Chuẩn mực kế toán quốc tế trong vấn đề về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - So sánh với Việt Nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁNN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Những vấn đề chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.Vai trò việc xác định doanh thu: .2 1.2.Phân biệt doanh thu thu nhập khác thu nhập khácp khác 2 Nguyên tắc xác định iu kin ghi nhận doanh thu 2.2 Thêi ®iĨm ghi nhËn doanh thu Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng ChNG II Chế độ kế toán hành doanh thu bán hàng Chế độ kế toán hành vấn đề doanh thu Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế vấn đề doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - So sánh với Việt Nam 18 Một số vấn đề chế độ hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Việt Nam 19 CHƯƠNG III ĐÁNH GIÁ VÀ PHNH GIÁNH GIÁ VÀ PH VÀ PH PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIN THIỆN .31 Đánh giá thực trạng 31 Phương hướng hoàn thiện .35 KẾT LUẬN 37 TÀI LIỆU THAM KHẢO 38 Đề án mơn học Kế tốn tổng hợp LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, kinh tế nước ta phát triển, chuyển dần từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường theo định hướng XHCN, đặt quản lý vĩ mô Đảng Nhà nước sách, pháp luật Nhà nước ban hành Bên cạnh đó, có thành tựu đáng kể mặt, song đời sống KT - XH cịn khơng khó khăn đặt kinh tế quốc dân nói chung dơn vị kinh tế nói riêng Điều này, địi hỏi nhà hoạch định chiến lược phát triển kinh tế nói chung nhà quản trị doanh nghiệp nói riêng phải tập trung sức mạnh, trí lực để giải yếu tố định đến tồn phát triển kinh tế nói chung đơn vị kinh tế Trong giai đoạn nay, đặc biệt doanh nghiệp thương mại hoạt động hoạt động bán hàng mục tiêu lớn thu nhiều lợi nhuận Để làm điều đó, doanh nghiệp phải đẩy mạnh q trình tiêu thụ hàng hố Có thể nói, tiêu thụ hàng hóa mang ý nghĩa sống cịn doanh nghiệp, có tính chất định tới thành công hay thất bại hoạt động kinh doanh giải tốt khâu tiêu thụ doanh nghiệp thực thực chức làm cầu nối sản xuất tiêu dùng Chính lẽ đó, gắn liền với cơng tác tiêu thụ hàng hố, hạch tốn doanh thu bán hàng giữ vị trí quan trọng góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Để cung cấp phản ánh thơng tin xác, kịp thời cho nhà quản lý nhằm đưa định đắn, phù hợp với tình hình thực tế, địi hỏi phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn doanh thu bán hàng nói riêng cách khoa học, hợp lý Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, sau thời gian nghiên cứu, kết hợp với kiến thức học trường, em chọn đề tài “Bàn chế độ hạch toán doanh thu bán hàng" làm đề tài nghiên cứu Hà Thị Huê Lớp: Kế tốn K22-03 Đề án mơn học Kế tốn tổng hợp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁNN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Những vấn đề chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.Vai trò việc xác định doanh thu: Hiện nay, có nhiều quan điểm khác vỊ doanh thu Theo chn mùc kÕ to¸n qc tÕ Doanh Thu số 18 - IAS18: Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt đợc kì kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thờng doanh nghiệp, tạo nên tăng vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ phần đóng góp thêm cổ đông Kế toán Mỹ định nghĩa: Tổng doanh thu bao gồm doanh thu tiền doanh thu bán chịu kỳ kế toán Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, nghiệp vụ làm tăng doanh thu, tăng khoản phải thu (nếu bán chịu) tăng tiền (nếu thu tiỊn) Tuy cã nhiỊu quan ®iĨm vỊ doanh thu nhng chất quan điểm giống nhau, thấy rằng, định nghĩa doanh thu theo chuẩn mực kế toán đầy đủ nhất: Theo chuẩn mực kế toán số 14 (VAS14): doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thu đợc kì kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản doanh thu phát sinh từ dịch vụ giao dịch sau: (1) Bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào (2) Cung cấp dịch vụ: thực công việc đà thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán (3) Tiền lÃi, tiền quyền cổ tức lợi nhuận đợc chia 1.2.Phân biệt doanh thu thu nhập khác Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc, khoản thu hộ Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không đợc coi doanh thu (chẳng hạn ngời nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng doanh thu ngời nhận đại lý tiền hoa hồng đợc hởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhng doanh thu Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác bao gồm khoản H Th Huờ Lớp: Kế tốn K22-03 Đề án mơn học Kế tốn tng hp thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu nh thu từ lý, nhợng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm đợc bồi thờng, thu đợc khoản nợ phải thu đà xóa sổ tính vào chi phí kì trớc, khoản nợ phải trở chủ nợ đợc ghi tăng thu nhập, thu khoản thuế đợc giảm, đợc hoàn lại, khoản thu khác Nguyên tắc xác định iu kin ghi nhận doanh thu Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng v cung cp dch v Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Hà Thị H Lớp: Kế tốn K22-03 Đề án mơn học Kế tốn tổng hợp 2.2 Thêi ®iĨm ghi nhËn doanh thu a Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thơng thường; (b) Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; (c) Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hồn thành; Hà Thị H Lớp: Kế tốn K22-03 Đề án mơn học Kế tốn tổng hợp (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp cịn nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 Hà Thị H Lớp: Kế tốn K22-03 Đề án mơn học Kế toán tổng hợp b Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: Hà Thị Huê Lớp: Kế tốn K22-03 Đề án mơn học Kế tốn tổng hợp (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức toán Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu quỏ trỡnh cung cp dch v Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng Ngoài việc tuân thủ nguyên tắc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng, kế toán doanh thu phải tuân thủ nguyên tắc hạch toán sau đây: - Việc ghi nhận doanh thu sở dồn tích, áp dụng nguyên tắc phù hợp, nhằm cung cấp thông tin doanh thu chi phí phù hợp kì kinh doanh Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp kì kế toán có liên quan - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải đợc theo dõi riêng theo loại doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lÃi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia Trong loại doanh thu lại đợc chi tiết theo thứ doanh thu nh doanh thu bán hàng đợc chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh cđa doanh nghiƯp - NÕu k× kÕ toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nh: chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải đợc hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu đợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kì kế toán - Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu đợc thực kì kế toán đợc kết chuyển vào tài khoản 911 - xác định kết kinh doanh Các khoản thuộc loại doanh thu số d cuối kì - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế H Th H Lớp: Kế tốn K22-03 Đề án mơn học K toỏn tng hp ChNG II Chế độ kế toán hành doanh thu bán hàng Ch kế toán hành vấn đề doanh thu Vit Nam Ngày 20/3/2006, BTC đà ban hành định số 15/2006/QĐ-BTC, định việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/2005 cđa BTC C¸c chøng tõ sư dơng Khi b¸n hàng phải lập hóa đơn để ngời mua làm ghi sổ, ngời bán làm ghi nhận doanh thu sổ sách kế toán - Hóa đơn bán hàng thông thờng cần phản ánh giá bán (đà có thuế GTGT), khoản phụ thu, phí tính tiền bán (nếu có), tổng giá toán (đà có thuế GTGT) - Hóa đơn GTGT cần phản ¸nh gi¸ b¸n (cha cã th GTGT), c¸c kho¶n phơ thu, phí tính tiền bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá toán (đà có thuế GTGT) - Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận khoản thu chi tiền - Giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng - Các chứng từ khác liên quan (nếu có) Các tài khoản sử dụng a Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (TK 511) Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nội dung ghi nh sau: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t, dịch vụ đà cung cấp cho khách hàng đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp NSNN doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp; - Khoản chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kỳ; - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - khoản giảm giá hàng bán kÕt chun ci kú; - KÕt chun doanh thu thn vào Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh; Hà Thị Huê Lớp: Kế toán K22-03 Đề án mơn học Kế tốn tổng hợp Bªn Cã: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu t,và cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 số d cuối kỳ, có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5111 - doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng hàng hóa đà đợc xác định tiêu thơ mét kú kÕ to¸n cđa doanh nghiƯp - Tài khoản 5112 - doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Tài khoản 5113 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lợng dịch vụ đà hoàn thành, đà cung cấp cho khách hàng đà đợc xác định tiêu thụ kỳ kế toán - Tài khoản 5114 - doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nớc doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc - Tài khoản 5117 - doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t, dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t doanh nghiệp b Kế toán “doanh thu néi bé” (TK 512) Doanh thu tiªu thơ nội số tiền thu đợc đơn vị bán hàng hóa sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị công ty, tổng công ty Kế toán sử dụng tài khoản 512 Doanh thu nội để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ nội doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nguyên tắc ghi nh sau: Bên Nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đà chấp nhận khối lợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội kết chuyển cuối kỳ kế toán; - Số thuế tiêu thụ nội phải nộp số sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ nội bộ; - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp số sản phẩm, hàng hóa, dịch vơ tiªu thơ néi bé; - KÕt chun doanh thu tiêu thụ nội vào tài khoản 911 xác định kết kinh doanh Bên Có: H Th Huờ Lớp: Kế toán K22-03