Giáo trình kế toán tài chính 1 iuh

Vai trò của kế toán

Theo Luật Kế toán Việt Nam, kế toán là quá trình thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới dạng giá trị, hiện vật và thời gian lao động.

Thu thập thông tin là quá trình tập hợp dữ liệu về hoạt động của doanh nghiệp thông qua việc thu thập các chứng từ kế toán như phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT.

Xử lý thông tin là việc phân loại, tính toán cácđối tượng kế toánđể ghi vào chứngtừ và sổ sách kế toán.

Kiểm tra thông tin là nhiệm vụ quan trọng của kế toán, giúp phát hiện và xử lý các sai sót hoặc gian lận, nếu có, trong các thông tin kinh tế tài chính đã được thu thập.

Phân tích thông tin là quá trình đánh giá các dữ liệu đã thu thập nhằm cung cấp cho người sử dụng những thông tin hữu ích, hỗ trợ họ trong việc ra quyết định hiệu quả.

Cung cấp thông tin là mục tiêu cuối cùng của kế toán, thể hiện qua các báo cáo kế toán như báo cáo tài chính và các báo cáo khác phục vụ cho người sử dụng Báo cáo tài chính bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính Ngoài ra, còn có các báo cáo khác như báo cáo chi phí, báo cáo giá thành sản xuất và báo cáo công nợ phải thu theo tuổi nợ.

Kế toán là một hệ thống thông tin được thiết lập để thu thập dữ liệu từ các hoạt động kinh tế của đơn vị kế toán Hệ thống này ghi nhận và đo lường dữ liệu nhằm cung cấp thông tin kinh tế - tài chính hữu ích thông qua các báo cáo kế toán, bao gồm báo cáo tài chính và báo cáo quản trị, phục vụ cho các đối tượng sử dụng.

Thông tin từ mảng kế toán đóng vai trò quan trọng, giúp các đối tượng sử dụng đưa ra quyết định kinh doanh, đầu tư và quản lý một cách chính xác và hiệu quả.

Các co đông (nhà đầu tư) là những người chủ sở hữu hiện tại hoặc trong tươnglai của DN

Các thông tin trong báo cáo tài chính được sử dụng để so sánh thu nhập và rủi ro từ hoạt động của doanh nghiệp, từ đó giúp đưa ra các quyết định kinh tế như mua, bán hoặc tiếp tục nắm giữ cổ phiếu.

Người cho vay, bao gồm ngân hàng và các định chế tài chính, cần thu thập thông tin để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Những thông tin này giúp họ đưa ra quyết định liệu có nên cấp tín dụng cho doanh nghiệp hay không.

Kiểm toán độc lập là các cơ quan thực hiện kiểm tra và đưa ra ý kiến độc lập về thông tin trong báo cáo tài chính, nhằm đánh giá tính hợp lệ của các thông tin này theo các quy định pháp luật hiện hành.

Nhà cung cấp làcáccá nhân, các DN, các tả chức sử dụng thông tin kế toán để đánh giá về

KÉ TOÁN TÀI CHÍNH 1 5 khả năng thanhtoán của kháchhàng trước khithực hiện cácnghiệp vụbán chịu.

Khách hàng, bao gồm cá nhân, doanh nghiệp và tổ chức, sử dụng thông tin kế toán để đánh giá khả năng thực hiện hợp đồng mua bán của các nhà cung cấp tiềm năng.

Các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền kiểm tra các lĩnh vực và hoạt động của doanh nghiệp theo quy định pháp luật Chẳng hạn, cơ quan thuế sử dụng thông tin từ báo cáo tài chính, bảng kê và tờ khai quyết toán thuế để xác định doanh nghiệp đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế hay chưa.

Nhà quản lý, bao gồm giám đốc và phó giám đốc, cần sử dụng toàn bộ thông tin kế toán để lập kế hoạch, kiểm soát và định hướng cho các hoạt động của công ty Việc này giúp đảm bảo hiệu quả trong quản lý tài chính và phát triển bền vững cho doanh nghiệp.

Trưởng bộ phận nghiên cứu và phát triển sử dụng thông tin kế toán để dự báo chi phí và doanh thu của dự án, từ đó thực hiện các thay đổi cần thiết cho sản phẩm và dịch vụ nghiên cứu.

Trưởng bộ phận mua hàng dựa vào thông tin kế toán để xác định hàng hóa và dịch vụ cần mua, cũng như thời gian và số lượng phù hợp, nhằm tối ưu hóa hoạt động của doanh nghiệp.

Nhiệm vụ của kế toán

Theo Luậtkế toán số 88/2015/QH13, nhiệm vụ của kế toánbao gồm:

6 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀỈ CHÍNH

- Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩnmựckếtoánvà chế độ kế toán.

Kiểm tra và giám sát các khoản thu chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp và thanh toán nợ là rất quan trọng Đồng thời, cần kiểm tra việc quản lý và sử dụng tài sản, nguồn hình thành tài sản Việc phát hiện và ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật về tài chính và kế toán cũng cần được chú trọng.

- Phân tích thông tin, số liệu kế toán, tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yều cầu quản trị và quyếtđịnh kinh tếcủa đơnvịkế toán.

- Cungcấp thông tin, sốliệu kế toán theoyêu cầu củapháp luật

Nguyên tác và phương pháp kế toán

Nguyên tắc kế toán

Theo chuẩn mực kế toán ViệtNam số 01, có7nguyên tắc kế toán bao gồm: cơ sở dồn tích, hoạt độngliên tục, giá gốc, phùhợp, nhất quán, thậntrọng,trọng yếu.

Mọi nghiệp vụ kinh tế và tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí cần được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dồn tích, phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai.

Báo cáo tài chính cần được lập với giả định rằng doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục kinh doanh bình thường trong tương lai gần, tức là doanh nghiệp không có ý định ngừng hoạt động.

Kế toán tài chính yêu cầu doanh nghiệp ngừng hoạt động hoặc thu hẹp quy mô đáng kể nếu tình hình thực tế khác với giả định hoạt động liên tục Trong trường hợp này, báo cáo tài chính cần được lập trên cơ sở khác và phải có giải thích rõ ràng về cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo.

Những dấu hiệu cảnh báo có thểtác động đến khả năng hoạt độngliên tục của một đơn vị kế toán bao gồm:

+ Sự giatăng về mức độ cạnh tranh mà DN phải đốimặt.

+ Sựsuy giảm đáng kểnhucầu vềsản phẩm hoặcdịchvụ của DN trên thị trường.

+ Mộtsự suy giảm đáng kể về các dòngtiềnphát sinh từ những sựkiện kinhtế khôngthuận lợi.

+ Các khách hàng chính cần nhiều thời gian hơn hoặc không có nguy cơ trả được nợ cho DN.

+ Công ty gặp khó khăn trongviệchuy động các nguồn tàichính hoặc viphạm các điều kiện hoặckhông thểđáp ứng các điềukiện trong họpđồnghuy động nguồntài chính.

+ Công typhụ thuộc quá lớn vào một bênthứ ba (khách hàng, nhàcungcấp, ngân hàng và các địnhchếtài chính) vàbên thứba trêngặp khó khăn vềvấn đề tàichính.

+ Những nhà quản lýkhông có hoặc khôngcập nhật các kế hoạchđể ứng phó vớicác khó khăn hoặc các sự kiệnkinhtế không chắc chắn mà DN có thể gặp phải.

Tài sản được ghi nhận theo giá gốc, tính bằng số tiền đã trả hoặc tương đương tiền vào thời điểm ghi nhận Giá gốc không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.

Giá gốc là giá trị ban đầu của tài sản hoặc nợ phải trả, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí liên quan khác theo quy định của pháp luật, cho đến khi tài sản sẵn sàng sử dụng.

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí cần phải tương thích, nghĩa là khi ghi nhận doanh thu, phải đồng thời ghi nhận chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng bao gồm chi phí phát sinh trong kỳ tạo ra doanh thu và chi phí từ các kỳ trước hoặc các chi phí phải trích lập liên quan đến doanh thu của kỳ đó.

Các doanh nghiệp cần áp dụng thống nhất các chính sách và phương pháp kế toán trong ít nhất một kỳ kế toán năm Nếu có sự thay đổi trong các chính sách và phương pháp kế toán đã chọn, doanh nghiệp phải ghi nhận và thông báo rõ ràng về những thay đổi này.

Chương 1 của bài viết cung cấp cái nhìn tổng quan về kế toán tài chính, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc giải trình lý do và ảnh hưởng của những thay đổi trong báo cáo tài chính Việc này không chỉ giúp người đọc hiểu rõ hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy trong thông tin tài chính.

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phánđoán cần thiết để lập các ước tínhkế toán trong các điềukiệnkhông chắc chắn Nguyên tắcthận trọngđòihỏi:

- Phải lậpcác khoản dự phòng nhưng khônglập quá lớn;

- Không đánh giácao hơngiátrị của cáctàisản và các khoản thunhập;

- Không đánh giá thấphơngiá trị củacác khoản nợphải trả và chi phí;

Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng rõ ràng về khả năng thu được lợi ích kinh tế, trong khi đó, chi phí phải được ghi nhận khi có chứng cứ xác thực về khả năng phát sinh chi phí.

Thông tin được xem là trọng yếu khi sự thiếu hụt hoặc thiếu chính xác có thể dẫn đến sai lệch đáng kể trong báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng Tính trọng yếu của thông tin phụ thuộc vào kích thước và tính chất của thông tin hoặc sai sót, được đánh giá trong bối cảnh cụ thể, cần được xem xét cả về phương diện định lượng lẫn định tính.

Một lỗi nhỏ trong thông tin kế toán được gọi là lỗi không trọng yếu, và việc xác định tính trọng yếu của thông tin này phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp cũng như các quy tắc kinh nghiệm Thông thường, các tỷ lệ phần trăm trên tài sản hoặc doanh thu có thể ảnh hưởng lớn đến quyết định của người sử dụng thông tin Một số thông tin kế toán có thể trở nên quan trọng đến mức chỉ cần một sai sót nhỏ cũng được coi là sai sót trọng yếu.

Phương pháp chứng từ kế toán là cách ghi nhận các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra và hoàn tất tại các đơn vị kế toán thông qua giấy tờ và vật mang tin, nhằm tạo cơ sở pháp lý cho việc ghi sổ kế toán.

Tất cả các đối tượng kế toán trong số sách và báo cáo tài chính đều phải được đo lường bằng thước đo tiền tệ Phương pháp tính toán có mối quan hệ chặt chẽ với giả định về đơn vị tiền tệ, vì mọi đối tượng kế toán cần được lượng hóa theo một đơn vị tiền tệ cụ thể.

Phương pháp tài khoản kế toán

Phương pháp này được sử dụng để theo dõi chi tiết số lượng tồn kho và tình hình biến động của các đối tượng kế toán, nhằm cung cấp thông tin chính xác và hỗ trợ quản lý hiệu quả cho đơn vị kế toán.

Phương pháp kế toán

Phương pháp tong họp và cân đối kế toán

Phương pháp tổng hợp và cân đối là cách đánh giá tổng quát tình hình tài sản và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Kế toán sử dụng phương pháp này để sàng lọc và liên kết thông tin từ sổ sách kế toán, nhằm tạo ra những thông tin tổng quát về tình hình tài chính Những thông tin này được thể hiện qua các báo cáo như báo cáo tình hình tài chính (bảng cân đối kế toán), báo cáo kết quả hoạt động (báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) và báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế toán và hệ thống báo cáo tài chính

Hệ thống chứng từ kế toán

Theo Luật kế toán số 88/2015/QH13, chứng từ kế toán là các giấy tờ và vật mang tin phản ánh những nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh và hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán Chứng từ kế toán có thể bao gồm giấy tờ hoặc dữ liệu điện tử đã được mã hóa, đảm bảo không bị thay đổi trong quá trình truyền qua mạng máy tính, mạng viễn thông hoặc trên các vật mang tin như băng từ, đĩa từ, thẻ thanh toán.

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế và tài chính liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp đều cần phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán phải đảm bảo đầy đủ các chỉ tiêu, rõ ràng và trung thực Ngoài ra, chữ viết trên chứng từ không được tẩy xóa và cần có đầy đủ chữ ký theo chức danh quy định.

Tất cả chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập hoặc nhận từ bên ngoài cần được tập trung vào bộ phận kế toán Chỉ sau khi bộ phận kế toán kiểm tra và xác minh tính pháp lý của các chứng từ, chúng mới được sử dụng để ghi sổ kế toán.

Doanh nghiệp (DN) cần tự xây dựng và thiết kế biểu mẫu chứng từ phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý Nếu không tự xây dựng được, DN có thể áp dụng hệ thống biểu mẫu và hướng dẫn ghi chép chứng từ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Dưới đây là danh sách và mẫu của một số chứng từ kế toán quan trọng được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.

TT TÊN CHỨNG TÙ’ SỐ HIỆU

1 Bảng chấm công Ola-LĐTL

2 Bảngchấm công làm thêm giờ Olb-LĐTL

3 Bảng thanh toán tiền lương 02-LĐTL

4 Bảngthanh toán tiền thưởng 03-LĐTL

6 Phiếuxácnhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành 05-LĐTL

7 Bảngthanhtoán tiền làm thêm giờ 06-LĐTL

10 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

TT TÊN CHỬNG TỪ SÓHIỆU

8 Bảng thanh toán tiền thuê ngoài 07-LĐTL

10 Biên bản thanhlý (nghiệmthu) họpđồng giaokhoán 09-LĐTL

11 Bảng kêtrích nộpcác khoản theo lương 10-LĐTL

12 Bảngphân bổtiền lươngvàbảo hiểm xã hội 11-LĐTL

3 Biên bảnkiểm nghiệm vậttư, côngcụ, sản phẩm, hàng hoá 03-VT

4 Phiếu báovật tưcòn lạicuối kỳ 04-VT

5 Biên bảnkiểm kêvật tư, côngcụ, sản phẩm,hàng hoá 05-VT

7 Bảng phân bổ nguyên liệu,vật liệu, công cụ, dụng cụ 07-VT

1 Bảng thanhtoánhàng đại lý, kýgửi 01-BH

4 Giấythanh toántiền tạm ứng 04-TT

5 Giấy đề nghị thanh toán 05-TT

6 Biên lai thu tiền 06-TT

7 Bảng kê vàng tiền tệ 07-TT

8 Bảng kiểmkê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT

9 Bảng kiểmkê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng tiền tệ) 08b-TT

10 Bảng kê chi tiền 09-TT

2 Biên bản thanh lýTSCĐ 02-TSCĐ

3 Biên bản bàngiao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành 03-TSCĐ

4 Biên bản đánhgiá lạiTSCĐ 04-TSCĐ

5 Biên bản kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ

6 Bảng tính vàphânbổkhấu hao TSCĐ 06-TSCĐ

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 11 Đơnvị: Mẩu số 01 -VT

Bộ phận: (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

Ngày tháng năm Nợ Số: Có

- Theo số ngày tháng năm của

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chấtvậttư, dụng cụ sản phẩm,hàng hoá

Mã Số Đơn vị tính

-Tổng số tiền (viết bằng chữ):

(Hoặcbộ phận có nhu cầu nhập)

12 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đon vị:

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

- Họ và tênngườinhận hàng: Địa chỉ (bộ phận)

- Xuất tại kho (ngăn 10): Địađiểm

Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá

Mã số Đơn vị tính

- Tổngsố tiền (viết bằng chữ):

Người lập Ngưòi nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc phiếu hàng (Ký, họ tên) (Hoặc bộ phậncó (Kỷ, họ tên)

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) nhucầunhập)

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 13 Đơn vị: Địa chỉ:

(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 cúa Bộ Tài chính)

Họ và tênngườinộp tiền: Địa chỉ:

Kèm theo: Chứng từ gốc:

Giám đốc Kế toán trưởng

(Kỷ, họ tên, đóngdấu) (Kỷ, họ tên)

(Ký, họ tên) (Kỷ, họ tên) Đã nhận đủ sốtiền (viết bằngchữ): :

+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá quý):

(Liên gửi ra ngoài phải đóngdấu)

14 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KÊ TOÁN TÀI CHÍNH Đon vị: Địa chỉ:

(Ban hành theoThông tư sổ: /2014/TT-BTC ngày / /2014 của BTC)

Họvà tên người nhậntiền: Địa chỉ:

Kèm theo Chứng từ gốc:

Giám đốc Kế toán Thủ quỹ Người lập Ngườinhận tiền trướng phiếu

(Kỷ, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họtên) (Kỷ, họtên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằngchữ):

+ Tỷ giá ngoạitệ (vàng bạc, đáquý):

(Liên gửi ra ngoàiphảiđóng dấu)

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 15 Đơn vị:

(Ban hành theo Thôngtư số 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

GIÂY ĐÈ NGHỊ TẠM ÚNG

Têntôi là: Địachỉ: Đe nghị cho tạmứngsốtiền: (Viết bằng chữ)

Lýdo tạm ứng: Thời hạn thanh toán:

Giám đốc Kế toán trưởng Phụ tráchbộ phận Ngườiđề nghị tạm ứng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họtên) (Kỷ, họtên)

16 CHƯƠNG 1 TỒNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đơn vị:

(Ban hành theo Thông tư số: /2014/TT-BTC ngày / /2014 củaBTC)

GIẤY THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG

- Họvà tên người thanh toán:

- Số tiềntạm ứng được thanhtoántheo bảng dưới đây:

Giám đốc Kếtoán trưởng Ketoánthanh toán

(Ký, họ tôn) (Ký, họ tên) (Kỷ, họ tên)

1 Số tạm ứng các kỳtrước chưa chi hết

2 Số tạm ứng kỳ này:

1 Số tạm ứng chi khônghết(I - II)

2.Chi quá số tạm ứng (II -1)

Người đề nghị thanh toán

Hệ thống tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinli tế, tài chính theo nộidung kinh tế.

Hệ thống tài khoản kế toán là tập hợp các tài khoản cần thiết cho việc kế toán tài chính của doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp chỉ được phép sử dụng một hệ thống tài khoản duy nhất Doanh nghiệp cần dựa vào hệ thống tài khoản do Bộ Tài chính quy định để lựa chọn và chi tiết hóa các tài khoản kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của mình.

Doanh nghiệp cần bổ sung hoặc sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp 2 về tên, kỷ hiệu, nội dung và phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản trước khi thực hiện.

Sau đây là danh mục hệ thống tài khoản kế toán ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày22/12/2014 của Bộ Tàichính:

DANH MỤC HỆ THÓNG TÀI KHOẢN KÉ TOÁN DN số

TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2

TiềnViệtNam ị TRƯỜNG ĐẠIHỌC CÓNG NGHIỆP TP.HCM Ngoại tệ

Vàng tiền tệ THƯ VIỆN

05 128 Đầu tưnắm giữ đến ngày đáo hạn

18 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KÊ TOÁN TÀI CHÍNH

06 131 Phải thu của khách hàng

1331 Thuế GTGT được khấu trừcủa hàng hóa, dịchvụ

1332 Thuế GTGT được khấu trừcủa TSCĐ

1361 Vốn kinh doanh ởcácđơn vị trực thuộc

1362 Phải thu nội bộ về chênh lệch tỷ giá

1363 Phải thu nội bộ về chi phí đi vayđủ điều kiện được vốn hoá

1381 Tài sản thiếu chờ xử lý

1385 Phải thu về cổ phần hoá

10 141 Tạm ứng ị 11 151 Hàngmua đang đi đường

1534 Thiết bị,phụtùng thay thế

14 154 Chi phí sản xuất,kinh doanh dở dang

20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếuchínhphủ

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 19 số SỐ HIỆU TK

2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn

2115 Cây lâu năm, súcvật làm việc và cho sản phẩm

Tài sản cố định thuêtài chính

2122 TSCĐ vô hình thuêtài chính.

Tài sảncố định vô hình*

2133 Bản quyền, bằng sáng chế

2134 Nhãn hiệu, tên thương mại

2136 Giấy phép và giấy phépnhượngquyền

Hao mòn tài sản cố định

2142 Hao mòn TSCĐ thuêtài chính

2147 Hao mòn bất động sản đầu tư

26 221 Đầu tư vào công ty con

27 222 Đầu tư vào cồng ty liêndoanh, liên kết

2281 Đầu tư khác Đầutư gópvốn vào đơn vị khác

Dự phòng tổn thất tài sản

Dựphònggiảmgiá chứng khoán kinh doanh

2292 Dự phòng tổn thấtđầu tư vào đơn vị khác

2293 Dự phòng phải thu khóđòi

2294 Dự phòng giảm giá hàng tồnkho

Xây dựng cơ bản dở dang

32 243 Tài sản thuế thu nhậphoãn lại

33 244 Cầmcố,thế chấp, kýquỹ, ký cược

20 CHƯƠNG 1 TỐNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

34 331 Phải trả cho người bán

Thuế và các khoản phải nộpNhà nước

3338 Thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế khác

3339 Phí, lệ phí vàcác khoản phải nộp khác

Phải trả người lao động

Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh

3362 Phảitrảnội bộ về chênh lệchtỷgiá

3363 Phảitrảnộibộvềchi phí đi vayđủđiềukiện được vốn hoá

39 337 Thanh toán theo tiến độkế hoạch hợp đồng xây dựng

Tài sản thừa chờgiải quyết

3385 Phải trả về cổ phần hoá

3388 Phải trả,phải nộp khác

Vayvà nợ thuê tài chính

: 44 347 Thuế thu nhậphoãn lạiphải trả

Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa

3522 Dự phòngbạo hànhcông trìnhxây dựng

3523 Dự phòng tái cơ cấu DN

3524 Dự phòng phải trả khác

3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hànhcôngty

Quỹphát triển khoa học và công nghệ

Quỹphát triển khoahọc và côngnghệ

3562 Quỳpháttriểnkhoahọc vàcôngnghệ đã hình thành TSCĐ

LOẠITÀI KHOẢN VÔN CHỦ SỞHỮU

Vốn đầu tưcủachủ sở hữu

Vốngóp của chủ sở hữu

41111 Cổ phiếuphổ thôngcỏ quyền biểuquyết

4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu

50 412 Chênh lệch đánhgiá lại tài sạn

Chênh lệchtỷ giá hối đoái

Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoảnmục tiền tệ có gốcngoại tệ

4132 Chênhlệch tỷ giá hối đoái tronggiai đoạn trước hoạt động

53 417 Quỹ hỗ trự sắp xếp DN

54 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu

22 CHƯƠNG 1 TỐNG QUAN VÊ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH số

TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2

Lọi nhuận sau thuế chưa phân phối

Lợinhuận sau thuếchưaphânphối năm trước

4212 Lợi nhuận sau thuế chưaphânphốinăm nay

57 441 Nguồn vốn đầu tưxây dựng cơ bản

Nguồn kinh phí sự nghiệp

Nguồnkinh phí sự nghiệp năm trước

4612 Nguồn kinh phí sựnghiệpnăm nay

59 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU

Doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ

5112 Doanh thu bán các thànhphẩm

5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ

5114 Doanh thu trợ cấp,trợ giá

5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầutư

61 515 Doanh thu hoạt động tài chính

5213 Hàng bán bị trả lại

LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍSẢN XUẤT, KINH DOANH

64 621 Chi phínguyên liệu, vật liệu trực tiếp

65 622 Chi phí nhâncông trực tiếp

Chi phí sửdụng máy thi công

6237 Chiphí dịch vụ mua ngoài

6277 Chiphí dịch vụ mua ngoài

6412 Chi phí nguyên vật liệu, bao bì

6414 Chi phí khấu hao TSCĐ

72 642 Chi phí quản lý DN

6421 Chi phí nhân viên quản lý

6425 Thuế, phí và lệ phí

6427 Chi phí dịchvụ mua ngoài

LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẶP KHẢC

75 821 Chỉ phí thuế thu nhập DN

8211 Chiphí thuế TNDN hiện hành

TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KÉT QUẢKINH DOANH

76 911 Xác định kết quảkinh doanh

Sổ kế toán là công cụ quan trọng để ghi chép, hệ thống hóa và lưu giữ tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đến doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp chỉ được phép sử dụng một hệ thống sổ kế toán chính thức và duy nhất cho mỗi kỳ kế toán năm.

Sổkếtoán bao gồm sổ kế toántổng hợp và sổ kế toán chitiết.

24 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VÈ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH sổ kế toán tổng họp: bao gồm sổ Nhật ký vàsổ Cái.

Sổ Nhật ký là công cụ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế và tài chính phát sinh trong từng kỳ kế toán, theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng các tài khoản Số liệu trên sổ Nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có của tất cả các tài khoản kế toán sử dụng trong doanh nghiệp Để đảm bảo tính chính xác, sổ Nhật ký cần ghi đầy đủ các nội dung như ngày, tháng ghi sổ.

+ Số hiệu và ngày, tháng của chúngtừ kế toán dùnglàm càn cứ ghi sổ;

+ Tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tàichínhphát sinh;

+ Sốtiềncủa nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.

Sổ Cái là công cụ quan trọng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính diễn ra trong mỗi kỳ và trong một niên độ kế toán, theo các tài khoản kế toán quy định Dữ liệu trên Sổ Cái cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình tài sản, nguồn vốn, cũng như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ, Sổ Cái cần phản ánh tất cả các nội dung liên quan đến các giao dịch tài chính của doanh nghiệp.

+ Số hiệuvà ngày, tháng của chứng từ kế toándùnglàm căn cứ ghi sổ;

+ Tómtắt nội dung của nghiệpvụkinh tế, tài chính phát sinh;

Số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được ghi vào bên Nợ hoặc bên Có của tài khoản Thẻ kế toán chi tiết được sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến các đối tượng kế toán cần theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Dữ liệu trên sổ và thẻ kế toán chi tiết cung cấp thông tin quan trọng cho việc quản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu và chi phí mà chưa được phản ánh trên sổ Nhật ký và sổ Cái.

Do đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể tự xây dựng hình thức kế toán riêng, bao gồm biểu mẫu sổ kế toán, trình tự và phương pháp ghi sổ, đảm bảo thông tin đầy đủ, rõ ràng và dễ kiểm tra Nếu không tự xây dựng được, doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, như Nhật ký chung, Nhật ký - sổ Cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ và hình thức kế toán trên máy vi tính Trong số đó, Nhật ký chung là hình thức phổ biến nhất, phù hợp cho cả kế toán thủ công và tin học hóa, đồng thời thích hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp, từ quy mô lớn đến vừa và nhỏ.

Sau đây là nội dung hướng dẫn hình thức kế toán Nhật ký chung theo Thông tư

Nguyên tấc, đặc trưng cơ bắn của hình thức kế toán Nhật kỷ chung:

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế và tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, với trọng tâm là số Nhật ký chung, theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế của nghiệp vụ Sau đó, số liệu trên các sổ Nhật ký sẽ được sử dụng để ghi vào sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế toán Nhật ký chung bao gồm các loại sổ chính yếu.

- Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt;

- Các sổ,thẻ kế toán chi tiết.

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật kỷ chung:

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào sổ Nhật ký chung Sau đó, số liệu từ sổ Nhật ký chung sẽ được chuyển vào sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết, các nghiệp vụ phát sinh cũng sẽ được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

Khi mở các sổ Nhật ký đặc biệt, hàng ngày cần căn cứ vào các chứng từ để ghi nhận nghiệp vụ phát sinh vào các sổ liên quan Định kỳ, tùy theo khối lượng nghiệp vụ, tiến hành tổng hợp số liệu từ từng sổ Nhật ký đặc biệt để ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ Cái, sau khi đã loại trừ số liệu trùng lặp nếu một nghiệp vụ được ghi vào nhiều sổ khác nhau.

Cuối tháng, cuối quý và cuối năm, cần tổng hợp số liệu trên sổ Cái để lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi kiểm tra và đối chiếu, số liệu trên sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết sẽ được sử dụng để lập các Báo cáo tài chính Nguyên tắc là tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt, sau khi loại trừ số trùng lặp).

Sau đâylà sơ đồ trìnhtự ghi sổtheohình thức kế toán Nhật ký chung:

TRÌNH Tự GHI SỎ KÉ TOÁN THEO HỈNH THỨC KÉ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểmtra

Nội dung, kết cấu và phương pháp ghi sẳ theo hình thức nhật ký chung:

- Nhật ký chung (Mau so Ũ3a-DN)

Sổ Nhật ký chung là công cụ kế toán tổng hợp, dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế và tài chính theo trình tự thời gian Nó phản ánh mối quan hệ đối ứng giữa các tài khoản thông qua định khoản kế toán, phục vụ cho việc ghi sổ Cái Dữ liệu từ Sổ Nhật ký chung được sử dụng làm căn cứ để ghi vào Sổ Cái, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kế toán.

Sau đây là mẫu sổ Nhật ký chung: Đơn vị: Địa chỉ:

Số trang trước chuyển sang

Cộng chuyển sang trang sau X X X

- Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang

Người ghi sổ Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ têri)

(Kỷ, họ tên, đóng dấu)

Chương 1 tổng quan về kế toán tài chính nhấn mạnh rằng tất cả các nghiệp vụ kinh tế và tài chính phát sinh cần được ghi vào sổ Nhật ký chung Tuy nhiên, trong trường hợp một hoặc một số đối tượng kế toán có số lượng phát sinh lớn, doanh nghiệp có thể mở các sổ Nhật ký đặc biệt để ghi riêng các nghiệp vụ liên quan, nhằm đơn giản hóa và giảm bớt khối lượng ghi sổ Cái.

Các sổ Nhậtký đặc biệt là một phần của sổ Nhậtký chung, do đó phương pháp ghi chép tương tự như sổ Nhật ký chung Tuy nhiên, để tránh trùng lặp, các nghiệp vụ đã ghi vào sổ Nhật ký đặc biệt sẽ không được ghi vào sổ Nhật ký chung Trong trường hợp này, căn cứ để ghi sổ Cái là sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt Trong điều kiện tin học hóa, việc sử dụng các sổ Nhật ký đặc biệt thường không còn phổ biến.

Sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính trong niên độ kế toán theo hệ thống tài khoản quy định Mỗi tài khoản sẽ được mở một hoặc nhiều trang liên tiếp trên Sổ Cái để ghi chép đầy đủ Vào đầu tháng, số dư đầu kỳ của tài khoản được ghi vào dòng đầu tiên, cột số dư (Nợ hoặc Có) Cuối tháng, cần cộng số phát sinh Nợ và Có, tính ra số dư và cộng lũy kế từ đầu quý để lập Bảng Cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.

Sau đây là mẫu sổ cái:

KÊ TOÁN TÀI CHÍNH 1 29 Đơnvị: Địachỉ:

SÔ CÁI (Dùngcho hình thức kếtoán Nhật ký chung)

- Số phát sinh trong tháng

- Cộng số phát sinh tháng

- Cộng luỹ kế từ đầu quý

Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang

(Ký, họ tên, đóng dấu)

30 CHƯƠNG 1 TÔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

1.3.4 Hệ thắng báocáo tài chính

Hệ thống văn bản pháp quy kế toán tài chính Việt Nam

Luật Kế toán

Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13, có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2017, quy định về công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, và vai trò của người làm kế toán Luật này cũng điều chỉnh hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán và quản lý nhà nước về lĩnh vực kế toán.

Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 có kết cấu 6 chương và 74 điều với những nội dung chínhsau đây:

Chương 1 quy định các nội dung cơ bản trong kế toán, bao gồm phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng Nó giải thích các thuật ngữ thiết yếu, nhiệm vụ và yêu cầu kế toán, cùng với nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, cũng như đạo đức nghề nghiệp trong lĩnh vực này Ngoài ra, chương còn đề cập đến các loại hình kế toán như kế toán tài chính, kế toán quản trị, kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, cùng với đơn vị tính, chữ viết và chữ số sử dụng trong kế toán Cuối cùng, chương nêu rõ kỳ kế toán, các hành vi bị nghiêm cấm, giá trị của tài liệu và số liệu kế toán, cũng như trách nhiệm quản lý và cung cấp thông tin kế toán.

Chương 2 của bài viết đề cập đến nội dung công tác kế toán từ điều 16 đến điều 48, bao gồm các vấn đề chính như chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính, kiểm tra kế toán, kiểm kê tài sản, bảo quản và lưu trữ tài liệu kế toán Ngoài ra, chương này cũng nêu rõ công việc kế toán trong các trường hợp như đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình hoặc hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động và phá sản.

Chương 3 của bài viết đề cập đến tổ chức bộ máy kế toán và vai trò của người làm kế toán, từ điều 49 đến điều 56 Nội dung chính bao gồm việc thiết lập bộ máy kế toán, trách nhiệm của người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán, tiêu chuẩn và quyền hạn của người làm kế toán, cũng như những quy định về những người không được phép làm kế toán Bên cạnh đó, chương cũng nhấn mạnh vai trò của kế toán trưởng, các tiêu chuẩn và điều kiện cần thiết, cùng với trách nhiệm và quyền hạn của kế toán trưởng trong việc thuê dịch vụ kế toán và dịch vụ kế toán trưởng.

Chương 4 của văn bản quy định về hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, bao gồm các điều từ 57 đến 70 Nội dung chính của chương này đề cập đến chứng chỉ kế toán viên, quy trình đăng ký hành nghề dịch vụ kế toán, và các điều kiện cần thiết để doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kế toán được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện Ngoài ra, chương cũng quy định hồ sơ đề nghị cấp giấy chứng nhận, thời hạn cấp giấy chứng nhận, và quy trình cấp lại giấy chứng nhận khi cần thiết Phí cấp và cấp lại giấy chứng nhận cũng được nêu rõ, cùng với trách nhiệm của kế toán viên và doanh nghiệp trong việc thông báo những thay đổi cho Bộ Tài chính Cuối cùng, chương quy định về các trường hợp không được cung cấp dịch vụ kế toán, đình chỉ hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, và quy trình thu hồi giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kế toán.

+ Chương 5: Quản lý nhà nước về kế toán, được thể hiện quađiều 71 với các nội dung về quản lý Nhà nước đối với lĩnh vựckếtoán.

+ Chương6: Điều khoản thi hành, từ điều 72 đếnđiều 74, baogồm các nội dung cơ bản về hiệu lực thi hành, điều khoản chuyển tiếp và quyđịnh chi tiết.

Chuẩn mực kế toán

Theo Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán là các quy định và phương pháp cơ bản để lập báo cáo tài chính Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán từ năm 2001, và hiện nay đã có tổng cộng 26 chuẩn mực được áp dụng.

