Giáo trình kế toán tài chính 2 phần 2

CHƯƠNG KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ sở HỮU MUC TIỂU HOC TẢP Sau nghiên cứu nội dung chương này, người học nắm vấn đề sau: Hiểu vốn chủ sở hữu? v ố n chủ sở hữu hỉnh thành từ nguồn nào? Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu? Hiểu vốn đầu tư chủ sở hữu? v ố n đầu tư chủ sở hữu gồm nội dung nào? Nguyên tắc kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu? Chứng từ kế toán tài khoản kế toán, phương pháp kế toán giao dịch kinh tế chủ yếu vốn đầu tư chù sở hữu? Hiểu chênh lệch đánh giá lại tài sản? chênh lệch đánh giá lại tài sản gồm nội dung nào? Nguyên tắc kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản? Chứng từ kế toán tài khoản kế toán, phương pháp kế toán giao dịch kinh tế chủ yếu chênh lệch đánh giá lại tài sản? Hiểu nội dung tương tự khoản mục chênh lệch tỳ giá hối đoái? Hiểu Quỹ đầu tư phát triển? Quỹ đầu tư phát triển gồm nội dung nào? Nguyên tắc kế toán Quỹ đầu tư phát triển? Chứng từ kế toán tài khoản kế toán, phương pháp kế toán giao dịch kinh tế chủ yếu Quỹ đầu tư phát triển? Hiểu nội dung tương tự khoản mục nguồn vốn đầu tư xây dựng bản? 258 Hiểu c ổ phiếu quỹ? Phân biệt cổ phiếu thường cồ phiếu quỹ? Nguyên tắc kế toán c ổ phiếu quỹ? Chứng từ kế toán tài khoản kế toán, phương pháp kế toán giao dịch kinh tế chủ yếu c ổ phiếu quỹ? Hiểu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối? Các bước phân phối lợi nhuận, trình tự phân phối nguyên tắc phân phối lợi nhuận? Các hình thức chi trả lợi nhuận loại hình doanh nghiệp? Chứng từ kế toán tài khoản kế toán, phương pháp kế toán giao dịch kinh tế chủ yếu phân phối lợi nhuận sau thuế? Vận dụng lý thuyết để tổng hợp, xử lý, phân tích, đánh giá vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu thực tế 5.1 Những vấn đề chung 5.1.1 Khái niệm loại vốn chủ sở hữu * Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán VAS 01, vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ (-) nợ phải trả * Các loại vốn chủ sở hữu: Có thể chia vốn chủ sở hữu thành loại theo nguồn hình thành vốn theo mục đích sử dụng vốn cụ thể sau: + Phân loại vốn chủ sở hữu theo nguồn hình thành gồm có: (i) Vốn góp chủ sở hữu; (ii) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; (iii) Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Phân loại vốn chủ sở hữu theo mục đích sử dụng gồm có: (i) Vốn kinh doanh loại vốn sử dụng cho HĐSXKD; (ii) vốn cho đầu tư XDCB loại vốn sử dụng cho mục đích ĐTXDCB; (iii) Các quỹ DN: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài 259 5.1.2 Ngun tắc kế tốn vốn chủ sở hữu Ke tốn khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh Khoản vốn góp huy động, nhận từ chủ sở hữu ln ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi nhận theo số cam kết góp chủ sở hữu Trường hợp nhận vốn góp tài sản phi tiền tệ thi kế toán phải ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ ngày góp vốn Việc nhận vốn góp loại tài sản vơ quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu thực có quy định cụ thể pháp luật quan có thẩm quyền cho phép Khi pháp luật chưa có quy định cụ thể vấn đề này, giao dịch góp vốn nhãn hiệu, thương hiệu kế tốn việc thuê tài sản nhượng quyền thương mại, theo đó: Đối với bên góp vốn thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Ghi nhận số tiền thu từ việc cho bên sử dụng nhãn hiệu, tên thương mại doanh thu cho thuê tài sản vơ hình, nhượng quyền thương mại, khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tu vào đơn vị khác thu nhập vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khoản đầu tư; Đối với bên nhận vốn góp thương hiệu, nhãn nhiệu, tên thương mại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp Khoản tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại ghi nhận chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại Việc sử dụng vốn đầu tư chủ sờ hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển để bù lỗ kinh doanh thực theo định chủ sở hữu, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật 260 Việc phân phối lợi nhuận chì thực doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Mọi trường họp trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu mức số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chất giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh 5.2 Ke toán vốn đầu tư chủ sỏ’ hữu 5.2.1 Khái niệm nguyên tắc hạch toán * Khái niệm: Vốn đầu tư chủ sở hữu khoản tiền vốn chủ sở hữu đầu tư góp vốn ban đầu thành lập công ty bổ sung trình hoạt động sản xuất kinh doanh khoản khác ghi nhận tăng vốn đầu tư chủ sở hữu * Vốn đầu tư chù sở hữu bao gồm: - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung cùa chủ sở hữu; - Các khoản bổ sung từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh; - Cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu); - Các khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu * Ngun lắc kế tốn Đối với cơng ty con, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập phản ánh số vốn công ty mẹ đầu tư vào khoản vốn đầu tư chủ sờ hữu công ty Tùy theo đặc điểm hoạt động đơn vị, tiêu vốn đầu tư chủ sở hữu sử dụng đơn vị khơng có tư 261 cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh doanh cấp đơn vị cấp (trường hợp khơng hạch tốn vào tài khoản 3361 - Phải trả nội vốn kinh doanh) Các doanh nghiệp chi hạch toán vào TK 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu góp, khơng ghi nhận theo số cam kết, số phải thu chủ sở hữu Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu theo nguồn hình thành vốn (như vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn Doanh nghiệp ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu khi: (1) Doanh nghiệp nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác theo định quan có thẩm quyền; (2) Trả lại vốn cho chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu quỹ theo quy định cùa pháp luật; (3) Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định cùa pháp luật; (4) Các trường họp khác theo quy định pháp luật Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ - Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ doanh nghiệp xác định ngoại tệ tương đương với số lượng tiền Việt Nam Đồng, việc xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) vào số lượng ngoại tệ thực góp, khơng xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ Việt Nam Đồng theo giấy phép đầu tư - Trường hợp doanh nghiệp ghi sổ kế tốn, lập trình bày BCTC bàng Việt Nam Đồng, nhà đầu tư góp vốn ngoại tệ theo tiến độ, kế toán phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm thực góp để quy đổi Việt Nam Đồng ghi nhận vào vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần (nếu có) 262 - Trong q trình hoạt động, khơng đánh giá lại số dư Có tài khoản 411 “Vốn đầu tu chủ sở hữu” có gốc ngoại tệ Trường hợp nhận vốn góp tài sản phải phản ánh tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu theo giả đánh giá lại tài sản bên góp vốn chấp nhận Đối với tài sản vơ thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền khai thác, phát triển dự án ghi tăng vốn góp pháp luật có liên quan cho phép Đối với cơng ty cổ phần, vốn góp cổ phần cổ đông ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: vốn góp chủ sờ hữu thặng dư vốn cổ phần: - Vốn góp chủ sở hữu phản ánh theo mệnh giá cổ phiếu đồng thời theo dõi chi tiết cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi Doanh nghiệp phải kế toán chi tiết riêng loại cổ phiếu ưu đãi: (1) c ổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chù sờ hữu người phát hành khơng có nghĩa vụ phài mua lại cổ phiếu ưu đãi đó; (2) c ổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả bắt buộc người phát hành phải mua lại cổ phiếu ưu đãi thời điểm xác định tương lai nghĩa vụ mua lại cổ phiếu phải ghi rõ hồ sơ phát hành thời điểm phát hành cổ phiếu - Thặng dư vốn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch mệnh giá giá phát hành cổ phiếu (kể trường hợp tái phát hành cổ phiếu quỹ) thặng dư dương (nếu giá phát hành cao mệnh giá) thặng dư âm (nếu giá phát hành thấp mệnh giá) 5.2.2 Chúng từ tài khoản kế toán * Chứng từ kế ioárĩ Ke toán sử dụng số chứng từ chủ yế sau: Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Phiếu thu, Giấy báo Có, Hóa đơn GTGT, Hóa đơn BHTT 263 * Tài khoản kế toán: Để hạch toán nghiệp vụ kinh tế ph sinh liên quan đến vốn đầu tư chủ sở hữu kế tốn sử dụng TK.411 - Vốn đầu tư chủ sờ hữu, kết cấu tài khoản sau: Bên Nọ1: vốn đầu tư chủ sở hữu giảm do: - Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn; - Điều chuyển vốn cho đơn vị khác; - Phát hành cổ phiếu thấp mệnh giá; - Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp; - Bù lỗ kinh doanh theo định quan có thẩm quyền; - Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần) Bên Có: vốn đầu tư chủ sở hữu tăng do: - Các chủ sở hữu góp vốn; - Bổ sung vốn từ LN kinh doanh, từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu; - Phát hành cồ phiếu cao mệnh giá; - Phát sinh quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu; - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau trừ khoản thuế phải nộp) ghi tăng vốn đầu tư CSH theo định quan có thẩm quyền Số dư bên Có: vốn đầu tư chủ sở hữu có doanh nghiệp Tài khoản 411- Vồn đầu tư chủ sở hữu, có TK cấp 2: - TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu: Tài khoản phản ánh khoản vốn thực đầu tư chủ sở hữu theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Đối với công ty cổ phần vốn góp từ phát hành cổ phiếu ghi vào tài khoản theo mệnh giá 264 Đối với công ty cổ phần, tài khoản 4111 - vốn góp chù sở hữu có tài khoản cấp 3: + Tài khoan 41111 - c ổ phiếu thơng có quyền biểu : Tài khoản phản ánh tồng mệnh giá cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết; + Tài khoản 41112 - c ổ phiếu ưu đãi: Tài khoản phản ánh tổng mệnh giá cổ phiếu ưu đãi Doanh nghiệp tiết cổ phiếu ưu đãi thành nhóm chính: Nhóm phân loại trình bày vốn chủ sở hữu (tại tiêu 41 la Bàng cân đối kế tốn); Nhóm phân loại trình bày nợ phải trả (tại tiêu 342 Bảng cân đối kế tốn) - TK 41 ì - Thặng dư vốn cổ phần: Tài khoản phản ánh phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu; Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cồ phiếu quỹ (đối với cơng ty cổ phần) Tài khoản có số dư Có số dư Nợ - TK 4113 - Quyển chọn chuyển đổi trái phiếu: Tài khoản sử dụng bên phát hành trái phiếu chuyển đổi, dùng để phản ánh cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo - TK 4118 - Vốn khác: Tài khoản phản ánh số vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ KQHĐKD tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu khoản phép ghi tăng, giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu) 5.2.3 Phương pháp kế toán sổ ỊỊÌao dịch kinh tế chủ yếu Khi nhận vốn góp chủ sở hữu nhận tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nhận TSCĐ, vật tư, thành phẩm, hàng h ó a Do vậy, vào trường họfp cụ thể để kế toán ghi sổ cho phù hợp: 265 + Neu nhận vốn góp chủ sở hữu tiền, kế toán vào chứng từ như: Phiếu thu, giấy báo Có để ghi sổ kế tốn: (1.1) Nợ TK 111, 112 (nếu nhận vốn góp tiền) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu + Trong trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu để huy động vốn góp cùa chủ sở hữu, kế toán vào giá phát hành mệnh giá cổ phiếu phát hành để ghi sổ kế tốn Do vậy, có trường hợp xảy phát hành cổ phiếu là: Giá phát hành mệnh giá, giá phát hành nhỏ mệnh giá, giá phát hành