TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCM

TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCMTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCMTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCMTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCMTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCMTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCMTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ: THUÊ TÀI CHÍNH ĐH KINH TẾ LUẬT TP.HCM

MỤC LỤC DANH SÁCH NHÓM STT DS 98 99 100 101 Họ Lê Khánh Lê Thùy Nguyễn Quỳnh Nguyễn Thị Thùy Tên Công việc phụ trách Đánh giá Làm lý thuyết cho thuê TC; dịch làm ví dụ tổng quan cho thuê TC; nắm Trang phần tổng hợp cho 100% th TC; đóng kịch thuyết trình Dịch làm ví dụ; tổng hợp word phần lí thuyết thuê tài thuê hoạt Trang động (phần tổng quan); đóng kịch Dịch làm ví dụ; làm lý thuyết tổng hợp phần Trang word thuê tài Trang 102 Bùi Thị Phương Trâm 103 Lê Ngọc Bảo Trâm Dịch làm ví dụ; làm lý thuyết th TC; đóng kịch; đóng clip; viết kịch kịch Dịch làm ví dụ; làm lý thuyết word thuê tài chính; tham gia quay clip; tham gia đóng kịch Dịch làm ví dụ; dịch làm ví dụ, tập cịn thiếu; đóng kịch thuyết trình; phụ trách tổng hợp, chỉnh sửa bổ sung lại toàn word nộp lần cuối (nắm chính); hỗ trợ ý 100% 95% 100% 95% 100% IAS 17 - Leases tưởng power point kịch 104 Nguyễn Thị Huyền 105 Trần Thị 106 Nguyễn Đỗ Đức Trâm Trinh Dịch làm ví dụ; tổng hợp word; lịch sử phát triển TTC THĐ Dịch làm ví dụ; làm lý thuyết phần thuê TC; nắm thuyết trình phần th TC; tham gia quay clip Nhóm trưởng; so sánh thuê TC thuê HĐ; tổng hợp word; viết tình huống; Trung đóng kịch, đóng clip 10 107 Đoàn Ngọc Tuân 11 108 Đỗ Anh Tuấn Dịch làm ví dụ thuê TC; phụ trách phần hạn chế IAS 17; làm power point kịch, game phần thuyết trình cuối; nắm phần quay chỉnh sửa clip; viết kịch clip, kịch thuyết trình; đóng kịch thuyết trình; tổng hợp, chỉnh sửa bổ sung lại word nộp lần cuối Không tham gia 95% 100% 95% 100% 0% Không tham gia 12 109 Nguyễn Anh Tuấn 13 110 Nguyễn Thị Mỹ Uyên 0% Dịch làm ví dụ; phụ trách số nội dung phân cơng, thuyết trình phần th hoạt động 100% MỤC LỤC 14 Phạm Kiều 111 Phương 15 112 Nguyễn Quốc 16 17 18 19 20 113 114 115 Phạm Hoàng Bảo Trần Võ Khánh Nguyễn Hữu Khắc 116 Đào Hải 117 Trương Hải Uyên Vương Vy Vy Dịch làm ví dụ; tham gia quay clip; đóng kịch Khơng tham gia Dịch làm ví dụ; tham gia quay clip; đóng kịch Tham gia làm power point; dịch làm tập ví dụ; tham gia làm phần lý thuyết thuê họat động; tổng hợp word (thuê tài chính) Dịch làm tập ví dụ; làm lý thuyết thuê hoạt động; so sánh IAS 17 VAS 06; tổng hợp Xuyên chỉnh sửa word; tham gia clip Yến Yến Dịch làm tập ví dụ; phụ trách phần game; tham gia clip; tham gia kịch Làm power point nội dung thuê TC thuê HĐ; làm tập trắc nghiệm; tổng hợp word phần bán cho thuê lại, phần nội dung thuê TC thuê HĐ 95% 0% 95% 95% 95% 100% 100% IAS 17 - Leases MỤC LỤC DANH SÁCH NHÓM MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ GIỚI THIỆU IAS 17 .8 TỔNG QUAN VỀ THUÊ TÀI SẢN .8 2.1 Nội dung .8 2.2 Phân loại thuê tài sản .9 2.2.1 Thuê tài 2.2.2 Thuê hoạt động THUÊ TÀI CHÍNH .9 3.1 Giới thiệu đời thuê tài .9 3.1.1 Trung Quốc .10 3.1.2 Hàn Quốc 11 3.1.3 Indonesia 13 3.1.4 Malaysia 14 3.1.5 Việt Nam 14 3.2 Định nghĩa thuê tài .15 3.3 Phân loại thuê tài 15 3.3.1 Phương thức cho thuê chuẩn 15 3.3.2 Phương thức bán tái thuê 17 3.3.3 Phương thức cho thuê giáp lưng .17 3.3.4 Phương thức cho thuê liên kết (hợp tác) 18 3.4 Điều kiện ghi nhận thuê tài 19 3.5 Bên thuê .20 3.5.1 Thời điểm ghi nhận thuê tài 20 3.5.2 Giá trị ghi nhận ban đầu 20 3.5.3 MỤC LỤC Sau ghi nhận ban đầu 24 3.5.4 Trình bày cơng bố báo cáo tài 28 3.6 Bên cho thuê 29 3.6.1 Thời điểm ghi nhận 29 3.6.2 Ghi nhận ban đầu 29 3.6.3 Sau ghi nhận ban đầu 31 3.6.4 Trình bày cơng bố báo cáo tài 33 THUÊ HOẠT ĐỘNG 34 4.1 Định nghĩa .34 4.1.1 Trường hợp đặc biệt thuê hoạt động 35 4.1.2 thuê Sự phân loại hợp đồng thuê khác biệt bên thuê cho 35 4.2 Kế toán thuê tài sản bên thuê 36 4.2.1 Ghi nhận báo cáo tài đối .36 4.2.2 Hợp đồng thuê ưu đãi đối (theo SIC 15) 36 4.2.3 Công bố thuyết minh báo cáo tài 37 4.3 Kế toán thuê tài sản bên cho thuê 38 4.3.1 Ghi nhận báo cáo tài .38 4.3.2 Hợp đồng thuê ưu đãi (theo SIC 15) .38 4.3.3 Công bố thuyết minh báo cáo tài 38 SO SÁNH IAS 17 VÀ VAS 06 .40 SO SÁNH THUÊ TC VÀ THUÊ HĐ 41 MỘT SỐ HẠN CHẾ CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ THUÊ TÀI SẢN (IAS 17) TẠI BÊN ĐI THUÊ: 43 HOẠT ĐỘNG BÁN VÀ THUÊ LẠI 46 8.1 Lý xuất hoạt động bán thuê lại .46 8.2 Hợp đồng bán thuê lại hợp đồng thuê tài 47 8.3 Hợp đồng bán thuê lại hợp đồng thuê hoạt động .48 TỔNG HỢP GIẢI ĐÁP BÀI TẬP .52 BÀI TẬP TRẮC NGHIỆM .52 BÀI TẬP VÍ DỤ 54 BÀI TẬP SÁCH GIÁO TRÌNH 83 IAS 17 - Leases DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 Tài liệu tiếng Việt 87 Tài liệu tiếng Anh 87 MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT IAS: International Accounting Stardard SIC: Standing Interpretations Committee standards BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC: báo cáo tài CĐKT: cân đối kế tốn CTCP: cơng ty cổ phần CTTC: cho th tài DNNVV: doanh nghiệp nhỏ vừa NHTM: ngân hàng thương mại TSCĐ: tài sản cố định DANH MỤC SƠ ĐỒ Hình - PHƯƠNG THỨC CHO THUÊ CHUẨN Hình – PHƯƠNG THỨC BÁN VÀ TÁI THUÊ Hình – PHƯƠNG THỨC CHO THUÊ GIÁP LƯNG Hình – PHƯƠNG THỨC CHO THUÊ LIÊN KẾT IAS 17 - Leases GIỚI THIỆU IAS 17 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế thuê tài sản (IAS 17-Leases) có q trình hình thành sau:           10/1980: Bản thảo E19-kế toán việc thuê tài sản (Accounting for Leases) 12/1982: Phát hành IAS 17-Kế toán thuê tài sản (Accounting for Leases); 1/1/1984: IAS 17 có hiệu lực 1994: IAS 17 (1992) chỉnh sửa lại 4/1997: Ban hành nháp E56- Thuê Tài sản (Leases) 12/1997: Ban hành IAS 17 1/1/1999: IAS 17 bắt đầu có hiệu lực 18/12/2003: Chỉnh sửa lại IAS 17 ban hành IASB 1/1/2005: IAS 17 (2003) có hiệu lực 16/4/2009: IAS 17 sửa lại theo chương trình cải cách hàng năm IFRSs 2009 việc phân loại tài sản đất  1/1/2010 : IAS 17 2009 bắt đầu có hiệu lực Mục đích IAS 17 miêu tả bên thuê, bên cho thuê sách kế tốn phù hợp cơng bố việc áp dụng mối quan hệ tài hoạt động thuê TỔNG QUAN VỀ THUÊ TÀI SẢN 2.1 Nội dung IAS 17 áp dụng tất hợp đồng thuê, ngoại trừ thoả thuận thuê có hướng dẫn riêng biệt cho ngành khống sản, dầu, khí ga, nguồn lực tái sinh quyền phim, video, ca nhạc, băng đĩa, phát minh sáng chế trường hợp tương tự IAS 17 không áp dụng thước đo tài sản đây:  Bất động sản đầu tư nắm giữ người thuê kế toán khoản bất động sản đầu tư, sử dụng phương pháp giá trị hợp lý IAS 40  BĐS đầu tư cung cấp người cho thuê theo phương thức thuê hoạt động  Tài sản sinh học nắm giữ người thuê theo phương thức thuê tài MỤC LỤC  Tài sản sinh học cung cấp người cho thuê theo phương thức thuê hoạt động 2.2 Phân loại thuê tài sản 2.2.1 Thuê tài Thuê tài sản thuê tài phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê Vấn đề cần thiết để phân loại thuê tài sản việc xác định phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu có quyền chuyển giao cho bên thuê sau thực tất điều khoản quy định hợp đồng thuê Tùy theo chất tài sản, rủi ro lợi ích xác định cụ thể Rủi ro doanh nghiệp không tận dụng hết lực sản xuất, lỗi thời tài sản, kết hoạt động khơng mong đợi Ví dụ, th thiết bị sản xuất có cơng nghệ cao, rủi ro từ việc thuê tài sản lỗi thời công nghệ bên thuê phải sử dụng hợp đồng khơng thể hủy ngang Lợi ích từ tài sản lợi nhuận ước tính từ tài sản suốt thời gian hữu dụng tài sản, khoản lãi từ việc đánh giá lại tài sản, hay khoản lãi từ giá trị lý tài sản Ví dụ với việc thuê thiết bị sản xuất, lợi ích phát sinh từ khoản doanh thu bán sản phẩm sản xuất từ thiết bị thu nhập từ giá trị lại thiết bị sau khấu hao hết hợp đồng thuê mà bên thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản thuê sau kết thúc hợp đồng 2.2.2 Thuê hoạt động Tất tài sản lại phân loại thuê hoạt động Trong thuê hoạt động, bên thuê không nhận phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản THUÊ TÀI CHÍNH 3.1 Giới thiệu đời thuê tài Theo văn tự cổ, cho thuê đời từ sớm Khoảng 2000 năm trước Cơng ngun Sumerians có hoạt động cho thuê dụng cụ nông nghiệp dụng cụ cầm tay 10 IAS 17 - Leases Đến kỉ 19 phát triển loại tài sản cho thuê có giá trị lớn toa xe, đầu máy tàu hoả, đường ray Anh năm 1984 Mỹ Hoạt động cho thuê trải qua hàng nghìn năm đến cuối kỉ 20 trở thành ngành kinh doanh thực Công ty thành lập Mỹ vào tháng 5/1952 cơng ty thuê HK, từ hoạt động cho thuê phát triển rộng rãi Mỹ châu Âu Ở châu Á, Nhật quốc gia có ngành kinh doanh cho thuê đời sớm Đầu năm 70 hoạt động cho thuê tài bắt đầu xuất Hàn quốc, Ấn Độ, Indonesia, đến đầu năm 80 hoạt động cho thuê tài phát triển hầu châu Á Dưới phát triển hoạt động cho thuê tài số nước : 3.1.1 Trung Quốc Hoạt động CTTC Trung Quốc triển khai từ đầu thập niên 80 nhờ có sách mở cửa, cải cách đầu tư mà sau 10 năm ngành CTTC Trung Quốc phát triển nhanh chóng số lượng loại hình cơng ty CTTC đa dạng Trong 60 cơng ty CTTC có 25 liên doanh với nước ngồi Các cơng ty tài đầu tư, cơng ty tài tư vấn phép thực hoạt động CTTC nghiệp vụ phụ bên cạnh hoạt động kinh doanh Doanh thu từ hoạt động CTTC tăng đáng kể qua năm Cụ thể sau thành lập năm doanh số CTTC 13,2 triệu USD (năm 1981) đến năm năm 1987 số gần tỷ USD Như sau năm đưa vào vận hành hoạt động CTTC doanh số CTTC đạt tỷ USD Trong nghiệp vụ CTTC, công ty CTTC Trung Quốc thực thuê tài sản bên thuê quyền chọn tài sản cho thuê hết thời hạn hợp đồng trích khấu hao tài sản thuê Điều đặc biệt hoạt động CTTC chịu chi phối kế hoạch sách nhà nước Ngay nguồn vốn đưa lịch toán nợ dựa kế hoạch nhà nước Và để tránh việc đầu tư vào máy móc thiết bị lạc hậu,lỗi thời không phục vụ cho tăng trưởng kinh tế đất nước, phủ quy định thiết bị cho thuê phải đưa vào danh mục quản lý nhà nước kế hoạch địa phương đối tượng phải chấp thuận nhà nước quan quản lý Đồng thời phủ quy định tất cơng ty CTTC phải tìm nhà cung cấp thích hợp, nắm giá cung ứng thiết bị chất lượng, cơng nghệ đặc tính kỹ thuật khác MỤC LỤC 73 Ngày 01/01/20X1, DN ký hợp đồng thuê hoạt động không hủy ngang thời hạn năm máy photocopy Như phần thỏa thuận, bên cho thuê đồng ý cung cấp dịch vụ bảo trì cho bên thuê máy photocopy Thỏa thuận buộc bên thuê phải trả cho bên cho thuê CU100 vào ngày cuối tháng thời gian thuê Nó xác định với tham chiếu đến giao dịch bên cho thuê bên khác mà 20% khoản toán hàng tháng dịch vụ bảo trì (tức 80% khoản tốn hợp đồng thuê) Đáp án: Hợp đồng phải tách thành hai thành phần (tức tài sản th chi phí dịch vụ bảo trì) Chi phí dịch vụ bảo trì ghi nhận khoản chi phí hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh (tức dịch vụ nhận) Các khoản toán thuê hoạt động hạch toán với CU80 ghi nhận khoản chi phí hoạt động kinh doanh tháng VD 25 Dữ kiện giống với ví dụ 24 Tuy nhiên ví dụ này, dịch vụ bảo hành mong đợi nhận CU140 vào 1/20x1 CU340 vào 2/20x2 Trong ví dụ yếu tố lãi suất chiết khấu bỏ qua Đáp án: - Tổng khoản toán là: 100x24 = 2.400 gồm chi phí bảo trì 480 (=140+340) chi phí thuê 1920 (=2400 – 480) - Chi phí thuê tài ghi nhận theo sở đường thẳng phi thuê tháng là: 1920/24 = 80 - Vào 1/20x1: chi phí bảo hành phát sinh 140 74 IAS 17 - Leases Nợ Chi phí bảo trì 140 Nợ Chi phí th hoạt động - 80 Có Tiền 100 Có Phải trả dịch vụ bảo trì (NPT) 120 Từ 2/20x1 đến 7/20x1: hàng tháng chi trả “Phải trả dịch vụ bảo trì” Nợ Phải trả dịch vụ bảo hành Nợ Chi phí thuê hoạt động 20 100 Có Tiền - 100 Từ 8/20x1 đến 1/20x1: Hàng tháng ghi nhận Nợ Chi phí dv bảo trì trả trước (TS) 20 Nợ Chi phí thuê hoạt động 80 Có Tiền - 100 Vào 2/20x2: Chi phí bảo hành phát sinh 340 Nợ Chi phí bảo hành 340 Nợ Chi phí th hoạt động - 80 Có Tiền 100 Có Chi phí dv bảo trì trả trước (TS) 120 Có Phải trả dịch vụ bảo trì (NPT) 200 Từ 3/20x2 đến 12/20x2: tượng tự hàng tháng chi trả “Phải trả dịch vụ bảo trì” Nợ Phải trả dịch vụ bảo trì (NPT) 20 Nợ Chi phí th hoạt động 80 Có Tiền VD 26 100 MỤC LỤC 75 Vào 1/1/20x1 doanh nghiệp (bên thuê) ký kết hợp động thuê hoạt động hủy ngang năm tòa nhà Tiền thuê không trả năm đầu mà trả lần vào 1/1/20x5 số tiền 5000 Đáp án: IAS 17, đoạn 33 “khoản toán tiền thuê theo hợp đồng thuê hoạt động phải ghi nhận chi phí theo sở đường thẳng suốt thời gian thuê tài sản trừ có sở hệ thống khác thể hợp lý sở thời gian lợi ích kinh tế bên thuê” - Hợp đồng thuê hoạt động vòng năm với tổng số tiền thuê 5.000:  Chi phí thuê 5.000/5=1.000 /năm - Định khoản: + 1/1 hàng năm: Nợ Chi phí th hoạt động 1.000 Có Phải trả tiền thuê 1.000 + 1/1/20x5: Nợ Phải trả tiền thuê 4.000 Nợ Chi phí th hoạt động 1.000 Có Tiền 