Chương 2: Chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản 1. Chuẩn mực về tài sản cố định 2. Chuẩn mực về hàng tồn kho 3. Chuẩn mực về đầu tư tài chính 4. Chuẩn mực về ảnh hưởng của sự thay đổi tỉ giá hối đoái

a. Mục đích b. Phạm vi qui định c. Các thuật ngữ cơ bản d. Phân loại thuê tài sản e. Kế toán thuê tài sản trong BCTC của bên đi thuê f. Kế toán thuê tài sản trong BCTC của bên cho thuê g. Các giao dịch bán và thuê lại Nội dung 5 a. Mục đích Mục đích của chuẩn mực này là hướng dẫn cho bên đi thuê và bên cho thuê những chính sách kế toán phù hợp và phương pháp trình bày thông tin trên BCTC áp dụng đối với các hợp đồng thuê tài sản IAS 17 – Thuê tài sả

Trang 1

Chương 2:

Chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản

1 Chuẩn mực về tài sản cố định

2 Chuẩn mực về hàng tồn kho

3 Chuẩn mực về đầu tư tài chính

4 Chuẩn mực về ảnh hưởng của sự thay đổi tỉ giá hối

đoái

Trang 2

1 Chuẩn mực về tài sản cố định

IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc, thiết bị

IAS 38 – Tài sản vô hình

IAS 40 – Bất động sản đầu tư

IAS 17 – Thuê tài sản

Trang 3

Trang 4

a. Mục đích

b. Phạm vi qui định

c. Các thuật ngữ cơ bản

d. Phân loại thuê tài sản

e. Kế toán thuê tài sản trong BCTC của bên đi

Trang 5

a. Mục đích

Mục đích của chuẩn mực này là hướng dẫn

cho bên đi thuê và bên cho thuê những chính sách kế toán phù hợp và phương pháp trình bày thông tin trên BCTC áp dụng đối với các hợp đồng thuê tài sản

Trang 6

 Hợp đồng sử dụng bản quyền như phim,băng

video, nhạc kịch, bản quyền tác giả, bằng sáng chế

Trang 7

Thuê tàisản:Là sự thoả thuận giữa các bên

cho thuê và bên đi thuê về việc bên cho thuê

chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên đi thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần

Trang 8

Thuê tàichính:Là thuê tàisản mà bên cho

thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi

ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê.Quyền sở hữu tài sản có thể hoặc không

chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

Thuê hoạtđộng:Là thuê tàisản không phải

Trang 9

Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xảy

ra trước của một trong hai (2) ngày: Ngày của hợp đồng thuê hoặc thời điểm các điều khoản

chính của hợp đồng thuê được xác lập

Trang 10

Các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu:

 Đối với bên thuê : Là khoản thanh toán mà bên thuê

phảitrả cho bên cho thuê về việc thuê tàisản theo

thờihạn ghitrong hợp đồng (Không bao gồm các

khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả

mà bên thuê phảihoàn lạivà tiền thuê phátsinh

thêm),kèm theo bấtcứ giá trịnào được bên thuê

Trang 11

 Đối với bên cho thuê : Là khoản thanh toán mà bên thuê phải

trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê trong hợp đồng (không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải phải hoàn lại và tiền thuê phát sinh thêm ) cộng (+) với giá trị còn lại của tài sản cho thuê được đảm bảo thanh toán bởi

 Bên thuê

 Một bên liện quan đến bên thuê, hoặc

Một bên thứ ba độc lập có khả năng tài chính.

Trang 12

 Trường hợp trong hợp đồng thuê bao gồm điều khoảnbên thuê được quyền mua lại tài sản thuê với giá thấphơn giá trị hợp lý vào ngày mua thì khoản thanh toántiền thuê tối thiểu (đối với cả bên cho thuê và bên đithuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi trong hợp đồngtheo thời hạn thuê và khoản thanh toán cần thiết choviệc mua tài sản đó

Trang 13

Giá trị còn lại của tài sản thuê được đảm bảo

 Đối với bên thuê: Là phần giá trị còn lại của tài sản

thuê được bên thuê hoặc bên liên quan vớibên thuê

đảm bảo thanh toán cho bên cho thuê (giá trị đảm bảo

là số tiền bên thuê phảitrả cao nhấttrong bấtcứ

trường hợp nào)

 Đối với bên cho thuê : Là phần giá trị còn lại của tài

sản thuê được bên thuê hoặc bên thứ ba có khả năngtài chính không liên quan đến bên cho thuê đảm bảo

Trang 14

Giá trị của tài sản thuê không được đảm bảo:

Là phần giá trị của tài sản thuê được xác định

bởi bên cho thuê không được bên thuê hoặc

bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán hoặc chỉ được đảm bảo thanh toán bởi một bên liên quan đến bên cho thuê

Trang 15

Lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài

chính:Là tỷ lệ chiếtkhấu tạithờiđiểm khởi

đầu thuê tài sản, để tính giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu và giá trị

hiện tại của giá trị còn lại không được đảm bảo

để cho tổng của chúng đúng bằng giá trị hợp lý của tàisản thuê và các chi phí liên quan trực

tiếp đến việc thuê tài sản.