lớn mệnh giá Với trường hợp cụ thể có sụ chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu kế tốn ghi nhận phần chênh lệch vào tài khoản 4112 “Thặng dư vốn cổ phần”, cụ thể cho trường họp sau: TH1> Phát hành cổ phiếu để huy động vốn có giá phát hành với mệnh giá cổ phiếu thu tiền, kế toán ghi: (1.2a) Nợ TK 111, 112: số tiền thực thu Có TK 411(4111) - Vốn góp chủ sở hữu TH2> Phát hành cổ phiếu để huy động vốn có giá phát hành nhỏ với mệnh giá cổ phiếu thu tiền, kế toán ghi: (1.2b) Nợ TK 111, 112: số tiền thực thu (Giá phát hành) Nợ TK411(4112) - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 411(4111)- Vốn góp chủ sở hữu TH3> Phát hành cổ phiếu để huy động vốn có giá phát hành lớn với mệnh giá cổ phiếu thu tiền, kế toán ghi: (1.2c) Nợ TK 111, 112: số tiền thực thu (Giá phát hành) Có TK 411(4111) - Vốn góp chủ sở hữu Có TK411(4112) - Thặng dư vốn cổ phần 266 Ví du 5.1: Cơng ty cổ phần A N X có vốn điều lệ 10.000.000.OOOđ chia thành ! triệu cổ phần, s ố cổ phiếu đăng ký mua hết có thơng báo phái hành Cơng ty phát hành sổ cổ phiếu thành đợt phái hành sau: tìợ t 1: Huy động 30% vốn điều lệ, cồ đông mua toàn số cổ phiếu phát hành đợt tiền gửi ngân hàng với giá phát hành mệnh giá, nhận giấy báo Có ngân hàng Đợi 2: Huy động 40% vốn điều lệ, cổ đông mua toàn số cổ phiếu phát hành đợt tiền gửi ngân hàng với giá phát hành 12.000đ/cổ phiếu, nhận giấy báo Có ngân hàng Đợí 3: Huy động 30% vốn điều lệ, cổ đông mua toàn số cổ phiếu phát hành đợt tiền gửi ngân hàng với giá phát hành 9.000đ/cồ phiếu, nhận giấy báo Có ngân hàng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh? Kế toán định khoản sau (Đvt: l.ooođ): (1) N ợ TK112(1121): 3.000.000 (3) Nợ TK112(1121): 2.700.000 Cỏ TK 4U (41U ): 3.000.000 (2) N ợ TKỈ 12(1121): 4.800.000 Nợ TK4Ì1(4U2): 300.000 Có 1X411(4111): 3.000.000 Có TK411(4111): 4.000.000 Có TK411(4112): 800.000 + Trong trường hợp doanh nghiệp nhận vốn góp chủ sở hữu vật tư, hàng hóa, TSCĐ Kế tốn vào Biên giao nhận có xác định giá trị vốn góp chù sở hữu để ghi nhận vốn góp ghi sổ sau: (1.3) Nợ TK 152, 155, 156 Nợ TK 211,213, 217, 241 Có TK 4111 - Vốn góp cùa chù sờ hữu 267 PHỤ LỤC DANH MỤC HỆ THÓNG TÀI KHOẢN KÉ TOÁN DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Số SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 Loai tài khoản tài sản 01 02 03 04 111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 1113 Vàng tiền tệ 112 Tiền gửi Ngân hàng 1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ 1123 Vàng tiền tệ 113 Tiền chuyển 1131 Tiền Việt Nam 1132 Ngoại tệ 121 Chứng khoán kinh doanh 1211 Cổ phiếu 421 số SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 05 1212 Trái phiếu 1218 Chứng khoán cơng cụ tài khác 128 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1282 Trái phiếu 1283 Cho vay 1288 Các khoản đầu tư khác nắm giũ đến ngày đáo hạn 06 131 Phải thu khách hàng 07 133 Thuế GTGT khấu trừ 1331 1332 08 136 09 10 422 Phải thu nội 1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1362 Phải thu nội chênh lệch tỷ giá 1363 Phải thu nội chi phí vay đù điều kiện vốn hoá 1368 Phải thu nội khác 138 141 Thuế GTGT khấu trừ cùa hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ cùa TSCĐ Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu cổ phần hoá 1388 Phải thu khác Tạm ứng Số SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 11 151 Hàng mua đường 12 152 Nguyên liệu, vật liệu 13 153 14 154 15 155 16 156 Ị'" 1531 1532 1533 1534 Công cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ Bao bì luân chuyển Đồ dùng cho thuê Thiết bị, phụ tùng thay Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 1551 1557 Thành phẩm Thành phẩm nhập kho Thành phẩm bất động sản Hàng hóa 1561 Giá mua hàng hóa 1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản 17 157 Hàng gửi bán 118 158 Hàng hoá kho bảo thuế 19 161 Chi nghiệp 1611 Chi nghiệp năm trước 1612 Chi nghiệp năm 20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu phù 21 211 TSCĐ hữu hinh 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 423 Sổ SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 22 212 23 213 24 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác 2121 2122 TSCĐ th tài TSCĐ hữu hình th tài TSCĐ vơ hỉnh th tài TSCĐ vơ hình 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, sáng chế 2134 Nhãn hiệu, tên thương mại 2135 Chương trình phần mềm 2136 Giấy phép giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vô hỉnh khác 214 Hao mòn TSCĐ 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mịn TSCĐ th tài 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mịn bất động sản đầu tu 25 217 Bất động sản đầu tư 26 221 Đầu tư vào công ty 27 222 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 28 228 424 2281 Đầu tư khác Số SÓHIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 29 229 30 241 2288 2291 2292 2293 2294 Đâu tư góp vơn vào đơn vị khác Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phòng phải thu khó địi Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Xây dựng dở dang 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2413 Sủa chữa lớn TSCĐ 31 242 Chi phí trà truớc 32 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 33 244 Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Loại tài khoản nạ phải trả 34 331 Phải trả cho người bán 35 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá tri gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập khấu 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 425 Số SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Thuế bảo vệ môi truờng loại thuế khác 33381 Thuế bảo vệ môi trường 33382 Các loại thuế khác 3339 36 334 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 37 335 Chi phí phải trả 38 336 Phải trả nội 3361 3362 3363 3368 Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội chênh lệch tỷ giá Phải trả nội chi phí vay đù điều kiện vốn hoá Phải trả nội khác 39 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xày dựng 40 338 Phải trả, phải nộp khác 426 3381 Tài sản thừa chờ giải 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3385 Phải trả cổ phần hố 3386 Bảo hiểm thất nghiệp Số SĨ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 41 341 3387 Doanh thu chưa thực 3388 Phải trả, phải nộp khác 3411 3412 Vay nợ thuê tài Các khoản vay Nợ thuê tài 42 343 Trái phiếu phát hành 3431 Trái phiếu thường 34311 Mệnh giá trái phiếu 34312 Chiết khấu trái phiếu 34313 Phụ trội trái phiếu 3432 Trái phiếu chuyển đổi 43 344 Nhận ký quỹ, ký cược 44 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 45 352 Dự phòng phải trả Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Dự phòng tái cấu doanh nghiệp Dự phòng phải trả khác 46 353 47 48 3521 3522 3523 3524 Quỹ khen thuờng phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Quỹ phát triển khoa học công nghệ 356 357 3561 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3562 Quỹ phát triển khoa học công nghệ hình thành TSCĐ Quỹ bình ổn giá 427 SỐ SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 Loại tài khoản vốn chủ sở hữu 49 411 Vốn đầu tư chủ sờ hữu 4111 Vốn góp cùa chù sở hữu 41111 Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 41112 Cổ phiếu ưu đãi 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4118 Vốn khác 50 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 51 413 Chênh lệch tỳ giá hối đoái 4131 Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động 52 414 Quỹ đầu tư phát triển 53 417 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 54 418 Các quỹ khác thuộc vốn chù sờ hữu 55 419 Cồ phiếu quỹ 56 421 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm 57 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 58 461 Nguồn kinh phí nghiệp 59 428 466 4611 Nguồn kinh phí nghiệp năm trước 4612 Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Số SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 Loại tài khoản doanh thu 60 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 511 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 5114 Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 5118 Doanh thu khác 61 515 Doanh thu hoạt động tài 62 521 Các khoản giảm trù doanh thu 5211 Chiết khấu thưcmg mại 5212 Giảm giá hàng bán 5213 Hàng bán bị trả lại Loại tài khoản chi phí sản xuất, kinh doanh 63 Mua hàng 611 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu 6112 Mua hàng hóa 64 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 65 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp 66 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng 6231 Chi phí nhân cơng 6232 Chi phí nguyên, vật liệu 6233 Chi phí dụng cụ sàn xuất 429 Số SÓ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 67 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí tiền khác 627 Chi phí sản xuất chung 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí nguyên, vật liệu 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 Chi phí tiền khác 68 631 Giá thành sản xuất 69 632 Giá vốn hàng bán 70 635 Chi phí tài 71 641 Chi phí bán hàng 72 6411 Chi phí nhân viên 6412 Chi phí ngun vật liệu, bao bì 6413 Chi phí đụng cụ, đồ đùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 Chi phí tiền khác 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 430 Chi phí nhân viên quản lý Số SỐ HIỆU TK TÊN TÀI KHOẢN TT Cấp Cấp 2 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí lệ phí 6426 Chi phí dự phịng 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 Chi phí tiền khác Loại tài khoản thu nhập khác 73 711 Thu nhập khác Loại tài khoản chi phí khác 74 811 Chi phí khác |w 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211 Chi phí thuế TNDN hành 8212 Chi phí thuế TNDN hỗn lại Tài khoản xác định kết kinh doanh 76 911 Xác định kết kinh doanh 431 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1], Bộ Tài (2015), Chế độ kế tốn doanh nghiệp (Quyển 1) - Hệ thong kể tốn doanh nghiệp theo Thơng tư 200/20I4/TTBTC, NXB Tài chính, Hà Nội [2], Bộ Tài (2015), Chế độ kế toán doanh nghiệp (Quyển 2) - Báo cáo tài doanh nghiệp độc lập (Sỉ Báo cáo tài hợp & Chứng từ sổ kế tốn, ví dụ thực hành theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC, NXB Tài chính, Hà Nội [3], Bộ Tài (2005), Thông tư 23/2005/TT-BTC, Hướng dẫn thực 06 Chuẩn mực kể toán ban hành theo Quyết định sổ 234/2003/QĐ-BTC ban hành ngciy 30 tháng 12 năm 2005 cùa Bộ trưởng Bộ Tài [4], Bộ Tài (2006), Thơng tư 20/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006, Hướng dẫn thực 06 Chuẩn mực kể toán ban hành theo Quyếí định sổ 12/2005/QĐ-BTC ban hành ngày 15 tháng năm 2005 Bộ trưởng Bộ tài [5], Bộ Tài (2006), Thơng tu 21/2006/TT-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006, Hướng dẫn thực 04 Chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định sổ 100/2005/QĐ-BTC, ban hành ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ tài [6], Bộ Tài (2007), Thông tư 161/2007/TT-BTC ban hành ngày tháng 12 năm 2007, Hướng dẫn íhực 16 Chuẩn mực kế lốrì ban hành theo Quyết định sổ 165/2002/QĐ-BTC, Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, Quyết định sổ 234/2003/QĐ-BTC cùa Bộ tnrớng Bộ tài 432 [7], Bộ Tài (2009), Thơng tư 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 cùa Bộ trưởng Bộ tài chính, Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giả hàng tòn kho, tổn thất khoản đầu lư tài chính, nợ phải thu khó địi bào hành sán phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp [8], Bộ Tài (2013), Thơng tư 89/2013/TT-BTC ban hành ngày 28 tháng 06 năm 2013 Bộ trưởng Bộ tài chính, Sửa đổi, bổ sung Thơng tư 228/2009/TT-BTC [9], Bộ Tài (2014), Thơng tư 53/2016/TT-BTC ban hành ngày 21 tháng 03 năm 2016 Bộ trưởng Bộ tài chính, Sửa đổi bổ sung sổ điều Thơng tư 200/2014/1T-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế độ ké tốn doanh nghiệp [10], Bộ Tài (2001), Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợí I) [11], Bộ Tài (2002), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC, ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 cùa Bộ trưởng Bộ Tài chính, Ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 2) [12], Bộ Tài (2003), Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC, ban hành ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Han hành chn mực ké tốn Việt Nam (đợí 3) [13], Bộ Tài (2005), Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, ban hành ngày 15 tháng năm 2005 cùa Bộ trưởng Bộ Tài chính, Ban hành chn mực kế tốn Việt Nam (đợl 4) [14], Bộ Tài (2005), Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC, ban hành ngày 28 tháng 12 năm 2005 cùa Bộ trường Bộ Tài chính, Ban hành chuân mực kể tốn Việt Nam (đợt 5) 433 [15], Chính Phủ (2014), Nghị định 95/2014/NĐ-CP ban hành ngày 17 tháng 10 năm 2014 Thủ tướng Chính Phủ, Quy định đầu tư chế tài đoi với hoạt động khoa học cơng nghệ [16], Chính Phủ (2016), Nghị định 174/2016/NĐ-CP ban hành ngày 30 tháng 12 năm 2016, hướng dẫn thi hành Luật kể toán [17] Ngơ Thế Chi (2013), Giáo trình Kẻ tốn tài chính, Nhà xuất Tài chính, năm 2013 [18], Nguyễn Tuấn Duy - Đặng Thị Hịa (2010), Giáo trình Kế tốn tài chỉnh, Nhà xuất Thống kê Hà Nội, năm 2010 [19], Phan Đức Dũng (2010), Kế tốn tài Lý thuyết tập, Nhà xuất Thống kê, năm 2010 [20] Phan Đức Dũng (2010), Kế toán đầu tư tài chính, Nhà xuất Thống kê, năm 2010 [21], Quốc hội (2015), Luật số 88/2015/QH13 thông qua ngày 20/11/2015, việc thay Luật kể toán sổ 03/2003/QH11 [22], Trần Mạnh Dũng, Phạm Đức Cường Đinh Thế Hùng (2018), Kế tốn tài doanh nghiệp - Lý thuyết thực hành, NXB Tài [23] Võ Văn Nhị (2015), Kế tốn tài chính, NXB Kinh tế TP Hồ Chí Minh [24], https://www.webketoan.vn/ [25], http://www.tapchiketoan.vn/ [26], https://tintucketoan.com/ 434 NHÀ XUÁT BẢN ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN Địa chi: Phường Tân Thịnh - Thành phố Thái Nguyên - Tinh Thái Nguyên Điện thoại: 0208 3840023; Fax: 0208 3840017 Website: nxb.tnu.edu.vn * E-mail: nxb.dhtn@email.com GIÁO TRÌNH Kế T o n A TẰI C hính Chịu trách nhiệm xuất bản: TS PHẠM QÙỐC TUẤN Phó Giám đốc - Phụ trách Chịu trách nhiệm nội dung: PGS.TS NGUYẺN ĐỦC HẠNH Tổng biên tập Biên tập: Thiết kể bìa: Trình bày: Sưa bàn in: PHẠM VĂN v ũ NGUYỀN NGỌC DUNG BÙI BÍCH THỦY BÙI BÍCH THỦY Đối tác liên kct: Trường Dại học Kinh tế Quán trị kinh doanh - Đại học Thái Nguyên (Địa chỉ: phường Tân Thịnh, thành phố Thái Nguycn) IS B N : -6 -9 1S-7S4-7 In 200 cuốn, khổ 16 X 24cm , Xưởng in - Nhà xuất Đại học Thái Nguyên (Địa chỉ: Phường Tân Thịnh - Thành phố Thái Nguyên - Tinh Thái Nguycn) Giầy phép xuất bán số: 552-2019/C X B IPH /0I-19/D H T N Quyết dịnh xuất số: 76/Q Đ -N XBĐ H TN In xong nộp lưu chiếu quý I năm 2019 ... BT2) N ợ TK241 (24 ? ?2) : 120 .000 Nợ TK Ỉ33(13 32) : 12. 000 Cỏ TK1 12( 1 121 ): 1 32. 000 304 Ngày 31/03 : BT1) Nợ TK211 (21 11): 620 .000 Có TK241 (24 12) : 620 .000 BT2) Nợ TK44I: 620 .000 Có TK411: 620 .000 BÀI... 31/5: BT3) Nợ TK414: 24 8 .20 0 BT1) Nợ TK211 (21 12) : 24 5.000 Có TK4H1: 24 8 .20 0 Nợ TK133(13 32) : 24 .500 Có TK1 12( 1 121 ): 26 9.500 5.6 Ke tốn cổ phiếu quỹ 5.6.1 Khái niệm nguyên tắc hạch toán * Khái niệm:... 21 1; 24 1; 623 ; 627 : Nợ T K 413(41 32) : Chênh lệch tỷ giá hối đối Có T K 111(11 12) ; 1 12( 1 122 ): Tỷ giá ghi sổ kế toán - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch, kế toán ghi: (3 .2)