Giáo trình kế toán tài chính 1 iuh

NGUYEN THJ THU IDEN - CO THJ THANH HUONG NGUYEN THJ THU HOAN KE TOAN TAI CHiNH NHA XUJ\T BAN D�l HQC CONG NGHl�P THANH PHO HO CHI MINH i KÉ TỐN TÀI CHÍNH LỜI NĨI ĐẦƯ Kính thưa quý bạn đọc! Để tạo điều kiện cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập làm công tác kể tốn doanh nghiệp, chúng tơi biên soạn sách Kế tốn tài Bộ sách gồm có quyến trình bày tăng dần mức độ chun sâu kế tốn tài theo thứ tự từ Kế toán tài chỉnh ỉ đến Kế toán tài chỉnh Bộ sách đề cập đến tất vấn đề thuộc kế toán tài chỉnh cổ gắng trình bày theo phương châm giúp cho người đọc tiếp cận hiêu kê tốn tài cách tơng qt nhất, dê dàng nhât Bạn đọc tìm hiểu kiến thức cập nhật kế tốn tài chỉnh thơng qua nội dung tổng hợp ỉỷ thuyết ví dụ minh họa, đồng thời tự thực hành, tự kiểm tra kiến thức kế tốn thơng qua câu hỏi ơn tập tập tình huổng vào cuối moi chương Nội dung sách Ke tốn tài chinh ỉ trình bày vấn đề chủ yếu sau đây: Chương 1: Tồng quan kế tốn tài Chương 2: Ke tốn tiền Chương 3: Ke toán khoản phải thu ứng trước Chương 4: Ke toán hàng tồn kho Chương 5: Kế toán tài sản cố định Chương 6: Kế toán nợ phải trả Chương 7: Ke toán vốn chủ sở hữu Chương 8: Kế toán xác định kết kinh doanh Chúng hy vọng cung cấp đến quý bạn đọc nội dung hữu hiệu cần thiết cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập kế toán tài Tuy nhiên, q trình biên soạn chúng tơi khơng thể tránh sai sót định, chúng tơi mong nhận góp ý chân thành bạn đọc đế sách hoàn thiện lần tái sau Mọi góp ỷ xin vui lòng gởi qua email: faaiuh@iuh.edu faaiuh@gmail.com Chủng tơi xin trân trọng cảm ơn! iii KẾ TỐN TÀI CHÍNH MỤC LỤC CHƯƠNG TỒNG QUAN VỀ KẾ TỒN TÀI CHÍNH 1 Vai trị, nhiệm vụ yêu cầu kế toán 1.1.1 Vai trị kế tốn 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán 1.1.3 Yêu cầu kế toán 1.2 Nguyên tác phương pháp kế toán 1.2.1 Nguyên tắc kế toán 1.2.2 Phương pháp kế toán 1.3 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn hệ thống báo cáo tài 1.3.1 Hệ thống chứng từ kế toán 1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán 17 1.3.3 Hệ thống sổ kế toán 23 1.3.4 Hệ thống báo cáo tài 30 1.4 Hệ thống văn pháp quy kế tốn tài Việt Nam 39 1.4.1 Luật Kế toán 39 1.4.2 Chuẩn mực kế toán 40 1.4.3 Chế độ kế toán 41 CHƯƠNG KÉ TOÁN TIỀN 2.1 Tổng quan tiền 45 2.1.1 Khái niệm 45 2.1.2 Nguyên tắc kế toán 45 2.2 Kế toán tiền mặt 46 2.3 Kế toán tiền gửi ngân hàng 54 2.4 Kế toán tiền chuyển 58 CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHÀI THU VÀ ÚNG TRƯỚC 3.1 Tổng quan khoản phải thu ứng trước 75 3.1.1 Các khoản phải thu 75 3.1.2 Các khoản ứng trước 78 3.2 Các khoản phải thu 80 3.2.1 Ké toán phải thu khách hàng 80 3.2.2 Ke toán phải thu khác 87 3.2.3 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi 90 3.2.4 Kế toán tạm ứng 94 3.2.5 Ke tốn chi phí trả trước 96 3.2.6 Ke toán cầm cố, ký cược, ký quỹ 99 iv MỤC LỤC CHƯƠNG KỂ TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.1 Tồng quan hàng tồn kho 118 4.1.1 Khái niệm Ơ8 4.1.2 Phân loại hàng tồn kho 118 4.1.3 Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho í 18 4.1.4 Phương pháp tính giá nhập hàng tồnkho 120 4.1.5 Phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho 121 4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 126 4.2.1 Phương pháp thẻ song song 126 4.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 127 4.2.3 Phương pháp số dư i 127 4.3 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên 128 4.4 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 149 4.5 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ .150 4.6 Trình bày thơng tin hàng tồn kho Báo cáo tình hình tài 154 CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 5.1 Tồng quan Tài sản cố định 168 5.1.1 Khái niệm 168 5.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận 168 5.1.3 Phân loại 168 5.1.4 Tính giá tài sản cố định 170 5.2 Kế toán tài sản cố định 177 5.2.1 Kế toán tài sản cố định hữu hình 177 5.2.2 Kế toán tài sản cố định vơ hình 192 5.3 Ke toán khấu hao tài sản cố định 195 5.3.1 Khái niệm 195 5.3.2 Nguyên tắc kế toán 196 5.3.3 Phương pháp khấu hao 196 5.3.4 Phương pháp kế toán 201 5.4 Kế toán sửa chữa tài sản cố định 203 5.4.1 Phân loại sửa chữa tài sản cố định 203 5.4.2 Phương pháp hạch toán 204 CHƯƠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 6.1 Tổng quan kế toán nợ phải trả 221 6.1.1 Khái niệm nợ phải trả .' 221 6.1.2 Phân loại nợ phải trả 221 6.1.3 Nguyên tắc hạch toán 222 6.2 Kế toán phải trả người bán 222 6.3 Ke toán thuế khoản phải nộp nhà nước 225 6.3.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng 225 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 6.3.2 6.3.3 6.3.4 6.3.5 6.3.6 6.3.7 V Kế toán thuế xuất nhập 235 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 239 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 242 Kế toán thuế tài nguyên 244 Ke toán thuế nhà đất, tiền thuê đất 245 Kế tốn thuế bảo vệ mơi trường 245 6.3.8 Kế tốn thuế mơn ỉoại thuế khác 247 6.4 Kế toán phải trả người ỉao động 248 6.4.1 Các khoản phải trả cho người lao động 248 6.4.2 Các khoản trích theo lương 250 6.5 Ke tốn chi phí phải trả 252 6.6 Kế toán phải trả phải nộp khác 255 6.7 Kế tốn vay nợ th tài 256 6.8 Kế toán nhận ký quỹ, ký cược 259 6.9 Kế toán quỹ khen thưởng phúc lợi 261 6.10 Trình bày Chỉ tiêu “Nợ phải trả” Báo cáo tài (Báo cáo tình hình tài chính) 263 CHƯƠNG KÉ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 7.1 Tổng quan kế toán vốn chủ sở hữu 273 7.1.1 Khái niệm 273 7.1.2 Phân loại 273 7.1.3 Nguyên tẳc hạch toán 273 7.2 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 274 7.3 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 278 7.4 Kế toán quỹ đầu tư phát triển 280 7.5 Kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 281 7.6 Trình bày thông tin vốn chủ sở hữu Báo cáo tài 282 CHƯƠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 8.1 Tổng quan kế toán xác định kết kinh doanh 289 8.2 Kế tốn doanh thu chi phí kinh doanh 289 8.3 Ke tốn thu nhập khác, chi phí khác 298 8.4 Kế toán xác định kết hoạt kinh doanh 300 TÀI LIỆU THAM KHẢO 306 KẾ TỐN TÀI CHÍNH CHƯƠNG TONG QUAN VE KÊ TỐN TÀI CHÍNH Nội dung: 1.1 Vai trò, nhiệm vụ yêu cầu kế tốn Í 1.2 Ngun tắc phương pháp kế toán 1.3 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn báo cáo tài , • ị 1.4 Hệ thống văn pháp quy kế tốn tài Việt Nam I CHƯƠNG TỐNG QUAN VÈ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Cơng ty TNHH Bình Minh Số 680 Hai Bà Trưng, Quận 3, TP HCM BẢNG CÂN ĐỐI KÉ TOÁN Ngày 31 tháng 12 năm 20X6 Số cuối năm Sổ đầu năm c Nợ phải trả 1.200.000.000 1.000.000.000 400.000.000 I Nợ ngắn hạn 300.000.000 200.000.000 300.000.000 200.000.000 II Nợ dài hạn 900.000.000 800.000.000 100.000.000 80.000.000 150.000.000 200.000.000 50.000.000 20.000.000 3.100.000.000 2.800.000.000 3.000.000.000 2.700.000.000 3.000.000.000 2.700.000.000 0 4.200.000.000 3.700.000.000 số đầu năm TÀr SẢN Số cuối năm A Tài sản ngắn hạn 1.100.000.000 900.000.000 500.000.000 I Tiền khoản NGUỒN VÓN tương đương tiền 11 Đầu tư tài ngắn hạn III Các khốn phải thu IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác B Tài sản dài hạn D Vốn chủ sở hữu I Các khoản phải thu 100.000.000 150.000.000 2.000.000.000 1.850.000.000 I Vốn chủ sở hữu dài hạn II Tài sản cố định II Nguồn kinh phí quỹ khác III Bất động sản đầu 1.000.000.000 800.000.000 4.200.000.000 3.700.000.000 tư Tổng cộng Tổng cộng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Khi xem xét Báo cáo tài Cơng ty TNHH Bình Minh, góc độ người sử dụng thơng tin kế toán, chác hẳn nhiều người đặt câu hỏi: Những số liệu có đáng tin cậy khơng? Có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài cơng ty khơng? Cơng ty hoạt động có hiệu khơng? Có nên đầu tư vào cơng ty khơng? Có nên cho cơng ty vay khơng? Có nên bán chịu cho cơng ty khơng? Cơng ty có nộp thuế đầy đủ không? Để trả lời câu hỏi này, người sử dụng thơng tin kế tốn cần có hiểu biết định kế tốn tài DN, từ đưa định đắn Đồng thời với vai trò người cung cấp thơng tin, kế tốn DN cần tn thủ nguyên tắc, phương pháp yêu cầu định để cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng Để có nhìn tổng quan kế tốn tài DN, chương hướng đến việc nghiên cứu nội dung tổng quát kế tốn tài DN vai trị, nhiệm vụ, yêu câu, nguyên tắc, phương pháp kế toán; giới thiệu hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài hệ thống văn pháp quy kế tốn tài Việt Nam Mục tiêu chương (1) Giải thích vai trị, nhiệm vụ, u cầu, nguyên tắc phương pháp kế toán (2) Phân tích hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn báo cáo tài (3) Phân tích hệ thống văn pháp quy kế tốn tài Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN VÈ KỆ TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Vai trị, nhiệm vụ u cầu kế tốn 1.1.1 Vai trị kế tốn Theo Luật Kế toán Việt Nam, kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Thu thập thông tin việc tập hợp thông tin tình hình hoạt động DN thơng qua việc thu thập chứng từ kế toán (Phiếu thu, Phiếu chi, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, ) Xử lý thơng tin việc phân loại, tính tốn đối tượng kế toán để ghi vào chứng từ sổ sách kế tốn Kiểm tra thơng tin cơng việc thường xun kế tốn nhàm phát xử lý sai sót gian lận (nếu có) thơng tin kinh tế tài thu thập Phân tích thơng tin việc đánh giá thông tin thu thập để từ hỗ trợ người sử dụng thơng tin hữu ích việc định Cung cấp thông tin kết cuối cơng tác kế tốn thơng qua báo cáo kế tốn báo cáo tài báo cáo khác cho đối tượng sử dụng thông tin Báo cáo tài bao gồm Báo cáo tình hình tài (Bảng cân đối kế toán), Báo cáo kết hoạt động (Báo cáo kết hoạt động kinh doanh), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo khác báo cáo chi phí, báo cáo giá thành sản xuất, báo cáo cơng nợ phải thu theo tuồi nợ, v.v Như vậy, kế tốn hệ thống thơng tin thiết lập nhằm thu thập liệu từ hoạt động kinh tế đơn vị kế toán, từ đỏ ghi nhận đo lường liệu vào so sách kế tốn đê cung cấp thơng tin kinh tế - tài hữu ích thơng qua bảo cáo kế toán (bảo cáo tài chỉnh báo cảo quản trị) cho đổi tượng sử dụng Nhờ có thơng tin mạ kế toán cung cấp, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn đưa định kinh doanh, định đầu tư, định quản lý cách đắn Các co đông (nhà đầu tư) người chủ sở hữu tương lai DN Họ sử dụng thông tin báo cáo tài để so sánh khoản thu nhập rủi ro hoạt động DN để đưa định kinh tế (quyết định mua, bán tiếp tục nắm giữ cồ phiếu) Người cho vay ngân hàng định chế tài Các thơng tin mà người cho vay cần thông tin giúp họ đánh giá khả tốn DN, từ giúp họ đưa định có nên cho DN vay hay khơng Kiểm tốn độc lập quan kiểm tra đưa ý kiến độc lập thơng tin báo cáo tài nhằm đánh giá liệu thơng tin có phù hợp với quy định theo pháp luật hành hay không Nhà cung cấp cá nhân, DN, tả chức sử dụng thơng tin kế tốn để đánh giá KÉ TỐN TÀI CHÍNH khả toán khách hàng trước thực nghiệp vụ bán chịu Khách hàng cá nhân, DN, tổ chức sử dụng thơng tin kế tốn để đánh giá khả thực hợp đồng mua bán nhà cung cấp tiềm nàng Các quan Nhà nước quan có thẩm quyền để xem xét số lĩnh vực, sơ khía cạnh tồn hoạt động DN với quy định hành pháp luật Ví dụ, quan thuế sử dụng thông tin báo cáo tài chính, bảng kê, tờ khai toán thuế, v.v đế xem xét liệu doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế hay chưa Nhà quản lý (giảm đốc, phó giảm đốc): sử dụng tồn thơng tin kế tốn để lập kế hoạch, kiểm sốt định hướng cho hoạt động cơng ty Trưởng phận nghiên cứu phát triên sử dụng thơng tin kế tốn dự báo chi phí doanh thu dự án nhằm thực thay đổi sản phẩm dịch vụ nghiên cứu ' Trưởng phận mua hàng sử dụng thơng tin kế tốn để xác định hàng hóa, địch vụ cần phải mua thời gian số lượng chúng để phục vụ tốt cho trình hoạt động DN Trưởng phận marketing sử dụng thơng tin kế tốn doanh thu chi phí để xác định khách hàng mục tiêu, định giá, theo dõi nhu cầu, thị hiếu độ co giãn giá nhu cầu khách hàng Trưởng phận sản xuất dựa vào thơng tin kế tốn để giám sát chi phí đảm bảo chất lượng sản phẩm Trưởng phận nhân lực cần thông tin kế toán tiền lương, khoản phụ cấp lương, khoản thưởng, hoa hồng nhằm phục vụ cho việc quy hoạch quản lý nguồn nhân lực DN Kiêm tốn nội cần thơng tin kế tốn để kiểm tra, đánh giá định kỳ đột xuất tính tuân thủ quy định pháp luật quy định nội DN chế độ tài chính, kế toán, đầu tư, sản xuất kinh doanh nhằm đánh giá tính hữu hiệu hiệu hoạt động DN Nhân viên DN cần thơng tin kế tốn để đánh giá cơng khoản tiên lương, đánh giá khả công việc thỏa thuận cho mức lương tốt tương lai Tóm lại, vai trị kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế, tài chinh cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin để đối tượng đưa định phù họp hiệu 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán Theo Luật kế toán số 88/2015/QH13, nhiệm vụ kế toán bao gồm: 292 CHƯƠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (theo Phiếu xuất kho số 01/10, giá bán chưa thuế GTGT 10%: 1.000.000 đ/chiếc (theo Hóa đơn GTGT số 258963), chưa thu tiền Công ty Ánh Kim ghi nhận nghiệp vụ phát sinh sau: - Căn vào phiếu xuất kho để ghi nhận giá vốn hàng bán sau: Giá vốn hàng bán = 20 X 600.000 đ/chiếc = 12.000.000 đ NợTK632: 12.000.000 CÓTK 155: 12.000.000 - Đồng thời vào Hóa đơn GTGT, kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng sau: + Doanh thu bán hàng = 20 X 1.000.000 đ/chiếc = 20.000.000 đ + Thuế GTGT đầu phải nộp = 20.000.000 X 10% = 2.000.000 đ + Tổng số tiền khách hàng phải toán = 20.000.000 + 2.000.000 = 22.000.000 đ Nợ TK 131 (Minh Kh): 22.000.000 CĨTK511: 20.000.000 Có TK 33311: 2.000.000 Trong trường hợp đơn vị bán hàng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng tổng giá toán bao gồm thuế GTGT Khi đó, kế tốn ghi nhận sau: - Giá vốn hàng bán: NợTK632: 12.000.000 CÓTK 155: 12.000.000 - Doanh thu bán hàng: NợTK 131: 22.000.000 CÓTK511: 22.000.000 Ví dụ 8.2: Tiêu thụ gửi bán đại lý Ngày 08/10/20X6, Công ty TNHH sản xuất thương mại Ảnh Kim xuất kho 200 áo sơ mi chuyển cho đại lý Ánh Sao bán giá hưởng hoa hồng, giá xuất kho 600.000 đ/chiếc (theo Phiếu xuất kho số 02/10, giá bán chưa thuế GTGT 10%: 1.000.000 đ/chiếc Hoa hồng đại lý 5% giá bán chưa thuế GTGT Thuế GTGT hoa hồng 10% Ngày 20/10/20X6, đại lý bán hết hàng thu bang TGNH chuyển khoản trả cho công ty Ánh Kim sau trừ tiền hoa hồng hưởng Tại công ty Ánh Kim: Ghi nhận doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý), đồng thời cơng ty phải nộp thuế GTGT giá bán lẻ đăng ký KẾ TỐN TÀI CHÍNH 293 Càn vào Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm Lệnh điều động nội bộ, kế toán ghi nhận giá xuất kho hàng gửi bán: 120.000.000 NợTK 157: CÓTK155: 120.000.000 Căn vào Bảng kê hàng hóa bán cua đại lý gửi về, kế tốn xuất Hóa đom GTGT ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 131 (Ánh Sap): 220.000.000 CĨTK5Ĩ1: 200.000.000 Có TK 33311: 20.000.000 Đồng thời kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán: NợTK 632: 120.000.000 CĨTK 157: 120.000.000 Nhận Hóa đom đại lý tiền hoa hồng đại lý: NợTK641: 10.000.000 NợTK 133: 1.000.000 11.000.000 Có TK 131 (Ánh Sao): Nhận Giấy Báo Có số tiền đại lý chuyển trả: NợTK 112: 209.000.000 Có TK 131 (Ánh Sao): 209.000.000 Tại đại lý Ánh Sao: Ghi nhận doanh thu bán hàng tiền hoa hồng đại lý Khi nhận hàng từ công ty Ánh Kim, đại lý theo dõi riêng thuyết minh ừên BCTC (Không ghi nhận vào hàng tồn kho đại lý) số lượng, đom giá, tồng trị giá 200.000.000 đồng Khi bán hàng, đại lý lập Hóa đom GTGT giao cho khách hàng ghi nhận số tiền thu thu khách hàng: NợTK 112: 220.000.000 Có TK 331 (Ánh Kim): 220.000.000 Đồng thời kế toán theo dõi ghi giảm hàng gửi bán thuyết minh BCTC NợTK632: 120.000.000 120.000.000 Có TK 15.7: Lập Hóa đơn tiền hoa hồng đại lý chuyển cho công ty Ánh Kim: Nợ TK 331 (Ánh Kim): 11.000.000 CHƯƠNG KÊ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KỈNH DOANH 294 CĨTK511: 10.000.000 Có TK 33311: 1.000.000 Chuyển khoản trả tiền cho công ty Ánh Kim: Nợ TK 331 (Ánh Kim); 209.000.000 209.000.000 CÓTK 112 Chủ ý: Neu đơn vị giao đại lỷ không sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý có thê sử dụng Hóa đơn GTGT khỉ xuất hàng giao đại lý kê khai thuế GTGT phát hành hóa đơn, nhiên doanh thu bán hàng xác định theo Bảng kê hàng bán mà đại lý gửi Đại lý bán hàng lập Hóa đơn GTGT cho số hàng Bảng kê hàng bán gửi đơn vị chủ hàng, đồng thời lập Hóa đơn GTGT hoa hưởng Ví dụ 8.3: Tiêu thụ hàng đổi hàng Ngày 15/10/20X6, Công ty Ánh Kim xuất kho 40 áo sơ mi nam để đổi lấy 200 mét vải Công ty dệt kim Xuân Thu Giá xuất kho áo 600.000 đồng/chiếc, giá bán áo chưa thuế suất thuế GTGT 10% 1.000.000 đ/chiếc, giá mua vải chưa thuế suất thuế GTGT 10% 240.000 đ/m Hai bên toán phần chênh lệch bàng tiền gửi ngân hàng Công ty Ánh Kim ghi nhận nghiệp vụ trao đổi không tương tự sau: Căn phiếu xuất kho, công ty Ánh Kim phản ánh giá vốn hàng mang trao đổi (áo sơ mi): NợTK632: 24.000.000 Có TK 155: 24.000.000 Căn Hóa đơn GTGT xuất cho cơng ty Xn Thu, kế tốn phản ánh doanh thu hàng mang trao đổi (áo sơ mi): Nợ TK 131 (Xuân Thu): 44.000.000 40.000.000 CÓTK511: Cỏ TK 33311: 4.000.000 Căn Hóa đơn GTGT cơng ty Xn Thu, kế tốn phản ánh giá trị hàng nhận trao đổi (vải): NợTK 152: 48.000.000 NợTK 133: 4.800.000 Có TK 131 (Xuân Thu): 52.800.000 Căn Giấy báo Nợ, kế toán ghi nhận số tiền chênh lệch: 295 KẾ TỐN TÀĨ CHÍNH Nợ TK 131 (Xuân Thu): 8.800.000 8.800.000 CÓTK 112: Chú ỷ: Trong trường hợp sản phẩm trao đổi có chất giả trị (trao đổi tương tự) việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu, nhiên bên trao đổi lập Hóa đơn theo số hàng trao đoi Ví dụ 8.4: Hàng bán bị trả lại Khách hàng ví dụ 8.1 trả lại áo không chủng loại theo hợp đồng, công ty Ánh Kim ghi nhận sau: Căn Hóa đon xuất hàng trả lại cơng ty Minh Kh* kế tốn phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại, ghi giảm thuế GTGT đầu phải nộp tổng số tiền trừ vào nợ phải thu công ty Minh Khuê: Nợ TK 5213: 5.000.000 Nợ TK 33311: 500.000 Có TK 131 (Minh Khuê): 5.500.000 Căn phiếu nhập kho hàng trả lại, kế tốn ghi: NợTK 155: CĨTK632: 3.000.000 3.000.000 8.2.1 Kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN Chi phỉ bán hàng tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn liên quan trực tiếp đến q trình tiêu thụ sản phẩm, bao gồm chi phí chào hàng, quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, bảo hành sản phẩm, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bốc dỡ, khoản phải trả nhân viên bán hàng, khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng, Chi phi quản ỉý DN tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán liên quan trực tiếp đến trình quản lý chung tồn DN, bao gồm khoản phải trả nhân viên quản lý DN, chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý, chi phí khấu hao nhà văn phịng, tiền th đất, thuế mơn bài, bảo hiểm tài sản, chi phí tiếp khách, cơng tác phí, dự phịng phải thu khó địi, Kế tốn sử dụng tài khoản 641 642 chi tiết theo nội dung chi phí để ghi nhận chi phí bán hàng chi phí quản lý DN Căn vào chứng từ như: Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương, Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định kế tốn ghi nhận chi phí bán hàng chi phí quản lý DN theo sơ đồ sau: CHƯƠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 296 Sơ đồ 8.4: Kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN TK 641,642 TK 334, 338 Các khoản phái trá nhân viận: Lương, trích theo lương, TK 111,112,138 Các khoản làm giảm chi phifr TK 152,153 Chi phí vật liệu, cơng cụ r dụng cụ TK242 Phân bố chi phí trả trước TK214 Trích khấu hao TSCĐ TK911 TK 111,112,331 Ị Chi phí khác h Kết chuyền chi phí tính vào giá thành sản phẩm h TK 133 ► TK 335,352,229 Trích trước chi phí, khoản dự phịng liên quan Ví dụ 8.5: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN Tại công ty Vân Trang tháng 11 năm 20X có tài liệu sau: Giấy Báo Nợ số 01/11 kèm Hóa đơn GTGT số 123456 cơng ty dịch vụ quảng cáo A&C: Thanh toán hợp đồng quảng cáo sản phẩm theo giá bao gồm thuế suất thuế GTGT 10% 55.000.000 đ Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương: - Tiền lương phải trả nhân viên bán hàng: 40.000.000đ, nhân viên QLDN: 60.000.000đ - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định 297 KẾ TỐN TÀI CHÍNH Phiếu chi số 20/11 kèm theo Hóa đon GTGT số 456789 Nhà hàng Hoàng Yến: Chi tiếp khách ăn uống: 11.000.000 đ (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ: Khấu hao cửa hảng: 10.000.000 đ, khấu hao nhà văn phòng: 20.000.000, khấu hao tơ chỗ phục vụ văn phịng: 5.000.000, khấu hao thiết bị, dụng cụ quản lý: 5.000.000 Giấy báo Nợ kèm theo Hóa đon tiền điện, nước, điện thoại: 22.000.000 đ (đã có thuế GTGT 10%), dùng cho bán hàng 40%, cịn lại dùng cho quản lý DN Phiếu chi số 23/11 kèm theo Hóa đơn GTGT số 147258 mua máy vi tính dùng cho phịng kế tốn: số lượng: máy, giá mua chưa có thuế GTGT 10%: 9.000.000 đ/máy, thời gian phân bổ dự tính năm Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN Căn vào chửng từ nhận được, kế tốn ghì nhận nghiệp vụ sau: Nợ TK 641: 50.000.000 NợTK 133: 5.000.000 Có TK 112: 55.000.000 2a Nợ TK 641: 40.000.000 Nợ TK 642: 60.000.000 Có TK 334: 100.000.000 2b NợTK 641: 9.400.000 Nợ TK 642: 14.100.000 Nợ TK334: 10.500.000 CÓTK338: 34.000.000 Nợ TK 642: 10.000.000 Nợ TK133: 1.000.000 Có TK 112: 11.000.000 Nợ TK 641: 10.000,000 Nợ TK 642: 30.000.000 CĨTK214: 40.000.000 CHƯƠNG KÉ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT ỌUẢ KINH DOANH 298 Nợ TK 641: 8.000.000 Nợ TK 642: 12.000.000 NợTK 133: 2.000.000 Có TK 112: 22.000.000 6a Nợ TK 242: 18.000.000 NợTK 133: 1.800.000 Có TK 111; 19.800.000 6b Nợ TK 642: 500.000 Có TK 242: 500.000 Nợ TK911: 244.000.000 Có TK 641: 117.400.000 Có TK 642: 126.600.000 8.3 Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác Thu nhập khác chi phí khác phát sinh gắn liền với hoạt động hoạt động sản xuất, kinh doanh DN (hoạt động khác) Thu nhập khác bao gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ; - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; - Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phàm, dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có); - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho DN; - Các khoản thu nhập khác khoản nêu 299 KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chi phi khác bao gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Giá trị lại TSCĐ bị phá dỡ; - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Tiền phạt phải trả vi phạm họp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác ngồi khoản nêu Căn vào chứng từ liên quan Hóa đơn GTGT, Biên lý TSCĐ, kế toán ghi nhận khoản thu nhập khác theo sơ đồ sau: Sơ đồ 8.5: Kế toán thu nhập khác TK911 TK 112,131,331,333,338, TK711 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác đê xác định kêt kinh doanh Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ TK 33311 Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Sơ đồ 8.6: Kế tốn chi phí khác TK 111,331,333,338, TK 911 TK 811 Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Cuối kỳ kết chuyển chi phi khác để xác định kết kinh doanh TK133 Thuế GTGT KT^ (nẻu có)* Ví dụ 8.6: Thu nhập khác, chi phí khác Tại cơng ty Vân Mây tháng 12/20X6 có tài liệu sau: Phiếu chi số 012/12: Chi thuê người khuân vác, dọn dẹp lý tài sản cố định: 100.000 đ CHƯƠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 300 Phiếu thu Số 015/12: Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế: 5.000.000đ Phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ nhập kho theo Phiếu nhập kho số 05/12: 1.000.000 đ Giấy báo Nợ số 123: Chi nộp phạt chậm nộp thuế: 2.000.000 đ Phiếu nhập kho số 020/12: Nhập kho 100 hàng hóa A tặng trị giá 50.000 đ/chiếc Biên xóa nợ: Xóa sồ khoản nợ người bán không xác định chủ nợ: 10.000.000 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác, chi phí khác Căn chứng từ liến quan, kế toán ghi nhận thu nhập khác chi phí khác sau: Nợ TK811: 100.000 Có TK 111: 100.000 Nợ TK 111: 5.000.000 5.000.000 Có TK711: NợTK 152: 1.000.000 1.000.000 Có TK711: Nợ TK811: 2.000.000 2.000.000 Có TK 111: 5.000.000 NợTK 156: 5.000.000 Có TK711; Nợ TK331: CĨTK711: 7a Nợ TK91Ỉ: Có TK711: 7b NỢTK811: Có TK911: 10.000.000 10.000.000 21.000.000 21.000.000 2.200.000 2.200.000 8.4 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh Kết kinh doanh số lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh DN sau kỳ kế toán Cuối kỳ, kế toán tổng hợp doanh thu, thu nhập khác khoản chi phí để tính kết kinh doanh theo tiêu sau đây: Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = Tồng lợi nhuận kế toán X trước thuế - r l Chi phỉ thuế thu nhập DN KẾ TỐN TÀI CHÍNH Tổng lợi nhuận kế 301 Lợi nhuận từ hoạt _ động kinh doanh toán trước thuế Lợi nhuận ' , , thuân từ hoạt , động kinh , , doanh = , Lợi nhuận ' gộp Doanh thu hoạt động tài + Lợi nhuận khác + Chi phí tài Chi phí bán hàng, chi phí t, * T quản lý DN Lợi nhuận gộp = Doanh thu Giá vốn hàng bán , X Doanh thu = Tổng doanh thu bán hàng , ; & cung câp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác = thu Chi phí thuế thu nhập DN xác định vào thu nhập tính thuế thuế suất thuế thu nhập DN Việc tính thuế TNDN cần tuân thủ quy định luật thuế, thu nhập tính thuế lợi nhuận kế tốn khác Kế tốn thực bút toán kết chuyển để xác định kết kinh doanh vào cuối kỳ kế toán theo sơ đồ sau: CHƯƠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 302 Sơ đồ 8.7: Kế toán xác định kết kinh doanh TK911 TK 632 Kết chuyển giá vốn hàng bgn TK511 Kết chuyển doanh thu TK 635 Kết chuyển chi phí tài chinlỵ TK515 TK 641 Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển doanh thu hoạt động tài TK 642 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp TK711 Kết chuyển thu nhập khác TK811 Kết chuyển chi phí khác TK421 TK 821 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi Ví dụ 8.7: Xác định kết kinh doanh Tài liệu doanh thu, chi phí tổng hợp năm kinh doanh 20X6 công ty Minh Khang sau: - Tổng doanh thu bán hàng: 500.000.000đ 303 KÊ TỐN TÀI CHÍNH - Giá vốn hàng bán: 300.000.000đ - Chi phí bán hàng: 40.000.000đ - Chi phí quản lý DN: 50.000.OOOđ - Thu nhập khác: 50.000.000 - Chi phí khác: 60.000.000 - Thu nhập tính thuế = Lợi nhuận kế tốn - = (500.000.000+50.000.000) - (300.000.000+40.000.000+50.000.000+60.000.000) = = 100.000.000 đ - Chi phí thuế TNDN = 100.000.000 X 20% = 20.000.000 - Lợi nhuận sau thuế = 100.000.000 - 20.000.000 = 80.000.000 Kế toán tiến hành bút toán kết chuyển cuối kỳ sau: Kết chuyển chi phí: NỢTK911: 470.000.000 Có TK 632: 300.000.000 Có TK 641: 40.000.000 Có TK 642: 50.000.000 CĨTK8U: 60.000.000 Có TK 821: 20.000.000 Kết chuyển doanh thu thu nhập khác: NợTK511: 500.000.000 NợTK711: 50.000.000 550.000.000 Có TK911: Kết chuyển lợi nhuận sau thuế: NợTK911: Có TK 421: 80.000.000 80.000.000 CÂU HỎI ƠN TẬP Câu hỏi 8.1: Trình bày nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác Câu hỏi 8.2: Trình bày ngun tắc phương pháp kế tốn chi phí Câu hỏi 8.3: Trình bày ngun tắc phương pháp kế toán xác định kết kinh doanh Câu hỏỉ 8.4: Trinh bày thông tin doanh thu, chi phí, kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 304 CHƯƠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KÊT ỌƯẢ KINH DOANH XỬ LÝ TÌNH HUỐNG Tình 8.1: Ngày 10/6/20X8, Cơng ty Trường An ký hợp đồng bán lơ hàng hóa cho cơng ty Trường Sinh Trong hợp đồng quy định thời gian giao hàng ngày 15/6/20X8, trị giá lô hàng bao gồm thuế GTGT 10% 55.000.000 đồng Ngày 15/6/20X8, công ty Trường An giao hàng xuất hóa đon GTGT cho công ty Trường Sinh theo họp đồng ký kết Dưới góc độ kế tốn cơng ty Trường An: Bạn ghi nhận doanh thu bán hàng vào thời điểm nào? Tại sao? Bạn xử lý nghiệp vụ mặt chứng từ? Định khoản? sổ sách theo dõi? Tình 8.2: Tháng 3/20X8, Công ty Thiên Minh bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế số tiền 2.000.000 đồng Bạn Minh Châu bạn Minh Anh sinh viên thực tập công ty Thiên Minh thảo luận chi phí này, Minh Châu cho chi phí mà cơng ty bị phạt nên kế tốn khơng ghi nhận chi phí phát sinh, -cịn Minh Anh cho ràng phải ghi nhận khoản chi vào chi phí quản lý DN Anh (Chị) đưa ý kiến tình này? BÀI TẬP THỰC HÃNH Cơng ty Tài Lộc tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tháng 12/20X8 phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: Xuất bán lô hàng hóa thu 50% bàng TGNH Giá bán chưa thuế GTGT 10% lô hàng 200.000.000 đồng, trị giá xuất kho: 100.000.000 đồng Chi phí vận chuyển hàng bán chi tiền mặt: 6.600.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Số hàng gửi bán tiêu thụ, trị giá vốn hàng gửi bán 50.000.000 đồng, giá bán chưa thu tiền 110.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khách hàng toán nợ trước hạn hợp đồng nên công ty cho khách hàng hưởng chiết khấu toán 10% tổng nợ trừ vào số nợ khách hàng biết số tiền khách hàng nợ 80.000.000 đồng Công ty nhận Giấy báo Có ngân hàng Tiền lương phải trả nhân viên bán hàng: 20.000.000 đồng, nhân viên quản lý DN: 40.000.000 Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định Xuất quỹ tiền mặt toán tiền điện: 11.000.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%), phục vụ phận bán hàng: 30%, phận quản lý DN: 70% KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 305 Thanh lý TSCĐ hữu hình có ngun giá 500.000.000 đồng, khấu hao: 400.000.000 đồng Giá bán chưa thuế GTGT 10% 150.000.000 thu TGNH, chi phí lý TSCĐ chi tiền mặt: 13.200.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Người mua trả lại Ị số hàng hóa sai quy cách, công ty nhập kho trừ vào nợ phải thu khách hàng Trị giá vốn lô hàng 10.000.000 đồng, trị giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 22.000.000 đong Nhận Giấy báo Có lãi tiền gửi ngân hàng số tiền 20.000.000 đồng Chi phí thuế thu nhập DN tạm phải nộp quý năm 20X8 50.000.000 đồng 10 Thực bút toán kết chuyển để xác định kết kinh doanh Yêu càu: Nêu chứng từ, sổ kế toán sử dụng để ghi nhận nghiệp vụ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ghi Sổ Nhật ký chung Ghi Sổ TK doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh Lập Báo cáo kết kinh doanh tháng 12/20X8 TÀI LIỆU THAM KHẢO 306 TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế tốn tài - Quyển - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2016), Nhà xuất Kinh tế TP.HCM Kế toán tài - Quyển - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2016), Nhà xuất Kinh tế TP.HCM Kế tốn tài - Quyển - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2016), Nhà xuất Kinh tế TP.HCM Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Luật Ke toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 Luật Ke toán, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Những nội dung hướng dẫn thực doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, 2006 Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014