Trang 16

Lãi suất biên đi vay của bên đi thuê: Là lãi

suất mà bên thuê sẽ phải trả cho một hợp đồng thuê tài chính tương tự hoặc là lãi suất tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê sẽ phải trả để vay một khoản cần thiết cho việc mua tài sản đó vớimộtthờihạn và vớimộtđảm bảo

tương tự

Trang 17

Hợp đồng thuê tài sản không hủy ngang

Thời hạn thuê tài sản

Giá trị hợp lí

Thời gian sử dụng kinh tế

Thời gian sử dụng hữu ích

Đầu tư gộp trong hợp đồng thuê tài chính

Doanh thu tài chính chưa thực hiện

Đầu tư thuần trong hợp đồng thuê tài chính

Tiền thuê có thể phát sinh thêm

Trang 18

điểm khởi đầu thuê tài sản

lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền

sở hữu tài sản cho bên đi thuê

giao phần lớn rủiro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê

Trang 19

giao dịch chứ không phụ thuộc vào hình thức của hợp đồng

Trang 20

Ví dụ các trường hợp dẫn đến hợp đồng thuê tài chính là:

hết thời hạn thuê

mua lại tài sản thuê với mức giá ước túnh thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê

của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu

thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài

Trang 21

Hợp đồng thuê tài sản cũng đựoc coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba trường hợp sau

 Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê

 Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê

 Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường

Trang 22

 Ví dụ 1: Công ty A kí kết hợp đồng thuê tài sản với

công ty B trong đó đồng ý thuê mộtthiếtbị với

những điều khoản trong hợp đồng như sau:

• Ngày bắt đầu thuê tài sản: 1/7/2009

• Thời hạn thuê tài sản: 8 năm

• Giá trị hợp lí của tàisản tạingày bắtđầu thuê là

$871172

• Công ty A thanh toán trước cho cty B $200 000

• Khoản thanh toán tiền thuê hàng năm công ty A trả

Trang 23

 Ví dụ 1: (tiếp)

• Hợp đồng thuê được coi là hợp đồng không thể hủy bỏ,

trong đó qui định nếu cty A hủy hợp đồng sẽ phải đền bù tất

cả thiệt hại cho cty B

• Thời gian sử dụng kinh tế của tài sản là 10 năm

• Cty A sẽ trả lại tài sản cho cty B khi hết thời hạn thuê

• Ước tính thiết bị này có giá trịthanh lí(không được đảm

bảo) là $80 000 tại thời điểm kết thúc hợp đồng thuê

Yêu cầu: xác định đây là hợp đồng thuê tài chính hay thuê hoạt

động?

Trang 24

d. Phân loại thuê tài sản – ví dụ 1:

 Kiểm tra xem tỉ lệ lãi suất ngầm định của hợp đồng cóđúng là 6%?

Trang 25

 Xem xét các ví dụ trong IAS 17

• Thời hạn thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tếcủa tài sản (80%)

• Đây là hợp đồng thuê không thể hủy bỏ, nếu hủy bỏ, cty

A sẽ phải đền bù tổn thất liên quan cho bên B

-> Đủ dấu hiệu để kết luận đây là hợp đồng thuê tài chính!

Trang 26

thuê tối thiểu có chiếm phần lớn giá trị hợp lí của tài sản ko?

$820 980

Trang 27

e. Kế toán thuê tài sản tại bên đi thuê – Thuê tài

chính

 Tại thời điểm khởi đầu thuê:

• Bên đi thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài chính và nợ

gốc phải trả về thuê tài sản với cùng giá trị là giá thấphơn giữa giá trị hợp lí của tài sản và giá trị hiện tại củacác khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu

• Tỉ lệ chiếtkhấu sử dụng để tính giá trịhiện tạicủa

MLP là tỉ lệ lãi suất ngầm định, hoặc tỉ lệ lãi suất biên

đi vay của bên đi thuê

Trang 28

chính

 Tại thời điểm khởi đầu thuê (tiếp)

• Các chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc thuê

tàisản của bên đithuê được tính vào giá trịtàisản

thuê

• Các khoản nợ phải trả về thuê tài chính cần phải được

phân biệt thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn

Trang 29

chính

 Trong thời gian thuê tài sản:

• Khoản thanh toán tiền thuê phảiđược chia thành nợ

gốc phải trả từng kì và chi phí tài chính

• Khấu hao tài sản thuê tài chính được xác định theo qui

định của IAS 16.Phương pháp khấu hao đốivới tài

sản thuê phải tính khấu hao tương tự như pp áp dụngđối với tài sản thuộc sở hữu của bên đi thuê

• Nếu không chắc chắn rằng bên đi thuê sẽ có quyền

sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản

sẽ được khấu hao theo thời hạn ngắn hơn giữa thời

Trang 30

chính – ví dụ 2:

Công ty A thuê mộttài sản trong 5 năm bắtđầu vào

1/1/2010.Trong hợp đồng thuê quiđịnh tiền thuê trả

hàng kỳ 20 triệu $ vào đầu năm Tài sản có giá trị hợp lý80,747 triệu $.Tỷ lệ lãi suất ngầm định 12%/năm.Tài

sản được khấu hao theo pp đường thẳng suốtkỳ hạn

thuê (giả sử kỳ hạn thuê=thời gian sử dụng hữu ích củats)

Trang 31

 Giá trị hiện tại của MLP:

(20+20/(1+0,12)1+20/(1+0,12)2+20/(1+0,12)3+20/(1+0,12)4)=80,747m$ = giá trị hợp lí của tài sản

Năm

Nợ phải trả đầu năm

Chi phí

TC phải trả

Nợ phải trả cuối năm

2010 80,747(20,000)(20,000) 60,747 7,290 68,037

2011 68,037(20,000)(12,710) 48,037 5,764 53,801

2012 53,801(20,000)(14,236) 33,801 4,056 37,857

Trang 32

 Bút toán ghi nhận tài sản tại thời điểm khởi đầu thuê1/1/2010

Nợ TK tài sản thuê tài chính 80,747

Có TK nợ phải trả về thuê tài chính80,747

 Bút toán ghi nhận việc thanh toán tiền thuê (1/1/2010)

Nợ TK Nợ phải trả về thuê tài chính20,000

Trang 33

 Bút toán ghi nhận chi phí khấu hao (tài sản được khấuhao đều trong 5 năm) – ngày 31/12/2010

Nợ TK chi phí khấu hao16,149

Có TK khấu hao lũy kế 16,149

 Bút toán ghi nhận chi phí tài chính phải trả

(31/12/2010)

Nợ TK chi phí tài chính7,290

Trang 34

 Thông tin ảnh hưởng BCTC năm 2010:

 Bảng cân đốikế toán (báo cáo về tình hình tàichính):

Trang 35

 Thông tin ảnh hưởng BCTC năm 2010:

 Báo cáo kết quả kinh doanh (báo cáo thu nhậpchi tiết:

 Chi phí khấu hao 16,149

 Chi phí tài chính 7,290

Trang 36

• Bút toán thanh toán tiền thuê (1/1/2011)

Nợ TK chi phí khấu hao16,149

Trang 37

• Bút toán ghi nhận chi phí tài chính phải trả

(31/12/2011)

Nợ TK chi phí tài chính5,764

Có TK nợ phải trả về chi phí tài chính 5,764

Trang 38

Công ty A thuê mộttài sản trong 5 năm bắtđầu vào

1/1/2010.Trong hợp đồng thuê quiđịnh tiền thuê trả

hàng kỳ 20 triệu $ vào cuối năm Tài sản có giá trị hợp

lý 72,096 triệu $ Tỷ lệ lãi suất ngầm định 12%/năm Tàisản được khấu hao theo pp đường thẳng suốtkỳ hạn

thuê (giả sử kỳ hạn thuê=thời gian sử dụng hữu ích củats)

Trang 39

 Giá trị hiện tại của MLP:

(20/(1+0,12) 1 +20/(1+0,12) 2 +20/(1+0,12) 3 +20/(1+0,12) 4 +

20/(1+0,12) 5 )=72,096 m$ = giá trị hợp lí của tài sản

Năm

Nợ phải trả đầu năm

Chi phí TC

Trang 40

e. Kế toán thuê tài sản tại bên đi thuê – Thuê hoạt

động (giáo trình – trang 57)

 Chi phí thuê được hạch toán vào chi phí trong kì

Trang 41

e. Kế toán thuê tài sản tại bên đi thuê – trình bày

thông tin trên BCTC

 Đối với tài sản thuê tài chính:

 Giá trịcòn lạicủa mỗinhóm tàisản thuê tạingày

kết thúc kì kế toán

 Cân đốitổng các khoản thanh toán tiền thuê tối

thiểu còn phải trả tại ngày kết thúc kì kế toán với giátrị hiện tại của chúng Đồng thời, DN phải trình bàygiá trịcủa tổng các khoản thanh toán tiền thuê tối

thiểu tại ngày kết thúc kì kế toán và giá trị hiện tạicủa chúng theo các thời hạn dưới 1 năm,từ 1 năm

tới dưới 5 năm và trên 5 năm

Trang 42

 Đối với tài sản thuê tài chính (tiếp)

 Tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là chi phí trongkỳ

 Tổng các khoản thanh toán do cho thuê lại dự kiến nhận được theo hợp đồng cho thuê lại không thể hủy bỏ tại ngày kết

thúc kì kế toán

 Các điều khoản chủ yếu liên quan đến thỏa thuận thuê tài sản

và các chính sách kế toán liên quan

Trang 43

 Đối với tài sản thuê hoạt động

 Tổng giá trịcác khoản thanh toán tiền thuê theo hợp đồng

thuê hoạt động không thể hủy bỏ theo các thời hạn dưới1

năm, từ 1 đến 5 năm và trên 5 năm

 Tổng giá trịcác khoản thanh toán tiền thuê dự kiến nhận

được theo hợp đồng cho thuê lại không thể hủy bỏ

 Các khoản tiền thuê phát sinh thêm được ghi nhận là chi phí

 Các điều khoản chủ yếu liên quan đến thỏa thuận thuê tài sản

và các chính sách kế toán liên quan

Trang 44

f. Kế toán thuê tài sản tại bên cho thuê – Thuê tài

chính

 Tại thời điểm khởi đầu thuê:

 Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị cho thuê tài chính làkhoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán bằng giá trịđầu tư thuần trong hợp đồng cho thuê tài chính

 Khoản phảithu về tiền thuê được ghinhận bao gồm

khoản phải thu về nợ gốc và thu nhập tài chính

Trang 45

chính

 Sau thời điểm khởi đầu thuê:

 Bên cho thuê phải ghi nhận thu nhập tài chính dựa trên

cơ sở lãisuấtđịnh kìcố định trên tổng số dư đầu tư

thuần cho thuê tài chính

Trang 46

chính

 Bên cho thuê là DN sản xuất hoặc thương mại

 Bên cho thuê phảighi nhận lợinhuận liên quan đến

giao dịch như đối với giao dịch bán hàng thông thườngcủa DN: việc cho thuê tài sản sẽ tạo ra một khoản lãihoặc lỗ từ việc bán tàisản theo giá thông thường và

một khoản thu nhập tài chính trong suốt thời hạn thuê

Trang 47

f. Kế toán thuê tài sản tại bên cho thuê – Thuê

hoạt động

 Bên cho thuê trình bày tài sản cho thuê trên báo cáo vềtình hình tài chính của mình theo bản chất của tài sản

 Thu nhập từ cho thuê tàisản được ghinhận theo pp

đường thẳng trong suốt thời gian cho thuê

Trang 48

f. Kế toán thuê tài sản tại bên cho thuê – Thuê

hoạt động

 Chi phíban đầu phátsinh liên quan trực tiếp tớiviệc

cho thuê hoạt động được ghi nhận vào giá trị ghi sổ củatài sản cho thuê và được phân bổ vào chi phí trong suốtthời hạn thuê theo pp ghi nhận thu nhập từ cho thuê

 Phương pháp khấu hao sử dụng cho tàisản cho thuê

phảitính khấu hao đươc áp dụng thống nhấtnhư với

Trang 49

f. Kế toán thuê tài sản tại bên cho thuê – Trình

bày thông tin trên BCTC

 Đối với hoạt động thuê tài chính:

 Bảng đối chiếu giữa tổng đầu tư gộp cho thuê tài sản

và giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tốithiếu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập Báocáo tàichính của kỳ báo cáo theo thờihạn dưới1

năm, từ 1 đến 5 năm và từ hơn 5 năm

 Doanh thu tài chính chưa thực hiện

Định dạng
Số trang	62
Dung lượng	290,99 KB