Kế toán tài chính phần 1 iuh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP HCM KHOA KẾ TỐN - KIÊM TỐN BỘ MƠN KÊ TỐN V KE TOAN F TÀI CHÍNH k PHAN (Tái lân có chỉnh lý bơ sung) Nguyễn Thị Thu Hiền Cổ Thị Thanh Huong Nguyễn Thị Thu Hoàn TRUONG ll�I HQC CONG NGHiiP TP HCM KHOA KE TOAN - KIEM TOAN Bien SO(ln Nguy@n Thj Thu Hi@n C6 Thj Thanh Huong - Nguy�n Thj Thu Hoan - , ' , KE TOAN TAI CHINH PHANl (Tai ban Ian co chinh ly va ho sung) " ? TRVONG Ell;\!HQC CONG NGHl�P TP.HCM LUU HANH N()I B() Tl-ill VIEN MA V�CH: [ • : * Tài liệu thuộc quyền sở hữu của: Khoa Ke Tốn - Kiểm Tốn, Trường Đại Học Cơng Nghiệp Tp Hồ Chí Minh * Nghiêm cấm chép hình thức chưa có chấp thuận văn Khoa Kế Toán - Kiểm Toán LOINOIDAU Kinh thita quy b{ln dpc! Di tr;w diJu kiin cho viic nghien ciru, gicing dgy, h9c tcjp va lam cong tac ki toan tgi cac doanh nghiip, chung t6i da bien sogn b9 sach Ki toan Tai Chinh B9 sach g6m c6 04 quydn sach va du(Jc trinh bay tang dtin vJ muc d9 chuyen sau cua ki toan tai chinh theo thu hf tit quydn Ki toan Tai Chinh - Phtin din quyin Ki toan Tai Chinh - Phdn B9 sach dJ ccjp din teit ca nhimg vein dJ thu9c vJ ki toan tai chinh va c6 gdng trinh bay theo phuang cham giup cho nguai d9c c6 thd tiip ccjn va hi€u vJ Ki toan Tai chinh m9t each t6ng quat nheit, di dang nheit Bgn d9c co thd tim hiiu cac kiin thuc da du(Jc ccjp nhcjt mai nhcit vJ Ki toan Tai chinh thong qua cac n9i dung t6ng h91J ly thuydt va cac vi d1:1 minh h9a, d6ng thai co thd fl! thl!C hanh, fl! kidm tra kidn thuc ki loan thong qua cau hoi on tcjp va bai tcjp tinh hu6ng vao cu6i m6i chu011g N9i dung quydn sach Ki toan Tai Chinh - Phtin trinh bay 08 vein dJ chu yiu sau day: Chuang 1: Tbng quan v� k� toan tai chinh Chuang 2: KS toan tiSn Chuang 3: KS toan cac khoan phai thu va ung tru6c Chuang 4: KS toan hang t6n kho Chuang 5: K� toan tai sim c6 djnh Chuang 6: KS toan DQ' phai tra Chuang 7: KS toan v6n chu so huu Chuang 8: KS toan xac djnh kSt qua kinh doanh Chung toi hy v9ng cung ceip din quy bgn d9c nhiing n9i dung hu-u hiiu va ctin thiit nheit cho viic nghien cu-u, giang dgy, h9c t(Jp Ki toan Tai chinh Tuy nhien, qua trinh bien sogn chung toi khong thi tranh du(Jc cac sai sot nheit dfnh, chung toi rdt mong nhcjn du(Jc Slf g6p y chan cua bgn d9c di cu6n sach du(Jc hoan thiin h011 nhilng /tin tai ban sau M9i g6p y xin vui long gai qua email: faaiuh@iuh.edu.vn hoijc faaiuh@gmail.com Chung toi xin tran tr9ng cam 011! Ml)C Ll)C CHUONG TONG QUAN VE KE TOAN TAI CHINH " l k J t ' " nh.1�"m V\J va" yeu cau cua e oan 11 Va1· tro, 1.1.1 Vai tro cua k€ toan : 1.1.2 Nhi�m V\l cua k€ toan 1.1.3 Yeu cAu cua k€ toan 1.2 Nguyen tiic va phll'crng phap k@ toan 1.2.1 Nguyen tAc k€ toan 1.2.2 Phuong phap k€ toan 11 1.3 ue th6ng chung tir, tai khoan, s6 k@ toan va hf th6ng bao cao tai chinh 11 1.3.1 H� thf>ng chirng tu k€ toan 11 1.3.2 H� thf>ng tai khoan k€ toan 20 1.3.3 H� thf>ng s6 k€ toan 27 1.3.4 H� thf>ng bao cao tai chinh 33 I Hf th6ng van ban phap quy k@ toan tai chinh Vift Nam 42 1.4.1 Lu�t K€ toan 42 1.4.2 Chufin mvc k€ toan 43 1.4.3 Ch€ de;, k€ toan 44 CHUON'G KE TOAN TIEN 46 , � 2.1 T6ng quan vS ti@n 48 2.1.1 Khai ni�m 48 , 2.1.2 Nguyen tac keI toan 48 2.2 K@ toan ti@n mJt 50 2.3 K@ toan ti@n gfri ngan hang 58 2.4 K@ toan ti@n dang chuy�n 62 lll CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC 76 3.1 Tổng quan khoản phải thu ứng trước 79 3.1.1 Các khoản phải thu 79 3.1.2 Các khoản ứng trước 81 3.2 Các khoản phải thu 83 3.2.1 Kế toán phải thu khách hàng 83 3.2.2 Kế toán phải thu khác 92 3.2.3 Kế tốn dự phịng phải thu khó đòi 95 3.2.4 Kế toán tạm ứng 99 3.2.5 Kế toán chi phí trả trước 101 3.2.6 Ke toán cầm cố, ký cược, ký quỹ 105 CHƯƠNG KÉ TỐN HÀNG TỊN KHO 120 4.1 Tổng quan hàng tồn kho 123 4.1.1 Khái niệm ì 4.1.2 Phân loại hàng tồn kho 123 4.1.3 Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho 123 123 4.1.4 Phương pháp tính giá nhập hàng tồn kho 125 4.1.5 Phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho 127 4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 132 4.2.1 Phương pháp thẻ song song 132 4.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 133 4.2.3 Phương pháp số dư 134 4.3 Kế toán tổng họp hàng tồn kho 135 4.4 Kế tốn ỉập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 156 4.5 Ke toán tổng họp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 158 4.6 Trình bày thơng tin hàng tồn kho Báo cáo tình hìnhtài 161 iv CHƯƠNG KỂ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 174 5.1 Tổng quan Tài sản cố định 177 5.1.1 Khái niệm 177 5.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận 177 5.1.3 Phân loại 177 5.1.4 Tính giá Tài sản cố định .179 5.2 Ke toán tài sản cố định 5.2.1 Kế tốn Tài sản cố định hữu hình 186 186 5.2.2 Kế toán TSCĐ vơ hình 201 5.3 Ke toán khấu hao tài sản cố định .204 5.3.1 Khái niệm 204 5.3.2 Nguyên tắc kế toán 205 5.3.3 Phương pháp khấu hao .206 5.3.4 Phương pháp kế toán 210 5.4 Ke toán sửa chữa TSCĐ 212 5.4.1 Phân loại sửa chữa TSCĐ 212 5.4.2 Phương pháp hạch toán 213 CHƯƠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 230 6.1 Tổng quan kế toán nợ phải trả 233 6.1.1 Khái niệm nợ phải trả 233 6.1.2 Phân loại nợ phải trả 233 6.1.3 Nguyên tắc hạch toán 234 6.2 Ke toán phải trả người bán 235 6.3 Kế toán thuế khoản phải nộp nhà nước 237 6.3.1 Ke toán thuế giá trị gia tăng 237 6.3.2 Kế toán thuế xuất nhập í 247 6.3.3 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 251 6.3.4 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 255 6.3.5 Kế toán thuế tài nguyên 257 6.3.6 Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất 257 V 6.3.7 Kế tốn thuế bảo vệ mơi trường .258 6.3.8 Kế tốn thuế mơn loại thuế khác 259 6.4 Kế toán phải trả người lao động .260 6.4.1 Các khoản phải trả cho người lao động 260 6.4.2 Các khoản trích theo lương 262 267 6.5 Kế tốn chi phí phải trả 6.6 Kế toán phải trả phải nộp khác 269 6.7 Kế toán vay nợ thuê tài 271 6.8 Ke toán nhận ký quỹ, ký cược 274 6.9 Kế toán quỹ khen thưởng phúc lợi 275 6.10 Trình bày Chỉ tiêu “Nợ phải trả” Báo cáo tài (Báo cáo tình hình tài chính) 278 CHƯƠNG KÉ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 285 7.1 Tổng quan kế toán vốn chủ sở hữu 288 7.1.1 Khái niệm 288 7.1.2 Phân loại 288 7.1.3 Nguyên tắc hạch toán 288 7.2 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 289 7.3 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 293 7.4 Ke toán quỹ đầu tư phát triển 296 7.5 Ke toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 296 7.6 Trình bàỳ thơng tin vốn chủ sở hữu Báo cáo tài 297 CHƯƠNG KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 302 8.1 Tổng quan kế toán xác định kết kỉnh doanh 303 8.2 Ke toán doanh thu phí kỉnh doanh 303 8.3 kế toán thu nhập khác, phí khác 313 8.4 Kế toán xác định kết hoạt kinh doanh 316 TÀI LIỆU THAM KHẢO vi 319 CHƯƠNG TONG QUAN VE KE TOAN TAI CHINH Nội dung: 1.1 Vai trò, nhiệm vụ yêu cầu kế toán 1.2 Nguyên tắc phưong pháp kế toán 1.3 Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn báo cáo tài 1.4 Hệ thống văn pháp quy kế tốn tài Việt Nam Kế tốn Tài Chính - Phần Cơng ty TNHH Bình Minh Sổ 680 Hai Bà Trưng, Quận 3, TP HCM BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 12 năm 20X6 TÀI SẢN A Tài sản ngán hạn Số cuối năm sổ đầu năm NGƯỊN VĨN Số cuối năm Số đầu năm 1.100.000.000 900.000.000 c Nợ phải trả 1.200.000.000 1.000.000.000 500.000.000 400.000.000 I Nợ ngắn hạn 300.000.000 200.000.000 300.000.000 200.000.000 II Nợ dài hạn 900.000.000 800.000.000 III Các khoản phải thu 100.000.000 80.000.000 IV Hàng tồn kho 150.000.000 200.000.000 50.000.000 20.000.000 3.100.000.000 2.800.000.000 D Vốn chủ sỏ' hữu 3.000.000.000 2.700.000.000 100.000.000 150.000.000 I Vốn chủ sở hữu 3.000.000.000 2.700.000.000 2.000.000.000 1.850.000.000 0 4.200.000.000 3.700.000.000 I Tiền khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn V Tài sản ngắn hạn khác B Tài sản dài hạn I Các khoản phải thu dài hạn II Tài sản cố định II Nguồn kinh phí quỹ khác III Bất động sản đầu tư 1.000.000.000 800.000.000 Tầng cộng 4.200.000.000 3.700.000.000 Tổng cộng Kế Tốn Tài Chính - Phần Ví dụ 8.1: Tiêu thụ trực tiếp Ngày 05/10/20X6, Công ty TNHH sản xuất Ánh Kim chuyên may bán áo sơ mi nam xuất kho 20 áo sơ mi nam bán cho Công ty thương mại Minh Khuê, giá xuất kho 600.000 đ/chiếc (theo Phiếu xuất kho số 01/10, giá bán chưa thuế GTGT 10%: 1.000.000 đ/chiếc (theo Hóa đơn GTGT số 258963), chưa thu tiền Công ty Ánh Kim ghi nhận nghiệp vụ phát sinh sau: - Căn vào phiếu xuất kho để ghi nhận giá vốn hàng bán sau: Giá vốn hàng bán = 20 X 600.000 đ/chiếc = 12.000.000 đ NỢTK632: 12.000.000 CÓTK 155: 12.000.000 - Đồng thời vào Hóa đơn GTGT, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng sau: + Doanh thu bán hàng = 20 X 1.000.000 đ/chiếc = 20.000.000 đ + Thuế GTGT đầu phải nộp = 20.000.000 X 10% = 2.000.000 đ + Tổng số tiền khách hàng phải toán = 20.000.000 + 2.000.000 = 22.000.000 đ Nợ TK 131 (Minh Khuê): 22.000.000 CÓTK511: 20.000.000 Có TK 33311: 2.000.000 Trong trường hợp đơn vị bán hàng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng tổng giá toán bao gồm thuế GTGT Khi đó, kế tốn ghi nhận sau: -Giá vốn hàng bán: NỢTK632: 12.000.000 12.000.000 CÓTK 155: - Doanh thu bán hàng: NợTK 131: CÓTK511: 306 22.000.000 22.000.000 Ke Tốn Tài Chính - Phần Ví dụ 8.2: Tiêu thụ gửi bán đại lý Ngày 08/10/20X6, Công ty TNHH sản xuất thương mại Ánh Kim xuất kho 200 áo sơ mi chuyển cho đại lý Ánh Sao bán giá hưởng hoa hồng, giá xuất kho 600.000 đ/chiếc (theo Phiếu xuất kho số 02/10, giá bán chưa thuế GTGT 10%: 1.000.000 đ/chiếc Hoa hồng đại lý 5% giá bán chưa thuế GTGT Thuế GTGT hoa hồng 10% Ngày 20/10/20X6, đại lý bán hết hàng thu TGNH chuyển khoản trả cho công ty Ánh Kim sau trừ tiền hoa hồng hưởng Tại công ty Ánh Kim: Ghi nhận doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý), đồng thời công ty phải nộp thuế GTGT giá bán lẻ đăng ký Căn vào Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý kèm Lệnh điều động nội bộ, kế toán ghi nhận giá xuất kho hàng gửi bán: NợTK157: 120.00.000 CÓTK 155: 120.000.000 Căn vào Bảng kê hàng hóa bán đại lý gửi về, kế tốn xuất Hóa đơn GTGT ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 131 (Ánh Sao): 220.000.000 CĨTK511: 200.000.000 Có TK 33311: 20.000.000 Đồng thời kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán: NỢĨK632: 120.000.000 CĨTK 157: 120.000.000 Nhận Hóa đơn đại lý tiền hoa hồng đại lý: NỢTK641: 10.000.000 NợTK133: 1.000.000 CÓTK 131 (Ánh Sao): 11.000.000 Nhận Giấy Báo Có số tiền đại lý chuyển trả: NợTK 112: 209.000.000 Có TK 131 (Ánh Sao): 209.000.000 Tại đại lý Ánh Sao: Ghi nhận doanh thu bán hàng tiền hoa hồng đại lý Khi nhận hàng từ công ty Ánh Kim, đại lý theo dõi riêng thuyết minh BCTC (Không ghi nhận vào hàng tồn kho đại lý) số lượng, đơn giá, tổng trị giá 200.000.000 đồng Kế Tốn Tài Chính - Phần 307 Khi bán hàng, đại lý lập Hóa đơn GTGT giao cho khách hàng ghi nhận số tiền thu thu khách hàng: NợTK 112: 220.000.000 Có TK 331 (Ánh Kim): 220.000.000 Đồng thời kế toán theo dõi ghi giảm hàng gửi bán thuyết minh BCTC NỢTK632: 120.000.000 120.000.000 CĨTK 157: Lập Hóa đơn tiền hoa hồng đại lý chuyển cho công ty Ánh Kim: Nợ TK 331 (Ánh Kim): 11.000.000 CĨTK511: 10.000.000 Có TK 33311: 1.000.000 Chuyển khoản trả tiền cho công ty Ánh Kim: Nợ TK 331 (Ánh Kim): 209.000.000 209.000.000 CÓTK 112 Chủ ỷ: Nếu đơn vị giao đại lý không sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý cổ thề sử dụng Hóa đơn GTGT xuất hàng giao đại lý kê khai thuế GTGT phát hành hóa đơn, nhiên doanh thu bán hàng xác định theo Bảng kê hàng bán mà đại lý gửi Đại lý bán hàng lập Hóa đơn GTGT cho số hàng bán Bảng kê hàng bán gửi đơn vị chủ hàng, đồng thời lập Hóa đơn GTGT hoa hồng hưởng Ví dụ 8.3: Tiêu thụ hàng đổi hàng Ngày 15/10/20X6, Công ty Ánh Kim xuất kho 40 áo sơ mi nam để đổi lấy 200 mét vải Công ty dệt kim Xuân Thu Giá xuất kho áo 600.000 đồng/chiếc, giá bán áo chưa thuế GTGT 10% 1.000.000 đ/chiếc, giá mua vải chưa thuế GTGT 10% 240.000 đ/m Hai bên toán phần chênh lệch tiền gửi ngân hàng Công ty Ánh Kim ghi nhận nghiệp vụ trao đổi không tương tự sau: Căn phiếu xuất kho, công ty Ánh Kim phản ánh giá vốn hàng mang trao đổi (áo sơ mi): NỢTK632: CĨTK 155: 308 24.000.000 24.000.000 Kế Tốn Tài Chính - Phần Căn Hóa đơn GTGT xuất cho cơng ty Xn Thu, kế tốn phản ánh doanh thu hàng mang trao đổi (áo sơ mi): Nợ TK 131 (Xn Thu): 44.000.000 CĨTK511: 40.000.000 Có TK 33311: 4.000.000 Căn Hóa đơn GTGT cơng ty Xn Thu, kế tốn phản ánh giá trị hàng nhận ừao đổi (vải): NợTK 152: 46.000.000 NợTK 133: 4.600.000 Có TK 131 (Xuân Thu): 50.600.000 Căn Giấy báo Nợ, kế toán ghi nhận số tiền chênh lệch: Nợ TK 131 (Xuân Thu): 6.600.000 CÓTK 112: 6.600.000 Chủ ỷ: Trong trường hợp sản phẩm trao đổi có chất giá trị (trao đổi tương tự) việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu, nhiên bên trao đổi lập Hóa đơn theo số hàng trao đổi Ví dụ 8.4: Hàng bán bị trả lại Khách hàng ví dụ 8.1 trả lại áo không chủng loại theo hợp đồng, công ty Ánh Kim ghi nhận sau: Căn Hóa đơn xuất hàng trả lại công ty Minh Khuê, kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại, ghi giảm thuế GTGT đầu phải nộp tổng số tiền trừ vào nợ phải thu công ty Minh Khuê: Nợ TK 5213: 5.000.000 Nợ TK 33311: 500.000 Có TK 131 (Minh Khuê): 5.500.000 Căn phiếu nhập kho hàng trả lại, kế toán ghi: NợTK 155: CĨTK632: Kế Tốn Tài Chính - Phần 3.000.000 3.000.000 309 8.2.1 Ke tốn chi phí bán hàng, chi phí quản ỉý doanh nghiệp Chi phỉ hàng tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán liên quan trực tiếp đến trình tiêu thụ sản phẩm, bao gồm chi phí chào hàng, quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, bảo hành sản phẩm, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bốc dỡ, khoản phải trả nhân viên bán hàng, khấu hao tài sản cố định phục vụ bán hàng, Chi phỉ quản lỷ doanh nghiệp tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn liên quan trực tiếp đến q trình quản lý chung tồn doanh nghiệp, bao gồm khoản phải trả nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý, chi phí khấu hao nhà văn phịng, tiền th đất, thuế mơn bài, bảo hiềm tài sản, chi phí tiếp khách, cơng tác phí, dự phịng phải thu khó địi, Kế toán sử dụng tài khoản 641 642 chi tiết theo nội dung chi phí để ghi nhận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Căn vào chứng từ như: Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương, Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, , kế tốn ghi nhận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp theo sơ đồ sau: 310 Kế Tốn Tài Chính - Phần Sơ đồ 8.4: Ke tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp TK 641, 642 TK 334, 338 Các khoán phài trà nhân vign: Lương, trích theo lương, TK 152,153 TK 111,112,138 Các khoản làm giảm chi phí Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ TK 242 Phãn bố chi phí trá trước TK 214 khấu hao TSCĐ TK 911 TK 111,112,331 Kết chuyển phí tính vào giá thành sản phẩm M TK 335,352,229 Trích trước chi phí, * khoản dự phịng Hên quan Ví dụ 8.5: Chỉ phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Tại công ty Vân Trang tháng 11 năm 20X có tài liệu sau: Giấy Báo Nợ số 01/11 kèm Hóa đơn GTGT số 123456 cơng ty dịch vụ quảng cáo A&C: Thanh toán hợp đồng quảng cáo sản phẩm theo giá bao gồm thuế GTGT 10% 55.000.000 đ Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương: - Tiền lương phải trả nhân viên bán hàng: 40.000.OOOđ, nhân viên QLDN: 60.000.OOOđ - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định Kế Toán Tài Chính - Phần 311 Phiếu chi số 20/11 kèm theo Hóa đơn GTGT số 456789 Nhà hàng Hoàng Yến: Chi tiếp khách ăn uống: 11.000.000 đ (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ: Khấu hao cửa hảng: 10.000.000 đ, khấu hao nhà văn phịng: 20.000.000, khấu hao tơ chỗ phục vụ văn phịng: 5.000.000, khấu hao thiết bị, dụng cụ quản lý: 5.000.000 Giấy báo Nợ kèm theo Hóa đơn tiền điện, nước, điện thoại: 22.000.000 đ (đã có thuế GTGT 10%), dùng cho bán hàng 40%, lại dùng cho quản lý doanh nghiệp Phiếu chi số 23/11 kèm theo Hóa đơn GTGT số 147258 mua máy vi tính dùng cho phịng kế tốn: số lượng: máy, giá mua chưa có thuế GTGT 10%: 9.000.000 đ/máy, thời gian phân bổ dự tính năm Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN Căn vào chứng từ nhận được, kế toán ghi nhận nghiệp vụ sau: Nợ TK 641: 50.000.000 Nợ TK 133: 5.000.000 55.000.000 Có TK 112: 2a Nợ TK 641: 40.000.000 Nợ TK 642: 60.000.000 100.000.000 Có TK334: 2b Nợ TK 641: 9.600.000 Nợ TK 642: 14.400.000 Nợ TK334: 10.500.000 34.500.000 Có TK 338: Nợ TK 642: 10.000.000 Nợ TK 133: 1.000.000 Có TK 112: 312 11.000.000 Kế Tốn Tài Chính - Phần Nợ TK 641: 10.000.000 Nợ TK 642: 30.000.000 Có TK214: 40.000.000 Nợ TK 641: 8.000.000 Nợ TK 642: 12.000.000 Nợ TK 133: 2.000.000 Có TK 112: 22.000.000 6a Nợ TK 242: 18.000.000 Nợ TK 133: 1.800.000 Có TK334: 19.800.000 6b Nợ TK 642: 500.000 Có TK 242: 500.000 Nợ TK911: 241.000.000 Có TK 641: 109.600.000 Có TK 642: 131.400.000 8.3 Ke tốn thu nhập khác, chi phí khác Thu nhập khác chi phí khác phát sinh gắn liền với hoạt động hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (hoạt động khác) Thu nhập khác bao gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ; - Thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; Kế Tốn Tài Chính - Phần 313 - Các khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có); - Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Các khoản thu nhập khác khoản nêu Chi phỉ khác bao gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Giá trị lại TSCĐ bị phá dỡ; - Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Tiền phạt phải trả vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác ngồi khoản nêu Căn vào chứng từ liên quan Hóa đơn GTGT, Biên lý TSCĐ, kế toán ghi nhận khoản thu nhập khác theo sơ đồ sau: Sơ đồ 8.5: Kế toán thu nhập khác TK 911 TK 711 Cuối kỳ kết chuyến thu nhập khác để xác định kết kinh doanh TK 112,131,331,333,338, Các khoán thu nhập khác phát sinh kỳ TK 33311 Sơ đồ 8.6: Ke toán chi phí k TK811 TK 111,331,333,338, Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Thuế GTGT nộp (hết TK911 Cuổi kỳ kết chuyển chi phí khác để xác đinh kết kinh doanh TK133 Thuế GT^T KT (nếu có) 314 Kế Tốn Tài Chính - Phần Ví dụ 8.6: Thu nhập khác, chi phí khác Tại cơng ty Vân Mây tháng 12/20X6 có tài liệu sau: Phiếu chi số 012/12; Chi thuê người khuân vác, dọn dẹp lý tài sản cố định: 100.000 đ Phiếu thu số 015/12: Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế: 5.000.000đ Phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ nhập kho theo Phiếu nhập kho số 05/12: 1.000.000 đ Giấy báo Nợ số 123: Chi nộp phạt chậm nộp thuế: 2.000.000 đ Phiếu nhập kho số 020/12: Nhập kho 100 hàng hóa A tặng trị giá 50.000 đ/chiếc Biên xóa nợ: Xóa sổ khoản nợ người bán không xác định chủ nợ: 10.000.000 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác, chi phí khác Căn cấc chứng từ Hên quan, kế toán ghi nhện thu nhập khấc phỉ' khác sau.• NỢTK811: Có TK 111: NợTKlll: CĨTK711: NợTK 152: Có TK711: Nợ TK811: Có TK 111: Nợ TK 156: CÓTK711: Nợ TK331: CÓTK711: 7a Nợ TK911: Có TK711: 7b Nợ TK811: CĨTK911: Kế Tốn Tài Chính - Phần 100.000 100.000 5.000.000 5.000.000 1.000.000 1.000.000 2.000.000 2.000.000 5.000.000 5.000.000 10.000.000 10.000.000 21.000.000 21.000.000 2.200.000 2.200.000 315 Kế toán xác định kết hoạt động kỉnh doanh Kết kinh doanh số lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sau kỳ kế toán Cuối kỳ, kế toán tổng hợp doanh thu, thu nhập khác khoản chi phí để tính kết kinh doanh theo tiêu sau đây: Lợi nhuận kế toán Tổng lợi nhuận kế tốn