm sốt với nhiều bên liên doanh sở liên doanh - Nhà đầu tư sở liên doanh đồng kiểm sốt có tỷ lệ vốn ngang với bên đầu tư khác - Cơ sở liên doanh thành lập pháp nhân riêng biệt, vốn sở hữu bên liên doanhtheo tỷ lệ vốn góp - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổ chức thực cơng tác kế tốn riêng theo quy định pháp luật hành kế toán doanh nghiệp khác Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh đồng kiểm soát theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh Các bên tham gia liên doanh góp vốn tiền tài sản vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế toán phản ánh Bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Hợp đồng hợp tác kinh doanh (Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát) Là hoạt động liên doanh không thành lập sở kinh doanh Các bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bên Đặc điểm hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động KD đồng kiểm sốt: - Khơng hình thành pháp nhân Hoạt động SXKD liên doanh phân chia bên thực song song với hoạt động SXKD thông thường DN - Bộ phận liên doanh không tách khỏi cấu tổ chức bên - Từng bên ghi nhận hoạt động liên doanh hoạt động SXKD thông thường DN Tài sản đồng kiểm sốt Là tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh Đặc điểm hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tàisản đồng kiểm sốt: - Khơng hình thành pháp nhân - Bộ phận liên doanh không tách khỏi cấu tổ chức bên - Bên liên doanh hạch tốn tài sản góp vốn TSCĐ theo dõi chi tiết theo địa điểm quản lý sử dụng tài sản Chi phí thu nhập chia hoạt động liên doanh hạch toán hoạt động SXKD thông thường DN  Đầu tư vào công ty con: Công ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát DN khác (Gọi công ty mẹ) Công ty mẹ: Là công ty có nhiều cơng ty con, nắm giữ 50% quyền biểu công ty trực tiếp gián tiếp thông qua công ty khác trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu khơng gắn liền với quyền kiểm sốt Xác định quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty - Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu cơng ty (cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp công ty con, sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) - Xác định quyền kiểm soát trực tiếp công ty mẹ công ty công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty đầu tư trực tiếp Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ xác định tương ứng với quyền biểu công ty mẹ cơng ty Ví dụ: Cơng ty A đầu tư vốn vào Công ty cổ phần B 2600 cổ phiếu/ 5000 cổ phiếu phát hành Công ty B với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/1 cổ phiếu Như Công ty A nắm giữ quyền biểu Công ty B là: 2600 Cổ phiếu/5000 cổ phiếu = 52% (hoặc 2600 CP x 100 000 đồng/5000 CP x 100 000 đồng = 52%) Quyền kiểm sốt Cơng ty A Cơng ty B 52% (> 50%), nên Công ty B Công ty Công ty A - Xác định quyền kiểm sốt gián tiếp cơng ty mẹ thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác Công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp (kể trực tiếp) vào công ty qua công ty khác công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty đầu tư gián tiếp Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ xác định tổng cộng quyền biểu công ty mẹ công ty đầu tư trực tiếp công ty đầu tư gián tiếp qua công ty khác Ví dụ: Cơng ty cổ phần X đầu tư vào Công ty cổ phần Y 000 cổ phiếu/ 10 000 cổ phiếu phát hành Công ty Y với giá trị cổ phiếu 100 000 đồng/1 cổ phiếu Như Công ty cổ phần X nắm giữ quyền biểu Công ty cổ phần Y là: 000 Cổ phiếu/10 000 cổ phiếu = 60% (hoặc 000 CP x 100 000 đồng/10 000 CP x 100 000 đồng = 60%) Công ty cổ phần Y đầu tư vào Công ty TNHH Z tổng số vốn 400.000.000 đồng/1 000 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) Công ty cổ phần X đầu tư tiếp vào Công ty TNHH Z 200 000 đồng/1 000 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) Như vậy, xác định quyền kiểm sốt Cơng ty cổ phần X với Cơng ty TNHH Z sau: - Quyền kiểm sốt trực tiếp Công ty cổ phần X Công ty TNHH Z là: 200.000 000 đồng/ 1000 000 000 đồng = 20% - Quyền kiểm soát trực tiếp Công ty cổ phần Y Công ty TNHH Z là: 400 000 000 đồng/ 1000 000 000 đồng = 40% - Quyền kiểm soát gián tiếp Công ty X Công ty TNHH Z là: 20% + 40% = 60% Quyền kiểm sốt Cơng ty X Công ty Z là: 60% (> 50%), Công ty Z Công ty Công ty X Như vậy, vốn đầu tư Công ty cổ phần X Công ty cổ phần Y 60%(>50%) Công ty TNHH Z 60% (>50%), nên hai công ty công ty chịu kiểm sốt Cơng ty cổ phần X - Trường hợp đặc biệt quyền kiểm sốt cịn thực công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty trường hợp sau đây: + Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; + Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; - Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; - Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương Ví dụ, Cơng ty TNHH thành viên Lắp máy VINACO góp vốn vào Công ty cổ phần Xây dựng SAVI chiếm 40% vốn điều lệ thành viên khác thành viên chiếm 55%, thành viên chiếm 5% vốn điều lệ Nhưng Cơng ty TNHH VINACO mạnh khách hàng, quản lý điều hành công ty nên cổ đông khác Công ty cổ phần SAVI thỏa thuận giao quyền kiểm sốt cho Cơng ty TNHH VINACO theo nghị Hội đồng quản trị Do Cơng ty TNHH VINACO nắm giữ 40% vốn điều lệ 50% quyền biểu Công ty cổ phần SAVI Công ty TNHH thành viên VINACO công ty mẹ Công ty SAVI Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ công ty - Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ thơng qua quyền sở hữu trực tiếp công ty Trường hợp công ty mẹ sở hữu trực tiếp công ty tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ công ty xác định tương ứng với quyền kiểm sốt cơng ty mẹ Tỷ lệ (%) lợi ích công ty mẹ công ty Tỷ lệ (%) quyền kiểm sốt = cơng ty đầu tư trực tiếp đầu tư trực tiếp Ví dụ: Công ty TNHH D đầu tư vào Công ty cổ phần E 4000 cổ phiếu/ 7000 cổ phiếu phát hành Công ty cổ phần E với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/ cổ phiếu Như Công ty TNHH D nắm giữ quyền biểu Công ty E là: 4000 cổ phiếu/7000 cổ phiếu = 57% (hoặc 4000 CP x 100 000 đồng/7000 CP x 100 000 đồng = 57%) Quyền kiểm soát Công ty TNHH D Công ty E 57% tỷ lệ lợi ích Cơng ty D Công ty E tương ứng với quyền kiềm soát 57% - Xác định phần lợi ích công ty mẹ thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác Trường hợp công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp vào công ty qua công ty khác tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ công ty đầu tư gián tiếp xác định: Tỷ lệ (%) lợi ích % Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty mẹ cơng ty đầu tư gián tiếp Tỷ lệ (%) lợi ích công ty = đầu tư trực tiếp cơng ty x đầu tư gián tiếp Ví dụ: Tổng Công ty JICO đầu tư vào Công ty cổ phần PICO 10 000 cổ phiếu/ 15 000 cổ phiếu phát hành Công ty PICO với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/ cổ phiếu Như Tổng Công ty JICO nắm giữ quyền biểu Công ty PICO là: 10 000 Cổ phiếu/15 000 cổ phiếu = 67% (hoặc 10 000 CP x 100 000 đồng/15 000 CP x 100 000 đồng = 67%) Công ty cổ phần PICO đầu tư trực tiếp vào Công ty TNHH HAN tổng số vốn 500.000.000 đồng/1 500 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) có tỷ lệ quyền biểu 33% HAN Như vậy, xác định phần lợi ích Tổng cơng ty JICO với Cơng ty TNHH HAN là: Tỷ lệ (%) lợi ích Tỷ lệ (%) lợi ích Tổng cơng ty JICO Công ty cổ Công ty TNHH HAN đầu phần PICO (công tư gián tiếp (công ty con) = Tỷ lệ (%) lợi ích Cơng ty TNHH HAN (công ty x đầu tư gián tiếp) ty đầu tư trực tiếp) 22,11% = 67% x 33% Công ty TNHH HAN công ty Tổng công ty JICO tỷ lệ lợi ích Tổng cơng ty JICO HAN 22,11% 2.2.1 Đầu tư tài khác: 10 ... sử dụng: 11 Kế tốn khoản đầutư vào cơng ty liên kết sử dụng tài khoản: TK 223, 515 , 635, 11 1, 11 2, Tài khoản 222 - Đầu tư vào công ty liên kết Tài khoản 222 “Đầu tư vào công ty liên kết” dùng... 12 8,2288 Có TK 515 - Giá trị khoản nợ nhỏ vốn cổ phần  Khi nhận thông báo công ty liên kết số cổ tức, lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 13 1, 11 1, 11 2 Khi nhận thông báo Công ty liên kết Nợ TK 222 -. .. ghi: 15 Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1, Có TK 515 - Chênh lệch giá bán khoản đầu tư > giá gốc khoản đầu tư Có TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên kết + Chi phí lý khoản đầu tư, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài