Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp dành cho bậc cao đẳng ngành tài chính ngân hàng

ỦY BAN NHÂN DÂN TP HỒ CHÍ MINH TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠNG NGHỆ THỦ ĐỨC KHOA TÀI CHÍNH KẾ TỐN GIÁO TRÌNH HỌC PHẦN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CNTĐ-CN ngày tháng….năm của……………………………… TP Hồ Chí Minh, năm 2020 i TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tơi cam đoan giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp tác giả: Huỳnh Ngọc Anh Thƣ Nguyễn Thị Minh thực Tác giả vào Chế độ kế toán doanh nghiệp thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014; Luật kế tốn số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 thông tƣ quy định hành tác giả biên soạn giáo trình ii LỜI GIỚI THIỆU Trong môi trƣờng hội nhập kinh tế quốc tế diễn toàn cầu, quan hệ kinh tế quốc gia ngày đa dạng phức tạp Qúa trình chuyển dịch cấu đầu tƣ quốc gia trở nên phổ biến yêu cầu khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn quốc gia có tƣơng đồng nhau, thống với để thúc đẩy hoạt động kế toán kiểm toán Để đạt đƣợc mục tiêu sở đào tạo phải cải tiến, đổi tài liệu học tập cho phù hợp bắt kịp xu phát triển xã hội Đồng thời hỗ trợ việc phục vụ cho cơng tác nghiên cứu, học tập thơng tin tài liệu tham khảo thiết yếu giúp ngƣời học cập nhật kiến thức phù hợp với trình độ cách tốt Chính tác giả mạnh dạn biên soạn tài liệu Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp biên soạn với mục tiêu: - Đảm bảo kiến thức theo Chế độ kế tốn Luật kế tốn mơi trường kế tốn Việt Nam - Giúp người học đọc hiểu kiến thức vận dụng vào cơng việc kế tốn thực tiễn Cấu trúc giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp gồm bài: Bài 1: Giới thiệu môn học tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Bài 2: Kế toán phần hành chi tiết (liên quan đến yếu tố đầu vào, đầu xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp) Bài 3: Kế toán tổng hợp ( liên quan đến kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh) Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp biên soạn tác giả có tham khảo kế thừa giáo trình Kế tốn tài tác giả biên soạn giáo trình Kế tốn tài đồng nghiệp khoa biên soạn (Thầy Phan Thanh Đê Cô Nguyễn Thị Viên) Trong q trình biên soạn có điều chỉnh phù hợp với sinh viên chuyên ngành Tài ngân hàng để đảm bảo tính vừa sức cho đối tƣợng sinh viên Chân thành cảm ơn hai tác giả Phan Thanh Đê Nguyễn Thị Viên chia sẻ thông tin giáo trình Kế tốn tài TP.HCM, ngày 31 tháng 08 năm 2020 Đồng biên soạn Huỳnh Ngọc Anh Thƣ Nguyễn Thị Minh iii MỤC LỤC BÀI 1: GIỚI THIỆU MÔN HỌC VÀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Giới thiệu môn học số thuật ngữ thƣờng dùng 1.1.1 Giới thiệu môn học 1.1.2 Các thuật ngữ thƣờng dùng 1.1.3 Yêu cầu kế toán nguyên tắc kế toán 1.1.3.1 Yêu cầu kế toán 1.1.3.2 Nguyên tắc kế toán 1.2 Khái quát tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm, mục tiêu ý nghĩa tổ chức cơng tác kế tốn 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Mục tiêu 1.2.1.3 Ý nghĩa 1.2.2 Các nội dung chủ yếu tổ chức cơng tác kế tốn 1.3 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán 1.3.1 Khái quát chứng từ kế toán 1.3.2 Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán 1.3.2.1 Lập chứng từ kế toán 1.3.3.2 Ký chứng từ kế toán 10 1.3.3.3 Quản lý, sử dụng chứng từ kế toán 10 1.4 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 12 1.4.1 Khái quát hệ thống tài khoản kế toán 12 1.4.2 Lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản kế toán 12 1.5 Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán hệ thống báo cáo 12 1.5.1 Khái quát sổ kế toán 12 1.5.2 Các hình thức kế toán 13 1.5.3 Hệ thống báo cáo 13 BÀI 2: KẾ TOÁN CÁC PHẦN HÀNH CHI TIẾT 16 2.1 Kế toán vốn tiền 16 iv 2.1.1 Khái niệm vốn tiền 16 2.1.2 Phân loại vốn tiền 16 2.1.3 Phƣơng pháp hạch toán vốn tiền 17 2.1.3.1 Kế toán vốn tiền tiền mặt 17 Sơ đồ Sơ đồ kế toán Tiền mặt 20 2.1.3.2 Kế toán vốn tiền tiền gửi ngân hàng 33 Sơ đồ 2 Sơ đồ kế toán Tiền gửi ngân hàng 36 2.1.3.3 Kế toán tiền chuyển 38 2.2 Kế toán hàng tồn kho 42 2.2.1 Kế toán nguyên vật liệu 42 2.2.1.1 Khái niệm NVL, Phân loại NVL 42 2.2.1.2 Phƣơng pháp tính giá NVL 43 2.2.1.3 Phƣơng pháp hạch toán NVL 44 2.2.1.4 Chứng từ sử dụng 46 2.2.1.5 Kế toán nguyên vật liệu 46 Sơ đồ Sơ đồ kế toán nguyên vật liệu 53 2.2.2 Kế tốn cơng cụ dụng cụ 54 2.2.2.1 Khái niệm CCDC, Phân loại CCDC 54 2.2.2.2 Kế toán CCDC 55 Bảng Bảng phân bổ công cụ dụng cụ 59 2.2.3 Kế toán hàng hóa 60 2.2.3.1 Những vấn đề chung tổ chức kế tốn hàng hóa 60 2.2.3.2 Kế tốn q trình mua hàng 64 2.3 Kế toán Tài sản cố định 70 2.3.1 Những vấn đề tài sản cố định 70 2.3.1.1 Khái niệm đặc điểm tài sản cố định 70 2.3.1.2 Nhiệm vụ kế toán 71 2.3.1.3 Phân loại TSCĐ 71 2.3.1.4 Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định 72 2.3.1.5 Tính giá TSCĐ 73 2.3.2 Kế toán tài sản cố định 77 v 2.3.2.1 Tài khoản sử dụng kết cấu tài khoản 77 2.3.2.2 Kế toán tài sản cố định 78 Sơ đồ Sơ đồ kế toán tăng TSCĐ mua sắm 78 2.3.3 Kế toán khấu hao TSCĐ 83 Bảng 2 Bảng tính khấu hao tài sản cố định 84 2.4 Kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 88 2.4.1 Khái niệm, Phân loại tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 88 2.4.1.1 Khái niệm tiền lƣơng - khoản trích theo lƣơng 88 2.4.1.2 Phân loại tiền lƣơng 88 2.4.1.3 Các khoản trích theo lƣơng 89 2.4.2 Phƣơng pháp tính lƣơng khoản trích theo lƣơng 91 2.4.2.1 Phƣơng pháp tính lƣơng 91 2.4.2.2 Phƣơng pháp tính khoản trích theo lƣơng 92 2.4.3 Kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 96 2.4.3.1 Kế toán tiền lƣơng 96 Sơ đồ Sơ đồ kế toán phải trả công nhân viên 100 2.4.3.2 Kế tốn khoản trích theo lƣơng 101 Sơ đồ Sơ đồ kế toán khoản trích theo tiền lƣơng 102 Bảng Bảng phân bổ tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 103 2.5 Kế toán giá thành 107 2.5.1 Những vấn đề chung kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm 107 2.5.1.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán 107 2.5.1.2 Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 108 2.5.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 109 2.5.2.1 Kế toán tập hợp chi phí 109 Sơ đồ Sơ đồ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 110 Sơ đồ Sơ đồ kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 111 Sơ đồ Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất chung 114 Sơ đồ 10 Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 117 2.5.2.2 Kế tốn tính giá thành sản phẩm 117 vi Bảng Bảng mơ tả Bảng/Mẫu phiếu tính giá thành 122 2.6 Kế toán tiêu thụ 130 2.6.1 Những vấn đề chung kế toán tiêu thụ 130 2.6.1.1 Khái niệm 130 2.6.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: 131 2.6.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: 131 2.6.2 Kế toán trình bán hàng 131 2.6.2.1 Kế toán bán hàng nƣớc 131 2.6.2.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất 134 2.6.2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 137 BÀI 3: KẾ TOÁN TỔNG HỢP 157 3.1 Những vấn đề chung kế toán xác định kết kinh doanh 157 3.1.1 Kỳ kế toán 157 3.1.2 Các nguyên tắc kế toán 157 3.1.3 Nhiệm vụ kế toán 157 3.2 Kế toán xác định kết kinh doanh hoạt động 158 3.2.1 Kế toán doanh thu 158 3.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 158 3.2.1.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 159 3.2.1.3 Kế toán thu nhập khác 160 3.2.1.4 Kế tốn chi phí kinh doanh 162 3.2.3 Kế toán xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận 172 3.2.3.1 Kế toán xác định kết qủa kinh doanh 172 3.2.3.2 Kế toán phân phối lợi nhuận 180 TÀI LIỆU THAM KHẢO 193 TRANG WEB THAM KHẢO 193 PHỤ LỤC 194 vii viii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng Bảng phân bổ công cụ dụng cụ 59 Bảng 2 Bảng tính khấu hao tài sản cố định 84 Bảng Bảng phân bổ tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 103 Bảng Bảng mơ tả Bảng/Mẫu phiếu tính giá thành 122 ix DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ Sơ đồ kê toán Tiền mặt 20 Sơ đồ 2 Sơ đồ kế toán Tiền gửi ngân hàng .36 Sơ đồ Sơ đồ kế toán nguyên vật liệu 53 Sơ đồ Sơ đồ kế toán tăng TSCĐ mua sắm 78 Sơ đồ Sơ đồ kế tốn phải trả cơng nhân viên 100 Sơ đồ Sơ đồ kế tốn khoản trích theo tiền lƣơng 102 Sơ đồ Sơ đồ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 110 Sơ đồ Sơ đồ kế tốn chi phí nhân công trực tiếp 111 Sơ đồ Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung 114 Sơ đồ 10 Sơ đồ kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 117 DANH MỤC VIẾT TẮT x Có 421(1) (6) Sau khi có tốn phê duyệt tùy vào tình hình thực tế mà kế tốn bổ sung vốn đầu tƣ chủ sở hữu, chia thêm cho bên góp vốn, trích thêm quỹ, Nợ 421(1) Có 411;338;414;353 Luyện tập: Luyện tập 1: Chọn câu trả lời Khoản thu nhƣợng bán, lý TSCĐ đƣợc hạch toán vào a.Có 515 b Nợ 811 c Có 711 d Nợ 635 Công ty vi pham hợp đồng bị khách hàng phạt khoản tiền theo thỏa thuận hợp đồng, kế tốn phản ánh khoản chi phí vào: a Có 711 b Nợ 635 c Nợ 642 d Nợ 811 Khoản chi trả tiền lãi vay kỳ, kế tốn phản ánh khoản chi phí vào: a Nợ 627 b Nợ 641 c Nợ 635 d Nợ 642 Chi phí phát sinh trình nhƣợng bán, lý TSCĐ đƣợc phản ánh vào: a Nợ 635 b Có 811 c Nợ 811 d Có 515 Thu đƣợc khoản nợ khó địi mà trƣớc xóa sổ địi đƣợc nhập quỹ tiền mặt a Nợ 111 c Nợ 111 Có 515 b Nợ 111 Có 811 d Nợ 111 Có 511 Có 711 Thu khoản tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng đƣợc phản ánh vào: a Có 511 b Nợ 811 c Có 515 d Có 711 182 Chi phí khắc phục thiệt hại thiên tai gây đƣợc đƣa vào: a Chi phí tài b Chi phí bán hàng c Chi phí hoạt động khác d Chi phí quản lý doanh nghiệp Luyện tập 2: Doanh nghiệp M&S tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, quản lý hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính giá xuất hàng tồn kho theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc Số dƣ đầu tháng 01/N TK 1561: 97.570.000 đồng (100 kg hàng hóa X) Trong tháng 01/N phát sinh nghiệp vụ nhƣ sau: Mua 450 kg hàng hóa X chƣa trả tiền, đơn giá 950.000 đồng/kg, thếu GTGT 10%, hàng nhập kho đủ Chuyển khoản toán cho ngƣời bán nghiệp vụ (1) 50% số nợ Xuất kho 500 kg hàng hóa X bán trực tiếp cho khách hàng chƣa thu tiền, giá bán chƣa thuế 1.480.000 đồng/kg, thuế GTGT 10% Nhận giấy báo có ngân hàng khách hàng tốn đủ Chi phí phát sinh tháng: - Vật liệu xuất kho phục vụ bán hàng 3.000.000 đồng, quản lý doanh nghiệp 1.200.000 đồng - Lƣơng nhân viên bán hàng 8.000.000 đồng, nhân viên quản lý doanh nghiệp 15.500.000 đồng - Trích khoản theo lƣơng theo qui định hành - Khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng 500.000 đồng, phận quản lý doanh nghiệp 300.000 đồng - Thuế môn năm 3.000.000 đồng toán chuyển khoản - Lãi tiền vay 1.000.000 đồng chi tiền mặt toán Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán 500.000 đồng Kết chuyển xác định kết kinh doanh tháng 01/N Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Luyện tập 3: Trong tháng 10/N Cơng ty Hồi Hƣng tập hợp nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nhƣ sau: 183 Tính lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng, bốc xếp đóng gói 25.000.000 đồng, nhân viên quản lý doanh nghiệp 18.000.000 đồng; trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo qui định hành Trích khấu hao TSCĐ cho phận bán hàng 1.200.000 đồng, cho quản lý doanh nghiệp 1.500.000 đồng Phải trả tiền điện, nƣớc, điện thoại theo hóa đơn tháng 3.500.000 đồng, thuế GTGT khấu trừ 10% - Dùng cho bán hàng : 1.500.000 đồng - Dùng cho quản lý : 2.000.000 đồng Chi tiền mặt trả tiền cho chuyên viên kế tốn tổ chức tập huấn cho nhân viên phịng kế tốn cơng ty 5.000.000 đồng Phải trả tiền chi phí quảng cáo hàng hóa 50.000.000 đồng thuế GTGT khấu trừ 10%, phân bổ 12 tháng từ tháng Xuất kho bán 800 kg hàng hóa M, đơn giá bán chƣa thuế 600.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, thu chuyển khoản Giá vốn 460.000 đồng/kg Kết chuyển doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh kỳ u cầu: Tính tốn định khoản nghiệp vụ phát sinh Củng cố: Xác định đƣợc công thức xác định kết hoạt động kinh doanh Liệt kê đƣợc TK 511,515,632,635,641,642,711,811,911 Trình bày đƣợc kết cấu TK Doanh thu, Chi phí Xác định kết kinh doanh Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kế tốn q trình xác định kết kinh doanh BÀI TẬP: Bài tập 1: Định khoản nghiệp vụ liên quan đến giá vốn doanh thu 184 Công ty TNHH SX&TM Ánh Linh, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, quản lý hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, có nghiệp vụ bán hàng năm N nhƣ sau: Xuất bán trực tiếp từ phân xƣởng 500 sản phẩm A, đơn giá xuất kho 587.000 đồng/sản phẩm, giá bán 850.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, thu chuyển khoản Xuất kho bán 400 sản phẩm A, đơn giá xuất kho 587.000 đồng/sản phẩm, giá bán 860.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, chƣa thu tiền khách hàng Khách hàng nghiệp vụ trả lại 20 sản phẩm A chất lƣợng, công ty đồng ý nhận lại nhập kho, đôi bên toán thuế Cuối năm kiểm kê phát thiếu 10 sản phẩm A, quy trách nhiệm thủ kho phải bồi thƣờng 50% xử lý trừ vào lƣơng, số lại đƣa vào giá vốn Yêu cầu: 1) Định khoản nghiệp vụ 2) Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu, xác định doanh thu 3) Kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh Bài tập 2: Tính tốn định khoản nghiệp vụ sau Xuất kho bán 800 kg hàng hóa X cho cơng ty M, đơn giá xuất kho 750.000 đồng/kg, giá bán 1.100.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, công ty M chƣa thu tiền Công ty M trả lại 30 kg hàng hóa X chất lƣợng, công ty đồng ý nhận lại nhập kho, đôi bên tốn thuế Giảm giá cho cơng ty M 1% theo giá chƣa thuế số hàng cịn lại, thuế GTGT 10% Cơng ty M tốn tồn số nợ tiền mặt sau trừ chiết khấu toán trƣớc hạn 2% Tiền lƣơng phải trả cho nhân viên phận bán hàng 21.000.000 đồng, cho phận quản lý doanh nghiệp 18.000.000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN theo qui định hành Khấu hao tài sản cố định dùng cho phận bán hàng 1.200.000 đồng, cho phận quản lý 800.000 đồng 185 Chuyển khoản tốn cho Cơng ty Hịa Bình khoản nợ 6.000 USD, tỷ giá xuất ngoại tệ 23.100 VNĐ/USD, tỷ giá ghi sổ 23.200 VNĐ/USD Thanh toán tiền hàng cho cơng ty Bình Minh chuyển khoản tổng giá trị toán 60.000.000 đồng, đƣợc chiết khấu toán 1% 10 Xuất kho vật liệu phụ, bao bì 800.000 đồng, sử dụng 40% cho hoạt động bán hàng, 60% cho hoạt động quản lý doanh nghiệp 11 Xuất công cụ dụng cụ 800.000 đồng, 300.000 đồng dùng cho bán hàng, 500.000 đồng dùng cho phân quản lý doanh nghiệp, công cụ loại phân bổ lần 12 Chi phí điện, nƣớc phải trả 2.600.000 đồng, thuế GTGT 10%, phân bổ cho bán hàng 1.500.000 đồng, cho quản lý doanh nghiệp 1.100.000 đồng 13 Chi phí tiếp khách, chi tiền mặt 2.100.000 đồng, thuế GTGT 5% 14 Kết chuyển doanh thu chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh Bài tập 3: Tại cơng ty thƣơng mại MTC, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính giá hàng hoá xuất kho tỷ giá xuất ngoại tệ theo phƣơng pháp bình qn liên hồn, số thơng tin tháng 01/N nhƣ sau: Số dƣ đầu kỳ: TK 1122: 580.000.000 (chi tiết 25.000 USD) TK 1331: 6.000.000 đồng TK 155 (A) 800 kg x 80.000 đồng/kg TK 155 (B) 2.800 kg x 210.000 đồng/kg TK 211 (P): 900.000.000 đồng, sử dụng 10 năm, dùng Bộ phận bán hàng TK 211 (Q): 260.000.000 đồng, khấu hao hết TK 242 Cơng cụ D: 3.000.000 đồng, cịn phân bổ lần, dùng Bộ phận bán hàng Phát sinh kỳ: Nhập kho 5.000 kg thành phẩm B từ phân xƣởng sản xuất, giá thành nhập kho 205.000 đồng/kg 8.000 kg thành phẩm A, giá thành nhập kho 82.000đồng/kg 186 Thanh lý TSCĐ (Q) tiền lý thu đƣợc tổng trị giá 15.000.000 đồng thuế GTGT 10%, thu tiền mặt VNĐ Chi phí phát sinh liên quan việc lý 5.500.000 đồng (gồm 10% thuế GTGT), toán tiền mặt VNĐ Xuất bán trực tiếp 3.500 kg hàng hóa B, đơn giá bán chƣa thuế GTGT 270.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, chƣa thu tiền khách hàng DN cho khách hàng đƣợc hƣởng khoản chiết khấu thƣơng mại 10.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%, khoản chiết khấu trừ vào nợ phải thu Khách hàng nghiệp vụ chuyển trả 50% số nợ TGNH Tiền lƣơng phải trả cho công nhân viên phát sinh: - Bộ phận bán hàng: 82.000.000 đồng - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 90.000.000 đồng Trích khoản theo lƣơng theo quy định hành Tiến hành phân bổ chi phí trả trƣớc, trích khấu hao TSCĐ Chi phí điện, điện thoại phát sinh kỳ phận bán hàng 12.200.000 đồng, thuế GTGT 10%, phận quản lý doanh nghiệp 15.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Tất chƣa toán cho nhà cung cấp Kết chuyển để xác định kết kinh doanh doanh nghiệp u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ phát sinh Bài tập 4: Tại doanh nghiệp sản xuất sản phẩm A B tính giá thành theo phƣơng pháp trực tiếp, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình qn liên hồn Số dƣ đầu kỳ: - TK 152 NVL 5.000kg x 10.000 đồng/kg - TK 154 10.000.000 đồng; TK 154 B: 5.000.000 đồng - TK 155 500 spA x 52.000 đồng/sản phẩm - TK 155 600 spB x 60.000 đồng/sản phẩm - TK1561X 600 sp x 120.000 đồng/sp - TK1562 2.000.000 đồng Phát sinh kỳ: 187 Nhập mua 10.000kg NVL, giá mua chƣa thuế 9.500đ/kg, thuế GTGT 10%, chƣa trả tiền ngƣời bán Chi phí mua nguyên vật liệu B 5.170.000 đồng bao gồm thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Xuất 7.000kg nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm A, 8.000 kg sản xuất sản phẩm B 400kg sử dụng để quản lý sản xuất Nhập mua CCDC D đơn giá mua chƣa thuế GTGT 4.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, toán TGNH Tiền lƣơng phát sinh:  Trực tiếp sản xuất sản phẩm A 100.000.000 đồng, sản phẩm B 120.000.000 đồng  Quản lý sản xuất 22.000.000 đồng  Bán hàng 40.000.000 đồng  Quản lý doanh nghiệp: 35.000.000 đồng Trích khoản theo lƣơng theo quy định hành Xuất CCDC D dùng phận sản xuất, CCDC D sử dụng phận qủan lý doanh nghiệp phân bổ lần tiến hành phân bổ kỳ Trích khấu hao TSCĐ HH dùng tại:  Phân xƣởng sản xuất 5.000.000 đồng  Bộ phận bán hàng 2.500.000 đồng  Quản lý doanh nghiệp 3.500.000 đồng Chi phí khác phát sinh toán tiền mặt:  Phục vụ phân xƣởng sản xuất 5.180.500 đồng  Hoa hồng bán hàng: 7.500.000 đồng  Tiếp khách 1.500.000 đồng Nhập kho 5.000 thành phẩm A, 100sp dở dang cuối kỳ; kho 5.000 thành phẩm B, 200sp dở dang cuối kỳ Phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm theo tiền lƣơng công nhân trực tiếp Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí NVL trực tiếp 10 Xuất bán 4.000 sản phẩm A cho khách hàng H giá 80.000 đồng/sản phẩm, 400 hàng hóa X, giá 140.000 đồng/sp chƣa thu tiền, thuế GTGT 10% 11 Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán kỳ 1.500.000 đồng 188 12 Kết chuyển xác định kết kinh doanh Yêu cầu: Tính toán, định khoản nghiệp vụ phát sinh Bài tập 5: Tại doanh nghiệp K, sản xuất hai lọai sản phầm M N, tính giá thành theo phƣơng pháp trực tiếp, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính giá xuất kho tỷ giá xuất ngọai tệ theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc, kỳ tổng hợp: * SỐ DƢ ĐẦU KỲ: - T 1122: 15.000 USD, tỷ giá 23.200 VNĐ/USD - TK 131 (X): 10.000 USD, tỷ giá 23.100VNĐ/USD - TK 152 (NVL): 1.000 kg * 18.000đ/kg - TK 154M: 5.000.000 đồng, TK 154N 4.000.000 đồng - TK 155M 100 sp x 275.000 đồng/sp; TK155 N 200sp x 215.000 đồng/sp - TK 1561 Z: 100sp x 150.000 đồng/sp TK1562 500.000 đồng - TK 211 (TSCĐ B): 360.000.000 đồng (sử dụng phận sản xuất 10 năm) - TK 331 (Y): 25.000 USD, tỷ giá 23.120 VNĐ/USD PHÁT SINH TRONG KỲ: Nhập TSCĐ HH mới, giá nhập 15.000 USD, tỷ giá 23.210VNĐ/USD, thuế nhập khầu 30%, VAT 10%, chƣa trả tiền cho ngƣời bán Chi phí phát sinh trƣớc đƣa TSCĐ vào sử dụng là: 33.000.000 đ (Bao gồm thuế GTGT 10%), tóan tiền gửi NH VNĐ, TSCĐ sử dụng năm, dùng PX sản xuất Thu nợ khách hàng X 10.000 USD TGNH ngọai tệ, tỷ giá thực tế lúc thu 23.220 VNĐ/USD Nhập mua 8.000 kg NVL Đơn giá mua chƣa thuế GTGT 19.500 đ, VAT 10%, chƣa trả tiền ngƣời bán Chi phí nhập kho NVL A phát sinh 4.400.000 đ (bao gồm VAT 10%), toán tiền mặt Mua Công cụ F đƣa thẳng vào phục vụ sản xuất, phân bổ lần, đơn giá mua chƣa thuế GTGT 500.000 đ, thuế GTGT 10%, tốn TGNH VNĐ Đvt: đồng Các chi phí phát sinh: Tên chi phí Trực tiếp sản xuất 189 Quản lý Bán hàng QLDN SP M sản xuất SP N NVL 4.000 NVL kg 4.500 NVL kg 200 NVL kg - Tiền lƣơng 35.000.000 25.000.000 Các khoản theo lƣơng theo quy định ? ? ? ? ? Phân bổ chi phí CCDC - - 2.500.000 500.000 400.000 Trích khấu hao TSCĐ - - ? ? ? Hoa hồng bán hàng - - - Chi phí khác tiền - - 20.000.000 25.000.000 500.000 20.000.000 1.200.000 - 1.500.000 2.000.000 Biết chi phí hoa hồng, chi phí khác toán tiền mặt Tiền lƣơng toán TGNH Thanh toán nợ cho nhà cung cấp Y số tiền 20.000USD TGNH ngoại tệ Trong kỳ doanh nghiệp hoàn thành 500 thành phẩm M, 50 sản phẩm dở dang cuối kỳ 600 thành phẩm N, 60 sản phẩm N dở dang cuối kỳ Doanh nghiệp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiền lƣơng cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Xuất bán 400 sản phẩm M giá 380.000 đồng/sản phẩm 500 sản phẩm N giá 320.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10% chƣa thu tiền Xuất bán 100 hàng hóa Z, giá bán 180.000 đồng/sp, thuế GTGT 10% thu TGNH 10 Khách hàng thơng báo có 50 sản phẩm N chất lƣợng đề nghị giảm giá 10.000 đồng sản phẩm này, doanh nghiệp chấp nhận xử lý giảm nợ 11 Phân bổ chi phí mua hàng 500.000 đồng 12 Kết chuyển xác định kết kinh doanh u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ phát sinh Bài tập 6: Tại công ty sản xuất thƣơng mại Huy Hoàng, sản xuất hai loại sản phẩm X Y, tính giá thành theo phƣơng pháp trực tiếp, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính giá xuất kho tỷ giá xuất ngọai tệ theo phƣơng pháp bình qn liên hồn, kỳ tổng hợp: SỐ DƢ ĐẦU THÁNG 03/201X: 190 - TK 152: 2.000 kg * 40.350đ/kg - TK 154X: 4.500.000 đồng, 154Y 3.000.000 đồng - TK 155X: 1.000 x 200.000đ/sp, 155Y: 400x 249.950đ/sp - TK 1561Z : 500cái x 500.000 đồng/cái - TK 242 (Công cụ K): 9.000.000 đồng (Còn phân bổ 12 lần, dùng phân xƣởng sản xuất sản phẩm) - TK211- Máy : Nguyên giá 120.000.000 đồng, sử dụng 10 năm phận sản xuất, khấu hao 40% - TK211- Máy : Nguyên giá 100.000.000 đồng, sử dụng 10 năm phận sản xuất, khấu hao 90% - Các tài khoản khác có số dƣ giả định PHÁT SINH TRONG THÁNG 3/2012: Mua nhập kho 10.000 kg NVL, giá 40.000 đồng/kg công ty Thành Công, thuế GTGT 10%, chƣa trả tiền cho ngƣời bán Chi phí vận chuyển 8.800.000đ, gồm thuế GTGT 10%, tốn tiền tạm ứng Xuất bán 300 hàng hóa Z, giá 600.000 đồng/cái, thuế GTGT 10% chƣa thu tiền khách hàng Xuất 4.000 kg nguyên vật liệu dùng sản xuất sản phẩm X, 5.500 kg sản xuất sản phẩm Y 500 kg dùng quản lý sản xuất Tiền lƣơng phát sinh kỳ: - Trực tiếp sản xuất sản phẩm X 35.000.000 đ - Trực tiếp sản xuất sản phẩm Y 45.000.000 đ - Quản lý phân xƣởng sản xuất 15.000.000 đ - Bán hàng 25.000.000 đồng - Quản lý doanh nghiệp: 25.000.000 đồng Các khoản trích theo lƣơng theo quy định hành Thanh tốn nợ cho cơng ty Thành Cơng TGNH sau trừ chiết khấu tốn 1%, phí tốn 50.000 đồng, thuế GTGT 10% ngân hàng trừ vào tài khoản tiền gửi công ty 191 Chi phí dịch vụ mua ngồi chi tiền mặt 11.000.000 đồng bao gồm thuế GTGT 10% phân bổ cho phận sản xuất 3.999.500 đồng, bán hàng 3.500.500 đồng, quản lý doanh nghiệp 2.500.000 đồng Phân bổ chi phí cơng cụ dụng cụ trích khấu hao tài sản cố định cuối tháng Kết sản xuất: Tên sản phẩm Số lƣợng thành phẩm Số lƣợng sản phẩm dở dang Phế liệu thu hồi nhập kho X 1.000sp 200sp 542.750 đồng Y 1.050sp 150sp 541.125 đồng Doanh nghiệp phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm theo tiền lƣơng công nhân trực tiếp, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Thành phẩm hoàn tất thủ tục nhập kho 10 Xuất bán 1.000 sản phẩm X giá 280.000 đồng/sản phẩm, thuế GTGT 10%, toán TGNH khách hàng đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại 1% cấn trừ lúc tốn 11 Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán 1.500.000 đồng 12 Xác định kết kinh doanh u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ phát sinh 192 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn tài 1, Khoa Tài Chính Kế tốn trƣờng Cao Đẳng Cơng Nghệ Thủ Đức BỘ TÀI CHÍNH, Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, hƣớng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp BỘ TÀI CHÍNH, Thơng tƣ số 45/2013/TT-BTC hƣớng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định TRANG WEB THAM KHẢO www.accaglobal.com www.mof.gov.vn www.gdt.gov.vn 193 PHỤ LỤC KHUNG THỜI GIAN TRÍCH KHẤU HAO CÁC LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (Ban hành kèm theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/ 04/2013 Bộ Tài chính) Thời gian trích khấu hao tối thiểu (năm) Thời gian trích khấu hao tối đa (năm) Máy phát động lực 15 Máy phát điện, thuỷ điện, nhiệt điện, phong điện, hỗn hợp khí 20 Máy biến áp thiết bị nguồn điện 15 Máy móc, thiết bị động lực khác 15 Máy công cụ 15 Máy móc thiết bị dùng ngành khai khoáng 15 Máy kéo 15 Máy dùng cho nông, lâm nghiệp 15 Máy bơm nƣớc xăng dầu 15 Thiết bị luyện kim, gia công bề mặt chống gỉ ăn mòn kim loại 15 Thiết bị chuyên dùng sản xuất loại hoá chất 15 Máy móc, thiết bị chuyên dùng sản xuất vật liệu xây dựng, đồ sành sứ, thuỷ tinh 10 20 Thiết bị chuyên dùng sản xuất linh kiện điện tử, quang học, khí xác 15 10 Máy móc, thiết bị dùng ngành sản xuất da, in văn phịng phẩm văn hố phẩm 15 11 Máy móc, thiết bị dùng ngành dệt 10 15 12 Máy móc, thiết bị dùng ngành may mặc 10 13 Máy móc, thiết bị dùng ngành giấy 15 14 Máy móc, thiết bị sản xuất, chế biến lƣơng thực, thực phẩm 15 15 Máy móc, thiết bị điện ảnh, y tế 15 Danh mục nhóm tài sản cố định A - Máy móc, thiết bị động lực B - Máy móc, thiết bị cơng tác 16 Máy móc, thiết bị viễn thông, thông tin, điện tử, tin học truyền hình 15 17 Máy móc, thiết bị sản xuất dƣợc phẩm 10 18 Máy móc, thiết bị cơng tác khác 12 19 Máy móc, thiết bị dùng ngành lọc hoá dầu 10 20 20 Máy móc, thiết bị dùng thăm dị khai thác dầu khí 10 21 Máy móc thiết bị xây dựng 15 22 Cần cẩu 10 20 Thiết bị đo lƣờng, thử nghiệm đại lƣợng học, âm học nhiệt học 10 Thiết bị quang học quang phổ 10 Thiết bị điện điện tử 10 Thiết bị đo phân tích lý hố 10 Thiết bị dụng cụ đo phóng xạ 10 Thiết bị chuyên ngành đặc biệt 10 Các thiết bị đo lƣờng, thí nghiệm khác 10 Khn mẫu dùng công nghiệp đúc Phƣơng tiện vận tải đƣờng 10 Phƣơng tiện vận tải đƣờng sắt 15 Phƣơng tiện vận tải đƣờng thuỷ 15 Phƣơng tiện vận tải đƣờng không 20 Thiết bị vận chuyển đƣờng ống 10 30 Phƣơng tiện bốc dỡ, nâng hàng 10 Thiết bị phƣơng tiện vận tải khác 10 Thiết bị tính tốn, đo lƣờng Máy móc, thiết bị thơng tin, điện tử phần mềm tin học phục vụ quản lý Phƣơng tiện dụng cụ quản lý khác 10 Nhà cửa loại kiên cố 25 50 Nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà vệ sinh, nhà thay quần áo, nhà để xe 25 C - Dụng cụ làm việc đo lƣờng, thí nghiệm D - Thiết bị phƣơng tiện vận tải E - Dụng cụ quản lý G - Nhà cửa, vật kiến trúc Nhà cửa khác 25 Kho chứa, bể chứa; cầu, đƣờng, đƣờng băng sân bay; bãi đỗ, sân phơi 20 Kè, đập, cống, kênh, mƣơng máng 30 Bến cảng, ụ triền đà 10 40 Các vật kiến trúc khác 10 Các loại súc vật 15 Vƣờn công nghiệp, vƣờn ăn quả, vƣờn lâu năm 40 Thảm cỏ, thảm xanh I - Các loại tài sản cố định hữu hình khác chƣa quy định nhóm 25 K - Tài sản cố định vơ hình khác 20 H - Súc vật, vƣờn lâu năm ... kinh doanh doanh nghiệp) Bài 3: Kế toán tổng hợp ( liên quan đến kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh) Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp biên soạn tác giả có tham khảo kế thừa giáo trình Kế. .. thể tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán 1.4.2 Lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản kế toán Đơn vị kế toán phải vào hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài quy định để chọn hệ thống tài khoản kế. .. lịch Tài liệu kế toán chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm tra kế toán tài liệu khác có liên quan đến kế tốn Kiểm tra kế toán