Đang tải... (xem toàn văn)
Tiếp nội dung phần 1, Giáo trình Kế toán tài chính 4: Phần 2 cung cấp cho người học những kiến thức như: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; sai sót trong kế toán, thay đổi chính sách kế toán và ước tính kế toán; các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
CHƯƠNG BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 4.1 Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài doanh nghiệp tổng hợp lại tình hình thu, chi tiền tệ doanh nghiệp phân loại theo hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài thời kỳ định Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp: Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ trực tiếp phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ gián tiếp 4.2 Mục đích báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thông qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ, nhà quản trị thấy kỳ doanh nghiệp lấy tiền đâu chi tiêu, sử dụng tiền vào việc Thơng qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thấy mối quan hệ lợi nhuận dòng tiền Lợi nhuận xác định chênh lệch doanh thu chi phí, dịng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại phản ánh chênh lệch dịng tiền vào dịng tiền Bên cạnh đó, báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp đánh giá khả trả nợ hạn, đánh giá khả tạo tiền từ nội sinh hay ngoại sinh Ngoài ra, cịn giúp đối tượng dự báo dịng tiền tương lai để đánh giá doanh nghiệp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp nguồn gốc dòng tiền doanh nghiệp, dòng tiền doanh nghiệp có thực bị tác động nguyên tắc hạch toán kế toán 4.3 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ hàng năm kỳ kế toán niên độ phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Các khoản đầu tư ngắn hạn coi tương đương tiền trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng q tháng có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư thời điểm báo cáo Ví dụ kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi… có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo qui định chuẩn mực kế toán số 24” báo cáo lưu chuyển tiền tệ” – Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác là hoạt động đầu tư hay hoạt động tài – Luồng tiền từ hoạt động đầu từ luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền; – Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu nguồn vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài sau báo cáo sở thuần: – Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản – Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: mua, bán ngoại tệ; Mua, bán khoản đầu tư; Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải qui đổi đồng tiền thức sử dụng ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền không trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ: – Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài – Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Các khoản mục tiền tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ phải trình bày thành tiêu riêng biệt báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng bảng cân đối kế tốn Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buột khác mà doanh nghiệp phải thực 4.4 Cơ sở lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào: – Bảng cân đối kế toán – Báo cáo kết hoạt động kinh doanh – Bản thuyết minh báo cáo tài – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước – Các tài liệu kế toán khác, như: Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gởi ngân hàng”, “Tiền chuyển”; Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan khác, bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tài liệu kế toán chi tiết khác… 4.5 Yêu cầu mở ghi sổ kế toán phục vụ lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Sổ kế toán chi tiết tài khoản phải thu, phải trả phải mở chi tiết theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài – Đối với sổ kế tốn chi tiết tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, “Tiền chuyển” phải có chi tiết để theo dõi loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài làm tổng hợp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ví dụ, khoản tiền trả ngân hàng gốc lãi vay, kế toán phải phản ảnh riêng số tiền trả lãi vay số tiền trả gốc vay sổ kế toán chi tiết – Tại thời điểm cuối niên độ kế toán, lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải xác định khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua thỏa mãn định nghĩa coi tương đương tiền phù hợp với qui định chuẩn mực “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” để loại trừ khỏi khoản mục liên quan đến hoạt động đầu tư ngắn hạn Giá trị khoản tương đương tiền cộng (+) vào tiêu “Tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ” báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Đối với khoản đầu tư chứng khoán công cụ nợ không coi tương đương tiền, kế tốn phải vào mục đích đầu tư để lập bảng kê chi tiết xác định khoản đầu tư chứng khốn cơng cụ nợ phục vụ cho mục đích thương mại (mua vào để bán) phục vụ cho mục đích nắm giữ đầu tư để thu lãi – Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác (Mã số 01) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, tài khoản 112, sổ kế toán tài khoản phải thu, sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 511, 131 tài khoản 515, 121 chi tiết số tiền thu từ bán chứng khoán kinh doanh + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Nợ tài khoản 111 112 Có tài khoản 511 3331 131 121 – Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (Mã số 02) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu vay sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 331, TK hàng tồn kho Chỉ tiêu ghi số âm (…) + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 Nợ tài khoản 331 151 152 153 154 155 156 157 158 – Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 334 Chỉ tiêu ghi số âm (…) + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 Nợ tài khoản 334 – Tiền lãi vay trả (Mã số 04) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu đối ứng với sổ kế toán tài khoản 335, 635, 242 Tài khoản liên quan khác + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản 335 Tài khoản 635 242 TK liên quan khác – Thuế TNDN nộp (Mã số 05) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113 đối ứng với sổ kế toán tài khoản 3334 Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( …) + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản 3334 – Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, tài khoản 112 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 711, tài khoản 133, 141, tài khoản 244 sổ kế tốn tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Nợ tài khoản 111 112 Có tài khoản 711 tài khoản 133 Tài khoản 141 Tài khoản 244và