Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán dự phòng rủi ro tín dụng hướng theo chuẩn mực kế toán quốc tế tại chi nhánh nhnoptnt thăng long

Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Trong hoạt động kinh doanh NHTM, nghiệp vụ tín dụng coi nghiệp vụ phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro Trong năm trở lại đây, NHNN có nhiều chủ trương hạn chế mức tăng trưởng tín dụng nhằm đảm bảo chất lượng tín dụng vấn đề quản lý rủi ro chất lượng tín dụng gặp nhiều khó khăn Trong năm 2008, với khó khăn kinh tế, lãi suất cho vay tăng cao rủi ro tín dụng tăng lên mức cao Hơn nữa, với tăng trưởng tín dụng q nóng thời gian ngắn cuối năm 2007, đặc biệt loại hình cho vay tín dụng tiêu dùng tín dụng nhà NHTM Việt Nam chưa có số liệu lịch sử mơ hình tin cậy việc xác định tổn thất nợ xấu Việc đảo nợ, gia hạn nợ, giãn nợ, tái cấu nợ, khoanh nợ làm cho số liệu dự phịng khó xác Tuy nhiên vấn đề nan giải tính xác thực số tỷ lệ nợ xấu mà Ngân hàng công bố, thường dừng lại số, theo nguồn tin chuyên gia tài kiểm tốn độc lập số tỷ lệ nợ xấu hệ thống Ngân hàng Việt Nam không nhỏ hai số Thực tế báo cáo tài hàng năm ln có chênh lệch lớn khoản mục dự phòng rủi ro tín dụng theo VAS IFRS Vậy ngồi ngun nhân chủ quan từ phía Ngân hàng nguyên nhân dẫn tới khác biệt so với Chuẩn mực Kế toán Quốc tế cơng tác phân loại Nợ, trích lập dự phịng rủi ro tín dụng Việt Nam chưa đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 39 (IAS 39 - quy định việc ghi nhận xác định giá trị tài sản tài chính) Việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Việt Nam nói chung, đặc biệt lĩnh vực Ngân hàng đóng vai trị định việc thúc đẩy tiến trình hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới Hơn khủng hoảng tài Mỹ suy thoái kinh tế bắt đầu cuối năm 2008 đặt yêu cầu cấp Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng bách hồn thiện Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, hướng theo thơng lệ hài hồ với Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế nhằm tạo mơi trường lành mạnh thu hút vốn đầu tư nước ngồi, góp phần tạo quản trị ngân hàng vững chắc, thiết lập hệ thống quản trị rủi ro chất lượng cao, tạo nên tính minh bạch quản trị tài ngân hàng trật tự kỷ cương thị trường tài Xuất phát từ thực trạng trên, đòi hỏi NHTM Việt Nam cần nhanh chóng giải vấn đề hồn thiện nghiệp vụ kế tốn trích lập dự phịng rủi ro tín dụng theo IAS 39 để đánh giá chất lượng hoạt động tín dụng cách xác hơn, từ tiến hành trích lập dự phịng cách hợp lý, đủ bù đắp giảm giá trị khoản tín dụng, nâng cao hiệu quản trị rủi ro hoạt động kinh doanh ngân hàng Hiện vấn đề có tính thời thu hút quan tâm nhiều nhà phân tích cấp quản lý Xuất phát từ trình học tập thực tế chi nhánh NHNo&PTNT Thăng Long, em định chọn vấn đề: “Giải pháp hồn thiện nghiệp vụ kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng hướng theo Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế chi nhánh NHNo&PTNT Thăng Long” làm đề tài cho khố luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống hoá vấn đề lý thuyết phân loại nợ, trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHTM Trên sở phân tích thực trạng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng chi nhánh NHNo&PTNT, khác biệt việc phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng theo quy định hành NHTM Việt Nam theo chuẩn mực kế tốn Quốc tế IAS 39 Từ rút bất cập tồn để đưa giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện nghiệp vụ kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng theo chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 39 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Các vấn đề kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng NHTM theo định 493/2005/QĐ – NHNN, định 18/2007/QĐ – NHNN sửa đổi bổ sung theo định (QĐ) 493 theo IAS 39 Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng Pham vi nghiên cứu: Do hạn chế số liệu thực tế vấn đề sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng chi nhánh Thăng Long nên phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào vấn đề phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng chi nhánh NHNo&PTNT Thăng Long 2006 – 2008 Phương pháp nghiên cứu Khoá luận sử dụng phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp phương pháp phân tích, thống kê, tổng hợp, so sánh để phân tích thực trạng trích lập sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng chi nhánh NHNo& PTNT Thăng Long đưa giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế tốn trích lập sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng chi nhánh Thăng Long Kết cấu khố luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, bảng chữ viết tắt, danh mục bảng biểu Khoá luận kết cấu làm chương: Chương 1: Khái quát rủi ro tín dụng kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng Chương 2: Thực trạng kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng chi nhánh NHNo&PTNT Thăng Long Chương 3: Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng hướng theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế chi nhánh NHNo&PTNT Thăng Long Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ RỦI RO TÍN DỤNG VÀ KẾ TỐN DỰ PHỊNG RỦI RO TÍN DỤNG 1.1 Một số vấn đề tín dụng rủi ro tín dụng Trong hoạt động ngân hàng, nghiệp vụ tín dụng nghiệp vụ thuộc nhóm tài sản Có, chiếm tỷ trọng lớn mặt giá trị nghiệp vụ tạo lợi nhuận chủ yếu cho ngân hàng Đây thực nghiệp vụ phức tạp chứa đựng rủi ro lớn lợi nhuận mang lại từ hoạt động tín dụng lớn phải đối mặt với nhiều rủi ro 1.1.1 Khái niệm tín dụng phân loại tín dụng  Khái niệm Danh từ tín dụng xuất phát từ gốc Latinh “Creditum” có nghĩa tin tưởng, tín nhiệm lẫn nhau, hay nói cách khác nghĩa lịng tin Theo ngơn ngữ Việt Nam tín dụng quan hệ vay mượn lẫn sở hồn trả gốc lẫn lãi Tuỳ theo góc độ nghiên cứu mà xác định nội dung thuật ngữ tín dụng Trong quan hệ tài tín dụng hiểu giao dịch tài sản sở có hồn trả hai chủ thể số tiền mà Định chế tài cung cấp cho khách hàng Trên sở tiếp cận chức hoạt động Ngân hàng tín dụng hiểu là: “một giao dịch tài sản (tiền hàng hoá) hai bên cho vay (Ngân hàng Định chế tài khác) bên vay (cá nhân, doanh nghiệp chủ thể khác), bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên vay sử dụng khoảng thời gian định theo thoả thuận, bên vay có trách nhiệm hồn trả vơ điều kiện vốn gốc lãi cho bên cho vay đến hạn tốn.” Cụ thể: Bản chất tín dụng giao dịch tài sản: - Tài sản giao dịch quan hệ tín dụng Ngân hàng bao gồm cho vay cho thuê (bất động sản động sản) Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng - Tín dụng chuyển nhượng lượng giá trị dựa sở lòng tin nguyên tắc hoàn trả gốc lãi Giá trị hồn trả thơng thường phải lớn giá trị lúc cho vay Tiền vay cấp sở cam kết hồn trả vơ điều kiện Tiền NGÂN HÀNG KHÁCH HÀNG Tiền + Hàng  Phân loại tín dụng Trong kinh tế thị trường hoạt động tín dụng đa dạng phong phú với nhiều hình thức khác Để sử dụng quản lý tín dụng có hiệu phải tiến hành phân loại tín dụng, nghĩa việc xếp khoản vay theo nhóm dựa tiêu chí định: * Căn vào thời hạn tín dụng chia làm loại: - Tín dụng ngắn hạn: khoản vay có thời hạn 12 tháng - Tín dụng trung hạn: khoản vay có thời hạn từ 12 đến 60 tháng - Tín dụng dài hạn: khoản vay có thời hạn từ 60 tháng * Căn vào đối tượng sử dụng chia làm loại: - Tín dụng vốn lưu động - Tín dụng vốn cố định * Căn vào mục đích sử dụng khoản tín dụng: Là hình thức cấp tín dụng để đầu tư vào lĩnh vực công nghiệp, dịch vụ, nông nghiệp, thương mại… * Căn vào mức độ đảm bảo chia tín dụng thành hai loại - Tín dụng đảm bảo: Là hình thức cấp tín dụng có tài sản đảm bảo người bảo lãnh đứng