+ Chuẩn mực 1: Chuẩn mực chung

+ Chuẩn mực2: Hàng tồn kho

+ Chuẩn mực 3: Tàisảncố định hữu hình

+ Chuẩn mực4: Tàisảncố định vô hình

+ Chuẩn mực 5: Bất động sản đầu tư

+ Chuẩn mực 7: Kế toán các khoản đầu tư vào công ty

+ Chuânmực 8: Thông tin tài chínhvê những khoản góp vốn liên doanh

+ Chuẩn mực 10: Ảnh hưởng củaviệc thay đổi tỷgiá hốiđoái

+ Chuẩn mực 11: Hợp nhất kinhdoanh

4- Chuẩn mực 14: Doanh thu và thu nhập khác

4- Chuẩn mực 15: Hợp đồng xây dựng

4- Chuẩn mực 16: Chiphí đi vay

4- Chuẩn mực 17: Thuế thu nhập DN

4- Chuẩnmực 18: Các khoản dự phòng, tài sản vànợ tiềm tang

+ Chuẩnmực 19: Hợp đồng bảo hiểm

4- Chuẩnmực 22: Trình bàybổ sungbáo cáo tài chính của cácngân hàng vàtổ chức tàichính tương tự

+ Chuẩn mực 23: Các sự kiện phát sinh sau ngày kếtthúc kỳ kếtoánnăm

4- Chuẩnmực 24: Báo cáolưu chuyển tiền tệ

4- Chuẩn mực25: Báo cáotài chínhhợp nhất và kế toán khoản đầu tư và côngtycon

4- Chuẩn mực 26: Thông tin về các bên liên quan

4- Chuẩnmực27: Báo cáo tàichínhgiữa niên độ

+ Chuẩn mực 29:Thay đổi chínhsách kế toán, ước tính kếtoánvàcác sai sót

4- Chuẩn mực30: Lãi trên cổ phiếu.

KÉ TOÁN TIỀN 2.1 Tổng quan về tiền

Khái niệm

Theo Thông tư 200, tiền được xác định là tài sản của doanh nghiệp, bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng (bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng) và tiền đang chuyển.

Theo VAS 24, các khoản tương đương tiền bao gồm những đầu tư ngắn hạn không vượt quá 3 tháng, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền mặt xác định và ít rủi ro trong quá trình chuyển đổi Các ví dụ về khoản tương đương tiền bao gồm kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc và tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn.

Tiền là tài sản có tính thanh khoản cao nhất và luôn được liệt kê đầu tiên trong báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán) của doanh nghiệp, phản ánh khả năng thanh toán của doanh nghiệp.

Nguyên tắc kế toán

Nguyên tắc kế toán tiền mặt:

Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi vàcó đủ chữ ký của người có liên quan.

Ke toán quỹ tiền mặt có tráchnhiệm mở sổ kế toánquỹtiền mặt ghi chép hàng ngàyliên tục theo trìnhtựphátsinh các khoảnthu, chivà tính số tồn quỹtạimọithời điểm.

Việc thu, chi tiền tại quỹ yêu cầu phải có chứng từ như lệnh thu, lệnh chi và hóa đơn, kèm theo chữ ký của giám đốc hoặc người được ủy quyền cùng kế toán trưởng Dựa vào đó, kế toán tiền mặt lập phiếu thu, phiếu chi Thủ quỹ nhận phiếu thu, phiếu chi sẽ thực hiện thu, chi theo chứng từ và phải ký tên, đóng dấu “Đã thu tiền” hoặc “Đã chi tiền” lên phiếu theo quy định Sau đó, thủ quỹ ghi vào sổ quỹ tiền mặt và nộp lại các chứng từ cho kế toán tiền mặt Kế toán sẽ dựa vào phiếu thu, phiếu chi và các chứng từ để ghi chép vào sổ sách kế toán liên quan.

Các khoản tiền mặt do DN khác vàcá nhân ký cược, ký quỹ tại DN được quản lý và hạch toán như các loại tài sản bàngtiền của DN.

Vàng tiền tệ được sử dụng để cất trữ giá trị, không bao gồm vàng được phân loại là hàng tồn kho phục vụ cho sản xuất sản phẩm hoặc hàng hóa để bán.

Nguyên tắc kế toán tiền gửi ngân hàng:

Khi hạch toán vào tài khoản tiền gửi ngân hàng, các chứng từ phát sinh bao gồm giấy báo nợ (thể hiện sự giảm tiền gửi) và giấy báo có (thể hiện sự tăng tiền gửi), cùng với bản sao kê tài khoản.

46 CHƯƠNG 2 KÉ TOÁN TIỀN ngân hàng kèm theo các chứng từgốc của DN (uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi ).

Cơ sở để ghi nhận tiền gửi ngân hàng là khi ngân hàng đã ghi nhận vào tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp Nếu ngân hàng chưa ghi nhận, khoản tiền này chưa được xem là tiền gửi của doanh nghiệp Do đó, định kỳ cần kiểm tra và đối chiếu chứng từ gốc của kế toán với chứng từ ngân hàng để đảm bảo tính chính xác.

Theo quy định hiện hành chính sách thuế

Khi mua hàng hóa hoặc dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp (DN) phải thanh toán không dùng tiền mặt để được khấu trừ thuế và đưa vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập tính thuế Để đảm bảo khớp số liệu giữa DN và ngân hàng, nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán của DN và chứng từ của ngân hàng, DN cần thông báo cho ngân hàng để tiến hành đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời.

Khi doanh nghiệp mở tài khoản tiền gửi tại nhiều ngân hàng, cần tổ chức kế toán chi tiết theo từng ngân hàng để thuận tiện cho việc kiểm tra và đối chiếu.

Khoản thấu chi ngân hàngkhông được ghi âm trên tài khoản tiền gửi ngân hàng mà được phản ảnh tương tự như khoản vay ngân hàng.

Tiền gửi không kỳ hạn được phản ánh vào tài khoản tiền gửi ngân hàng, trong khi tiền gửi có kỳ hạn được hạch toán vào tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, cụ thể là tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn.

Nguyên tắc kế toán tiền đang chuyển

Tiền đang chuyển bao gồm các khoản tiền mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, gửi đến kho bạc nhà nước, hoặc chuyển qua bưu điện nhưng chưa nhận được giấy báo có từ ngân hàng, dẫn đến việc tiền gửi ngân hàng tăng Ngoài ra, tiền cũng có thể giảm khi doanh nghiệp đã trả cho DN khác hoặc đã thực hiện thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo nợ.

Kế toán tiền mặt

2.2.1 Kế toán tiền mặt ViệtNam

Tiền mặt tại quỹ DN bao gồm tiền Việt Nam, ngoạitệ và vàngtiền tệ.

Kê toán sử dụng Tài khoản 111 - Tiền mặt để phản ảnh số hiện có và tình hình thu,chi tiền mặt tại quỹ của DN.

TK 111 có3 tài khoản cấp 2:

-BênNợ: Ghităng tiền, SDĐK, SDCK

2.2.1.1 Kế toán tiền Việt Nam

KÉ TOÁN TIÈN MẶT (VNĐ)

(1) Rút TGNH về quỹ tiền mặt

112 (1*) Gời tiền mặt vào ngân hàng

(2) Các khoàn đi vay tiền mặt

(3) Nhận ký quỹ, ký cược

(2*) Đầu tư bằng tiền mặt

(4) Nhận vốn được cấp, nhận vốn góp bằno tiên mặt

(5) Doanh thu, thư nhập khác bằng tiền mat

(3*) Mua vật tư, HH, công cụ, TSCĐ đầu tư XDCB băng tiền mặt

331,341 333,334,336,338 (4*) Thanh toán nợ phái trà bằng tiền mặt

(6) Tiền mặt thừa phát hiện qua kiềm kê;

Nhận tiên của các bên trong họp đông hợp tác KD không thành lập pháp nhân

244 (5*) Ký quỹ, ký cược bằng tiền mặt

138(1381)(6*) Tiền mặt thiếu phát hiện qua kiếm kê

Nghiệp vụ (5) trên SO’ đồ 2.1

Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi nhận doanhthu,ghi:

1) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng vàcungcấp dịch vụ theogiábán chưa cóthuế, các khoản thuế (gián thu) phải nộp này được tách riêngtheo từng loại ngay khi ghi nhậndoanhthu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phươngpháp trựctiếp), ghi:

NợTK 111 -Tiền mặt(tổnggiá thanhtoán)

Có TK 511 -Doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 -Thuếvà cáckhoản phải nộp Nhà nước.

2) Trường hợp khôngtách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu,ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bánhàng và cung cẳp dịch vụ

Có TK 333 - Thuế và các khoảnphảinộp Nhà nước.

3) Khi phát sinh các khoản doanhthuhoạt độngtài chính, các khoảnthu nhậpkhác bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá thanhtoán)

Có TK 515 - Doanhthu hoạt động tài chính (giá chưa có thuếGTGT)

Có TK 711 - Thu nhập khác (giáchưa có thuếGTGT)

Có TK 3331 - ThuếGTGT phải nộp (33311).

Công ty Hoa Lan cósốdư ngày 1/10/X tài khoản 111: 50.000.000 đồng, trongtháng 10/X có các nghiệp vụ nhưsau:

1 Ngày 5, rút tiền gửi ngân hàngnhậpquỹ tiền mặt 60.000.000đồng

2 Ngày 6,khách hàng trảnợ bằng tiền mặt 10.000.000 đồng

3 Ngày 8, vay ngânhàng ACBbằng tiền mặt: 20.000.000đồng

4 Ngày 9, nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn của DN Bình Minh bàng tiền mặt 80.000.000 đồng

5 Ngày 10,nhận vốn góp của ông Nam bằng tiền mặt100.000.000 đồng

6 Ngày 15, chi tiền mặt trảnợnhà cung cấp 16.000.000 đồng

7 Ngày 20,chi tiền mặt đem ký quỹkýcược ngân hàng ACB 15.000.000 đồng

8 Ngày 25, chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên 5.000.000 đồng để chuẩn bị mua hàng hoá

9 Ngày 30, kiểm kêtiền mặt tại quỹ phát hiệnthiếu 3.000.000đồng chưa rõ nguyênnhân chờ xửlý

Yêu cầu: Định khoản các nghiệpvụtrên.

1 Ngày 5, rúttiền gửi ngân hàng nhậpquỹ tiền mặt60.000.000 đồng

2 Ngày 6, khách hàng trả nợ bằngtiền mặt 10.000.000 đồng

3 Ngày 8, vay ngân hàng ACBbằng tiền mặt:20.000.000đồng

4 Ngày 9, nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn của DN Bình Minhbằng tiền mặt 80.000.000 đồng

5 Ngày10, nhận vốn góp của Ông Nam bằng tiền mặt 100.000.000 đồng

6 Ngày 15, chi tiềnmặttrả nợ nhàcung cấp 16.000.000đồng

7 Ngày 20, chi tiền mặtđemkýquỹkýcượcngân hàng ACB ỉ 5.000.000 đồng

8 Ngày 25, chi tiền mặttạmứng cho nhân viên 5.000.000 đồngđểchuẩn bị mua hàng hoá

9 Ngày 30, kiểm kê tiền mặt tại quỹ phát hiện thiếu 3.000.000 đồng chưarõ nguyên nhân chờ xửlý

Công ty HoaLan trong tháng í l/x phát sinh các nghiệp vụsau: (Đơn vịtính: đồng)

1 Ngày 24/11, bán hàng hoá cho Côngty LanAnh (Hoáđơn GTGT số 000001), giá bán chưa thuế GTGT 15.000.000, thuế suất thuế GTGT 10% - phương pháp khấu trừ, thu bằng tiền mặt.

2 Ngày 25/11, nhập kho hàng hoá (Hoá đơn GTGT số 000010) cùa Công ty Thanh Lam, giá chưathuế GTGT 12.000.000,thuế suấtthuế GTGT 10% - phương pháp khấu trừ, chi bàngtiền mặt.

1 Định khoản nghiệp vụtrên và lập chứng từthu, chi liên quan.

2 Ghi sổ kế toán liênquan.

1 Định khoản nghiệpvụvà lập chứng từ phiếu thu, phiếu chi

1) Ngày 24/11, bán hàng hoá cho Công ty Lan Anh (Hoá đơn GTGT số 000001), giá bán chưathuếGTGT 15.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% - phương pháp khấutrừ, thu bằng tiền mặt:

Dựa trên hóa đơn GTGT số 00001, doanh nghiệp cần lập Phiếu thu, có thể thiết kế mẫu theo ý muốn hoặc tuân theo hướng dẫn trong Thông tư 200/2014/TT-BTC.

Nợ TK 111 16.500.000 Trường hợp DN tính thuế

CóTK511 15.000.000 GTGT theo phương pháp trực

CóTK 3331 1.500.000 tiếp, doanh thu xác định bao gồmcả thuế GTGT đầu ra

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 51 Đơnvị MầuOl-TT Địa chỉ

Ngày 24Tháng11 Năm X số: PT05

Họ và tên người nộp tiền: CôngtyLanAnh Địa chỉ: 5 N am KỳKhởiNgliĩà ọ 1

Lý do nộp: Thu tiền bán hàng

Số tiền: 16.500.000đ ((Viếtbằng chữ):Mườisáu triệu, năm trăm ngàn đồng.

Kèm theo: 1 HĐGTGT chứng từ gốc

Giám đốc Kế toán trưởng Ngưòi nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ

(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Kỷ, họ tên) (Ký, họ tên) Đãnhậnđủsố tiền: (viếtbằng chữ)Mưòisáu triệu, nămtrăm ngànđồng

+Tỷ giángoại tệ(vàngbạc, đá qụý)

2) Ngày 25/11, nhập kho hàng hoá (Hoá đơn GTGT số 000010), giá chưa thuế GTGT 12.000.000 đồng, thuếsuất thuế GTGT 10% - phương pháp khấu trừ,chi bằng tiền mặt. giá muacủa hàng hoá.

Trường họp DN tính thuế GTGT

NợTK 133 1.200.000 theo phương pháp trực tiếp, thuế

CóTK 111 13.200.000 GTGT đầuvào được cộng gộp vào

2 Ghi so sách kế toán

Kế toán căn cứvào hoáđơn GTGT số000010tiếnhành lập phiếu chi (mẫucó thể do DNtự thiết kế hoặc lập theo hướng dẫn thông tư 200/2014/TT-BTC).

52 CHƯƠNG 2 KÉ TOÁN TIỀN Đơn vị Mầu 01-TT Địa chỉ

Họ vàtên người nhận tiền: Công tyThanh Lam Địa chỉ: 21 Đồng Khởi, Q1

Lý do chi: Mua hànghoá

Số tiền: 13.200.000 đ ((Viết bằng chữ): Mười ba triệu, haitrăm ngàn đồng.

Kèm theo: 1 HĐGTGT chứng từgốc

Giám đốc Kể toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu

(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

(Ký, họ tên) Đã nhận đủsốtiền: (viết bằng chữ)Mười batriệu, haitrămngànđồng

+Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá qụý)

Kế toán cần dựa vào phiếu thu số PT05 và phiếu chi số PC12 cùng với chứng từ gốc để ghi vào sổ Nhật ký chung Đơn vị sử dụng mẫu số S03a-DN theo quy định tại Thông tư 200/TT-BTC.

NămX Đơn vị tính: đồng

Diễn giải Đã ghi sổ cái

Số hiệu Mgày thánị Nợ Có

Sổ trang trước chuyển sang 30.000.000 30.000.000

24/11 PT05 24/11 Thu tiền bán hàng Công ty' Lan Anh 15 1111 16.500.000

Doanh thu bán chưa thuế 16 5111 15.000.000

24/11 PC12 24/11 Mua hàng hoá giá chưa thuế 18 1561 12.000.000

Chi tiền mua hàng Cty Thanh Lam 20 1111 13.200.000

Cộng chuyển sang trang sau 80.000.000 80.000.000

- SỔ này có Trang, đánh số từ trang số 1 đến trang

Người ghi số Kế toán tnrởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

(Ký, họ tên, đóng dấu)

Căn cứ vào số liệu từ sổ Nhật ký chung, kế toán tiến hành ghi sổ cái tài khoản Tiền mặt

NămX Tên tài khoản: Tiền mặt

Số hiệu: 111 Đơnvịtính: đồng Ngày tháng ghi sổ

24/11 PT05 24/11 Thu tiền Công ty Lan Anh - Doanh thu 16 511 15.000.000

25/1 PC12 25/11 ChitiềnCông ty ThanhLam - Mua hàng 18 156 12.000.000

Cộng số phát sinh trong năm 170.000.000 100.000.000

- Sổ này có.Trang đánh sốtừ trang số 1 đến trang

Ngườighi sổ Kếtoántrưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)

2.2.1.2Kế toán vàng tiền tệ tại quỹ

KẾTOÁN ĐÁNH GIÁLẠI VÀNG TIÈN TỆ TẠI QUỸ

(2) Đánh giá lại vàng tiền tệ

(Trường hợpphát sinh lãi) (Trường hợp phát sinhlo)

Ví dụ 2.3: Đánh giá lại vàng tiền tệ tại quỹ

Vào ngày 31/12, kế toán công ty Hoa Lan đã kiểm kê và xác nhận còn 2 lượng vàng PNJ trong quỹ Tại thời điểm này, công ty PNJ công bố tỷ giá mua vàng là 56.500.000 đồng/lượng và tỷ giá bán vàng là 56.800.000 đồng/lượng, theo biên bản kiểm kê vàng ngày 02/12.

Yêu cầu: Định khoảnnghiệp vụ trên.

Vào ngày 31/12, kế toán đã kiểm kê quỹ và xác nhận còn 2 lượng vàng PNJ Tại thời điểm này, Công ty PNJ công bố tỷ giá mua vàng là 56.500.000 VNĐ/lượng và tỷ giá bán vàng là 56.800.000 VNĐ/lượng, theo biên bản kiểm kê vàng ngày 02/12.

Nguyên tắc đánh giálại vàng tiền tệ

Vàng tiền tệ được định giá lại dựa trên giá mua trên thị trường trong nước tại thời điểm lập báo cáo tài chính Giá mua này được công bố bởi Ngân hàng Nhà nước hoặc các đơn vị được phép kinh doanh vàng theo quy định của pháp luật.

- Nếu phát sinhỉãi vàng tiềntệ: Kế toán ghi nhậnkhoản lãi vào bên Có TK 515

- Nếu phát sinhlỗ vàngtiềntệ: Kế toán ghi nhận khoản lỗvàobên Nợ TK 635

Kế toán tiền gửi ngân hàng

Tài khoản sử dụng: TK 112 -Tiền gửingân hàng

TKnày dùngdể theo dõisố hiệncó và tinh hình biến động tăng, giảm tiềngửi tại ngân hàng, kho bạc

Tài khoản 112 có 3 tài khoản cấp 2:

(1) Gửi tiền mặt vào ngân hàng

(2) Thu nợ phài thu, các khoán tạm ứng, cho vay

(3) Nhận vốn góp liên doanh, liên kết, cổ phần

(4) Nhận ký quỹ, ký cược

111 (1*) Rút tiền gởi ngân hàng về quỹ tiền mặt * Ị

128,141 131,136,138 (2*) Các khoán đầu tư bằng tiền gởi NH

244 (3*) Ký quỹ, ký cược bằng tiền gởi NH

(5) Doanh thu, thu nhập khác bằng tiền gởi

(4*) Mua vật tư, hàng hóa, công dụng cụ

336,338,341 (5*) Thanh toán các khoản nợ phải trà, nọ vaỴ

KẾ TOÁN ĐÁNHGIÁ LẠI VÀNG TIỀN TỆ LÀTIÈN GỬI NGÂNHÀNG

(1) Đánh giá lại vàng tiền tệ

(2)Đánh giá lại vàng tiền tệ

(Trường hợp phát sinh lô)

Ví du 2.4: Tiền gửi ngân hàng

Công tyHoaLan cósố dư đầutháng 1 l/x TK 111: 18.000

Trong tháng 1 l/x phát sinh các nghiệp vụ sau: Đơn vịtính (1.000 đồng)

1 Ngày 3, Nhận góp vốn liên doanh của Ông D bằng chuyển khoản 30.000 (Giấy báo có

2 Ngày 10, Nhận ký cược, ký quỹcủaDN A chuyển khoản20.000 (Giấybáo có05)

3 Ngày12, DN B thanhtoántiền hàng bằng tiềngửi ngân hàng 10.000 (Giấy báo có 08)

4 Ngày 15, Bán hànghoá K giá chưa thuế 100.000, thuế suất thuế GTGT 10% thu bằng tiền gửingân hàng(Giấy báo có 20)

5 Ngày 16, Nhập kho hàng hoá, giá nhập kho chưa thuế GTGT 10% 20.000 thanh toán 60%bằngchuyển khoản, số còn lại chưathanh toán (Uỷ nhiệm chi 05)

6 Ngày20, Chi tiền gửi ngân hàng trả nợDN c 30.000 (Uỷ nhiệm chi 06)

7 Ngày 21, Thanh toán tiền điện sử dụng cho bộ phậnbán hảng, giá chưa thuế GTGT 10%, 5.000 bằng chuyển khoản(Ưỷ nhiệmchi 12)

8 Ngày22, Chi tiền gửi ngân hàng đem kýquỹ DN D 10.000 (Ưỷ nhiệm chi 15)

9 Ngày 30, Nhận được sổ phụ của ngân hàng tháng 11 số dư cuối tháng 120.000 Chênh lệch chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý.

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ trên.

1 Ngày 3, Nhận góp vốn liên doanh của Ông D bàng chuyển khoản 30.000 (Giấy báo có 03)

Căn cứ vào biênbảngóp vốn giữa ông D vàCông tycùnggiấy báo có 03 Kế toán định khoản

2 Ngày 10, Nhận ký cược, kýquỹ dài hạncủaDN A chuyển khoản 20.000 (Gấy báocó05) Nhậnđược giấy báo có 05 của ngân hàng Kế toán định khoản

3 Ngày 12,DN B thanh toántiềnhàng bàng tiền gửingân hàng 10.000 (Giấy báo có 08)

Nhận được giấy báocó 08 của ngân hàng Kế toán định khoản

4 Ngày 15, Bán hàng hoá K giá chưa thuế 100.000, thuế suất thuế GTGT 10% thu bàng tiền gửi ngân hàng(Giấybáocó 20)

Giả định 1: Trườnghợp Công ty tính thuế GTGT theo phưongpháp khấutrừ, kếtoán ghi nhận doanh thutheo giá chưa có thuế GTGT, thuế GTGTđầu ra ghi nhậnvào Tài khoản 3331:

Giả định 2: Trường hợp Côngty tính thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi nhận doanh thutheo giá có thuếGTGT:

5 Ngày 16, Nhập kho hàng hoá, giá nhập kho chưa thuế GTGT 10% 20.000 thanh toán 60% bằng chuyển khoản,sốcòn lại chưa thanh toán (Ưỷ nhiệm chi 05)

Trong trường hợp Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT, kế toán sẽ ghi nhận giá mua hàng hóa theo giá chưa bao gồm thuế GTGT Đồng thời, thuế GTGT đầu vào sẽ được ghi nhận vào tài khoản 133.

Giả định2: Trường hợp Côngty tínhthuế GTGTtheophươngpháp trực tiếp, kếtoánghi nhận giá muahànghoátheo giá cóthuế GTGT.

6 Ngày 20, Chi tiềngửi ngân hàngtrả nợ DN c 30.000(Uỷ nhiệm chi 06)

7 Ngày 21, Thanh toán tiền điện sửdụngchobộ phậnbán hàng giá chưa thuế GTGT 10%, 5.000 bằng chuyểnkhoản (Uỷ nhiệm chi 12)

Giá định 1: TrườnghọpCôngty tính thuếGTGTtheo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi nhận theo giáchưacó thuế GTGT, thuếGTGTđầu vào ghi nhận vào tài khoản 133

Giả định 2: Trường hợp Công ty tính thuếGTGTtheophương pháp trực tiếp, kế toán ghi nhận theo giá có thuế GTGT.

8 Ngày22,Chi tiền gửi ngânhàng đemký quỹDN D 10.000 (Ưỷnhiệm chi 15)

9 Ngày30, Nhận được sổ phụ của ngânhàngsốdư cuối tháng 120.000 Chênh lệch chưarổ nguyênnhân chờ xửlý

-Cuối tháng, kế toán tiền gửi ngân hàng kiểm travàđối chiếu sốdư trên tài khoản 112 với sốphụ ngân hàng.

- Số tiền chênh lệchthiếu chưarõ nguyên nhân chờ xử lý, kế toán định khoản

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHÀI THU VÀ ÚNG TRƯỚC 3.1 Tổng quan về các khoản phải thu và ứng trước

Các khoản phải thu

Phải thu khách hàng phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ khi thời điểm bánhàngvà thời điểm thu tiền không cùng một thời điểm.

Phải thu khách hàng là tài sản của DNvà tài sảnnày người mua đang sử dụng vi chưa đến hạnthanh toán cho DN.

Phải thu khách hàng là mộttài sản quan trọng đối với nhiều DN và được quản lýchặt chẽ qua các chính sách và thủ tục bán chịu.

Kế toán phải thu khách hàng cần lưu ỷ các nguyên tắc sau:

Kế toán cần theo dõi chi tiết công nợ phải thu của từng khách hàng để tránh thất thoát hoặc nhầm lẫn Việc bù trừ khoản phải thu giữa các đối tượng khác nhau là không được phép, trừ khi có sự thỏa thuận rõ ràng giữa các bên liên quan và doanh nghiệp.

Phải tổng hợp tình hình công nợ phải thu theo tính chấtnợtheo thời hạn thanh toán trước khilậpbáo cáo tài chính

Kế toán cần quản lý chi tiết các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn, bao gồm cả các khoản phải thu thương mại Không được ghi nhận các khoản thu hộ cho bên thứ ba vào tài khoản phải thu khách hàng và các khoản phải thu khác, đặc biệt trong trường hợp xuất nhập khẩu ủy thác.

Kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có khả năng thu hồi đúng hạn, nợ khó đòi và nợ có khả năng không thu hồi được Việc này giúp xác định số tiền cần trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và áp dụng biện pháp xử lý phù hợp đối với các khoản nợ không thể thu hồi.

Phảithu khác là các khoản phải thukhông mang tính chất thưong mại như:

Tài sản thiếuchờ xử lỷ

Phảithutiềnlãi, cổ tức từ hoạt độngđầu tưtài chính

Ketoán phải theo dõi chi tiết công nợ phải thu khác theo từngđối tượngphátsinh.

❖ Dự phòng phải thukhó đòi:

Dự phòng nợ phải thu khó đòi là khoản dự phòng cho giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toán và các khoản nợ phải thu chưa đến hạn.

Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trước hết đáp ứng nguyên tắc thận trọng trong kế toán.

76 CHƯƠNG 3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THƯ VÀ ỨNG TRƯỚC toán nhưngcó khả năng không thu hồiđược đúng hạn.

Dự phòng phải thu khó đòi được hạch toán vào chi phí quản lý DN, nếu hoàn nhập hạch toán giảm chi phíquảnlý DN.

Xác định giá trịthựccủa mộtkhoản nợ phải thu khi - lập các báo cáo tàichính Khoản phải thu không chăc r chắn thu được thì phải lậpdựphòng

Căn cứ xác định nợ phải thu khó đòì , nợ phải thu khó đòi mà không được

Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp ghịgiảm doanh thu đồngkinh tế, khế ướcvay nợ hoặc cáccam kết nợ =— —

Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng khách hàngđã rơi vào tìnhtrạngphá sản hoặc đang làmthủtục giải thể, mấttích, bỏ trốn.

Thời điểm trích lập và hoànnhập các khoản dự phòng là thời điếm lập báo cáo tài chính năm.

Khi có bằng chứng rõ ràng về khoản nợ phải thu không thể thu hồi, kế toán cần lập dự phòng theo quy định tài chính hiện hành Việc tính toán số dự phòng này là cần thiết để đảm bảo tuân thủ các quy định trong chế độ tài chính.

TheoThôngtư48/2019/TT-BTC ngày8/8/2019: Đối với nợ phảithuquá hạnthanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

- 30%giátrị đối với khoảnnợphải thuquá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm.

- 50%giá trịđối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới2năm.

- 70%giá trị đối vớikhoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.

Đối với các khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thông và bán lẻ hàng hóa cần trích lập dự phòng 100% giá trị nợ Đặc biệt, đối với các khoản nợ từ dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau và nợ do bán lẻ hàng hóa theo hình thức trả chậm/trả góp của cá nhân đã quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng cũng được áp dụng tương tự.

- 30% giá trị đốivới khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 6 tháng.

- 50% giá trị đối vớikhoảnnợ phảithu quá hạntừ 6tháng đến dưới 9tháng.

- 70%giá trị đối với khoảnnợ phải thuquá hạn từ 9 thángđến dưới 12 tháng.

-100% giá trị đối với khoản nợphải thu từ 12 tháng trở ỉên.

Ví dụ 3.1: Lập dựphòng phải thu khách hàng

Công ty Hoa Lan tại ngày 31/12/N+l có tình hình côngnợ khách hàng như sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng).

Khách hàng Số tiền phải thu Sốtiền nợ quá hạn Thòi hạn nợ quá hạn

Yêu cầu: Tính toán số dự phòng phải thu khó đòi phải ỉập cho năm N+l (Theo thông tư 48/2019) Biếtrằng Công tyHoa Lan chưa lập dự phòngcho khách hàng.

Số dự phòng phải lập= 10.000 X 30% +20.000 X 50% +30.000x 70% = 34.000

Khi trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi từ một đối tượng nợ có cả nợ phải thu và nợ phải trả, doanh nghiệp cần dựa vào biên bản đối chiếu công nợ giữa hai bên Việc trích lập dự phòng sẽ dựa trên số dư còn phải thu sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả của đối tượng nợ này.

Mức trích lập dự phòng cho từng khoản nợ quá hạn được xác định dựa trên tỷ lệ phần trăm của khoản nợ quá hạn, theo thời hạn quy định Tỷ lệ này sẽ được nhân với tổng nợ còn phải thu sau khi đã trừ đi khoản nợ phải trả.

Ví dụ3.2: Lập dự phòng phải thu khách hàng

Côngty A có phát sinhcác nghiệp vụ bán hàng cho Công ty B theo từng họp đồngvà đãquá hạn thanh toán như sau:

+ Bánlô hàng theohợp đồng 01 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 5 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ,quá hạn 7 tháng.

+ Bán lô hàng theo họp đồng 02 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 15 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ, quáhạn 13tháng.

+ Bán lô hàng theo họp đồng 03 cho Công ty B, giátrị hợp đồng là 10 triệu đồng, Côngty B chưa trả nợ, quá hạn 25 tháng.

- Tổng nợ phải thu quáhạncủa Công ty B: 30 triệu đồng.

- Đồng thời, công ty A có mua hàng củacôngtyB, số tiền côngty A phải trảcho công ty B là:

- Như vậy, số còn phải thu sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả đối với công ty B là: 20 triệu đông.

78 CHƯƠNG 3 KÊ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỦNG TRƯỚC

- Mức trích lập dự phòng đối với nợphải thu của lô hàngtheo hợp đồng 01 là: 5/30 X20 triệu đồng X 30%= 1 triệu đồng.

- Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu củalô hàngtheo hợp đồng 02 là: 15/30 X 20 triệu đồngX 50% -5 triệu đồng.

- Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu của lô hàngtheo hợp đồng 03 là: 10/30 X 20 triệu đồng X 70% =4,67 triệuđồng.

Các khoản phải thu

KE TOAN CAC KHOAN PHAI THU

3.1 Tổng quan về kế toán các khoản phải thu và ứng trước

3.2 Kế toán các khoản phải thu

3.3 Kế toán các khoản ứng trước

Công ty TNHH Hoa Lan Mau, mã số B01-DN, có địa chỉ tại Nguyễn Thái Bình, Quận 1, TPHCM, thực hiện báo cáo kế toán tài chính theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.

Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh

III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 130,000 100,000

1 Phải thu ngắn hạn của kháchhàng 131 20,000 30,000

2 Trả trước cho người bán ngắn hạn 132 12,000 2,000

6 Phải thu ngắn hạn khác 136 2,000 1,300

7 Dự phòngphảithungắn hạn khó đòi (*) 137 (1,500) (1,000)

V Tài sản ngắn hạn khác 150

Tống tài sàn 1,500,000 _ 1,000,000 l ồng nguồn vốn 1,500,000 1,000,000

Công ty Hoa Lan đã phát hành báo cáo tài chính cho các nhà đầu tư, trong đó thông tin được trình bày chi tiết và đầy đủ Tuy nhiên, các nhà đầu tư đang lo lắng về các khoản MS 137 và MS 151 trong Báo cáo tình hình tài chính Mặc dù các khoản nợ phải thu của khách hàng có xu hướng giảm ở MS 131, nhưng các khoản dự phòng nợ phải thu và chi phí trả trước ngắn hạn lại tăng lên Điều này đặt ra câu hỏi về khả năng thu hồi các khoản phải thu trong tương lai, đặc biệt nếu việc thu hồi sẽ mất nhiều thời gian Là kế toán của công ty, bạn cần giải trình số liệu từ việc thu thập chứng từ đến hạch toán và ghi chép vào sổ sách kế toán, đồng thời trình bày thông tin về các khoản nợ phải thu và chi phí trả trước trong báo cáo tài chính một cách rõ ràng.

Chương này tập trung vào việc nghiên cứu kế toán các khoản phải thu, ứng trước và cách trình bày các khoản phải thu ngắn hạn cùng với tài sản ngắn hạn khác trong báo cáo tài chính Nội dung sẽ chỉ đề cập đến các khoản phải thu từ khách hàng, các khoản phải thu khác, dự phòng phải thu khó đòi, tạm ứng, trả trước, cũng như cầm cố, thế chấp và ký quỹ Kế toán các khoản phải thu nội bộ sẽ được trình bày chi tiết trong giáo trình Kế toán tài chính - Phần 3.

74 CHƯƠNG 3 KÉ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ Ứ“NG TRƯỚC

(1) Giải thích được khái niệm các khoản phải thu và ứng trước, nguyên tắc hạch toán các khoản Phải thu và ứng trước.

(2) Thực hiện được công việc của kế toán các khoản phải thu và ứng trước bao gồm: lập chứng từ, phân tích nghiệp vụ, ghi sổ sách kế toán.

(3) Trình bày thông tin các khoản phải thu và ứng trước trên báo cáo tình hình tài chính.

3.1 Tổng quan về các khoản phải thu và ứng trước

Kế toán cần theo dõi chi tiết công nợ phải thu từ từng khách hàng để tránh thất thoát hoặc nhầm lẫn Việc bù trừ khoản phải thu giữa các đối tượng khác nhau là không được phép, trừ khi có sự thỏa thuận rõ ràng giữa các bên liên quan với doanh nghiệp.

Kế toán cần quản lý chi tiết các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn, bao gồm cả các khoản phải thu có tính chất thương mại Đồng thời, không được ghi nhận các khoản thu hộ cho bên thứ ba vào tài khoản phải thu khách hàng và các khoản phải thu khác, đặc biệt trong trường hợp xuất nhập khẩu ủy thác.

Kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có thể thu hồi đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc phân loại này giúp xác định số tiền cần trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi và có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ không thể thu hồi.

Khi có bằng chứng rõ ràng về khoản nợ phải thu không thể thu hồi, kế toán cần tuân thủ quy định trong chế độ tài chính hiện hành để xác định số dự phòng cần lập Việc tính toán này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên sẽ được tính 100% giá trị Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thông và bán lẻ hàng hóa, các khoản nợ phải thu liên quan đến cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau, cũng như nợ phải thu từ hình thức bán lẻ hàng hóa trả chậm hoặc trả góp của cá nhân đã quá hạn thanh toán, sẽ áp dụng mức trích lập dự phòng theo quy định.

Khi doanh nghiệp trích lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi từ một đối tượng nợ có cả nợ phải thu và nợ phải trả, cần căn cứ vào biên bản đối chiếu công nợ giữa hai bên Doanh nghiệp sẽ trích lập dự phòng dựa trên số nợ còn lại sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả của đối tượng này.

Mức trích lập dự phòng cho từng khoản nợ quá hạn được xác định dựa trên tỷ lệ phần trăm của khoản nợ quá hạn, nhân với tổng nợ còn phải thu sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả theo thời hạn quy định.

Tạm ứng là khoảntiền hoặc vật tư do DNgiaocho người nhậntạm ứng đểthực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanhhoặc giải quyếtmột công việc nào đóđược phê duyệt.

Kế toán tạm ứng cần lưu ý các nguyên tắc sau:

Người nhận tạmứng phải là cán bộ công nhân viên trong DN

Người nhận tạm ứng phải có trách nhiệm chi dùng số tiền tạm ứngvào mục đíchđãđịnhvà công việc đã được phêduyệttrongđơn xin tạmứng

Khi hết thời hạn quy định cho khoản tiền tạm ứng, người nhận cần làm giấy đề nghị thanh toán tạm ứng dứt điểm Mọi khoản chi từ số tiền tạm ứng phải có chứng từ gốc hợp pháp kèm theo bản kê khai thanh toán Nếu có chênh lệch giữa số tạm ứng và số thanh toán, cần thực hiện quyết toán.

Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại quỹ thì phải tính trừ vào lương của ngườinhận tạm ứng.

Kế toán phải mởsổkếtoánchi tiết theo dõi cho từng người nhậntạm ứng vàghi chép đầy đủ tìnhhình nhận,thanh toán tạm ứng theo từnglần tạmứng.

Chi phí trả trước làkhoảnchiphí đãthực tế phát sinh nhưng chưađược tính vào chiphísản xuấtkinh doanh của kỳ phát sinhmàliên quan đến nhiều kỳ kế toán.

Chi phí trả trước là khoản đã chi trong một kỳ kế toán nhưng nó sẽ mang lại lợi ích trong những kỳ kếtoán tiếp theo.

Ví dụ 3.3: Chiphí trả trước

Ngày 1/1/N, Chi tiền mặt thuê kho 6 tháng từ tháng

Đến tháng 6, số tiền 6.000.000 đồng đã được ghi nhận vào chi phí trả trước Tuy nhiên, chi phí thực tế phát sinh trong tháng 1 chỉ là 1.000.000 đồng, do đó số tiền còn lại là 5.000.000 đồng.

Việc ghi nhận chi phí thực tế phát sinhtháng 1 số tiền 1.000.000 đảm bảo nguyên tắc phù hợp trong kế toán

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 79 đượcphân bổ dần vào chi phí cho tháng tiếp theotừ tháng2 đến tháng 6.

Chi phí trả trước được coi là tài sản vì nó mang lại lợi ích kinh tế tương lai mà doanh nghiệp kiểm soát Khi chi phí trả trước được sử dụng trong hoạt động kinh doanh, chúng sẽ trở thành chi phí thực tế.

Kế toán chi phi trả trước cần lưu ỷ các nguyên tắc sau:

Cầntheo dõi chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn trên sổchitiết để có nguồn dữ liệu khi lập bảngcânđối kế toán.

Chi phí trả trước là tài sản của doanh nghiệp dưới dạng dịch vụ mà doanh nghiệp sẽ được hưởng trong tương lai sau khi đã thanh toán trước, chẳng hạn như tiền thuê mặt bằng, tiền thuê kho bãi hoặc chi phí quảng cáo cho nhiều kỳ Do đó, tài khoản chi phí trả trước được lập ra để ghi nhận các khoản chi phí đã trả và quá trình phân bổ chúng vào chi phí của doanh nghiệp.

❖ Cầm cố,ký quỹ,kýcược

Tồng quan về hàng tồn kho

4.1 Tổng quan về hàng tồn kho

TheoVAS 02, hàngtồn kho lànhững tài sản:

- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

- Đangtrong quá trình sản xuất,kinh doanh dởdang;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sảnxuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

Dựavào chứcnăng vàcông dụng của hàng tồn kho,hàngtồnkhođượcchia thànhcác loại sau:

- Hàng hoá mua về để bán: hàng muađangđi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đi gia côngchế biến;

- Thành phẩmtồnkho và thành phẩm gửi đi bán;

- Sảnphẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoànthành chưa làm thủ tục nhập khothànhphẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụtồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường.

4.1.3 Nguyên tắctính giá hàngtồn kho

Hàng tồn kho cần được ghi nhận theo giá gốc, được xác định dựa trên số tiền đã chi trả hoặc khoản tương đương tiền, hoặc theo giá trị hợp lý tại thời điểm ghi nhận Giá gốc của hàng tồn kho không được thay đổi, trừ khi có quy định khác trong các chuẩn mực kế toán cụ thể.

Nguyên tắc tính giá hàngtồn kho cụ thể cho từng loại vậttư, hàng hoá, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá.

Các khoản thuế không hoàn lại được tính vào giá trị hàng tồn kho bao gồm thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu và thuế bảo vệ môi trường khi mua hàng tồn kho.

Khi mua hàng tồn kho kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị và phụ tùng thay thế để phòng ngừa hỏng hóc, kế toán cần xác định và ghi nhận riêng các sản phẩm và phụ tùng này theo giá trị hợp lý Giá trị của hàng hóa mua được xác định bằng tổng giá trị hàng mua trừ đi giá trị của sản phẩm, thiết bị và phụ tùng thay thế.

Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho được ghi nhận là chi phí sản xuất và kinh doanh trong kỳ Điều này phù hợp với doanh thu liên quan, giúp đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

118 CHƯƠNG 4 KÊ TOÁN HÀNG TỒN KHO

4.1 Tổng quan về hàng tồn kho

TheoVAS 02, hàngtồn kho lànhững tài sản:

- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

- Đangtrong quá trình sản xuất,kinh doanh dởdang;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sảnxuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

Dựavào chứcnăng vàcông dụng của hàng tồn kho,hàngtồnkhođượcchia thànhcác loại sau:

- Hàng hoá mua về để bán: hàng muađangđi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đi gia côngchế biến;

- Thành phẩmtồnkho và thành phẩm gửi đi bán;

- Sảnphẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoànthành chưa làm thủ tục nhập khothànhphẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụtồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường.

4.1.3 Nguyên tắctính giá hàngtồn kho

Hàng tồn kho cần được ghi nhận theo giá gốc, được xác định dựa trên số tiền đã chi trả hoặc giá trị hợp lý tại thời điểm ghi nhận Giá gốc của hàng tồn kho sẽ không được điều chỉnh trừ khi có quy định khác trong các chuẩn mực kế toán cụ thể.

Nguyên tắc tính giá hàngtồn kho cụ thể cho từng loại vậttư, hàng hoá, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá.

Các khoản thuế không hoàn lại được tính vào giá trị hàng tồn kho bao gồm: thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu và thuế bảo vệ môi trường phải nộp khi mua hàng tồn kho.

Khi mua hàng tồn kho kèm theo sản phẩm, hàng hóa, thiết bị và phụ tùng thay thế, kế toán cần xác định và ghi nhận riêng các mặt hàng này theo giá trị hợp lý Giá trị của sản phẩm mua được sẽ được tính bằng tổng giá trị hàng hóa mua trừ đi giá trị của sản phẩm, thiết bị và phụ tùng thay thế.

Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho sẽ được ghi nhận là chi phí sản xuất và kinh doanh trong kỳ, tương ứng với doanh thu liên quan Việc này giúp đảm bảo sự phù hợp giữa chi phí và doanh thu trong báo cáo tài chính.

KÉ TOÁN TÀI CHÍNH 1 119 chất giao dịch Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo thì thực hiện theo nguyên tắc:

Khi xuất hàng tồn kho để khuyến mại hoặc quảng cáo mà không thu tiền và không kèm theo các điều kiện khác như việc phải mua sản phẩm, kế toán sẽ ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng, cụ thể là chi tiết cho hàng khuyến mại và quảng cáo.

Khi xuất hàng tồn kho để khuyến mại và quảng cáo, nếu khách hàng chỉ nhận hàng khuyến mại kèm theo các điều kiện như phải mua thêm sản phẩm (ví dụ: mua 2 sản phẩm, tặng 1 sản phẩm), kế toán cần phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại Giá trị hàng khuyến mại sẽ được tính vào giá vốn, bởi vì bản chất giao dịch trong trường hợp này là giảm giá hàng bán.

Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho xuống giá trị thuần có thể thực hiện thông qua việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng này được xác định là chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được.

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong điều kiện sản xuất kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

Vídụ4.1 vềxác định giá trị thuần có thể thực hiện được

Vào ngày 31/12/N, Công ty Bình Minh còn tồn 500 sản phẩm hàng hóa A với giá gốc 10.000 đồng/sản phẩm Giá bán hàng hóa A trên thị trường vào thời điểm này là 8.000 đồng/sản phẩm, với giả định chi phí bán hàng ước tính bằng 0.

Kế toánphảithực hiện xác định lại giátrị hàng tồn khonhư sau:

Giágốc hàng tồn kho 31/12/N P0X 10.000= 5.000.000 đồng

Giá trịthuần có thể thực hiên được P0 X 8.000 = 4.000.000 đồng

Như vậy,kế toán phải tínhgiá trị hàng tồn kho theo giá trị thuần cóthể thựchiện được 4.000.000 đồng

Giá hiện hành: Là khoản tiền phải trảđể mua mộtloại hàng tồn kho tương tựtạingày lập Báo cáo tình hình tàichính

120 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

4.1.4 Phươngpháp tính giá nhập hàng tồnkho

Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc, nhưng nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc, thì cần phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

KE TOAN CAC KHOAN PHAI THU

3.1 Tổng quan về kế toán các khoản phải thu và ứng trước

3.2 Kế toán các khoản phải thu

3.3 Kế toán các khoản ứng trước

Công ty TNHH Hoa Lan Mau, mã số B01-DN, địa chỉ tại Nguyễn Thái Bình, Q1, TPHCM, thực hiện kế toán tài chính theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính.

Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh

III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 130,000 100,000

1 Phải thu ngắn hạn của kháchhàng 131 20,000 30,000

2 Trả trước cho người bán ngắn hạn 132 12,000 2,000

6 Phải thu ngắn hạn khác 136 2,000 1,300

7 Dự phòngphảithungắn hạn khó đòi (*) 137 (1,500) (1,000)

V Tài sản ngắn hạn khác 150

Tống tài sàn 1,500,000 _ 1,000,000 l ồng nguồn vốn 1,500,000 1,000,000

Công ty Hoa Lan đã phát hành báo cáo tài chính chi tiết cho các nhà đầu tư, tuy nhiên, thông tin về MS 137 và MS 151 trong Báo cáo tình hình tài chính vẫn khiến nhiều người lo lắng Các khoản nợ phải thu của khách hàng có xu hướng giảm tại MS 131, trong khi đó, các khoản dự phòng nợ phải thu và chi phí trả trước ngắn hạn lại tăng lên Điều này đặt ra câu hỏi về khả năng thu hồi các khoản phải thu trong tương lai, cũng như thời gian cần thiết để thu hồi nếu có thể Là kế toán của công ty, bạn cần giải trình rõ ràng số liệu từ việc thu thập chứng từ đến hạch toán và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính về các khoản nợ phải thu và chi phí trả trước.

Chương này tập trung vào việc nghiên cứu công tác kế toán các khoản phải thu và ứng trước, cùng với việc trình bày các khoản phải thu ngắn hạn và tài sản ngắn hạn khác trong báo cáo tài chính Nội dung sẽ chỉ đề cập đến các khoản phải thu từ khách hàng, các khoản phải thu khác, dự phòng phải thu khó đòi, cùng với các khoản tạm ứng, trả trước, cầm cố, thế chấp và ký quỹ Kế toán các khoản phải thu nội bộ sẽ được trình bày chi tiết trong giáo trình Kế toán tài chính - Phần 3.

74 CHƯƠNG 3 KÉ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ Ứ“NG TRƯỚC

(1) Giải thích được khái niệm các khoản phải thu và ứng trước, nguyên tắc hạch toán các khoản Phải thu và ứng trước.

(2) Thực hiện được công việc của kế toán các khoản phải thu và ứng trước bao gồm: lập chứng từ, phân tích nghiệp vụ, ghi sổ sách kế toán.

(3) Trình bày thông tin các khoản phải thu và ứng trước trên báo cáo tình hình tài chính.

3.1 Tổng quan về các khoản phải thu và ứng trước

Kế toán cần theo dõi chi tiết công nợ phải thu của từng khách hàng để tránh thất thoát và nhầm lẫn Việc bù trừ khoản phải thu giữa các đối tượng khác nhau chỉ được thực hiện khi có sự thỏa thuận rõ ràng giữa các bên liên quan với doanh nghiệp.

Kế toán cần chú ý theo dõi chi tiết các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn, bao gồm cả các khoản phải thu có tính chất thương mại Đồng thời, không được ghi nhận các khoản thu hộ cho bên thứ ba vào tài khoản phải thu khách hàng và các khoản phải thu khác, đặc biệt trong trường hợp xuất nhập khẩu ủy thác.

Kế toán cần phân loại các khoản nợ thành các loại: nợ có khả năng thu hồi đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc này giúp xác định số tiền cần trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi và đưa ra biện pháp xử lý cho các khoản nợ không thể thu hồi.

Khi có bằng chứng rõ ràng về khoản nợ phải thu không thể thu hồi, kế toán cần tuân thủ quy định tài chính hiện hành để xác định số dự phòng cần lập Việc này đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Đối với các khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên, doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thông và bán lẻ hàng hóa cần trích lập 100% giá trị dự phòng Đặc biệt, các khoản nợ phải thu liên quan đến cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau, cũng như các khoản nợ từ hình thức trả chậm/trả góp của cá nhân đã quá hạn thanh toán sẽ được áp dụng mức trích lập dự phòng này.

Khi trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi từ một đối tượng nợ có phát sinh cả nợ phải thu và nợ phải trả, doanh nghiệp cần căn cứ vào biên bản đối chiếu công nợ giữa hai bên Dự phòng sẽ được trích lập dựa trên số dư còn lại sau khi đã bù trừ khoản nợ phải trả của đối tượng đó.

Mức trích lập dự phòng cho từng khoản nợ quá hạn được xác định theo tỷ lệ phần trăm (%) của khoản nợ đó, nhân với tổng nợ còn phải thu sau khi đã bù trừ với khoản nợ phải trả, theo thời hạn quy định.

Tạm ứng là khoảntiền hoặc vật tư do DNgiaocho người nhậntạm ứng đểthực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanhhoặc giải quyếtmột công việc nào đóđược phê duyệt.

Kế toán tạm ứng cần lưu ý các nguyên tắc sau:

Người nhận tạmứng phải là cán bộ công nhân viên trong DN

Người nhận tạm ứng phải có trách nhiệm chi dùng số tiền tạm ứngvào mục đíchđãđịnhvà công việc đã được phêduyệttrongđơn xin tạmứng

Khi hết thời hạn quy định cho khoản tạm ứng, người nhận cần làm giấy đề nghị thanh toán tạm ứng dứt điểm Tất cả các khoản chi từ số tiền tạm ứng phải có chứng từ gốc hợp pháp kèm theo bản kê khai thanh toán Nếu có chênh lệch giữa số tạm ứng và số thanh toán, cần thực hiện quyết toán.

Khoản tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại quỹ thì phải tính trừ vào lương của ngườinhận tạm ứng.

Kế toán phải mởsổkếtoánchi tiết theo dõi cho từng người nhậntạm ứng vàghi chép đầy đủ tìnhhình nhận,thanh toán tạm ứng theo từnglần tạmứng.

Chi phí trả trước làkhoảnchiphí đãthực tế phát sinh nhưng chưađược tính vào chiphísản xuấtkinh doanh của kỳ phát sinhmàliên quan đến nhiều kỳ kế toán.

Chi phí trả trước là khoản đã chi trong một kỳ kế toán nhưng nó sẽ mang lại lợi ích trong những kỳ kếtoán tiếp theo.

Ví dụ 3.3: Chiphí trả trước

Ngày 1/1/N, Chi tiền mặt thuê kho 6 tháng từ tháng

Đến tháng 6, số tiền 6.000.000 đồng được ghi nhận toàn bộ vào chi phí trả trước Tuy nhiên, chi phí thực tế phát sinh trong tháng 1 chỉ là 1.000.000 đồng, dẫn đến số tiền còn lại là 5.000.000 đồng.

Việc ghi nhận chi phí thực tế phát sinhtháng 1 số tiền 1.000.000 đảm bảo nguyên tắc phù hợp trong kế toán

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 79 đượcphân bổ dần vào chi phí cho tháng tiếp theotừ tháng2 đến tháng 6.

Chi phí trả trước được coi là tài sản vì nó mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai mà doanh nghiệp có khả năng kiểm soát Khi chi phí trả trước được sử dụng trong hoạt động kinh doanh, chúng sẽ chuyển đổi thành chi phí thực tế.

Kế toán chi phi trả trước cần lưu ỷ các nguyên tắc sau:

Cầntheo dõi chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn trên sổchitiết để có nguồn dữ liệu khi lập bảngcânđối kế toán.

Chi phí trả trước là tài sản của doanh nghiệp, phản ánh các dịch vụ mà doanh nghiệp sẽ được hưởng trong tương lai sau khi đã thanh toán trước một khoản tiền Ví dụ, chi phí trả trước có thể bao gồm tiền thuê mặt bằng, tiền thuê kho bãi, và chi phí quảng cáo cho nhiều kỳ Do đó, tài khoản chi phí trả trước được mở ra để ghi nhận các khoản chi phí đã trả và quản lý quá trình phân bổ chúng vào chi phí của doanh nghiệp.

❖ Cầm cố,ký quỹ,kýcược

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 5.1 Tồng quan về Tài sản cố định

Khái niệm

Tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.

Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị xác định, được doanh nghiệp nắm giữ và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê Các tài sản này cần tuân thủ các tiêu chuẩn ghi nhận phù hợp để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Tiêu chuẩn ghi nhận

Một tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi thoả mãn các tiêu chuẩn TAI SAN c o ĐỊNH ghi nhận TSCĐ.

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình

Theo VAS 03, để được ghi nhận là tài sản cố định hữu hình, tài sản phải đáp ứng đủ bốn tiêu chuẩn ghi nhận.

(1) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

(2) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

(3) Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

(4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Theo quy định hiện hành Điều 3, Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày'25/4/2013: Giá trị là từ 30.000.000 đồng trở lên.

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Theo đoạn 16, VAS 04 - Tài sản cố định vô hình: Một tài sản vô hình được ghi nhận TSCĐ vô hình phải thỏa mãn đồng thời

(1) Định nghĩa về TSCĐ vô hình; và

(2) Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận giống như TSCĐ hữu hình.

Phân loại

Có rất nhiều cách phân loại TSCĐ như dựa vào mục đích sử dụng quyền sở hữu, công dụng và tình hình sử dụng.

> Phăn loại tài sản co định theo mục đích kinh doanh

Tài sản cố định hữu hình:

Nhà cửa và vật kiến trúc là tài sản cố định của doanh nghiệp, được hình thành qua quá trình thi công xây dựng Chúng bao gồm trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cùng với các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tàu và cầu cảng.

170 CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

(3) Tài sảncố định bảo quảnhộ, giữ hộ,cấtgiữ hộlà những tài sản cốđịnh DNbảo quản hộ, giữ hộ chođơn vị khác.

5.1.4 Tính giáTàỉ sản cố định

Tài sản cố địnhphải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá.

(ỉ) Tài sản cố định hữu hình mua sắm

Nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác định bằng giá mua, loại trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá và các khoản thuế không hoàn lại Ngoài ra, nó còn bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như chi phí chuẩn bị mặt bằng, vận chuyển và bốc xếp ban đầu, lắp đặt, chạy thử (trừ các khoản thu hồi từ sản phẩm hoặc phế liệu do chạy thử), cùng với chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình

_ í„, Chi phí liên trực tiếp đến Thuê không Hoàn " " ' ,

Giámua - Chiết khau TM, giảm giá + jT + việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Thuế không hoàn lại: Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT (phương pháp trực tiếp), thuế bảovệ môi trường.

Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng bao gồm các khoản như chi phí vận chuyển, bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt và chạy thử, cùng với chi phí cho chuyên gia và các chi phí trực tiếp khác.

Ví dụ5.1: Nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá thiết bị sản xuất được tính như sau: giá mua chưa thuế GTGT là 90.000.000 đồng, với thuế suất 10% đã thanh toán qua ngân hàng Chi phí vận chuyển, lắp đặt và chạy thử là 1.100.000 đồng, đã bao gồm thuế GTGT 10% theo phương pháp khấu trừ.

Khi mua tài sản cố định (TSCĐ) với thiết bị và phụ tùng thay thế, kế toán cần xác định và ghi nhận riêng giá trị của chúng Nếu phụ tùng đủ tiêu chuẩn TSCĐ, chúng sẽ được ghi nhận là TSCĐ, ngược lại sẽ được ghi nhận là hàng tồn kho Nguyên giá TSCĐ được xác định bằng tổng giá trị tài sản mua vào trừ đi giá trị của sản phẩm và phụ tùng thay thế.

Ví dụ5.2: Nguyên giá TSCĐ

Công ty Hoa Huệ đã đầu tư mua máy rang cà phê với giá 300.000.000 đồng, kèm theo thuế GTGT 10% chưa thanh toán Máy còn có một phụ tùng thiết bị thay thế đầu xay cà phê Ngoài ra, chi phí vận chuyển và lắp đặt, bao gồm cả chạy thử, là 2.000.000 đồng, cũng chịu thuế GTGT 10%.

Máy móc và thiết bị là toàn bộ các loại công cụ được sử dụng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm máy móc chuyên dụng, thiết bị công tác, giàn khoan trong ngành dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ và các máy móc đơn lẻ khác.

Phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn bao gồm nhiều loại hình như vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không và đường ống Ngoài ra, các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước và băng tải cũng đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự kết nối và vận chuyển hiệu quả.

Thiết bị và dụng cụ quản lý là những công cụ thiết yếu hỗ trợ doanh nghiệp trong việc điều hành hoạt động kinh doanh Chúng bao gồm máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, cũng như các dụng cụ đo lường và kiểm tra chất lượng Ngoài ra, máy hút ẩm, máy hút bụi và các thiết bị chống mối mọt cũng đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì môi trường làm việc hiệu quả và an toàn.

Vườn cây lâu năm và súc vật làm việc là những thành phần quan trọng trong nông nghiệp, bao gồm các loại vườn như vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn cây ăn quả, thảm cỏ và thảm cây xanh Ngoài ra, súc vật như đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu và đàn bò cũng đóng góp vào sản xuất nông nghiệp và cung cấp sản phẩm.

Các loại tài sản cố định khác bao gồm tất cả những tài sản chưa được liệt kê trong các loại tài sản cố định chính, chẳng hạn như tranh ảnh và tác phẩm nghệ thuật.

Tài sản cố định vô hình:

(1) Quyền sử dụng đất: TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:

Quyền sử dụng đất do nhà nước cấp có thể được thực hiện qua hình thức thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp Điều này bao gồm cả quyền sử dụng đất có thời hạn và quyền sử dụng đất không có thời hạn.

Quyền sử dụng đất thuê trước khi Luật Đất đai năm 2003 có hiệu lực sẽ được công nhận nếu người thuê đã thanh toán tiền thuê đất cho toàn bộ thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê cho nhiều năm, với điều kiện thời hạn thuê còn lại ít nhất 5 năm Ngoài ra, quyền sử dụng đất này cần được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận.

Quyền phát hành bao gồm các lĩnh vực như bằng sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật và khoa học Nó cũng áp dụng cho sản phẩm, kết quả của các buổi biểu diễn nghệ thuật, bản ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, và tín hiệu vệ tinh chứa chương trình được mã hóa Ngoài ra, quyền này còn liên quan đến kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn và bí mật kinh doanh.

(3) Nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý, giống cây trồng và vật liệu nhân giống.

Theo quy định pháp luật hiện hành, đất đai thuộc quyền sở hữu của Nhà nước, do đó các doanh nghiệp chỉ được giao quyền sử dụng đất mà không có quyền sở hữu.

> Phân loại tài sản cổ đính theo quyền sở hữu

Tính giá tài sản cố định

Tài sản cố định phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá.

(1) Tài sản cồ định hữu hình mua sắm

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá và thuế không hoàn lại, cùng với các chi phí liên quan trực tiếp để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Những chi phí này bao gồm chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt và chạy thử (trừ các khoản thu hồi từ sản phẩm hoặc phế liệu do chạy thử), cũng như chi phí chuyên gia và các chi phí trực tiếp khác.

Nguyên giá TSCĐ hữu _ _ n x 1’ Thuế không Hoàn

= Giámua - Chiêt khâu TM, giảm giá + + việc đưa tài sản vào sử hình ’6* &■ lại • dụng theo dự tính

Thuế không hoàn lại: Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT (phương pháp trực tiếp), thuế bảo vệ môi trường.

Chi phí liên quan trực tiếp bao gồm các khoản chi cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như chi phí vận chuyển, bốc xếp ban đầu, lắp đặt và chạy thử, cũng như chi phí của chuyên gia và các chi phí trực tiếp khác.

Ví dụ 5.1 Nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá thiết bị sản xuất được tính như sau: giá mua chưa bao gồm thuế GTGT là 90.000.000 đồng, với thuế suất 10% đã được thanh toán qua ngân hàng Bên cạnh đó, chi phí vận chuyển, lắp đặt và chạy thử là 1.100.000 đồng, đã thanh toán bằng tiền mặt và bao gồm thuế GTGT 10% theo phương pháp khấu trừ.

Nguyên giá thiết bị sản xuất được xác định là 91.000.000 đồng, bao gồm 90.000.000 đồng cho thiết bị chính và 1.000.000 đồng cho phụ tùng thay thế Khi mua tài sản cố định (TSCĐ), nếu có thiết bị và phụ tùng thay thế kèm theo, kế toán cần ghi nhận riêng giá trị của các sản phẩm này Nếu phụ tùng đủ tiêu chuẩn TSCĐ, chúng sẽ được ghi nhận là TSCĐ; nếu không, chúng sẽ được ghi nhận là hàng tồn kho Tổng nguyên giá TSCĐ mua được sẽ được tính bằng tổng giá trị tài sản trừ đi giá trị của sản phẩm và phụ tùng thay thế.

Ví dụ 5.2: Nguyên giá TSCĐ

Công ty Hoa Huệ đã đầu tư 300.000.000 đồng để mua máy rang cà phê, kèm theo một phụ tùng thiết bị thay thế đầu xay cà phê, với thuế suất thuế GTGT 10% chưa thanh toán Ngoài ra, chi phí vận chuyển và lắp đặt chạy thử là 2.000.000 đồng, cũng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.

Kế toán tài chính 1 171 mặt, thuế được tính theo phương pháp khấu trừ Giả sử giá trị hợp lý của phụ tùng thay thế do bên bán báo giá là 10.000.000 đồng hoặc 40.000.000 đồng (đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định - TSCĐ).

Xác định nguyên giá máy rang cà phê trong 2 trường hợp trên:

Trườnghợp a: Nguyên giá tài sản cố định máy rang cà phê

300.000.000+2.000.000 - 10.000.000 = 292.000.000 Hàng tồn kho (Công cụ dụng cụ) = 10.000.000

Trường hợp b: Nguyên giá tài sản cố định máy rang cà phê = 300.000.000 + 2.000.000 - 40.000.000 &2.000.000

Nguyên giá Tài sản cố định phụ tùng thay thế = 40.000.000

(2) Tài sản cố định mua theo phương thức trả chậm

Trong trường hợp TSCĐ hữu hình được mua sắm và thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của TSCĐ sẽ được ghi nhận theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền thanh toán và giá mua trả ngay sẽ được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi khoản chênh lệch này được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”.

Nguyên giá TSCĐ mua _ _ _ _ _ _ L tra hân ” Giá mua trả ngay + Chiphí liên quan trựctiêp + Thuêkhônghoàn lại

Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả ngay được ghi nhận vào tài khoản chi phí trả trước (242) và sau đó được phân bổ vào chi phí tài chính (635) theo từng kỳ thanh toán.

Ví dụ 5.3 Nguyên giá TSCĐ

Công ty Hoa Huệ đã mua một máy phay gỗ cho bộ phận sản xuất với giá mua 180.000.000 đồng, cộng với thuế GTGT 3.000.000 đồng và lãi trả chậm trong 3 năm là 24.000.000 đồng Doanh nghiệp đã thanh toán đợt 1 là 60.000.000 đồng qua chuyển khoản và chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trước khi sử dụng là 5.000.000 đồng thanh toán bằng tiền mặt Từ đó, cần tính nguyên giá máy phay gỗ.

Nguyên giá tài sản cố định = 180.000.000 + 5.000.000 = 185.000.000

Chênh lệch giá trả chậm và giá trả ngay = 24.000.000 sẽ được đưa vào 242 và được phân bổ theo kỳ hạn thanh toán vào tài khoản chi phí tài chính (635)

(3) Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế tạo

Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế được xác định bằng giá thành thực tế của tài sản cộng với chi phí lắp đặt và chạy thử Nếu doanh nghiệp sử dụng sản phẩm tự sản xuất để chuyển đổi thành tài sản cố định, nguyên giá sẽ bao gồm chi phí sản xuất sản phẩm đó cùng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

Trong chương 5 về kế toán tài sản cố định, cần lưu ý rằng mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của tài sản Bên cạnh đó, các chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động, hoặc các chi phí khác vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế cũng không được đưa vào nguyên giá của tài sản cố định hữu hình.

XT A Giá thành thực tế

Nguyên giá TSCĐ hữu Ị _ .r , tành = TSCĐ tự chế tạo, + Chi phí lắp đặt,chạy thử xây dựng

Các chi phí không hợp lý, bao gồm nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động và các khoản chi phí khác vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế tạo, sẽ không được tính vào nguyên giá của tài sản cố định hữu hình.

Ví dụ 5.4: Nguyên giá TSCĐ

Công ty Hoa Huệ đã mua một căn nhà đang xây dựng dở để làm văn phòng đại diện với giá 80.000.000 đồng chưa bao gồm thuế GTGT Thuế GTGT là 8.000.000 đồng, được thanh toán qua tài khoản ngân hàng, và các khoản thủ tục phí là 900.000 đồng, được thanh toán bằng tiền mặt.

DN tiếp tục thi công căn nhà để làm văn phòng quản lý Chi phí xây dựng phát sinh bao gồm:

- Lương CN phải thanh toán: 5.000.000.

- Vật liệu xuất dùng: 50.000.000 trong đó 1.000.000 vượt mức bình thường so với công trình khác

- Các khoản chi khác được trả bằng tiền mặt: 28.000.000

Công tác xây dựng đã hoàn thành Xác định nguyên giá căn nhà.

Nguyên giá căn nhà tự xây dựng = 80.000.000 + 900.000 + 5.000.000 + 50.000.000 -1.000.000 +

(4) Tài sản cố định hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng theo phưorng thức giao thầu

Nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có).

Nguyên giá TSCĐ hữu Giá quyêt toán công trình đẩu tư + Chi phí Hên quan trực tiếp khác hình xâv dưnư và lệ phí trước bạ (nếu có)

Công ty Hoa Huệ áp dụng phương pháp khấu trừ trong hạch toán thuế và thực hiện xây dựng văn phòng làm việc thông qua hình thức giao thầu nhân công cho Công ty Hoa Lan Tổng chi phí cho dự án này được tổng hợp như sau: (Đơn vị tính: đồng).

- Tồng giá trị nguyên vật liệu chưa bao gồm thuế GTGT 10%: 300.000.000

- Nhân công thanh toán Công ty Hoa Lan 200.000.000

- Chi phí điện nước và khác: 22.000.000 (Bao gồm thuế GTGT 10%)

- Phế liệu thu hồi bán phế phẩm: 1.000.000

Tính nguyên giá văn phòng:

(5) Tài sản cố định thuê tài chính

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình theo hình thức thuê tài chính được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản” - VAS 06

(6) Tài sản cố định hữu hình mua dưới hình thức trao đổi

Trao đổi tương tự là hình thức trao đổi tài sản có công dụng tương tự trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương Nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) nhận được sẽ được xác định dựa trên giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi Hình thức này thường áp dụng cho việc trao đổi các TSCĐ hữu hình như máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, và các cơ sở dịch vụ khác.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình Giá trị còn lại TSCĐ đem trao đổi

Kế toán tài sản cố định

5.2.1 Kế toán Tài sản cốđịnh hữu hình

Kế toán sử dụng tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình

Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình có 6 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc phản ánh giá trị của các công trình xây dựng cơ bản (XDCB) như nhà ở, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi và các công trình trang trí cho nhà cửa Ngoài ra, tài khoản này cũng ghi nhận các công trình hạ tầng quan trọng như đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu và cầu cảng.

Tài khoản 2112 - Máy-móc thiết bị ghi nhận giá trị của các loại máy móc và thiết bị phục vụ cho sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Nội dung bao gồm máy móc chuyên dụng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ và các máy móc đơn lẻ.

Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn ghi nhận giá trị của các loại phương tiện vận tải như đường bộ, đường sắt, đường thủy, đường sông, hàng không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn.

- Tài khoản2114 - Thiếtbị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị các loại thiết bị, dụng cụ sử dụng trong quản lý, kinh doanh, quản lý hành chính.

5.2.1.1 Kế toán tăng tài sản cốđịnh hữu hình

> Kế toán tăng tài sản cố định hữu Nguyên tác ghi nhận hình do mua sắm

- Bên Nợ: Ghi tăng TSCĐ, SDĐK, SDCK

- Bên Có: Ghi giảm TSCĐ

178 CHƯƠNG 5 KÉ TOÁN TÀI SÁN CỒ ĐỊNH

KẾTOÁN TĂNG TÀI SẢN CÓ ĐỊNH HỮU HÌNH DOMUASẮM

(1) Nhận góp vốnđầu tư chủsở hữu 111,112,331,341^ Mua TSCĐ(Giá mua + chi ph0

(2a) Nếu muaTSCĐ bằng nguồn vốn đâu tư XDCB (nêu là DNNN)

(2b) Đồng thời, Chuyển nguồn phục vụ quỹ khen

(2c) Nếu mua phục vụ cho mục đích nghiên cứ|Ị, phát triên khoa học và công nghệ

Bút toán (2a, 2b, 2c) diễn ra khi tài sản cố định được tài trợ từ các nguồn như nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản (2a), quỹ khen thưởng phúc lợi (2b) và tài sản được mua để phục vụ cho nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ (2c).

Ví dụ 5.10: Tài sảncố định

1 Nhận góp vốn của Ông X ô tô hiệu Vios có nguyên giá 500.000.000 đồng, hao mòn lũy kế 100.000.000 đồng, giá trị còn lại của xe ô tô Vios 400.000.000 đồng 2 bên thành lập hội đồng định giá giá tri tài sản 380.000.000 đồng (Biên bản góp vốn)

Nhận TSCĐHHdo Ông X góp vốn:

2 Mua mới thiết bị, giá mua chưa thuế GTGT 90.000.000 đồng, thuế GTGT 10% đã thanh toán bằng TGNH Chi phí vận chuyển lấp đặt chạy thử đã trả bằng TM 1.100.000 đồng (bao gồm thuế suất thuế GTGT 10%).

Tình huống 1: TSCĐ được mua sắm từ quỹ đầu tư xây dựng cơ bản

Tình huống 2: TSCĐ được dùng cho hoạt động , 4 ,

, , , X ~ ’ Nêu tài sản được mua săm từ các quỹ chuyên phúc lợi và mua săm từ quỹ phúc lợi , ' ♦

* , ~ _ _ dùng thì kê toán căn cứ vào nguyên giá đê

Tình huống 3: TSCĐ được đầu tư bằng quỹ , ' , z

A A , , , chuyên các quỹ này thành vôn đâu tư của chủ phát triên khoa học và công nghệ sử dụng vào

\ , sở hữu. hoạt động phát triên khoa học và công nghệ

4 Tình huốngỉ: TSCĐ được mua sắm từ quỹ đầu tư xây dựng cơ bản

Mua TSCĐ phục vụ kinhdoanh đãtrả bằng tiền mặt

Có TK 1111 1.100.000 Đằng thời kết chuyển quỹ đầu tư xây dựng cơ bản sangvắn đầu tư của chủsở hữu

Tình huống 4: Tài sản cố định (TSCĐ) được sử dụng cho hoạt động phúc lợi và mua sắm từ quỹ phúc lợi Nguyên giá của TSCĐ được xác định bằng tổng giá mua có thuế cộng với các chi phí phát sinh trước khi đưa vào sử dụng có thuế.

Mua TSCĐ phục vụ phúc lợiđãtrả bằngtiềnmặt

Có TK 111 Đồngthời chuyên nguồn

4 Tình huống 3: TSCĐ được đầu tư bằng quỹ phát triển khoa học và công nghệ sử dụng vào hoạt động phát triển khoa học và công nghệ.

Mua TSCĐ phụcvụ cho mục đích nghiêncứu, phát triển khoa học và công nghệ củaDN.

180 CHƯƠNG 5 KÉ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

> Kế toán tài sản cố định mua được tặng kèm theo thiết bị phụ tùng thay thế

Sơđồ 5.2 MƯA TÀI SẢN ĐƯỢC TẶNG KÈMTHEO THIẾT BỊ PHỤ TÙNG THAY THẾ

Mua TSCĐ HH nhận kèm thiết bị thay thế (Giá mui ỉ + chi phỉ)+ Phụ tùng thay thê (Đủ tiêu chuẩn) 153

Vídụ 5.11: Mua TSCĐ tặng kèm thiết bị phụ tùng thay thế

Mua máy rang cà phê với giá 300.000.000 đồng, áp dụng thuế suất GTGT 10% theo phương pháp khấu trừ, chưa thanh toán Máy đi kèm với một phụ tùng thiết bị thay thế đầu xay cà phê Chi phí vận chuyển và lắp đặt chạy thử là 2.000.000 đồng, cũng chịu thuế suất GTGT 10% và đã thanh toán Giá trị hợp lý của phụ tùng thay thế được xác định.

■ Tình huống 2: 40.000.000 đồng (đủ tiêu chuẩn là TSCĐ).

Thiết bị phụ tùng thay thế có giá trị 10.000.000 đồng

Mua sắm TSCĐ hữu hình được nhận kèm thiết bị phụ tùng thay thế, ghi:

Mua tài sản cố định (TSCĐ) kèm theo thiết bị phụ tùng thay thế có giá trị 40.000.000 đồng Các phụ tùng thay thế này phải đáp ứng đủ tiêu chuẩn để được coi là TSCĐ.

302.000.000 (300.000.000+ 2.000.000) tiêu chuẩn TSCĐ) thì được ghi nhận vào Nguyên Giá TSCĐ

(211) Ngược lại được ghi nhận

Nợ TK 133 30.200.000 (302.000.000 * 10%) vào TK 1534 - Thiết bị phụ tùng

> Kế toán tài sản cố định tăng do mua theo phương thức trả chậm, trả góp

KÉ TOÁN MUATÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO PHƯƠNGTHỨC

(I) Nguyên giá (theo giá mua trà ngay) tiên cho người bán 242 635

Chênh lệch số tiền thanh toán được tính bằng tổng giá mua trả tiền ngay cộng với thuế, sau đó phân bổ chi phí theo số lãi phải trả cho các kỳ trả chậm hoặc trả góp.

ThuếGTGT đầu vào (Neu có)

Ví dụ 5.12: Mua TSCĐ theophương thức trả chậm, trả góp

Mua trả chậm một máy phay gỗ cho bộ phận sản xuất với giá 185.000.000 đồng, áp dụng thuế GTGT 10% Tổng lãi trả chậm trong 3 năm là 24.000.000 đồng Doanh nghiệp đã thanh toán đợt 1 là 60.000.000 đồng qua chuyển khoản Chi phí vận chuyển, lắp đặt và chạy thử trước khi sử dụng là 5.000.000 đồng, thanh toán bằng tiền mặt.

182 CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN TÀI SẢN CÔ ĐỊNH

Tại thời điểm mua, kếtoánghi nhận NGTSCĐ theo giá mua trảtiền ngay

Mua trả chậm TSCĐ: Nguyên giá NợTK242: 24.000.000 được ghi nhận theo giá mua trả

227.500.000 ngay, Chênh lệch giữa giá trả ngay và trả chậm ghi vào TK 242

- Chi phí trả trước Định kỳ phân

Nợ TK211: 5.000.000 bổ vào TK 635.

CÓTK 112 60.000.000 Định kỳ, khỉ thanh toán tiền cho người bán, kế toán phảnảnh búttoán trả nợnhà cung cấp Đồngthời tỉnh vàphân bỗ lãi trảchậm vàochi phí:

> Ke toán trao đoi TSCD theo hình thức trao đổi tương tụ' và không tương tự

KÉ TOÁN TRAO ĐÔI TÀI SẢN CỚ ĐỊNH (TSCĐ)

1-TSCĐ mua dưới hình thức trao đổivới TSCĐ tưong tự

214 w Giá trị hao mòn TSCĐ, Nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi đưa đi trao đối

Nguyên giá TSCĐ nhận về (Theo giátrịcònlại^ của tài sảnđưa đi trao đổi)

2-TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi vớiTSCĐ KHÔNGtưoìig tự

Nguyên Giá trịcòn lại của TSCĐ giá đưa đitrao đôi

Thu nhâp do trao đồi TSCĐ(GThợp lý)

Khi nhậnđược TSCĐ ằ hàng hóa dotrao đôi

Thuế GTGT đầuvào t (nêu có)

Thu thêm tiền (TSCĐđưa đi

_Trá thêmtiền (TSCĐ đưa đi trao đôi< TSCĐ nhận vê)

Ví dụ 5.13: Trao dối tài sảncố định không tương tự

Trao đổi máy phay gỗ với máy cắt gỗ theo hình thức không tương tự, với máy phay có nguyên giá 400.000.000 đồng và giá trị hao mòn 100.000.000 đồng Giá trị hợp lý của máy phay khi trao đổi là 280.000.000 đồng (chưa thuế), với thuế suất GTGT 10% Máy cắt gỗ có giá trị hợp lý là 250.000.000 đồng (chưa thuế), cũng với thuế suất GTGT 10% Khoản chênh lệch giữa hai bên sẽ được thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.

Ke toán phản ảnh búttoán giảm tàisản cố định

Nợ TK 811 300.000.000 (Giá trị còn lại của tài sản cố định)

Nợ TK 214 100.000.000 (Hao mòn tài sản cố định máy phay gỗ)

Có TK 211 400.000.000 (Nguyên giá TSCĐ máy phay gỗ) Đồng thời phản ảnhbút toántăng thu nhập khác từ việc bán TSCĐ máy phay gỗ

Trao đôi TSCĐ không tương tự CÓTK711 280.000.000 thực chất là hoạt động bán

Có TK 3331 28.000.000 ISCĐ4.này và “uạ TSC® kháC'

Hoạt động này là hoạt động tạo

Ghinhận tăng tàisản cố định là mảy cắt gỗ ra thu nhập khác của DN

Tấttoán công nợ từ việctrao đổi tài sản cố định khôngtươngtự

> Kế toán tài sảncố định tăng do tự sản xuất

KÉ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TựSẢN XUẤT

Giá thành sán phẩm sản xuất chuyền thành TSCĐ sừ dụng cho SXKD ►

Giá thành san Xuatkhodianh pham nhip kho

Chi phí tự chế tạo TSCĐ vượt trên mức I bình thường ị Không đirợctinh vào * I nguyên giá)

Kê khai thuế GTGT đối với TSCĐ - ->

KÉ TOÁN MUA TSCĐ BẰNG NGUÔN KINH PHÍ sự NGHIỆP

& QUỸ PHÚC LỢI DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT

Mua TSCĐphải qua lắph TSCĐ mua sắmhoàn đặt,chạy thừ thànhđưa vào sử dụng TSCĐ mua ngoài đưa vào sử dụng ngay

1 Tăng nguồn kinh phí đã hinh^ I thành TSCĐ *■ 1

3533 3532 Ị Tăng quỹ phúc lợi đã hình

Ví dụ 5.14: Tài sản cố định tự sản xuất

Mua lại một căn nhà đang xây dựng dở dang với giá 80.000.000 đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế GTGT là 8.000.000 đồng được thanh toán qua ngân hàng Các khoản phí thủ tục được chi bằng tiền mặt là 900.000 đồng Doanh nghiệp sẽ tiếp tục thi công căn nhà để làm văn phòng quản lý, dẫn đến phát sinh thêm chi phí xây dựng.

- Lương CN phải thanh toán: 5.000.000 đồng

- Vật liệu xuất dùng: 50.000.000 đồng

- Các khoản chi được trả bằng tiền mặt: 28.000.000 đồng

Mua lại một càn nhà đangxây dựng dở dang

Tập hợp chỉ phỉ DN tiếp tụcthi công căn nhà

Kết chuyến chi phí ghi tăng NG TSCĐ

> Kế toán tăng tài sản cố định khi kỉểm kê pháthiện thừa

KÉ TOÁN TÀI SẢN CÓĐỊNHPHÁT HIỆN THỪA

TSCĐ phát hiện thừa do để ngoài sổ sách

5.2.1.2 Kế toán giảm tài sản cố định hữu hình

Kế toán thanh lý, nhượng bán TSCĐ

TSCĐ thanh lý và nhượng bán thường là những tài sản không còn cần thiết hoặc không hiệu quả trong việc sử dụng Khi tiến hành nhượng bán TSCĐ hữu hình, cần thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật.

KÉ TOÁN THANH LÝ, NHƯỢNG BÁN TÀI SẢN CÓ ĐỊNH DÙNG CHO HĐSXKD

(1) Chi phí thanh toán, nhượng bánTSCĐ

(2) Giá trị còn lại cùa TSCĐ

(3) Thu thanh lý, nhượng bán

Ví dụ 5.15: Bán, thanh lý TSCĐ

Bán TSCĐ hữu hình K, nguyên giá 100.000.000 đồng, hao mòn luỹ kế 30.000.000 đồng Giá bán chưa thuế GTGT là 60.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thu tiền của khách hàng

Chi phí vận chuyển hàng đi bán thanh toán bằng tiền mặt 1.100.000 (trong đó thuế GTGT là

Khi không thể tách riêng thuế GTGT, thu nhập khác sẽ bao gồm cả thuế này Định kỳ, kế toán cần ghi giảm thu nhập khác tương ứng với số thuế GTGT phải nộp.

Kế toán phản ảnh bút toán giảm nguyên giá TSCĐK

188 CHƯƠNG 5 KẾTOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Ghi nhậnbút toán thunhập kháctừ việc bán, thanh lý TSCĐ

Căn cứvào các chứng từ liênquan đến việcchi chuyến TSCĐ

KÉ TOÁN THANH LÝ, NHƯỢNG BÁN TÀI SẢN CÓĐỊNH DÙNG HOẠTĐỌNG

PHỨC LỢI, HOẠT ĐỘNG sụ NGHIỆP Dự ÁN

1, TSCĐ DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG VĂN HÓA, PHỦC LỢI

GTCL (l)Giảm quỳ phúc lợi đã hình thành từTSCĐ 3532 111,112

(2)SỐ thu về nhượng bán TSCĐ HH

(3)SỐ chi từ quỹ phúc lợi cho nhượng bán TSCĐ HH

2 TSCĐ DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG sụ NGHIỆP, DỤ ÁN

Giải thích: Sơ đồ trường họp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi.

- Căn cứ biên bản giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi:

Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3533) (giá trị còn lại)

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị đã hao mòn)

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá).

- Đồng thời phản ánh số thu về nhượng bán TSCĐ, ghi:

Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có).

- Phản ánh số chi về nhượng bán TSCĐ, ghi:

Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532)

Lấy lại ví dụ 5.15 Biết rằng TSCĐ K sử dụng cho hoạt động phúc lợi

Kế toán phản ảnh bút toán giảm nguyên giá TSCĐ K

Phản ảnh sắ thu về nhượng bản TSCĐ

Số chitừ quỹ phúc lợi cho nhượng bản TSCĐ

190 CHƯƠNG 5 KÉ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

KÉ TOÁN GÓP VÓN TÀI SẢN CÓ ĐỊNH VÀO CÔNG TY CON,CÔNG TY LIÊN

Tăng vôn góp vào côngtycoty côngty LD,liên kết

Khấu hao TSCĐ r đã trích

811 w Chênh lêch giữagiá đánh giá lại > GT còn lại TSCĐ

Chênh lệch giữa giá đánh giá lại 7.6 Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1 271 Đơn vịbáocáo: Công ty Hoa Lan Địachỉ:Nguyễn ThảiBình, Qỉ, TPHCM

(Ban hànhtheo Thông tư200/2014/TT-BTCngày

22tháng 12 năm2014cùa Bộ Tàichỉnh)

TÀISẢN Mã số Thuyết mỉnh Số cuối năm số đầunăm

2 Vốn khác của chủ sở hữu 414 300.000.000 100.000.000

3 Chênhlệch đánh giá lại tàisản 416 - 200.000.000

5 Quỳ khác thuộc vốn chủ sỏ' hữu 420 200.000.000 100.000.000

Công ty Hoa Lan đang tìm cách thực hiện một hợp đồng cung cấp sản phẩm lớn mà không muốn tăng thêm khoản vay nợ Để đáp ứng yêu cầu của hợp đồng, công ty cần huy động vốn mới để chuẩn bị cho sản xuất và cung cấp sản phẩm, bao gồm việc mua sắm máy móc thiết bị, thuê thêm công nhân và mua nguyên vật liệu Việc tìm kiếm các nguồn vốn khác như hợp tác với đối tác, tìm kiếm nhà đầu tư hoặc tối ưu hóa quy trình sản xuất có thể là giải pháp hiệu quả để thực hiện hợp đồng mà không làm tăng nợ.

272 CHƯƠNG 7 KÊ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HŨƯ

Công ty Hoa Lan, như nhiều doanh nghiệp khác, cần huy động vốn từ các chủ sở hữu trong cuộc họp này Là kế toán, bạn sẽ ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến việc huy động vốn Việc tăng hoặc giảm vốn chủ sở hữu phải tuân thủ các nguyên tắc nhất định Các chỉ tiêu liên quan đến vốn chủ sở hữu cũng rất quan trọng Thông tin về vốn chủ sở hữu cần được trình bày trên Báo cáo tài chính một cách rõ ràng để cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng.

Vốn chủ sở hữu của công ty Hoa Lan đã tăng lên 5.000.000.000 đồng trong năm 20X6, điều này phản ánh sự phát triển của công ty Để hiểu rõ hơn về các nghiệp vụ kinh tế ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu, chương 7 sẽ tập trung vào nghiên cứu kế toán vốn chủ sở hữu trong doanh nghiệp Nội dung chương sẽ bao gồm kế toán vốn đầu tư của chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển, và các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Các khía cạnh khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sẽ được trình bày trong giáo trình Kế toán tài chính 2 và Kế toán tài chính 3.

(1) Giải thích khái niệm, nguyên tắc kế toán vốnchủsở hữu.

(2) Phânloại vốn chủ sở hữutrong doanh nghiệp.

(3) Vận dụng nguyêntắcvà phương pháp kế toánđể thực hiện côngviệc kế toán vốn chủ sở hữu.

(5) Trình bày thông tin vốn chủ sởhữu trênBáo cáotàichính.

7.1 Tổng quan về kế toán vốn chủsở hữu

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, vốn chủ sở hữu được định nghĩa là giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng cách lấy giá trị tài sản của doanh nghiệp trừ đi nợ phải trả Do đó, vốn chủ sở hữu thực chất phản ánh tài sản thuần của doanh nghiệp, thuộc quyền sở hữu của các cổ đông và thành viên góp vốn.

Vốn chủ sởhữu đượcphân loại theo từng nguồn hình thành, bao gồm:

Vốn góp của chủ sở hữu là số tiền mà cá nhân hoặc tổ chức đóng góp để doanh nghiệp hoạt động Chủ sở hữu thực hiện việc góp vốn khi thành lập doanh nghiệp hoặc khi mở rộng quy mô hoạt động của doanh nghiệp.

- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: Là số vốnđược bổ sung từlợi nhuận trong quá trình hoạtđộng kinh doanhtheo quyết định của chủ sở hữuvốnhoặcHội đồng quảntrị.

- Thặng dư vốn cồ phần:Làsố vốn được hình thành từ chênh lệch giữa giá thực tế phát hành vàmệnh giá cổ phiếu.

Chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá hối đoái là số vốn hình thành từ sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ và giá trị đánh giá lại của tài sản theo quy định, cùng với chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa được xử lý.

- Các quỹ của DN: Làsốvốnđược hình thànhtừ việc trích lậpcác quỹ từlợi nhuận sau thuế như quỹ đầutư pháttriển, quỹ khácthuộcvốn chủ sở hữu.

- Nguồn vốn đầutư xâydựngcơ bản: là số vốn được hình thànhdo Ngân sáchcấp hoặc đơn vị cấp trên cấp.

Cổ phiếu quỹ là giá trị cổ phiếu của công ty cổ phần mà công ty đó mua lại từ số cổ phiếu đã phát hành ra công chúng, với mục đích tái phát hành lại sau này.

Kế toán không ghi nhận vốn góp dựa trên vốn điều lệ ghi trong giấy phép đăng ký kinh doanh Khoản vốn góp huy động từ các chủ sở hữu phải được ghi nhận theo số tiền thực tế đã góp, không ghi nhận theo số cam kết Trong trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản phi tiền tệ, kế toán cần ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài sản đó tại thời điểm góp vốn.

Việc nhận vốn góp bằng tài sản vô hình như bản quyền, quyền khai thác và thương hiệu chỉ được thực hiện khi có quy định cụ thể từ pháp luật hoặc cơ quan có thẩm quyền Trong trường hợp pháp luật chưa quy định rõ ràng về vấn đề này, các giao dịch sẽ không được phép thực hiện.

274 CHƯƠNG 7 KÉ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU dịch gópvốn bằng nhãn hiệu, thương hiệu được kế toán nhưviệc đi thuê tài sản hoặc nhượng quyền thương mại, theo đó:

Đối với bên góp vốn bằng thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, số tiền thu được từ việc cho phép bên kia sử dụng nhãn hiệu và tên thương mại sẽ được ghi nhận là doanh thu từ cho thuê tài sản vô hình hoặc nhượng quyền thương mại Tuy nhiên, không ghi nhận sự tăng giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác, cũng như không ảnh hưởng đến thu nhập hoặc vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khoản đầu tư.

4- Đối với bênnhận vốn góp bằng thương hiệu,nhãn nhiêu, tên thươngmại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại và ghi tăng vốn chủsở hữu tương ứngvới giátrị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp Khoản tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thươngmại được ghi nhận là chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại.

Việc sử dụng vốn đầu tư của chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá tài sản và quỹ đầu tư phát triển để bù lỗ kinh doanh phải tuân thủ quyết định của chủ sở hữu Doanh nghiệp cần thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật.

Việc phân phối lợi nhuận chỉ được thực hiện khi doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Mọi trường hợp trả cổ tức hoặc lợi nhuận cho chủ sở hữu vượt quá số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đều được coi là giảm vốn góp Doanh nghiệp cần thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật và điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh.

7.2 Kế toán vốn đầu tưcủa chủ sở hữu vốn đầu tư của chủ sở hữu bao gồm:

- Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của các chủ sở hữu;

- Các khoản được bổ sung từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh;

- Cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu);

- Các khoản viện trợ không hoàn lại, các khoản nhận được khác được cơ quan có thâm quyền cho phép ghi tăngvốn đầu tư của chủsở hữu.

Kế toán vốn đầu tư của chủ sở hữu cần lưu ý một so nguyên tắc sau:

DN phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư của chủ sở hữu theo từng nguồn hình thành vốn như vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần và vốn khác Đồng thời, cần theo dõi chi tiết cho từng tổ chức và cá nhân tham gia góp vốn.

- DNghi giảm vốnđầu tư của chủ sởhữu khi:

+ DN nộptrả vốncho Ngân sáchNhà nướchoặc bị điềuđộngvốn cho DN kháctheo quyết địnhcủacơ quan cóthẩm quyền;

+ Trả lại vốn cho các chủ sở hữu,hủy bỏ cồphiếu quỹ theo quy định của pháp luật;

+ Giải thể, chấm dứt hoạtđộng theo quyđịnhcủa pháp luật;

+ Các trườnghợp khác theoquyđịnhcủa pháp luật.

Trong trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản, cần phản ánh tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu theo giá trị đánh giá lại mà các bên đồng ý Đối với tài sản vô hình như thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền khai thác và phát triển dự án, việc ghi nhận tăng vốn góp chỉ được thực hiện nếu pháp luật cho phép.

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 8.1 Tổng quan về kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kế toán doanh thu và chi phí kinh doanh

8.2.1 Kế toán doanh thu bán hàngvà giá vốn hàng bán

Doanh thu bán hàng được hình thành từ quá trình tiêu thụ sản phẩm, bao gồm việc bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoặc hàng hóa mua vào cho khách hàng Quá trình này không chỉ tạo ra mối quan hệ chuyển giao sản phẩm và thanh toán giữa doanh nghiệp và khách hàng, mà còn phát sinh nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Ngoài ra, việc tiêu thụ sản phẩm cũng dẫn đến các chi phí bán hàng như quảng cáo, khuyến mãi, giới thiệu sản phẩm, vận chuyển và bốc dỡ.

Phương thức tiêu thụ là quá trình chuyển giao sản phẩm từ nhà sản xuất hoặc nhà phân phối đến khách hàng, bao gồm hai hình thức chính: tiêu thụ trực tiếp và tiêu thụ gửi bán Trong phương thức tiêu thụ trực tiếp, người mua nhận hàng tại nhà sản xuất sau khi thanh toán, và sản phẩm được xác định là đã tiêu thụ ngay Ngược lại, trong phương thức gửi bán, nhà sản xuất giao hàng cho các nhà phân phối, những người này có trách nhiệm bán hàng theo hợp đồng Sản phẩm gửi đi bán chưa được coi là tiêu thụ cho đến khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

Trong quá trình tiêu thụ, việc xác định doanh thu phải tuân thủ các điều kiện và nguyên tắc nhất định Theo chuẩn mực kế toán số 14, doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường, góp phần tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện cụ thể.

(1) DN đãchuyển giao phần lớn rủi ro vàlợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngườimua;

(2) DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như ngườisở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hỏa;

(3) Doanh thu đượcxác định tưong đối chắc chán;

(4) DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi íchkinh tếtừ giao dịchbán hàng;

(5) Xác địnhđược chi phíliênquan đen giaodịchbánhàng.

290 CHƯƠNG 8 KÉ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Khi ghi nhận doanh thu, kế toán cần đảm bảo ghi nhận các chi phí tương ứng để tuân thủ nguyên tắc phù hợp trong kế toán Sau khi tổng hợp toàn bộ doanh thu, thu nhập khác và các khoản chi phí phát sinh trong kỳ, kế toán sẽ tính toán và xác định lãi lỗ của hoạt động kinh doanh vào cuối kỳ.

Kế toán ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng thông qua Hợp đồng kinh tế, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, Phiếu thu và Giấy Báo Có Những tài liệu này cũng được sử dụng để theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu và giá vốn hàng bán.

Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng vào Tài khoản 511 -Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụtheosơđồ sau:

Sơđồ 8.1: Kế toán doanh thu bán hàng

Kết chuyển các khoản giảm trừ^ doanh thu (CKTM, GGHB, >

Tổngsố tiền thu ngay khi bán hàng

Tồng số tiềnthuqua thệ tín dụng

Kết chuyển doanh thu thuần Doanh thu bán hàng Tồng số tiền khách hàn^ chưathanhtoán

Tồng số tiền chuyển thẳng trả nợ

Các loại thuế phải nộp không tách riêngkhi ghinhận DT

Các loạiỊ thuế phải nộptách riêng khi ghi nhận DT

Kế toán ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, vào Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản 521 đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh chính xác doanh thu thực tế của doanh nghiệp.

Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại ghi nhận khoản chiết khấu thương mại dành cho người mua, được áp dụng khi khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản chiết khấu này chưa được phản ánh trên hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ trong kỳ.

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.

Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán phản ánh khoản giảm giá cho người mua khi sản phẩm hoặc dịch vụ không đạt tiêu chuẩn, nhưng chưa được ghi nhận trên hóa đơn trong kỳ bán hàng.

Sơ đồ 8.2: Kế toán cáckhoản giảm trừ doanh thu

Chiết khấuthương mại, giảm giá hàng bán, hàng bánbịtrả lại phát sinh

Kết chuyểndoanh thuthuần (Doanh thu thuần -Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanhthu)

Thuế GTGT giảm tương ứng

Kế toánghi nhận giá vốn hàng bán vào Tàikhoản632- Giá vốnhàng bán theo sơ đồ sau:

Sơđồ 8.3: Kế toán giá vốn hàng bán

Giá trị thành phẩm, hànghóa xuất bán trực tiếp trong kỳ (Giá xuất kho tính theo FIFO hoặc BQGQ hoặcTTĐD)

Kết chuyểngiávốnhàng đã bán trongkỳ

Giá trị hàng Hàng gửi bán xuâtgửi bán đã tiêuthụ^

Giá trị hàng đãbán bị trả lại nhậpkho

Ví dụ 8.1: Tiêu thụtrực tiếp

Ngày 05/10/20X6, Côngty TNHH sản xuấtÁnh Kimchuyên may và bán áosơ mi nam xuấtkho

20 chiếc áo sơ mi nam bán cho Công tythươngmại Minh Khuê, giá xuất kho 600.000 đ/chiếc

292 CHƯƠNG 8 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

(theo Phiếu xuất kho số 01/10, giábán chưathuế GTGT 10%: 1.000.000 đ/chiếc (theo Hóa đơn GTGT số 258963), chưa thu tiền Công ty Ánh Kim ghi nhậnnghiệp vụphát sinhnhư sau:

- Căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi nhậngiá vốn hàng bán như sau:

Giá vốn hàng bán = 20 chiếc X 600.000 đ/chiếc = 12.000.000 đ.

- Đồng thời căn cứvào Hóa đơn GTGT,kế toánghi nhậndoanh thu bán hàng như sau:

+ Doanh thu bán hàng = 20 chiếcX 1.000.000đ/chiếc = 20.000.000 đ.

+ Thuế GTGT đầu raphải nộp = 20.000.000X 10% = 2.000.000 đ.

+Tổng số tiền khách hàng phải thanhtoán = 20.000.000 + 2.000.000= 22.000.000 đ.

Khi đơn vị bán hàng áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT, doanh thu bán hàng sẽ được xác định là tổng giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT Do đó, kế toán cần ghi nhận doanh thu theo cách này.

Ví dụ8.2: Tiêu thụ gửi bán đạilý

Vào ngày 08/10/20X6, Công ty TNHH sản xuất thương mại Ảnh Kim đã xuất kho 200 chiếc áo sơ mi cho đại lý Ánh Sao với giá xuất kho 600.000 đ/chiếc Giá bán chưa bao gồm thuế GTGT là 1.000.000 đ/chiếc, trong đó hoa hồng đại lý là 5% trên giá bán chưa thuế Thuế GTGT của hoa hồng là 10% Đến ngày 20/10/20X6, đại lý đã bán hết hàng và thực hiện thanh toán qua TGNH cho công ty Ánh Kim sau khi trừ tiền hoa hồng.

Tạicôngty ÁnhKim: Ghi nhận doanh thu bán hàng, giá vốnhàngbán và chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý), đồngthờicôngty phải nộp thuế GTGT trêngiá bánlẻđăng ký.

1 Càn cứ vào Phiếu xuấtkho hàng gửi bánđại lý kèm Lệnh điều độngnội bộ, kế toán ghi nhận giá xuấtkho hàng gửi bán:

2 Căn cứvào Bảng kê hàng hóa bán ra cua đại lýgửi về, kếtoán xuấtHóa đom GTGT ghi nhận doanh thu bán hàng:

Có TK33311: 20.000.000 Đồng thời kế toán ghi nhậngiávốn hàng bán:

3 Nhận Hóa đom của đại lý về tiền hoa hồng đại lý:

4 NhậnđượcGiấy BáoCóvềsố tiền đại lý chuyển trả:

Tại đạilý Ánh Sao: Ghi nhận doanh thu bán hàng là tiền hoa hồngđại lý.

1 Khi nhận hàng từ công ty ÁnhKim, đại lý theo dõiriêng và thuyết minh ừên BCTC (Không ghi nhậnvàohàngtồn kho của đại lý) số lượng, đom giá, tồng trị giá200.000.000đồng.

2 Khi bán đượchàng, đại lý lập Hóađom GTGT giao cho khách hàng vàghi nhận số tiền đã thu hoặcsẽ thu của kháchhàng:

Có TK 331 (Ánh Kim): 220.000.000 Đồng thời kế toántheo dõi ghi giảm hàng gửi bán và thuyết minhtrênBCTC.

3 Lập Hóađơn về tiền hoa hồng đại lý chuyển cho công tyÁnh Kim:

294 CHƯƠNG 8 KÊ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KỈNH DOANH

4 Chuyển khoảntrả tiền cho công ty Ánh Kim:

Nếu đơn vị giao hàng không sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, có thể sử dụng Hóa đơn GTGT khi xuất hàng giao đại lý và kê khai thuế GTGT ngay khi phát hành hóa đơn Doanh thu bán hàng sẽ được xác định theo Bảng kê hàng bán ra mà đại lý gửi về Đại lý bán hàng sẽ lập Hóa đơn GTGT cho số hàng bán ra và gửi Bảng kê hàng bán ra về đơn vị chủ hàng, đồng thời lập Hóa đơn GTGT về hoa hồng được hưởng.

Ví dụ 8.3: Tiêu thụ hàng đổi hàng

Vào ngày 15/10/20X6, Công ty Ánh Kim đã xuất kho 40 chiếc áo sơ mi để đổi lấy 200 mét vải từ Công ty dệt kim Xuân Thu Giá xuất kho áo là 600.000 đồng/chiếc, trong khi giá bán áo chưa thuế GTGT 10% là 1.000.000 đồng/chiếc, và giá mua vải chưa thuế GTGT 10% là 240.000 đồng/m Hai bên đã thanh toán phần chênh lệch bằng tiền gửi ngân hàng Công ty Ánh Kim ghi nhận nghiệp vụ trao đổi không tương tự theo quy định.

1 Căn cứphiếu xuất kho, công ty Ánh Kim phảnánh giá vốn của hàng mangđi trao đổi (áo sơ mi):

2 Căn cứ Hóa đơn GTGT xuất cho công ty Xuân Thu, kế toán phản ánh doanh thu của hàng mang đi trao đổi (áosơmi):

3 Căn cứ Hóa đơn GTGT của công tyXuân Thu, kế toán phản ánh giá trị hàng nhận trao đổi (vải):

4 Căn cứ Giấy báo Nợ,kế toán ghinhận số tiền chênhlệch:

Trong trường hợp sản phẩm trao đổi có cùng bản chất và giá trị (trao đổi tương tự), việc trao đổi này không được xem là giao dịch tạo ra doanh thu Tuy nhiên, các bên tham gia trao đổi vẫn cần lập hóa đơn theo số lượng hàng hóa đã trao đổi.

Ví dụ 8.4: Hàng bán bịtrả lại

Khách hàng ở ví dụ 8.1 trả lại 5 chiếcáodo không đúng chủng loạitheo hợp đồng, công tyÁnh Kim ghi nhận như sau:

1 Căn cứ Hóa đon xuất hàng trả lại của công ty Minh Khuê* kế toán phản ánh doanh thu của hàng bán bị trả lại, ghi giảm thuế GTGT đầu ra phải nộp và tổng số tiền trừ vào nợphải thu của côngtyMinhKhuê:

2 Căn cứ phiếu nhập khohàng trả lại, kếtoán ghi:

8.2.1 Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN

Tiêu đề	Kế Toán Tài Chính 1
Tác giả	Nguyen Thj Thu Idem, Co Thj Thanh Huong, Nguyen Thj Thu Hoan
Trường học	iuh
Chuyên ngành	Kế Toán Tài Chính
Thể loại	Giáo Trình
Thành phố	Thành Phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	313
Dung lượng	14,52 MB