Giáo trình kế toán tài chính phần 2 ts nguyễn tuấn duy, ts đặng thị hòa

Chương KE TOAN CHI PHI HOAT DONG KINH DOANH Tóm tắt chương Trong doanh nghiệp, phí kinh doanh phạm trù rắt rộng bao gồm loại phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thy hang hóa sản phẩm, dịch vụ diễn thường xuyên doanh nghiệp, hoạt động đâu tư hoạt động khác Nội dung chương trước hết trình bày phân tích qui định VAS phí hoạt động kinh doanh Tiếp theo trình bày phân tích qui định kế tốn phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất xây dựng bao gém nội dung: kế tốn phí SX giá thành, kế toán giá vốn sản phẩm xuất bán, cơng trình tiêu thụ kỳ nội dung liên quan khác hạch toán vào giá vốn hàng bán; kế tốn phí hoạt động tài chính, phí bán hàng, phí quản lý doanh nghiệp 7.1 QUY ĐỊNH KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 7.1.1 Yêu cầu quản lý chi phí hoạt động kinh doanh 7.1.1.1 Khái niệm phí hoạt động kinh doanh Để tiến hành hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp cần tiêu hao nguồn lực (tài sản, nhân công ) Quá trình tiêu dùng nguồn lực đồng thời q trình phát sinh phí Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 - Chuẩn mực chung (VAS 01), phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn đưới hình thức khoản tiễn ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chỉ phí doanh nghiệp bao gồm phí hoạt động kinh doanh, phí khác Chỉ phí hoạt động kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, phí bán hàng, phí quản lý doanh nghiệp, phí lãi tiền vay phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyên, Những phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị Chỉ phí khác bao gồm phí ngồi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, 7.1.1.2 Phân loại phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động kinh doanh phát sinh doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với tính chất kinh tế, mục đích, cơng dụng u cầu quản lý khác Để hạch tốn đắn phí hoạt động kinh doanh đáp ứng yêu cầu quản lý, doanh nghiệp cần phân loại phí hoạt động kinh doanh theo tiêu thức khác a Phân loại theo chức hoạt động kinh doanh Chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh phí liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp Chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm phí sản xuất phí ngồi sản xuất (1) Chỉ phí sản xuất Chỉ phí sản xuất phí phát sinh trình sản xuất chế tạo sản phẩm cung ứng dịch vụ bao gồm phí ngun vật liệu trực tiếp, phí nhân cơng trực tiếp, ~ Chỉ phí nguyên vị phí sản xuất chung trực tiếp: Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp giá trị nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp q trình sản xuất sản phẩm Ngồi phí ngun vật liệu chính, phí ngun vậ tiếp cịn bao gồm phí nguyên vật liệu phụ (kể nhiên liệu) dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Chỉ phí nhân công trực tiếp khoản tiền lương, tiền cơng khoản trích theo lương (kinh phí cơng đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội) công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm cung cắp dịch vụ - Chỉ phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm tat phí sản xuất không thuộc hai khoản mục trên, bao gồm: © Chi phi lao dong gián tiếp, phục vụ quản lý sản xuất; © Chi phi nguyên, nhiên liệu dùng cho máy móc thiết bị phục vụ sản xuất, cấp dịch vụ; s Chỉ phí cơng cụ dụng cụ dùng sản xuất; e Chỉ phí khấu hao máy móc thiết bị, tài sản cố định khác dùng hoạt động sản xuất; s Chỉ phí dịch vụ mua phục vụ sản xuất điện, nước, sửa chữa, bảo hiểm tài sản phận sản xuất, cung cắp dịch vụ + Chỉ phí ti (2) Chỉ phí ngồi sản xuất Chỉ phí ngồi sản xuất khoản phí phát sinh ngồi phạm vi q trình sản xuất phí bán hàng, phí quản lý doanh nghiệp, phí tài - Chỉ phí bán hàng Chi phí bán hàng hao phí cần thiết nhằm thực q trình tiêu thụ sản phẩm hàng hố Chỉ phí bán hàng bao gồm: Chỉ phí lương khoản trích theo lương, phí vận chuyển hàng hố tiêu thụ, phí nguyên vật liệu, nhiên liệu dùng việc bán hàng, vận chuyển hàng hoá tiêu thụ, quảng cáo, hội chợ, bảo trì, bảo hành, khuyến phận bán hàng - Chỉ phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp hao phí cần thiết để tổ chức, điều hành, thực trình quản lý hành chính, quản lý kinh doanh hoạt động chung khác Chỉ phí quản lý đoanh nghiệp bao gồm: Chỉ phí tiền lương khoản trích theo lương người lao động, quản lý phận phịng ban doanh nghiệp, phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng hành quản trị văn phịng, phí dịch vụ điện, nước, điện thoại, bảo hiểm, phục vụ chung toàn doanh nghiệp, khoản thuế, lệ phí chưa tính vào giá trị tài sản, khoản dự phòng dự phòng nợ phải thu khó đồi, dự phịng nợ phải trả - Chỉ phí tài chính: Chỉ phí tài phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chi phí cho vay vay vồn, phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng khoản đầu tư Cách phân loại nhằm quản lý phí theo loại hoạt động doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp xác định lợi nhuận gộp loại hoạt động b, Phân loại phí sản xuất theo mồi quan hệ với mức độ hoạt động Theo cach chi phí hoạt động kinh doanh chia thành loại: * Chỉ phí khả biến (biến phí): Là khoản phí có thay đổi lượng tương quan tỷ lệ thuận với thay đổi mức độ hoạt động, ky Thuộc loại phí có: phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phi nhân công trực tiếp doanh nghiệp trả lương theo sản phẩm * Chi phi bat biến (định phí): Là khoản phí khơng thay đổi lượng mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp Chi phi bat biến doanh nghiệp thường bao gồm: phí khấu hao tài sản cố định theo phương pháp tuyến tính, phí cơng cụ dụng cụ, * Chỉ phí hỗn hợp: Là phí mang tính chất định phí biến phí Ở mức độ hoạt động định phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, q mức thẻ đặc tính biến phí Thuộc loại phí hỗn hợp có phí tiền điện, điện thoại Cách phân loại giúp doanh nghiệp biết cách ứng xử loại phí thay đổi mức độ hoạt động doanh nghiệp Phương pháp giúp doanh nghiệp xây dựng định mức phí, xây dựng dự tốn phí, lợi nhuận phí e Phân loại theo phương pháp tập hợp phí đối tượng chịu Theo cách phân loại chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm: - Chỉ phí trực tiếp: phí có quan hệ trực tiếp đến m t đối tượng chịu phí định Do kế tốn số u từ chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu phí - Chỉ phí gián tiếp: phí có liên quan đồng thời đến nhiều đối tượng chịu phí khác Do kế tốn phải tập hợp lại cuối kỳ tiến hành phân bổ cho đối tượng liên quan theo tiêu chuẩn định Phương pháp phân loại phí giúp kế tốn tập hợp phí cách rõ ràng xác cho đối tượng chịu phí Các phí trực tiếp tập hợp theo phương pháp tập hợp trực tiếp, phí gián tiếp phân bổ cho đối tượng chịu phí theo tiêu thức phân bổ phù hợp 7.1.2 Qui định kế tốn phí hoạt động kinh doanh Việc ghi nhận phí hoạt động kinh doanh bị phối chuẩn mực kế toán sau: Theo VAS 01 - Chuẩn mực chung, phí sản xuất, kinh doanh phí khác ghỉ nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả phí phải xác định cách đáng tỉn cậy Các phí ghỉ nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu phí Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kỳ kế tốn có liên quan đến doanh thu thu nhập khác xác định cách gián tiếp phí liên quan ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bỏ theo hệ thống theo tỷ lệ Một khoản phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phí khơng đem lại lợi ích kinh tế kỳ sau Theo VAS 02 - Hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận phí sản xuất kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng Giá vốn hàng bán xác định theo phương pháp: Phương pháp đích danh, bình quân gia quyển, nhập trước- xuất trước, nhập sau-xuất trước Ngồi giá vốn hàng bán cịn bao gém phần định phí sản xuất chung cơng suất bình thường máy móc thiết bị Trong doanh nghỉ: chung cố định phân bổ vào phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa công suất bình thường máy thường số lượng sản phẩm đạt kiện sản xuất bình thường Trường hợp cao cơng suất bình thường móc sản xuất Cơng suất bình mức trung bình điều mức sản phẩm thực tế sản xuất phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo phí thực tế phát sinh Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản phí sản xuất chung không phân bổ ghi nhận phi sản xuất, kinh doanh kỳ Chí phí sản xuất chung biến đỏi phân bổ hét vào phí iến cho đơn vị sản phẩm theo phí thực tế phát sinh Theo VAS 03 - Tai sản cố định hữu hình, VAS 04 - Tài sản cố định vơ hình, khấu hao tài sản cố định ghi nhận vào phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá tri tài sản khác, như: phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trình xây dựng tự chế tài sản Các khoản phi phat sinh dé tạo loại tài sản cố định vơ hình khụng thoả mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình phải ghỉ nhận phí sản xuất, kinh doanh kỳ 'phí trả trước Theo VAS 16 - Chỉ phí vay, chi phi di vay phải ghỉ nhận vào phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hố theo quy định 7.2 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.2.1 Kế toán phí sản xuất 7.2.1.1 Đối tượng phương pháp tập hợp phí sản xuất a Đối tượng tập hợp phí sản xuất Xác định đối tượng tập hợp CPSX khâu đầu tiên, cần thiết cho công tác kế tốn tập hợp CPSX Doanh nghiệp tổ chức tốt cơng tác kế tốn CPSX xác định đối tượng tập hợp CPSX phù hợp với đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý CPSX doanh nghiệp Đi tượng tập hợp CPSX phạm vi, giới hạn mà CPSX cần tập hợp Để xác định đối tượng tập hợp CPSX cần vào đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm địa điểm phát sinh phí, mục đích, cơng dụng phí, u cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Từ trên, đối tượng tập hợp CPSX là: phân xưởng, phận, tổ đội sản xuất toàn doanh nghiệp, giai đoạn cơng nghệ tồn qui trình cơng nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, tiết sản phẩm Tập hợp phí sản xuất theo đối tượng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác b Phương pháp tập hợp phí sản xuất Trong trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thường phát sinh nhiều loại CPSX khác Những phí liên quan đến hay nhiều đối tượng tập hợp phí Để tập hợp CPSX xác sử dụng hai phương pháp sau: — ' - Phương pháp trực tiếp áp dụng CPSX có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp phí riêng biệt Phương pháp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tượng, sở kế toán tập hợp số liệu theo đối tượng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tượng Phương pháp ghỉ trực tiếp đảm bảo việc hạch tốn CPSX xác, - Phương pháp phân bổ gián tiếp phép áp dụng CPSX có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp CPSX mà tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tượng Theo phương pháp doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho CPSX theo địa điểm phát sinh phí đễ kế tốn tập hợp phí Sau phải chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính tốn, phân bổ CPSX tập hợp cho đối tượng, có liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục tính tốn phân bổ: Q trình phân bổ gồm bước: ~ Xác định hệ số phân bổ (H) H= € you m1 Trong : C - Tổng số phí cần phân bổ Ti - Tiêu thức phân bổ đối tượng i ~ Tính số phí phân bổ cho đối tượng (i): Ci=TixH 7.2.1.2 KẾ tốn phí sản xuất a Chứng từ kế toán Để phục vụ cho việc ghỉ sở kế toán phí sản xuất, kế tốn sử dụng ác chứng từ sau: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, phiếu xuất kho kiêm vận chuyên nội bộ; Bảng toán tiền lương bảo hiểm xã hội, hợp đồng giao khoán, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, chứng từ tự lập khác b Vận dụng tài khoản kế toán * Tài khoản kế toán Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621 "Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp" Tài khoản dùng để phản ánh phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất Kết cấu TK 621 - "Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp" Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kỳ Bên Có: ~ Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào tài khoản 154 “Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang” TK 631 “Giá thành sản xuất” tiết cho đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ - Kết chuyển phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 ~ Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng khơng hết nhập lại kho TK 621 khơng có số dư cuối kỳ Để hạch tốn phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh phí lao động trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất doanh nghiệp phẩm, thực dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động khoản trích theo tiền lương, tiền cơng theo qui định phát sinh kỳ Bên Có: - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản 154 “Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở đang” TK 631 “Giá thành sản xuất” - Kết chuyển phí nhân cơng trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 TK 622 khơng có số dư cuối kỳ Kế tốn phí sản xuất chung thực tài khoản 627- Chỉ phí sản xuất chung TK 627 dùng để phản ánh phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trình chế tạo sản phẩm Kết cấu tài khoản 627 Bén Ng: Cac phí sản xuất chung, phat sinh ky Bên Có: ~ Các khoản ghỉ giảm phí sản xuất chung - Kết chuyển phí sản xuất chung vào tài khoản 154 “Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK 631 “Giá thành sản xuất” tiết cho đối tượng để tính giá thành sản phẩm dịch vụ ~ Chỉ phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ ghỉ nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường TK 627 khơng có số dư cuối kỳ “TK 627 mở TK cấp để theo dõi, phản ánh riêng nội dung, phí TK 6271 - Chỉ phí nhân viên phân xưởng: phản ánh phí lương khoản bảo hiểm nhân viên phân xưởng TK 6272 - Chỉ phí vật liệu: Phản ánh phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho phân xưởng TK 6274- Chỉ phí khấu hao TSCĐ: phản ánh phí khấu hao TSCD thuộc phận sản xuất TK 6277- Chỉ phí dịch vụ mua ngồi: phản ánh phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất TK 6278- Chỉ phí tiền khác: phản ánh phí tiền ngồi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất Kế tốn tổng hợp phí sản xuất sử dụng TK 154 - Chi phi sản xuất kinh đoanh đở dang TK để tổng hợp phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