đảm bảo cho khoản nợ vay - Tín dụng khơng có đảm bảo: Là hình thức cấp tín dụng khơng có tài sản đảm bảo người bảo lãnh đứng đảm bảo cho khoản nợ vay Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng * Căn vào xuất xứ khoản tín dụng chia làm loại: - Tín dụng gián tiếp: Là hình thức cấp tín dụng thơng qua trung gian tài - Tín dụng trực tiếp: Là hình thức cấp tín dụng người có tiền (hoặc hàng hố) với người sử dụng tiền (hoặc hàng hố) đó, khơng cần phải thơng qua trung gian tài Tuỳ theo điều kiện, mục đích mà ngân hàng tiến hành phân loại theo tiêu chí định, tạo điều kiện thuận lợi cho việc điều hành quản lý ngân hàng 1.1.2 Rủi ro tín dụng hoạt động kinh doanh ngân hàng Rủi ro tín dụng phát sinh trường hợp NHTM khơng thu đầy đủ gốc lãi khoản vay, việc toán nợ nợ gốc lãi khơng kỳ hạn Mức độ rủi ro tín dụng bị định khả trả nợ khách hàng Tuy nhiên mức độ giảm ngân hàng tôn trọng nguyên tắc bắt buộc chuyên nghiệp quy trình cho vay khách hàng khơng bị ảnh hưởng rủi ro mang tính hệ thống Hiện nay, hệ thống NHTM Việt Nam giai đoạn đầu so với phát triển Ngân hàng giới khả phân tích, sàng lọc khách hàng, yêu cầu chấp đa dạng hoá danh mục đầu tư hoạt động tín dụng chưa thực hiệu Mặc dù chiếm tỷ trọng lớn danh mục tài sản Có (trên 70%), tạo thu nhập chủ yếu NHTM hoạt động tín dụng chứa đựng nhiều rủi ro hoạt động kinh doanh Ngân hàng  Khái niệm rủi ro tín dụng Trong tài liệu “Financial Institutions Managerment.- Amodern perpective” A.Sauder H.Lange định nghĩa “ Rủi ro tín dụng khoản lỗ tiềm tàng Ngân hàng cấp tín dụng cho khách hàng nghĩa khả nguồn thu nhập dự tính mang lại từ khoản cho vay Ngân hàng thực đầy đủ số lượng thời gian” Trong định 493/2005/QĐ – NHNN: “Rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng tổ chức tín dụng khả xảy tổn thất hoạt Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng động tổ chức tín dụng khách hàng khơng thực khơng có khả thực nghĩa vụ theo cam kết"  Các loại rủi ro tín dụng Sơ đồ 1: Các loại rủi ro tín dụng RỦI RO TÍN DỤNG RỦI RO GIAO DỊCH RR lựa chọn RR bảo đảm RỦI RO DANH MỤC Rủi ro NV Rủi ro nội Rủi ro tập trung Rủi ro tín dụng gồm hai loại rủi ro rủi ro tín dụng danh mục (Portfolio Risk) rủi ro giao dịch (Transaction Risk) * Rủi ro tín dụng danh mục bao gồm: - Rủi ro tín dụng nội (Intrinsic risk) xuất phát từ yếu tố mang tính riêng biệt ngành nghề kinh tế chủ thể vay vốn - Rủi ro tín dụng tập trung (Concentration Risk) mức dư nợ cho vay dồn tích cho khách hàng, số ngành kinh tế số khu vực địa lý Rủi ro xảy tính tập trung khoản tín dụng mang lại * Rủi ro giao dịch bao gồm: - Rủi ro lựa chọn: rủi ro liên quan đến việc thẩm định phân tích tín dụng - Rủi ro đảm bảo - Rủi ro nghiệp vụ rủi ro liên quan đến quản trị hoạt động cho vay xây dựng thực cho vay kiểm soát danh mục cho vay, bao gồm xếp hạng rủi ro tín dụng kỹ thuật xử lý khoản vay có vấn đề Khoa Kế tốn - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng 1.1.3 Quản trị rủi ro tín dụng Hoạt động kinh doanh ngân hàng hoạt động kinh tế chứa nhiều rủi ro hết, đặc biệt hoạt động tín dụng Điều cốt lõi hoạt động kinh doanh ngân hàng hoạt động quản lý rủi ro, quản lý rủi ro tín dụng ln ưu tiên hàng đầu Việc quản trị rủi ro tín dụng địi hỏi phải có triết lý tín dụng rõ ràng Đó tập trung vào việc thực thống danh mục cho vay với chất lượng cao dựa tiêu chuẩn đảm bảo mang tính chặt chẽ tập trung vào mở rộng thị phần thị trường cách mạnh mẽ với tiêu chuẩn đảm bảo tính linh hoạt Triết lý cho vay Ngân hàng hình thành sách cho vay thức văn Các NHTM tiến hành cơng tác quản trị rủi ro tín dụng cần tuân thủ số nguyên tắc sau: - Không có rủi ro khơng có lợi nhuận - Phân tách người chấp nhận rủi ro người kiểm soát Nghĩa phận kinh doanh tín dụng – nơi phát sinh rủi ro – cần phải tách riêng khỏi đơn vị mà nhiệm vụ họ giám sát hạn chế rủi ro Hai