Chương 7
KE TOAN CHI PHI HOAT DONG KINH DOANH Tóm tắt chương
Trong doanh nghiệp, chỉ phí kinh doanh là phạm trù rắt rộng bao gồm các loại chỉ phí phát sinh liên quan đến các hoạt động tiêu thy hang hóa sản phẩm, dịch vụ diễn ra thường xuyên trong doanh nghiệp, hoạt
động đâu tư và các hoạt động khác Nội dung chương 7 trước hết trình
bày và phân tích các qui định trong VAS về chỉ phí hoạt động kinh doanh Tiếp theo sẽ trình bày và phân tích các qui định về kế tốn chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất và xây dựng
bao gém các nội dung: kế toán chỉ phí SX và giá thành, kế toán giá vốn của sản phẩm đã xuất bán, của cơng trình đã tiêu thụ trong kỳ và những
nội dung liên quan khác được hạch toán vào giá vốn hàng bán; kế toán chỉ phí hoạt động tài chính, chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp
7.1 QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
7.1.1 Yêu cầu quản lý chi phí hoạt động kinh doanh 7.1.1.1 Khái niệm chỉ phí hoạt động kinh doanh
Để tiến hành hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp cần tiêu hao các nguồn lực (tài sản, nhân cơng ) Q trình tiêu dùng các nguồn lực đồng thời là quá trình phát sinh các chỉ phí
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 - Chuẩn mực chung (VAS
01), chỉ phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế
toán đưới hình thức các khoản tiễn chỉ ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu
Trang 2Chỉ phí hoạt động kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp, chỉ phí lãi tiền vay và những chỉ phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyên, Những chỉ phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị
Chỉ phí khác bao gồm các chỉ phí ngồi các chỉ phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: chỉ phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng,
7.1.1.2 Phân loại chỉ phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động kinh doanh phát sinh trong các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất kinh tế, mục đích, cơng dụng và yêu cầu quản lý khác nhau Để hạch toán đúng đắn chỉ phí hoạt động kinh doanh và đáp ứng được các yêu cầu quản lý, doanh nghiệp cần phân loại chỉ phí hoạt động kinh doanh theo các tiêu thức khác nhau
a Phân loại theo chức năng hoạt động kinh doanh
Chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh là những chỉ phí liên quan
đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp Chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm chỉ phí sản xuất và chỉ phí ngồi sản xuất
(1) Chỉ phí sản xuất
Chỉ phí sản xuất là những chỉ phí phát sinh trong quá trình sản xuất
chế tạo sản phẩm và cung ứng dịch vụ bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu
trực tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung
~ Chỉ phí nguyên vị trực tiếp: Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
là giá trị nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất sản
phẩm Ngồi chỉ phí ngun vật liệu chính, chỉ phí nguyên vậ
tiếp còn bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu phụ (kể cả nhiên liệu) dùng trực tiếp trong sản xuất sản phẩm
Trang 3- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Chỉ phí nhân cơng trực tiếp là các khoản tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương (kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội) của công nhân trực tiếp sản xuất
sản phẩm cung cắp dịch vụ
- Chỉ phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm tat cả các
chỉ phí sản xuất không thuộc hai khoản mục trên, bao gồm: © Chi phi lao dong gián tiếp, phục vụ quản lý sản xuất;
© Chi phi nguyên, nhiên liệu dùng cho máy móc thiết bị phục vụ sản xuất, cùng cấp dịch vụ;
s Chỉ phí cơng cụ dụng cụ dùng trong sản xuất;
e Chỉ phí khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định khác dùng trong hoạt động sản xuất;
s Chỉ phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất như điện, nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản tại bộ phận sản xuất, cung cắp dịch vụ
+ Chỉ phí bằng ti
(2) Chỉ phí ngồi sản xuất
Chỉ phí ngồi sản xuất là các khoản chỉ phí phát sinh ngồi phạm vi quá trình sản xuất như chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp, chỉ phí tài chính
- Chỉ phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những hao phí cần thiết nhằm thực hiện quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hố Chỉ phí bán hàng bao gồm: Chỉ phí về
lương và khoản trích theo lương, chỉ phí vận chuyển hàng hoá tiêu thụ, chỉ phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu dùng trong việc bán hàng, vận chuyển hàng hoá tiêu thụ, quảng cáo, hội chợ, bảo trì, bảo hành, khuyến mãi ở bộ phận bán hàng
- Chỉ phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những hao phí cần thiết để tổ chức,
Trang 4các bộ phận phòng ban của doanh nghiệp, chỉ phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng trong hành chính quản trị văn phòng, chỉ phí dịch vụ điện, nước, điện thoại, bảo hiểm, phục vụ chung toàn doanh nghiệp, các khoản thuế, lệ phí chưa tính vào giá trị tài sản, các khoản dự phòng như dự phòng nợ phải thu khó đồi, dự phịng nợ phải trả
- Chỉ phí tài chính:
Chỉ phí tài chính là những chỉ phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính chi phí cho vay và đi vay vồn, chỉ phí góp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng các khoản đầu tư
Cách phân loại này nhằm quản lý chỉ phí theo từng loại hoạt động của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có thể xác định được lợi nhuận gộp của từng loại hoạt động
b, Phân loại chỉ phí sản xuất theo mồi quan hệ với mức độ hoạt động Theo cach nay chi phí hoạt động kinh doanh chia thành 3 loại:
* Chỉ phí khả biến (biến phí): Là những khoản chỉ phí có sự thay đổi về lượng tương quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của mức độ hoạt động, trong ky
Thuộc loại chỉ phí này có: chỉ phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phi
nhân công trực tiếp nếu doanh nghiệp trả lương theo sản phẩm
* Chi phi bat biến (định phí): Là những khoản chỉ phí khơng thay đổi về lượng khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp
Chi phi bat biến trong các doanh nghiệp thường bao gồm: chỉ phí
khấu hao tài sản cố định theo phương pháp tuyến tính, chỉ phí cơng cụ dụng cụ,
* Chỉ phí hỗn hợp: Là các chỉ phí mang tính chất của cả định phí và biến phí Ở mức độ hoạt động nhất định chỉ phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, nếu quá mức đó nó thẻ hiện đặc tính của biến phí Thuộc loại chỉ phí hỗn hợp có chỉ phí tiền điện, điện thoại
Trang 5
Phương pháp này giúp doanh nghiệp xây dựng được định mức chỉ phí, xây dựng các dự toán chỉ phí, lợi nhuận
e Phân loại theo phương pháp tập hợp chỉ phí và đối tượng chịu chỉ
phí
Theo cách phân loại này chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm: t đối
u từ - Chỉ phí trực tiếp: là những chỉ phí có quan hệ trực tiếp đến m tượng chịu chỉ phí nhất định Do đó kế tốn có thể căn cứ số chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho từng đối tượng chịu chỉ phí
