(NB) Phần 1 cuốn sách giáo trình Kế toán tài chính trình bày các nội dung: Tổ chức công tác kế toán tài chính trong doanh nghiệp, kế toán vồn bằng tiền và các khoản tạm ứng, kế hoạch đâu tư tài chính,... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
I I ẦU Trong năm gần đây, kinh tế nƣớc ta có nhiều đổi mới, địi hỏi sách kinh tế tài chính, chế độ, chuẩn mực kế tốn phải khơng ngừng hồn thiện để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội nƣớc phù hợp với môi trƣờng hợp tác, hội nhập quốc tế nhƣ Do thay đổi không ngừng hồn thiện hệ thống kế tốn Việt Nam thời gian qua, nên để đáp ứng yêu cầu chuẩn hóa nội dung, chƣơng trình đào tạo sinh viên chun ngành kế tốn, tài Trƣờng Cao đẳng Kinh tế Tài Thái Nguyên, tập thể tác giả khoa kế toán bao gồm Th.S Vũ Thị Thu, Th.S Đào Thị Huyền Trang, Th.S Nguyễn Quốc Huy, Th.S Nguyễn Thị Loan, Th.S Nguyễn Thị Hồng Huế tổ chức biên soạn "Giáo trình kế tốn tài học phần I" "Giáo trình kế tốn tài học phần I" đƣợc hồn thành hệ thống đầy đủ nội dung kế toán tài chính: Tổng quan kế tốn tài chính, kế toán phần hành vốn tiền, vật tƣ, tài sản cố định, khoản đầu tƣ tài chính, tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng, đồng thời cập nhật tồn chế độ kế tốn, sách kinh tế, tài chính, thuế có liên quan bổ sung ví dụ tình thực tế doanh nghiệp, giáo trình tài liệu bổ ích, thiết thực cơng tác giảng dạy, nghiên cứu, đào tạo bậc trung cấp, cao đẳng kế tốn, tài Đề tài tập trung ngiên cứu cơng tác kế tốn tài phạm vi doanh nghiệp dựa luật kế toán, chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn theo thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài văn pháp luật có liên quan Kết cấu giáo trình bao gồm chƣơng, với tham gia biên soạn thành viên nhƣ sau: ộ un T n so n Chƣơng 1: Tổ chức cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp Th.S Vũ Thị Thu Chƣơng 2: Kế toán vốn tiền khoản tạm ứng Th.S Đào Thị Huyền Trang Chƣơng 3: Kế toán đầu tƣ tài Th.S Vũ Thị Thu Chƣơng 4: Kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ Th.S Nguyễn Quốc Huy Chƣơng 5: Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tƣ Th.S Nguyễn Thị Hồng Huế Chƣơng 6: Kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng Th.S Nguyễn Thị Loan Trong trình biên soạn, cố gắng, nhiên tránh khỏi thiếu sót, tập thể tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp hội đồng khoa học nhà trƣờng thầy cô giáo bạn đọc để sách đƣợc hoàn chỉnh Chƣơn TỔ CHỨC CƠ G TÁC KẾ TỐ TÀI CHÍ H TRO G DOA H GHIỆP Nội dung chƣơng trình bày khái niệm chung kế tốn kế tốn tài chính, vai trị kế toán, nguyên tắc kế toán kế tốn, nội dung tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp 1.1 Va trò kế to n tài tron 1.1.1 Kh ơn t qu n lý k nh tế n ệm kế to n Đối đơn vị nào, để hoạt động đƣợc cần có tài sản cần thiết, tài sản đƣợc biểu dƣới hình thức khác nhau: tiền, vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố định, khoản phải thu, khoản đầu tƣ tài chính, Trong q trình hoạt động loại tài sản khơng ngừng vận động, chuyển từ loại tài sản sang loại tài sản khác (ví dụ: chuyển tiền gửi ngân hàng mua nguyên vật liệu, lúc tài sản tồn dƣới dạng tiền gửi ngân hàng đƣợc chuyển thành tài sản tồn dƣới dạng nguyên vật liệu; Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tiền gửi ngân hàng, lúc tài sản tồn dƣới dạng tiền mặt đƣợc chuyển thành tài sản tồn dƣới dạng tiền gửi ngân hàng, ) đòi hỏi đơn vị phải tổ chức ghi chép đƣợc tình hình có tài sản, biến động tài sản, trình sử dụng tài sản vào sản xuất kinh doanh, kết hoạt động sản xuất để từ có biện pháp quản lý sử dụng tài sản có hiệu Cơng việc ghi chép, thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin tài sản vận động tài sản đơn vị đƣợc gọi kế toán Khi sản xuất phát triển, hoạt động kinh tế đơn vị ngày đa dạng phức tạp với mối quan hệ tài chính, tín dụng, đầu tƣ, ngoại thƣơng, phát triển đa dạng, địi hỏi kế tốn ngày hồn thiện phát triển trở thành mơn khoa học với hệ thống phƣơng pháp đối tƣợng riêng Không môn khoa học mà ngày kế tốn cịn trở thành nghề phổ biến thiếu đơn vị Theo số tài liệu, khái niệm kế toán đƣợc đề cấp đến nhƣ sau: Theo liên đoàn kế toán quốc tế IFAC cho rằng: "Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết nó" Theo khoản điều luật kế tốn có nêu "Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động" Từ phân tích hiểu kế tốn theo hai góc độ: + Xét khía cạnh khoa học, kế tốn đƣợc xác định khoa học thông tin thực việc phản ánh kiểm tra hoạt động kinh tế tài thơng qua việc sử dụng hệ thống phƣơng pháp riêng có gồm: Phƣơng pháp chứng từ kế toán, phƣơng pháp tài khoản kế toán, phƣơng pháp tính giá, phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế tốn + Xét khía cạnh nghề nghiệp, kế tốn đƣợc xác định cơng việc ghi chép, tính toán số (theo thƣớc đo giá trị, vật thời gian lao động) hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị để cung cấp thơng tin xác, đầy đủ, kịp thời trung thực tình hình tài sản vận động tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế đơn vị cho đối tƣợng sử dụng thơng tin Nếu phân loại kế tốn theo đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn đƣợc phân thành kế tốn tài kế tốn quản trị Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài báo cáo tài cho đối tƣợng sử dụng thông tin đơn vị kế tốn, cịn kế tốn quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn Xét theo đối tƣợng sử dụng thơng tin, kế tốn tài cung cấp thơng tin cho tất đối tƣợng sử dụng thơng tin cịn kế toán quản trị đƣợc cung cấp sử dụng nội đơn vị (chủ yếu nhà quản trị đơn vị) 1.1.2 Va trò kế to n tài tron ơn t qu n lý k nh tế Sản phẩm cuối kế toán tài báo cáo tài chính, báo cáo tài chứa đựng thơng tin phản ánh tồn tình hình tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp, kết kinh doanh, luân chuyển luồng tiền, Các thông tin giúp cho đối tƣợng sử dụng thơng tin đƣa định hợp lý để đem lại hiệu cao cho Có nhiều đối tƣợng sử dụng thông tin doanh nghiệp nhƣ: nhà quản lý doanh nghiệp, quan quản lý nhà nƣớc (cơ quan thuế, quan thống kê, quan đăng ký kinh doanh, ) nhà đầu tƣ, cổ đông, ngân hàng, đối tác liên doanh, đối tƣợng sử dụng thông tin báo cáo tài cho phù hợp với mục đích riêng mình, cụ thể: - Đối với nhà quản lý kinh tế doanh nghiệp: Báo cáo tài tranh tổng thể giúp nhà quản lý nắm đƣợc tình hình thực tế doanh nghiệp, qua phân tích, đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đề biện pháp, định phù hợp với định hƣớng phát triển doanh nghiệp - Đối với nhà đầu tƣ, ngân hàng, tổ chức tín dụng, khách hàng, nhà cung cấp, Căn vào thơng tin kế tốn tài cung cấp, nhà đầu tƣ, ngân hàng, tổ chức tín dụng, nắm đƣợc hiệu kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp, để từ định có nên đầu tƣ hay khơng, có nên cho vay hay khơng có nên hợp tác làm ăn với doanh nghiệp hay không, - Đối với quan nhà nƣớc: Qua số liệu kế toán, nhà nƣớc thực việc kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình chấp hành sách chế độ doanh nghiệp Cũng sở báo cáo kế toán, nhà nƣớc nghiên cứu ban hành sách chế độ quản lý nhà nƣớc phù hợp, thúc đẩy phát triển kinh tế Qua phân tích ta thấy kế tốn tài cơng cụ quản lý quan trọng quản lý kinh tế, cung cấp thơng tin kinh tế tài thực, có giá trị pháp lý độ tin cậy cao giúp cho đối tƣợng sử dụng thông tin đánh giá đắn tình hình hoạt động doanh nghiệp, sở đƣa định kinh tế phù hợp 1.2 uy n tắ kế to n Để kế toán thực trở thành công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu việc ghi chép, phản ánh, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn cần phải tn theo nguyên tắc kế toán đƣợc thừa nhận Trong chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung" đƣa nguyên tắc kế toán sau: 1.2.1 Cơ sở ồn tí h Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền, tƣơng đƣơng tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tƣơng lai Ví ụ 1.1: Ngày 12/3/N, doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho, chƣa trả tiền ngƣời bán Nghiệp vụ kinh tế đƣợc phản ánh ngày vào sổ kế toán ngày 12/3/N đợi đến trả tiền phản ánh nghiệp vụ vào sổ kế toán 1.2.2 uy n tắ ho t độn l n tụ Báo cáo tài phải đƣợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng tƣơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định nhƣ không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trƣờng hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Nguyên tắc hoạt động liên tục có mối quan hệ chặt chẽ với nguyên tắc giá gốc Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp v n hoạt động tiếp tục hoạt động thời gian tới tài sản báo cáo tài đƣợc phản ánh theo nguyên tắc giá gốc, trƣờng hợp doanh nghiệp khơng cịn tiếp tục hoạt động thu hẹp quy mơ thời gian tới tài sản báo cáo tài khơng đƣợc phản ánh theo nguyên tắc giá gốc nữa, mà phản ánh theo giá trị thị trƣờng tài sản thời điểm lập báo cáo tài Ví ụ 2: Cơng ty TNHH Thái Hồng chun kinh doanh sản phẩm linh kiện máy vi tính, cơng ty thành lập vào hoạt động từ năm 2014, thời gian tới v n tiếp tục hoạt động bình thƣờng, nhƣ lập báo cáo tài chính, kế tốn phải phản ánh giá trị tài sản theo ngun tắc giá gốc cơng ty đáp ứng đƣợc yêu cầu hoạt động liên tục 1.2.3 uy n tắ g ố Tài sản phải đƣợc ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản đƣợc tính theo số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đƣợc ghi nhận Giá gốc tài sản không đƣợc thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Ví ụ 1.3: Khi mua nguyên vật liệu nhập kho, giá trị nguyên vật liệu đƣợc xác định dựa nguyên tắc giá gốc nhƣ sau: Giá trị nguyên vật liệu nhập kho bao gồm tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đƣợc nguyên vật liệu thời điểm ghi nhận NVL nhập kho: giá mua, chi phí thu mua, khoản thuế phải nộp cho nhà nƣớc không đƣợc hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua nguyên vật liệu; Các khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất đƣợc trừ khỏi giá trị nguyên vật liệu nhập kho 1.2.4 uy n tắ phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tƣơng ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tƣơng ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trƣớc chi phí phải trả nhƣng liên quan đến doanh thu kỳ Ví ụ 1.4: Cơng ty TNHH Minh Hồng th văn phịng làm việc địa 234 Hồng Văn Thụ, TP Thái Nguyên Theo thỏa thuận hợp đồng, tiền thuê nhà năm đƣợc toán vào ngày 2/1 hàng năm Ngày 2/1/2015, công ty chuyển khoản toán tiền thuê nhà năm 2015 120.000.000đ Theo ngun tắc phù hợp kế tốn khơng đƣợc ghi nhận toàn khoản chi 120.000.000đ vào chi phí tháng mà phải phân bổ vào chi phí 12 tháng năm 2015 khoản tiền thuê nhà 120.000.000đ liên quan đến việc tạo doanh thu năm 2015 1.2.5 uy n tắ qu n Các sách phƣơng pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải đƣợc áp dụng thống niên độ kế toán Trƣờng hợp có thay đổi sách phƣơng pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hƣởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Việc tuân thủ nguyên tắc quản đảm bảo thơng tin kế tốn dễ dàng so sánh khách quan Ví ụ 1.5: Khi doanh nghiệp lựa chọn phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc phải áp dụng thống niên độ kế tốn, doanh nghiệp thay đổi phƣơng pháp tính giá phải có giải trình thuyết minh báo cáo tài giải trình rõ thay đổi phƣơng pháp kế tốn có ảnh hƣởng nhƣ đến giá trị hàng tồn kho xuất dùng xuất bán kỳ 1.2.6 uy n tắ thận trọn Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ƣớc tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập khoản dự phòng nhƣng không lập lớn; Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; Doanh thu thu nhập đƣợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đƣợc lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải đƣợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Ví ụ 1.6: Doanh nghiệp mua cổ phiếu nắm giữ với mục đích kinh doanh, giá gốc 30.000đ/cổ phiếu Tuy nhiên ngày lập báo cáo tài chính, giá thị trƣờng cổ phiếu 28.000đ/cổ phiếu, để đảm bảo không đánh giá cao giá trị sản ngày lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh với số tiền 2.000đ/cổ phiếu để điều chỉnh giảm giá gốc khoản đầu tƣ chứng khoán kinh doanh bảng cân đối kế toán 1.2.7 uy n tắ trọn yếu Thông tin đuợc coi trọng yếu trƣờng hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hƣởng đến định kinh tế ngƣời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đƣợc đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải đƣợc xem xét phƣơng diện định lƣợng định tính Ví ụ 7: Tại công ty Thái Hải, lập báo cáo tài chính, kế tốn cố tình ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật 10 t đồng, làm cho lợi nhuận báo cáo tài bị lỗ t đồng thành lãi t đồng Nhƣ thiếu xác thông tin doanh thu làm báo cáo tài doanh nghiệp lỗ trở thành lãi, làm ảnh hƣởng đến định ngƣời sử dụng thơng tin Thơng tin đƣợc coi trọng yếu 1.3 Tổ ôn t kế to n tà hính tron 1.3.1 Y u ầu nh ệm vụ tổ ôn t oanh n h ệp kế to n tà hính tron oanh n h ệp Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài chính, nhƣ tổ chức cơng tác kế tốn tổ chức việc thu nhận, hệ thống hóa cung cấp thông tin hoạt động doanh nghiệp Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp đƣợc thực hai phƣơng diện: tổ chức thực nội dung cơng việc kế tốn (đó việc việc vận dụng phƣơng pháp kế toán để thực ghi chép, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tƣợng sử dụng thông tin theo quy định luật, chế độ, chuẩn mực kế toán) tổ chức máy kế tốn (đó việc phân cơng cơng việc cho nhân viên kế toán, xác định đƣợc nhiệm vụ kế toán viên mối liên hệ kế toán viên để thực tốt cơng tác kế tốn doanh nghiệp) Để phát huy đƣợc vai trị quan trọng kế tốn cơng tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địi hỏi phải tổ chức cơng tác kế toán cách khoa học, hợp lý đảm bảo đáp ứng đƣợc yêu cầu sau: - Tổ chức cơng tác kế tốn phải tn thủ theo quy định luật, chuẩn mực kế toán quy định hành pháp luật - Tổ chức cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý đặc điểm hoạt động doanh nghiệp - Tổ chức công tác kế toán phải phù hợp với yêu cầu trình độ nghiệp vụ chun mơn đội ngũ cán quản lý, cán kế toán - Tổ chức cơng tác kế tốn phải đảm bảo tiết kiệm hiệu Trong doanh nghiệp, kế toán trƣởng chịu trách nhiệm tổ chức, đạo hƣớng d n thực tồn nội dung cơng tác kế tốn Tổ chức cơng tác kế tốn phải thực nhiệm vụ sau: - Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn, tổ chức hợp lý máy kế tốn, phải phân cơng phân nhiệm rõ ràng phận kế toán, cán kế toán, quy định mối quan hệ chặt chẽ phận kế toán, nhân viên kế toán doanh nghiệp trình thực nhiệm vụ đƣợc giao - Vận dụng phƣơng pháp kế toán theo quy định luật, chế độ chuẩn mực kế toán quy định hành - Ứng dụng cơng nghệ thơng tin cơng tác kế tốn, bồi dƣỡng nâng cao trình độ kế tốn… - Quy định mối quan hệ phịng kế tốn với phịng ban, phận khác doanh nghiệp có liên quan tới cơng tác kế tốn Hƣớng d n chế độ thể lệ tài kế tốn cho cơng nhân viên doanh nghiệp kiểm tra việc chấp hành chế độ thể lệ - Tổ chức thực kiểm tra kế toán nội doanh nghiệp 1.3.2 ộ un tổ ôn t kế to n tà hính tron oanh n h ệp 1.3.2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán Phƣơng pháp chứng từ kế toán phƣơng pháp kế tốn, đƣợc biểu thơng qua hệ thống chứng từ kế tốn sử dụng trình tự luân chuyển chứng từ Để thực nhiệm vụ ghi chép toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp, trƣớc tiên kế toán sử dụng phƣơng pháp chứng từ kế toán, tức phản ánh thông tin liên quan tới hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp vào chứng từ kế tốn tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán để kiểm tra ghi sổ kế toán kịp thời Hệ thống chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp bao gồm: - Chứng từ kế toán tiền, vật tƣ hàng hóa, lao động tiền lƣơng, tài sản cố định,… doanh nghiệp tự thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý đơn vị đảm bảo cung cấp thông tin theo quy định Luật Kế toán văn sửa đổi, bổ sung, thay (Các doanh nghiệp lựa chọn áp dụng theo biểu m u chứng từ kế tốn đƣợc ban hành Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) - Chứng từ kế tốn nhà nƣớc ban hành (ví dụ: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT đƣợc quy định thông tƣ 39/2014/TT-BTC, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc đƣợc quy định thông tƣ 119/2014/TT-BTC Bộ Tài chính,….) Kế tốn trƣởng doanh nghiệp phải quy định trình tự lập, xử lý chứng từ kế tốn đơn vị sở tuân thủ theo quy định luật kế toán (từ điều 17 đến điều 22) chế độ kế toán hành, cụ thể nhƣ sau: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị kế toán phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán đƣợc lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài Chứng từ kế toán phải đƣợc lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định m u Trong trƣờng hợp chứng từ kế tốn chƣa có quy định m u đơn vị kế tốn đƣợc tự lập chứng từ kế tốn nhƣng phải có đầy đủ nội dung quy định Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chứng từ kế tốn khơng đƣợc viết tắt, khơng đƣợc tẩy xóa, sửa chữa; viết phải dùng bút mực, số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo; chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa khơng có giá trị toán ghi sổ kế toán Khi viết sai vào m u chứng từ kế tốn phải hu bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai Chứng từ kế toán phải đƣợc lập đủ số liên quy định Trƣờng hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống nhau, liên gửi cho bên ngồi phải có dấu đơn vị kế tốn Chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký Chữ ký chứng từ kế toán phải đƣợc ký bút mực Không đƣợc ký chứng từ kế tốn mực đỏ đóng dấu chữ ký khắc sẵn Chữ ký chứng từ kế toán ngƣời phải thống Chữ ký chứng từ kế tốn phải ngƣời có thẩm quyền ngƣời đƣợc u quyền ký Nghiêm cấm ký chứng từ kế toán chƣa ghi đủ nội dung chứng từ thuộc trách nhiệm ngƣời ký Chứng từ kế toán chi tiền phải ngƣời có thẩm quyền ký duyệt chi kế toán trƣởng ngƣời đƣợc u quyền ký trƣớc thực Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên Chứng từ kế tốn cịn đƣợc lập dƣới dạng chứng từ điện tử Chứng từ điện tử phải có đầy đủ nội dung theo quy định luật kế toán phải đƣợc thể dƣới dạng liệu điện tử, đƣợc mã hóa khơng bị thay đổi q trình truyền mạng máy tính phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật Chứng từ kế toán trƣớc ghi sổ phải đƣợc kiểm tra chặt chẽ nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lý, hợp pháp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phản ánh chứng từ Chứng từ kế toán sau đƣợc kiểm tra đƣợc luân chuyển đến phận liên quan để thực việc kiểm tra nội dung nghiệp vụ phản ánh chứng từ ghi sổ kế toán, sau đƣợc đƣa vào lƣu trữ, bảo quản theo quy định pháp luật 1.3.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo thông tƣ số 200/2014-TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài đƣợc thống áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Hệ thống tài khoản kế bao gồm loại: Loại tài khoản tài sản, loại tài khoản nợ phải trả, loại tài khoản vốn chủ sở hữu, loại tài khoản doanh thu, loại tài khoản chi phí sản xuất, kinh doanh, loại tài khoản thu nhập khác, loại tài khoản chi phí khác tài khoản xác định kết kinh doanh Căn vào hệ thống tài khoản kế toán thống nhà nƣớc ban hành, kế toán doanh nghiệp lựa chọn tài khoản cấp 1, tài khoản cấp phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khối lƣợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp để đảm bảo ghi chép hệ thống hóa đƣợc tồn thơng tin hoạt động kinh tế tài đơn vị Đồng thời phịng kế tốn xây dựng danh mục tài khoản chi tiết (cấp 2, cấp 3, cấp 4, ) cho doanh nghiệp nhằm phản ánh nội dung chi tiết theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp B ểu 1.1 DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Thông tư số 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) Số TT 01 02 03 04 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 TÊ TÀI KHOẢ OẠI TÀI KHOẢ TÀI SẢ 1111 1112 1113 T ền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ 1121 1122 1123 T ền ân hàn Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ 1131 1132 T ền đan huyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ 1211 Chứn kho n k nh oanh Cổ phiếu 111 112 113 121 Số TT SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 1212 1218 TÊ TÀI KHOẢ Trái phiếu Chứng khốn cơng cụ tài khác 10 141 ầu tƣ nắm ữ đến n ày đ o h n Tiền gửi có kỳ hạn Trái phiếu Cho vay Các khoản đầu tƣ khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Ph thu kh h hàn Thuế GTGT đƣợ khấu trừ Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT đƣợc khấu trừ TSCĐ Ph thu nộ ộ Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội chênh lệch t giá Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện đƣợc vốn hoá Phải thu nội khác Ph thu kh Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hoá Phải thu khác T m ứn 11 151 Hàn mua đan đ đƣờn 12 152 uy n l ệu, vật l ệu 13 153 05 128 1281 1282 1283 1288 06 07 131 133 1331 1332 08 136 1361 1362 1363 1368 09 138 1381 1385 1388 1531 1532 1533 1534 Côn ụ, ụn ụ Cơng cụ, dụng cụ Bao bì ln chuyển Đồ dùng cho thuê Thiết bị, phụ tùng thay 14 154 Ch phí s n xuất, k nh oanh an 15 155 1551 1557 Thành phẩm Thành phẩm nhập kho Thành phẩm bất động sản 1561 1562 1567 Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa bất động sản 16 156 17 157 Hàn đ 18 158 Hàn ho kho n o thuế 10 - KPCĐ chi đơn vị; - Số BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ nộp cho quan quản lý quỹ; - Doanh thu chƣa thực tính cho kỳ kế toán; trả lại tiền nhận trƣớc cho khách hàng không tiếp tục thực việc cho thuê tài sản; - Số phân bổ khoản chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền (lãi trả chậm) vào chi phí tài chính; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nộp vào Quĩ hỗ trợ xếp doanh nghiệp số tiền thu từ cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc; - Kết chuyển chi phí cổ phần hóa trừ (-) vào số tiền Nhà nƣớc thu đƣợc từ cổ phần hóa cơng ty Nhà nƣớc; - Các khoản trả nộp khác Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (chƣa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể ( đơn vị) theo định ghi biên xử lý xác định đƣợc nguyên nhân; - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh khấu trừ vào lƣơng công nhân viên; - Các khoản toán với nhân viên tiền nhà, điện, nƣớc tập thể; - Kinh phí cơng đồn chi vƣợt đƣợc cấp bù - Số BHXH chi trả cơng nhân viên đƣợc quan BHXH tốn ; - Ghi nhận doanh thu chƣa thực phát sinh kỳ; - Số chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Số chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính; - Số chênh lệch giá bán lớn giá trị hợp lý TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động; - Phản ánh tổng số thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nƣớc; Khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nƣớc thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc chuyển thành công ty cổ phần lớn phần giá trị thực tế vốn Nhà nƣớc thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp; - Vật tƣ, hàng hóa vay, mƣợn tạm thời, khoản nhận vốn góp, hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân; 279 - Các khoản thu hộ đơn vị khác phải trả lại; - Các khoản phải trả phải khác Số ƣ n : - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích chƣa nộp cho quan quản lý kinh phí cơng đồn đƣợc để lại chƣa chi hết; - Giá trị tài sản phát thừa chờ giải quyết; Doanh thu chƣa thực thời điểm cuối kỳ kế toán; - Số chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý giá trị lại TSCĐ bán thuê lại chƣa kết chuyển; - Phản ánh số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nƣớc khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nƣớc thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc chuyển thành công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nƣớc thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp phải trả đến cuối kỳ kế toán; Các khoản phải trả, phải nộp khác Tài khoản có số dƣ bên Nợ: Phản ánh số trả, nộp nhiều số phải trả, phải nộp số BHXH chi trả cho cơng nhân viên chƣa đƣợc tốn kinh phí cơng đồn vƣợt chi chƣa đc cấp bù TK 338 có TK cấp 2: - TK 3381: Tài sản thừa chờ giải - TK 3385: Phải trả cổ phần hóa - TK 3382: Kinh phí cơng đồn - TK 3386: Bảo hiểm thất nghiệp - TK 3383: Bảo hiểm xã hội - TK 3387: Doanh thu chưa thực - TK 3384: Bảo hiểm y tế - Tk 3388: Phải trả, phải nộp khác Một số TK liên quan khác: TK 111, 112, 622, 627, 641, 642, Phƣơn ph p kế to n số ao ị h k nh tế hủ yếu (1) Tính tiền lƣơng, khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho ngƣời lao động, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) (2) Tiền thƣởng trả cho công nhân viên: - Khi xác định số tiền thƣởng trả công nhân viên từ quỹ khen thƣởng, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (3531) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) - Khi xuất quỹ chi trả tiền thƣởng, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) Có TK 111, 112, 280 (3) Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn, ) phải trả cho công nhân viên: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) (4) Tính tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (đơn vị có trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép) Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341) (5) Các khoản phải khấu trừ vào lƣơng thu nhập công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp nhƣ tiền tạm ứng chƣa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp, tiền thu bồi thƣờng tài sản thiếu theo định xử lý ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác (6) Tính tiền thuế thu nhập cá nhân công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (3335) (7) Khi ứng trƣớc thực trả tiền lƣơng, tiền công cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, (8) Thanh toán khoản phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, (9) Trƣờng hợp trả lƣơng thƣởng cho công nhân viên ngƣời lao động khác doanh nghiệp sản phẩm, hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (10) Xác định toán khoản khác phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp nhƣ tiền ăn ca, tiền nhà, tiền điện thoại, học phí, thẻ hội viên : 281 - Khi xác định đƣợc số phải trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp: Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) - Khi chi trả cho công nhân viên ngƣời lao động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả ngƣời lao động (3341, 3348) Có TK 111, 112, 6.3.3 Kế to n trí h trƣớ t ền lƣơn n hỉ phép ôn nhân trự t ếp s n xuất Hàng năm theo quy định công nhân danh sách doanh nghiệp đƣợc nghỉ phép mà v n hƣởng đủ lƣơng Tiền lƣơng nghỉ phép đƣợc tính vào chi phí sản xuất cách hợp lý ảnh hƣởng đến giá thành sản phẩm Nếu doanh nghiệp bố trí cho cơng nhân nghỉ đặn năm tiền lƣơng nghỉ phép đƣợc tính trực tiếp vào chi phí sản xuất (nhƣ tính tiền lƣơng chính), doanh nghiệp khơng bố trí cho công nhân nghỉ phép đặn năm, để đảm bảo cho giá thành ổn định, tiền lƣơng nghỉ phép cơng nhân đƣợc tính vào chi phí sản xuất thơng qua phƣơng pháp trích trƣớc theo kế hoạch, coi nhƣ khoản chi phí phải trả Cuối năm tiến hành điều chỉnh số trích trƣớc theo kế hoạch cho phù hợp với số thực tế nghỉ phép Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép đƣợc thực cơng nhân trực tiếp sản xuất ứ trí h trƣớ th n theo kế ho h = Tổn t ền lƣơn hính thự tế ph tr ơn nhân trự t ếp s n xuất tron th n x Tỷ lệ trí h trƣớ Trong t lệ trích trƣớc xác định nhƣ sau: Tỷ lệ trí h trƣớ Tổn số t ền lƣơn n hỉ phép theo KH năm C SX = Tổn số t ền lƣơn hính ph tr theo KH năm C SX x 100% Kế tốn trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm sử dụng tài khoản 335 - Chi phí phải trả, tài khoản phản ánh số trích trƣớc tiền lƣơng cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm kết chuyển số trích trƣớc với số thực tế phát sinh Kết ấu nộ un ph n nh TK 335 – Ch phí ph tr : B n ợ: - Các khoản chi trả thực tế phát sinh đƣợc tính vào chi phí phải trả; - Số chênh lệch số chi phí phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh Bên Có: Chi phí phải trả đƣợc tính trƣớc ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh Số ƣ n C : Chi phí phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhƣng thực tế chƣa phát sinh Phƣơn ph p kế to n số ao ị h k nh tế hủ yếu (1) Hàng kỳ trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, kế toán vào bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội, ghi: 282 Nợ TK 622 Có TK 335 (2) Khi tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh, vào bảng toán tiền lƣơng đối chiếu với số liệu bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội lập trƣớc đó: -TH1: Số tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh = Số tiền lƣơng nghỉ phép trích trƣớc Nợ TK 335: Số tiền lƣơng nghỉ phép trích trƣớc Có TK 334: Số tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh - TH2: Số tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh > Số tiền lƣơng nghỉ phép trích trƣớc Nợ TK 335: Số tiền lƣơng nghỉ phép trích trƣớc Nợ TK 622: Số chênh lệch tính thêm vào chi phí Có TK 334: Số tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh - TH3: Số tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh < Số tiền lƣơng nghỉ phép trích trƣớc Nợ TK 335: Số tiền lƣơng nghỉ phép trích trƣớc Có TK 622: Số chênh lệch ghi giảm vào chi phí Có TK 334: Số tiền lƣơng nghỉ phép thực tế phát sinh Ví ụ 6.5: Có tài liệu kế toán giả định lao động, tiền lƣơng công ty TNHH Minh Hƣơng tháng 04/N nhƣ sau (ĐVT: 1.000đ): Bảng tổng hợp tiền lƣơng phải trả tháng 04 nhƣ sau: Đơn vị ƣơn n ƣơn thự tế 10.000 Phụ ấp vụ 1.400 200 200 1.000 1.400 200 200 1.000 20.000 25.000 1.000 2.200 28.200 Phòn kế ho h kỹ thuật 20.000 27.000 1.000 2.200 30.200 Phòng kinh doanh bán hàng 15.000 20.000 1.000 1.760 22.760 Phòn kế to n Ban m đố 15.000 25.000 22.000 30.000 1.000 3.000 1.760 1.320 24.760 34.320 PX s n xuất Tổ Tổ Bộ phận QLPX PX s n xuất Tổ Tổ Bộ phận QLPX Phịng hành 110.000 40.000 60.000 10.000 130.000 50.000 70.000 10.000 ƣơn s n phẩm 100.000 40.000 60.000 120.000 50.000 70.000 ƣơn thờ gian 10.000 10.000 10.000 T ền ăn a Cộn 7.480 3.520 3.520 440 9.240 4.400 4.400 440 118.880 43.720 63.720 11.440 140.640 54.600 74.600 11.440 Các khoản trích theo lƣơng tính theo quy định hành (Giả định quỹ lƣơng để tính khoản bảo hiểm tiền lƣơng thực tế trả cho ngƣời lao động kỳ) 283 Các khoản khấu trừ vào lƣơng (tiền điện nhà tập thể): 5.500 theo hóa đơn GTGT số 000729 ngày 18/4 Bảng kê số 08 ngày 22/4, tiền BHXH phải trả cho công nhân nghỉ ốm tháng 3.000 Giấy báo Nợ số 1272 ngày 23/4, chuyển tiền gửi ngân hàng nộp BHXH, BHYT, BHTN nộp 35% KPCĐ cho quan quản lý cấp Nhận đƣợc giấy báo Có số 2233 ngày 25/4, quan BHXH chuyển TGNH toán số trợ cấp phải trả cho công nhân nghỉ ốm 3.000 Giấy báo Nợ số 2161 ngày 29/4, toán lƣơng tháng cho cán công nhân viên doanh nghiệp u cầu: Tính tốn lập bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội tháng 4/N? Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh? Bà ( VT: 000đ) Lập bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội BẢ G PHÂ BỔ TIỀ ƢƠ G VÀ BẢO HIỂ XÃ HỘI Th n 04 năm ĐVT: 1.000đ TK ghi Có TK 334 TK 338 TK ghi ợ Các Kho n khác TK ƣơn Cộng Có TK 334 TK 3382 TK 3383 3384 Cộn TK 3386 Cộn C TK 338 TK 622 220.000 16.640 236.640 4.408 39.672 6.612 2.204 52.896 289.536 *PX1 100.000 7.440 107.440 2.004 18.036 3.006 1.002 24.048 131.488 *PX2 120.000 9.200 129.200 2.404 21.636 3.606 1.202 28.848 158.048 TK 627 20.000 2.880 22.880 440 3.960 660 220 5.280 28.160 *PX1 10.000 1.440 11.440 220 1.980 330 110 2.640 14.080 *PX2 10.000 1.440 11.440 220 1.980 330 110 2.640 14.080 TK 641 20.000 2.760 22.760 320 2.880 480 160 3.840 26.600 TK 642 104.000 13.480 117.480 1.720 15.480 2.580 860 20.640 138.120 27.584 5.172 3.448 36.204 36.204 89.544 15.498 6.888 TK 334 Cộn 364.000 35.760 399.760 6.888 284 118.818 518.620 Định khoản kế toán 1a Nợ TK 622: 236.640 (chi tiết PX1: 107.440; PX2: 129.200) Nợ TK 627: 22.880 (chi tiết PX1: 11.440; PX2: 11.440) Nợ TK 641: 22.760 Nợ TK 642: 117.480 Có TK 334 1b Nợ TK 622: 399.760 52.896 (chi tiết PX1: 24.048; PX2: 28.848) Nợ TK 627: 5.280 (chi tiết PX1: 2.640; PX2: 2.640) Nợ TK 641: 3.840 Nợ TK 642: 20.640 Nợ TK 334: 36.204 (344.800* 10.5%) Có TK 338: 118.860 (Chi tiết TK 3382: 6.888; TK 3383: 89.576; TK 3384: 15.504; TK 3386: 6.888) Nợ TK 334: 5.500 Có TK 338: 5.500 Nợ TK 338(3): 3.000 Có TK 334: 3.000 Nợ TK 338: 114.378,8 (Chi tiết: TK 3382: 6.888; TK 3383: 89.576; TK 3384: 15.504; TK 3386: 2.410,8) Có TK 112: 114.378,8 Nợ TK 112: 3.000 Có TK 338(3): Nợ TK 334: 3.000 363.556 Có TK 112: 363.556 285 CÂU HỎI Ô TẬP CHƢƠ G Hãy trình bày khái niệm ý nghĩa tiền lƣơng ngƣời lao động doanh nghiệp Có hình thức tiền lƣơng? Hãy trình bày phƣơng pháp tính lƣơng theo hình thức tiền lƣơng? Hãy phân biệt lƣơng lƣơng phụ? Trình bày chứng từ kế tốn sử dụng để hạch toán lao động kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng doanh nghiệp? Vì doanh nghiệp phải tiến hành trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất? Hãy trình bày phƣơng pháp trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm? 286 BÀI TẬP