Thông tin tài liệu
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (TRUNG CẤP) (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm … Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2018 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm i ỜI N I ĐẦU Trong tổ ch c, đ n vị thuộc l nh vực sản uất vật chất, cơng tác Kế tốn tài có vị trí quan trọng việc thu thập, l thơng tin c a q trình sản uất kinh doanh, đồng th i phản ánh tình hình biến động c a loại tài sản, loại nguồn v n, chi phí kết kinh doanh c a tổ ch c, đ n vị Nh m đáp ng nhu c u nghiên c u học tập c a học sinh sinh viên, tổ mơn Kế tốn - Tài khoa kinh tế – hội nh n văn, Trư ng CĐCĐ Đồng Tháp, tham gia biên soạn cu n sách Kế to n t c n 1”, để sử dụng cho học sinh, sinh viên kh i kinh tế nhà trư ng Cu n sách biên soạn dựa quy định hành c a Nhà nước có kế thừa kiến th c giáo trình c a Trư ng Cao đẳng, Đại học Nội dung trình bày cu n sách thực chư ng, m i chư ng b trí theo nội dung Mục tiêu: nh m gi p cho ngư i học ác định mục tiêu c a chư ng, ngh a sau học ong chư ng nào, ngư i học biết phải ch trọng quan t m đến nội dung c nào, để làm kiến th c tiếp cận cho vấn đề c a chư ng sau Nội dung c a chư ng: trình bày kết hợp nội dung kinh tế phát sinh, với m i liên hệ c a tài khoản kế toán Đồng th i đưa s nghiệp vụ cụ thể để thực phư ng pháp ghi sổ kế tốn theo quy định Tóm t t chư ng: nh m tổng kết lại nội dung ch yếu c n lưu c a chư ng, để kết n i lại với vấn đề c a chư ng sau có tính thư ng un liên tục kế tốn tài Bài tập thực hành: theo nội dung đặc thù c a chư ng để ngư i học vừa ôn bài, vừa làm quen với phư ng pháp kế toán đ học Nội dung biên soạn cu n sách gồm có: Chư ng 1: Tổ ch c cơng tác kế tốn doanh nghiệp Chư ng 2: Kế toán v n b ng tiền ii Chư ng 3: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Chư ng 4: Kế toán tài sản c định Chư ng 5: Kế toán lao động tiền lư ng Tuy c g ng, song trước yêu c u c a trình đổi mới, m cửa hội nhập, cu n sách ch c ch n không tránh kh i hạn chế định Ch ng tơi mong nhận kiến đóng góp c a ngư i học, c a ngư i có quan t m đến cơng tác kế tốn tài chính, để l n uất sau hoàn thiện h n in tr n trọng cảm n Đồng Tháp, ngày… tháng năm 2018 TÁC GIẢ iii MỤC ỤC Trang CHƯƠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN 1.1.1 Tổ ch c vận dụng chế độ ch ng từ kế toán 1.1.2 Tổ ch c vận dụng hệ th ng tài khoản kế toán 1.1.3 Tổ ch c vận dụng chế độ sổ kế toán 13 1.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 14 1.2.1 Nhiệm vụ c a kế toán 14 1.2.2 Vai trò yêu c u c a kế toán 15 1.2.4 Ch c tổ ch c máy kế toán doanh nghiệp 16 1.3 LUẬT KẾ TOÁN VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 18 1.3.1 Giới thiệu vài nét luật kế toán 18 1.3.2 Giới thiệu hệ th ng chuẩn mực kế toán Việt Nam 19 CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 23 2.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 23 2.1.1 V n b ng tiền 23 2.1.2 Nguyên t c hạch toán v n b ng tiền 23 2.1.3 Nhiệm vụ c a kế toán v n b ng tiền 24 2.2 KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ 24 2.2.1 Khái niệm 24 2.2.2 Ch ng từ hạch toán 24 2.2.3 Tài khoản sử dụng 24 2.2.4 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ kinh tế phát sinh 26 2.3 KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 32 2.3.1 Khái niệm 32 2.3.2 Ch ng từ hạch toán 33 2.3.3 Tài khoản sử dụng 33 2.3.4 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ kinh tế phát sinh 34 2.4 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HOÁI ĐỐI 40 2.4.1 Nguyên t c ghi nhận l 40 iv 2.4.2 Tài khoản sử dụng 42 2.4.3 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ kinh tế phát sinh 43 CHƯƠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU VÀ CƠNG C D NG C 63 3.1 KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU 63 3.1.1 Những vấn đề chung nguyên, vật liệu 63 3.1.3 Kế tốn tình hình nhập uất ngun, vật liệu 72 3.1.4 Ch ng từ sổ sách sử dụng 77 2.1.5 Phư ng pháp hạch toán kế toán s NVKT ch yếu 79 3.2 KẾ TỐN CƠNG C , D NG C 88 3.2.1 Những vấn đề chung 88 3.2.2 Ch ng tư 89 3.2.3 Tài khoản 89 3.2.4 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ ch yếu 90 3.3 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 92 3.3.1 Những vấn đề chung 92 3.3.2 Tài ho n s d ng 94 3.3.3 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ ch yếu 95 CHƯƠNG KÊ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 101 4.1 TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 101 4.1.1 Khái niệm 101 4.1.2 Đặc điểm 101 4.1.3 Nguyên t c quản l 101 4.1.4 Nhiệm vụ c a kế toán TSCĐ 102 4.2 PHÂN LOẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 102 4.3 TÍNH GIÁ TSCĐ 105 4.4 KẾ TỐN TÌNH HÌNH TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 109 4.4.1 Ch ng từ kế toán 109 4.4.2 Tài khoản sử dụng 110 4.4.3 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ ch yếu 110 4.5 KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 120 4.5.1 Các phư ng pháp tính khấu hao tài sản c định 120 4.5.2 Tài khoản sử dụng 126 v 4.5.3 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ ch yếu 127 4.6 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ 129 4.6.1 Khái niệm 129 4.6.2 Ph n loại 129 4.6.3 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ ch yếu 130 CHƯƠNG KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 140 5.1 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG 140 5.1.1 Khái niệm 140 5.1.2 Quỹ tiền lư ng 140 5.1.3 Nhiệm vụ kế toán tiền lư ng 141 5.1.4 Các hình th c tiền lư ng 142 5.1.5 Ch ng từ sử dụng 146 5.1.6 Tài khoản sử dụng 146 5.1.7 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ ch yếu 147 5.2 KẾ TỐN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 149 5.2.1 Khái niệm 149 5.2.2 Bảo hiểm hội 149 5.2.3 Bảo hiểm y tế (BHYT) 149 5.2.4 Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) 150 5.2.5 Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) 150 5.2.6 Ch ng từ sử dụng 150 5.2.7 Phư ng pháp hạch toán kế toán s nghiệp vụ ch yếu 151 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CP: Chi phí DN: Doanh nghiệp KQKD: Kết kinh doanh TL: Tiền lư ng QL: Quản l CCDC: Công cụ dụng cụ TK: Tài khoản TSCĐ: Tài sản c định NLVL: Nguyên liệu vật liệu vii CHƢƠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP Mục đ c : - Hiểu việc tổ ch c công tác kế toán doanh nghiệp - Hiểu hệ th ng ch ng từ, qui định chung hệ th ng ch ng từ, biểu mẫu ch ng từ theo qui định - Hiểu hệ th ng tài khoản, qui định chung hệ th ng tài khoản - Hiểu hệ th ng sổ sách, qui định chung hệ th ng sổ sách, hình th c ghi sổ theo qui định - Hiểu hệ th ng báo cáo, qui định chung hệ th ng báo cáo, biểu mẫu báo cáo theo qui định 1.1 TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN 1.1.1 Tổ c ức vận dụng c ế độ c ứng từ kế to n 1.1.1.1 Khái niệm Ch ng