TK liên quan khác – Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 07) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113 kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 811, 161, 244, 333, 338, 344, 352, 353, 356 Tài khoản liên quan khác Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản 811 161 244 333 338 344 352 353 356 tài khoản liên quan khác – Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20) + Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07 + Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (…) Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư – Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 21) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu, sổ kế toán tài khoản 3411, sổ kế toán tài khoản 331 đối ứng với sổ kế toán tài khoản 211, 213, 217, 241 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản 211 Tài khoản 213 Tài khoản 217 241 Tài khoản 331 3411 + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) – Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 22) + Số liệu để ghi vào tiêu chênh lệch số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT tài sản dài hạn khác + Số tiền thu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113 đối ứng với sổ kế toán tài khoản 711, 5117, 131 Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Nợ tài khoản 111 112 113 Có tài khoản 711 5117 131 + Số tiền chi lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113 đối ứng với sổ kế toán tài khoản 632, 811 Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111, 112, 113 Nợ tài khoản 632, 811 + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi ghi số dương số tiền thực thu lớn thực chi – Tiền chi cho vay mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113 đối ứng với sổ kế toán tài khoản 128, Tài khoản 171 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản 128 Tài khoản 171 + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) – Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 24) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 128 , 171 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Nợ TK 111 112 113 Có TK 128 171 – Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 25) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 221, 222, 2281, 331 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản 221 222 2281 331 + Số liệu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) – Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (Mã số 26) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, đối ứng với sổ kế toán tài khoản 221, 222, 2281, 131 kỳ báo cáo – Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112 đối ứng với sổ kế toán tài khoản 515 – Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (Mã số 30) Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài – Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, Tài khoản 113 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 411 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Nợ tài khoản 111 112 113 Có tài khoản 411 – Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành (Mã số 32) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 411, 419 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản 411 Tài khoản 419 + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) – Tiền thu từ vay (Mã số 33) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, tài khoản phải trả sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 171, Tài khoản 3411, Tài khoản 3431, Tài khoản 3432 , Tài khoản 41112và tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Nợ tài khoản 111 112 113 Có Tài khoản 3411, Tài khoản 3431, Tài khoản 3432 , Tài khoản 41112 tài khoản liên quan khác – Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu đối ứng với sổ kế toán tài khoản 171, 3411, 3431, 3432, 41112 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ Tài khoản 3411, Tài khoản 3431, Tài khoản 3432 , Tài khoản 41112 tài khoản liên quan khác + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) – Tiền trả nợ gốc thuê tài (Mã số 35) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu đối ứng với sổ kế toán tài khoản 3412 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ tài khoản Tài khoản 3412 + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) – Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113 đối ứng với sổ kế toán tài khoản 421, 338 + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 112 113 Nợ Tài khoản 421 338 + Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) – Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài (Mã số 40) Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36 Tổng hợp luồng tiền kỳ – Lưu chuyển tiền kỳ (Mã số 50) + Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 + Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (…) – Tiền tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60) + Chỉ tiêu lập vào số liệu tiêu “Tiền tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu kỳ” Bảng Cân đối kế toán) – Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thoả mãn định nghĩa tương đương tiền đối ứng với sổ kế toán chi tiết tài khoản 4131 kỳ báo cáo + Chỉ tiêu ghi số dương có lãi tỷ giá ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) phát sinh lỗ tỷ giá – Tiền tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70) + Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61 + Chỉ tiêu phải khớp với tiêu “Tiền tương đương tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối kỳ” Bảng Cân đối kế toán) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 03 – DN Địa chỉ:………… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm… Đơn vị tính: Chỉ tiêu Mã Thuyết Năm Năm số minh trước I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền lãi vay trả 04 Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn 21 khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài 22 hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 27 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở 31 hữu Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu 32 doanh nghiệp phát hành Tiền thu từ vay 33 ... ứng với sổ kế toán tài khoản 21 1, 21 3, 21 7, 24 1 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản đối ứng sau: Có tài khoản 111 1 12 113 Nợ tài khoản 21 1 Tài khoản 21 3 Tài khoản 21 7 24 1 Tài khoản... khác (Mã số 25 ) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán tài khoản 111, 1 12, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 22 1, 22 2, 22 81, 331 kỳ báo cáo + Doanh nghiệp lấy số liệu từ tài khoản... toán tài khoản 111, 1 12, 113, đối ứng với sổ kế toán tài khoản 22 1, 22 2, 22 81, 131 kỳ báo cáo – Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27 ) + Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán