Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán tài chính 4: Phần 1 cung cấp cho người học những kiến thức như: Sổ kế toán và hình thức kế toán; báo cáo tài chính trong các công ty; bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh. Mời các bạn cùng tham khảo!
TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHAN THIẾT KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG -o0o GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH PHAN THIẾT 2020 LƯU HÀNH NỘI BỘ CHƯƠNG SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN 1.1 Khái niệm: Cơng tác kế tốn đơn vị xuất phát từ chứng từ gốc kết thúc hệ thống báo cáo kế toán thơng qua q trình ghi chép, theo dõi, tính tốn xử lý số liệu hệ thống sổ kế toán Việc quy định mở loại sổ kế toán để phản ánh đối tượng kế toán, kết cấu loại sổ, trình tự; phương pháp ghi sổ mối liên hệ loại sổ nhằm đảm bảo vai trò, chức nhiệm vụ kế tốn gọi hình thức kế tốn Các hình thức kế tốn hành bao gồm - Hình thức Nhật ký- Sổ - Hình thức Nhật ký chung - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức Nhật ký - Chứng từ - Hình thức Trên máy vi tính Việc áp dụng hình thức kế tốn hay hình thức kế tốn khác tuỳ thuộc vào quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh trình độ quản lý DN quy định đối tượng mà đơn vị kế toán lựa chọn cho phù hợp Khi chọn hình thức kế tốn để áp dụng đơn vị thiết phải tuân theo nguyên tắc hình thức kế tốn đó, khơng áp dụng chắp vá tuỳ tiện hình thức với hình thức theo kiểu riêng Những vấn đề chung sổ kế toán Sổ kế toán khâu trung tâm tồn cơng tác kế tốn Tất nghiệp vụ phát sinh phản ánh vào chứng từ kế toán cách rời rạc, tổng hợp thành tiêu kinh tế biểu tồn q trình SXKD, ghi chép cách hệ thống, liên tụcvào sổ kế toán Tuỳ theo phương thức khác đối tượng kế toán hay loại hoạt động kinh tế cụ thể mà sổ kế toán ghi chép liên tục nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo phương thức định Các thông tin cần thiết cho quản lý đơn vị kinh tế cung cấp nhờ chứng từ, sổ kế toán báo cáo kế toán Sổ kế toán khâu trung tâm quan trọng, công cụ đúc kết tập trung tài liệu cần thiết, cầu nối liên hệ chứng từ BCTC đơn vị Các loại sổ kế toán: Căn vào nội dung bên sổ Sổ tài sản cố định Sổ vật tư, dụng cụ hàng hóa, sản phẩm Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Sổ bán hàng Sổ toán Sổ vốn bẳng tiền Căn vào cấu trúc sổ Dạng sổ bên Sử dụng rộng rãi để phản ánh xu hướng biến động đối tượng kế toán tiện cho việc đối chiếu Tuy nhiên, không phù hợp tài khoản phát sinh tập trung bên cịn bên số phát sinh, trường hợp sử dụng dạng sổ bên hợp lý Dạng sổ bên Dạng sổ nhiều cột Sử dụng cần chia bên Nợ, Có tài khoản thành số tiêu với cột tương ứng Mỗi cột số ghi số phát sinh loại chứa đựng nội dung kinh tế nhau, tiện cho việc tổng hợp phân tích số liệu Dạng sổ bàn cờ Xây dựng theo nguyên tắc số ghi sổ phản ánh đồng thời hai tiêu thức tài khoản ghi Nợ/Có, khoản mục giá thành địa điểm phát sinh, sử dụng phổ biến kế toán chi tiết CP SXKD thuận tiện việc kiểm tra số liệu kế toán Căn hình thức bên ngồi Sổ đóng thành tập: Là loại sổ đóng thành tập với số trang xác định đánh số thứ tự trang liên tục Sổ tờ rời loại sổ bao gồm nhiều tờ rời riêng lẻ, kẹp bìa cứng theo trình tự định để tiện việc ghi chép, bảo quản sử dụng Căn vào công dụng Sổ nhật ký loại sổ hệ thống NVKT theo trình tự thời gian sổ NKC hay sổ đăng ký chứng từ gi sổ Sổ phân loại loại sổ hệ thống nghiệp vụ theo đối tượng kế tốn hay q trình kinh doanh Loại sổ sử dụng phổ biến kế toán chi tiết tổng hợp đối tượng tài sản, nợ phải trả trình kinh doanh như: Sổ sổ kho sổ quỹ sổ tài sản cố định… Trong thực tế, người ta cịn sử dụng hình thức sổ kết hợp việc ghi chép theo thời gian phân loại theo nội dung kinh tế sổ Nhật ký – Sổ Căn vào tính khái quát nội dung phản ánh Sổ kế toán tổng hợp phản ánh tổng quát loại TS, NV trình kinh doanh Trong sổ này, NVKT ghi tổng quát thường dùng tiêu giá trị Sổ tổng hợp cung cấp tiêu tổng quát để lập BCĐPS BCTHkhác sổ NKC, sổ cái… Sổ kế toán chi tiết loại sổ phản ánh cách chi tiết, phân tích loại TS NV theo yêu cầu quản lý khác Loại sổ ứng dụng rộng rãi kế toán chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hoá, TSCĐ, CPSXKD, phải thu khách hàng, phải trả người bán… NVKT phát sinh phản ánh vào sổ chi tiết vừa ghi theo tiêu giá trị vừa ghi theo tiêu chi tiết khác như: số lượng, vật, đơn giá, thời hạn tốn… 1.2 Các hình thức kế toán 1.2.1 Nhật ký - sổ Là sổ kế tốn tổng hợp nhất, có kết hợp chặt chẽ phần Nhật ký để ghi chép NVKT tài phát sinh theo trình tự thời gian, với phần sổ để phân loại nghiệp vụ tài phát sinh theo tài khoản kế toán Nhật ký – Sổ gồm nhiều trang, trang có phần: phần dùng làm sổ nhật ký gồm cột: ngày tháng, số hiệu chứng từ, trích yếu nội dung nghiệp vụ kinh tế số tiền Phần dùng làm sổ chia nhiều cột, cột ghi tài khoản, cột lớn lại chia cột nhỏ để ghi bên Nợ bên Có tài khoản Số lượng cột sổ nhiều hay phụ thuộc vào số lượng tài khoản phải sử dụng Các sổ chi tiết sổ thẻ chi tiết Sổ thẻ kế toán chi tiết tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định vốn kinh doanh + Sổ kế toán chi tiết loại vốn tiền (như: sổ quỹ tiền mặt, tiền gìn ngân hàng sổ vốn tiền khác Sổ chi tiết tiềnvay (vay ngắn hạn ngân hàng, vay dài hạn ngân hàng) + Sổ thẻ kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm hàng hoá + Sổ thẻ kế toán chi tiết nghiệp vụ toán, toán với người bán, người nhận thầu, người mua, người đặt hàng, sổ chi tiết khoản phải thu, phải trả khoản toán nội bộ, toán với nhà nước nghiệp vụ toán khác đòi hỏi phải theo dõi chi tiết Sổ thẻ kế tốn chi tiết chi phí sản xuất phí tổn lưu thơng + Sổ thẻ kế tốn chi tiết chi phí vốn đầu tư cấp phát đầu tư + Sổ thẻ kế toán chi tiết khoản khác tuỳ theo yêu cầu quản lý – Nội dung kết cấu sổ thẻ kế toán chi tiết phụ thuộc vào tính chất đối tượng hạch tốn u cầu thu nhận tiêu phục phụ công tác quản lý lập báo cáo – Danh mục loại sổ, mẫu biểu phương pháp ghi chép loại sổ nêu rõ chi tiết sách hướng dẫn thực chế độ kế tốn Trình tự ghi sổ 1.2.2 Hình thức Nhật ký chung Sổ nhật ký sổ mở để ghi nghiệp vụ phát sinh theo thứ tự thời gian Phương pháp ghi Sổ nhật ký nghiệp vụ sau lập chứng từ hợp lý, hợp lệ, xếp theo thứ tự thời gian xảy nghiệp vụ để đăng ký vào sổ Nhật ký Sổ Sổ sổ kế toán tổng hợp, dùng để tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ phát sinh theo tài khoản Số liệu sổ cuối tháng, sau cộng số phát sinh rút số dư tài khoản dùng để lập BCĐPS, BCĐKT báo biểu kế toán khác – Sổ nhật ký đặc biệt: + Sổ nhật ký đặc biệt dùng trường hợp NVKT phát sinh nhiều tập trung ghi tất vào sổ NKC có trở ngại nhiều mặt, mở sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép riêng cho số loại NVKT phát sinh nhiều lặp lặp lại + Khi dùng sổ nhật ký đặc biệt chứng từ gốc loại phát sinh nhiều trước hết ghi vào sổ nhật ký đặc biệt (sổ nhật ký đặc biệt thường loại sổ nhiều cột), hàng ngày, định kỳ cuối tháng tổng hợp số liệu sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ Các sổ thẻ kế toán chi tiết: loại sổ kế toán dùng để ghi chi tiết việc ghi sổ kế toán tổng hợp phục vụ yêu cầu cơng tác quản lý, kiểm tra phân tích Khi mở sổ kế tốn chi tiết chứng từ gốc ghi vào sổ kế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu với số liệu tài khoản sổ hay bảng cân đối số phát sinh Trình tự ghi sổ Trình tự ghi chép hình thức kế tốn nhật ký chung sau: hàng ngày vào chứng từ gốc, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian Hàng ngày định kỳ lấy số liệu nhật ký chung ghi vào sổ Dùng sổ nhật ký đặc biệt chứng từ gốc có nghiệp vụ kinh tế phát sinh loại, tập hợp ghi vào sổ nhật ký đặc biệt, định kỳ tổng hợp số liệu sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ Cuối tháng cộng số phát sinh rút số dư tài khoản sổ lập bảng cân đối phát sinh Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết thì, chứng từ gốc sau ghi vào sổ nhật ký chung sổ nhật ký đặc biệt, chuyển đến kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan, cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết loại tài khoản Sau kiểm tra đối chiếu khớp số liệu bảng tổng hợp chi tiết với tài khoản tổng hợp sổ bảng cân đối số phát sinh thì: BCĐPS, bảng tổng hợp chi tiết dùng làm để lập BCĐKT báo biểu kế tốn 1.2.3 Hình thức Chứng từ ghi sổ Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp hệ thống hố nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo khoản tổng hợp Sổ thường sổ đóng thành quyển, mở cho năm: tài khoản dành riêng trang số trang tuỳ theo số lượng nghiệp vụ ghi chép hay nhiều + Trường hợp tài khoản phải dùng số trang cuối trang phải cộng tổng số theo trang chuyển sang trang sau + Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ, cộng số phát sinh Nợ số phát sinh Có, rút số dư tài khoản để làm lập bảng cân đối số phát sinh báo cáo kế toán Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để đăng ký tổng số tiền tất chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian + Nội dung chủ yếu sổ có cột: Số hiệu, ngày tháng chứng từ ghi sổ Ngồi mục đích đăng ký chứng từ ghi sổ phát sinh theo trình tự thời gian, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dùng để quản lý chứng từ ghi sổ kiểm tra đối chiếu với tổng số tiền ghi tài khoản kế toán + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mở cho năm, cuối kỳ phải cộng số phát sinh kỳ để làm đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh Sổ thẻ kế toán chi tiết hình thức chứng từ ghi sổ giống hình thức nhật ký sổ hình thức nhật ký chung Tuỳ theo yêu cầu quản lý nội dung kinh tế mà kế toán mở sổ phù hợp như: sổ chi tiết tài sản cố định, nguyên vật liệu, hàng hoá, thành phẩm, doanh thu, chi phí; sổ theo dõi loại vốn tiền, sổ chi tiết tiền vay, khoản phải thu, phải trả… + Phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết tài khoản bảo đảm đáp ứng u cầu quản lý Trong hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ loại chứng từ dùng để tập hợp số liệu chứng từ gốc theo loại việc ghi rõ nội dung vào sổ cho việc Chứng từ ghi sổ lập cho chứng gốc, lập cho nhiều chứng từ gốc có nội dung kinh tế giống phát sinh thường xuyên tháng Trong trường hợp lập nhiều chứng từ gốc kế toán phải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc để thuận lợi cho việc chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ gốc lập cho loại nghiệp vụ định kỳ 5– 10 ngày lập lần, lập bảng luỹ kế cho tháng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa ghi chép theo trình tự thời gian, vừa phân loại theo tài khoản đối ứng + Cuối tháng vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ Trình tự ghi sổ + Hàng ngày nhân viên kế toán phụ trách tăng phần hành vào chứng từ gốc kiểm tra lập chứng từ ghi sổ + Nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thường xuyên, chứng gốc sau kiểm tra ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, cuối tháng định kỳ vào bảng tổng hợp chứng từ gốc, lập chứng từ ghi sổ + Chứng từ ghi sổ sau lập xong chuyển đến kế toán trưởng ký duyệt chuyển cho phận kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để phận ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ghi vào sổ + Cuối tháng khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có tài khoản sổ cái, tiếp vào sổ lập bảng cân đối số phát sinh + Cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết theo nội dung sau lập bảng tổng hợp chi tiết kiểm tra đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết với tài khoản sổ + Sau kiểm tra đối chiếu khớp tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có tất tài khoản tổng hợp bảng cân đối số phát sinh với tổng số tiền sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đối chiếu hợp logíc, số liệu bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết tài liệu liên quan dùng làm để lập báo cáo kế tốn 1.2.4 Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ – Mở sổ kế tốn theo vế Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên Có tài khoản đối ứng với Nợ tài khoản liên quan – Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc phân loại nghiệp vụ kinh tế theo nội dung kinh tế (trên tài khoản kế toán) – Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản sổ kế tốn q trình ghi chép – Kết hợp việc ghi chép kế toán hàng ngày với việc tập hợp dần tiêu kinh tế cần thiết cho công tác quản lý lập báo cáo – Dùng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tiêu chuẩn tài khoản tiêu hạch toán chi tiết tiêu báo biểu quy định – Nhật ký chứng từ sổ kế toán tổng hợp kết hợp hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian phân loại theo nội dung kinh tế – Nhật ký chứng từ mở theo vế Có tài khoản, đối ứng với Nợ tài khoản liên quan ... mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định – Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, khơng phải ìn đủ sổ kế tốn báo cáo tài. .. sổ kế toán nhân viên cũ nhân viên Biên bàn giao phải kế toán trưởng ký xác nhận Kỹ thuật ghi sổ kế toán Việc ghi sổ kế toán thiết phải vào chứng từ kế toán kiểm tra bảo đảm quy định chứng từ kế. .. thời hạn tốn… 1. 2 Các hình thức kế tốn 1. 2 .1 Nhật ký - sổ Là sổ kế tốn tổng hợp nhất, có kết hợp chặt chẽ phần Nhật ký để ghi chép NVKT tài phát sinh theo trình tự thời gian, với phần sổ để phân