- Chỉ phí gián tiếp: là những chỉ phí có liên quan đồng thời đến nhiều đối tượng chịu chỉ phí khác nhau Do đó kế toán phải tập hợp lại cuối kỳ tiến hành phân bổ cho các đối tượng liên quan theo những tiêu chuẩn nhất định
Phương pháp phân loại chỉ phí này giúp kế toán tập hợp chỉ phí một cách rõ ràng chính xác cho từng đối tượng chịu chỉ phí Các chỉ phí trực tiếp sẽ được tập hợp theo phương pháp tập hợp trực tiếp, chỉ phí gián tiếp sẽ được phân bổ cho các đối tượng chịu chỉ phí theo các tiêu thức phân bổ phù hợp
7.1.2 Qui định kế tốn chỉ phí hoạt động kinh doanh
Việc ghi nhận chỉ phí hoạt động kinh doanh bị chỉ phối bởi chuẩn mực kế toán sau:
Theo VAS 01 - Chuẩn mực chung, chỉ phí sản xuất, kinh doanh và chỉ phí khác được ghỉ nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chỉ phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chỉ phí này phải xác định được một cách đáng tỉn cậy
Trang 6ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi
chỉ phí đó khơng đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau
Theo VAS 02 - Hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho đã bán được ghi
nhận là chỉ phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng Giá vốn hàng bán được xác định theo một trong 4 phương pháp: Phương pháp đích danh, bình quân gia quyển, nhập trước- xuất trước, nhập sau-xuất trước Ngoài ra trong giá vốn hàng bán còn bao gém phần định phí sản xuất chung dưới cơng suất bình thường của máy móc thiết bị
Trong các doanh nghỉ: chung cố
định phân bổ vào chỉ phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất Cơng suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn cơng suất bình thường thì chỉ phí sản xuất chung cố định được
phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chỉ phí thực tế phát sinh Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì
chỉ phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chỉ phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chỉ phi sản xuất, kinh doanh trong kỳ Chí phí sản xuất chung biến đỏi được phân bổ hét vào chỉ phí
iến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chỉ phí thực tế phát sinh
Theo VAS 03 - Tai sản cố định hữu hình, VAS 04 - Tài sản cố định
vơ hình, khấu hao tài sản cố định được ghi nhận vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá tri của các tài sản khác, như: chỉ phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho quá trình xây dựng hoặc tự chế các tài sản Các khoản chỉ phi phat sinh dé tạo ra các loại tài sản cố định vơ hình nhưng khụng thoả mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình thì phải ghỉ nhận là chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ hoặc chỉ 'phí trả trước
Theo VAS 16 - Chỉ phí đi vay, chi phi di vay phải ghỉ nhận vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hoá theo quy định
Trang 7
7.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.2.1 Kế tốn chỉ phí sản xuất
7.2.1.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất
a Đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất
Xác định đối tượng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên, cần thiết cho công tác kế toán tập hợp CPSX Doanh nghiệp chỉ có thể tổ chức tốt công tác kế toán CPSX nếu xác định đối tượng tập hợp CPSX phù hợp
với đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý CPSX của doanh nghiệp Đi tượng tập hợp CPSX là những phạm vi, giới hạn mà CPSX cần tập hợp
Để xác định đúng đối tượng tập hợp CPSX cần căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm địa điểm phát sinh chỉ phí, mục đích, cơng dụng của chỉ phí, yêu
cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp
Từ những căn cứ trên, đối tượng tập hợp CPSX có thể là: từng phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp, từng giai đoạn công nghệ hoặc toàn bộ qui trình cơng nghệ, từng sản phẩm, đơn đặt hàng, từng nhóm sản phẩm hoặc bộ phận, chỉ tiết sản phẩm
Tập hợp chỉ phí sản xuất theo đúng đối tượng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất và tính giá thành sản phẩm kịp thời, chính xác
b Phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất
Trong quá trình sản xuất sản phẩm ở các doanh nghiệp thường phát sinh nhiều loại CPSX khác nhau Những chỉ phí này có thể liên quan đến một hay nhiều đối tượng tập hợp chỉ phí Để tập hợp CPSX chính xác có
thể sử dụng một trong hai phương pháp sau: — '
- Phương pháp trực tiếp được áp dụng khi CPSX có quan hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chỉ phí riêng biệt Phương pháp này đòi hỏi phải tổ
chức việc ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng, trên cơ sở đó kế tốn tập hợp số liệu theo từng đối tượng liên quan và ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đúng đối tượng Phương pháp ghỉ trực tiếp đảm bảo việc hạch tốn CPSX chính xác,
Trang 8- Phương pháp phân bổ gián tiếp được phép áp dụng khi CPSX có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp CPSX mà không thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo từng đối tượng được Theo phương pháp này doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho các CPSX theo địa điểm phát sinh chỉ phí đễ kế tốn tập hợp chỉ phí Sau đó phải chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính tốn, phân bổ CPSX đã tập hợp cho các đối tượng, có liên quan một cách hợp lý nhất và đơn giản thủ tục tính tốn phân bổ:
Quá trình phân bổ gồm 2 bước: ~ Xác định hệ số phân bổ (H)
€
you m1
Trong đó : C - Tổng số chỉ phí cần phân bổ
Ti - Tiêu thức phân bổ của đối tượng i
~ Tính số chỉ phí phân bổ cho từng đối tượng (i): Ci=TixH
7.2.1.2 KẾ tốn chỉ phí sản xuất a Chứng từ kế toán
H=
Để phục vụ cho việc ghỉ sở kế toán chỉ phí sản xuất, kế tốn sử dụng ác chứng từ sau: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu xuất kho kiêm vận chuyên nội bộ; Bảng thanh toán tiền lương và bảo hiểm xã hội, hợp đồng giao khoán, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, các chứng từ tự lập khác
b Vận dụng tài khoản kế toán
* Tài khoản kế toán
Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621 "Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp"
Trang 9Kết cấu TK 621 - "Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp"
Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm trong kỳ
Bên Có:
~ Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào tài khoản 154 “Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chỉ tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ
- Kết chuyển chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
~ Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho TK 621 khơng có số dư cuối kỳ
Để hạch tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản
622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản này dùng để phản ánh chỉ
phí lao động trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất của doanh nghiệp
phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích theo tiền lương, tiền công theo qui định phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản 154 “Chỉ phí
