Giáo trình kế toán tài chính iuh phần 3

TRUONG DAI HOC CONG NGHIEP ,TP.HCM , � � KHOA KE TOAN - KIEM TOAN " , � BO MON KE TOAN Bien soan ~ ' Nguyen Thi Thu Hien Ph�m Tu Anh -Trfin Thi Quynh Huang KE TOAN TAI CHINH X , ' , PHAN3 CM TRVONG 0P,-.I HQC CONG NGHl�P TP.H LUU HANH NOi BO TH MA V,:iCH ; h LOINOIDAU Kini, thu·a quy bpn ilpc! Di tgo diJu kifn cho vifc nghien cuu, giang dgy, h9c tgp va lam cong tac ki toan tgi cac doanh nghiip, chung toi da bien sogn b(> sach Ki toan Tai chinh B(> sach g6m c6 04 quyin sach va du(J'c trinh bay tang ddn vJ mire ii(> chuyen sdu cua ki loan tai chinh theo thir t�l' ti'i: quyin Ki toan Tai chinh - Phdn din quyin Ki toan Tai chinh - Phdn B(> sach dJ cgp din tdt ca nhfing vdn dJ thu(>c vJ ki toan tai chinh va c6 gifng trinh bay theo phuang chdm giup cho ngu·ai d9c co thi ttip cgn va hiiu vJ ki toan tai chinh m(>t each t6ng quat nhdt, di dang nhdt Bgn d9c c6 thi tim hiiu cac kiin thu·c da du(J'c cgp nhgt m6·i nhdt vJ ki toan tai chinh thong qua cac n(>i dung t6ng h(J'p ly thuyit va cac vi d1:1 minh h9a, d6ng thai c6 thi fl:i thtj:c hanh, !1:f kiim tra kiin thitc ki toan thong qua cdu hoi on tgp va bai tgp tinh hu6ng vao cu6i m6i chuang N(>i dung quyin sach Ki toan Tai chinh - Phdn trinh bay 04 vdn dJ chit yiu sau ddy: Chuang 1: Ki toan cac khoan ddu tu Chuang 2: Ki toan thue tai san Chuong 3: Ki toan phai thu, phai tra n(>i b(> Chuong 4: Ki toan phat hanh trai phfiu, c6 phtiu Chuang 5: Bao cao tai chinh Chung toi hy v9ng cung cdp din quy bgn d9c nhiing n(>i dung hiiu hifu va cdn thi&t nhdt cho vi¢c nghien ciru, giang dgy, h9c tgp ki toan tai chinh Tuy nhien, qua trinh bien SO{Jn chung toi khong thi tranh du(J'C cac sai sot nhdt djnh, chung toi rdt mong nhgn du(J'C Slj: g6p y chdn cua bgn d9c di cu6n sach du(J'C hoan thifn han nhiing ldn tai ban sau M9i g6p y xin vui long gai qua email: faaiuh@iuh.edu.vn ho{lc faaiuh@gmail.com Chung toi xin trdn tr9ng cam an! K� Toan Tai Chinh - Phftn , MUCLUC LOI NOI DAU � .3 CHU'dNG 1: KE TOAN cAc KHOAN DAU TU' 1.1 T6ng quan v� cackhoan ddu tu .12 1.1.1 Khai ni�m .12 1.1.2 Mvc dich thµc hi�n cackhoan ddu tu 12 1.2 K€ toan chungkhoankinh doanh 12 1.2.l Khai ni�m .12 1.2.2 Nguyen tick� toan 13 1.2.3 Taikhoan SU d1=1ng 13 1.3 K€ toan ddu tu nim gifr d€n dao h�n 19 1.3.1 Khai ni�m .19 1.3.2 Nguyen tick€ toan .:.19 1.3.3 Taikhoan SU d1=1ng 20 , 20 1.3.4 Phuong phap h?ch toan 1.4 K€ toan ddu tu vao cong ty .25 1.4.1 Khai ni�m .25 1.4.2 Nguyen tick€ toan .25 1.4.3 Xac dinh quy€nkiSm soat va ty I� lgi ich cl.la cong ty m, , -� ·� ,.; "' ,' "·' ,, � , ,, , ',, ,,',, ; \ ,' , ,, ,.,,,, II D§u tu· tai chfnh ngiin h�n 120 800.000.000 I Chung khoan kinh doanh 121 300.000.000 D\! phong giam gia chung khoan kinh doanh (*) 122 ( .) 0Au tu nim giu d�n dao h�n 123 500.000.000 III Cac khoan phai thu ngiin hfn 130 IV Hang t6n kho 140 B - TAI SAN DAI H�N 200 � c::i d6ng quan tri dang phan van giua vi�c dAu tu vao bfit d(>ng san hay dAu tu ben ngoai? M6i nguai dugc giao m(>t nhi�m V\l, d6 nhi�m V\l cua k@ toan truong la pha1 tim hi�u cong vi�c k� toan cac khoan dAu tu tai chinh va bfit d(>ng san dAu tu Trong chuang nay, chung ta cung tim hi�u kS toan cac khoan dAu tu tai chinh va kS toan bdt d9ng san d!u tu 10 K6 Toan Tai Chinh - Phftn Mục tiêu chương (1) Hiểu khái niệm, ngun tắc kế tốn đầu tư tài bất động sản đầu tư (2) Biết phân loại khoản đầu tư doanh nghiệp (3) Vận dụng nguyên tắc hạch toán để định khoản kể toán nghiệp vụ liên quan đến khoản đầu tư (4) Nhận biết chứng từ ké toán ghi chép vào sổ sách kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung nghiệp vụ liên quan đến khoản đầu tư (5) Trình bày thơng tin khoản đầu tư Báo cáo tài K.ế Tốn Tài Chính - Phần 11 Phần 2.2: Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư - Tương tự phương pháp trực tiếp Phần 2.3: Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài - Tương tự phương pháp trực tiếp 5.2.4 Bản thuyết minh báo cáo tài 5.2.4.1 Mục đích Bản thuyết minh Báo cáo tài - Bản thuyết minh Báo cáo tài phận họp thành tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế toán cụ thể - Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày nhũng thông tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, họp lý Báo cáo tài 5.2.4.2 Ngun tắc lập trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài a) Khi lập Báo cáo tài năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” hướng dẫn Chế độ Báo cáo tài b) Khi lập Báo cáo tài niên độ (kể dạng đầy đủ dạng tóm lược) doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài niên độ” Thơng tư hướng dẫn chuẩn mực c) Bản thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày nội dung đây: - Các thông tin sở lập trình bày Báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; - Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế toán chưa trình bày Báo cáo tài khác (Các thông tin trọng yếu); - Cung cấp thông tin bổ sung chưa trình bày Báo cáo tài khác, nhung lại cần thiết cho việc trình bày trung thực họp lý tình hình tài doanh nghiệp d) Bản thuyết minh Báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài Kế Tốn Tài Chính - Phần 339 5.2.43 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài - Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; sổ, thẻ kế tốn chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; - Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan 5.2.4.4 Nội dung phương pháp lập tiêu 5.2.4.4.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp nêu rõ: (1) Hình thức sở hữu vốn: Là công ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia vùng lãnh thổ nhà đầu tư doanh nghiệp (bao gồm chủ đầu tư có quốc tịch VN quốc tịch nước ngồi) biến động cấu vốn chủ sở hữu nhà đầu tư (tỷ lệ % góp vốn) thời điểm kết thúc năm tài (2) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất cồng nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh (3) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh (Nội dung thuyết minh hoạt động kinh doanh dẫn chiếu theo quy định hệ thống ngành kinh tế Việt Nam) đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp (4) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực (5) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện mơi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đồi quy mơ có ảnh hưởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp (6) Cấu trúc doanh nghiệp - Danh sách công ty con: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích công ty mẹ cồng ty con; - Danh sách cơng ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích doanh nghiệp công ty liên doanh, liên kết; - Danh sách đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc: Trình bày chi tiết tên, địa đơn vị 340 Kế Tốn Tài Chính - Phần 5.2.4.4.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán (1) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Neu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm (2) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ khác lựa chọn theo quy định Luật Kế toán 5.2.4.4.3 Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng (1) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù Bộ Tài chấp thuận văn bản, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ (2) Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam hay khơng? Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán hành mà doanh nghiệp áp dụng Trường hợp khơng áp dụng chuẩn mực kế tốn phải ghi rõ 5.2.4.4.4 Các sách kế tốn ảp dụng trường hợp doanh nghiệp đảp ứng giả định hoạt động liên tục (1) Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam: Việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi Báo cáo tài có tn thủ theo hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng (tài sản nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ, vốn đầu tư chủ sở hữu theo tỷ giá ngày góp vốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá bình quân) (2) Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán - Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng kế toán; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; - Các loại tỷ giá áp dụng giao dịch khác (3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu dòng tiền khoản mục ghi nhận theo giá trị tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi (Mục thuyết minh cần thực doanh nghiệp áp dụng loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền): Kế Tốn Tài Chính - Phần 341 - Căn xác định lãi suất thực tế (là lãi suất thị trường hay lãi suất ngân hàng thương mại hay lãi suất áp dụng khoản doanh nghiệp vay khác); - Lý lựa chọn lãi suất thực tế (4) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: - Nêu rõ tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn hay không kỳ hạn; - Nêu rõ vàng tiền tệ gồm loại nào, có sử dụng hàng tồn kho hay không; - Nêu rõ khoản tương đương tiền xác định cở sở nào? Có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay không? (5) Nguyên tắc kế tốn khoản đầu tư tài (5.1) Đối với chứng khoán kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ xác định giá trị họp lý hay giá gốc; - Căn trích lập dự phịng giảm giá (5.2) Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn xác định khoản tổn thất không thu hồi được; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? (5.3) Đối với khoản cho vay: - Giá trị ghi sổ xác định giá gốc hay giá trị phân bồ; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Căn lập dự phịng phải thu khó địi khoản cho vay (5.4) Đối với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: - Đối với công ty con, công ty liên doanh, liên kết mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Họp kinh doanh công ty mua kỳ khơng? Có tn thủ CMKT Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết không? - Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty xác định theo giá gốc, giá trị họp lý hay giá trị khác? Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định theo giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu hay phương pháp khác? 342 Kế Toán Tài Chính - Phần - Căn lập dự phịng tổn thất đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết); (5.5) Đối với khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào đơn vị khác xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài họp hay Báo cáo tài riêng đơn vị đầu tư); (5.6) Các phương pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hốn đồi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư hình thức góp vốn; - Giao dịch hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế tốn khoản cổ tức chia cổ phiếu; (6) Nguyên tắc kế tốn nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ) - Có theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tượng khơng? - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? Tỷ giá dùng để đánh giá lại gì? - Có ghi nhận nợ phải thu khơng vượt q giá trị thu hồi khơng? - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi (7) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương pháp giá bán lẻ) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng Kế Tốn Tài Chính - Phần 343 tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Hàng tồn kho” hay khơng? Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hồn nhập (8) Ngun tắc kế tốn khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư (8.1) Ngun tác kế tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: - Nêu rõ giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá hay giá đánh giá lại - Ngun tác kế tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ; số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay nguyên giá trừ giá trị thu hồi ước tính từ việc lý, nhượng bán TSCĐ; - Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có tn thủ khơng? (8.2) Ngun tắc kế tốn TSCĐ th tài chính: - Nêu rõ giá trị ghi sổ xác định nào; - Nêu rổ phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài (8.3) Ngun tắc kế tốn Bất động sản đầu tư - Giá trị ghi sổ BĐS đầu tư ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ phương pháp khấu hao BĐS đầu tư (9) Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) (9.1) Đối với bên góp vốn - Các khoản vốn (bằng tiền tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC ghi nhận nào; - Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận nào? (9.2) Đối với bên nhận vốn góp (bên thực việc điều hành, phát sinh chi phí chung) - Ngun tắc ghi nhận vốn góp bên khác - Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm hợp đồng (10) Nguyên tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại (10.1) Ngun tắc kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại - Căn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế hay ưu đãi thuế chưa sử dụng); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại; 344 Kế Tốn Tài Chính - Phần - Có bù trừ với thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng? - Có xác định khả có thu nhập chịu thuế tương lai ghi nhận tài sản thuế ‘ thu nhập hỗn lại khơng? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hỗn lại chưa ghi nhận khơng? (10.2) Ngun tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả - Căn ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả; - Có bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại khơng? (11) Ngun tắc kế tốn chi phí trả trước - Nêu rõ chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm khoản chi phí - Phương pháp thời gian phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại, lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa; - Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn khơng? (12) Ngun tắc kế tốn nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ khồng? - Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Có ghi nhận nợ phải trả khơng thấp nghĩa vụ phải tốn khơng? - Có lập dự phịng nợ phải trả không? (13) Nguyên tắc ghi nhận vay nợ phải trả thuê tài - Giá trị khoản vay nợ thuê tài ghi nhận nào? - Có theo dõi theo đối tượng, kỳ hạn, ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại khoản vay nợ thuê tài ngoại tệ không? (14) Nguyên tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay: - Ngun tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” - Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hoá (Tỷ lệ vốn hoá xác định theo cơng thức tính quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn Chuẩn mực số “Chi phí vay” Kế Tốn Tài Chính - Phần 345 (15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ khoản chi phí chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí (16) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: - Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả ghi nhận có thoả mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” khơng? - Phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn (hoặc nhỏ hơn) số dự phòng phải trả phải lập năm so với số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng ghi sổ kế toán (17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa thực - Doanh thu chưa thực ghi nhận sở nào? - Phương pháp phân bổ doanh thu chưa thực (18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi - Có ghi nhận riêng cấu phần nợ cấu phần vốn không? - Lãi suất sử dụng để chiết khấu dịng tiền có tin cậy không? (19) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có ghi nhận theo số vốn thực góp khơng; Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi xác định nào? - Lý ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái? - Lợi nhuận chưa phân phối xác định nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cồ tức (20) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” hay không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu - Doanh thu hợp đòng xây dựng: Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Hợp đồng xây dựng” không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng) - Các phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác 346 Ke Tốn Tài Chính - Phần (21) Ngun tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu gồm nhũng gì? - Có tuân thủ Chuẩn mực kế toán “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” để điều chỉnh doanh thu khơng? (22) Ngun tắc kế tốn giá vốn hàng bán - Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu khơng? - Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vượt mức bình thường hàng tồn kho khơng? - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán gì? (23) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trước), lỗ chênh lệch tỷ giá kỳ báo cáo khơng? (24) Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ khơng? - Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gì? (25) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định sở số chênh lệch tạm thời khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế suất thuế TNDN Không bù trừ chi phí thuế TNDN hành với chi phí thuế TNDN hỗn lại (26) Các ngun tắc phương pháp kế toán khác: Nêu rõ nguyên tắc phương pháp kế tốn khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành 5.Z 4.4.5 Các sách kế tốn áp dụng trưịng họp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục a) Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn b) Nguyên tắc xác định giá trị - Các khoản đầu tư tài chính; - Các khản phải thu; - Các khoản phải trả; - Hàng tồn kho; - TSCĐ, Bất động sản đầu tư; - Các tài sản nợ phải trả khác Kế Tốn Tài Chính - Phần 347 5.2.4.4.Ĩ Thơng tín bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn” đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước, số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thơng tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh giải trình rõ điều Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý 5.2.4.4.7 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước, số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan 348 Kế Tốn Tài Chính - Phần - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù họp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài 5.1.4.4.8 Thơng tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp - Trường họp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tư vào cơng ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đơn vị tính sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm + Sổ kế toán tổng họp; + Sổ thẻ kế tốn chi tiết Bảng tổng họp chi tiết có liên quan ố.2.4.4.9 Những thông tin khác - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (Neu có) ngồi thơng tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, họp lý - Khi trình bày thơng tin thuyết minh phần này, tuỳ theo yêu cầu đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm đến điểm phần này, doanh nghiệp đưa biểu mẫu chi tiết, cụ thể cách phù họp thơng tin so sánh cần thiết - Ngồi thơng tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp trình bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp Kế Tốn Tài Chính - Phần 349 Tóm tắt chu’O’ng Báo cáo tài báo cáo tài tổng hợp trình bày cách tổng qt tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động nguồn vốn vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài ỉà quan trọng việc phân tích, nghiên cứu, phát khả tiềm tàng để ỉàm sở việc đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư chủ sở hữu, nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ tương lai doanh nghiệp Do việc thiết lập báo cáo tài có độ xác tin cậy cao có ý nghĩa lớn việc quản lý điều hành kinh doanh doanh nghiệp 350 Kế Tốn Tài Chính - Phần Câu hỏi ôn tập Câu 1: Công ty ABC có số dư ngày 31/12/N, sau: Tên TK số TK Số dư Nợ số dư Có Tiền mặt 111 60.000.000 Tiền gửi ngân hàng 112 520.000.000 Chứng khoán kinh doanh 121 120.000.000 Phải thu khách hàng 131 70.000.000 Tạm ứng 141 5.000.000 Nguyên liệu, vật liệu 152 65.000.000 CP sx, KD dở dang 154 20.000.000 Thành phẩm 155 160.000.000 Dự phòng tổn thất TS 229 10 TSCSĐHH 211 11 Hao mòn TSCĐ 2141 40.000.000