ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI CÔNG NGHIỆP TÀU THUỶ NGHỆ
Đặc điểm nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Vận tải Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An-VINASHIN
Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An-VINASHIN
1.1.1 Đặc điểm vật tư tại công ty
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm con đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Do vậy với tỷ trọng chiếm khoảng 60-70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần được quản lý thật tốt. Nếu doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo ra mối tương quan có lợi cho doanh nghiệp trên thị trường Quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao Với vai trò như vậy nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu từ khâu thu mua, dự trữ và bảo quản đến khâu sử dụng.
Trong khâu thu mua: các doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác của doanh nghiệp Tại đây đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cách, chủng loại và giá cả.
Trong khâu dự trữ và bảo quản: để quá trình sản xuất được liên tục phải dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất nhưng cũng không được dự trữ quá lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích Đồng thời phải thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học của vật liệu.
Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá nguyên vật liệu có trong giá vốn của thành phẩm Do vậy trong khâu sử dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả.
Công ty Cổ phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An-VINASHIN hoạt động trong cả lĩnh vực cơ khí sản xuất các sản phẩm công nghiệp và lĩnh vực đóng tàu đơn và nguyên chiếc nên giá trị nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh, vì vậy quản lý tốt khâu thu mua dự trữ và sử dụng vật liệu là điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Để quá trình sản xuất và kinh doanh liên tục và sử dụng vốn tiết kiêm thì công ty Cổ phần Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An- VINASHIN đã có kế hoạch để dự trữ NVL ở một mức hợp lý Do vậy doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa và tối thiểu cho từng loại NVL , tránh việc dự trữ quá nhiều hoặc quá ít một NVL nào đó Định mức NVL là cơ sở cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch thu mua NVL và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp. Để bảo quản tốt NVL dự trữ giảm thiểu hư hao, mất mát doanh nghiệp liệu của đơn vị sử dụng chủ yếu là :
- Sắt, các loại vỏ Crôm
- Tôn tấm CT3 5ly Nga
- Tôn tấm CT3 7ly Nga
-Nguyên vật liệu phụ bao gồm :
các loại mỡ bôi trơn động cơ
1.1.3 Phân loại nguyên vật liệu
NVL sử dụng trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất-kinh doanh.Trong điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại NVL thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán NVL. Ở công ty Cổ Phần Vận Tải Đóng Tàu có số lượng chủng loại vật tư, nguyên liệu vật liệu rất lớn với hàng trăm chủng loại nên việc phân loại để quản lý, có kế hoạch mua sắm, kho bãi bảo quản đảm bảo cho quá trình sản xuất là rất quan trọng.
Trong thực tế công tác quản lý và hạch toán NVL ở công ty, công ty CổPhần Vận Tải Đóng Tàu đã phân loại NVL theo vai trò và tác dụng của NVL trong quá trình sản xuất-kinh doanh Theo đặc trưng này NVL ở công ty được phân ra các loại sau đây:
-Nguyên liệu và vật liệu chính(NVLC): là các nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm. Danh từ nguyên liệu đây để chỉ đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp.
Nguyên vật liệu chính chủ yếu của công ty là Ray, thép các loại như thộp ỉ22,10,8,20 để phục vụ sản xuất đinh xoắn TN1,20…Gang…
-Vật liệu phụ(VLP) là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất-kinh doanh, được sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lượng của sản phẩm hoặc được sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý.
Vật liệu phụ của công ty gồm chủ yếu là que hàn, than, sơn ghi các loại…
-Phụ tùng thay thế là loại vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa,bảo dưỡng TSCĐ.
-Thiết bị và vật liệu xây dựng là các thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp,XDCB.
-Vật liệu khác. chung và công dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh công ty đã phân loại nguyên vật liệu thành những loại sau:
*Nguyên vật liệu chính:Là đối tượng chủ yếu của công ty khi tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm góp phần cấu thành cấu thành nên thực thể con tầu nguyên vật liệu chính bao gồm:tôn và thép hình chiếm khoảng 90%.
*Nguyên vật liệu phụ:Tuy không cấu thành nên thực thể con tàunhưng có tác dụng hoàn thiện hơn về hình dáng bề ngoài của con tầu.Nguyên vật liệu phụ bao gồm:các loại sơn , ô xy, gas, que hàn.
*Nhiên liệu:Công ty thường dùng các loại nhiên liệu như:xăng A92, A76, dầu nhờn A90, dầu diezen, các loại mỡ.
*Phụ tùng thay thế:Là các chi tiết máy móc dùng thay thế cho các máy móc mà công ty đang sử dụng.
*Phế liệu thu hồi:Là các loại tôn, thép hình, sắt còn lại sau quá trình sản xuất kinh doanh.
1.1.4 Mã hoá nguyên vật liệu
Trên cơ sở phân loại nguyên vật liệu Công ty đã lập bảng danh điểm nguyên vật liệu như sau
Bảng 1 - 1: Công ty : CP CNVTTT NA-VINASHIN Địa chỉ: Nguyễn Văn Trỗi-TP Vinh
Sổ danh điểm vật tư
Danh điểm Tên quy cách, chất lượng
VL Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú
Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu chính Tôn tấm CT3 5 ly Nga Tôn tấm CT3 7 ly Nga Thép tròn 28 VN Thép L50x50VN Nguyên vật liệu phụ Sơn Ô xy gas que hàn Nhiên liệu Xăng A92, A76 Dầu nhờn A90 Dầu diezen
……. kg kg kg kg kg kg kg kg lít lít lít lít
Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu của Công ty Cổ phần Vận tải Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An-VINASHIN
Nguyên vật liệu là đối tượng lao động thiết yếu để tiến hành sản xuất được thể hiện dưới dạng vật hoá Trong Công ty Cổ phần Vận Tải Tàu Thuỷ Nghệ An- VINASHIN với ngành nghề kinh doanh chính là đóng mới và sửa chữa các loại tàu biển nên nguyên vật liệu chủ yếu là tôn và thép hình Đây là loại nguyên vật liệu thuộc kim loại nên rất dễ bị ăn mòn bởi điều kiện khí hậu nóng ẩm như Việt Nam chúng ta.