sản xuất kinh doanh đở đang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất”
- Kết chuyển chỉ phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632
TK 622 khơng có số dư cuối kỳ
Kế toán chỉ phí sản xuất chung được thực hiện trên tài khoản 627- Chỉ phí sản xuất chung TK 627 được dùng để phản ánh những chỉ phí
Trang 10Kết cấu tài khoản 627
Bén Ng: Cac chỉ phí sản xuất chung, phat sinh trong ky Bên Có:
~ Các khoản ghỉ giảm chỉ phí sản xuất chung
- Kết chuyển chỉ phí sản xuất chung vào tài khoản 154 “Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chỉ tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ
~ Chỉ phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghỉ nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường
TK 627 khơng có số dư cuối kỳ
“TK 627 được mở 6 TK cấp 2 để theo dõi, phản ánh riêng từng nội dung, chỉ phí
TK 6271 - Chỉ phí nhân viên phân xưởng: phản ánh các chỉ phí lương và các khoản bảo hiểm của nhân viên phân xưởng
TK 6272 - Chỉ phí vật liệu: Phản ánh chỉ phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng
TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh chỉ phí về công cụ,
dụng cụ sản xuất xuất dùng cho phân xưởng
TK 6274- Chỉ phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chỉ phí khấu hao TSCD thuộc bộ phận sản xuất
TK 6277- Chỉ phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chỉ phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động phân xưởng, bộ phận sản xuất
TK 6278- Chỉ phí bằng tiền khác: phản ánh các chỉ phí bằng tiền ngồi các chỉ phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ
phận sản xuất
Kế toán tổng hợp chỉ phí sản xuất sử dụng TK 154 - Chi phi sản xuất
kinh đoanh đở dang
TK này để tổng hợp chỉ phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc
Trang 11Kết cấu TK 154 - Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang
Bên Nợ:
~ Các chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm dịch vụ
- Kết chuyển chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Bên Có:
~ Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được - Kết chuyển chỉ phí sản xuất kinh doanh đở đang đầu kỳ (trường
hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ)
Số du Nợ: Chỉ phí sản xuất kinh doanh còn dở đang hiện còn
Trường hợp kế toán tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì kế
toán sử dụng TK 631 - Giá thành sản xuất
Kết cấu TK 631
Bên Nợ:
- Chỉ phí sản xuất sản phẩm dich vu dé dang đầu kỳ
- Chí phí sản xuất sản phẩm dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Chỉ phí sản xuất sản phẩm dich vy dé dang cuối kỳ kết chuyển vào
TK 154 - Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang
Trang 12* Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
(1) Kế tốn chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trường hợp doanh nghiệp hạch tốn hàng tơn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
~ Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất, căn cứ
phiếu xuất kho:
Ng TK 621 - Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
~ Khi mua nguyên liệu, vật liệu đưa thẳng vào bộ phận sản xuất: + Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ hoá đơn GTGT kế toán ghi:
No TK 621 - Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, TK 112
+ Trường hợp cơ sở tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ hoá đơn bán hàng thơng thường
kế tốn ghỉ:
Nợ TK 621- Chỉ phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp Có TK L11 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
~ Cuối kỳ, nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621 - Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Xác định giá
kết chuyển vào giá hàng bán: guyên vật liệu trực tiếp lăng phí, vượt định mức, No TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 621 - Chi phí nguyên vật
Trang 13-_ Kết chuyển chỉ phí nguyên, vật liệu trực tiếp thực tế dùng vào sản
xuất cho từng đối tượng sử dụng, kế toán ghỉ:
Nợ TK 154 - Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở đang Có TK 621- Chi phi nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương
pháp kiểm kê định ky
- Cuối kỳ, căn cứ biên bản kiểm kê vật tư, kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ và ghi
Nợ TK 621 - Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 611- Mua hàng
- Kết chuyển chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp vượt định mức, chỉ phí sản xuất chung cổ định không được phân bỏ vào TK 632:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 621, 622, 627
- Kết chuyển chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho các đối tượng
sử dụng, kế toán ghỉ:
No TK 631 - Giá thành sản xuất
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (2) Kế tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp
~ Hàng tháng, tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất:
No TK 622 - Chi phi nhân cơng trực tiếp Có TK 334 - Phải trả cơng nhân viên
- Tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế, bảo
hiểm thất nghiệp của công nhân sản xuất, kế toán ghỉ:
Nợ TK 622 - Chỉ phí nhân cơng trực tiếp
Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3389) - Trích trước chỉ phí tiền lương nghỉ phép phải trả trong năm cho công nhân sản xuất, kế toán ghỉ:
Trang 14kỳ Kết chuyển chỉ phí nhân cơng trực tiếp lãng phí, vượt định
mức vào giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 622 - Chỉ phí nhân cơng trực tiếp
+ Kết chuyển chỉ phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan
theo đối tượng tập hợp chỉ phí:
Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên, kế toán ghỉ:
Ng TK 154 - Chỉ phí sản xuất, kinh doanh đở dang Có TK 622 - Chỉ phí nhân công trực tiếp
Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghỉ:
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất
Có TK 622 - Chỉ phí nhân công trực tiếp (3) Kế tốn chỉ phí sản xuất chung
~ Khi tính tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả nhân
viên quản lý phân xưởng, kế toán ghỉ:
Nog TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung (6271) Có TK 334 - Phải trả công nhân viên
- Tính trích bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế của nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán ghi:
No TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung (6271)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384)
~ Xuất nguyên vật liệu dùng chung cho phân xưởng, kế toán ghi:
No TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6272) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
~ Xuất công cụ, dung cụ dùng cho hoạt động ở phân xưởng:
+ Trường hợp cơng cụ dụng cụ có giá trị nhỏ sử dụng phương pháp phân bỏ 1 lần, kế toán ghỉ:
Trang 15+ Trường hợp công cụ dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn, sử
dụng phương pháp phân bổ nhiều lần, kế toán ghi: Nợ TK 142 - Chỉ phí trả trước (1421)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dai hạn Có TK 153 - Công cụ dụng cụ
Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chỉ phí sản xuất chung, kế
toán ghỉ:
No TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 142 - Chỉ phí trả trước (1421) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
~ Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, nhà cửa sử dụng trong sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung (6274) Có TK 214 - Hao mòn TSCD
- Chỉ phí điện, nước, thuê nhà xưởng và các chỉ phí dịch vụ mua ngồi khác thuộc phân xưởng sản xuất, kế toán ghỉ:
Nợ TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung (6277)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khẩu trừ (1331) (Nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng,
- Trích trước chỉ phí sửa chữa lớn của tài sản cố định sử dụng ở bộ
phận sản xuất, chỉ phí ngừng sản xuất theo kế hoạch: Nợ TK 627- Chỉ phí sản xuất chung
Có TK 335 - Chỉ phí phải trả
~ Khi phát sinh chỉ phí bằng tiền khác dùng cho sản xuất, kế toán ghỉ:
Nợ TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung (6278) Có TK 111 - Tiền mặt
Trang 16~ Nếu phát sinh các khoản ghỉ giảm chỉ phí sản xuất chung, kế toán
ghỉ:
Nợ TK 111, TK 112
Có TK 627 - Chí phí sản xuất chung
- Cuối kỳ tính phân bổ chỉ phí sản xuất chung được tính vào giá
thành:
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX: Nợ TK 154 - Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang
Có TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung,
(Chỉ tiết chỉ phí SXC có định, biến đổi) + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất
Có TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung,
(Chi tiết chi phí SXC cố định, biến đổi)
Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất
bình thường thì kế tốn phải tính và xác định chỉ phí sản xuất chung cố
định theo mức công suất bình thường để tính vào giá thành Khoản chỉ phí sản xuất chung cố định hoạt động dưới công suất bình thường khơng tính vào giá thành sản phẩm mà ghỉ nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 627 - Chỉ phí sản xuất chung
(Chỉ tiết chỉ phí SXC có định)
e Sổ kế toán
Kế toán sử dụng các số sau đẻ phản ánh chỉ phí sản xuất sản phẩm:
~ Số tổng hợp:
+ Hình thức kế toán Nhật ký chung: NK chung, NK chỉ tiền, Số cái TK 621, 622, 627, 154, 631
+ Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ: Bảng kê số 4 - Tập hợp chỉ phí sản xuất theo phân xưởng, Bảng kê số 6 (Chỉ phí phải trả và chỉ phí trả trước), NKCT số 7 (Ghi có TK621, 622, 627)
- Số chỉ Số chỉ tiết các TK 621, 622, 627, 154, 631
Trang 177.2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, cơng việc cịn đang
trong quá trình sản xuất, chế biến, nằm trên dây chuyền công nghệ, hoặc chưa đến kỳ thu hoạch
Nhu vay, chỉ phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ không chỉ liên quan
đến những sản phẩm, công việc đã hoàn thành trong kỳ mà còn liên quan đến sản phẩm đở dang cuối kỳ
Để tính chính xác giá thành sản phẩm, một trong những điều kiện
quan trọng là phải đánh giá chính xác sản phẩm đở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm đở dang cuối kỳ là tính toán xác định phần chỉ phí sản xuất mà sản phẩm đở dang cuối kỳ phải chịu Khi đánh giá sản phẩm đở dang cần kiểm kê xác định chính xác khối lượng sản phẩm đở
Tuỳ thuộc đặc điểm tổ chức SXKD, tỷ trọng của các chỉ phí tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp mà kế tốn có thể áp dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm đở đang sau:
7.2.2.1 Đánh giá sản phẩm đở dang cuốt kỳ theo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc nguyên vật liệu chính)
Theo phương pháp giá trị sản phẩm đở dang cuối kỳ chỉ tính phần
chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc nguyên vật liệu chính, cịn các chỉ
phí khác tính hết cho thành phẩm chịu
Công thức tính:
Chỉphí NVLcủasản „ — ChiphíNVL
Chỉ phí của phẩm dờ dang đầukỳ phát sinh trong kỳ Khối lượng sản phẩm dở # ———————————D— X sảnphẩm dở
dang cuốikỳ Khốiượngsảnphẩm „ Khốilượngsảnphẩm dang cuốikỳ
hoàn thành + "dé dang cuối kỳ
Trang 18Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chỉ phí nguyên vật
liệu trực tiếp có ưu điểm là tính toán đơn giản Tuy nhiên phương pháp
này có nhược điểm là độ chính xác khơng cao vì chỉ tính một loại chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc nguyên vật liệu chính Do vậy, phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có chỉ phí nguyên vật liệu trực
tiếp chiếm tỷ trọng lớn
_22.3.2 Đánh giá sản phẩm dé dang cuối kỳ theo khối lượng sản
phẩm hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu toàn bộ chỉ phí sản xuất trong kỳ theo mức độ hồn thành
Phương pháp tính như sau:
- Đối với những chỉ phí bỏ vào một lần ngay từ đầu quá trình sản xuất như nguyên vật liệu trực tiếp hoặc nguyên vật liệu chính:
và, Chỉ phí của sảnphẩm „ Chỉ phí phat sinh a
Chỉ phí của dở dang đầu kỳ rong kỳ Khối lượng,
sản phẩm dở # ——————D————— X Sản phẩm dở dang cuốiky Khốilượngsảnphẩm „ Khổilượng sản phẩm _ dạng cuốikỳ
hoàn thành dở dang cuối kỳ
- Đối với những chỉ phí bỏ dần trong quá trình sản xuất như chỉ phí nhân cơng trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung thì tính cho sản phẩm dở
dang cuối kỳ theo mức độ hoàn thành
Chỉ phí của sản phẩm „ Chỉphíphátsinh Khối lượng Chỉ phí của dở dang đầu kỳ trong kỳ SPDD cudi kỳ
sản phẩm đở_= ˆ Khối lượng sản phẩm Khối lượng SPDD X tương đương
dang cuỗi kỳ hoàn thành +_ cuối kỷ lương đương $P hoàn $P hoàn thành thành
Trong đó:
Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ _ š Khối lượng sản x We chế biến đã
Trang 197.2.2.3 Đánh giá sản phim dé dang cuối kỳ theo chỉ phí sản xuất
định mức
“Theo phương pháp này kế toán căn cứ khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành và chỉ phí sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xưởng, giai đoạn để tính ra chỉ phí của sản phẩm dở dang cuối ky
- Đối với chỉ phí bỏ vào một lần từ đầu (nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu chính ), chỉ phí sản phẩm đở dang cuối kỳ được xác định như sau:
Chiphícủasảnphẩm _ Chiphíđhmứccia „ Sổlượngsảnphẩm dé dang cuổi kỳ 7 khoản mụcchỉphí dở dang cuối kỳ ~ Đối với chỉ phí bỏ dần theo mức độ gia cơng (chỉ phí nhân cơng trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung ), chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định như sau:
Chỉ phí của sản Chỉ phí định Số lượng sản phẩm dở dang
phẩmdở dang = mứcciakhoản x cuốikỳ tương đương
cuối kỳ mục chỉ phí sản phẩm hồn thành
Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có hệ thống định mức chỉ phí được xây dựng khoa học hợp lí, việc quản lí chỉ phí được thực hiện trên cơ sở định mức, kế tốn chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp định mức
7.2.3 Tính giá thành sản phẩm
7.2.3.1 Đất tượng và kỳ tính giá thành a Di
tượng tinh giá thành
Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong cơng tác tính giá thành sản phẩm Trong các doanh nghiệp sản xuất đối tượng
tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và đã hoàn thành
Trang 20Do đó đối tượng tính giá thành cụ thể trong các doanh nghiệp có thể là:
~ Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng đã hoàn thành - Từng chỉ tiết, bộ phận sản phim
Đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức cơng việc tính giá thành hợp lý, phục vụ việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành
Đối tượng tính giá thành khác với đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất nhưng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Mối quan hệ đó thể hiện ở việc để tính giá thành sản phẩm phải sử dụng số liệu chỉ phí sản xuất đã tập hợp Ngoài ra một đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất có thể tương ứng với nhiều đối tượng tính giá thành có liên quan
b, Kỳ tính giá thành
Dé phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, kế tốn cịn phải xác định kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành
công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành
Xác định ky tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức cơng
tác tính giá thành sản phẩm được khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành sản phẩm kịp thời, trung thực
Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất sản phẩm mà
việc tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp có thể áp dụng 1 trong 3
trường hợp sau:
~ Trường hợp tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành là hàng tháng
- Trường hợp sản xuất mang tính chất thời vụ (sản xuất nông
Trang 21~ Trường hợp tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc theo đơn đặt hàng chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất thì kỳ tính giá thành thích hợp là thời điểm mà sản phẩm hoặc đơn hàng đã hoàn thành
7.2.3.2 Các loại giá thành a Khái niệm giá thành
'Quá trình sản xuất trong các DNSX luôn luôn tồn tại hai mặt đối lập nhau nhưng có liên quan mật thiết với nhau, đó là: các chỉ phí mà doanh nghiệp đã chỉ ra và kết quả sản xuất thu được - sản phẩm, công việc hoàn thành Như vậy doanh nghiệp phải tính được chỉ phí đã bỏ ra dé sản xuất được sản phẩm
'Vậy giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền các chỉ phí sản xuất
tính cho một khối lượng sản phẩm (công việc, lao vụ) nhất định đã hoàn thành
Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng,
hoạt động sản xuất, kết quả sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp
Giá thành sản phẩm có hai chức năng chủ yếu là chức năng thước do
bù đắp chi phi và chức năng lập giá Toàn bộ các CPSX mà doanh nghiệp chỉ ra để sản xuất sản phẩm sẽ được bù đắp bởi số tiền thu về tiêu thụ sản phẩm Đồng thời, căn cứ vào giá thành sản phẩm doanh nghiệp mới có thể xác định được giá bán sản phẩm hợp lý đảm bảo doanh nghiệp có thẻ
trang trải chỉ phí đầu vào và có lãi
b Các loại giá thành sản phẩm
Để quản lý tốt giá thành sản phẩm cần phân biệt các loại giá thành
khác nhau
* Theo thời gian và cơ sở số liệu tính thì giá thành chia thành 3 loại:
- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chỉ
phí sản xuất kế hoạch, sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch do bộ
Trang 22- Giá thành định mức: là giá thành sản phẩm được tính trên định mức chỉ phí hiện hành Việc tính giá thành định mức cũng thực hiện trước khi tiến hành quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là thước đo để xác định kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp từ đó có cơ sở đánh giá các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã áp dụng
~ Giá thành thực tế: là loại giá thành được xác định trên cơ sở số liệu
chỉ phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ Giá thành
thực tế chỉ có thể xác định được sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phần đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức áp dụng các giải pháp kinh tế - kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
* Theo phạm vi chỉ phí tính vào giá thành, thì giá thành sản phẩm được chia thành:
- Giá thành sản xuất: là giá thành chỉ bao gồm các khoản chỉ phí phát
sinh trong q trình sản xuất sản phẩm
Giá thành sản xuất lại được chia thành:
+ Giá thành công xưởng (hay giá thành sản xuất sản phẩm): là giá thành bao gồm toàn bộ các chỉ phí sản xuất như chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung Giá thành sản xuất tồn bộ có vai trò quan trọng trong các quyết định mang tính chất chiến lược dài hạn như quyết định ngừng sản xuất hay tiếp tục sản xuất một loại sản phẩm nào đó
+ Giá thành sản xuất theo biến phí: là giá thành chỉ bao gồm các biến
Trang 23+ Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cỗ định: là giá thành bao gồm toàn bộ biến phí sản xuất (trực tiếp và gián tiếp) và phần định phí sản xuất chung cố định được phân bỗ trên cơ sở công suất hoạt động thực tế so với công suất hoạt động chuẩn theo công suất thiết kế và định mức (công suất hoạt động bình thường) Như vậy nếu giá thành sản xuất
có phân bổ hợp lý chỉ phí cố định thì phần định phí sản xuất chung cố
định không được phân bổ vào giá thành sản phẩm gọi là định phí sản xuất chung hoạt động dưới công suất và được coi là chỉ phí thời kỳ (ghỉ vào báo cáo kết quả kinh doanh)
~ Giá thành toàn bộ (hay giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ): là giá thành sản xuất sản phẩm tiêu thụ cộng các chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đã tiêu thụ trong kì Chỉ tiêu này chỉ xác định khi sản phẩm đã tiêu thụ và được sử dụng để xác định kết quả tiêu thụ của đoanh nghiệp
7.2.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm a Phương pháp chung
Trong doanh nghiệp sản xuất, vào một kỳ sản xuất mới, doanh nghiệp cần tiếp tục chế biến những sản phẩm dở dang từ kỳ trước, tiếp
tục đưa thêm chỉ phí sản xuất để sản xuất thêm các sản phẩm mới Cuối kỳ, giá trị sản phẩm dở dang cần loại trừ ra đẻ tính phần chỉ phí sản xuất
trong các sản phẩm hồn thành, đó là tổng giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chỉ phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ có tính đến chỉ phí của sản phẩm đở dang đầu kỳ và loại trừ chỉ phí sản phẩm cuối kỳ
Cơng thức tính:
Tổng gia thanh _ Chiphicia san phém , Chiphisản _ Chiphícủasản phẩm sản phẩm dở dang đầu kỳ xuất trong kỳ ` dở dang cuối kỳ
Giáthànhđơnvj _—_ Tổnggiáthànhsảnphẩm
Trang 24,b Các kỹ thuật tính giá thành áp dụng trong một số qui trình sản xuất chủ yếu
* Phương pháp tính giá thành theo hệ số:
Phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có đặc điểm
trong cùng một qui trình công nghệ sản xuất, sử dụng một loại nguyên vật liệu đồng thời thu được nhiều loại sản phẩm khác nhau
Trong trường hợp nảy đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là tồn bộ qui trình cơng nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm
Trình tự thực hiện:
~ Căn cứ đặc điểm kinh tế hoặc kỹ thuật qui định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số Trong đó chọn loại sản phẩm có đặc trưng tiêu biểu nhất có hệ số = I (sản phẩm chuẩn)
- Qui đổi sản lượng thực tế từng loại sản phẩm ra sản lượng sản
phẩm chuẩn
Tổng sảnlượng _ộ' SảnượnghựCÉ „tạ sẻ sản phdmi
sản phẩm chuẩn - 2z — sảnphẩmi
~ Tính tổng giá thành liên sản phẩm theo phương pháp giản đơn
Tổng giá Chỉ phí sản Chỉ phí Chỉ phí sản thàhlên = phẩmdở + sảnxuất - phẩmdở
sản phẩm dang đầu kỳ trong kỳ dang cuối kỳ
- Tinh hệ số phân bỗổ chỉ phí của từng loại sản phẩm
Hệsốphênbỏ „ _ Sẩnơngchuổnsinghẩmi_
chỉ phí sản phẩm ¡ _ ` 'Tảng sản lượng sản phẩm chuẩn
- Tinh giá thành của từng loại sản phẩm
Tổnggiáthành _ Tổng giáthành Hệ số phân bổ
sảnphẩmi Ô liênsảnphẩm “ chỉphísảnphẩmi
Trang 25Phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất có đặc điểm trong cùng 1 qui trình cơng nghệ sản xuất đồng thời thu được nhóm
sản phẩm cùng loại với phẩm cáp, qui cách khác nhau Trong trường hợp
này đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là nhóm sản phẩm cịn đối tượng
tính giá thành là từng qui cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm Trình tự thực hiện:
~ Chọn tiêu chuẩn phân bổ giá thành Tiêu chuẩn phân bổ thường
được sử dụng là giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch
- Tính tổng giá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm theo phương pháp giản đơn
- Tính tỷ lệ giá thành
Tỷ lệ giáthành _ Tổng giáthành của nhóm sản phẩm (Khoảnmụo) ~ Tổng tiêu chuẩn phân bổ
- Tinh giá thành thực tế từng qui cách sản phẩm :
Tổng giả thành thực tế từng qui _ Tiêuchuẳnphânbổcủa Tỷlệgiá
cách sản phẩm theo khoản mục — từng quicáchsảnphẩm X thành
* Phương pháp tính giá thành phân bước
Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có qui trình cơng, nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn (phân xưởng) chế biến liên tục kế tiếp nhau, nửa thành phẩm giai đoạn trước là đối tượng tiếp tục chế biến ở giai đoạn sau:
Trong trường hợp này đối tượng tập hợp chỉ phí là từng giai đoạn, phân xưởng, đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm hay nửa thành
phẩm Do có sự khác nhau về đối tượng tính giá thành nên phương pháp
này có 2 phương án như sau:
(1) Phương án tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành
phẩm
Theo phương án này kế toán phải lần lượt tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn trước kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự
Trang 26Trinh ty tinh giá thành thể hiện qua sơ đồ sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
Chỉ phí nguyên Giá thành nửa thành Giá thành nửa thành
vật liệu chính phẩm giai đoạn 1 ~->|_ phẩm giai đoạn (n-1)
(Trực tiếp) chuyển sang chuyển sang
+ + +
Chi phi Chỉ phí Chỉ phí
sản xuất khác sản xuất khác sản xuất khác
ở giải đoạn 1 ở giai đoạn 2 ở giai đoạn n
Tổng giá thành và Tổng giá thành và Tổng giá thành và
giá thành đơn vị giá thành đơnvị |_.! - | giáthành don vi cia
nửa thành phẩm nửa thành phẩm thành phẩm
ở giải đoạn 1 ở giải đoạn 2 Trong đó:
Giéthanh GiáthànhNTP CP§Xdở CPSX phát CPSX dờ
NTPgiai = giaiđoạni-1 + dangdduky + sinhtrongky - dang cudiky
éoani chuyển sang giai đoạn ¡ giai doan i giai đoạn Ì
Việc kết chuyển tuần tự chỉ phí từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau có thể theo số tổng hợp hoặc theo từng khoản mục giá thành
Phương án tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành
phẩm giúp tính được giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn sản
xuất, thuận tiện cho hạch toán nửa thành phẩm nhập kho hoặc tiêu thụ nửa thành phẩm
(2) Phương án tính giá thành phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm
Trang 27Trình tự tính giá thành thể hiện qua sơ đồ sau:
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
Chỉ phí Chỉ phí Chỉ phí
sản xuất sản xuất sản xuất
giai đoạn 1 giai đoạn 2 giai đoạn n
| | L
Chỉ phí sản xuất Chi phi sản xuất Chỉ phí sản xuất
của giai đoạn 1 của giai đoạn 2 của giai đoạn n
ltrong thành phẩm trong thành phẩm trong thành phẩm
[ Giá thành thành phẩm
~ Tính tổng giá thành thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng
theo từng khoản mục phí theo công thức:
Tổng giá thành TP
hoàn thành ở giai = Š" CPSX giai đoạn trong thành phẩm Di
đoạn cuối cùng
- Cơng thức tính chỉ phí sản xuất thành phẩm từng giai đoạn trong thành phẩm như sau:
+ Đối với chỉ phí bỏ vào lần đầu của quá trình sản xuất:
CPsx CPSXdởdang „ CPSXphátsinh
giai đoạni _ ĐK giai đoạn ¡ giai doan i x Số lượng
có trong Số lượng NTP (TP) Số lượng SPDD thành phẩm
Trang 28+ Đối với chỉ phí bỏ dẳn trong quá trình sản xuất: CPSXdởdang „ CPSX phat sinh
wee ¡ —ĐRgBiđml g&iđạni Sốlượngthành
6 trong Số lượng NTP Số lượng SPDD_ x phẩm hoàn thànhở
thành phẩm (TP) hoàn thành + cuốikỳ giai đoạn ¡ giai đoạn cuối
giai đoạn Ì đã tính đổi
* Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Đối với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất là từng loại sản phẩm theo từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng đã hoàn thành
Trong trường hợp này kế toán giá thành phải mở cho mỗi đơn đặt hàng một bảng tính giá thành Hàng tháng căn cứ chỉ phí sản xuất đã tập
hợp theo từng phân xưởng trong sở kế toán chỉ tiết để ghỉ vào các bảng,
tính giá thành có liên quan Khi hồn thành việc sản xuất kế tốn tính giá thành sản phẩm bằng cách cộng toàn bộ chỉ phí sản xuất đã tập hợp trên bảng tính giá thành
Trong trường hợp một đơn hàng có nhiều loại sản phẩm khác nhau,
doanh nghiệp phải tập hợp chỉ phí và tính giá thành của từng loại sản phẩm trong đơn hàng đó
* Phương pháp tính giá thành theo định mức
Phương pháp này được áp dụng trong loại hình doanh nghiệp có qui trình cơng nghệ sản xuất ôn , hệ thống các định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chỉ phí hợp lý, trình độ tổ chức kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cao, cơng tác hạch tốn ban đầu chặt chẽ
Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp định mức sẽ kiểm tra
thường xuyên, kịp thời tình hình thực hiện định mức, dự toán chỉ phí vượt định mức, giảm bớt khối lượng ghi chép và tính tốn của kế tốn
Phương pháp tính giá thành theo định mức được thực hiện theo trình tự sau:
- Xác định tổng giá thành định mức của sản phẩm: cơ sở để tính là
Trang 29tốn có thể tính giá thành định mức cho sản phẩm, nửa thành phẩm, hoặc các bộ phận chỉ tiết cấu thành nên sản phẩm
~ Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức: Chênh lệch do thay
đổi định mức chỉ cần thực hiện cho sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ vì
việc thay đổi định mức thường tiến hành vào đầu tháng
~ Xác định số chênh lệch do thoát ly định mức: số chênh lệch nay phát sinh do tiết kiệm hoặc vượt chỉ
~ Tính giá thành thực tế của sản phẩm theo công thức:
Téng gia thanh _ Tổng giá thành ¿ „Chênhiệhdo Chénh lgch do thựclế =~ —dinh mae thay đổi định mức “ thoát ly định mức
7.3 KE TOAN GIA VON HANG BAN
7.3.1 Nội dung giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh trị giá thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư đã tiêu thụ trong kỳ
Giá vốn hàng bán bao gồm:
a Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh
~ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dich vụ đã bán trong kỳ
~ Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu, chỉ phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chỉ phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