CHƢƠ G Bà số 1: Có tài liệu kế toán giả định lao động, tiền lƣơng doanh nghiệp sản xuất X tháng 04/N nhƣ sau (ĐVT: 1.000đ): Bảng tổng hợp tiền lƣơng phải trả tháng 04 nhƣ sau: ƣơn thự tế ơn vị ƣơn n ƣơn ƣơn s n thờ phẩm gian 10.000 PX s n xuất 100.000 100.000 Tổ 40.000 Tổ 60.000 Bộ phận QLPX 10.000 PX s n xuất 120.000 120.000 Tổ 50.000 Tổ 70.000 Bộ phận QLPX 10.000 10.000 20.000 Phụ ấp ƣơn T ền vụ n hỉ ăn a Cộn phép 1.400 5.000 7.480 124.180 40.000 200 2.000 3.520 45.720 60.000 200 3.000 3.520 66.720 440 11.740 10.000 1.000 10.000 1.400 4.500 9.240 147.940 50.000 200 2.000 4.400 57.600 70.000 200 2.500 4.400 78.600 1.000 440 11.740 25.000 1.000 2.200 28.400 20.000 27.000 1.000 2.200 30.400 15.000 20.000 1.000 1.760 22.960 15.000 22.000 1.000 1.760 24.860 25.000 30.000 3.000 1.320 35.320 Phịng hành Phịn kế ho h kỹ thuật Phòng kinh doanh bán hàng Phịn kế tốn Ban m đố Các khoản trích theo lƣơng tính theo quy định hành Các khoản khấu trừ vào lƣơng (tiền điện nhà tập thể): 5.500 theo hóa đơn GTGT số 000729 ngày 18/4 Bảng kê số 08 ngày 22/4, tiền BHXH phải trả cho công nhân nghỉ ốm tháng 3.000 287 Giấy báo Nợ số 1272 ngày 23/4, chuyển tiền gửi ngân hàng nộp BHXH, BHYT, BHTN nộp 35% KPCĐ cho quan quản lý cấp Nhận đƣợc giấy báo Có số 2233 ngày 25/4, quan BHXH chuyển TGNH toán số trợ cấp phải trả cho công nhân nghỉ ốm 3.000 Giấy báo Nợ số 2161 ngày 29/4, toán lƣơng tháng cho cán công nhân viên doanh nghiệp Y u ầu: Tính tốn lập bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội tháng 4/N? Ghi sổ Nhật ký chung Sổ tài khoản 334? Tài liệu bổ sung: Tháng trƣớc doanh nghiệp X tiến hành trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 8.000 Bà số 2: Sử dụng kiện tập số với tài liệu bổ sung tháng trƣớc doanh nghiệp X khơng tiến hành trích trƣớc lƣơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hai yêu cầu tƣơng tự nhƣ trên? Bà số 3: Sử dụng tài liệu tập số 01 hãy: Tính tốn lập bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội tháng 4/N? Ghi sổ Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ tài khoản 334? Biết 10 ngày doanh nghiệp lập chứng từ ghi sổ lần Bà số 4: Trích tài liệu kế tốn lao động tiền lƣơng cơng ty Cổ phần BIGHERO tháng 01/N nhƣ sau (đơn vị tính: 1000đ): Tổng hợp tình hình lao động, tiền lƣơng công ty 1 Bộ phận qu n lý văn phòn Họ t n STT Chứ anh Hệ số lƣơn Phụ ấp vụ I Ban m đố Nguyễn Văn Tài Giám đốc 2,28 5.000.000 Hoàng Văn Minh P Giám đốc 2,11 3.000.000 Nguyễn Hiền Lƣơng P Giám đốc 2,11 3.000.000 II Phòn Kế to n Bùi Hồng Ngân Trƣởng phịng 1,79 1.000.000 Hồng Yến Chi Nhân viên 1,31 Nguyễn Khánh Hịa Nhân viên 1,31 Âu Bích Phƣợng Nhân viên 1,31 Ninh Hoàng Nhân viên 1,31 288 Bộ phận th ôn Chứ Họ t n STT danh Chứ Họ t n STT ộ th ôn số 01 danh ộ th ôn số 02 M n Đại Đội trƣởng Lò Văn Á Đội trƣởng Nguyễn Minh Nguyệt Công nhân Hàn Duy Cƣơng Công nhân Phan Văn Minh Công nhân Nguyễn Trọng Chiến Công nhân Đào Duy Từ Công nhân Mai Thị Hoa Công nhân Lê Anh Học Công nhân Nguyễn Văn Thái Công nhân Mai Quốc Thắng Công nhân Nguyễn Thị Thắm Công nhân Nguyễn Trọng Đức Công nhân Nguyễn Thị Hạnh Công nhân Chu Bình An Cơng nhân Dƣơng Tƣờng Minh Cơng nhân Lăng Khánh Tồn Cơng nhân Đào Minh Chung Cơng nhân 10 Hồng Thị Dự Cơng nhân 10 Phạm Nhật Lệ Công nhân Cơ chế tiền lƣơng quy định khác quyền lợi ngƣời lao động 2.1 Quy định, cách tính lƣơng phận quản lý doanh nghiệp - Mức lƣơng tối thiểu quy định 2.750.000 đồng; - Cán công nhân viên thuộc phận quản lý doanh nghiệp tính lƣơng theo thời gian ƣơn thờ an ƣơn tố th ểu x Hệ số lƣơn x = Số n ày làm v ệ tron th n Số n ày ôn làm v ệ thự tế - Thời gian làm việc từ thứ đến thứ 6, sáng từ 7h30 đến 11h30, chiều từ 13h30 đến 17h30; 2.2 Quy định, cách tính lƣơng phận thi công - Đơn giá tiền lƣơng công nhân 200.000 đồng/ngày; - Đơn giá lƣơng đội trƣởng 350.000 đồng/ngày; - Lƣơng đội trƣởng, công nhân = Số ngày công làm việc thực tế x đơn giá tiền lƣơng ngày; - Đội trƣởng đƣợc đóng bảo hiểm (theo mức lƣơng 1,79 x 2.750.000); - Thỏa thuận công nhân khơng đóng bảo hiểm(vì thời gian làm việc ngắn không ổn định); - Bộ phận thi công làm việc 8h/ngày ngày tuần tùy thuộc vào tiến độ thi cơng cơng trình - Phụ cấp ăn trƣa cho tồn cơng ty 550.000 đồng 3.Tài liệu bổ sung - Tồn cơng ty đƣợc nghỉ ngày lễ năm theo quy định; 289 - Trong tháng đội thi công số bắt đầu thi công công trình nhà lớp học hai tầng trƣờng mầm non Yên Nghĩa từ ngày 05/01/N; Đội thi công số thi cơng cơng trình tƣờng rào, bồn hoa trƣờng THCS An Ninh ngày 10/01/N - Nhân viên Ninh Hồng nghỉ khơng lƣơng ngày 22, 23/01; Cơng nhân Chu Bình An nghỉ khơng lƣơng ngày 20, 21, 22/01; Phạm Nhật Lệ nghỉ không lƣơng ngày 15 , 18/01 Y u ầu: Lập bảng chấm công phận quản lý doanh nghiệp, đội thi công số tháng 01/N Lập bảng toán lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội cho tồn cơng ty tháng 1/N Trình bày trình tự ln chuyển bảng chấm cơng, bảng tốn lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội công ty 290 ỤC ỤC L I N I ĐẦU Chƣơng 1: TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Vai trị kế tốn tài cơng tác quản lý kinh tế 1.1.1 Khái niệm kế toán 1.1.2 Vai trị kế tốn tài cơng tác quản lý kinh tế 1.2 Nguyên tắc kế toán 1.2.1 Cơ sở dồn tích 1.2.2 Nguyên tắc hoạt động liên tục 1.2.3 Nguyên tắc Giá gốc 1.2.4 Nguyên tắc phù hợp 1.2.5 Nguyên tắc quán 1.2.6 Nguyên tắc thận trọng 1.2.7 Nguyên tắc trọng yếu 1.3 Tổ chức công tác kế tốn tài doanh nghiệp 1.3.1 u cầu nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp 1.3.2 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp 1.3.2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 1.3.2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 1.3.2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn 16 1.3.2.4 Tổ chức kiểm tra kế tốn 37 1.3.2.5 Tổ chức lập phân tích báo cáo tài 37 1.3.2.6 Tổ chức nghiên cứu, ứng dụng công nghệ thông tin công tác kế 38 1.3.2.7 Tổ chức máy kế toán doanh nghiệp 38 tốn CÂU HỎI ƠN TẬP CHƢƠNG 44 Chƣơng 2: KẾ TOÁN VỒN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TẠM ỨNG 45 2.1 Kế toán vốn tiền 45 2.1.1 Khái niệm, nhiệm vụ nguyên tắc kế toán vốn tiền 45 2.1.2 Phƣơng pháp kế toán vốn tiền 46 2.1.2.1 Kế toán tiền mặt 46 2.1.