từ kế toán minh ch ng b ng giấy t nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hồn thành Điều có ngh a là: - Có ch ng từ có nghiệp vụ kinh tế đ ảy ra, ảy - Là c để ghi vào sổ sách kế tốn Đ y c s hợp pháp để ác định trách nhiệm chất c a ch thể có liên quan c để làm ch ng c đ tính pháp l c a nghiệp vụ kinh tế, vừa phư ng tiện thông tin kết c a nghiệp vụ kinh tế 1.1.1.2 Quy định chung Theo định s 15/2006 ngày 20/03/2006, nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến hoạt động c a doanh nghiệp phải lập ch ng từ kế toán Ch ng từ kế toán lập l n cho nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Nội dung ch ng từ kế toán phải ghi đ y đ tiêu: tên, s hiệu ch ng từ, ngày tháng lập ch ng từ, đ n vị lập, đ n vị nhận ch ng từ, nội dung kinh tế c a nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiêu s lượng, giá trị c a nghiệp vụ, chữ k c a Trang ngư i có liên quan: ngư i nộp tiền, ngư i nhận tiền, ngư i nhận hàng, ngư i giao hàng, ngư i phụ trách đ n vị…; phải rõ ràng, chung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Chữ viết ch ng tư phải rõ ràng khơng tẩy ố, khơng viết t t S tiền viết b ng chữ phải đ ng, khớp với s tiền viết b ng s Ch ng từ kế toán phải lập đ s liên theo qui định c a ch ng từ Đ i với ch ng từ lập nhiều liên phải lập l n cho tất liên theo nội dung b ng máy tính, máy chữ viết lơng b ng giấy than Trư ng hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết l n tất liên c a ch ng từ viết l n phải đảm bảo th ng nội dung tính pháp l c a tất ch ng từ 1.1.1.3 Hệ th ng ch ng từ qui định Hệ th ng ch ng từ kế toán gồm hệ th ng, b t buộc hướng dẫn - Hệ th ng ch ng từ kế toán b t buộc Nhà nước tiêu chuẩn hoá qui cách biểu mẫu, tiêu phản ánh, phư ng pháp lập áp dụng th ng cho tất l nh vực, thành ph n kinh tế - Hệ th ng ch ng từ kế toán hướng dẫn ch yếu ch ng từ sử dụng nội đ n vị Nhà nước hướng dẫn tiêu đặc trưng để loại hình doanh nghiệp dựa vào vận dụng vào trư ng hợp cụ thể thích hợp Nội dung c a hệ th ng ch ng từ kế toán gồm tiêu: + Chỉ tiêu lao động - tiền lư ng + Chỉ tiêu hàng tồn kho + Chỉ tiêu bán hàng + Chỉ tiêu tiền tệ + Chỉ tiêu tài sản c định Và ch ng từ ban hành theo văn pháp luật khác Danh mục ch ng từ kế toán quy định định 15/2006 ngày 20/03/2006 sau: (được nêu bảng 1.1) Trang Tai lieu Luan van Luan an Do an Cu i kỳ, c vào kết kiểm kê NVL tồn kho hàng đư ng, kế toán lập định khoản để kết chuyển Nợ TK 151,152 Có TK 611 Sau ác định giá thực tế c a NVL uất kho kỳ, kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 621,627,641,642 Có TK 611 Ví dụ (2) : Cty TNHH Huỳnh Hoa, kế tốn kiểm kê định kỳ, tính thuế GTGT theo phư ng pháp khấu trừ Lấy lại s liệu c a ví dụ (1) Đ u kỳ, kế toán kết chuyển trị giá VLA tồn đ u kỳ Nợ TK 611 : 117.059.600 đ Có TK 152 : 117.059.600 đ N5 nhập kho VLA Kế toán lập định khoản ghi sổ sau Nợ TK 611 : 142.600.000 đ Nợ TK 133 : 14.260.000 đ Có TK 111 : 78.430.000 đ Có TK 331 : 78.430.000 đ (100 x 1.1.426.000.000) Chi phí vận chuyển Nợ TK 611 : 12.550.000 đ Nợ TK 133 : 627.500 đ Có TK 331 : 13.177.500 đ N9, Cty mua 100 VLA, nhập kho 40t, đưa vào sản uất 60t Kế toán lập định khoản ghi sổ sau VLA mua đưa vào sản uất Nợ TK 621 : 85.560.000 đ (60 x 1.426.000) Nợ TK 133 : 8.556.000 đ Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 84 Tai lieu Luan van Luan an Do an Có TK 331 : 94.116.000 đ VLA nhập kho Nợ TK 611 : 57.040.000 đ (40 x 1.426.000) Nợ TK 133 : 5.704.000 đ Có TK 331 : 62.744.000 đ N10, Cty toán tiền cho Cty Hoa Phượng Kế toán lập định khoản ghi sổ sau Nợ TK 331 : 651.890.000 đ Có TK 112 : 651.890.000 đ N26, mua 100 VLA cu i tháng hàng chưa Kế toán lập định khoản ghi sổ sau Nợ TK 611 : 123.880.000 đ Nợ TK 133 : 12.388.000 đ Có TK 311 : 136.268.000 đ (100 x 1.238.800) Nghiệp vụ nghiệp vụ 5, kế tốn tiến hành theo trình tự sau ác định đ n giá bình qu n c định 117.059.600 + (142.600.000 + 12.550.000 + 57.040.000) 90 + (100 + 40) = 1.432.520 Cu i kỳ kiểm kê kho vật liệu, ác định lượng VLA tồn kho (90 + 100 + 40) – (80 + 50) = 100 Trị giá VLA tồn cu i kỳ 100 x 1.431.520 = 143.152.000 đ Kế toán lập định khoản kết chuyển Nợ TK 152 : 143.152.000 đ Nợ TK 151 : 123.880.000 đ Có TK 611 : 267.032.000 đ Trị giá VLA uất dùng kỳ 117.059.600+(142.600.000+12.550.000+57.040.000) - 143.152.000 = 186.097.600đ Kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 621 : 186.097.600 đ Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 85 Tai lieu Luan van Luan an Do an Có TK 611 : 186.097.600 đ 3.2 KẾ TỐN CƠNG CỤ, DỤNG CỤ 3.2.1 N ững vấn đề c ung a Khái niệm Công cụ, dụng cụ (CCDC) tư liệu lao động không hội đ tiêu chuẩn tài sản c định, quản l hạch toán NVL Bao gồm : - Các đà giáo, ván khuôn, công cụ dụng cụ gá l p chuyên dùng cho sản uất yl p - Các loại bao bì kèm theo hàng hóa có tính giá riêng, q trình bảo quản hàng hóa vận chuyển đư ng dự trữ kho có tính giá trị hao mịn để trừ d n giá trị c a bao bì - Những dụng cụ, đồ nghề b ng sành, s , th y tinh… - Phư ng tiện quản l , đồ dùng văn phòng - Qu n áo, dày dép chuyên dùng để làm việc… b Đặc đ ểm CCDC tư liệu lao động không hội đ tiêu chuẩn tài sản c định.mặc dù ếp vào tài sản ng n hạn c a doanh nghiệp, quản l hạch toán gi ng NVL, thực tế CCDC cịn có đặc điểm, CCDCthư ng tham gia vào nhiều chu kỳ sản uất kinh doanh, trình sử dụng hình thái vật chất ban đ u c a ch ng không bị thay đổi Về mặt giá trị, CCDC bị hao mịn d n q trình sử dụng, ph n bổ giá trị c a CCDC vào chi phí sản uất kinh doanh, kế tốn phải sử dụng phư ng pháp ph n bổ cho vừa đ n giản cơng tác kế tốn, vừa đảm bảo tính ác c a thơng tin kế tốn m c tin cậy c P ân loạ ét phư ng th c sử dụng, CCDC chia làm loại Công cụ, dụng cụ : sử dụng thư ng uyên cho trình sản uất kinh doanh doanh nghiệp (gọi t t CCDC) Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 86 Tai lieu Luan van Luan an Do an Bao bì lu n chuyển: bao bì sử dụng nhiều l n để ch a đựng NVL mua vào, sản phẩm hàng hóa bán ra, sau m i l n sử dụng bao bì thu hồi lại Đồ dùng cho thuê : CCDC sử dụng cho hoạt động cho thuê 3.2.2 Ch ng t Hóa đ n thuế GTGT, hóa đ n bán hàng Các phiếu nhập kho, phiếu uất kho Các biên … 3.2.3 Tài khoản Kế toán CCDC sử dụng TK 153 : Phản ánh giá trị có, tình hình biến động c a loại CCDC Bên Nợ : Trị giá thực tế c a CCDC nhập kho Trị giá CCDC cho thuê nhập lại kho Trị giá thực tế CCDC thừa kiểm kê Kết chuyển giá thực tế CCDC tồn kho cu i kỳ từ TK 611 Bên Có : Trị giá thực tế CCDC uất dùng Chiết khấu thư ng mại Trị giá CCDC phát thiếu kiểm kê Kết chuyển giá thực tế CCDC tồn kho đ u kỳ sang TK 611 S Dư Nợ : Giá thực tế CCDC tồn cu i kỳ Tài khoản 151 Tài khoản 611 TK 142 : Chi phí trả trước ng n hạn TK 242 : Chi phí trả trước dài hạn Dùng phản ánh khoản chi phí thực tế đ phát sinh, chưa tính vào chi phí sản uất kinh doanh c a kỳ phát sinh Bên Nợ : Các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh Bên có : Các khoản chi phí trả trước đ tính vào chi phí sản uất kinh doanh kỳ S Dư Nợ : Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản uất kinh doanh Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 87 Tai lieu Luan van Luan an Do an 3.2.4 P ƣơng p p ạc to n kế to n số ng ệp vụ c ủ yếu C ng c , d ng c s d ng thường uyên t i doanh nghiệp Khi mua công cụ, dụng cụ nhập kho, theo phiếu nhập kho ch ng từ liên quan, kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 153 Nợ TK 133 Có TK 111,112,311,331 Chi phí thu mua liên quan đến mua cơng cụ dụng cụ, c vào ch ng từ liên quan, kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 153 Nợ TK 133 Có TK 111,112,141,… Nếu giá trị cơng cụ, dụng cụ khơng lớn, tính vào chi phí sản uất kinh doanh l n, c vào phiếu uất kho, kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 627,641,642 Có TK 153 Nếu giá trị công cụ, dụng cụ lớn, sử dụng cho nhiều kỳ sản uất, kinh doanh, kế toán phải ph n bổ d n, lập định khoản ghi sổ - Theo phiếu uất kho Nợ TK 142,242 Có TK 153 - Định kỳ ph n bổ vào chi phí sản uất, kinh doanh Nợ TK 627,641,642 Có TK 142,242 - Khi cơng cụ, dụng cụ hư h ng, kế tốn ph n bổ l n cu i, c vào biên ác nhận dụng cụ hư h ng, kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 627,641,642 : (giá trị lại) Nợ TK 152 : (giá trị phế liệu thu hồi) Nợ TK 1388 : (Bồi thư ng vật chất) Có TK 142,242 Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 88 Tai lieu Luan van Luan an Do an Trong doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phư ng pháp kiểm kê định kỳ Đ u kỳ , kế tốn kết chuyển giá trị thực tế c a cơng cụ, dụng cụ tồn kho đ u kỳ Nợ TK 611 Có TK 153 Cu i kỳ, c vào kết kiểm kê ác định giá trị công cụ, dụng cụ tồn kho cu i kỳ, kế toán kết chuyển bẳng định khoản Nợ TK 153 Có TK 611 - hư ng pháp ph n b lần Theo phư ng pháp uất dùng CCDC, kế tốn ph n bổ tồn giá Trị c a CCDC vào chi phí sản uất kinh doanh c a kỳ uất dùng, phư ng pháp dùng cho giá trị CCDC uất dùng nh , th i hạn sử dụng ng n Ví dụ : N12 Cty uất kho dụng cụ dùng cho ph n ng sản uất, trị giá 250.000 đ, loại ph n bổ l n Kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 627 : 250.000 đ Có TK 153 : 250.000 đ - hư ng pháp ph n b 50 Theo phư ng pháp này, uất dùng CCDC, kế toán tiến hành ph n bổ 50% giá trị CCDC vào chi phí c a kỳ uất dùng, phận sử dụng báo h ng CCDC, kế toán tiến hành ph n bổ ph n giá trị lại c a CCDC bị hư h ng, tính vào chi phí sản uất kinh doanh kỳ báo h ng Giá trị ph n bổ l n cu i = Giá trị CCDC h ng - Giá trị phế liệu thu hồi - Giá trị bồi thư ng vật chất Ví dụ : Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 89 Tai lieu Luan van Luan an Do an N12, Cty uất kho dụng cụ trang bị cho công nh n sản suất, loại ph n bổ l n, trị giá 5.000.000 đ, th i hạn sử dụng tháng Theo phiếu uất kho, kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 142 : 5.000.000 đ Có TK 153 : 5.000.000 đ Ph n bổ l n th 50% giá trị uất dùng Nợ TK 627 : 2.500.000 đ Có TK 142 : 2.500.000 đ - hư ng pháp ph n b nhi u lần Theo phư ng pháp này, c vào giá trị c a CCDC th i gian s dụng, s l n sử dụng, dự kiến để kế tốn tính m c ph n bổ cho kỳ l n sử dụng M c ph n bổ cho kỳ, l n sử dụng = Giá trị CCDC uất dùng S kỳ s l n sử dụng Ví dụ : N12 Cty uất kho dụng cụ trang bị l n đ u cho cưa hàng giới thiệu sản phẩm, trị 24.000.000 đ, th i gian sử dụng kỳ năm, tính từ tháng uất dùng Căn c vào phiếu uất kho kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 242 : 24.000.000 đ Có TK 153 : 24.000.000 đ Kế toán ph n bổ vào chi phí bán hàng kỳ đ u Nợ TK 641 : 3.000.000 đ Có TK 242 : 3.000.000 đ 3.3 KẾ TỐN DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 3.3.1 N ững vấn đề c ung a K n ệm Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 90 Tai lieu Luan van Luan an Do an Theo chuẩn mực kế toán s 02, cu i kỳ kế toán năm, giá trị thu n thực c a hàng tồn kho nh h n giá g c (giá thực tế) doanh nghiệpphải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : dự phòng ph n giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá (bao gồm hàng tồn kho bị hư h ng, phẩm chất, lạc hậu m t, lạc hậu kỹ thuật, l i th i, đọng, chậm lu n chuyển, sản phẩm d dang, chi phí dịch vụ d dang) b Nguyên tắc v đ ều k ện Chỉ lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho mặt hàng kinh doanh thuộc quyền s hữu c a doanh nghiệp, có ch ng từ kế tốn hợp pháp, hợp l ch ng minh giá v n c a hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hạch tốn giá v n hàng bán, hồn nhập hạch toán giảm giá v n hàng bán Theo quy định hành, th i điểm lập hoàn nhập dự phòng th i điểm cu i kỳ kế toán năm (năm dư ng lịch 01/01 – 31/12), doanh nghiệp có năm tài khác với năn dư ng lịch th i điểm lập hồn nhập dự phòng ngày cu i c a năm tài Riêng doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài niên độ, trích lập hồn nhập th i điểm lập báo cáotài niên độ M c dự phịng giảm giá hàng tồn kho = S lượng hàng tồn kho Giá g c th i điểm x hàng tồn kho lập báo cáo tài theo sổ kế tốn - Gá trị thu n thực c a hàng tòn kho Trư ng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cu i kỳ kế toán năm nay, lớn h n khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đ lập cu i kỳ kế toán năm trước chưa sử dụng hết, s chênh lệch lớn h n ghi tăng dự phòng ghi tăng giá v n hàng bán Trư ng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cu i kỳ kế toán năm nay, nh h n khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đ ghi sổ Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 91 Tai lieu Luan van Luan an Do an kế tốn, s chênh lệch nh h n hoàn nhập ghi giảm dự phòng ghi giảm giá v n hàng bán 3.3.2 Tài khoản s dụng Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho, sử dụng tài khoản 159 Bên Nợ : Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập, ghi giảm giá v n hàng bán kỳ Bên Có : Giá trị dự phịng giảm giá hàng tồn kho đ lập, tính vào giá v n hàng bán kỳ S Dư Có : Giá trị dự phòng gảm giá hàng tồn kho có cu i kỳ Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 92 Tai lieu Luan van Luan an Do an 3.3.3 P ƣơng p p ạc to n kế to n số ng ệp vụ c ủ yếu Cu i kỳ kế toán năm (hoặc qu ), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho l n đ u tiên Nợ TK 632 Có TK 159 Cu i kỳ kế tốn năm (hoặc qu ) : Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập lớn h n khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đ lập cu i kỳ kế toán năm cu i kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết s chênh lệch lớn h n, ghi theo định khoản Nợ TK 632 Có TK 159 Nếu khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho h n khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đ lập cu i kỳ kế toán năm nh cu i kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, s chênh