5.000 VD 27 Ngày 1/1/20X1 DN, bên thuê, kí kết hợp đồng thuê hoạt động kéo dài năm khơng huỷ ngang tồ nhà Chi phí th trả lần vào 1/1/20X1 CU 5,000 Đáp án: DN ghi nhận chi phí thuê hàng năm 5,000:5 = 1,000 ( đề khơng nói thêm phí thuê phân bổ đường thẳng) Định khoản: Ngày 1/1/20x1 Nợ TK Ứng trước tiền thuê 5,000 76 IAS 17 - Leases Có TK Tiền 5,000 31/12 hàng năm Nợ TK Chi phí th Có TK Ứng trước tiền thuê 1,000 1,000 VD 28 Ngày 1/1/20x1, DN kí kết HD thuê với người cho thuê Bên cho thuê đồng ý trả CP di chuyển bên thuê la khoản khuyến khích DN kí kết HD Chi phí di chuyển CU 1,000 HD kéo dài 10 năm không huỷ ngang, mức chi trả hàng năm cố định CU 2,000 năm Đáp án: Tổng khoản tiền thuê: 2,000*10 – 1,000 = 19,000 DN ghi nhận CP thuê hàng năm 19,000 :10 = 1,900 VD 29 Ngày 01/01/20X1 DN ký hợp đồng thuê hoạt động thời hạn năm khơng hủy ngang tịa nhà Các khoản tiền thuê cuối năm 20X1 CU100,000 Tiền thuê cho giai đoạn 20X2-20X5 CU100,000 điều chỉnh theo lạm phát kỳ vọng cách áp dụng số giá tiêu dùng (CPI) dự kiến sau: • 20X2: CU105,000 • 20X3: CU110,250 • 20X4: CU115,763 • 20X5: CU121,551 Số tiền phải trả trước hàng năm (tức trả vào ngày 01/01 năm thời hạn thuê) Đáp án: MỤC LỤC 77 Bởi mức độ tăng giá tăng cố định đồng thời với lạm phát dự kiến (tức số giá tiêu dùng dự kiến), khoản toán thuê hoạt động ghi nhận khoản chi phí sau: • Cho kết thúc năm tài ngày 31/12/20X2: CU105,000 • Cho kết thúc năm tài ngày 31/12/20X3: CU110,250 • Cho kết thúc năm tài ngày 31/12/20X4: CU115,763 • Cho kết thúc năm tài ngày 31/12/20X5: CU121,551 VD 30 Vào ngày 1/1/20x1 cơng ty mua máy móc thuê cho bên thứ độc lập hình thức khoản th tài CU100,000 Cơng ty ký hợp đồng cho thuê liên tục năm, chuyển quyền sử dụng máy móc mà có đời sống kinh tế năm giá trị cịn lại khơng cho cơng ty thuê Công ty thuê phải trả cho công ty CU23,000 bốn năm đầu CU23,539 cho năm thứ năm (trả vào ngày 31/12 hàng năm) Quyền sở hữu máy cho thuê chuyển qua bên thuê kết thúc hợp đồng thuê Giá trị khoản tiền thuê chiết khấu theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê CU100,000 Đáp án: Đây th tài phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sỡ hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê Thực chất công ty cho thuê cho công ty thuê mượn tiền đảm bảo quyền sỡ hữu hợp pháp máy móc cho thuê Ghi nhận ban đầu: 1/1/20x1  Ghi nhận tài sản phục vụ mục đích cho thuê Nợ Máy mua thuê Có Tiền CU100,000 CU100,000  Ghi nhận tài sản tài sản mua thuê tài 78 IAS 17 - Leases Nợ Khoản phải thu tài CU100,000 Có Máy mua thuê CU100,000 VD 31 Vào ngày 1/1/20x1 công ty mua máy móc thuê cho bên thứ độc lập hình thức khoản thuê tài CU100,000 Cơng ty ký hợp đồng cho thuê liên tục năm, chuyển quyền sử dụng máy móc mà có đời sống kinh tế năm giá trị lại không cho công ty thuê Công ty thuê phải trả cho công ty CU23,000 bốn năm đầu CU23,539 cho năm thứ năm (trả vào ngày 31/12 hàng năm) Quyền sỡ hữu máy cho thuê chuyển qua bên thuê kết thúc hợp đồng thuê Giá trị khoản tiền thuê chiết khấu theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê CU100,000 Bên cho thuê phát sinh (và trả tiền) CU1,000 phí mơi giới chi phí pháp lý việc xếp việc cho thuê Đáp án: Đây th tài phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sỡ hữu tài sản chuyển giao cho bên thuê Thực chất công ty cho thuê cho công ty thuê mượn tiền đảm bảo quyền sỡ hữu hợp pháp máy móc cho th Phí mơi giới chi phí pháp lý liên quan trực tiếp đến xếp đàm phán hợp đồng cho thuê, phần chi phí tài sản thuê Ghi nhận ban đầu: 1/1/20x1  Ghi nhận tài sản phục vụ mục đích cho thuê Nợ Máy mua thuê CU100,000 MỤC LỤC 79 Có Tiền CU100,000  Ghi nhận chi phí ban đầu để thương lượng đàm phán hợp đồng Nợ Cho th tài Có Tiền CU1,000 CU1,000  Ghi nhận tài sản tài sản mua thuê tài Nợ Cho th tài CU100,000 Có Máy mua thuê CU100,000 31/12 hàng năm VD 32 Vào ngày 1/1/20x1 cơng ty mua máy móc thuê cho bên thứ độc lập hình thức khoản th tài CU100,000 Cơng ty ký hợp đồng cho thuê liên tục năm, chuyển quyền sử dụng máy móc mà có đời sống kinh tế năm giá trị cịn lại khơng cho cơng ty th Công ty thuê phải trả cho công ty CU23,000 bốn năm đầu CU23,539 cho năm thứ năm (trả vào ngày 31/12 hàng năm) Quyền sở hữu máy cho thuê chuyển qua bên thuê kết thúc hợp đồng thuê Giá trị khoản tiền thuê chiết khấu theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê CU100,000 Đáp án: Tương tự ví dụ 31  Ghi nhận tài sản phục vụ mục đích cho thuê Nợ Máy mua thuê Có Tiền CU100,000 CU100,000  Ghi nhận tài sản tài sản mua thuê tài Nợ Cho th tài Có Máy mua th CU100,000 CU100,000 80 IAS 17 - Leases VD 33 Dữ liệu giống VD 30 Tuy nhiên ví dụ này, DN mua máy móc với giá CU50,000 máy nhằm để bán (hoặc cho thuê chúng theo hợp đồng thuê tài chính) cho bên thứ ba độc lập với lợi nhuận 100% giá thành Đáp án: * Ghi nhận ban đầu máy hợp đồng thuê là: - tháng 20X1  Ghi nhận hàng tồn kho: Nợ Hàng tồn kho Có CU50,000 Tiền CU50,000  Ghi nhận việc bán hàng tồn kho cách thuê tài chính: Nợ Phải thu cho th tài CU100,000 Có Doanh thu CU100,000  Ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ Giá vốn hàng bán Có CU50,000 Hàng tồn kho CU50,000 * Phân bổ khoản toán tiền thuê doanh thu tài khoản giảm nợ gốc cách xử lý bút toán sau đây: - 31/12/20X1 Nợ - Tiền CU23,000 Có Doanh thu tài (BCKQHĐKD) CU5,000 Có Phải thu cho th tài CU18,000 31/12/20X2 Nợ Tiền CU23,000 MỤC LỤC 81 - Doanh thu tài (BCKQHĐKD) CU4,100 Có Phải thu cho th tài CU18,900 31/12/20X3 Nợ - Có Tiền CU23,000 Có Doanh thu tài (BCKQHĐKD) CU3,155 Có Phải thu cho th tài CU19,845 31/12/20X4 Nợ Tiền CU23,000 Có Doanh thu tài (BCKQHĐKD) CU2,163 Có Phải thu cho th tài CU20,837 * Ghi nhận khoản trả tiền thuê cuối cùng: - 31/12/20X5 Nợ Tiền CU23,539 Có Doanh thu tài (BCKQHĐKD) CU1,121 Có Phải thu cho th tài CU22,418 VD 34 Ngày 01/01/20X1 đơn vị, có máy với chi phí CU 50.000 Máy có đời sống kinh tế năm giá trị lại không Ngày 02/01/20X1 đơn vị bên cho thuê, bắt đầu hợp đồng hai năm hợp đồng thuê hoạt động máy không hủy ngang Như phần thỏa thuận đơn vị đồng ý cung cấp dịch vụ bảo trì cho bên thuê máy Thỏa thuận buộc bên thuê phải trả CU100 cho đơn vị vào ngày cuối tháng thời hạn thuê Nó xác định với tham chiếu đến giao dịch đơn vị bên khác có 20% khoản toán hàng tháng dịch vụ bảo trì (tức 80% khoản toán hợp đồng thuê) Đáp án: Phải tách thành hai