- Các khoản hao hụt, mắt mát hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
- Chỉ phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trang 30~ Chỉ phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư
- Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kì
~ Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lí trong kỳ
- Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lí BĐS đầu tư phát sinh trong kỷ
1.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán
7.3.2.1 Chứng từ kế toán
Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng các chứng từ cơ bản sau:
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
~ Phiếu nhập kho (trường hợp hàng bán bị trả lại)
- Phiếu kế toán hoặc các chứng từ tự lập khác có liên quan 7.3.2.2 Vận dụng tài khoản
a Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này phản ánh trị giá thực tế của số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, bắt động sản đầu tư và giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã được xác định tiêu thụ trong kỳ
Kết cấu và nội dung của tài khoản 632 như sau: Bên Nợ:
+ Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
+ Phản ánh các khoản chỉ phí khác được tính vào giá vốn
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bên Có:
+ Các khoản giảm trừ giá vốn hàng bán trong kỳ
Trang 31+ Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tôn kho
TK 632 khơng có số dư cuối kỳ
b Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Đối với doanh nghiệp kế toán hang ton kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên:
(1) Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ: Ng TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154, 155, 156, 157
(2) Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, cuối kỳ, khi xác định chỉ phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp lãng phí vượt định mức, định
phí sản xuất chung đưới công suất chuẩn:
No TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 621, 622, 627
(3) Khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 1381
(4) Cuối năm, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn
kho, tính tốn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập:
+ Trường hợp số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng
lập năm trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hơn được trích bổ sung:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Trường hợp số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập:
Trang 32(5) Trường hợp sản phẩm, hàng hóa đã xác định tiêu thụ, bị khách hàng trả lại:
Nợ TK 155, 156, 157
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
(6) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả
Nợ TK 911 - Xác định kết quả Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
(1) Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho, hoặc gửi bán chưa được xác định tiêu thụ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 157
(2) Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho:
No TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất
(3) Cuối kỳ, căn cứ kết quả kiểm kê, xác định và kết chuyển giá vốn của thành phẩm tổn kho hoặc gửi bán chưa xác định tiêu thụ:
Nợ TK 155, 157
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
(4) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm được xác định tiêu
thụ:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 7.3.2.3 Sỗ kế toán
Tuỳ thuộc vào hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng mà kế toán
sẽ phản ánh, ghỉ chép vào các số sách cho phù hợp
- Số kế toán tổng hợp:
Theo hình thức kế toán Nhật ký chung, kế toán phản ánh vào sổ nÌ
Trang 33Theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số 8 ghỉ có tài khoản 632, số cái tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán, và các bảng kê có liên quan như bảng kê số 8, số 10
~ Số kế toán chỉ tiết: sử dụng số chỉ tiết chỉ phí (tài khoản 632)
7.4 KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH
7.4.1 Nội dung chỉ phí tài chính
Chi phi tài chính là những khoản chỉ phí phát sinh từ các giao địch thuộc hoạt động tài chính như lãi tiền vay dùng cho hoạt động kinh doanh, chi phí liên doanh, liên kết, chỉ phí sử dụng bản quyền, lỗ từ đầu tư chứng khoán, Cụ thể như sau:
+ Chỉ phí liên doanh, liên kết khơng tính vào giá trị vốn góp; + Chỉ phí bán chứng khoán (kẻ cả tổn thất trong đầu tư - nếu có); + Lỗ do bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá hồi đoái phát sinh trong ky;
+ Phân bổ dần lỗ về chênh lệch tỷ giá hối đoái của giai đoạn XDCB
trước hoạt động khi doanh nghiệp đi vào hoạt động; + Lỗ chuyển nhượng vốn;
+ Lãi tiền vay không đủ điều kiện vốn hoá;
+ Chiết khấu thanh toán cho người mua hàng;
+ Lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính; + Chỉ phí khác liên quan đến hoạt động tài chính 7.4.2 Kế tốn chỉ phí tài chính
7.4.2.1 Chứng từ kế toán
Tuy thuộc vào từng khoản mục chỉ phí tài chính phát sinh mà các chứng từ được lập và sử dụng khác nhau:
~ Phiếu chỉ
- Báo nợ ngân hàng
- Các chứng từ gốc liên quan như: thông báo tỷ giá hối đoái, chứng
Trang 342.4.2.2 Vận dụng tài khoản a, Tai khoản sử dụng
Để kế tốn chỉ phí tài chính, kế toán sử dụng tài khoản 635 - Chỉ phí
tài chính
Tài khoản này phản ánh khoản chỉ phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chỉ phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chỉ phí cho vay và đi vay vốn, chỉ phí góp vốn liên doanh, lỗ
chuyển nhượng chứng khoán ngắn han, chi phi giao dịch bán chứng
khoán ; dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ
Kết cấu và nội dung của TK 635 - Chỉ phí tài chính như sau: Bên Nợ:
- Chỉ phí tài chính phát sinh trong kỳ ~ Các khoản lỗ do đầu tư tài chính
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính Bên Có:
- Hoan nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán;
- Cuối kỳ kết chuyển chỉ phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả
TK 635 - Chỉ phí tài chính khơng có số dư cuối kỷ b Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, ghi:
Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính Có các TK 111, 112, 141
(2) Chiết khẩu thanh toán cho khách hàng, ghi: Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính
Trang 35(3) Chi phí trả lãi tiền vay cho hoạt động kinh doanh, ghi:
Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính
Có các TK 111, 112, 335, 142, 242
(4) Các khoản lỗ của hoạt động đầu tư tài chính
+ Khi bán vốn góp liên doanh, bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ hơn trị giá vốn góp, ghỉ:
No TK 111, 112, 131
Ng TK 635 - Chi phi tài chính
C6 TK 221- Dau tu vao céng ty con Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Có 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
+ Kế toán lỗ do chuyển nhượng chứng khoán, ghỉ:
Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính Có TK 121,228 + Kế toán lỗ do bán ngoại tệ, ghỉ: Nợ TK 111, 112 Ng TK 635 - Chỉ phí tài chính Có TK 111,112 Đồng thời ghi: Có TK 007
(5) Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn,
