Giáo trình kế toán tài chính 2 iuh

NGUYEN THI• THU HIEN CAO THI CAM VAN - NGUYEN THI THU BOAN " a "" ' KE TOAN TAI CHINH ,Z , ' , , NHA XUAT BAN D�I HQC CONG NGHI¥P THANH PHO HO CHI MINH ' ,c ? " - ' x , LỜI NÓI ĐÀU Kính thưa quý bạn đọc! Đe tạo điều kiện cho việc nghiên cứu, gỉảng dạy, học tập ỉàm cơng tác kế tốn doanh nghiệp, chúng tơi biên soạn sách Kế toán Tài chỉnh Bộ sách gồm có sách trình bày tăng dần mức độ chuyên sâu kế toán doanh nghiệp theo thứ tự từ Kể toán Tài đến Kế tốn Tài Bộ sách đề cập đến tất vấn đề thuộc kế tốn doanh nghiệp cổ gắng trình bày theo phưomg châm giúp cho người đọc tiếp cận hiểu Kế toán doanh nghiệp cách tổng quát nhất, dễ dàng Bạn đọc tìm hiểu kiến thức cập nhật Kế tốn Tài thơng qua nội dung tổng hợp lỷ thuyết vỉ dụ minh họa, đồng thời tự thực hành, tự kiểm tra kiến thức kế tốn thơng qua câu hỏi ơn tập tập tĩnh vào cuối moi chương Nội dung sách Kế tốn tài trình bày 05 vấn đề chủ yếu sau đây: Chương 1: Kế toán giao dịch ngoại tệ; Chương 2: Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm; Chương 3: Kế toán đầu tư xây dựng bản; Chương 4: Kế toán thuế khoản phải nộp Nhà nước; Chương 5: Kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận Chúng hy vọng cung cấp đến quỷ bạn đọc nội dung hữu hiệu cần thiết cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập Ke tốn tài chỉnh Tuy nhiên, trình biên soạn chủng tơi khơng thể tránh sai sót định, chủng tơi mong nhận góp ý chân thành bạn đọc đế sách hoàn thiện lần tải sau Mọi góp ỷ xin vui lòng gởi qua email: faaiuh@iuh.edu.vn faaiuh@gmail.com Chúng xỉn trãn trọng cảm ơn! MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG KÉ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ 1.1 Tổng quan kế toán giao dịch ngoại tệ 12 1.1.1 Khái niệm 12 1.1.2 Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch 13 1.1.3 Các nguyên tắc quy đổi tỷ giá 15 1.1.4 Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá 19 1.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn trước hoạt động 19 1.3 Kế toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn hoạt động (Phát sinh kỳ) 24 1.4 Kế toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 33 1.5 Kế toán xuất nhập 33 1.5.1 Đặc điểm kinh doanh xuất nhập 33 1.5.2 Ke toán nhập trực tiếp 38 1.5.3 Kế toán xuất trực tiếp 41 1.5.4 Kế toán hàng hoá kho bảo thuế 43 CHƯƠNG KỂ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 2.1 Tổng quan kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 59 2.1.1 Một số khái niệm 59 2.1.2 Phân loại chi phí 60 2.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 68 2.2.1 Mục tiêu kế toán tập hợp chi phí sản xuất 68 2.2.2 Đối tượng tập họp chi phí sản xuất 68 2.2.3 Phương pháp hạch toán 69 2.3 Đánh giá sản phẩm dở dang 73 2.3.1 Khái niệm sản phẩm dở dang 73 2.3.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 73 2.4 Kế toán giá thành sản phẩm 80 2.4.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm 80 2.4.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm 81 2.4.3 Tính giá thành sản phẩm công nghiệp 81 2.5 Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành hoạt động sx phụ 127 2.5.1 Tổng quan hoạt động sản xuất phụ: 127 2.5.2 Đối tượng tập họp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm, kỳ tính giá thành sản phẩm hoạt động phụ: 127 2.6 Tính giá thành hoạt động xây lắp 140 2.6.1 Tổng quan hoạt động xây lắp 140 2.6.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm kỳ tính giá thành 141 2.6.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 142 2.6.4 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 142 2.7 Tính giá thành hoạt động dịch vụ 149 2.7.1 Tổng quan hoạt động dịch vụ 149 2.7.2 Đối tượng tập hợp chi phí, đối tượng tính giá thành sản phẩm kỳ tính giá thành sản phẩm 149 2.7.3 Tập hợp chi phí sản xuất hoạt động dịch vụ 149 2.7.4 Đánh giá sản phẩm dở dang 152 2.7.5 Tính giá thành sản phẩm 152 CHƯƠNG KẾ TOÁN ĐÀU TƯ XÂY DựNG BẢN 3.1 Tổng quan đầu tư xây dựng 178 3.1.1 Các khái niệm 178 3.1.2 Những bước trình tự đầu tư xây dựng 179 3.1.3 Các khoản chi phí thuộc dự án đầu tư xây dựng 180 3.2 Kế tốn chi phí đầu tư xây dựng 181 3.2.1 Trường hợp đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: 185 3.2.2 Trường hợp đầu tư xây dựng theo phương thức tự làm 187 3.3 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựngcơ .189 3.4 Kế toán nghiệm thu, bàn giao thanhquyết toán 191 3.4.1 Nghiệm thu bàn giao 191 3.4.2 Thanh toán 192 3.5 Phương pháp hạch toán 192 3.5.1 Tài sản nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng 192 3.5.2 Quyết toán vốn đầu tư 193 3.6 Trình bày thơng tin báo cáo tình hình tài ■ 193 CHƯƠNG KỂ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI Nộp CHO NHÀ NƯỚC 4.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 196 4.1.1 Khái niệm thuế GTGT 196 4.1.2 Nguyên tắc hạch toán điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng 196 4.1.3 Căn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 197 4.2 Kế toán thuế xuất nhập 205 4.2.1 Khái niệm thuế xuất nhập 205 4.2.2 Căn phương pháp tính thuế XNK 205 4.2.3 Phương pháp hạch toán thuế xuất nhập 206 4.3 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 208 4.3.1 Khái niệm thuế TTĐB 208 4.3.2 Nguyên tắc hạch toán 208 4.3.3 Căn phương pháp tính thuế TTĐB 209 4.3.4 Phương pháp hạch toán thuế TTĐB .209 4.4 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 212 4.4.1 Khái niệm thuế TNCN 212 4.4.2 Nguyên tắc hạch toán 212 4.4.3 Căn phương pháp tính thuế TNCN 212 4.4.4 Phương pháp hạch toán thuế TNCN 212 4.5 Kế toán thuế tài nguyên 214 4.5.1 Khái niệm thuế tài nguyên 214 4.5.2 Căn phương pháp tính thuế tài nguyên 214 4.5.3 Phương pháp hạch toán thuế tài nguyên 214 4.6 Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất 214 4.6.1 Khái niệm thuế nhà đất 214 4.6.2 Căn phương pháp tính nhà đất 214 4.6.3 Phương pháp hạch toán thuế nhà đất .215 4.7 Ke tốn thuế bảo vệ mơi trường 215 4.7.1 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường 215 4.7.2 Nguyên tắc hạch toán 215 4.7.3 Căn phương pháp tính thuế bảo vệ mơi trường 215 4.7.4 Phương pháp hạch tốn thuế bảo vệ mơi trường 215 4.8 Kế tốn thuế mơn loại thuế khác 216 4.8.1 Khái niệm thuế môn loại thuế khác 216 4.8.2 Căn phương pháp tính 216 4.8.3 Pháp hạch tốn thuế mơn loại thuế khác 217 4.9 Trình bày thơng tin thuế khoản phải nộp cho Nhà nước Báo cáo tình hình tài 217 CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THƯ, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH & PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 5.1 Kế toán doanh thu 221 5.1.1 Khái niệm doanh thu 221 5.1.2 Nguyên tắc kế toán điều kiện ghi nhận khoản doanh thu 221 5.1.3 Tài khoản sử dụng: 228 5.1.4 Phương pháp hạnh toán 229 5.2 Kế tốn chi phí 261 5.2.1 Khái niệm chi phí 261 5.2.2 Điều kiện ghi nhận chi phí 261 5.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 261 5.2.4 Kế tốn chi phí bán hàng 266 5.2.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 269 5.3 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 273 5.3.1 Khái niệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 273 5.3.2 Nguyên tắc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 273 5.3.3 Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 274 5.3.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 275 5.4 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 282 5.4.1 Nguyên tắc kế toán xác định kết kinh doanh 282 5.4.2 Phương pháp hạch toán xác định kết kinh doanh 282 5.5 Kế toán phân phối lợi nhuận 283 5.6 Kế toán quỹ đầu tư phát triển 286 5.7 Kế toán quỳ đầu tư xây dựng 288 5.8 Kế toán quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 289 5.9 Kế toán quỳ khác thuộc vốn chủ sở hữu 290 CHƯƠNG KỂ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ Nội dung: 1.1 Tổng quan kế toán giao dịch ngoại tệ 1.2 Ke toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn trước hoạt động 1.3 Ke toán giao dịch ngoại tệ giai đoạn hoạt động (phát sinh kỳ) 1.4 Ke toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 1.5 Kế toán xuất nhập MấusổBOl-DN Đơn vị bảo cáo: Cơng ty TNHH Hoa Lan Địa chi: Nguyễn Thải Bình, Qỉ, TPHCM (Ban hành kèm theo thông tư sổ 200/20ỉ 4TIT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KÉ TOÁN Tại ngày ỉ tháng 12 nấm 2015 Mã số Chỉtỉèu A Tàl săn ngắn hạn Tiền khoản tương đương tiền SỐ cuối năm Thuyết minh 100 110 M111H a + a*a»ae*«a4>a*a«aaaa««a*B*a*aạ*ạa 11 Đầu tư tài chỉnh ngặn hạn 100,000 500,000 40,000 20,000 *4 Chửng khoán kinh doanh 120 121 D Vốn chũ sở hữu 400 vổnchủsởhữu 410 ISB5W ^ISsụdoK Tông tài sán a*a Số đầu năm aa.aeaa-aa*aa*«*aa4 saaaaaaaaaaa 1,500.000 1,000 000 1,500,000 _ 1,000,000 ã aaôaôaa*aa Tổng nguồn vốn Tình huống: Cơng ty Hoa Lan chuẩn bị nhập lơ hàng có giá trị từ Mỹ Công việc việc phải ký quỹ mở L/C, ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp, nhập hàng, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng phải nộp cho nhà nước khâu toán cho nhà cung cấp ngoại tệ Anh An (kế toán Tiền - Ngoại tệ) lo lắng An quy đổi tiền ngoại tệ đồng tiền VND từ khâu chuẩn bị nhập khẩu, toán ghi chép vào chứng từ, sổ sách, trình bày thồng tin ngoại tệ Báo cáo tài Đây việc khó khăn phức tạp An Mặc dù thực tế giao dịch ngoại tệ đa dạng phức tạp, kế toán nắm vững kiến thức quy tắc quy đổi ngoại tệ, cách xử lý khoản chênh lệch ngoại tệ, phương pháp hạch tốn cơng việc trở nên dễ dàng thuận lợi Vì vậy, chương đề cập đến giao dịch liên quan đến ngoại tệ giúp cho người đọc nói chung, anh An nói riêng biết cách xử lý giao dịch từ khâu lập chứng từ, định khoản, ghi chép vào sổ sách trình bày thơng tin Báo cáo tài giao dịch ngoại tệ Trong phạm vi chương trình bày giao dịch phát sinh ngoại tệ Còn giao dịch liên quan đến tiền VND trình bày Chương - Kế tốn tài doanh nghiệp 10 Mục tiêu: (1) Giải thích khái niệm ngoại tệ, nguyên tắc hạch toán giao dịch ngoại tệ (2) Thực cơng việc kế tốn giao dịch ngoại tệ từ khâu lập chứng từ, phân tích nghiệp vụ, ghi sổ sách kế tốn lập báo cáo tài (3) Trình bày thơng tin ngoại tệ Báo cáo tình hình tài 11 1.1 Tổng quan kế toán giao dịch ngoại tệ 1.1.1 Khái niệm Theo Chuẩn mực kế toán ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái (VAS 10): Đon vị tiền tệ kế toán: Là đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế tốn lập Báo cáo tài Ngoại tệ: Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: Là tỷ giá hối đoái sử dụng ngày lập Báo cáo tài Các khoản mục tiền tệ: Là tiền khoản tương đương tiền có, khoản phải thu, nợ phải trả lượng tiền cố định xác định Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Là tài sản thu hồi ngoại tệ khoản nợ phải trả ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: a) Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ b) Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ - Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán cung cấp hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc doanh nghiệp khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ phải trả lại khoản nhận trước ngoại tệ cho người mua khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ c) Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hồn trả ngoại tệ d) Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ 12 5.8 Kế toán quỹ hỗ trự xếp doanh nghiệp “Quỹ Hồ trợ xếp doanh nghiệp” áp dụng công ty TNHH thành viên Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ theo quy định pháp luật Nguyên tắc kế toán quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp - Việc quản lý sử dụng Quỹ; Báo cáo, toán; Lưu trữ hồ sơ, chứng từ phải thực theo quy định pháp luật hành Đơn vị quản lý Quỹ phải mở tài khoản riêng để theo dõi khoản thu, chi Quỹ; Mở sổ kế toán để hạch toán rõ ràng, đầy đủ, kịp thời giao dịch phát sinh - Nguồn thu Quỹ bao gồm khoản, như: • Thu từ cổ phần hóa; Thu từ hình thức xếp, chuyển đổi doanh nghiệp; • Kinh phí hỗ trợ theo định quan có thẩm quyền; • Lãi tiền gửi Quỹ ngân hàng; • Tiền phạt chậm nộp; • Các khoản khác theo quy định pháp luật - Nội dung chi Quỹ • Hỗ trợ doanh nghiệp thực xếp, chuyển đồi sở hữu, giải sách lao động dôi dư xử lý vấn đề tài theo quy định pháp luật; • Bổ sung vốn điều lệ cho đơn vị theo quy định pháp luật; • Điều chuyển, đầu tư vào doanh nghiệp theo định quan có thẩm quyền; • Các khoản chi khác theo quy định pháp luật Phương pháp kế toán quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Tài khoản sử dụng TK417 Các khoản chi từ Quỹ theo quy định Các khoản thu Quỹ pháp luật SDCK: Số dư Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp có cuối kỳ 289 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kỉnh tế chủ yếu Sơ đồ: 5.32 TK 1385 TK417 TK 385 (Số chi trả cho NLĐ) (Thu từ cổ phần hóa) ◄ - TK 111.112 TK111,112 (Điều chuyển quỹ) (Thu theo QĐ) ◄ - TK411 (Bổ sung vốn KD) 5.9 Kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Nguyên tắc kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Các quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu hình thành từ lợi nhuận sau thuế Việc trích sử dụng quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải theo sách tài hành loại doanh nghiệp theo định chủ sở hữu Phương pháp kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sỏ* hữu Tài khoản sử dụng TK418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu tăng Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu doanh trích lập từ lợi nhuận sau thuế nghiệp SDCK: Số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu có Phương pháp kế tốn số nghiệp vụ kỉnh tế chủ yếu Sơ đồ: 5.33 TK 111 TK418 TK 421 (Sử dụng quỹ) (Trích lập quỹ) TK411 (Bố sung vốn KD) 290 Ví dụ 5.31: Quỹ đầu tư phát triển Công Ty Trường An kỳ kinh doanh tạm trích quỹ đầu tư phát triển 100.000.000, báo cáo kết kinh doanh duyệt quỹ đầu tư phát triển trích 150.000.000 Biết kỳ kinh doanh công ty sử dụng quỹ đầu tư phát triển để mua sắm TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, giá mua 50.000.000, thuế suất thuế GTGT khấu trừ 10%, toán tiền gửi ngân hàng + Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (1) Tạm trích quỹ đầu tư phát triển: NỢTK421: 100.000.000 Có TK414: 100.000.000 (2) Trích thêm quỹ đầu tư phát triển: Nợ TK421: 50.000.000 Có TK414: 50.000.000 (3) Mua sắm tài sản cố định: NợTK211: 50.000.000 Nợ TK 133: 5.000.000 Có TK 112: 55.000.000 (4) Kết chuyển nguồn: NỢTK414: 50.000.000 Có TK 411:50.000.000 Ví dụ tổng hợp Công ty X chuyên sản xuất tiêu thụ sản phẩm A, tài liệu tháng 12 công ty sau: (Đơn vị tính: đồng) A Số dư đầu tháng số tài khoản a TK 155: 110.000.000 (1.100 sp) b TK 2294: 10.000.000 B Trong tháng có nghiệp vụ kỉnh tế phát sinh sau: L Tình hình tiêu thụ sản phẩm: Ngày 3: nhập 2.000 sản phẩm từ sản xuất, giá thành sản xuất 120.000 đồng/sp Ngày 5: xuất 1.500 sản phẩm kho gởi cho đại lý, giá bán chưa thuế qui định cho đại lý 170.000 đồng/sp, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% giá chưa thuế, giá thành sản xuất 115.000 đồng/sp 291 Ngày 6: xuất 1.000 sp gởi bán, giá bán chưa thuế 170.000 đồng/sp, thuế GTGT 10% khách hàng chấp nhận toán Chi phí vận chuyển bao gồm thuế GTGT 10% 1.100.000 toán tiền mặt Ngày 8: xuất 200 sp biếu tặng hội nghị khách hàng Ngày 14: nhập kho 1.500 sp từ sản xuất giá thành sản xuất 110.000 đồng/sp Ngày 18: xuất 3.000 sản phẩm xưởng sản xuất bán trả chậm, giá thành sản xuất 98.000 đồng/sp, giá bán 200.000 đồng/sp thuế GTGT 10%, thời gian trả chậm tháng, lãi trả chậm 3%/tháng Ngày 23: Thu tiền bán hàng đại lý giao tiền mặt sau trừ hoa hồng cho đại lý8 Ngày 25: Thu nợ bán trả chậm kỳ đàu tiên tiền gửi ngân hàng Các chi phí phát sinh kỳ thống kê sau: (ĐVT: 1.000 đồng) Bộ phận Bộ phận bán hàng quản lý DN - Tiền lương phải trả 20.000 15.000 - Khấu hao TS cố định 10.000 10.000 - Chi phí khác tiền mặt 20.000 18.000 Nội dung Ghi (chưa bao gồm khoản trích theo lương) 10 Nhận báo hỏng công cụ dụng cụ: (ĐVT: 1.000): Bộ phận sử dụng Bộ phận bán hàng Bộ phận quản lý DN Giá trị xuất kho Số tháng phân bổ Tháng bắt đầu phân bổ 10 10.000 12.000 11 Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm: 10.000.000 12 Cuối kỳ, giá trị thực hàng tồn kho lớn giá gốc 5.000.000, kế tốn lập bút tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 13 Chi tiền mặt tạm nộp thuế TNDN 60.000.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Tài liệu bổ sung: - Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, xuất kho theo phương pháp FiFo, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 292 Bài giải gợi ý: + Định khoản nghiệp vụ kỉnh tế phát sinh: (1) Nhập kho thành phẩm từ sản xuất: Nợ TK 155: 240.000.000 (2.000 X 120.000) Có TK154: 240.000.000 (2) Xuất thành phẩm giao cho đại lý: NợTK 157: 172.500.000 (1.500 X 115.000) CÓTK 154: 172.500.000 (3) a) Xuất thành phẩm gửi bán: Nợ TK 157: 100.000.000 (1.000 X 100.000) Có TK 155: 100.000.000 b) Ghi nhận doanh thu: NợTK131: 187.000.000 CÓTK511: 170.000.000 (1.000 X 170.000) Có TK 3331: 17.000.000 c) Ghi nhận gía vốn: Nợ TK 632: 100.000.000 (1.000 X 100.000) Có TK 157: 100.000.000 d) Chi phí vận chuyển: NỢTK641: 1.000.000 NỢTK 133: 100.000 CÓTK 111: 100.000 (4) Doanh thu hàng biếu tặng: Nợ TK 641:24.200.000 Có TK 155: 22.000.000 [(100 X 100.000) + (100 X 120.000)] Có TK3331: 2.000.000 (5) NợTK 155: 165.000.000 (1.500 X 110.000) CÓTK 154: 165.000.000 (6) a) Xuất kho bán trả chậm: NợTK 632: 349.000.000 [(1.900 X 120.000) + (1.100 X 110.000)] Có TK 155: 349.000.000 b) Ghi nhận doanh thu bán trả chậm: Nợ TK 131: 778.800.000 Có TK 511: 600.000.000 (3.000 X 200.000) Có TK 3331: 60.000.000 293 Có TK 3387: 118.800.000 (660.000.000 X 3% X 6) (7) a) Thu tiền bán hàng từ đại lý: Nợ TK 111: 280.500.000 Có TK 511:255.000.000 Có TK 3331:25.500.000 b) Chi hoa hồng cho đại lý: Nợ TK 641: 12.750.000 (255.000.000 X 5%) NỢTK 133: 1.275.000 CÓTK 111: 14.025.000 c) Ghi nhận giá vốn: NỢTK632: 172.500.000 CÓTK 157: 172.500.000 (8) a) Thu nợ trả chậm kỳ đàu tiên: Nợ TK 111: 129.800.000 (778.800.000 / 6) CÓTK 131: 129.800.000 b) Kết chuyển lãi trả chậm: Nợ TK 3387: 19.800.000 (118.800.000 / 6) CÓTK515: 19.800.000 (9) a) Tiền lương phải trả: Nợ TK 641:20.000.000 NỢTK642: 15.000.000 Có TK 334: 35.000.000 b) Các khoản trích theo lương: Nợ TK 641: 4.700.000 (20.000.000 X 23,5%) Nợ TK 642: 3.525.000 (15.000.000 X 23,5%) Nợ TK 334: 3.675.000 (35.000.000 X 10,5%) CÓTK338: 11.900.000 c) Khấu hao tài sản cố định: NỢTK641: 10.000.000 NỢTK642: 10.000.000 Có TK214: 20.000.000 d) Chi phí tiền: Nợ TK 641:20.000.000 NỢTK642: 18.000.000 CĨTK 111: 38.000.000 (10) Phân bổ cơng cụ dụng cụ: 294 Nợ TK 641:2.000.000 Nợ TK 642: 6.000.000 Có TK242: 8.000.000đ (11) Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm: NỢTK641: 10.000.000 Có TK352: 10.000.000 (12) Hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho NợTK 2294: 5.000.000 Có TK 632: 5.000.000 (13) Ghi nhận tạm nộp thuế TNDN: Nợ TK 8211: 60.000.000 Có TK 3334: 60.000.000 Kết chuyển số thuế tạm nộp: Nợ TK 911:60.000.000 Có TK 8211:60.000.000 (14) Xác định kết kinh doanh a) Kết chuyển doanh thu: NỢTK511: 1.025.000.000 NỢTK515: 19.800.000 CÓTK911: 1.044.800.000 b) Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911:773.675.000 Có TK 632:616.500.000 CÓTK641: 104.650.000 CÓTK641: 52.525.000 c) Điều chỉnh thuế thu nhập DNHL: Thu nhập chịu thuế = (1.044.800.000 - 773.675.000 + 10.000.000) X 20% = 56.225.000 đ 295 Nợ TK3334: 3.775.000 Có TK 8211:3.775.000 d) Kết chuyển thuế TNDN Nợ TK 8211: 3.775.000 Có TK911: 3.775.000 e) Ghi nhận TS thuế TNDNHL phát sinh= 10.000.000 X 20% = 2.000.000 Nợ TK 243: 2.000.000 Có TK 8212: 2.000.000 f) Kết chuyển thuế TNDNHL Nợ TK 8212: 2.000.000 Có TK 911:2.000.000 g) Kết chuyển lợi nhuận Nợ TK 911:216.900.000 Có TK 421:216.900.000 CÂU HỎI ƠN TẬP: Trình bày điều kiện ghi nhận doanh thu Trình bày nguyên tắc phương pháp hạch tốn doanh nghiệp bán hàng Trình bày nguyên tắc phương pháp hạch toán doanh nghiệp xây lắp Trường hợp phát sinh tài sản thuế TNDN hoãn lại Trường hợp phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 5.1: Công ty sản xuất Phú Thịnh có phân xưởng sản xuất với qui trình cơng nghệ giản đơn, qui trình thu loại sản phẩm A, B, c Ngồi ra, cơng ty cịn có phân xưởng phụ chuyên sản xuất cung ứng điện phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Tài liệu tháng 6/2008 công ty sau: (Đơn vị tính: đồng) A Số dư đầu tháng số tài khoản: - TK 152: TK 154C: TK 155: 153.825.000 (1.500 kg) 38.000.000 (Hoạt động sản xuất chính) 742.000.000 (bao gồm: 1.000 spA giá 162.000 đồng/sp; 2.000 sp B giá 180.000 đồng/sp; 1.000 sp c giá 220.000 đồng/sp) B Trong tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: > Tình hình nhâp nẹuyên vật liệu: 296 Mua 3.000 kg vật liệu cơng ty Tồn Phát nhập kho, đơn giá chưa thuế 110.000 đồng/kg, thuế GTGT 10% chưa tốn tiền cho người bán Chi phí vận chuyển vật liệu kho bao gồm thuế GTGT 5% 3.780.000 tốn tiền tạm ứng Cơng ty chi tiền gởi ngân hàng toán nợ cho người bán sau trừ chiết khấu thương mại hưởng 2% giá chưa thuế Công ty mua 2.950 kg vật liệu công ty Vật tư tổng họp TP.HCM, giá mua chưa thuế 102.000 đồng/kg, thuế GTGT 10% chưa toán tiền cho người bán Vật liệu xuất thẳng để sản xuất trực tiếp sản phẩm 2.000 kg, số cịn lại nhập kho cơng ty Chi phí vận chuyển vật liệu bao gồm thuế GTGT 5% 4.646.250 toán tiền mặt Nhập kho 2.000 kg vật liệu nhận góp vốn liên doanh, vật liệu Hội đồng liên doanh định giá 109.000 đồng/kg > Tình hình phát sinh phỉ tháng: Xuất kho vật liệu sử dụng phận: Bộ phận sử dụng STT Số lượng(kg) 01 - Sản xuất TT sp 02 - Sản xuất TT sp phụ 100 03 - Phân xưởng sx 200 04 - Phân xưởng sx phụ 05 - Bộ phận bán hàng 100 06 - Bộ phận quản lý DN 100 5.000 50 Xuất công cụ dụng cụ sử dụng phân xưởng sản xuất chính, giá trị xuất kho 9.000.000, loại phân bổ tháng tháng Nhận báo hỏng công cụ dụng cụ sử dụng phận: Trị giá STT Bộ phận Tháng bắt xuất kho (đồng) Số tháng phân bổ Đầu phân bể 10.000.000 01 -Phân xưởng sx 02 -Bộ phận bán hàng 6.000.000 03 -Bộ phận QLDN 8.000.000 4 Tiền lương phải trả: Công nhân trực tiếp sx sản phẩm chính: 30.000.000 - Cơng nhân trực tiếp sx sản phẩm phụ: 5.000.000 - Nhân viên quản lý phân xưởng chính: 10.000.000 297 - Nhân viên quản lý phân xưởng điện: - Bộ phận bán hàng: 3.000.000 10.000.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 10.000.000 Công ty thực trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính vào chi phí kháu trừ lương người lao động theo qui định Tình hình khấu hao tài sản cố định sau: - Mức khấu hao tài sản cố định tháng 5: + Phân xưởng sx chính: 20.000.000 + Phân xưởng sx phụ: 5.000.000 + Bộ phận bán hàng: 10.000.000 - + BộphậnQLDN: 10.000.000 Trong tháng cơng ty có tình hình tăng giảm tài sản cố định: + Ngày 15/6 nhận góp vốn tài sản cố định, tài sản Hội đồng liên doanh định giá 365.000.000, thời gian sử dụng 10 năm, đưa vào sử dụng ngày 15/6 phân xưởng sx + Ngày 20/6 lý tài sản cố định sử dụng phận bán hàng, tài sản có nguyên giá 292.000.000, thời gian sử dụng năm, đưa vào sử dụng ngày 1/1/ 2004 Một số chi phí khác chi tiền mặt cho: Phân xưởng sx chính: 20.000.000đ, phân xưởng sx phụ: 5.000.000 Kết SX: Phân xưởng phụ sản xuất 10.200 kw điện cung ứng cho: + Phân xưởng SX chính: 6.000 KW + Bộ phận bán hàng: 2.000 KW + Bộ phận QLDN: 2.000 KW + Thắp sáng PX điện: 200 KW - Phân xưởng sx hồn thành 2.000 sp A, 1.600 sp B, 1.000 sp c Còn dở dang 300 sp A, 200 sp B, 100 sp c Sản phẩm dở dang đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sản phẩm A, B, c tính giá thành theo phương pháp hệ số với sp A hệ số 1, sp B hệ số 1,2, sp c hệ số 1,4 Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất sản phẩm nhập kho ước tính trị giá 622.000 > Tình hình tiêu thụ sản phẩm thảng: Xuất bán trực tiếp kho công ty 1.000 sp A, 1.000 sp B, 600 sp c cho cơng ty Hiệp Phát, khách hàng chưa tốn Nhận hồi báo công ty Hiệp Phát, số hàng bán có 100 sp A phẩm chất, công ty thu hồi số hàng chuyển xưởng sản xuất chờ sửa chữa đồng thời giảm nợ cho người mua Xuất 1.000 sp A, 2.000 sp B, 1.000 sp c gởi cho Đại lý số giá bán chưa thuế qui định cho đại lý giá bán áp dụng công ty, hoa hồng đại lý 3% giá chưa thuế Biết 298 cuối tháng đại lý thông báo bán 1.000 sp A, 1.000 sp B 500 sp c nộp tiền mặt cho công ty sau trừ hoa hồng hưởng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Lập bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh kỳ Tài liệu bo suns: Giá bán chưa thuế áp dụng thống công ty là: sp A: 210.000 đồng/sp, sp B: 240.000 đồng/sp, sp C: 250.000 đồng/sp, thuế GTGT 10% - Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Xuất kho vật liệu, thành phẩm theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 20% doanh nghiệp nộp tháng tiền gởi ngân hàng VND Bài 5.2 Công ty X chuyên sản xuất tiêu thụ sản phẩm A, tài liệu tháng 12 công ty sau: Số dư đầu tháng số tài khoản: TK 155: lOtr (l.lOOsp) Trong tháng có nghiệp vụ kỉnh tế phát sinh sau: I Tình hình tiêu thụ sản phẩm: Ngày 3: nhập 2.000 sản phẩm từ sản xuất, giá thành sản xuất 120.000đ/sp Ngày 5: xuất 1.500 sản phẩm kho gởi cho đại ly, giá bán chưa thuế qui định cho đại lý 170.000 đồng/sp, thuế GTGT 10%, hoa hồng đại lý 5% giá chưa thuế, giá thành sản xuất 115.000 đồng/sp Ngày 6: xuất OOOsp gởi bán, giá bán chưa thuế 170.000 đồng/sp, thuế GTGT 10% khách hàng chấp nhận tốn Chi phí vận chuyển bao gồm thuế GTGT 5% 1.050.000đồng toán tiền mặt Ngày 8: xuất 200 sp biếu tặng hội nghị khách hàng II Tình hình khác: Công ty X công ty Y liên doanh hình thức kinh doanh đồng kiểm sốt, số vốn công ty X tham gia vào hoạt động liên doanh 60% Trong kỳ công ty X bán số sản phẩm thu từ hoạt động liên doanh 4.000 sản phẩm (trong có Y 40%), giá bán bao gồm VAT khấu trừ 10% 132.000đ thu tiền mặt Ke tốn cơng ty X lập bút toán liên quan đến việc bán sản phẩm, ghi nhận doanh thu chi trả doanh thu cho cồng ty Y tiền gởi ngân hàng số tiền tương ứng với vốn góp Y liên doanh Thu tiền bán hàng đại lý giao tiền mặt sau trừ hoa hồng cho đại lý Chi tiền mặt tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 20 triệu đồng Các chi phí phát sinh kỳ thống kê sau: (ĐVT: 1.000) Chi phí quản lý doanh nghiệp: 50.000.000 299 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Điều chỉnh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành nộp bổ sung số thuế phải nộp tiền mặt xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Biết rằng, chi phí khấu hao doanh nghiệp lớn thuế 5.000.0000 Xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Tài liệu bổ sung: Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, xuất kho theo phương pháp - FiFo, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bài 5.3: Cơng ty Tồn Thịnh chun sản xuất tiêu thụ sản phẩm A, tài liệu tháng 12 cơng ty sau: (Đơn vị tính: Đồng) Số dư đầu tháng số tài khoản: - TK 155: 100.000.000 (l.OOOsp) - TK2293: 10.000.000 - TK 2293: 10.000.000 (khách hàng K) - TK 131: 50.000.000 (khách hàng K: 10.000.000, khách hàng V: 20.000.000, khách hàng T: 20.000.000) Trong tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: ỉ Tình hình tiêu thụ sản phẩm: Ngày 3: nhập 2.000 sản phẩm từ sản xuất, giá thành sản xuất 118.000 đồng/sp Ngày 5: xuất 2.000 sản phẩm xưởng sản xuất, giá thành sản xuất 125.000 đồng/sp xuất trực tiếp, giá bán 10 ƯSD/sp khách hàng chưa toán, tỷ giá thực tế thời điểm bán 17.000 VNĐ/USD, thuế xuất 3% doanh nghiệp nộp tiền gởi ngân hàng, chi phí thuê xe cẩu số hàng 2.100.000 bao gồm thuế GTGT 5% toán tiền tạm ứng Ngày 6: xuất 1.200 sp gởi bán, giá bán chưa thuế 180.000 sp, thuế GTGT 10% khách hàng chấp nhận tốn Chi phí vận chuyển bao gồm thuế GTGT 5% 1.050.000 toán tiền mặt Ngày 8: xuất 200 sp chế tạo tài sản cố định Ngày 12: nhận hồi báo sổ hàng bán ngày có 300 sản phẩm sai qui cách doanh nghiệp thu hồi số hàng nhập kho Ngày 14: nhập kho 1.500 sp từ sản xuất giá thành sản xuất 118.000 đồng/sp Ngày 18: xuất 2.000 sản phẩm kho bán trả chậm cho khách hàng, giá bán trả chưa thuế 180.000 đồng/sp, thuế GTGT 10%, thời gian trả chậm tháng lãi suất 1,5%/tháng/tổng nợ, lãi nợ gốc trả theo định kỳ tháng 300 II Tĩnh hình khác: Doanh nghiệp vay vốn hình thức phát hành 1.000 trái phiếu thu tiền mặt, giá phát hành 464.000/tp, mệnh giá 500.000 đồng/tp trả lãi trước, thời hạn trái phiếu năm lãi suất 3,6%/6 tháng Thanh lý tài sản cố định phục vụ cho hoạt động phúc lợi tài sản có nguyên giá 60 triệu, khấu hao 54.000.000, trình lý thu số phế liệu doanh nghiệp ước tính 1.000.000 nhập kho Thực xóa nợ khách hàng K khách hàng V Thu nợ bán trả chậm tháng tiền mặt Cuối kỳ giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc 5.000.000, kế tốn lập bút tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Các chi phí phát sinh kỳ thống kê sau: (ĐVT: 1.000) Nội dung - Tiền lương phải trả - Khấu hao TS cố định - Chi phí khác tiền mặt Bộ phận Bộ phận bán hàng quản lý DN 20.000 10.000 20.000 15.000 10.000 10.000 Ghi (Chưa bao gồm khoản trích theo lương) Nhận báo hỏng công cụ dụng cụ: (ĐVT: 1.000): Bộ phận sử dụng Bộ phận bán hàng Bộ phận quản lý DN Giá trị xuất kho Số tháng phân bổ Tháng bắt đầu phân bổ 10.000 12.000 9 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Tài liệu bỗ sung: - Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, xuất kho theo phương pháp FiFo, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên - Mức khấu hao xác định kỳ doanh nghiệp theo thuế là: 15.000.000 - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20% doanh nghiệp nộp đủ theo qui định tiền mặt Bài 5.4: Công ty Thịnh Phát chuyên sản xuất tiêu thụ sản phẩm có phân xưởng sản xuất chính: sản xuất hai loại sản phẩm A sản phẩm B (gọi tắt: spA, spB) phân xưởng sửa chữa Tài liệu tháng sau: (Đơn vị tính: Đồng) 301 số dư đầu tháng số tài khoản: - TK 154 A: 3.000.000 - TK 154 B: 13.500.000 - TK 155A: 88.800.000 (400 sản phẩm) - TK 155B: 60.560.000 (200 sản phẩm) Trích số nghiệp vụ phát sinh tháng 5/200X sau: Xuất kho vật liệu chính: + Trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 288.000.000 + Trực tiếp sản xuất sản phẩm B: 216.000.000 Xuất kho vật liệu phụ: + Trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 57.600.000 + Trực tiếp sản xuất sản phẩm B: 43.200.000 + Trực tiếp sản xuất phân xưởng sửa chữa: 19.200.000 3.Xuất nhiên liệu: + Trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 36.000.000 + Trực tiếp sản xuất sản phẩm B: 24.000.000 + Trực tiếp sản xuất phân xưởng sửa chữa: 21.000.000 + Phục vụ sản xuất phân xưởng chính: 6.000.000 + Phục vụ sản xuất phân xưởng sửa chữa: 3.000.000 Khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xưởng sửa chữa 8.000.000, phân xưởng sản xuất 22.000.000, phận bán hàng 5.000.000, phận quản ly doanh nghiệp 20.000.000 Tiền lương phải tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất spA 108.000.000, spB 72.000.000, công nhân sản xuất trực tiếp phân xưởng sửa chữa 18.000.000, nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất 24.000.000, nhân viên quản lý phân xưởng sửa chữa 3.000.000, nhân viên bán hàng 4.000.000, nhân viên quản ly doanh nghiệp 10.000.000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào đối tượng chịu phí khấu trừ lương người lao động theo tỷ lệ quy định Một số chi phí chi tiền cho phân xưởng sửa chữa 10.000.000, phân xưởng sản xuất 115.000.000, phận bán hàng 1.752.000, phận quản ly doanh nghiệp 10.862.000 Nhận hóa đon tiền điện phục vụ cho sản xuất phân xưởng sản xuất bao gồm thuế GTGT 10% 16.500.000 Xuất công cụ dụng cụ sử dụng phân xưởng sản xuầt loại phân bổ tháng, giá trị xuất kho 20.000.000, tháng 10 Phân xưởng sửa chữa thực 10.000 đó, sửa chữa thiết bị sản xuất cho phân xưởng 6.000 giờ, cho hoạt động bán hàng 1.000 giờ, quản lý doanh nghiệp 2.000 giờ, 302 sửa chữa cho bên 1.000 Tồng trị giá hợp đồng sửa chữa bên doanh nghiệp thu khách hàng bao gồm thuế GTGT 10% 16.500.000đ thu tiền mặt 11 Chi phí sản xuất chung phân xưởng sản xuất phân bổ cho hai loại sản phẩm A B theo tỷ lệ tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất sp A, sp B 12 Cơng ty hồn thành nhập kho thành phẩm 3.200 sp A 1.920 sp B Sản phẩm dở dang cuối tháng 800 sp A 80 sp B, đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất nhập kho ước tính: sp A 8.684.400đ sp B 3.069.600 13 Xuất kho 2.000 sp A 1.000 sp B gửi cho đại ly, giá bán chưa thuế qui định cho đại lý sp A: 250.000 đồng/sp, sp B: 300.000 đồng/sp Biết cuối tháng đại lý thông báo tiêu thụ 1.500 sp A 1.000 sp B nộp tiền mặt cho công ty sau trừ hoa hồng hưởng 3% giá chưa thuế 14 Xuất bán trực tiếp kho doanh nghiệp 1.000 sp A cho công ty Y, giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 275.000 đồng/sp khách hàng chưa toán 15 Số hàng bán cho cơng ty Y có 100 sản phẩm phẩm chất doanh nghiệp đồng cho khách hàng trả lại số hàng nhập lại kho số hàng đồng thời thu nợ công ty Y tiền gởi ngân hàng u cầu: Tính tốn, lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kết chuyển xác định lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp tháng 5/200X Tài liệu bố sung: Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá xuất kho tính theo phương pháp bình qn gia quyền lần cuối tháng 303