Giáo trình kế toán tài chính 2 iuh

KÉ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ

Tổng quan về kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ

1.2 Ke toán giao dịch bằng ngoại tệ trong giai đoạn trước hoạt động.

1.3 Ke toán giao dịch bằng ngoại tệ trong giai đoạn hoạt động (phát sinh trong kỳ).

1.4 Ke toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.

1.5 Kế toán xuất nhập khẩu. Đơn vị bảo cáo: Công ty TNHH Hoa Lan Địa chi: Nguyễn Thải Bình, Qỉ, TPHCM

(Ban hành kèm theo thông tư sổ 200/20ỉ 4TIT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BẢNG CÂN ĐỐI KÉ TOÁN

Chỉtỉèu Mã số Thuyết minh

1 Tiền và các khoản tương đương tiền

M111H 100,000 500,000 a + a*aằae*ôa4>a*aôaaaaôôa*B*a*aạ*ạa *4

11 Đầu tư tài chỉnh ngặn hạn

Tông tài sán 1,500.000 1,000 000 a*a aa.aeaa-aa*aa*ô*aa4

Tổng nguồn vốn saaaaaaaaaaa • aaôaôaa*aa

Công ty Hoa Lan đang chuẩn bị nhập khẩu một lô hàng giá trị từ Mỹ, bắt đầu bằng việc ký quỹ mở L/C và ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp Quá trình này bao gồm các bước như nhập khẩu hàng hóa, nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, và thuế giá trị gia tăng cho nhà nước, cũng như thanh toán cho nhà cung cấp bằng ngoại tệ Anh An, kế toán phụ trách Tiền - Ngoại tệ, đang gặp khó khăn trong việc quy đổi ngoại tệ sang VND trong các khâu nhập khẩu, thanh toán, ghi chép chứng từ, sổ sách, và trình bày thông tin ngoại tệ trên báo cáo tài chính.

Để xử lý các giao dịch ngoại tệ một cách hiệu quả, kế toán cần nắm vững quy tắc quy đổi ngoại tệ, cách xử lý chênh lệch và phương pháp hạch toán Chương này sẽ hướng dẫn người đọc, đặc biệt là anh An, về quy trình từ lập chứng từ, định khoản, ghi chép sổ sách đến trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính liên quan đến giao dịch ngoại tệ.

Chương này chỉ tập trung vào các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ, trong khi các giao dịch liên quan đến tiền VND đã được trình bày trong Chương 2 - Kế toán tài chính doanh nghiệp 1.

(1) Giải thích được khái niệm ngoại tệ, nguyên tắc hạch toán các giao dịch bằng ngoại tệ.

Để thực hiện công việc kế toán các giao dịch ngoại tệ, cần phải thực hiện đầy đủ các bước từ việc lập chứng từ, phân tích nghiệp vụ, ghi sổ sách kế toán cho đến việc lập báo cáo tài chính.

(3) Trình bày thông tin ngoại tệ trên Báo cáo tình hình tài chính.

1.1 Tổng quan về kế toán cácgiao dịch bằng ngoại tệ

Theo Chuẩn mực kế toán VAS 10, đơn vị tiền tệ kế toán là đơn vị tiền tệ chính thức được sử dụng trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến cách thức ghi nhận và trình bày các giao dịch tài chính trong bối cảnh thay đổi tỷ giá hối đoái.

Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.

Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái là sự khác biệt xảy ra khi thực hiện giao dịch hoặc quy đổi một số lượng ngoại tệ nhất định sang tiền tệ kế toán, dựa trên các tỷ giá hối đoái khác nhau.

Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: Là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập Báo cáo tài chính.

Các khoản mục tiền tệ bao gồm tiền mặt và các khoản tương đương tiền hiện có, cùng với các khoản phải thu và nợ phải trả được xác định bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định rõ ràng.

Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm các tài sản thu hồi bằng ngoại tệ hoặc các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ Chúng có thể bao gồm tiền mặt, các khoản tương đương tiền, và tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại tệ, cùng với các khoản nợ phải thu và nợ phải trả có gốc ngoại tệ, trừ những trường hợp đặc biệt.

Các khoản trả trước cho người bán và chi phí trả trước bằng ngoại tệ sẽ được xem là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ nếu có chứng cứ rõ ràng cho thấy người bán không thể cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ, và doanh nghiệp sẽ nhận lại các khoản trả trước này.

Các khoản người mua trả tiền trước và doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ sẽ được xem là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ nếu có bằng chứng chắc chắn rằng doanh nghiệp không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và sẽ phải hoàn trả Ngoài ra, các khoản vay, cho vay có thể thu hồi hoặc hoàn trả bằng ngoại tệ cũng thuộc diện này Bên cạnh đó, các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ có quyền nhận lại hoặc phải hoàn trả bằng ngoại tệ cũng cần được ghi nhận đúng cách.

Các khoản mục phi tiền tệ: Là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ.

Giá trị hợp lý là giá trị của tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị của một khoản nợ được thanh toán tự nguyện giữa các bên có đủ hiểu biết, trong một giao dịch ngang giá.

1.1.2 Nguyên tắcxácđịnh tỷ giá giao dịch

Các doanh nghiệp có hoạt động kinh tế bằng ngoại tệ cần ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính bằng Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán Việc quy đổi ngoại tệ sang Đồng Việt Nam phải dựa trên các quy định cụ thể.

- Tỷ giá giao dịch thực tế.

- Tỷ giá ghi sổ kế toán.

- Tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình.

> Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế:

Tỷ giá giao dịch thực tế đối vói các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ:

Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua bán ngoại tệ bao gồm các loại hợp đồng như hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn và hợp đồng hoán đổi Đây là tỷ giá được xác định trong hợp đồng mua bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại.

- Trường hợp họp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:

Tỷ giá giao dịch thực tế khi góp vốn hoặc nhận vốn góp được xác định là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để tiếp nhận vốn từ nhà đầu tư vào thời điểm góp vốn.

Ví dụ 1.1: Quy đổi tỷ giá vốn góp

Vào ngày 5/5, công ty A đã nhận khoản vốn góp 10.000 USD từ ông X thông qua chuyển khoản tại ngân hàng ACB Cùng ngày, ngân hàng ACB công bố tỷ giá mua vào là 22.000 VND/USD và tỷ giá bán ra là 22.200 VND/USD.

Công ty A ghi nhận vốn góp của ông X tại ngày 5/5 = 10.000 USD X 22.000 = 220.000.000 đồng.

Kế toán giao dịch bằng ngoại tệ trong giai đoạn trước hoạt động

Tài khoản sử dụng Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái,

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 4131 -Chênh lệch tỷ giả đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:

Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh sự đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, bao gồm lãi và lỗ tỷ giá, vào cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh Điều này cũng áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB).

Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động phản ánh sự chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong giai đoạn trước hoạt động Tài khoản này được áp dụng cho các doanh nghiệp nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ hoặc những doanh nghiệp thực hiện các dự án, công trình trọng điểm quốc gia nhằm ổn định kinh tế vi mô và đảm bảo an ninh quốc phòng.

KÉ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG KỲ TRONG

GIAI ĐOẠN DOANH NGHIỆP ĐÀU TƯ XÂY DựNG co BẢN

(GIAI ĐOẠN TRƯỚC HOẠT ĐỘNG)

- Bên Nợ: Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái

- Bên Có: Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái

(2) Khi trà tiền cho người bán

Tỷ giá xuất ngoại tệ Tỷ giá ghi sô

(1) Mua vật tư, hànghoá,TSCĐ

Tỳ giá tại ngày giao dịch

Lo tỷ ga Lãi tỷ giá hối đoái hối đoái - ► 4— -

Lỗ tỷ gồ Lãi tỷ giá hối đoái hối đoái

Tỷ giá xuất ngoại tệ

(3) Nếu mua trả tiền ngay cho người bán

Tỷ giá tại ngày giao dịch

Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thực hiện các dự án trọng điểm quốc gia nhằm ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng, phải tuân thủ tất cả các quy định về tỷ giá và nguyên tắc kế toán như các doanh nghiệp khác, ngoại trừ một số điểm đặc thù.

Ghi nhận khoản lãi tỷ giá khi phát sinh được phản ánh vào bên Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái;

Ghi nhận khoản lỗ tỷ giá khi phát sinh được phản ánh vào bên Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái;

Khi doanh nghiệp đi vào hoạt động, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính.

Việc phân bổ không quá thời gian theo quy định của pháp luật đối với loại hình doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ.

Ví dụ 1.8: Doanh nghiệp hoạt động trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản

Doanh nghiệp Nhà nước A đang trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản và nắm giữ 100% vốn điều lệ Việc xuất ngoại tệ được thực hiện theo phương pháp bình quân gia quyền di động.

Tồn đầu kỳ 1/12/N: Tài khoản tiền mặt ngoại tệ (1112) 15.000 USD, tỷ giá ghi sổ kế toán 21.600 VND/USD.

1 Ngày 5/12: Nhập khẩu hàng hoá chưa trả tiền nhà cung cấp K: 10.000 USD, tỷ giá giao dịch thực tế bao gồm: tỷ giá mua: 21.800 VND/USD, tỷ giá bán: 22.000 VND/USD (Tờ khai hải quan số 0006897).

2 Ngày 10/12: Chi tiền mặt ngoại tệ (1112) trả nợ nhà cung cấp K 7.000 USD (Phiếu chi

00395) Tỷ giá giao dịch thực tế bao gồm: tỷ giá mua 22.100 VND/USD, tỷ giá bán 22.250 VND/USD.

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ trên Lên sơ đồ chữ T tài khoản 1112,331,4132.

1 Ngày 5/12: Kế toán căn cứ vào tờ khai hải quan số 0006897, ghi nhận nợ phải trả tăng theo tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá bán):

2 Ngày 10/12: Ke toán Căn cứ vào phiếu chi số 00395, ghi nhận nợ phải trả giảm theo tỷ giá ghi sổ (thực tế đích danh), ngoại tệ giảm theo tỷ giá xuất ngoại tệ (Bình quân gia quyền di động) Chênh lệch tỷ giá ghi nhận vào tài khoản 4132-

Chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động.

Ke toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ: 8.000 USD.

Doanh nghiệp cần theo dõi tỉ mỉ các loại nguyên tệ trong sổ kế toán, bao gồm các tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản phải thu và phải trả, cũng như các khoản ký quỹ và ký cược.

KÉ TOÁN TỔNG HỢP CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG GIAI ĐOẠN

DOANH NGHIỆP ĐẢƯ TƯ XÂY DựNG co BẢN

(GIAI ĐOẠN TRƯỚC HOẠT ĐỘNG)

Chênh lệch lồ tỷ giá phát sinh trong kỳ

- —. - - > Chênh lệch Si tỳ giá phát sinh trong kỳ

Chênh lệch Si tỷ giá phát sinhdo đảnh giá tăng số dư goc ngoại tệlKTKtiền và TK các khoản phái thu vào cuôi nãm

Chênh lệch lỗ tỳ giá phát sinh do đánh giả tăng số dư gốc ngpại tệ TK Nợphải trả vào cuổi^ năm tài chính

Chênh lệch tỷ giá phát sinh do đánh giá số dư gốc ngoại tệ có thể ảnh hưởng đến tài khoản tiền và tài khoản các khoản phải thu Vào cuối năm tài chính, việc đánh giá lại số dư gốc ngoại tệ trong tài khoản nợ phải trả cũng cần được xem xét để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Xử lý chênh lệch lã tỷ giá khi đi vào hoạt động (có thể chuyền đềm)

Xử Ịý chênh lệch Si tỷ gổ khi đi vào hoạt động (có thể chuyên dẩn)

Ví dụ 1.9: Đánh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - giaiđoạn trước hoạt động

Vào ngày 31/12/N, ngân hàng SHB công bố tỷ giá giao dịch thực tế cho doanh nghiệp với tỷ giá mua là 21.900 VND/USD và tỷ giá bán là 22.050 VND/USD.

1 Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.

2 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn trước hoạt động, giả sử trong trường hợp doanh nghiệp đi vào hoạt động tháng 1/N+l.