lệch nh h n ghi theo định khoản Nợ TK 159 Có TK 632 Ví dụ : Cu i năm 200 , Cty Hồng Hoa đ trích lập dự phịng giảm giá c a NVL A 29.350.000 đ Kế toán lập định khoản ghi sổ Nợ TK 632 : 29.350.000 đ Có TK 159 : 29.350.000 đ Cu i năm 200Y, s dự phòng giảm giá c a NVLA 21.370.000 đ Như khoản dự phòng giảm giá c n lập, nh h n s dự phòng đ lập cu i kỳ trước vhưa sử dụng hết Kế toán lập định khoản hồn nhập dự phịng Nợ TK 159 : 7.980.000 đ Có TK 632 : 7.980.000 đ Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 93 Tai lieu Luan van Luan an Do an NỘI DUNG T M TẮT CHƢƠNG Nguyên liệu, vật liệu (NVL) yếu t c c a trình sản uất kinh doanh doanh nghiệp, hạch tốn NVL khơng phục vụ cho cơng tác quản l NVL mà tiền đề cho việc hạch tốn chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghệp sản uất kinh doanh Khi nghiên c u hạch tốn NVL, cơng cụ dụng cụ (CCDC) c n phải n m nội dung sau - Đặc điểm NVL hình thái vật chất, phư ng th c chu chuyển giá trị, để từ hiểu rõ h n yêu c u quản l , nhiệm vụ hạch toán NVL - Cách th c vận dụng phư ng pháp tính giá cơng tác hạch tốn NVL - Nội dung, điều kiện vận dụng phư ng pháp hạch toán chi tiết NVL doanh nghiệp - Các phư ng pháp, trỉnh tự hạch tốn tổng hợp tình hình lu n chuyển NVL doanh nghiệp theo phư ng pháp (kế toán hàng tồn kho theo phư ng pháp kê khai thư ng uyên, kế toán hàng tồn kho theo phư ng pháp kiểm kê định kỳ) - Đặc điểm c a CCDC, phư ng pháp ph n bổ, hạch toán CCDC doanh nghiệp Tài liệu tham khảo : - Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp (Khoa kế toán, ĐH kinh tế qu c d n, Hà Nội, ch biên GS.TS Đặng thị Loan, nhà uất ĐH kinh tế qu c d n, năm 2011) - Giáo trình kế tốn tài (Khoa kế toán kểm toán, ĐH kinh tế TPHCM, ch biên PGS.TS Bùi văn Dư ng) Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 94 Tai lieu Luan van Luan an Do an BÀI TẬP ỨNG DỤNG B Tại Cty cổ ph n Huỳnh Hoa, kế toán hàng tồn kho theo phư ng pháp kê khai thư ng uyên, tính thuế GTGT theo phư ng pháp khấu trừ, sử dụng đ n giá bình qu n c định, kỳ hoạt động có tài liệu sau S dư đ u kỳ s tài khoản TK 151 : 54.000.000 đ, chi tiết vật liệu A (VLA), s lượng 10,8 TK 152 : 110.000.000 đ, chi tiết vật liệu A (VLA), s lượng 20 TK 331 : 59.000.000 đ, chi tiết Cty Quảng Hoa Trong kỳ hoạt động có tình sau 1.N5, Cty đ mua vật liệu B (VLB) từ Cty TNHH H ng Hoa, đ toán b ng tiền vay ng n hạn (báo nợ s 17 c a NH), đ n giá mua chưa có thuế GTGT 6.000.000 đ, thuế suất 10% (HĐ GTGT s 772859,N5), chi phí vận chuyển chưa trả tiền, giá chưa có thuế GTGT 5.250.000 đ, thuế suất 5% (HĐ GTGT s 170571,N5), hàng đưa vào sản uất sản phẩm N7, VLA mua tháng trước, đ về, Cty kiểm nhận phát thiếu 0,8 chưa rõ l (Biên kiểm nghiệm s 7, PNK s 9) N10, Cty đ mua 12 VLA, từ Cty Hoa Nam, chưa trả tiền, đ n giá mua chưa có thuế GTGT 5.200.000 đ, thuế suất 10% (HĐ GTGT s 992526,N10), chi phí vận chuyển đ tốn b ng tiền tạm ng, gia chưa có thuế GTGT 8.600.000 đ, thuế suất 5% (HĐ GTGT s 553721,N6), hàng Cty kiểm nhận phát thừa 0,2 chưa rõ l (biên kiểm nghiệm s 8,N11), Cty cho nhập kho s hàng thừa thông báo cho bên bán (PNK s 10,N11) N12, giấy báo nợ s 34 c a NH, việc Cty chuyển tiền toán cho Cty Quảng Hoa s tiền 59.000.000 đ N15, Cty đ mua vật liệu phụ (VLP), từ doanh nghiệp Hồng Hoa, đ tốn b ng chuyển khoản (báo nợ s 35 c a NH), đ n giá mua chưa có thuế GTGT 8.720.000 đ, thuế suất 10% (HĐ GTGT s 772590,N15), chi phí vận chuyển chưa trả