Chi phí thuế thu nhập sau thuế TNDN trước thuế doanh nghiệp Tổng lợi nhuận kế Lợi nhuận từ hoạt toán trước thuế động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận gộp Doanh thu Lợi nhuận khác Lợi nhuận gộp Doanh thu + hoạt động tài Lợi nhuận khác Chi phí bán Chi phí hàng, chi phí tài quản lý doanh nghiệp Doanh thu Giá ván hàng bán Tổng doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ cung cấp dịch vụ doanh thu Thu nhập khác Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xác định vào thu nhập tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Việc tính thuế TNDN cần tuân thủ quy định luật thuế, thu nhập tính thuế lợi nhuận kế tốn có thề khác Kê tốn thực bút toán kêt chuyên đê xác định kêt kinh doanh vào ci kỳ kê tốn theo sơ đồ sau: 316 Kế Tốn Tài Chính - Phần Sơ đồ 8.7: Kế toán xác định kết kinh doanh TK911 TK 632 ;iá vổn hàng b|n TK511 Kết chuyển doanh thu TK635 Kết chuyển chi phí tàl chính, TK515 TK 641 Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển doanh thu hoạt* động tài TK 642 Kết chuyển chl phí quán lý doanh nghiệp TK711 Kết chuyển thu nhập TK811 Kết chuyến chi phí khác TK 421 TK 821 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lỗ : -> Kết chuyển lãi Kế Tốn Tài Chính - Phần 317 Ví dụ 8.7: Xác định kết kinh doanh Tài liệu doanh thu, chi phí tổng hợp năm kinh doanh 20X6 công ty Minh Khang sau: - Tổng doanh thu bán hàng: 500.000.OOOđ - Giá vốn hàng bán: 300.000.000đ - Chi phí bán hàng: 40.000.000đ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 50.000.000đ - Thu nhập khác: 50.000.000 - Chi phí khác: 60.000.000 - Thu nhập tính thuế = Lợi nhuận kế tốn = = (500.000.000+50.000.000) - (300.000.000+40.000.000+50.000.000+60.000.000) = = 100.000.000 đ - Chi phí thuế TNDN = 100.000.000 X 20% = 20.000.000 - Lợi nhuận sau thuế = 100.000.000 - 20.000.000 = 80.000.000 Kế toán tiến hành bút toán kết chuyển cuối kỳ sau: Kết chuyển chi phí: Nợ TK911: 470.000.000 Có TK 632: 300.000.000 Có TK 641: 40.000.000 Có TK 642: 50.000.000 Có TK811: 60.000.000 Có TK 821: 20.000.000 Kết chuyển doanh thu thu nhập khác: NỢTK511: 500.000.000 Nợ TK711: 50.000.000 Có TK911: 550.000.000 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế: NỢTK511: Có TK 421: 318 80.000.000 80.000.000 Kế Tốn Tài Chính - Phần TÀI LIỆU THAM KHẢO Kể tốn tài - Quyển - Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM (2016), Nhà xuất Kinh tế TP.HCM Kế tốn tài - Quyển - Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM (2016), Nhà xuất Kinh tế TP.HCM Kế tốn tài - Quyển - Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM (2016), Nhà xuất Kinh tế TP.HCM Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Luật Kế Toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 Luật Kế toán, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam - Những nội dung hướng dẫn thực doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, 2006 Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 Kế Toán Tài Chính - Phần 319 I ỉii TV ĐHCN TP.HCM 100290513 INDUSTRIAL UNIVERSITY OF HOCHIMINH CITY TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HCM KHOA KỄ TOÁN - KIỂM TOÁN Website: www.faa.edu.vn Lẩu 3, Nhà B, Sô 12 Nguyễn Vãn Bảo p 4, Q Gò Vấp, TP.HCM DT: (028) 3894 0390 - Ext: 852/853 150.000