1 Số dư cuối kỳ TK 1112 (chưa đánh giá lại): Nguyên tắc đánh giá lại khoản mục tiền 172.800.000 đồng (8.000 USD, 1 USD = 21.600 tệ có gốc ngoại tệ

VND) Tỷ giá giao dịch thực tế mua ngoại tệ vào - Tài sản: là tỷ giá mua ngoại tệ cuối năm công bố 1 USD = 21.900 VND 1,’-^’ r

- Nợ phải trả: là tỷ giá bán ngoại tệ

Chênh lệch lãi tỷ giá do đánh giá lại vào cuôi niên độ:

Số dư cuối kỳ của tài khoản 331 là 66.000.000 đồng (tương đương 3.000 USD, với tỷ giá 1 USD = 22.000 VND) Tỷ giá giao dịch thực tế bán ngoại tệ vào cuối năm được công bố là 1 USD = 22.050 VND, dẫn đến chênh lệch lỗ tỷ giá do đánh giá lại vào cuối niên độ.

2 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn trước hoạt động

Cuối kỳ, sau khi điều chỉnh chênh lệch lãi và lỗ tỷ giá trên tài khoản 4132, số dư cuối kỳ sẽ được phản ánh trong báo cáo tài chính Khi chuyển giao từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản sang hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán sẽ xử lý chênh lệch tỷ giá lũy kế trong giai đoạn đầu tư bằng cách ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính, hoặc phân bổ dần vào các kỳ sau theo quy định hiện hành.

Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá luỹ kế

Kế toán giao dịch bằng ngoại tệ trong giai đoạn hoạt động (Phát sinh trong kỳ)

KẾ TOÁN MUA BÁN NGOẠI TỆ CỦA HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Ví dụ 1.10: Xử lý chênh lệch tỷ giá

Tồn ngày 1/2: TK 1112: 21.000.000 đồng (1.000 USD).

1 Ngày 7/2: bán 600 USD tiền mặt ngoại tệ thu bằng tiền gửi ngân hàng (phiếu chi, giấy báo có) Tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch bao gồm: tỷ giá

Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá:

- Lãi chênh lệch tỷ giá xử lý vào bên Có TK 515

- Lồ chênh lệch tỷ giá xử lý vào bên Nợ TK 635 mua 21.600 VND/USD, tỷ giá bán 21.800 VND/USD.

2 Ngày 10/2: bán 300 USD tiền mặt ngoại tệ thu bằng tiền mặt VND (phiếu thu) Tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch bao gồm: tỷ giá mua 20.800 VND/USD, tỷ giá bán 21.000 VND/USD.

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên.

1 Ngày 5/2: Căn cứ vào phiếu chi và giấy báo có của ngân hàng Kế toán ghi tăng tiền gửi ngân hàng theo tỷ giá giao dịch.

Nợ TK 1121: 12.960.000 (600 USD X 21.600; Tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)

Có TK 1112: 12.600.000 (600 USD X 21.000; Tỷ giá ghi sổ BQGQ di động)

Có TK 515: 360.000 (600 USD X 600; Chênh lệch tỷ giá giao dịch và ghi sổ)

2 Ngày 10/2: Căn cứ vào phiếu thu tiền Kế toán ghi giảm ngoại tệ theo tỷ giá ghi sổ và ghi tăng tiền mặt theo tỷ giá giao dịch thực tế.

Nợ TK 1111: 6.240.000 (300 USD X 20.800) (Tỷ giá giao dịch thực tế)

Nợ TK 635: 60.000 (300 USD X 200) (Chênh lệch tỷ giá giao dịch và ghi sổ)

Có TK 1112: 6.300.000 (300 USD X 21.000) (Tỷ giá ghi sổ)

KÉ TOÁN KÝ CƯỢC, KÝ QUỸ BẢNG NGOẠI TỆ

Ví dụ 1.11: Ký quỹ ngoại tệ - trả nợ nhà cung cấp bằng ngoại tệ

1 Ngày 5/10, chi tiền gửi ngân hàng ngoại tệ ký cược ký quỳ mở L/C 3.000 USD, tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch bao gồm: Tỷ giá mua: 21.800 VND/USD, tỷ giá bán: 22.000 VND/USD, tỷ giá xuất ngoại tệ BQGQ di động 21.700 VND/USD.

2 Trả nợ nhà cung cấp 5.000 USD thanh toán 2.000 USD bằng tiền mặt ngoại tệ, số còn lại trừ vào tiền ký quỹ nghiệp vụ 1 Tỷ giá ghi sổ phải trả nhà cung cấp 21.500 VND/USD, Tỷ giá giao dịch thực tế bao gồm: Tỷ giá mua 21.400 VND/USD, tỷ giá bán 21.600 VND/USD, tỷ giá xuất ngoại tệ 21.850 VND/USD.

Thông tư 53/2016 đã sửa đổi và bổ sung khoản 4.1 Điều 69 của Thông tư 200/2014, quy định rằng trong trường hợp xuất tiền để ký quỹ hoặc ký cược, nếu phát sinh chênh lệch tỷ giá tại thời điểm xuất ngoại tệ, thì chênh lệch này sẽ được ghi nhận vào tài khoản 515 hoặc tài khoản 635.

KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HÓI ĐOÁI PHÁT SINH KHI ĐƯỢC THANH TOÁN

CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ BẰNG NGOẠI TỆ

(2) Khi trả tiền cho người bán

Tỳ giả xuất ngoại tệ

Lỗ tỷ giá hối đoái

(1) Mua vặt tư, hàng hoá, TSCĐ

Tỷ giá tại ngày gào dịch

LỖ tỷ giá hối đoái

Lãi tỷ giả hoi đoái

(3) Nếu mua trà tiền ngay cho người bán

Tỳ giỏ xuất ngoại tệ ằ

Tỷ giá tại ngày giao dịch

Ví dụ 1.12: Nhập khẩu hàng hóa chưa thanh toán - Thanh toán tiền chỉ nhà cung cấp bằng ngoại tệ

Công ty A đầu tháng 3/N có số dư như sau: TK 1122: 63.000.000 (3.000 USD), trong tháng 3/N phát sinh một số nghiệp vụ sau:

1 Ngày 5/3: Nhập khẩu hàng hoá Công ty M, giá nhập khẩu 2.000 USD chưa thanh toán, thuế xuất thuế nhập khẩu 0%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu 0%, tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch bao gồm: Tỷ giá mua 21.700 VND/USD, tỷ giá bán: 21.900 VND/USD chưa thanh toán Biết tỷ giá khai Hải quan là 21.800 VND/USD.

2 Ngày 10/3: Thanh toán tiền cho Công ty M ở nghiệp vụ 1 số tiền 2.000 USD bằng tiền gửi ngân hàng ngoại tệ Tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thanh toán bao gồm: Tỷ giá mua 22.000 VND/USD, tỷ giá bán 22.200 VND/USD.

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên.

NợTK156: 43.800.000 (2.000 USD X 21.900 (Tỷ giá bán)

Có TK 331(M): 43.800.000 (2.000 USD X 21.900) (Tỷ giá bán)

Nợ TK 331(M): 43.800.000 (2.000 USD X 21.900) (Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh)

Có TK 1122: 42.000.000 (2.000 USD X 21.000) (Tỷ giá xuất ngoại tệ BQGQLH)

Có TK 515: 1.800.000 (2.000 USD X 900) (Chênh lệch tỷ giá)

KỂ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁIPHÁT SINH KHI ĐƯỢC THU CÁC

KHOẢN NỢ PHẢI THU BẰNG NGOẠI TỆ

(3) Khi nhận trước tiền của người mua (theo tỷ gia thực tê tại thời điêm nhận trước

Ví dụ 1.13: Thu công nợ khách hàng bằng ngoại tệ

Khách hàng A đã thực hiện việc trả nợ 500 USD bằng tiền mặt ngoại tệ Tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu là 21.900 VND/USD cho tỷ giá mua và 22.100 VND/USD cho tỷ giá bán.

10.950.000 (500 USD X 21.900) (Tỷ giá giao dịch thực tế)10.850.000 (500 USD X 21.700) (Tỷ giá ghi nhận nợ)100.000

Kế toán xuất nhập khẩu

Đơn vị bảo cáo: Công ty TNHH Hoa Lan Địa chi: Nguyễn Thải Bình, Qỉ, TPHCM

(Ban hành kèm theo thông tư sổ 200/20ỉ 4TIT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Chỉtỉèu Mã số Thuyết minh

1 Tiền và các khoản tương đương tiền

M111H 100,000 500,000 a + a*aằae*ôa4>a*aôaaaaôôa*B*a*aạ*ạa *4

11 Đầu tư tài chỉnh ngặn hạn

Tông tài sán 1,500.000 1,000 000 a*a aa.aeaa-aa*aa*ô*aa4

Tổng nguồn vốn saaaaaaaaaaa • aaôaôaa*aa

Công ty Hoa Lan sắp nhập khẩu lô hàng giá trị từ Mỹ, bắt đầu bằng việc ký quỹ mở L/C và ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp Quá trình này bao gồm nhập khẩu hàng hóa, nộp thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng cho nhà nước, cùng với việc thanh toán cho nhà cung cấp bằng ngoại tệ Anh An, kế toán Tiền - Ngoại tệ, đang cảm thấy lo lắng vì không biết cách quy đổi ngoại tệ sang VND trong quá trình nhập khẩu, thanh toán và ghi chép vào chứng từ, sổ sách, cũng như trình bày thông tin ngoại tệ trên Báo cáo tài chính, điều này khiến công việc trở nên khó khăn và phức tạp đối với anh.

Mặc dù giao dịch ngoại tệ rất đa dạng và phức tạp, nhưng nếu kế toán nắm vững quy tắc quy đổi, cách xử lý chênh lệch và phương pháp hạch toán, công việc sẽ trở nên dễ dàng hơn Chương này sẽ hướng dẫn người đọc, đặc biệt là anh An, cách xử lý các giao dịch ngoại tệ từ lập chứng từ, định khoản, ghi chép vào sổ sách đến trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính.

Chương này chỉ tập trung vào các giao dịch phát sinh bằng ngoại tệ, trong khi các giao dịch liên quan đến tiền VND đã được trình bày trong Chương 2 - Kế toán tài chính doanh nghiệp 1.

(1) Giải thích được khái niệm ngoại tệ, nguyên tắc hạch toán các giao dịch bằng ngoại tệ.

Kế toán giao dịch ngoại tệ bao gồm việc lập chứng từ, phân tích nghiệp vụ, ghi sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính một cách chính xác và hiệu quả.

(3) Trình bày thông tin ngoại tệ trên Báo cáo tình hình tài chính.

1.1 Tổng quan về kế toán cácgiao dịch bằng ngoại tệ

Theo Chuẩn mực kế toán VAS 10, việc thay đổi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến đơn vị tiền tệ kế toán, tức là đơn vị tiền tệ được sử dụng chính thức để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.

Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái là sự khác biệt xảy ra khi thực hiện trao đổi hoặc quy đổi một số lượng ngoại tệ nhất định sang đơn vị tiền tệ kế toán, dựa trên các tỷ giá hối đoái khác nhau.

Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: Là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập Báo cáo tài chính.

Các khoản mục tiền tệ bao gồm tiền mặt và các khoản tương đương tiền, cũng như các khoản phải thu và nợ phải trả có giá trị tiền tệ cố định hoặc có thể xác định được.

Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm các tài sản và nghĩa vụ tài chính được định giá bằng ngoại tệ Chúng bao gồm tiền mặt, các khoản tương đương tiền, và tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại tệ, cùng với các khoản nợ phải thu và nợ phải trả có gốc ngoại tệ.

Các khoản trả trước cho người bán và chi phí trả trước bằng ngoại tệ sẽ được xem là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ nếu có bằng chứng chắc chắn rằng người bán không thể cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ, và doanh nghiệp sẽ nhận lại các khoản này.

Các khoản người mua trả tiền trước và doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ được xem là tiền tệ có gốc ngoại tệ nếu có bằng chứng chắc chắn rằng doanh nghiệp không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và sẽ phải hoàn trả Ngoài ra, các khoản vay và cho vay có nghĩa vụ hoàn trả bằng ngoại tệ cũng thuộc diện này Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ có quyền nhận lại bằng ngoại tệ và các khoản nhận ký cược, ký quỹ cũng phải hoàn trả bằng ngoại tệ.

Các khoản mục phi tiền tệ: Là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ.

Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị của khoản nợ được thanh toán tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết, trong một giao dịch ngang giá.

1.1.2 Nguyên tắcxácđịnh tỷ giá giao dịch

Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ cần ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất, là Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức trong kế toán Việc quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam phải dựa trên các quy định cụ thể.

- Tỷ giá giao dịch thực tế.

- Tỷ giá ghi sổ kế toán.

- Tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá mua bán chuyển khoản trung bình.

> Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế:

Tỷ giá giao dịch thực tế đối vói các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ:

Tỷ giá giao dịch thực tế trong mua bán ngoại tệ, bao gồm hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn và hợp đồng hoán đổi, được xác định là tỷ giá được ký kết trong hợp đồng giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại.

- Trường hợp họp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:

Tỷ giá giao dịch thực tế khi góp vốn hoặc nhận vốn góp được xác định là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn từ nhà đầu tư vào ngày góp vốn.

Ví dụ 1.1: Quy đổi tỷ giá vốn góp

Vào ngày 5/5, công ty A đã nhận khoản vốn góp 10.000 USD từ ông X thông qua chuyển khoản tại ngân hàng ACB Cùng ngày, ngân hàng ACB công bố tỷ giá mua vào là 22.000 VND/USD và tỷ giá bán ra là 22.200 VND/USD.

Công ty A ghi nhận vốn góp của ông X tại ngày 5/5 = 10.000 USD X 22.000 = 220.000.000 đồng.

KỂ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

2.3 Ke toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

2.4 Kế toán giá thành sản phẩm

2.5 Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành hoạt động sản xuất phụ

2.6 Tính giá thành hoạt động xây lắp

2.7 Tính giá thành hoạt động dịch vụ

Giúp bạn đọc có khả năng hiểu và thực hiện các nội dung

(1) Giải thích được khái niệm, phân loại chi phí sản xuất trong ngành công nghiệp, dịch vụ và xây lắp.

Kế toán chi phí sản xuất đóng vai trò quan trọng trong ngành công nghiệp, dịch vụ và xây lắp, bao gồm việc theo dõi và ghi chép các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến yếu tố đầu vào sản xuất Ngoài ra, công việc này còn bao gồm phân tích, xử lý và tính giá thành sản phẩm, giúp doanh nghiệp quản lý chi phí hiệu quả và tối ưu hóa quy trình sản xuất.

Công ty TNHH Nhựa Toàn Thắng, có địa chỉ tại 378 Hoàng Văn Thụ, Tân Bình, cần trình bày thông tin chi tiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trên báo cáo tài chính của mình Việc này không chỉ giúp tăng cường tính minh bạch trong quản lý tài chính mà còn hỗ trợ các bên liên quan trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.

(Ban hành theo Thông tư sổ 200/2014/TT-BTC Ngày 22 /12 /2014 của Bộ Tài chỉnh)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày 31 tháng 12 năm X Đơn vị tính 1.000 đồng

TÀI SẢN Mã số Thuyết minh số cuối năm Số đầu năm

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (♦) 149 ( ) ( )

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đóng vai trò quan trọng trong quản lý của bất kỳ đơn vị sản xuất nào Để kiểm soát chi phí hiệu quả, nhà quản trị cần nắm rõ toàn bộ thông tin liên quan đến chi phí hình thành sản phẩm Hãy cùng tìm hiểu tình hình sản xuất tại công ty TNHH Nhựa Toàn Thắng.

Công ty có hai phân xưởng, mỗi phân xưởng thực hiện hai quy trình công nghệ đơn giản và sản xuất ra cùng một loại sản phẩm Tuy nhiên, giá thành sản phẩm giữa hai phân xưởng chênh lệch lớn do phân xưởng 1 phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên chi phí nguyên vật liệu chính, trong khi phân xưởng 2 lại sử dụng tiêu thức tiền lương công nhân trực tiếp Sự khác biệt trong chi phí phát sinh cho mỗi đơn vị sản phẩm đặt ra nhiều câu hỏi cho nhà quản trị, như tiêu thức phân bổ chi phí nào là phù hợp và phân xưởng nào sử dụng hiệu quả nguồn lực sản xuất Để hiểu rõ nguyên nhân của sự khác biệt giá thành, cần tổ chức công tác kế toán giá thành chặt chẽ, từ việc quản lý các yếu tố đầu vào đến việc áp dụng phương pháp phân bổ chi phí và đánh giá sản phẩm dở dang Tất cả hoạt động sản xuất cần được ghi nhận kịp thời và trình bày rõ ràng trong báo cáo giá thành sản phẩm, làm cơ sở cho kế toán quản trị trong việc phân tích biến động chi phí.

Nội dung chương này sẽ trình bày phương pháp tổ chức kế toán chi phí sản xuất, cùng với phương pháp tính giá thành sản phẩm phù hợp với quy trình công nghệ Đồng thời, chương cũng sẽ đề cập đến việc thực hiện các báo cáo sản xuất nhằm cung cấp thông tin chi tiết về giá thành sản phẩm.

2.1 Tổng quan về kế toán chi phísản xuất và giá thành sản phẩm

- Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Những chi phí này được tính toán nhằm phục vụ cho hoạt động kinh doanh và thể hiện bằng số tiền mà doanh nghiệp đã đầu tư để thực hiện các hoạt động đó.

Chi phí sản xuất bao gồm cả chi phí trực tiếp và gián tiếp liên quan đến việc tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ Chi phí trực tiếp được tập hợp theo từng đối tượng cụ thể, trong khi chi phí gián tiếp được phân bổ dựa trên mức độ tham gia của các đối tượng trong quá trình sản xuất.

- Khái niệm giá thành sản phẩm:

Giá thành sản phẩm là tổng chi phí cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm hoặc thực hiện một dịch vụ cụ thể Đây là chỉ tiêu tổng hợp quan trọng, phản ánh hiệu quả sử dụng nguồn lực và năng lực quản lý của doanh nghiệp.

Giá thành sản xuất trong từng ngành khác nhau sẽ bao gồm các khoản mục chi phí khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật của ngành đó Chẳng hạn, trong sản xuất công nghiệp, giá thành thường bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung Đối với sản phẩm xây lắp, ngoài các khoản mục này, giá thành còn phải tính thêm chi phí sử dụng máy thi công.

- Mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong một thời kỳ nhất định để sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ Những chi phí này có thể liên quan đến nhiều bộ phận và sản phẩm khác nhau, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định và phân bổ một cách hợp lý Chi phí sản xuất đóng vai trò quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm, vốn được hiểu là các chi phí liên quan đến việc hoàn thành một lượng sản phẩm hoặc dịch vụ cụ thể Giá thành sản phẩm có thể bao gồm chi phí sản xuất từ nhiều kỳ kế toán, trong khi chi phí sản xuất chỉ đề cập đến các khoản hao phí trong một kỳ hoạt động cụ thể.

Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành được thể hiện bằng sơ đồ sau:

CPSXDD đầu kỳ CPSXDD Phát sinh trong kỳ CPSXDD cuối kỳ

Giá thành sản phẩm Công thức tính tổng giá thành SP:

CPSX DD đầu kỳ (kỳ CPSX phát ,CPSX Dp CL1ÔÌ Các khoản ĩk,;.,san — trước chuyển sang) + sinh trong kỳ - kỳ (Chuyên sang - giảm giá

2.1.2 Phân loại chi phí Để đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí nhàm sử dụng hiệu quả nguồn lực của doanh nghiệp, chi phí được phân loại theo nhiều cách khác nhau, với mỗi cách phân loại sẽ mang lại một công dụng cung cấp thông tin hỗ trợ cho nhà quản lý trong quá trình ra quyết định.

2.1.2.1 Phân loại chỉ phí theo tính chất, nội dung kỉnh tế của chỉ phí

Toàn bộ chi phí được chia thành các yếu tố sau: a Chi phí nguyên vật liệu:

Toàn bộ giá trị nguyên vật liệu được sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ được hạch toán trực tiếp vào các đối tượng chịu phí.

Nguyên vật liệu chính đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành sản phẩm, với chi phí nguyên liệu này chiếm tỷ lệ lớn trong giá thành Chẳng hạn, vải là nguyên liệu thiết yếu trong ngành may mặc.

Chi phí nguyên vật liệu phụ là những khoản chi cho các nguyên liệu kết hợp với vật liệu chính nhằm nâng cao chất lượng, độ bền và tính thẩm mỹ của sản phẩm Những nguyên liệu này cũng đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất và kinh doanh Ví dụ, trong ngành may mặc, nguyên liệu phụ như nút và chỉ là rất cần thiết để hoàn thiện sản phẩm.

Chi phí nhiên liệu đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp năng lượng cho sản xuất kinh doanh, vì đây là vật liệu phụ thiết yếu.

+ Chi phỉ phụ tùng thay thế: Phụ tùng thay thế là những bộ phận chi tiết dùng thay thế máy móc thiết bị khi thực hiện việc sửa chữa.

+ Các chỉ phỉ vật liệu khác. b Chi phí nhân công:

Tính giá thành hoạt động dịch vụ

Giúp bạn đọc có khả năng hiểu và thực hiện các nội dung

(1) Giải thích được khái niệm, phân loại chi phí sản xuất trong ngành công nghiệp, dịch vụ và xây lắp.

Kế toán chi phí sản xuất đóng vai trò quan trọng trong ngành công nghiệp, dịch vụ và xây lắp Công việc này bao gồm việc theo dõi và ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các yếu tố đầu vào trong quá trình sản xuất Ngoài ra, kế toán chi phí còn thực hiện phân tích, xử lý và tính giá thành sản phẩm, giúp doanh nghiệp quản lý chi phí hiệu quả hơn.

Công ty TNHH Nhựa Toàn Thắng, địa chỉ tại 378 Hoàng Văn Thụ, Tân Bình, trình bày thông tin chi tiết về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong báo cáo tài chính của mình Thông tin này giúp các bên liên quan hiểu rõ hơn về hiệu quả hoạt động sản xuất và tình hình tài chính của công ty.

(Ban hành theo Thông tư sổ 200/2014/TT-BTC Ngày 22 /12 /2014 của Bộ Tài chỉnh)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày 31 tháng 12 năm X Đơn vị tính 1.000 đồng

TÀI SẢN Mã số Thuyết minh số cuối năm Số đầu năm

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (♦) 149 ( ) ( )

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đóng vai trò quan trọng trong quản lý của bất kỳ đơn vị sản xuất nào Để kiểm soát chi phí hiệu quả, nhà quản trị cần nắm rõ toàn bộ thông tin liên quan đến chi phí tạo ra sản phẩm Hãy cùng tìm hiểu tình hình sản xuất tại công ty TNHH Nhựa Toàn Thắng.

Công ty hiện có hai phân xưởng với quy trình công nghệ đơn giản, mỗi phân xưởng sản xuất một loại sản phẩm giống nhau Tuy nhiên, giá thành sản phẩm giữa hai phân xưởng có sự chênh lệch đáng kể do phương pháp phân bổ chi phí khác nhau: phân xưởng 1 dựa trên chi phí nguyên vật liệu chính, trong khi phân xưởng 2 sử dụng tiền lương công nhân trực tiếp Sự khác biệt này đặt ra nhiều câu hỏi cho nhà quản trị về tính hợp lý của tiêu thức phân bổ chi phí, hiệu quả sử dụng nguồn lực, và nguyên nhân chênh lệch giá thành Để giải thích chính xác, cần tổ chức công tác kế toán giá thành chặt chẽ từ khâu tiếp nhận và quản lý yếu tố đầu vào cho đến việc áp dụng các phương pháp phân bổ chi phí và đánh giá sản phẩm dở dang Tất cả hoạt động sản xuất cần được ghi nhận kịp thời và trình bày rõ ràng trong các báo cáo, từ đó cung cấp thông tin quan trọng cho kế toán quản trị trong việc phân tích biến động chi phí.

Nội dung chương này sẽ tập trung vào việc giới thiệu phương pháp tổ chức kế toán chi phí sản xuất và cách tính giá thành sản phẩm, phù hợp với quy trình công nghệ Đồng thời, chương cũng sẽ trình bày cách thực hiện các báo cáo sản xuất để cung cấp thông tin chi tiết về giá thành sản phẩm.

2.1 Tổng quan về kế toán chi phísản xuất và giá thành sản phẩm

- Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Những chi phí này được tính toán nhằm phục vụ cho mục đích kinh doanh và thể hiện bằng số tiền mà doanh nghiệp đã chi để thực hiện các hoạt động đó.

Chi phí sản xuất bao gồm cả chi phí trực tiếp và gián tiếp liên quan đến việc tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ Chi phí trực tiếp được tập hợp theo từng đối tượng cụ thể, trong khi chi phí gián tiếp được phân bổ theo các tiêu thức nhất định dựa trên mức độ tham gia của chúng trong quá trình sản xuất.

- Khái niệm giá thành sản phẩm:

Giá thành sản phẩm là tổng chi phí cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm hoặc thực hiện một dịch vụ cụ thể Chỉ tiêu này phản ánh hiệu quả sử dụng nguồn lực và trình độ quản lý của doanh nghiệp.

Giá thành sản phẩm trong các ngành sản xuất khác nhau có các khoản mục khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật Trong sản xuất công nghiệp, giá thành thường bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung Trong khi đó, đối với sản phẩm xây lắp, ngoài các khoản mục này, giá thành còn phải tính thêm chi phí sử dụng máy thi công.

- Mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất là tổng hợp tất cả các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chi trong một thời kỳ nhất định để sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ Những chi phí này có thể liên quan đến nhiều bộ phận và sản phẩm khác nhau, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định và phân bổ chúng một cách hợp lý Chi phí sản xuất là cơ sở để tính toán giá thành sản phẩm, trong khi giá thành sản phẩm phản ánh các chi phí phát sinh liên quan đến việc hoàn thành một khối lượng sản phẩm hoặc dịch vụ cụ thể Giá thành sản phẩm có thể bao gồm chi phí sản xuất từ nhiều kỳ kế toán, nhưng chi phí sản xuất chỉ là những khoản hao phí trong một kỳ hoạt động nhất định.

Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành được thể hiện bằng sơ đồ sau:

CPSXDD đầu kỳ CPSXDD Phát sinh trong kỳ CPSXDD cuối kỳ

Giá thành sản phẩm Công thức tính tổng giá thành SP:

CPSX DD đầu kỳ (kỳ CPSX phát ,CPSX Dp CL1ÔÌ Các khoản ĩk,;.,san — trước chuyển sang) + sinh trong kỳ - kỳ (Chuyên sang - giảm giá

2.1.2 Phân loại chi phí Để đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí nhàm sử dụng hiệu quả nguồn lực của doanh nghiệp, chi phí được phân loại theo nhiều cách khác nhau, với mỗi cách phân loại sẽ mang lại một công dụng cung cấp thông tin hỗ trợ cho nhà quản lý trong quá trình ra quyết định.

2.1.2.1 Phân loại chỉ phí theo tính chất, nội dung kỉnh tế của chỉ phí

Toàn bộ chi phí được chia thành các yếu tố sau: a Chi phí nguyên vật liệu:

Giá trị nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ được hạch toán trực tiếp vào các đối tượng chịu phí.

Nguyên vật liệu chính là thành phần cốt lõi cấu thành sản phẩm, và chi phí của chúng chiếm tỷ lệ quan trọng trong giá thành sản phẩm Chẳng hạn, đối với ngành may mặc, nguyên liệu vải là một yếu tố thiết yếu.

Chi phí nguyên vật liệu phụ là khoản chi cho những nguyên liệu hỗ trợ, giúp nâng cao chất lượng, độ bền và tính thẩm mỹ của sản phẩm Những nguyên liệu này không chỉ phục vụ cho quá trình sản xuất mà còn góp phần vào hoạt động kinh doanh Ví dụ điển hình là nút và chỉ trong ngành may mặc, đóng vai trò quan trọng trong việc hoàn thiện sản phẩm.

Chi phí nhiên liệu đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp năng lượng cho quá trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu không chỉ là vật liệu phụ mà còn là yếu tố thiết yếu giúp duy trì hoạt động hiệu quả của doanh nghiệp.

+ Chi phỉ phụ tùng thay thế: Phụ tùng thay thế là những bộ phận chi tiết dùng thay thế máy móc thiết bị khi thực hiện việc sửa chữa.

+ Các chỉ phỉ vật liệu khác. b Chi phí nhân công:

KẾ TOÁN ĐÀU TƯ XÂY DựNG cơ BẢN

Tổng quan về đầu tư xây dựng cơ bản

3.1.1 Các khái niệm Đầu tư xây dựng cơ bản (ĐTXDCB) là hoạt động đầu tư nhằm tạo ra các công trình xây dựng theo mục đích của người đầu tư, là lĩnh vực sản xuất vật chất tạo ra các tài sản cố định (TSCĐ) và tạo ra cơ sở vật chất kỳ thuật cho xã hội ĐTXDCB là một hoạt động kinh tế.

Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp được hình thành từ ngân sách nhà nước hoặc từ các đơn vị cấp trên Vốn này được sử dụng cho các mục đích như đầu tư xây dựng mới, cải tạo và mở rộng cơ sở sản xuất, kinh doanh, cũng như mua sắm tài sản cố định nhằm đổi mới công nghệ.

Quản lý dự án xây dựng công trình bao gồm việc lập kế hoạch và triển khai các đề xuất đầu tư cho việc xây mới, mở rộng hoặc cải tạo công trình Mục tiêu chính là phát triển, duy trì và nâng cao chất lượng công trình cũng như sản phẩm, dịch vụ trong một khoảng thời gian xác định.

Với sự phát triển của đất nước, các dự án đầu tư và xây dựng công trình ngày càng gia tăng, tạo ra nhiều cơ hội việc làm trong lĩnh vực quản lý dự án đầu tư xây dựng Công việc này bao gồm vai trò của Ban Quản lý Dự án (BQLDA) của chủ đầu tư và tư vấn quản lý dự án, hứa hẹn một tương lai tươi sáng Dự án đầu tư không chỉ là việc bỏ vốn mà còn là quá trình tạo mới, mở rộng và cải tạo các công trình nhằm nâng cao chất lượng và cải thiện hiệu quả sử dụng.

Khi hoàn thành công tác xây dựng và mua sắm tài sản cố định (TSCĐ), tài sản sẽ được bàn giao đưa vào sử dụng cho sản xuất và kinh doanh Kế toán cần thực hiện các thủ tục quyết toán vốn đầu tư cho từng công trình và hạng mục công trình Sau khi quyết toán vốn đầu tư được phê duyệt, kế toán sẽ ghi giảm nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu.

Công trình xây dựng là sản phẩm của công nghệ xây lắp, được hình thành từ vật liệu xây dựng, thiết bị lao động và sự tham gia của người lao động Nó bao gồm một hoặc nhiều hạng mục công trình trong một dây chuyền công nghệ đồng bộ, hoàn chỉnh, nhằm tạo ra sản phẩm cuối cùng.

Chủ đầu tư xây dựng là cơ quan, tổ chức hoặc cá nhân có quyền sở hữu, vay mượn hoặc được giao nhiệm vụ quản lý và sử dụng vốn để thực hiện các hoạt động đầu tư trong lĩnh vực xây dựng.

Đối với các dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nước, chủ đầu tư xây dựng công trình phải được quyết định bởi người có thẩm quyền trước khi lập dự án, theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước Cụ thể, nếu dự án do Thủ tướng Chính phủ quyết định đầu tư, chủ đầu tư có thể là các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, hoặc doanh nghiệp nhà nước Trong trường hợp dự án do Bộ trưởng, Thủ trưởng cơ quan cấp Bộ, hoặc Chủ tịch ủy ban nhân dân các cấp quyết định đầu tư, chủ đầu tư sẽ là đơn vị quản lý và sử dụng công trình.

Trong trường hợp chưa xác định được đơn vị quản lý và sử dụng công trình hoặc nếu đơn vị này không đủ điều kiện làm chủ đầu tư, người quyết định đầu tư có thể giao quyền cho đơn vị đủ điều kiện làm chủ đầu tư Nếu đơn vị quản lý không đủ năng lực, họ sẽ phải cử người tham gia cùng chủ đầu tư trong việc lập dự án, thiết kế, theo dõi, quản lý, nghiệm thu và đưa công trình vào khai thác Nếu không xác định được chủ đầu tư theo quy định, người quyết định đầu tư có thể ủy thác cho đơn vị khác đủ điều kiện làm chủ đầu tư hoặc đồng thời trở thành chủ đầu tư.

+ Đối với các dự án sử dụng vốn tín dụng, người vay vốn là chủ đầu tư.

+ Đối với các dự án sử dụng vốn khác, chủ đầu tư là chủ sở hữu vốn hoặc là người đại diện theo quy định của pháp luật.

Chi phí dự án đầu tư xây dựng công trình bao gồm toàn bộ chi phí cần thiết cho việc xây dựng mới, sửa chữa, cải tạo, mở rộng hoặc trang bị lại kỹ thuật cho công trình Mỗi dự án đều có chi phí riêng, được xác định dựa trên đặc điểm, tính chất kỹ thuật và yêu cầu công nghệ của quá trình xây dựng.

Dự toán và tổng dự toán công trình xây dựng.

Dự toán xây dựng công trình (Dự toán công trình) được xác định theo công trình xây dựng

Dự toán công trình bao gồm việc lập dự toán cho các hạng mục xây dựng và công việc liên quan Quá trình này dựa trên khối lượng đã được xác định theo thiết kế kỹ thuật hoặc từ yêu cầu công việc cụ thể của công trình, kết hợp với đơn giá và định mức chi phí cần thiết Tổng hợp dự toán công trình bao gồm chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí khác và chi phí dự phòng.

Tổng dự toán xây dựng công trình của dự án bao gồm toàn bộ chi phí đầu tư và là cơ sở để quản lý Nó bao gồm các dự toán xây dựng công trình cùng với các chi phí khác liên quan đến dự án Đối với những dự án chỉ có một công trình, dự toán xây dựng công trình sẽ đồng thời là tổng dự toán.

Tổng dự toán xây dựng công trình là tổng chi phí dự kiến cần thiết để đầu tư vào các công trình và hạng mục trong dự án Việc xác định tổng dự toán được thực hiện ở giai đoạn thiết kế kỹ thuật, nhằm làm cơ sở cho công tác quản lý chi phí.

Tổng dự toán cho một công trình xây dựng bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau, bao gồm chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, các chi phí khác trong dự toán xây dựng và chi phí dự phòng Ngoài ra, chi phí quản lý dự án và một số chi phí khác cũng được tính vào tổng dự toán.

3.1.2 Những bước trình tự đầu tư xây dựng

Giai đoạn chuẩn bị dự án bao gồm các bước quan trọng như tổ chức lập, thẩm định và phê duyệt Báo cáo nghiên cứu tiền khả thi (nếu có) Tiếp theo, cần lập, thẩm định và phê duyệt Báo cáo nghiên cứu khả thi hoặc Báo cáo kinh tế - kỹ thuật đầu tư xây dựng Những bước này nhằm mục đích xem xét và quyết định đầu tư xây dựng, cũng như thực hiện các công việc liên quan.

Trình bày thông tin trên báo cáo tình hình tài chính

Giúp bạn đọc có khả năng hiểu và thực hiện các nội dung:

(1) Giải thích được khái niệm về đầu tư xây dựng cơ bản

(2) Thực hiện được công việc của kế toán về đầu tư xây dựng cơ bản như lập chứng từ, ghi sổ kế toán

(3) Trình bày thông tin các khoản đầu tư xây dựng cơ bản trên báo cáo tài chính

3.1 Tổng quan về đầu tư xây dựng cơ bản

3.1.1 Các khái niệm Đầu tư xây dựng cơ bản (ĐTXDCB) là hoạt động đầu tư nhằm tạo ra các công trình xây dựng theo mục đích của người đầu tư, là lĩnh vực sản xuất vật chất tạo ra các tài sản cố định (TSCĐ) và tạo ra cơ sở vật chất kỳ thuật cho xã hội ĐTXDCB là một hoạt động kinh tế.

Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản của doanh nghiệp được hình thành từ ngân sách cấp hoặc từ đơn vị cấp trên Vốn này được sử dụng cho việc đầu tư xây dựng mới, cải tạo, mở rộng cơ sở sản xuất, kinh doanh và mua sắm tài sản cố định nhằm đổi mới công nghệ.

Quản lý dự án xây dựng công trình bao gồm các đề xuất liên quan đến việc đầu tư để xây dựng mới, mở rộng hoặc cải tạo công trình Mục đích chính là phát triển, duy trì và nâng cao chất lượng công trình hoặc sản phẩm, dịch vụ trong một khoảng thời gian nhất định.

Theo xu hướng phát triển của đất nước, các dự án đầu tư và xây dựng công trình ngày càng gia tăng, tạo ra nhiều cơ hội việc làm trong lĩnh vực quản lý dự án đầu tư xây dựng Công việc này bao gồm việc quản lý dự án cho chủ đầu tư và tư vấn quản lý dự án, hứa hẹn có triển vọng phát triển bền vững Dự án đầu tư không chỉ là việc bỏ vốn mà còn nhằm mục đích tạo mới, mở rộng và cải tạo các công trình, từ đó nâng cao chất lượng và hiệu quả sử dụng.

Khi hoàn thành công tác xây dựng và mua sắm tài sản cố định (TSCĐ), tài sản sẽ được bàn giao để đưa vào sử dụng cho sản xuất và kinh doanh Kế toán cần thực hiện các thủ tục quyết toán vốn đầu tư cho từng công trình và hạng mục công trình Sau khi quyết toán vốn đầu tư được phê duyệt, kế toán sẽ ghi giảm nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu.

Công trình xây dựng là sản phẩm của công nghệ xây lắp kết hợp với đất, được hình thành từ vật liệu xây dựng, thiết bị lao động và nhân công Nó bao gồm một hoặc nhiều hạng mục công trình trong một dây chuyền công nghệ đồng bộ, hoàn chỉnh nhằm tạo ra sản phẩm.

Chủ đầu tư xây dựng là cơ quan, tổ chức hoặc cá nhân có quyền sở hữu, vay hoặc được giao quản lý và sử dụng vốn nhằm thực hiện các hoạt động đầu tư xây dựng.

Đối với các dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nước, chủ đầu tư xây dựng công trình được quyết định bởi người quyết định đầu tư trước khi lập dự án đầu tư, phù hợp với Luật Ngân sách Nhà nước Cụ thể, đối với dự án do Thủ tướng Chính phủ quyết định, chủ đầu tư có thể là các cơ quan như Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, hoặc doanh nghiệp nhà nước Trong trường hợp dự án do Bộ trưởng hoặc Chủ tịch ủy ban nhân dân các cấp quyết định, chủ đầu tư sẽ là đơn vị quản lý và sử dụng công trình.

Trong trường hợp chưa xác định được đơn vị quản lý và sử dụng công trình, hoặc nếu đơn vị này không đủ điều kiện làm chủ đầu tư, người quyết định đầu tư có thể giao quyền cho đơn vị đủ điều kiện Nếu đơn vị quản lý không đủ điều kiện, họ có trách nhiệm cử người tham gia cùng chủ đầu tư trong việc lập dự án, thiết kế, theo dõi, quản lý, nghiệm thu và đưa công trình vào khai thác Nếu không xác định được chủ đầu tư, người quyết định đầu tư có thể uỷ thác cho đơn vị khác đủ điều kiện hoặc đồng thời làm chủ đầu tư.

+ Đối với các dự án sử dụng vốn tín dụng, người vay vốn là chủ đầu tư.

+ Đối với các dự án sử dụng vốn khác, chủ đầu tư là chủ sở hữu vốn hoặc là người đại diện theo quy định của pháp luật.

Chi phí dự án đầu tư xây dựng công trình bao gồm toàn bộ chi phí cần thiết cho việc xây dựng mới, sửa chữa, cải tạo, mở rộng hoặc trang bị lại kỹ thuật cho công trình Mỗi dự án đều có chi phí riêng, được xác định dựa trên đặc điểm, tính chất kỹ thuật và yêu cầu công nghệ của quá trình xây dựng.

Dự toán và tổng dự toán công trình xây dựng.

Dự toán xây dựng công trình (Dự toán công trình) được xác định theo công trình xây dựng

Dự toán công trình là quá trình lập kế hoạch chi phí cho các hạng mục xây dựng và công việc liên quan, dựa trên khối lượng được xác định từ thiết kế kỹ thuật hoặc yêu cầu công việc Nó bao gồm các yếu tố như chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, chi phí khác và chi phí dự phòng, cùng với đơn giá và định mức chi phí cần thiết để thực hiện khối lượng công việc đó.

Tổng dự toán xây dựng công trình của dự án bao gồm toàn bộ chi phí cần thiết để đầu tư và quản lý công trình Nó không chỉ bao gồm dự toán xây dựng mà còn các chi phí khác liên quan đến dự án Đối với những dự án chỉ có một công trình, dự toán xây dựng công trình chính là tổng dự toán.

Tổng dự toán xây dựng công trình của dự án là tổng chi phí cần thiết để đầu tư xây dựng các công trình và hạng mục liên quan Tổng dự toán này được xác định trong giai đoạn thiết kế kỹ thuật, nhằm làm cơ sở cho việc quản lý chi phí hiệu quả.

Tổng dự toán xây dựng công trình bao gồm các chi phí cơ bản như chi phí xây dựng, chi phí thiết bị, các chi phí khác liên quan đến dự toán xây dựng, chi phí dự phòng và chi phí quản lý dự án Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định tổng chi phí của dự án.

3.1.2 Những bước trình tự đầu tư xây dựng

Giai đoạn chuẩn bị dự án bao gồm các công việc quan trọng như tổ chức lập, thẩm định và phê duyệt Báo cáo nghiên cứu tiền khả thi (nếu có) Tiếp theo, cần lập, thẩm định và phê duyệt Báo cáo nghiên cứu khả thi hoặc Báo cáo kinh tế - kỹ thuật đầu tư xây dựng Những bước này giúp xem xét và quyết định đầu tư xây dựng, đồng thời thực hiện các công việc liên quan.

KỂ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI Nộp CHO NHÀ NƯỚC

Kế toán thuế xuất nhập khẩu

4.3 Ke toán thuế tiêu thụ đặc biệt

4.4 Kế toán thuế thu nhập cá nhân

4.5 Ke toán thuế tài nguyên

4.6 Ke toán thuế nhà đất, tiền thuê đất

4.7 Kế toán thuế bảo vệ môi trường

4.8 Kế toán lệ phí môn bài và các loại thuế khác

4.9 Trình bày thông tin thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước trên Báo cáo tình hình tài chính

(1) Giải thích được khái niệm, nguyên tắc hạch toán, căn cứ tính thuế về thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước.

Kế toán cần thực hiện đầy đủ các công việc liên quan đến các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước, bao gồm từ việc lập chứng từ cho đến ghi sổ kế toán các khoản thuế này.

(3) Trình bày thông tin các các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước trên báo cáo tình hình tài chính.

4.1 Kế toán thuế gỉá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế gián thu áp dụng cho giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.

Ví dụ 4.1: Thuế giá trị gia tăng

Công ty ABC kinh doanh hàng hoá A tính thuế theo phương pháp khấu trừ:

- Mua hàng hóa A, giá mua chưa thuế GTGT 100.000, thuế GTGT 10%

- Bán hàng hóa A, giá bán chưa thuế GTGT 150.000, thuế GTGT 10%

Công ty A phải nộp cho Nhà nước thuế giá trị gia tăng tính trên phần chênh lệch

[Giá bán chưa thuế trừ (-) Giá mua chưa thuế] X thuế suất thuế GTGT

Như vậy, Nhà nước thu phàn thuế giá trị gia tăng tăng thêm của giá trị hàng hoá dịch vụ A là 5.000.

4.1.2 Nguyên tắc hạch toán và điều kiện được khấu trừ thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT được khấu trừ

Kế toán cần phải phân biệt rõ giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ Trong trường hợp không thể hạch toán riêng, thuế GTGT đầu vào sẽ được ghi nhận vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định chính xác số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

Số thuế GTGT đầu vào không thể khấu trừ sẽ được cộng vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể.

Việc xác định số thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán và nộp thuế cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của pháp luật về thuế GTGT.

Thuế giá trị gia tăng phải nộp

Thuế GTGT, bao gồm cả phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp, là loại thuế gián thu, thực chất là khoản thu hộ cho bên thứ ba Do đó, các khoản thuế gián thu này sẽ không được tính vào doanh thu gộp trong Báo cáo tài chính và các báo cáo liên quan khác.

- Doanh nghiệp có thể lựa chọn việc ghi nhận doanh thu và số thuế gián thu phải nộp trên sổ kế toán bằng một trong 2 phương pháp:

Tách thuế GTGT phải nộp ngay khi ghi nhận doanh thu, giúp doanh thu trên sổ kế toán không bao gồm số thuế GTGT phải nộp Phương pháp này phù hợp với số liệu doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính và phản ánh đúng bản chất của giao dịch.

Trong trường hợp không tách thuế GTGT phải nộp ngay, kế toán ghi nhận doanh thu theo giá đã bao gồm thuế GTGT Định kỳ, kế toán sẽ ghi giảm doanh thu tương ứng với số thuế GTGT phải nộp, dẫn đến sự khác biệt giữa doanh thu trên sổ kế toán và doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính.

Khi xử lý các khoản thuế được hoàn và giảm, kế toán cần phân biệt rõ ràng giữa thuế đã nộp ở khâu mua và thuế phải nộp ở khâu bán Việc này phải tuân thủ nguyên tắc cụ thể để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Khi hoàn thuế GTGT đã nộp ở khâu mua, kế toán sẽ điều chỉnh giá trị hàng mua, giảm giá vốn hàng bán hoặc giảm chi phí khác tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể Đặc biệt, thuế GTGT đầu vào được hoàn sẽ được ghi giảm số thuế GTGT được khấu trừ.

Khi hàng hóa nhập khẩu không thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đã nộp thuế GTGT, nếu hàng hóa đó được tái xuất và được hoàn thuế, kế toán cần ghi giảm khoản phải thu tương ứng.

Khi doanh nghiệp bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ và phải nộp thuế GTGT nhưng sau đó được giảm hoặc hoàn lại, kế toán sẽ ghi nhận số thuế này vào thu nhập khác Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp cần tuân thủ các điều kiện quy định.

Để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp cần có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp hoặc các chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, cũng như chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính.

Khi mua hàng hóa và dịch vụ, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu, nếu tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên, cần có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt Tuy nhiên, trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng sẽ không yêu cầu chứng từ này, với điều kiện giá đã bao gồm thuế GTGT.

Chứng từ thanh toán qua ngân hàng là tài liệu xác nhận việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán.

Kế toán thuế thu nhập cá nhân

4.5 Ke toán thuế tài nguyên

4.6 Ke toán thuế nhà đất, tiền thuê đất

4.9 Trình bày thông tin thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước trên Báo cáo tình hình tài chính

Kế toán cần thực hiện đầy đủ các công việc liên quan đến các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước, bao gồm việc lập chứng từ và ghi sổ kế toán cho các khoản thuế này.

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế gián thu được áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.

Kế toán cần phân biệt rõ giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ Trong trường hợp không thể hạch toán riêng, thuế GTGT đầu vào sẽ được ghi nhận vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật hiện hành về thuế GTGT.

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ sẽ được tính vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể.

Việc xác định số thuế GTGT đầu vào cần khấu trừ, kê khai, quyết toán và nộp thuế phải tuân thủ đầy đủ quy định pháp luật về thuế GTGT.

Thuế GTGT, bao gồm cả phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp, là loại thuế gián thu, thực chất là khoản thu hộ cho bên thứ ba Do đó, các khoản thuế gián thu này sẽ không được tính vào doanh thu gộp trong Báo cáo tài chính và các báo cáo liên quan khác.

Tại thời điểm ghi nhận doanh thu, doanh nghiệp cần tách thuế GTGT phải nộp Phương pháp này cho phép doanh thu ghi trên sổ kế toán không bao gồm số thuế GTGT, phù hợp với số liệu doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính và phản ánh chính xác bản chất của giao dịch.

Trong trường hợp không tách thuế GTGT phải nộp ngay, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu theo giá đã bao gồm thuế GTGT Định kỳ, kế toán sẽ ghi giảm doanh thu tương ứng với số thuế GTGT phải nộp Do đó, số liệu doanh thu trên sổ kế toán sẽ có sự khác biệt so với doanh thu gộp được trình bày trên Báo cáo tài chính.

Kế toán cần phân biệt rõ giữa các khoản thuế được hoàn và giảm, xác định liệu đó là thuế đã nộp trong khâu mua hay thuế phải nộp ở khâu bán, và thực hiện theo nguyên tắc đã đề ra.

Đối với số thuế GTGT đã nộp khi mua hàng và được hoàn lại, kế toán cần ghi giảm giá trị hàng mua, giảm giá vốn hàng bán hoặc giảm chi phí khác tùy theo từng trường hợp cụ thể Đặc biệt, thuế GTGT đầu vào được hoàn sẽ ghi giảm số thuế GTGT được khấu trừ.

Khi hàng hóa nhập khẩu không thuộc quyền sở hữu của đơn vị nhưng đã nộp thuế GTGT, nếu hàng hóa đó được tái xuất và được hoàn thuế, kế toán cần ghi giảm khoản phải thu tương ứng.

Khi bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, nếu số thuế GTGT phải nộp được giảm hoặc hoàn lại, kế toán sẽ ghi nhận số tiền này vào thu nhập khác Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, cần đáp ứng các điều kiện nhất định.

Để đảm bảo tính hợp pháp trong giao dịch, doanh nghiệp cần có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT tại khâu nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.

Theo quy định, đối với hàng hóa và dịch vụ mua vào, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu, cần có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt nếu tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên Tuy nhiên, trường hợp tổng giá trị hàng hóa và dịch vụ mua vào trong một lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT thì không yêu cầu chứng từ này.

Chứng từ thanh toán qua ngân hàng là tài liệu xác nhận giao dịch chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán.

Kế toán thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu áp dụng cho các sản phẩm khai thác từ tài nguyên thiên nhiên Các tài nguyên này bao gồm khoáng sản kim loại, khoáng sản không kim loại và dầu thô, nằm trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc quyền sở hữu và quyền tài phán của Việt Nam.

4.5.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế tài nguyên

Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên thực tế khai thác, giá tính thuế và thuế suất thuế tài nguyên.

Giá tính thuế tài nguyên: Là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tại nơi khai thác.

Thuế tài nguyên phải _ sản lượng tài nguyên thương Giá tính thuế đơn vị tài , ấ nộp phẩm thực tê khai thác nguyên

4.5.3 Phuong pháp hạch toán thuế tài nguyên

Tài khoản sử dụng 3336 - Thuế tài nguyên

KẾ TOÁN THUÉ TÀI NGUYÊN

(1) Thuế tài nguyên phải nộp

Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất

Thuế nhà đất là loại thuế hàng năm áp dụng cho những người có quyền sử dụng đất để ở hoặc xây dựng công trình Loại thuế này đánh vào việc sử dụng đất cho mục đích phi sản xuất nông nghiệp.

4.6.2 Căn cứ và phương pháp tính nhà đất

Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất.

Giá tính thuế được xác định bằng diện tích nhân với giá 1 m2 đất Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng.

(2) Nộp thuế tài nguyên vào NSNN - - - ►

Thuế suất được quy định trong văn bản hiện hành.

Ke toán thuế bảo vệ môi trường

Tài khoản sử dụng 3337 -Thuế nhà đất, tiền thuê đất

KẾ TOÁN THUẾ NHÀ ĐẤT

(2) Nộp thuế nhà đất, thuê đất vào NSNN

(1) Thuế nhà đất, tiền thuê phải nộp

4.7.1 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường

Thuế Bảo vệ môi trường là loại thuế gián thu áp dụng cho các sản phẩm và hàng hóa có tác động tiêu cực đến môi trường, như xăng, túi ni lông, thuốc diệt cỏ, dầu hoả và dầu nhờn.

Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá chịu thuế BVMT ghi nhận doanh thu không bao gồm thuế BVMT.

Trong trường hợp không thể tách riêng số thuế bảo vệ môi trường (BVMT) phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, doanh thu sẽ được ghi nhận bao gồm cả thuế Tuy nhiên, định kỳ cần phải điều chỉnh giảm doanh thu tương ứng với số thuế BVMT phải nộp.

Doanh nghiệp nhập khẩu hoặc mua hàng hóa, tài sản cố định chịu thuế bảo vệ môi trường cần ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc hàng hóa trong kho.

Kế toán số thuế BVMT được hoàn, được giảm thực hiện theo nguyên tắc:

Thuế bảo vệ môi trường đã được nộp khi nhập khẩu hàng hóa và dịch vụ Nếu hàng hóa được xuất bán, thuế này có thể được hoàn lại và ghi giảm giá vốn hàng bán Trong trường hợp xuất trả lại hàng hóa do vay mượn, thuế cũng có thể giảm giá trị hàng hóa.

+ Thuế BMVT đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu được hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại);

+ Thuế BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hoàn, được giảm thì kế toán ghi nhận vào thu nhập khác.

4.7.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế bảo vệ môi trường

Căn cứ tính thuế bảo vệ môi trường 1 số lượng hàng hoá tính thuế và mức thuế tuyệt đối.

4.7.4 Phương pháp hạch toán thuế bảo vệ môi trường

Tài khoản sử dụng 3338 - Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác

KẾ TOÁN THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG (NHẬP KHẨU)

(T) Khi nộp thuế BVMT của hàng nhậpr (1) Thuế BVMT hàng nhập khẩu phải khâu vào NSNN nộp

KÉ TOÁN THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG BÁN RA

(!') Khi nộp thuế BVMT vào NSNN (1) Thuế BVMT Tồng thanh to^n

(21) Thuế BVMT được hoàn, được gián^ do đã nộp ở khâu NK

(2) Đ.kỳ, xác định số thuế BVMT phải nộụ (T/hợp không tách ngay được thuê BVMT

4.8.1 Khái niệm lệ phí môn bài và các loại thuế khác

Lệ phí môn bài là khoản phí bắt buộc mà các cá nhân và tổ chức kinh doanh phải nộp khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm Phí này được tính vào đầu năm và áp dụng cho tất cả các đối tượng có liên quan đến hoạt động kinh doanh.

4.8.2 Căn cứ và phương pháp tính

Căn cứ tính lệ phí môn bài được tính dựa vào vốn đăng ký ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép đầu tư.

Mức nộp lệ phí môn bài của các tổ chức kinh doanh được xác định dựa trên vốn điều lệ hoặc vốn đầu tư, cụ thể như sau: Đơn vị tính là đồng.

(Nghị định 139/2016/ND-CP ngày 4/10/2016 có hiệu lực 1/1/2017)

Vốn điều lệ hoặc vốn đầu tư Mức lệ phí môn bài cả năm

Chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh, đơn vị sự nghiệp, tổ chức kinh tế khác 1.000.000

4.8.3 Phương pháp hạch toán lệ phí môn bài và các loại thuế khác

Tài khoản sử dụng: 3339 - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

Tài khoản sử dụng 3382 - Các loại thuế khác

Ke toán Lệ phí môn bài phải nộp:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

Khỉ nộp lệ phỉ bằng tiền

Nợ TK 3339: Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

Có TK 111,112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

KẾ TOÁN CÁC LẠI THUẾ KHÁC

(2) Nộp các loại thuế khác vào NSNN (1) Số thuế phải nộp

4.9 Trình bày thông tin thuế và các khoản phí phảinộp choNhà nước trên Báo cáo tình hình tài chính

Thông tin thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước được kế toán phản ảnh vào trong báo cáo tình hình tài chính.

Căn cứ vào sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 333, kế toán tổng hợp số liệu cuối kỳ để ghi vào chỉ tiêu Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (Mã số 314) Đơn vị báo cáo là Công ty TNHH Hoa Lan, có địa chỉ tại Nguyền Thái Bình, QL, Tp HCM.

(Ban hành kèm theo Thông tư sổ 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Chỉ tiêu Mă sổ Thuyết minh

1 Vay và nợ thuê tài chính ngăn hạn 311

2 Phải trả người bán ngắn hạn 312

3 Người mua trả tiền trước 313

Trình bày thông tin thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước trên Báo cáo tình hình tài chính

Kế toán cần thực hiện đầy đủ công việc liên quan đến các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước, bao gồm việc lập chứng từ và ghi sổ kế toán cho các khoản thuế này.

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế gián thu được áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hoá và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.

Kế toán cần phân biệt rõ giữa thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ Trong trường hợp không thể tách riêng, thuế GTGT đầu vào sẽ được hạch toán vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định chính xác số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

Số thuế GTGT đầu vào không thể khấu trừ sẽ được cộng vào giá trị tài sản mua, giá vốn hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể.

Việc xác định số thuế GTGT đầu vào cần được khấu trừ, kê khai, quyết toán và nộp thuế phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của pháp luật liên quan đến thuế GTGT.

Thuế GTGT, bao gồm cả phương pháp khấu trừ và trực tiếp, là loại thuế gián thu, thực chất là khoản thu hộ cho bên thứ ba Do đó, các khoản thuế gián thu này không được tính vào doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính và các báo cáo khác.

Tách thuế GTGT phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, giúp doanh thu trên sổ kế toán không bao gồm số thuế GTGT phải nộp Phương pháp này phù hợp với số liệu doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính và phản ánh đúng bản chất của giao dịch.

Trong trường hợp không tách thuế GTGT phải nộp ngay, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu theo giá đã bao gồm thuế GTGT Định kỳ, doanh thu sẽ được điều chỉnh giảm tương ứng với số thuế GTGT phải nộp Do đó, số liệu về doanh thu trên sổ kế toán sẽ có sự khác biệt so với doanh thu gộp được trình bày trên Báo cáo tài chính.

Khi xử lý các khoản thuế được hoàn và giảm, kế toán cần phân biệt rõ ràng giữa thuế đã nộp ở khâu mua và thuế phải nộp ở khâu bán Việc này phải được thực hiện theo nguyên tắc nhất định để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Đối với số thuế GTGT đã nộp khi mua hàng và được hoàn lại, kế toán cần ghi giảm giá trị hàng mua, giảm giá vốn hàng bán hoặc giảm chi phí khác tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể Đặc biệt, thuế GTGT đầu vào được hoàn sẽ ghi giảm số thuế GTGT được khấu trừ.

Đối với số thuế GTGT đã nộp trong khâu nhập khẩu nhưng hàng hóa không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, khi hàng hóa được tái xuất và hoàn thuế, kế toán cần ghi giảm khoản phải thu tương ứng.

Khi bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, nếu số thuế GTGT phải nộp bị giảm hoặc hoàn lại, kế toán sẽ ghi nhận số tiền này vào thu nhập khác Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, cần phải đáp ứng các điều kiện cụ thể.

Để đảm bảo tính hợp pháp trong việc kê khai thuế, doanh nghiệp cần có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT tại khâu nhập khẩu Ngoài ra, chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài cũng cần được thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt là bắt buộc đối với hàng hóa và dịch vụ mua vào có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên, bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu Tuy nhiên, trong trường hợp tổng giá trị hàng hóa và dịch vụ mua vào trong mỗi lần giao dịch theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT, thì không cần chứng từ này.

Chứng từ thanh toán qua ngân hàng là tài liệu xác nhận việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua đến tài khoản của bên bán, giúp minh chứng cho giao dịch tài chính giữa hai bên.

KẾ TOÁN DOANH THƯ, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ

Kế toán doanh thu

Theo Thông tư 200, doanh thu được định nghĩa là lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, ngoại trừ phần đóng góp thêm từ các cổ đông.

Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh khi lợi ích kinh tế chắc chắn được xác định Giá trị hợp lý của các khoản phải thu sẽ được xem xét, không phân biệt việc đã thu tiền hay chưa.

Theo VAS 14, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ từ bên thứ ba không được coi là nguồn lợi ích kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp Ví dụ, khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu của họ chỉ là tiền hoa hồng được hưởng Ngoài ra, các khoản góp vốn từ cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không được xem là doanh thu.

5.1.2 Nguyên tắc kế toán và điều kiện ghi nhận các khoản doanh thu

Nguyên tắc kế toán các khoản doanh thu

Doanh thu cần được ghi nhận đồng thời với chi phí tạo ra doanh thu theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên, trong một số trường hợp, nguyên tắc này có thể mâu thuẫn với nguyên tắc thận trọng trong kế toán Do đó, kế toán phải dựa vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực và hợp lý.

- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý và được ghi nhận vào thời điểm phát sinh không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền.

Hợp đồng kinh tế thường bao gồm nhiều giao dịch khác nhau, và kế toán cần nhận diện các giao dịch này để áp dụng đúng các điều kiện ghi nhận doanh thu theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Doanh thu”.

Doanh thu cần được ghi nhận dựa trên bản chất của giao dịch thay vì hình thức hay tên gọi, và phải được phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ.

Khách hàng nhận hàng khuyến mại khi mua sản phẩm thực chất là giao dịch giảm giá, vì họ chỉ được hưởng ưu đãi khi mua hàng Trong trường hợp này, giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng cần được phản ánh vào giá vốn và doanh thu, tương ứng với giá trị hợp lý của sản phẩm đó.

Khi bán sản phẩm và hàng hóa kèm theo thiết bị thay thế, doanh nghiệp cần phân bổ doanh thu cho từng sản phẩm và hàng hóa cụ thể Giá trị của thiết bị thay thế, được giao cho khách hàng nhằm phòng ngừa hỏng hóc, sẽ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.

Doanh thu từ các giao dịch phát sinh nghĩa vụ của người bán cần được phân bổ dựa trên giá trị hợp lý của từng nghĩa vụ Việc ghi nhận doanh thu chỉ được thực hiện khi các nghĩa vụ này đã được hoàn thành.

Doanh thu, lãi hoặc lỗ chỉ được xem là chưa thực hiện khi doanh nghiệp vẫn còn trách nhiệm thu lợi ích kinh tế Việc phân loại các khoản lãi và lỗ thành thực hiện hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc dòng tiền đã phát sinh hay chưa.

Các khoản lãi, lỗ phát sinh từ việc đánh giá lại tài sản và nợ phải trả không được xem là chưa thực hiện, vì tại thời điểm đánh giá, đơn vị đã có quyền sở hữu tài sản và nghĩa vụ đối với nợ phải trả Ví dụ, lãi, lỗ từ việc đánh giá lại tài sản góp vốn đầu tư, đánh giá tài sản tài chính theo giá trị hợp lý, và chênh lệch tỷ giá từ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đều được coi là đã thực hiện.

- Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba, ví dụ;

+ Các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) phải nộp.

+ Số tiền người bán hàng đại lý thu hộ bên chủ hàng do bán hàng đại lý.

+ Các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán đơn vị không được hưởng.

Trong trường hợp không thể tách riêng các khoản thuế gián thu phải nộp tại thời điểm phát sinh giao dịch, kế toán có thể ghi nhận doanh thu trên sổ kế toán bao gồm cả số thuế gián thu Tuy nhiên, kế toán cần thực hiện việc này định kỳ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Khỉ lập báo cáo tài chính kế toán bắt buộc phải xác định và loại bỏ toàn bộ số thuế giá trị gia tăng phải nộp ra khỏi các chỉ tiêu phản ánh doanh thu gộp Điều này giúp ghi giảm doanh thu đối với sổ thuế giá trị gia tăng phải nộp.

Thời điểm và căn cứ ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy thuộc vào từng tình huống cụ thể Doanh thu tính thuế chỉ nhằm mục đích xác định số thuế phải nộp theo quy định pháp luật Trong khi đó, doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và không nhất thiết phải tương ứng với số ghi trên hóa đơn bán hàng trong một số trường hợp.

Khi luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp, việc ghi nhận doanh thu có thể được quyết định dựa trên sự gia tăng giá trị sản phẩm giữa các khâu Điều này phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động và phân cấp quản lý của từng đơn vị, mà không cần dựa vào chứng từ kèm theo.

Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

5.3.1 Khái niệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện tại là khoản thuế phải nộp dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm, được tính theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

• Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

• Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

• Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong nãm;

• Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.

5.3.2 Nguyên tắc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Hàng quý, kế toán dựa vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cuối năm tài chính, nếu số thuế tạm nộp nhỏ hơn số phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế, kế toán sẽ ghi nhận số thuế phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Khi lập báo cáo tài chính, kế toán cần kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào tài khoản 911 - "Xác định kết quả kinh doanh" để tính toán lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.

Trong trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp trong năm vượt quá số thuế phải nộp của năm đó, kế toán cần ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Sự ghi giảm này được xác định bằng chênh lệch giữa số thuế tạm nộp và số thuế phải nộp.

Khi phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước, doanh nghiệp có thể điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm phát hiện sai sót.

- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán

- “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”.

Nguyên tắc kế toán chỉ phí thuế thunhập doanh nghiệp hoăn lại

Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán cần xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán về thuế thu nhập doanh nghiệp Việc này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời tuân thủ các quy định pháp lý hiện hành.

Kế toán không được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả vào tài khoản này, nếu chúng phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.

Cuối kỳ, kế toán cần kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và bên Có của tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.

5.3.3 Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu trong các năm trước sẽ được ghi tăng vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong năm được xác định từ việc ghi nhận thuê thu nhập hoãn lại phải trả, là sự chênh lệch giữa số tiền thuê thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm và số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong cùng năm.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận khi số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm.

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên

Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ

TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.

Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm thấp hơn số thuế tạm nộp, dẫn đến việc giảm trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm.

Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sẽ được ghi giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước Việc ghi giảm này sẽ ảnh hưởng đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại.

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là quá trình ghi nhận sự chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm và tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm Khi số chênh lệch này lớn hơn, doanh nghiệp có thể tối ưu hóa tài chính và cải thiện hiệu quả quản lý thuế Việc này không chỉ giúp giảm bớt gánh nặng thuế mà còn tạo cơ hội cho doanh nghiệp đầu tư vào các hoạt động khác.

Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xảy ra khi số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm Việc này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế và cải thiện tình hình tài chính.

Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

5.4.1 Nguyên tắckế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm ba yếu tố chính: kết quả từ hoạt động sản xuất và kinh doanh, kết quả từ hoạt động tài chính, và kết quả từ các hoạt động khác.

Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh được xác định bằng cách tính toán sự chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá trị vốn hàng bán, bao gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ Ngoài ra, các yếu tố như giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư (bao gồm chi phí khấu hao, sửa chữa, nâng cấp, cho thuê, thanh lý và nhượng bán bất động sản) cùng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng cần được xem xét để có cái nhìn tổng thể về hiệu quả kinh doanh.

- Ket quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.

- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

Kết quả hoạt động kinh doanh cần được hạch toán chi tiết theo từng loại hình hoạt động, bao gồm sản xuất, chế biến, thương mại, dịch vụ và hoạt động tài chính.

5.4.2 Phương pháp hạch toán xác định kết quả kỉnh doanh

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;

- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

Phương pháp kế toán một sổ giao dịch kinh tế chủ yếu

(Kết chuyển giá vốn hàng bán)

(Kết chuyển chi phí bán hàng)

(Kết chuyển chi phí QLDN) -►

(Các khoản làm giảm CPBH)

(Kết chuyển thu nhập HĐTC và thu nhập khác để XĐKỌKD - >

(Kết chuyển chi phí HDTC)

(Kết chuyển thu nhập khác)

(Kết chuyển lãi) (Kết chuyển lỗ)

5.5 Kế toán phân phối lựi nhuận

Nguyên tắc kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

- Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách tài chính hiện hành.

Cần hạch toán chi tiết kết quả hoạt động kinh doanh cho từng năm tài chính, bao gồm năm trước và năm nay Đồng thời, cần theo dõi chi tiết các nội dung phân chia lợi nhuận của doanh nghiệp như trích lập quỹ, bổ sung vốn đầu tư từ chủ sở hữu, chia cổ tức, và lợi nhuận cho cổ đông cũng như nhà đầu tư.

Khi phân phối lợi nhuận, các doanh nghiệp cần chú ý đến các khoản mục phi tiền tệ trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, vì chúng có thể ảnh hưởng đến luồng tiền và khả năng chi trả cổ tức Những khoản mục này bao gồm lãi từ đánh giá lại tài sản góp vốn, đánh giá lại các khoản mục tiền tệ, đánh giá lại các công cụ tài chính, cùng với các khoản mục phi tiền tệ khác.

Doanh nghiệp cần loại bỏ khoản cổ tức ưu đãi phải trả dựa trên bản chất của cổ phiếu ưu đãi và các nguyên tắc liên quan.

+ Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, kế toán không ghi nhận cồ tức phải trả từ lợi nhuận sau thuê chưa phân phối

Nếu cổ phiếu ưu đãi được xem là vốn chủ sở hữu, thì việc kế toán cho khoản cổ tức ưu đãi phải trả sẽ tương tự như cách xử lý cổ tức của cổ phiếu phổ thông.

- Doanh nghiệp phải theo dõi trong hệ thống quản trị nội bộ số lỗ tính thuế và số lỗ không tính thuế, trong đó:

+ Khoản lỗ tính thuế là khoản lỗ tạo ra bởi các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

+ Khoản lỗ không tính thuế là khoản lỗ tạo ra bởi các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Khi doanh nghiệp chuyển lỗ theo quy định pháp luật, chỉ phần lỗ tính thuế được phép chuyển để giảm trừ số thuế phải nộp trong tương lai.

Trong trường hợp áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu từ các năm trước mà năm nay mới được phát hiện, kế toán cần điều chỉnh số dư đầu năm của phần lợi nhuận chưa phân chia Việc này yêu cầu kế toán phải tăng hoặc giảm số dư đầu năm của tài khoản tương ứng để phản ánh chính xác tình hình tài chính.

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước trên sổ kế toán cần được điều chỉnh tăng hoặc giảm theo quy định tại Chuẩn mực kế toán liên quan đến việc thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót Việc này ảnh hưởng đến chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” trên Bảng Cân đối kế toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

“Thuế thu nhập doanh nghiệp”.

Công ty mẹ chỉ được phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu trong giới hạn của lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Báo cáo tài chính hợp nhất, đã loại trừ các khoản lãi từ giao dịch mua giá rẻ Nếu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Báo cáo tài chính hợp nhất cao hơn so với Báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ, và số lợi nhuận dự kiến phân phối vượt quá lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của công ty mẹ, thì công ty mẹ chỉ thực hiện phân phối sau khi đã điều chuyển lợi nhuận từ các công ty con về công ty mẹ.

- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;

- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;

- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;

- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu;

- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;

- Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;

- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.

Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có.

Số dư bênNự: số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.

Số dưbên Có: số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.

Tài khoản 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước, phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ từ các năm trước Tài khoản này cũng ghi nhận các điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm do thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh sai sót trọng yếu được phát hiện trong năm nay Vào đầu năm sau, kế toán sẽ chuyển số dư đầu năm từ tài khoản 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang tài khoản 4211.

Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay thể hiện kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và cách xử lý lỗ trong năm.

Phương pháp kế toán phân phổi lợi nhuận

(Trả lãi cho cổ đông) (Ghi nhận cố tức (Kết chuyển lãi

◄ - chia cho cổ đông) HĐKD)

(Trả lãi bàng cổ tức)

Ví dụ 5.29: Trích lợi nhuận cho các quỹ

Công ty ABC có tình hình phân phối lợi nhuận như sau: trong năm công ty đã tạm phân phối lợi nhuận như sau: (Đơn vị tính: đồng)

- Tạm chia lãi cho các cổ đông 100.000.000

- Tạm trích các quỹ bao gồm: Quỹ đầu tư phát triển: 50.000.000; quỹ khen thưởng phúc lợi: 20.000.000

- Biết lợi nhuận trong năm của công ty là 420.000.000

- Căn cứ quyết toán được duyệt, công ty bổ sung quỹ đầu tư phát triển 50.000.000, quỹ khen thưởng phúc lợi 50.000.000; chia thêm cho các cổ đông là 50.000.000

+ Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

(1) Tạm chia lãi cho các cổ đông

(3) Cuối năm kết chuyển lợi nhuận sang năm sau:

(4) Trích bổ sung các quỹ và chia lợi nhuận thêm cho cổ đông

5.6 Kế toán quỹ Đầu tư phát triển

Nguyên tắc kếtoán quỹ Đầu tư phát triển

Quỹ đầu tư phát triển được hình thành từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, nhằm mục đích đầu tư mở rộng quy mô sản xuất và kinh doanh, cũng như thực hiện các dự án đầu tư chiều sâu cho doanh nghiệp.

Việc trích và sử dụng quỹ đầu tư phát triển cần tuân thủ chính sách tài chính hiện hành phù hợp với từng loại doanh nghiệp, hoặc phải dựa trên quyết định của chủ sở hữu.

Kế toán quỹ đầu tư phát triển

Nguyên tắc kếtoán quỹ Đầu tư phát triển

Quỹ đầu tư phát triển được hình thành từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, nhằm mục đích đầu tư mở rộng quy mô sản xuất và kinh doanh, hoặc nâng cao chất lượng đầu tư chiều sâu của doanh nghiệp.

Việc trích và sử dụng quỹ đầu tư phát triển cần tuân thủ chính sách tài chính hiện hành áp dụng cho từng loại doanh nghiệp hoặc theo quyết định của chủ sở hữu.

Doanh nghiệp đã quyết định ngừng trích Quỹ dự phòng tài chính và chuyển số dư của quỹ này vào Quỹ đầu tư phát triển.

Phươngpháp kế toán quỹ Đầu tư phát triển

Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ đầu tư Quỹ đầu tư phát triển tăng do được trích lập phát triển của doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế.

Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

(Phát hành CP từ ỌĐTPT)

Ví dụ 5.30: Quỹ đầu tư phát triển

Công ty ABC có tình hình về quỹ đầu tư phát triển như sau: (Đơn vị tính: Đồng)

- Công ty quyết định tạm phân phối lợi nhuận bổ sung quỹ đầu tư phát triển 100.000.000

- Công ty chi phí cho việc đào tạo chuyên môn cho nhân viên: 45.000.000

- Căn cứ báo cáo quyết toán công ty đã trích thêm vào quỹ đầu tư phát triển từ lợi nhuận: 50000.000

- Sử dụng quỹ đầu tư phát triển bổ sung nguồn vốn kinh doanh 80.000.000

+ Định khoản các nghiệp vụ kỉnh tế phát sinh:

(1) Tạm trích quỹ đầu tư phát triển

(2) Chi phí đào tạo chi bằng chuyển khoản:

(3) Bổ sung trích lập quỹ đầu tư phát triển

(4) Kết chuyển quỹ đầu tư phát triển bổ sung vốn kinh doanh

5.7 Ke toán quỹ đầu tư xây dựng cơ bản

Nguyên tắc kếtoán quỹ Đầu tư XDCB

Nguồn vốn đầu tư XDCB của doanh nghiệp được hình thành từ ngân sách cấp hoặc từ đơn vị cấp trên Vốn này được sử dụng cho việc xây dựng mới, cải tạo, mở rộng cơ sở sản xuất, kinh doanh và mua sắm tài sản cố định nhằm đổi mới công nghệ Doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định hiện hành về quản lý đầu tư và xây dựng trong công tác đầu tư XDCB.

Khi hoàn thành công tác xây dựng và mua sắm tài sản cố định (TSCĐ), tài sản sẽ được bàn giao để đưa vào sử dụng cho sản xuất và kinh doanh Kế toán cần thực hiện thủ tục quyết toán vốn đầu tư cho từng công trình và hạng mục công trình Sau khi quyết toán vốn đầu tư được phê duyệt, kế toán sẽ ghi giảm nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu.

Số vốn đầu tư XDCB giảm do:

- Xây dựng mới và mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng và quyết toán vốn đầu tư đã được duyệt;

- Nộp lại số vốn đầu tư XDCB sử dụng không hết cho đorn vị cấp trên, cho Nhà nước.

Nguồn vốn đầu tư XDCB tăng do:

- Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp vốn đầu tư XDCB;

- Nhận vốn đầu tư XDCB do được tài trợ, viện trợ;

- Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển.

Doanh nghiệp hiện có một số vốn đầu tư XDCB chưa sử dụng, hoặc đã sử dụng nhưng công tác XDCB vẫn chưa hoàn thành Ngoài ra, cũng có những dự án đã hoàn thành nhưng quyết toán chưa được phê duyệt.

Phương pháp kế toán một số nghiệpvụ kỉnh tế chủ yếu

(Nhận vốn đầu tư XDCB)

(Rút dự toán để chi đầu tư XDCB)

(Hoàn trả quỹ đầu tư XDCB) TK334

(Nhận vốn đề tư TT nợ vay)

5.8 Kế toán quỹ hỗ trự sắp xếp doanh nghiệp

Quỹ Hồ trợ sắp xếp doanh nghiệp được áp dụng cho các công ty TNHH một thành viên mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ, theo quy định của pháp luật.

Nguyên tắc kế toán quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp

Quản lý và sử dụng Quỹ cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật hiện hành Đơn vị quản lý Quỹ phải mở tài khoản riêng để theo dõi các khoản thu chi, đồng thời thiết lập sổ kế toán để hạch toán các giao dịch một cách rõ ràng, đầy đủ và kịp thời Việc báo cáo, quyết toán và lưu trữ hồ sơ, chứng từ cũng phải được thực hiện đúng quy định.

- Nguồn thu của Quỹ có thể bao gồm các khoản, như:

• Thu từ cổ phần hóa; Thu từ các hình thức sắp xếp, chuyển đổi doanh nghiệp;

• Kinh phí hỗ trợ theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;

• Lãi tiền gửi của Quỹ tại ngân hàng;

• Các khoản khác theo quy định của pháp luật.

Hỗ trợ doanh nghiệp trong việc sắp xếp và chuyển đổi sở hữu, đồng thời giải quyết các chính sách liên quan đến lao động dôi dư và xử lý các vấn đề tài chính theo quy định pháp luật.

• Bổ sung vốn điều lệ cho các đơn vị theo quy định của pháp luật;

• Điều chuyển, đầu tư vào doanh nghiệp theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;

• Các khoản chi khác theo quy định của pháp luật.

Phương pháp kế toán quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp

Các khoản chi từ Quỹ theo quy định của pháp luật.

Các khoản thu của Quỹ

SDCK: Số dư Quỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp hiện có cuối kỳ.

Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kỉnh tế chủyếu

(Số đã chi trả cho NLĐ)

(Thu từ cổ phần hóa)

(Điều chuyển quỹ) (Thu theo QĐ)

5.9 Kế toánquỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

Nguyên tắc kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

Các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu được hình thành từ lợi nhuận sau thuế và việc trích cũng như sử dụng các quỹ này phải tuân theo chính sách tài chính hiện hành của từng loại doanh nghiệp hoặc theo quyết định của chủ sở hữu.

Phương pháp kế toán các quỹ khác thuộc vốn chủ sỏ* hữu

Tình hình chi tiêu, sử dụng các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu tăng do được trích lập từ lợi nhuận sau thuế.

SDCK: Số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu hiện có.

Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kỉnh tế chủ yếu

Ví dụ 5.31: Quỹ đầu tư phát triển

Công ty Trường An trong kỳ kinh doanh đã tạm trích quỹ đầu tư phát triển 100.000.000 đồng, trong khi báo cáo kết quả kinh doanh cho thấy quỹ đầu tư phát triển được duyệt là 150.000.000 đồng Trong kỳ này, công ty đã sử dụng quỹ đầu tư phát triển để mua sắm tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh với giá mua là 50.000.000 đồng, kèm theo thuế GTGT khấu trừ 10%, và thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.

+ Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

(1) Tạm trích quỹ đầu tư phát triển:

(2) Trích thêm quỹ đầu tư phát triển:

(3) Mua sắm tài sản cố định:

Công ty X chuyên sản xuất và tiêu thụ sản phẩm A, tài liệu tháng 12 của công ty như sau: (Đơn vị tính: đồng)

A Số dư đầu tháng của một số tài khoản a TK 155: 110.000.000 (1.100 sp) b TK 2294: 10.000.000

B Trong tháng có các nghiệp vụ kỉnh tế phát sinh như sau:

L Tình hình tiêu thụ sản phẩm:

1 Ngày 3: nhập 2.000 sản phẩm từ sản xuất, giá thành sản xuất 120.000 đồng/sp

2 Ngày 5: xuất 1.500 sản phẩm tại kho gởi cho đại lý, giá bán chưa thuế qui định cho đại lý là 170.000 đồng/sp, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% trên giá chưa thuế, giá thành sản xuất 115.000 đồng/sp.

3 Ngày 6: xuất 1.000 sp gởi đi bán, giá bán chưa thuế 170.000 đồng/sp, thuế GTGT 10% khách hàng chấp nhận thanh toán Chi phí vận chuyển bao gồm thuế GTGT 10% là 1.100.000 thanh toán bằng tiền mặt.

4 Ngày 8: xuất 200 sp biếu tặng hội nghị khách hàng.

5 Ngày 14: nhập kho 1.500 sp từ sản xuất giá thành sản xuất 110.000 đồng/sp

6 Ngày 18: xuất 3.000 sản phẩm tại xưởng sản xuất bán trả chậm, giá thành sản xuất là 98.000 đồng/sp, giá bán 200.000 đồng/sp thuế GTGT 10%, thời gian trả chậm 6 tháng, lãi trả chậm 3%/tháng.

7 Ngày 23: Thu tiền bán hàng do đại lý giao bằng tiền mặt sau khi trừ hoa hồng cho đại lý-

8 Ngày 25: Thu nợ bán trả chậm kỳ đàu tiên bằng tiền gửi ngân hàng.

9 Các chi phí phát sinh trong kỳ thống kê được như sau: (ĐVT: 1.000 đồng)

Nội dung Bộ phận bán hàng

Bộ phận quản lý DN Ghi chú

- Tiền lương phải trả 20.000 15.000 (chưa bao gồm các khoản

- Khấu hao TS cố định

- Chi phí khác bằng tiền mặt

10 Nhận được báo hỏng công cụ dụng cụ: (ĐVT: 1.000):

Tháng bắt đầu phân bổ

Bộ phận quản lý DN 12.000 4 10

11 Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm: 10.000.000

12 Cuối kỳ, giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho lớn hơn giá gốc 5.000.000, kế toán lập bút toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

13 Chi tiền mặt tạm nộp thuế TNDN 60.000.000

1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

2 Xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, xuất kho theo phương pháp FiFo, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

+ Định khoản các nghiệp vụ kỉnh tế phát sinh:

(1) Nhập kho thành phẩm từ sản xuất:

(2) Xuất thành phẩm giao cho đại lý:

(3) a) Xuất thành phẩm gửi đi bán:

Có TK 155: 100.000.000 b) Ghi nhận doanh thu:

Có TK 3331: 17.000.000 c) Ghi nhận gía vốn:

Có TK 157: 100.000.000 d) Chi phí vận chuyển:

(4) Doanh thu hàng biếu tặng:

(6) a) Xuất kho bán trả chậm:

Có TK 155: 349.000.000 b) Ghi nhận doanh thu bán trả chậm:

(7) a) Thu tiền bán hàng từ đại lý:

Có TK 3331:25.500.000 b) Chi hoa hồng cho đại lý:

CÓTK 111: 14.025.000 c) Ghi nhận giá vốn:

(8) a) Thu nợ trả chậm kỳ đàu tiên:

CÓTK 131: 129.800.000 b) Kết chuyển lãi trả chậm:

Có TK 334: 35.000.000 b) Các khoản trích theo lương:

CÓTK338: 11.900.000 c) Khấu hao tài sản cố định:

Có TK214: 20.000.000 d) Chi phí bằng tiền:

(11) Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm:

(12) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

(13) Ghi nhận tạm nộp thuế TNDN:

Có TK 3334: 60.000.000 Kết chuyển số thuế tạm nộp:

(14) Xác định kết quả kinh doanh a) Kết chuyển doanh thu:

CÓTK911: 1.044.800.000 b) Kết chuyển chi phí:

Có TK 632:616.500.000 CÓTK641: 104.650.000 CÓTK641: 52.525.000 c) Điều chỉnh thuế thu nhập DNHL:

Có TK 8211:3.775.000 d) Kết chuyển thuế TNDN

Có TK911: 3.775.000 e) Ghi nhận TS thuế TNDNHL phát sinh= 10.000.000 X 20% = 2.000.000

Có TK 8212: 2.000.000 f) Kết chuyển thuế TNDNHL

Có TK 911:2.000.000 g) Kết chuyển lợi nhuận

1 Trình bày các điều kiện ghi nhận doanh thu

2 Trình bày nguyên tắc và phương pháp hạch toán trong doanh nghiệp bán hàng

3 Trình bày nguyên tắc và phương pháp hạch toán trong doanh nghiệp xây lắp

4 Trường hợp nào phát sinh tài sản thuế TNDN hoãn lại.

5 Trường hợp nào phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả.

Tiêu đề	Kế Toán Tài Chính 2
Tác giả	Nguyen Thi Thu Hien, Cao Thi Cam Van, Nguyen Thi Thu Boan
Trường học	iuh
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Giáo Trình
Thành phố	Thành Phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	300
Dung lượng	14,82 MB