thành phần tức cho thuê dịch vụ bảo trì 82 IAS 17 - Leases Các dịch vụ bảo trì cơng nhận thu nhập hoạt động kinh doanh phù hợp với đoạn văn 23,14-23,16 Các khoản toán thuê hoạt động hạch tốn theo khoản 20.25 (tức CU960: 80% × CU100 tốn hàng tháng × 12 tháng) cơng nhận thu nhập lãi lỗ năm thời hạn cho thuê ) Máy khấu hao theo phương pháp đường thẳng đến giá trị cịn lại số khơng phù hợp với Điều 17 tài sản , nhà máy thiết bị ( tức CU833 năm tính: CU5,000 ÷ năm = CU833 năm) Khấu hao công nhận khoản chi phí hoạt động kinh doanh VD 35 Ngày 1/1/20X1, doanh nghiệp (bên cho thuê) kí hợp đồng không hủy ngang thời hạn năm cho thuê hoạt động tòa nhà, tòa nhà xây dựng hồn tất trước với tổng giá trị 800,000 CU Tịa nhà có thời gian sử dụng ước tính 60 năm khấu hao hết giá trị (giá trị cịn lại 0) Cơng ty kế tốn (ghi nhận) tịa nhà vào khoản mục tài sản máy móc thiết bị sử dụng mơ hình giá gốc giá trị hợp lý tài sản khơng xác định cách đáng tin cậy giả định hoạt động liên tục Trong năm đầu hợp đồng th, khơng có khoản tiền th trả Toàn khoản tiền thuê theo hợp đồng trị giá 150,000CU trả vào ngày 1/1/20X5 Đáp án: Theo IAS 17 đoạn 50: “Thu nhập từ cho thuê hoạt động phải ghi nhận thu nhập theo cở sở phân bổ đường thẳng suốt thời hạn cho thuê, trừ có sở phân bổ có hệ thống khác hợp lý sở thời gian việc sử dụng lợi ích từ tài sản thuê” Do đó, khoản tốn tiền th hoạt động hạch toán sau: Giá trị khoản tiền thuê năm = 150,000/5 = 30,000CU  30,000CU ghi nhận thu nhập năm thời hạn thuê Như vậy, trước ngày nhận tiền từ bên thuê (1/1/20X5), bên cho thuê ghi nhận theo năm 20X2, 20X3 20X4 khoản thu nhập tương ướng với phải thu khách hàng 30,000CU MỤC LỤC 83 Vào ngày 1/1/20X5, bên cho thuê nhận 150,000CU toàn giá trị hợp đồng thuê, đó:  120,000CU tài sản ngắn hạn (thu nhập từ hoạt động cho thuê năm hợp đồng)  30,000CU khoản thu nhập chưa thực hợp đồng cho thuê nói Ngày 1/1/20X5 bên cho thuê ghi nhận sau: Nợ tiền 150,000CU Có thu nhập từ cho thuê hoạt động 120,000CU Có tiền thuê nhận trước từ cho thuê hoạt động 30,000CU Ngày 1/1/20X6, công ty chuyển 30,000CU từ tiền thuê nhận trước vào thu nhập kì Nợ tiền thuê nhận trước từ cho thuê hoạt động Có thu nhập từ cho thuê hoạt động 30,000CU 30,000CU Vì tịa nhà khấu hao hết giá trị nên ta không ghi nhận giá trị khấu hao VD 36 Tình VD 35, nhiên, VD này, toàn khoản tiền thuê 150,000CU chi trả vào ngày 1/1/20X1 Đáp án: Tương tự VD 35, ta tính khoản thu nhập năm hợp đồng mang lại cho bên cho thuê 30,000CU Vào ngày 1/1/20X1, toàn 150,000CU nhận trước ghi nhận tiền cho thuê nhận trước mang ý nghĩa khoản nợ phải trả khách hàng Lần lượt đến ngày 1/1 năm 20X2, 20X3 20X6 công ty phân bổ khoản 30,000CU từ tiền nhận trước vào thu nhập kì từ hoạt động cho th Chi phí khấu hao khơng ghi nhận VD 35 tịa nhà khấu hao hết giá trị 84 IAS 17 - Leases BÀI TẬP SÁCH GIÁO TRÌNH BT 7.1 Cơng ty Galent th tịa nhà văn phịng thời hạn 30 năm Hợp đơng thuê có hiệu lực từ ngày 01/01/20x0 Tiền thuê hàng năm toán từ ngày 01/01/20x0 18 triệu USD Giá trị hợp lý đất nhà 70 triệu USD Khoản toán tiền thuê tối thiểu liên quan đến hợp đồng tăng 10% hàng năm Hiện giá khoản toán tiền thuê tối thiểu 40 triệu USD Tỷ lệ lãi suất thực 7% Yêu cầu: Hãy cho biết công ty Galent ghi nhận hợp đồng thuê theo IAS 17 Đáp án: Vì hợp đồng:  Khơng tách biệt tiền thuê đất tiền thuê nhà  Hiện giá khoản toán tiền thuê tối thiểu 40 triệu, tương ứng với 57% giá trị hợp lý thiết bị  Khơng có điều kiện bổ sung Vậy hợp đồng thuê hoạt động BT 7.2 Công ty Finlee ký hợp đồng thuê thiết bị có kỳ hạn năm bát đầu từ ngày 01/01/20x0 Thiết bị có thời gian sử dụng dự tính năm Giá trị hợp lý thiết bị triệu USD tiền thuê phải trả tháng 450.000 USD ngày 01/01/20x0, bên cho thuê đồng ý tiền toán ngày 01/07/20x0 (cho kỳ 01/01 01/07) Hiện giá khoản toán tiền thuê tối thiểu 4.6 triệu USD Bên thuê nhận thiết bị vào ngày 01/01/20x0 Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 9% Yêu cầu: Trình bày bút toán nhật ký liên quan đến tài sản thuê năm 20x0 Đáp án:  Thời gian thuê chiếm 87.5% đời sống kinh tế thiết bị MỤC LỤC 85  Hiện giá khoản tiền thuê tối thiểu 92% giá trị hợp lý thiết bị Vậy hợp đồng thuê tài Ngày 01/01/20x0: Nợ thiết bị 4,6 triệu USD Có khoản nợ phải trả TC 4,6 triệu USD Ngày 01/07/20x0: Nợ khoản nợ phải trả TC 693 nghìn USD Nợ chi phí tài 207 nghìn USD (= 9%/2*4,6 triệu USD) Có tiền 900 nghìn USD Nợ gốc cịn lại = 4600 – 693 = 3907 nghìn USD Ngày 31/12/20x0: Nợ chi phí TC Có khoản nợ phải trả 175.815 nghìn USD (= 9%/2*3907) 175.815 nghìn USD BT 7.3 Cơng ty Anfal th tài sản có giá trị hợp lý 100,000 USD tiền thuê phải trả tháng 18,000 USD Tiền thuê lần đầu toán vào ngày nhận tài sản Giá trị lý không đảm bảo tài sản sau năm thuê 4,000 USD Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê 9.075%, giá khoản tiền thuê tối thiểu 96,936 USD u cầu: Trình bày bút tốn nhật ký liên quan đến tài sản thuê Đáp án: Hiện giá khoản tiền thuê tối thiểu 97% giá trị hợp lý tài sản, nên hợp đồng hợp đồng thuê tài 86 IAS 17 - Leases Năm Thanh toán định kỳ Chi phí tài Thanh tốn nợ gốc Nợ gốc 96,936 đầu năm 18,000 18,000 78,936 năm 18,000 3,582 14,418 64,518 đầu năm 18,000 2,927 15,073 49,445 năm 18,000 2,244 15,756 33,689 đầu năm 18,000 1,530 16,470 17,217 năm 18,000 781 17,219 Bút toán nhật ký liên quan đến tài sản thuê: Đầu năm 0:  Ghi nhận tài sản th tài chính: Nợ tài sản 96,936 USD Có khoản nợ phải trả 96,936 USD  Thanh toán định kỳ: Nợ khoản nợ phải trả 18,000 USD Có tiền 18,000 USD Giữa năm 0:  Thanh toán định kỳ Nợ chi phí tài Nợ khoản nợ phải trả Có tiền 3,582 USD 14,418 USD 18,000 USD Đầu năm 1: Thanh tốn định kỳ Nợ chi phí tài 2,927 USD Nợ khoản phải trả 15,073 USD MỤC LỤC 87 Có tiền Các bút tốn cịn lại tương tự 18,000 USD ...  Tài sản sinh học nắm giữ người thuê theo phương thức thuê tài MỤC LỤC  Tài sản sinh học cung cấp người cho thuê theo phương thức thuê hoạt động 2.2 Phân loại thuê tài sản 2.2.1 Thuê tài Thuê. .. đầu thuê? ?? Các hợp đồng thuê tài chất mua quyền sử dụng tài sản sử dụng tài sản để đảm bảo cho khoản vay Vì vậy, bên thuê phải ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán. .. kế tốn BCTC bên thuê tài Khi tài sản thuê bị giảm giá, yêu cầu áp dụng theo chuẩn mực kế Khơng đề cập tốn quốc tế tổn thất tài sản Các khoản ưu đãi dành cho hợp Phương pháp kế toán BCTC bên thuê