dài hạn của các loại chứng khoán và các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện có, tính khoản lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính
+ Nếu số phải lập dự phòng năm nay lớn hơn số đã lập năm trước
chưa sử dụng hết, kế toán ghỉ: Ng TK 635 - Chỉ phí tài chính
Trang 36+ Nếu số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước
chưa sử dụng hết, kế toán ghỉ:
Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Ng TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
Có TK 635 - Chỉ phí tài chính
(6) Khi mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ thanh toán bằng ngoại tệ, nếu phát sinh lỗ tỷ giá hồi đoái, ghỉ:
No TK 151, 152, 156, 157 No TK 211, 241
No TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Nợ TK 635 - Chỉ phí tài chính Có TK 111 (1112), 112 (1122)
(7) Khi thanh toán nợ phải trả và các khoản vay bằng ngoại tệ, nếu phat sinh lỗ tỷ giá hồi đoái, ghỉ:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 Ng TK 635 - Chỉ phí tài chính
Có TK 111 (1112), 112 (1122)
(8) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu phát sinh lỗ tỷ
giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) No TK 635 - Chỉ phí tài chính
Có TK 131, 136, 138
(9) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ, ghỉ: Ng TK 635 - Chỉ phí tài chính
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hồi đoái
(10) Cuối kỳ, kết chuyển chỉ phí tài chính, ghỉ: Nợ TK 911 - Xác định kết quả
Trang 377.4.2.3 Số kế toán
Để phản ánh chỉ phí tài chính phát sinh trong kỳ, kế toán mở số theo
dõi tuỳ theo hình thức kế toán đơn vị áp dụng
- Số kế toán tổng hợp :
Đối với hình thức kế toán Nhật ký chung kế toán phản ánh vào số nhật ký chung, hoặc các số nhật ký đặc biệt (ví dụ nhật ký chỉ tiền) đồng
thời căn cứ vào số nhật ký chung hoặc nhật ký đặc biệt ghỉ vào số Cái Tài khoản 635
Đối với hình thức kế toán NKCT, Tài khoản 635 được phản ánh trên NKCT sé 8, va sé cái Tài khoản 635
- Số kế toán chỉ tiết: sử dụng số chỉ tiết chỉ phí (tài khoản 635) 7.5 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
7.5.1 Nội dung chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp Chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp là hai loại chỉ phí
quan trọng trong chỉ phí kinh doanh, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả
hoạt động kinh đoanh và sự tồn tại của doanh nghiệp Quản lý chặt chẽ chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp sẽ đảm bảo được kế
hoạch lưu chuyên hàng hoá, góp phần giảm chỉ phí va tăng lợi nhuận
Chỉ phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hố và các chỉ phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình tiêu thụ
Chỉ phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chỉ phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chỉ phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp
Chỉ phí bán hàng bao gồm:
~ Chỉ phí nhân viên: Bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho nhân
Trang 38- Chi phí vật liệu, bao bi: là giá trị của các loại vật liệu, bao bì sử dụng trực tiếp cho quá trình bán hàng;
~ Chỉ phí dụng cụ, đồ dùng: là phần giá trị của các loại công cụ, dụng cụ được phân bổ cho quá trình bán hàng;
- Chỉ phí khấu hao tài sản cố định: là phần giá trị của TSCĐ được phân bổ cho quá trình bán hàng dưới hình thức trích khấu hao;
- Chỉ phí bảo hành: là chi phi phat sinh trong quá trình bảo hành sản
phẩm, hàng hóa theo các điều khoản đã cam kết trong hợp đồng như chỉ
phí sửa chữa, thay thế linh kiện ;
- Chỉ phí dịch vụ mua ngoài: là giá trị các loại địch vụ mà doanh nghiệp phải trả để phục vụ quá trình bán hàng như tiền thuê nhà, thuê tài sản, dịch vụ thông tin quảng cáo, tiền điện nước, chỉ phí thơng tin ;
- Chỉ phí bằng tiền khác: là các chỉ phí có liên quan tới quá trình bán
hàng ngồi các khoản chỉ phí trên như: chỉ phí hội nghị khách hàng, hàng mẫu, chỉ phí khuyến mại
Chỉ phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
~ Chỉ phí nhân viên quản lý: Bao gồm tiền lương, tiền công phải trả
cho nhân viên quản lý và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ qui định; - Chỉ phí vật liệu quản lý: là giá trị của các loại vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý như văn phòng phẩm, vật liệu dùng để sửa chữa tài sản dùng trong quản lý ;
- Chỉ phí đồ dùng văn phòng: là phần giá trị của các loại dụng cụ, đồ
dùng văn phòng được phân bổ cho bộ phận quản lý;
- Chỉ phí khấu hao tài sản cố định: là phần giá trị của TSCĐ được phân bỏ cho bộ phận quản lý đưới hình thức trích khấu hao;
- Thuế, phí, lệ phí: bao gồm các khoản chỉ phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế mơn bài, tiền thuê đất, các khoản lệ phí cầu đường, lệ phí giao thơng
Trang 39- Chỉ phí dịch vụ mua ngoài: là giá trị các loại dịch vụ mà doanh
nghiệp phải trả để phục vụ công tác quản lý như: tiền thuê TSCĐ, tiền
điện nước, chỉ mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, .;
- Chỉ phí bằng tiền khác: là các ch phí có liên quan tới công tác quản lý doanh nghiệp ngoài các khoản chỉ phí trên như: chỉ phí hội nghị tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, các khoản chỉ cho lao động nữ
7.5.2 Kế tốn chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lí doanh nghiệp 7.5.2.1 Kế toán chỉ phí bán hàng
a Chứng từ kế toán
Đối với chi phi bán hàng tuỷ thuộc vào từng khoản mục chỉ phí mà các chứng từ được lập và sử dụng khác nhau:
~ Bảng thanh toán lương, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội ~ Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định
- Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng - Phiếu xuất kho, Hod don GTGT, ~ Phiếu chỉ, Báo nợ của ngân hàng b Vận dụng tài khoản
bl Tai khoản sử dụng
Để kế toán chỉ phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641 - Chỉ phí bán hàng,
Tài khoản này phản ánh các chỉ phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp
Kết cấu và nội dung của tài khoản 641 -Chỉ phí bán hàng như sau: Bên Nợ: Tập hợp chỉ phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:
~ Các khoản ghỉ giảm chỉ phí bán hàng
Trang 40Tai khoản 641 không còn số dư cuối kỳ, và được chỉ tiết thành 7 tài
khoản cấp hai:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phi vật liệu, bao bì - Tai khoản 6413 - Chỉ phí dụng cụ, đồ dùng
- Tài khoản 6414 - Chỉ phí khấu hao tài sản cổ định - Tài khoản 6415 - Chỉ phí bảo hành
- Tài khoản 6417 - Chỉ phí
- Tài khoản 6418 - Chỉ phí bằng tiền khác
b2 Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vụ mua ngoài
* Kế toán tập hợp chỉ phí bán hàng phát sinh trong ky
(1) Tính tiền lương, tiền công phụ cấp, tiền ăn giữa ca, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp cho nhân
viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán hàng, kế toán ghỉ:
Nợ TK 641 - Chỉ phí bán hàng C6 TK 334, 338,
(2) Xuất kho va
Ng TK 641 - Chi phi ban hang Có TK 152 - Nguyên vật liệu
gu phuc vy cho bán hàng:
(3) Xuất kho công cụ, đồ dùng ding cho ban hang:
+ Loại phân bổ 1 lần:
Ng TK 641 - Chi phi ban hang
Có TK 153 - Công cụ dụng cụ
+ Loại phân bỗ nhiều lần: - Khi xuất sử dụng:
Ng TK 142,242