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 64 2.1.2.3 Kế toán tiền chuyển 74 2.2 Kế toán tạm ứng 77 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƢƠNG 84 BÀI TẬP CHƢƠNG 84 Chƣơng 3: KẾ TỐN ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH 91 3.1 Tổng quan đầu tƣ tài 91 3.2 Kế toán chứng khoán kinh doanh 93 291 3.2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán chứng khoán kinh doanh 93 3.2.2 Phƣơng pháp kế toán chứng khoán kinh doanh 95 3.3 Kế toán đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn 101 3.3.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo 101 hạn 3.3.2 Phƣơng pháp kế toán khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn 102 3.4 Kế tốn khoản đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 107 3.4.1 Nguyên tắc kế toán khoản đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 107 3.4.2 Phƣơng pháp kế tốn khoản đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 108 3.4.2.1 Phương pháp kế toán đầu tư vào công ty 108 3.4.2.2 Phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 115 3.4.2.3 Kế toán đầu tư khác 122 3.5 Kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài 126 3.5.1 Khái niệm nguyên tắc kế tốn khoản dự phịng tổn thất đầu tƣ tài 126 3.5.2 Phƣơng pháp kế tốn dự phịng khoản tổn thất đầu tƣ tài 130 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƢƠNG 134 BÀI TẬP CHƢƠNG 135 CHƢƠNG 4: KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ 141 4.1 Khái niệm, phân loại đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ 141 4.1.1 Khái niệm 141 4.1.2 Phân loại 142 4.1.3 Đánh giá vật liệu, CCDC 143 4.1.4 Nhiệm vụ kế toán vật liệu, cơng cụ dụng cụ 148 4.2 Kế tốn chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ 149 4.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng 149 4.2.2 Sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ 150 4.2.3 Các phƣơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC 153 4.3 Kế tốn tổng hợp vật liệu cơng cụ dụng cụ 156 4.3.1 Kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 156 4.3.2 Kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 176 4.4 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 177 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƢƠNG 182 BÀI TẬP CHƢƠNG 183 CHƢƠNG 5: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ 191 5.1 Kế toán tài sản cố định 191 5.1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn, đặc điểm tài sản cố định 191 5.1.2 Phân loại đánh giá TSCĐ 192 5.1.2.1 Phân loại 192 292 5.1.2.2 Đánh giá TSCĐ 195 5.1.3 Phƣơng pháp kế toán TSCĐ 200 5.1.3.1 Kế toán tăng, giảm TSCĐ 200 5.1.3.2 Kế toán thuê TSCĐ 221 5.1.3.3 Kế tốn hao mịn TSCĐ 227 5.1.3.4 Kế tốn sửa chữa, nâng cấp TSCĐ 231 5.2 Kế toán bất động sản đầu tƣ 235 5.2.1 Khái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận số quy định bất động sản đầu tƣ 235 5.2.2 Đánh giá BĐS đầu tƣ 236 5.2.2.1 Đánh giá ban đầu theo nguyên giá 236 5.2.2.2.Đánh giá trình nắm giữ, cho thuê hoạt động 237 5.2.3 Phƣơng pháp kế toán bất động sản đầu tƣ 237 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƢƠNG 243 BÀI TẬP CHƢƠNG 244 Chƣơng 6: KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG 256 6.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 256 6.1.1 Ý nghĩa tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 256 6.1.2 Nhiệm vụ kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 257 6.2 Hình thức tiền lƣơng, quỹ tiền lƣơng, quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo 258 hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn 6.2.1 Các hình thức tiền lƣơng 258 6.2.2 Quỹ tiền lƣơng 260 6.2.3 Quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng 261 đồn 6.3 Kế tốn tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 264 6.3.1 Kế toán chi tiết tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 264 6.3.2 Kế tốn tổng hợp tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng 278 6.3.3 Kế tốn trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép cơng nhân trực tiếp sản xuất 282 CÂU HỎI ƠN TẬP CHƢƠNG 286 BÀI TẬP CHƢƠNG 287 293 ... kh Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hoá Phải thu khác T m ứn 11 15 1 Hàn mua đan đ đƣờn 12 15 2 uy n l ệu, vật l ệu 13 15 3 05 12 8 12 81 1282 12 83 12 88 06 07 13 1 13 3 13 31 1332 08 13 6 13 61 1362... tệ 11 21 112 2 11 23 T ền ân hàn Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ 11 31 113 2 T ền đan huyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ 12 11 Chứn kho n k nh oanh Cổ phiếu 11 1 11 2 11 3 12 1 Số TT SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 12 12... 15 61 1562 15 67 Hàng hóa Giá mua hàng hóa Chi phí thu mua hàng hóa Hàng hóa bất động sản 16 15 6 17 15 7 Hàn đ 18 15 8 Hàn ho kho n o thuế 10 Số TT 19 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 16 1 16 11 1 612 20 17 1 21