Do dặc thù nguyên vật liệu của công ty nên để bảo quản tốt nguyên vật liệu công ty đã xây dựng 2 bãi, 4 kho và 5 phân xưởng.
+ 2 bãi công ty dùng để tôn vì tôn thường mỗi lần nhập rất nhiều lại cồng kềnh nên khó vận chuyển vào phân xưởng.
+ 4 kho dùng để chứa thép ,sắt, gỗ, máy móc thiết bị, xăng ……
+ 5 phân xưởng dùng để gia công làm nên sản phẩm của công ty
Quy chế nội dung bảo quản sử dụng : mỗi kho được bố trí thủ kho, thủ kho có trách nhiệm bảo quản về số lượng, chất lượng từng loại nguyên vật liệu Công ty gắn trách nhiệm vật chất cho từng thủ kho nhằm nâng cao hiệu quả quản lý, đảm bảo kịp thời trong công tác nhập – xuất nguyên vật liệu.
Công tác kiểm kê kho được tiến hành 2 kỳ trong năm (đầu năm và cuối năm) có sự phối hợp giữa các phòng chức năng : Phòng kế toán, Phòng KCS, Phòng Vật tư nhằm phát hiện những hư hao, thiếu hụt kém phẩm chất của từng nguyên vật liệu để trình Giám đốc cho ý kiến chỉ đạo kịp thời.
Do đặc thù sản xuất của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng nên để quá trình sản xuất được diễn ra theo đúng tiến độ công ty luôn phải dự trữ nguyên vật liệu ở mức dộ hợp lý so với trọng tải con tàu cần đóng.
Trong quá trìng làm sản phẩm thì thông tin về nguyên vật liệu luôn phải đầy đủ kịp thời và chính xác muốn vậy thì kế toán nguyên vật liệu phải thực hiện:
+ Ghi chép đầy đủ, tính toán phản ánh chính xác trung thực kịp thời về số lượng, chất lượng và giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập kho
+ Tập hợp và phản ánh đầy đủ chính xác kịp thời số lượng giá thành nguyên vật liệu xuất kho và chấp hành tốt định mức tiêu hao.
+ Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh
+ Tính toán và phân bổ chính xác giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thiếu thừa, kém phẩm chất để công ty có biện pháp xử lý.
Tổ chức quản lý nguyên vật liệu của Công ty Cổ phần Vận tải Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An-VINASHIN
Do doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyên biến động nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên nên việc hạch toán giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện được Do đó việc hạch toán hàng ngày công ty sử dụng giá hạch toán.
Với đặc điểm hoạt động nhập xuất không nhất quán về mặt thời gian nên công ty tính giá nguyên vật liệu như sau:
+ Đối với nguyên vật liệu nhập kho ghi theo 2 loại giá là giá hạch toán và giá thực tế.
+ Nguyên vật liệu xuất trong kỳ chỉ ghi theo giá hạch toán
+ Cuối kỳ sau khi tính được giá hạch toán thì kế toán nguyên vật liệu tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế dựa trên cơ sở hệ số giá thực tế và giá hạch toán.
Giá hạch số lượng Đơn giá toán nguyên = nguyên vật liệu * hạch vật liệu xuất kho xuất toán
Giá thực Giá hạch toán Hệ số tế nguyên vật = nguyên vật * giá nguyên vật liệu xuất kho xuất liệu
+ Công thức xác định hệ số giá:
VD :Tháng 1/2010 có chứng từ nhập – xuất tôn tấm như sau:
+ Phiếu nhập kho số 01 ngày 2/1/2010, công ty nhập kho 10.000 kg tôn tấm Ct3 5 ly nga, đơn giá 4200đ.
+ Phiếu xuất kho số 01 ngày 3/1/2010, công ty xuất kho 5000 kg.
Căn cứ vào các phiếu này kế toán ghi:
Hệ số Chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán NVL,
Giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ
Giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ
Giá hạch toán của NVL tồn đầu kỳ
Giá hạch toán của NVL nhập kho trong kỳ
Hệ số lệch giữa thực tế và giá hạch toán NVL
Giá hạch toán nguyên vật liệu xuấtP00*4000 000.000 đ
Nguyên vật liệu xuất kho theo giá thực tế
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Vận tải Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An-VINASHIN
2.1.1 Chứng từ và thủ tục luân chuyển
-Sổ đề nghị lĩnh vật tư
-Phiếu giao nhân chứng từ nhập – xuất
Mọi trường hợp nhập-xuất vật liệu, công cụ dụng cụ đều phải tuân thủ theo những quy định riêng của doanh nghiệp.
+Thủ tục nhập kho: Căn cứ vào “hoá đơn bán hàng” của bên bán có xác nhận nhập đủ hàng của thủ kho Công ty và đã được phòng KCS kiểm tra ký xác nhận chất lượng.
Kế toán vật liệu làm phiếu nhập kho (3 liên) Hoá đơn được đính kèm theo phiếu nhập kho Phiếu nhập kho hợp lệ được chuyển cho thủ kho một bản, kế toán thanh toán 1 bản kèm theo hoá đơn, 1 bản lưu lại cuống.
+Thủ kho xuất kho: Hàng ngày kế toán vật liệu căn cứ vào sổ đề nghị lĩnh vật tư của các phân xưởng sản xuất đã được phòng Kỹ thuật ký duyệt để làm phiếu xuất kho Phiếu xuất kho được viết 3 liên: 1 liên lưu tại cuống, 1 liên giao cho thủ kho Sau khi thủ kho phát hàng xong sẽ chuyển 1 liên phòng kế toán.
* Đối với vật liệu mua ngoài:
Nguyên vật liệu của công ty nhập từ nhiều nguồn khác nhau trong đó chủ yếu là mua ngoài.
Việc cung ứng vật tư cho sản xuất, cho các đối tượng khác trong công ty do Phòng Vật tư thực hiện Căn cứ vào tình hình sản xuất và dự trữ của toàn công ty phòng Vật tư thực hiện kế hoạch thu mua nguyên vật liệu.
Khi nhận được hoá đơn của người bán gửi đến hay do nhân viên cung tiêu của công ty mang về, phòng Vật tư đối chiếu với hợp đồng kinh tế đã được ký kết giữa hai bên rồi tiến hành nhập kho. Đối với NVL mua ngoài thì các yếu tố để hình thành nên giá thực tế là: -Giá hóa đơn kể cả thuế nhập khẩu(nếu có) Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên thuế GTGT không được tính vào giá thực tế NVL.
-Chi phí thu mua: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức
Biểu 2- 1:Hóa đơn giá trị gia tăng
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG EB/2010B Ngày 26 tháng 7 năm 2010 0026137 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần cơ khí đúc Quyết Thắng Địa chỉ: Thiên Hương, Thủy Nguyên, Hải Phòng
Tên đơn vị: CTCP Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An- VINASHIN Địa chỉ: Nguyễn Văn Trỗi-TP Vinh
Hình thức thanh toán: TM, Séc MS 01 00104891
T Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng tiền hàng: 261.995.000 Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT:
13.097.500 Tổng cộng tiền thanh toán: 275.047.500
Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm bảy mươi lăm triệu bốn mươi bảy nghìn năm trăm đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Đặng Xuân Hóa Nguyễn Thị Hiền Giám đốc
Ví dụ: Ngày 26/7/2010 Công ty CP Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An- VINASHIN mua gang, than cục, củi đốt của Công ty CP cơ khí đúc Quyết Thắng
Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá thực tế của gang, than cục, và củi đốt là giá chưa tính thuế GTGT Cụ thể như gang
Giá thực tế của Gang là 203.550.000 ( đồng) Đơn giá 1 tấn gang là 8.850.000 ( đồng )
*Đối với NVL gia công chế biến xong nhập kho thì giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ…
Biểu 2-2 :Phiếu nhập kho của Công ty Cổ Phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu
Thủy Nghệ An-VINASHIN Đơn vị: Công Ty Cổ Phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An Mẫu số 01-VT Địa chỉ: Nguyễn Văn Trồi-TP Vinh (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)
Họ và tên người giao hàng: Ông Đặng Xuân Hóa
Theo hóa đơn số 26137ngày 26/7/2010 của Công ty cổ phần cơ khí đúc Quyết Thắng Thủy Nguyên,Hải Phòng
Nhập tại kho: Công ty 1 Đơn vị tính: đồng
Tên nhãn hiệu qui cách phẩm chât vật tư dụng cụ sản phẩm hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
PHIẾU NHẬP KHONgày 26 tháng 7 năm 2010
Hóa đơn liên quan đến mua hàng, hàng nhập kho được chuyển về phòng kế toán để theo dõi tình hình thanh toán với người bán cũng như tình hình nhập nguyên liệu, dược liệu…, tình hình tồn kho
Kế toán dựa trên cơ sở các chứng từ đó hạch toán vào các phần hành liên quan như theo dõi tồn kho, mua hàng, chi phí giá thành…
Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh,số lượng danh điểm ,số lần nhập xuất NVL, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho điều kiện kho tàng doanh nghiệp mà công ty Cổ Phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An-VINASHIN cầu đường đã lựa chọn phương pháp tính giá xuất NVL là phương pháp thực tế bình quân gia quyền và tuân thủ nguyên tắc nhất quán tức là phải ổn định phương pháp tính giá NVL xuất kho ít nhất trong một niên độ kế toán, dựa trên đặc điểm là công ty có ít danh điểm NVL nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều.
Theo phương pháp này căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị NVL Căn cứ vào lượng NVL xuất trong kỳ và đơn giá bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ.
Cuối kỳ giá trị nguyên vật liệu tồn kho được tính bằng cách lấy giá trị tồn đầu kỳ cộng (+) với giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ trừ (-) giá trị xuất trong kỳ.
Ví dụ Sản phẩm Than cục vào quí 3 năm 2010 có
Ngày 26/7/2010 ông Hóa nhập 14.000 Kg với giá mua là 56.000.000 (đồng)
Ngày 30/7/2010 xuất cho XN đúc 14.000 Kg
Ngày 20/8/2010 ông Hóa nhập 20.000 Kg với giá mua là 80.000.000 (đồng ) Ngày 30/8/2010 xuất cho XN đúc 20.000 Kg
Ngày 30/9/2010 ông Hóa nhập 30.000 Kg với giá mua là 120.000.000 (đồng) Ngày 30/9/2010 xuất cho XN đúc 30.000 Kg
Khi xuất than cục kế toán chưa ghi đơn giá xuất để tính thành tiền.
Cuối quý căn cứ vào số lượng than cục tồn đầu kỳ, và tổng nhập trong kỳ cả về số lượng, và giá tiền để kế toán tính đơn giá thực tế bình quân gia quyền của 1Kg than cục xuất trong kỳ
Giá thực tế than cục nhập trong kỳ là:
Số lượng than cục nhập trong kỳ là
14.000+20.000+30.000d.000(Kg) Đơn giá thực tế bình quân gia quyền của 1Kg than cục xuất trong kỳ là:
Giá thực tế của than cục xuất dùng trong kỳ
Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp đúc là 14.000×4.024,5405V.343.560(đồng)Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp cơ khí là11.944×4.024,5405H.069.112( đồng)
Số lượng than cục tồn kho cuối kỳ là:
Biêu 2-3 :Phiếu xuất kho của Công ty Cổ Phần Vận Tải Công Nghiệp
Tàu Thủy Nghệ An-VINASHIN Đơn vị: Công ty Cổ phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An Mẫu số 02-VT Địa chỉ:Nguyễn Văn Trỗi-TP Vinh (Ban hành theo QĐ số
Họ và tên người nhận hàng: Bà Tầm Địa chỉ: XN
Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất Đúc
Xuất tại kho: Công ty 1 t Tên hàng hóa dịch vụ Mã số Đơnvị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
PHIẾU XUẤT KHONgày 30 tháng 7 năm 2010
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng 2 – 1: Phiếu giao nhận chứng từ xuất Đơn vị :Công ty Cổ phần VTCNTT Nghệ An-VINASHIN Địa chỉ: Nguyễn Văn Trỗi- TP Vinh
PHIẾU GIAO NHẬN CHỨNG TỪ XUẤT:
Từ 1/1/2008 đến 5/1/2010 Đơn vị tính :1000 đ
Nhóm vật liệu Số lượng chứng từ
( Nguồn Công ty Cổ Phần Vận tải công nghiệp tàu thuỷ Nghệ An- VINASHIN)
Kế toán tổng hợp tại Công Ty Cổ Phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An- VINASHIN
2.2.1 Các tài khoản sử dụng
TK1521: Nguyên vật liệu chính.
TK1522: Nguyên vật liệu phụ
TK 1524: Phụ tùng thay thế
+TK133: Thuế GTGT đàu vào
+TK 138: phải trả phải nộp khác
+TK 334: phải trả công nhân viên
+Công ty không sử dụng tài khoản
151” hàng mua đang đi đường”
+ TK 311: Vay ngắn hạn + TK 331: Phải trả người bán + TK 621: C/phí NVL trực tiếp + TK 627: C/phí Sx chung +TK 642: CPQL doanh nghiệp +Tk 142 ( 1421): Chi phí trả trước
Tại Công ty Cổ phần Vận tải Công nghiệp Tàu thuỷ Nghệ An- VINASHIN nguyên vật liệu chủ yếu là mua ngoài
Khi mua nguyên vật liệu về nhập kho kế toán căn cứ vào hoá đơn và
Bảng 2 – 8: Nhật ký chứng từ số 2 Đơn vị : Công ty Cổ phần VTCNTT Nghệ An-VINASHIN Địa chỉ: Nguyễn Văn Trỗi- TP Vinh
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 2
Ghi có TK 112- TGNH Tháng 1 năm 2010 Đơn vị tính: 1000 đồng
Ghi có TK 112 ghi nợ các
( Nguồn Công ty Cổ Phần Vận tải công nghiệp tàu thuỷ Nghệ An- VINASHIN)
Cuối tháng 1 kế toán vật liệu đối chiếu các phiếu nhập kho trên sổ chi tiết nguyên vật liệu nhập kho theo giá thực tế tháng 1/2010 với các Nhật ký – chứng từ phát sinh trong tháng và lên bảng kê số 3.
Bảng 2 – 9: Bảng kê số 3 Đơn vị : Công ty Cổ phần VTCNTT Nghệ An-VINASHIN Địa chỉ: Nguyễn Văn Trỗi- TP Vinh
BẢNG KÊ SỐ 3 Tính giá thực tế NVL
Tháng 1/2010 Đơn vị tính: 1000đồng
TT Chỉ tiêu TK 152 NVL TK …
II-Số phát sinh trong tháng
Cộng số dư đầu tháng và FS trong tháng
IV-Hệ số chênh lệch
VI-Số dư cuối tháng
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán TK 152
* Giải thích số liệu trên bảng kê số 3
- Số dư đầu tháng lấy ở dòng số dư cuối tháng trên bảng kê số 3 tháng
- Số phát sinh trong tháng cột giá trị thực tế lấy từ các nhật ký sau khi đã được đối chiếu với sổ chi tiết nguyên vật liệu nhập kho theo giá thực tế.
+Từ NKCT số 2: Ghi Nợ TK 152 42.000000
- Số phát sinh trong tháng cột giá hạch toán: Lấy từ bảng tổng hợp nguyên vật liệu nhập kho theo giá hạch toán.
- Dòng xuất dùng trong tháng: lấy cột giá hạch toán xuất dùng nhân với hệ số chênh lệch:
-Dòng số dư cuối tháng;
+ TK 152 cột giá HT`.000- 20.000@.000000đ cột giá TTc000-21000B000
2.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu xuất kho
Tại Công ty Cổ phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An nghiệp vụ xuất vật tư được diễn ra thường xuyên liên tục nên để thuận tiện đơn giản cho thủ tục kế toán và nâng cao hiệu quả thì kế toán căn cứ:
Từ số liệu ở bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu kế toán lập bảng phân bổ số 2:
-Cơ sở để lập bảng phân bổ số 2 là bảng tổng hợp NVL xuất dùng trong tháng 1/2010 theo giá hạch toán và tỷ lệ chênh lệch giữa giá hạch toán và giá thực tế của nguyên vật liệu (TK 152) lấy từ bảng kê số 3.
Bảng 2 – 10: Bảng phân bổ NVL Bộ,Tổng, Cục… Đơn vị : Công ty Cổ phần VTCNTT Nghệ An-VINASHIN Địa chỉ: Nguyễn Văn Trỗi- TP Vinh
Tháng 1 năm 2010 Đơn vị tính:1000đồng
TT Ghi có các TK Đối tượng sử dụng
Người lập biểu Kế toán trưởng
Trong bảng phân bổ nguyên vật liệu tháng 1 năm 2010 và phiếu xuất kho kế toán định khoản:
- Khi xuất NVLdùng trực tiếp cho sản phẩm kê toán ghi:
Cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu ghi trên Nhật ký – Chứng từ để ghi vào sổ cái và phải đối chiếu số dư cuối tháng của TK 152 theo giá thực tế trên bảng kê số 3 với số dư của TK 152, trên sổ cái Số dư của chúng trên bảng kê
3 và sổ cái phải bằng nhau.
Biểu 2-8 :Sổ cái TK 152 của công ty Cô Phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu
Thủy Nghệ An Đơn vị: Công ty cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An Mẫu số S03b-DN Địa chỉ:Nguyễn Văn Trỗi-TP Vinh (Ban hành theo QĐ số 15/2009/QĐ-BTC)
Sổ cái TK 152 Nguyên liệu, vật liệu
Từ ngày 1/7/2010 đến 30/9/2010 Đơn vị: Đồng
Ngày Số CT Nợ Có
1/7 98CT KC giá trị NVL tồn kho đầu kỳ 6111 2.879.126.9
T KC giá trị NVL tồn kho cuối kỳ 6111 1.587187.77
Ngày 30 tháng 9 năm 2010Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Đơn vị: Công ty cổ phần Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An-VINASHIN Mẫu số S06-DN Địa chỉ:Nguyễn Văn Trỗi-TP Vinh (Ban hành theo QĐ số 15/2009/QĐ-BTC)
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH
QUÝ 3 NĂM 2010 hiệSố tàiu khoả n
Số dư đầu tháng Số phát sinh trong tháng Số dư cuối tháng
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
Ngày 30 tháng 9 năm 2010 Người lập Kế toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Hóa đơn GTGT, biên bản kiểm nghiệm, lệnh sản xuất, phiếu sản xuất
Phiếu nhập, phiếu xuất(hạch toán trên máy tính)
Sổ tổng hợp chữ T của TK 152,611
Bảng cân đối số phát sinh
2.2.3 Quy trình ghi sổ tổng hợp tại Công ty Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An- VINASHIN
Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch toán tổng quát của NVL
2.2.3.1 Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ Ở công ty cổ phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An- VINASHIN thì sử dụng phổ biến là các loại chứng từ là phiếu nhập kho, và phiếu xuất kho để theo dõi NVL xuất kho, và biên bản kiểm nghiệm vật tư.
-Các trường hợp tăng NVL
+NVL do doanh nghiệp tự sản xuât
+Nhập kho từ phế liệu thu hồi
+Nhận vốn góp đầu từ
Bộ phận sản xuất lập phiếu yêu cầu mua hàng
CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI CÔNG NGHIỆP TÀU THỦY NGHỆ AN-
VINASHIN XN SẢN XUẤT GIẤY YÊU CẦU
Kính gửi: phòng vật tư Thực hiện nhiệm vụ Công ty giao, Xí nghiệp sản xuất guốc hãm các loại để nghị phòng vật tử giải quyết nội dung yêu cầu sau:
A/ NỘI DUNG Đề nghị phòng vật tư cung cấp các nguyên vật liệu sau để sản xuất guốc hãm gồm
B/YÊU CẦU Thời gian từ ngày 1/7/2010 đến 30/7/2010
KÝ NHẬN YÊU CẨU Ngày 1 tháng 7 năm 2010
NVL phù hợp với yêu cầu trong hợp đồng sẽ được phép nhập kho và đưa vào sử dụng còn nếu không phù hợp sẽ thông báo với nhà cung cấp để xử lý.
Trong quá trình kiểm nghiệm, hội đồng kiểm nghiệm sử dụng biên bản nghiệm thu vật tư thiết bị.
Biểu 2-10:Biên bản nghiệm thu vật tư của công ty cổ phần Vận Tải Công
Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An -VINASHIN
Tổng công ty Tàu Thủy Việt Nam Cộng hòa xã hội chủ nghĩaViệt Nam
Công ty cổ phần VTCNTTNA Độc lập-Tự do-Hạnh phúc
BIÊN BẢN NGHIỆM THU VẬT TƯ
STT Tên vật tư Đơn vị Số lượng
1 Đơn vị sản xuất : Công ty cổ phần cơ khí Quyết Thắng( Người bán)
2 Đơn vị đặt hàng: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường
3 Phương pháp kiểm tra: Theo quy cách
4 Nhận xét về chất lượng: Đạt yêu cầu
5 Chú thích: Đồng ý đưa vào sản xuất
Giám đốc công ty Cán bộ KCS Phòng KT-DA Đã kiểm nghiệm các loại
Vật tư sau khi đã được kiểm nghiệm nếu phù hợp với yêu cầu thì sẽ tiến hành nhập kho Cán bộ cung ứng lập phiếu nhập kho.
Phiếu nhâp kho là chứng từ để xác định số lương, giá trị vật liệu,ccdc thành phẩm hàng hóa nhập kho là căn cứ để thủ kho nhập kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán do đó tất cả các loại NVL, thành phẩm hàng hóa nhập kho phải có phiếu nhập kho. toánH Kế
TK Bảo quản lưu trữ
Người hàng mua kiểm Ban nghiệm m
Cán bộ cung ứng trách Phụ phòng
Thủ kho nghị Để nhập hàng
Phiếu nhập kho phiếu Ký đăng ký nhập kho
-Căn cứ lập phiếu nhập kho +Hợp đồng kinh tế về mua NVL đỗi với những vật tư mua với số lượng lớn
+Hóa đơn mua hàng Phiếu nhập kho lập thành 3 liên Liên 1 lưu tại quyển phiếu nhập kho Liên 2 giao cho các cán bộ phòng cung ứng Liên 3 giao cho thủ kho nhập kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật liệu
Sơ đồ 2.1: Chu trình luân chuyên của chứng từ của nghiệp vụ ghi tăng NVL ở công ty
Hóa đơn liên quan đến mua hàng, hàng nhập kho được chuyển về phòng kế toán để theo dõi tình hình thanh toán với người bán cũng như tình phận Bộ cung ứng
Người có nhu cầu sử dụng
Giám đốc kế toán trưởng
Giấy lĩnh xin vật tư duyệt Ký
Xuất Phiếu kho xuất kho
Ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp quản Bảo lưu trữ
+Xuất bán vật tư thừa ứ đọng kém phẩm chất
+Xuất cho vay mượn hoặc trả lại vốn chủ sở hữu
Chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ xuất NVL là phiếu xuất kho do cán bộ cung ứng lập dựa trên giấy xin lĩnh vật tư, lệnh xuất kho, hợp đồng góp vốn hay quyết định cho vay mượn vật liệu.
Phiếu xuất kho là chứng từ dùng để xác định số lượng, giá trị vật liệu,ccdc, thành phẩm hàng hóa xuất kho Là căn cứ để thủ kho xuất kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán Mọi trường hợp xuất kho vật liệu,ccdc phải có phiếu xuất kho.
-Căn cứ lập phiếu xuất kho
+ yêu cầu lĩnh vật liệu
+quyết định cho vay mượn vật liêụ, ccdc
Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên
Liên 2 giao cho thủ kho để xuất kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán
Sơ đồ 2.2: Chu trình lưu chuyển chứng từ cho nghiệp vụ giảm NVL
Thủ kho dựa trên phiếu xuất kho để xuất nguyên vật liệu cho phân xưởng theo định mức, nguyên vật liệu được sử dụng cho sản xuất sản phẩm
Do công ty áp dụng theo phương pháp giá bình quân gia quyền nên khi xuất kho chưa ghi đơn giá.
Cuối tháng, sau khi đã có giá xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ,tính được cột thành tiền của các nguyên vật liệu trên phiếu xuất kho.
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG
Đánh giá chung về thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty và phương hướng hoàn thiện
Với số lượng 04 nhân viên, về cơ bản đã đáp ứng được nhu cầu công tác hạch toán kế toán tại công ty Bộ máy kế toán được tổ chức khá hợp lý, phân công nhiệm vụ cụ thể rõ ràng, phù hợp với năng lực của từng kế toán viên Phòng kế toán đã bố trí công việc phân công nhiệm vụ rõ ràng để đảm bảo việc thực hiện kiêm nhiệm nhiều phần hành kế toán của một kế toán viên trong điều kiện là số lượng công việc kế toán lớn trong khi số nhân viên kế toán còn ít. Đội ngũ cán bộ phòng kế toán là những cán bộ có năng lực và thâm niên công tác, không ngừng học hỏi và thường xuyên được bồi dưỡng nghiệp vụ, luôn hoàn thành nhiệm vụ được giao góp phần cung cấp kịp thời, đầy đủ các thông tin kế toán phục vụ cho nhu cầu quản lý tại công ty.
Nhận thức tầm quan trọng của công nghệ thông tin, công ty đã triển khai và áp dụng phần mềm kế toán doanh nghiệp trong công tác hạch toán các nghiệp vụ kinh tế Việc áp dụng kế toán máy đã giảm nhẹ khối lượng công việc của các nhân viên phòng kế toán, giúp công việc được thực hiện một cách nhanh chóng, hiệu quả hơn, mang tính chuyên nghiệp hơn: thời gian thực hiện được rút ngắn đáng kể, có thể kết xuất báo cáo tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán mà không mất quá nhiều thời gian và công sức, số liệu chính xác Hệ thống máy tính trong phòng được nối mạng nội bộ giúp sự trao đổi, chia sẻ thông tin hiệu quả hơn.
+ Về hệ thống chứng từ:
Chứng từ được sử dụng tại công ty đều theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính, được kiểm tra chặt chẽ đảm bảo đầy đủ cơ sở pháp lý, không có sai sót, đáp ứng được nhu cầu hạch toán và quản lý tại công ty Các chứng từ được thu thập, phân loại và sắp xếp theo trình tự thời gian, theo các phân xưởng nên thuận lợi cho việc theo dõi và kiểm tra khi cần thiết Các chứng từ đã được đánh số thứ tự liên tục, đầy đủ và được kiểm tra kĩ lưỡng trước khi ghi sổ, đảm bảo các yếu tố cần thiết cũng như hiệu lực của chứng từ
+ Về hệ thống tài khoản:
Công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp được ban hành theo quyết định số 15/2009 ngày 20/3/2009 của Bộ Tài Chính và cập nhật thay đổi theo đúng quy định của Bộ Tài Chính Trên cơ sở hệ thống tài khoản thống nhất công ty chi tiết thêm các tiểu khoản phù hợp với yêu cầu quản lý, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Nhìn chung các tài khoản liên quan đến công tác hạch toán NVL đã đáp ứng được nhu cầu hạch toán, phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
+ Về hình thức ghi sổ kế toán:
Công ty sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung, đơn giản, dễ hạch toán,phù hợp với triển khai kế toán máy Hệ thống sổ sách kế toán bao gồm các sổ tổng hợp, sổ chi tiết được sử dụng đầy đủ, đúng quy định của Bộ Tài Chính
Mô hình tổ chức bộ máy kế toán theo nguyên tắc tập trung tạo điều kiện thực hiện công việc tiến hành trôi chảy, việc kiểm tra kiểm soát cũng dễ dàng hơn và kịp thời hơn, nhờ đó công tác chỉ đạo, quản lý cũng sát sao hơn.
Nhìn chung công tác kế toán tại công ty nói chung cũng như công tác kế toán NVL nói riêng đã và đang đáp ứng được nhu cầu quản lý của công ty và ngày càng hướng đến sự đơn giản, chính xác và hiệu quả.
Hiện nay lượng NVL được nhà máy sử dụng rất đa dạng về chủng loại với những tính chất lý hóa khác nhau Công ty phân loại NVL dựa trên công dụng của chúng trong quá trình sản xuất kinh doanh là hợp lý, và tạo điểu kiện cho việc quản lý NVL dễ dàng hơn.
Công ty tích cực tìm kiếm các nhà cung cấp NVL chất lượng tốt, giá cả phù hợp nhằm chủ động trong khâu vật tư đầu vào, quản lý tốt chi phí NVL đồng thời đảm bảo và nâng cao chất lượng sản phẩm
Công ty có hệ thống kho bãi đảm bảo bảo quản tốt vật tư, cán bộ thủ kho có trình độ quản lý và được bồi dưỡng kiến thức định kỳ đảm bảo thực hiện tốt công việc được giao.
Quá trình nhập, xuất NVL ở công ty được tiến hành hợp lý, hợp lệ Kế toán vật tư và thủ kho thường xuyên đối chiếu sổ sách nhằm phát hiện sai sót và tiến hành điều chỉnh kịp thời.
Về công tác tính giá NVL công ty thực hiện tính giá NVL theo giá gốc theo đúng qui định trong chuẩn mực kế toán số 02 Đối với NVL xuất kho,giá gốc được xác định là giá bình quân cả kỳ dự trữ Phương pháp này có ưu điểm là giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết NVL so với các phương pháp khác như Nhập trước-Xuất trước và Nhấp sau- Xuất trước, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất của từng danh điểm NVL Về phương pháp kế toán chi tiết NVL nhà máy sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiếtNVL Phương pháp này khá đơn giản , dễ dàng đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót Nó cho phép theo dõi một cách kịp thời và chính xác tình hình biến động của vật tư
Về phương pháp kế toán tổng hợp công ty sử dụng phương pháp KKĐK hàng tồn kho có ưu điểm là giảm nhẹ khối lượng công việc, nhưng độ chính xác về vật tư, hàng hóa xuất dùng cho các mục đich khác nhau phụ thuộc vào chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến , bãi…
+Về tổ chức bộ sổ kế toán NVL
Hiện nay NVL công ty sử dụng rất đa dạng và phong phú về chủng loại, các loại NVL mới chỉ được kí hiệu bằng các mã số tuy nhiên lại chưa có một sự quy định rõ ràng về cách xây dựng mã số và công ty không có Sổ danh điểm NVL để quản lý NVL.
+ Về hệ thống báo cáo kế toán NVL
Hiện nay công ty chưa có báo cáo quản trị nào về NVL mặc dù việc sản xuất cảu công ty đòi hỏi phải sử dụng một lượng NVL lớn và thường xuyên.
+Về hệ thống chứng từ
Hoàn thiện kế toán NVL tại công ty cổ phần Vận Tải Công Nghiệp Tàu Thuỷ Nghệ An - VINASHIN
3.2.1 Kiến nghị về chứng từ kế toán Đối với nhứng NVL xuất cho sản xuất nhưng cuối kỳ vẫn chưa sử dụng hết thì bộ phận sử dụng nên lập Phiếu báo vật tư cuối kỳ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kì được lập thành 2 bản, một bản giao cho phòng Vật tư, một bản giao cho phòng kế toán, Phiếu này làm căn cứ tính giá thành và kiểm tra tình hình sử dụng định mức vật tư
Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ được lập theo mẫu sau
Công ty Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An Mẫu số 04-VT đ/c : Nguyễn Văn Trỗi-TP Vinh (Ban hành theo QĐ số 15/2009/QĐ- BTC)
PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ
Tên nhãn hiệu quy cách vật tư Mã số Đơn vị tính
Phụ trách bộ phận sử dụng toán Đến khi nhận được Phiếu nhập kho, kế toán mới tiến hành ghi sổ như sau:
Nợ TK 6111 Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331 Tổng giá thanh toán
Trường hợp NVL mua được giao nhiều lần, kế toán ghi nhận giá trị NVL đã nhập kho vào TK 611, còn giá trị NVL còn thiếu được phản ánh vào
TK 1381 Đến khi nhận được số NVL còn lại kế toán sẽ chuyển từ TK1381 sang ghi nợ TK 152.
Hạch toán như vậy là không đúng với quy định của chế độ kế toán hiện hành Cách hạch toán như vậy sẽ phản ánh không chính xác giá trị tài sản của Công ty Công ty nên sử dụng thêm TK 151- Hàng mua đang đi đường Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các loại vật tư,hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với người bán nhưng chưa về nhập kho và tình hình hàng về Kết cấu TK 151 như sau:
Bên nợ: Giá trị vật tư, hàng hóa đang đi đường.
Bên có: Giá trị vật tư, hàng hóa đang đi đường đã về nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tượng sử dụng hay khách hàng.
Dư nợ: Giá trị hàng đi đường chưa về nhập kho
3.2.3 Kiến nghị về sổ kế toán
Hiện nay Công ty Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An-VINASHIN đã thực hiện phân loại NVL khá hợp lý Nhà máy cũng đã tiến hành xây dựng kí hiệu cho các NVL, tuy nhiên những ký hiệu này chưa rõ ràng và chưa được quy định cụ thể Để thuận tiện trong công tác theo dõi và quản lý NVL, tránh nhầm lẫn trong hạch toán NVL, công ty nên sử dụng sổ danh điểm NVL.
Sổ danh điểm NVL bao gồm tất cả các loại NVL được sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty Trong đo thống nhất tên gọi, mã hóa cũng như đơn vị của từng vật liệu Để lập sổ danh điểm NVL điều quan trọng nhất là phải xây dựng được một bộ mã hóa khoa học và hợp lý Việc sắp xếp các danh điểm NVL một cách trật tự, logic sẽ giúp cho việc theo dõi tra cứu thuận tiện hơn.
Mã vật liệu có thể xây dựng theo kiểu dãy chữ số Một mã số là một dãy số bao gồm 3 nhóm chữ số:
- Nhóm chữ số đầu có 4 chữ số ứng với loại NVL(1521 NVL chính, 1522: vật liệu phụ…)
- Nhóm chữ số thứ 2 ứng với nhóm NVL
- Nhóm chữ số thứ 3 ứng với quy cách vật liệu trong nhóm.
Với quy cách đó, Sổ danh điểm NVL có thể được lập theo mẫu sau:
Công Ty Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An-VINASHIN
SỔ DANH ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU
Kí hiệu Tên nhãn hiệu quy cách vật tư Đơn vị tính Đơn giá hạch toán Ghi chú
3.2.4 Kiến nghị về báo cáo kế toán
Công ty Cổ Phần Công Nghiệp Tàu Thủy Nghệ An-VINASHIN đường sử dụng một lượng khá lớn NVL vào việc sản xuất sản phẩm Tuy nhiên trong nhiều trường hợp do những điều kiện khách quan và chủ quan việc sản xuất không thể thực hiện đúng tiến độ Do đó, thực hiện thu mua cũng như sử dụng NVL không trùng khớp với kế hoạch đã để ra Để giúp cho ban lãnh đạo công ty nắm rõ được sự biến động NVL, kế toán nên lập dự thảo ngân sách cung ứng NVL.
Trên cơ sở nhu cầu sản lượng cần sản xuât đã tính toán, doanh nghiệp cần lập bản dự toán cung ứng NVL cho quá trình sản xuất, từ nhu cầu NVL trực tiếp phát sinh các khoản chi cho thực hiện kế hoạch sản xuất.
Soạn thảo ngân sách cung ứng NVL trước hết được xác định dưới dạng vật chất: số lượng, loại NVL với chất lượng đảm bảo yêu cầu sử dụng và tính kịp thời cho sử dụng, sau đó được tính thành nhu cầu tiền tệ cho cung ứng. Soạn thảo ngân sách phải đảm bảo yêu cầu dự trữ thường xuyên và dự trữ bảo hiểm, đặc biệt với loại NVL lưu chuyển qua kho, NVL khai thác theo mùa vụ…Công thức tính dự toán ngân sách cung ứng NVL được xác lập như sau:
Dự tính nhu cầu NVL cho sản xuât mua vào
NVL thỏa mãn yêu cầu sản xuât
+ NVL còn tồn cuối kỳ - Tồn đầu kỳNVL
Mẫu bảng dự toán chi ngân sách cho nhu cầu cung ứng NVL trực tiếp và thanh toán tiền cung ứng được biểu hiện dưới dạng tiền tệ
Chỉ tiêu Quí 1 Quí 2 Quí 3 Quí 4 Tổng năm
1 Số sản phẩm cần sản xuất
2 Định mức tiêu hao NVL
3 Tổng lượng vật liệu M cho sản xuất
4 Nhu cầu dự trữ vật liệu cuối kỳ
5 Vật liệu tồn đầu kỳ
6 Lượng NVL cần mua vào
8 Tổng dự toán chi cung ứng
9 Dự toán chi thanh toán NVL
Hiện nay công ty không trích lập các khoản dự phòng giảm giá bao gồm cả dự phòng giảm giá NVL Trên thực tế những loại NVL được sử dụng trong công ty có sự biến động giá khá lớn Bên cạnh đó cũng có những trường
Theo quy định kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong chuẩn mực kế toán 02 về “ Hàng tồn kho” và trong chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 15/2009/QĐ-BTC thì cuối kì kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của nguyên vật liệu nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá cho số nguyên vật liệu đó.
Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được Việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải tiến hành cho từng danh điểm vật tư, sau đó tổng hợp lại ra tổng số dự phòng cần lập
Kế toán ghi bút toán lập dự phòng:
Nợ TK 632: giá vốn hàng bán
Có TK 159: dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sang năm sau, nếu số dự phòng mới lớn hơn số đã lập, ghi bổ sung:
Nợ TK 632 Số dự phòng
Trường hợp số dự phòng mới nhỏ hơn số đã lập, kế toán phải hoàn nhập dự phòng:
Nợ TK 159 Số chênh lệch
Lập dự phòng giảm giá NVL
Lập bổ sung phần chênh lệch
Sơ đồ: Hạch toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu
Cụ thể tại công ty cuối năm công ty cần kiểm kê đánh giá lại giá trị của NVL, xác định những NVL nào có giá trị thấp hơn giá trị ghi sổ sau đó lập Bảng dự phòng giảm giá NVL
Bảng trích lập dự phòng giảm giá có thể lập theo mẫu
BẢNG TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ VẬT TƯ
TT Tên vật tư Kí hiệu ĐV
T Số lượng Đơngiá ghi sổ Đơn giá tại ngày kiểm kê
Mức trích lập dự phòng