phận có nhiệm vụ khác hẳn nhau, phận tín dụng tìm cách cho vay để tăng doanh số lợi nhuận phận giám sát rủi ro ln tìm hạn chế q trình cho vay để phịng ngừa rủi ro - Cơng khai - Tuyệt đối tuân thủ quy trình quản lý rủi ro mà Ngân hàng xây dựng Quản trị rủi ro tín dụng chia làm bốn bước: Bước 1: Xác định nhận dạng rủi ro Ở bước cần nguyên nhân dẫn đến rủi ro tín dụng rủi ro, thơng thường có số nguyên nhân sau: - Đánh giá cao không quản lý hợp lý tài sản chấp khơng đủ tiêu chuẩn xác để đánh giá - Khơng kiểm sốt tài sản chấp - Ngân hàng giải ngân không tuân thủ bước quy trình tín dụng Khoa Kế tốn - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng - Cho vay có giá trị cao khơng thên tài sản chấp - Đảo nợ để trả khoản nợ lãi - Kế hoạch trả nợ không rõ ràng không quy định văn - Không thẩm định thẩm định không chặt chẽ khách hàng vay vốn - Khách hàng vay vốn thực cung cấp thông tin cho khách hàng không đầy đủ xác - Tình hình tài người vay bị suy giảm Bước 2: Đo lường tín dụng Để đánh giá mức độ rủi ro tín dụng định cho vay, Ngân hàng thường xác định rõ ràng phương pháp nhằm xác định khả trả nợ khách hàng Có hai mơ hình tiêu biểu: - Mơ hình chất lượng: Trong trường hợp thơng tin có liên quan đến chất lượng vay vốn không công bố rộng rãi, NHTM phải thu thập thông tin từ nguồn khác như: hồ sơ tín dụng, tiền gửi mua thơng tin từ bên ngồi (ở Việt Nam có CIC _Trung tâm thơng tin tín dụng) Những thơng tin giúp Ngân hàng đánh giá xác suất rủi ro người vay Các yếu tố cần thu thập xử lý chia thành hai nhóm: Các yếu tố chủ quan – liên quan đến người vay vốn yếu tố khách quan – liên quan đến thị trường - Mơ hình chấm điểm tín dụng bao gồm bốn mơ hình: mơ hình xác suất tuyến tính, mơ hình logit, mơ hình probit, mơ hình phân biệt tuyến tính Bước 3: Điều tiết rủi ro tín dụng Rủi ro khơng thể tránh khỏi hoạt động tín dụng, nhiệm vụ việc quản trị rủi ro tín dụng điều tiết hay đối phó với rủi ro xảy hoạt động tín dụng Các Ngân hàng thường áp dụng hai nhóm giải pháp sau: Nhóm biện pháp chủ động: biện pháp để phân tán hạn chế rủi ro tín dụng + Xây dựng sách tín dụng khoa học, linh hoạt + Phân loại khách hàng Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8 Khoá luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng + Đưa hạn mức tín dụng đố với khách hàng hạn mức thuộc quyền phán cán tín dụng, cấp quản trị Ngân hàng + Xác định giá trị tài sản đảm bảo cần thiết cho khoản vay + Đa dạng hố danh mục tín dụng để phân tán rủi ro Nhóm giải pháp thụ động: việc tăng cường khả chịu đựng rủi ro NHTM, bao gồm : + Nâng cao tiềm lực tài Ngân hàng + Trích lập dự phịng rủi ro tín dụng đầy đủ + Sử dụng phương pháp linh hoạt xử lý rủi ro xảy Như vây thấy nghiệp vụ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng biện pháp điều tiết rủi ro tín dụng thuộc nhóm biện pháp thụ động Tính thụ động tính chất chưa xác định khoản dự phịng rủi ro tín dụng hay nói cách khác khoản không chắn mặt thời gian giá trị Bước 4: Giám sát rủi ro Mỗi rủi ro tín dụng phát sinh phải nhận diện kịp thời, phải có bút tồn ghi vào sổ sách theo dõi thích hợp, sau giám sát, theo dõ biến động chặt chẽ có biện pháp xử lý thích hợp Hoạt động giám sát rủi ro ngân hàng phải hoàn toàn độc lập với hoạt động cho vay, nhằm đảm bảo tính hiệu cơng tác quản trị rủi ro 1.2 Kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng 1.2.1 Nội dung kế toán dự phịng rủi ro tín dụng 1.2.1.1 Dự phịng rủi ro tín dụng  Bản chất dự phịng rủi ro tín dụng Bản chất dự phịng hiểu số tiền mà Ngân hàng dành để bù đắp tổn thất rủi ro vốn có hoạt động Ngân hàng hay nói cách khác giảm giá trị ghi sổ khoản vay để phản ánh giá trị thu hồi khoản mục tài sản Mục đích việc trích lập dự phịng rủi ro tín dụng là: - Ghi nhận giám sát rủi ro danh mục cho vay TCTD Khoa Kế toán - Kiểm toán NguyễnThị Tươi - Lớp KTC – K8