tiền, giá chưa có thuế GTGT 3.750.000 đ, thuế suất 5% (HĐ Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 95 Tai lieu Luan van Luan an Do an GTGT s 092587,N15), hàng đưa vào sản uất sản phẩm 1,5 tấn, 1,5 nhập kho (PNK s 11,N15) P K s 27,N15, Cty uất kho 32,5 VLA dùng vào sản uất sản phẩm uất kho 0,5 dùng vào sửa chữa lớn tài sản c định P K s 28T, N19, Cty uất kho 0,2 VLA thừa trả lại cho Cty Hoa Nam N22, S VLA bị thiếu l i c a ngư i nhận hàng, Cty b t bồi thư ng theo giá mua P K s 29, N23, Cty uất kho 0,2 VLP dùng cho phận bán hàng 10 N28, Cty đ mua 15 VLA, từ Cty Hoa Lan, đ toán b ng tiền vay ng n hạn (báo nợ s 38 c a NH), đ n giá mua chưa có thuế GTGT 5.120.000 đ, thuế suất 10% (Hợp đồng s 15), chi phí vận chuyển đ trả tiền mặt, giá chưa có thuế GTGT 8.900.000 đ, thuế suất 5% (HĐ GTGT s 028077,N28), cu i tháng hàng chưa Yêu cầu : Lập định khoản, ghi vào nhật k chung, sổ cho TK 151,152 Ghi thẻ kho, ghi sổ chi tiết cho VLA B 2: Tại Cty TNHH Hồng Hoa, kế toán hàng tồn kho theo phư ng pháp kê khai thư ng uyên, tính thuế GTGT theo phư ng pháp khấu trừ, sử dụng giá nhập trước – uất trước, kỳ hoạt động có tài liệu sau S dư đ u kỳ c a s tài khoản TK 142 : 48.960.000 đ, chi tiết công cụ, dụng cụ (CCDC) TK 153 : 153.600.000 đ, chi tiết dụng cụ A (DCA), s lượng 120 đ n vị Trong kỳ có tình hình CCDC sau P K s 4,N1, Cty uất kho 98 DCA dùng vào phục vụ sản uất sản phẩm, uất kho 14 DCA dùng cho phận bán hàng, dự kiến ph n bổ kỳ năm, kế toán đ ph n bổ kỳ đ u 50% giá trị Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 96 Tai lieu Luan van Luan an Do an N5, Cty đ mua 120 dụng cụ B (DCB) từ Cty Hoa Hoa, đ toán b ng tiền vay ng n hạn (báo nợ s c a NH), đ n giá mua chưa có thuế GTGT 814.200 đ, thuế suất 5% (HĐ GTGT s 035725,N5), chi phí vận chuyển đ trả b ng tiền tạm ng, giá chưa có thuế GTGT 8.250.000 đ, thuế suất 5% (HĐ GTGT s 204057), hàng kiểm nhận nhập kho đ (PNK s 17) N8, Cty đ mua 92 DCA, từ Cty B ng Hoa, chưa trả tiền, đ n giá mua chưa có thuế GTGT 1.220.000 đ, thuế suất 10% (HĐ GTGT s 920459,N8), chi phí vận chuyển đ trả tiền mặt, giá chưa có thuế GTGT 6.440.000 đ, thuế suất 5% (HĐ GTGT s 772809,N6 PC s 22,N6), hàng kiểm nhận nhập kho đ (PNK s 18) N10, Khoản chi phí trả trước, Cty ph n vào chi phí sản uất chung kỳ 50% P K s 5, N12, Cty uất kho 48 DCA dùng cho phòng ban c a Cty, dự tính ph n bổ kỳ năm, kế toán đ ph n bổ kỳ đ u 50% giá trị N15, Cty uất kho 100 thành phẩm A (P K s 45), đưa trao đổi với Cty Hoa Hồng, để nhận 150 DCA Đ n giá thành phẩm A uất kho đưa trao đổi 1.107.600 đ (P K s 25), đ n giá c a thành phẩm A, đưa trao đổi chưa có thuế GTGT 1.126.300 đ, thuế suất 10% (HĐ GTGT s 802257), Cty đ giao hàng cho Cty Hoa Hồng N22, Cty Hoa Hồng chuyển đến cho Cty đ 150 DCA, đ n giá chưa có thuế GTGT 1.115.900 đ, thuế suất 10% (HĐ GTGT s 772087,N22), Cty đ nhập kho đ (PNK s 19) Hai bên đ l hợp đồng (BB l s 22,N25) toán chênh lệch b ng chuyển khoản N25, S DCA uất kho (P K s 4,N1) ph n ng sản uất báo có 18 DC bị hư h ng (biên s 2), đ bán phế liệu thu tiền mặt 3.150.000 đ (PT s 24), kế tốn đ kết chuyển giá trị cịn l i c a 18 DCA vào chi phí sản uất chung kỳ P K s 5,N26, Cty đ uất kho 80 DCA, dùng cho sửa chữa lớn tài sản c định Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn Trang 97 Tai lieu Luan van Luan an Do an Stt.010.Mssv.BKD002ac.email.ninhddtt@edu.gmail.com.vn
Ngày đăng: 07/07/2023, 01:07
Xem thêm:
