TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPTIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ I IAS 12 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thu Hiền Sinh viên thực hiện: Nhóm Giảng đường KI – B511 – Sáng thứ IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp STT MSSV Họ lót Tên Ngày sinh Lớp 77 31111020658 Cao Minh Ngọc Quỳnh 27/09/1992 DH37KI001 78 31111022575 Phan Bá Quý 04/02/1993 DH37KI001 80 31111020484 Đặng Tiến Sỹ 01/02/1992 DH37KI002 81 31111020679 Trương Thị Thanh Tâm 24/08/1993 DH37KI002 88 31111020765 Vũ Thị Lê Thi 12/10/1993 DH37KI001 89 31111020123 Nguyễn Thị Hồng Thu 20/01/1993 DH37KI001 90 31111022062 Chế Dương Thùy 10/05/1993 DH37KI002 92 31111023556 Vũ Thị Yến Thùy 04/06/1993 DH37KI001 93 31111023761 Nguyễn Thu Thủy 10/12/1993 DH37KI001 96 31111020225 Nguyễn Ngọc Minh Trai 18/06/1993 DH37KI002 (NT) Danh sách sinh viên thực đề tài IAS 12 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Mục Lục IAS 12- THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Các vấn đề chung: 1.1 Lợi nhuận (lỗ) kế toán Lợi nhuận (lỗ) chịu thuế: Lợi nhuận (lỗ) kế toán khoản lợi nhuận (lỗ) kỳ kế toán tr ước trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo chuẩn m ực k ế toán chế độ kế toán Lợi nhuận (lỗ) chịu thuế khoản thu nhập (lỗ) kỳ kế toán xác định vào quy định quan Thuế Lợi nhuận (lỗ) chịu thuế = Lợi nhuận (lỗ) kế toán + khoản điều ch ỉnh tăng – khoản điều chỉnh giảm Các khoản điều chỉnh bao gồm chênh lệch tạm th ời chênh lệch vĩnh viễn 1.2 Thuế thu nhập hành Thuế thu nhập hoãn lại: Thuế thu nhập hành số thuế thu nhập phải nộp (hay đ ược thu h ồi) liên quan đến khoản Thu nhập chịu thuế (hay Lỗ tính thuế) kỳ kế toán IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập hành = Thu nhập chịu thu ế (Lỗ tính thu ế) x Thuế suất Thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập phải trả (hay thu hồi) kỳ tương lai khoản Chênh lệch tạm th ời Thuế thu nhập hoãn lại = Chênh lệch tạm thời x Thu ế suất Lưu ý: - Phải trả thuế thu nhập hành > Thuế trả => Phải trả - thuế thu nhập Phải trả thuế thu nhập hành < Thuế trả => Phải thu - thuế thu nhập Chênh lệch ước tính thực tế thuế TNDN năm trước điều chỉnh vào chi phí thuế thu nhập hành kỳ báo cáo 1.3 Chênh lệch vĩnh viễn Là chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Phát sinh từ khoản thu nhập, chi phí tính vào l ợi nhuận k ế tốn lại khơng tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nh ập ch ịu thuế ngược lại Xuất kỳ kế tốn khơng bị tiêu trừ kỳ sau khơng làm phát sinh thu nhập chi phí thuế t ương lai Ví dụ: - Các khoản chi khơng liên quan đến doanh thu thu nh ập ch ịu thuế - chi từ thiện, chi ủng hộ đoàn thể, địa phương Chi phí tiền lương, tiền cơng chủ doanh nghiệp t nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên Hội đồng quản tr ị c công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không tr ực ti ếp tham gia IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp điều hành sản xuất, kinh doanh & khoản tiền lương, ti ền công không - thực chế độ hợp đồng lao động Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi - phí kỳ Các khoản chi phí trả lãi tiền vay để góp vốn pháp định, vốn điều lệ - doanh nghiệp Chi phí khơng có hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định, khoản thuế bị truy thu khai man, trốn thuế, tiền phạt vi ph ạm luật giao - thơng, vi phạm chế độ kế tốn, chế độ đăng kí kinh doanh Các khoản thu từ cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động liên doanh liên kết nước sau nộp thuế thu nh ập doanh nghi ệp, lãi t công trái Nhà nước, tráí phiếu Chính phủ Các khoản thu khơng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp => thu nhập chịu thuế nhỏ lợi nhuận kế toán, khoản chênh lệch khơng bị triệt tiêu kỳ kế tốn sau 1.4 Chênh lệch tạm thời (Temporary differences) Cơ sở tính thuế: (a) Cơ sở tính thuế tài sản: - Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế, trừ khỏi lợi ích kinh tế phải chịu thuế mà doanh nghiệp nhận giá tr ị tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế khơng ph ải ch ịu thuế thu nhập doanh nghiệp, sở tính thuế tài s ản b ằng giá tr ị - ghi sổ tài sản Các bước xác định sở tính thuế cho tài sản:  Bước 1: Xác định lợi ích kinh tế t ương lai (FEB) c tài s ản  Bước 2: Xác định xem FEB có chịu thuế hay khơng? o Nếu FEB khơng chịu thuế, Cơ sở tính thuế = Giá tr ị ghi sổ IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp o Nếu FEB chịu thuế, Cơ sở tính thuế = Giá trị khấu trừ tính thuế tương lai Ví dụ 1: Hàng tồn kho kỳ doanh nghiệp có giá trị ghi sổ 200 H ỏi c s tính thuế hàng tồn kho ? Bài làm: Để cho dễ hiểu, ta giả định kỳ sau, doanh nghiệp bán hàng tồn kho với giá 300 Bước 1: Lợi ích kinh tế tương lai hàng tồn kho : 300 Bước 2: Khoản doanh thu 300 phải chịu thuế với m ức thuế =   (300 – 200)*thuế suất Vậy giá trị khấu tr tính thuế 200, sở thuế hàng tồn kho Ví dụ 2: Một thiết bị có nguyên giá 100 Theo mục đích thuế, kh ấu hao lũy kế 30 giá trị lại 70 khấu trừ tương lai d ưới hình th ức khấu hao hay giảm trừ lý Xác định sở tính thuế Bài làm : Để tiện cho trình làm bài, ta giả định rằng, tương lai, cơng ty lý tài sản cố định với giá 200   Bước 1: Lợi ích kinh tế tương lai : 200 Bước 2: Khoản tiền 200 phải chịu thuế tương lai V ới mức thuế = (200 -70)*thuế suất Vậy giá trị kh ấu tr tính thuế là: 70, sở tính thuế tài sản c ố định IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ 3: Cổ tức nhận từ cơng ty có giá tr ị ghi s ổ 100 C ổ t ức chịu thuế Về thực chất toàn giá tr ị ghi s ổ c tài s ản khấu trừ khỏi lợi ích kinh tế Do đó, sở thuế c c ổ t ức đ ược nhận 100 Bài làm:  Bước : Lợi ích kinh tế tương lai c kho ản c ổ t ức : 100  Bước : Lợi tích khơng ch ịu thuế, v ậy nên c s tính thu ế = giá trị ghi sổ = 100 Ví dụ 4: Tương tự ví dụ 3, giả định rằng, khoản c ổ tức b ị đánh thuế sở tiền (tính thuế vào thời điểm thu tiền) Khi đó, khoản l ợi ích kinh tế tương lai 100, khoản chịu m ức thuế (100 – 0)*thu ế suất Vì vậy, sở thuế (b) Cơ sở tính thuế Nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ khoản phải giảm trừ cho mục đích thuế khoản phải trả kỳ tương lai Đối với doanh thu nhận tr ước, c s tính thuế khoản nợ phải trả giá trị ghi sở tr phần giá tr ị doanh thu chịu thuế thu nhập kỳ tương lai Cơ sở tính thuế = Giá trị ghi sổ Giá trị khấu trừ Nợ phải trả - tương lai IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở tính thuế nợ = Giá trị ghi sổ - Giá trị phần doanh phải trả doanh thu thu chịu nhận trước thuế kỳ tương lai Ví dụ 1: Nợ ngắn hạn bao gồm chi phí phải trả với giá trị ghi sổ 100 Tính c s thuế nợ phải trả trường hợp sau: a b c Khoản chi phí khấu trừ thuế th ời điểm ghi nh ận Khoản chi phí tính thuế dựa s tiền m ặt Khoản chi phí khấu trừ 80 Bài làm Cơ sở tính thuế nợ phải trả = giá trị ghi sổ - giá trị đ ược kh ấu tr thuế tương lai a b c Cơ sở tính thuế = 100 – = 100 Cơ sở tính thuế = 100 – 100 = Cơ sở tính thuế = 100 – 20 = 80 Ví dụ 2: (doanh thu nhận trước): Doanh nghiệp nhận trước khoản cho thuê năm trị giá $300,000 T ại ngày kết thúc niên độ, kế toán ghi nhận $100,000 vào chi phí kỳ; $200,000 vào khoản nợ phải trả Xác định sở tính thuế khoản n ợ phải trả (doanh thu nhận trước) trường hợp sau : a b c Tính thuế dựa sở tiền Tính thuế dựa sở dồn tích Cơ quan thuế tính thuế khoản doanh thu $140,000 ngày k ết thúc niên độ Bài làm: IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu nhận trước (1) : $300,000 Doanh thu kỳ (2) : $100,000 Nợ phải trả(doanh thu chưa thực hiện) (3 = - 2) : $200,000 Giá trị ghi sổ doanh thu nhận trước (4): $200,000 a Tính thuế dựa sở tiền, Giá trị đánh thuế kỳ : 300,000 Khoản bao g ồm 100,000 kỳ 200,000 tương lai Vì vậy, giá trị doanh thu không chịu thuế tương lai : $200,000 Cơ sở tính thuế = 200,000 – 200,000 = Tính thuế dựa sở dồn tích Giá trị đánh thuế kỳ : 100,000 Khoản bao g ồm 100,000 b kỳ tương lai Vì vậy, giá trị doanh thu khơng chịu thuế tương lai : Cơ sở tính thuế = 200,000 – = 200,000 c Cơ quan thuế tính thuế khoản doanh thu $140,000 ngày kết thúc niên độ Giá trị đánh thuế kỳ : 140,000 Khoản bao g ồm 100,000 kỳ 40,000 tương lai Vì vậy, giá trị doanh thu không chịu thuế tương lai : $40,000 Cơ sở tính thuế = 200,000 – 40,000 = 160,000 Ví dụ 3: Một doanh nghiệp sử dụng 600,000$ để phát triển sản phẩm Chi phí thỏa định nghĩa tài sản vơ hình theo IAS 38 đ ược ghi nh ận vào bảng cân đối kế tốn Luật thuế cho phép chi phí đ ược kh ấu tr cho mục đích thuế chúng phát sinh Do đó, chi phí đ ược ghi nhận chi phí cho mục đích thuế Vào cuối năm tài s ản vơ hình cho bị tổn thất 50,000$ Tính sở thuế tài sản vơ hình t ại thời điểm cuối năm tài chính? Bài làm: IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở thuế tài sản vơ hình vào cuối năm tài Vì quan thuế cho phép khoản chi phí vốn hóa vào tài sản vơ hình khấu trừ theo mục đích thuế kỳ Ví dụ 4: Nghĩa vụ nợ doanh nghiệp bao gồm tiền phạt quy ền khoản tiền phạt việc phá hoại môi tr ường Khoản tiền ph ạt định 10 triệu USD khơng khấu trừ cho mục đích thuế V ậy sở tính thuế khoản tiền phạt bao nhiêu? a b c d 10 triệu USD triệu USD 13 triệu USD USD Bài làm: Cơ sở tính thuế nợ phải trả = giá trị ghi sổ - giá trị khấu trừ cho mục đích thuế khoản phải trả kỳ tương lai Giá trị ghi sổ = 10 triệu USD Giá trị khấu trừ cho mục đích thuế khoản ph ải tr ả kỳ tương lai = (không khấu trừ) Cơ sở tính thuế khoản tiền phạt (là khoản n ợ ph ải tr ả) = 10tr USD – = 10 triệu USD Câu trả lời : (a) Một số trường hợp ngoại lệ: Cơ sở tính thuế khoản mục khơng phải tài sản hay n ợ ph ải tr ả BCĐKT: vài khoản mục tính thuế lại khơng ghi nh ận tài sản hay nợ phải trả BCĐKT Ví dụ: 10 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Giá trị khấu trừ chuyển sang kỳ sau khoản ưu đãi thuế - chưa sử dụng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = (Chênh lệch tạm thời khấu trừ + Giá trị khấu trừ chuyển sang kỳ sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng)* Thuế suất + Các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Ví dụ: Một thiết bị sản xuất có giá trị ghi sổ sở tính thuế 50.000 USD, đánh giá theo giá trị thu hồi ước tính 30.000 USD, thuế su ất thuế TNDN 25% Tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại? Bài làm: Giá trị ghi sổ thiết bị: Cơ sở tính thuế thiết bị: Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: $30.000 $50.000 $20.000 $20.000*25%=$5.000 Giá trị ghi sổ thuế thu nhập hoãn lại phải trả có th ể thay đổi, khơng có thay đổi giá trị khoản chênh lệch t ạm th ời có liên quan, khi: - Có thay đổi thuế suất luật thuế Khi đánh giá lại khả thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại Khi thay đổi cách thức thu hồi giá trị tài sản Khi có khác biệt thuế suất áp dụng cho khoản thu nh ập ch ịu thuế (hay lỗ tính thuế), tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nh ập hoãn 25 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp lại phải trả xác định theo thuế suất bình quân dự tính áp dụng cho kỳ mà chênh lệch tạm thời dự tính hồn nhập Công bố: IAS 12 bao gồm yêu cầu công bố thông tin: - Hoạt động thông thường Thuế liên quan đến vốn chủ sở hữu Ngừng hoạt động Thay đổi sai sót Chi phí thuế điều chỉnh Hoàn nhập chênh lệch tạm thời Giảm trừ thuế Ghi nhận Giải thích thay đổi Đối chiếu Chênh lệch tạm thời khấu trừ Đầu tư cụ thể Chi phí/ Có vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Lợi nhuận chịu thuế tương lai Cổ tức Lợi nhuận giữ lại PHẦN BÀI TẬP TÌNH HUỐNG(CASE STUDY) Case study Một doanh nghiệp có tình hình tài sản nợ phải trả ghi nhận bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/20X5: Khoản mục Bất động sản Nhà xưởng máy móc thiết bị Các khoản phải thu thương mại Giá trị ghi sổ (triệu $) 10 26 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng tồn kho Các khoản phải trả thương mại Tiền mặt Cơ sở tính thuế bất động sản nhà xưởng, máy móc thiết b ị l ần lượt triệu $ triệu $ Doanh nghiệp ghi nh ận m ột khoản d ự phòng lỗi thời hàng tồn kho triệu $, kho ản không đ ược ghi nhận cho mục đích thuế hàng tồn kho bán H ơn n ữa, khoản dự phòng khoản phải thu th ương m ại khó địi tri ệu ghi nhận Khoản ghi nhận khơng liên quan đến b ất kỳ khoản phải thu thương mại cụ thể lại ảnh h ưởng đến khả thu hồi toàn tài sản doanh nghiệp Khoản khơng ghi nhận cho mục đích thuế năm hành, nh ưng đ ược ghi nh ận tương lai Thuế suất thuế TNDN 30% u cầu: Tính thuế TNDN hỗn lại vào ngày 31/12/20X5 Bài làm: Giá trị ghi sổ Cơ (triệu $) thuế tạm thời (triệu Bất động sản 10 Nhà xưởng máy (triệu $) $) móc thiết bị Các khoản phải thu (1) thương mại Hàng tồn kho Các khoản phải trả 6 (2) thương mại Tiền mặt 2 sở tính Chênh lệch 27 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Tổng chênh lệch tạm thời: 3.000.000 +1000.000 – 1.000.000 – 2.000.000 =1.000.000$ Thuế TNDN hỗn lại: 1.000.000 × 30% = $ 300,000 Bởi khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho khoản ph ải thu thương mại khó địi khơng ghi nhận cho mục đích thuế năm hành nên sở tính thuế cao so với giá trị ghi sổ khoản tương ứng Case study Một tổ chức mua lại nhà máy thiết bị với giá 1.000.000$ vào ngày tháng năm 20X4 Tài sản khấu hao theo 25% theo ph ương pháp khấu hao đường thẳng, luật thuế địa phương cho phép quản lý khấu hao tài sản mức 30% năm cho mục đích thuế Yêu cầu: Tính tốn nghĩa vụ thuế thu nhập hỗn lại phát sinh nhà máy thiết bị ngày 31 tháng 12 năm 20X Bài làm: Giá trị khấu hao theo kế toán : 1.000.000 x 25% = 250.000$ Giá trị khấu hao theo thuế : 1.000.000 x 30% = 300.000$ Chênh lệch tạm thời chịu thuế : 50.000(300.000 – 250.000)$  Thuế thu nhập hoãn loại phải trả = Chênh lệch tạm th ời ch ịu thuế x thuế suất = 50.000 x 30% = 15.000$ Case study Một công ty đánh giá lại bất động sản ghi nh ận khoản tăng đánh giá lại báo cáo tài Gía trị sổ sách bất động sản 28 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp triệu $ giá trị đánh giá lại 10 triệu $ Cơ sở tính thuế bất động sản triệu Ở đất nước này, thuế suất áp dụng với lợi nhuận 35% thuế suất áp dụng với lợi nhuận tạo từ việc bán bất động s ản 30% Nếu việc đánh giá diễn vào cuối năm tài 31/12/20X4, tính tốn trách nhiệm thuế hỗn lại bất động sản vào ngày Bài làm: Giá trị sổ sách sau đánh giá lại : 10 triệu $ Cơ sở tính thuế : triệu Thuế suất áp dụng với bất động sản : 30% Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế : 10 triệu $- triệu $ =4 triệu $  Thuế thu thập hoãn lại phải trả = triệu $ *0.3 =1.2 tri ệu $ Case study Một doanh nghiệp sử dụng 600,000$ để phát triển sản phẩm Chi phí thỏa định nghĩa tài sản vơ hình theo IAS 38 đ ược ghi nh ận vào bảng cân đối kế toán Luật thuế cho phép chi phí đ ược kh ấu tr cho mục đích thuế chúng phát sinh Do đó, chi phí đ ược ghi nhận chi phí cho mục đích thuế Vào cuối năm tài s ản vơ hình cho bị tổn thất 50,000$ Tính sở thuế tài sản vơ hình t ại thời điểm cuối năm tài Bài làm: Cơ sở thuế tài sản vơ hình vào cuối năm tài Vì quan thuế cho phép khoản chi phí vốn hóa vào tài s ản vơ hình khấu trừ theo mục đích thuế kỳ 29 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp PHẦN CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM (MULTIPLE CHOICE) Câu 1) Công ty bán hàng hố trị giá 1,2 triệu USD cho cơng ty m ẹ v ới giá 1,4 triệu USD Tất hàng tồn kho nắm giữ công ty mẹ vào cuối năm Công ty thuộc sở hữu 80%, công ty công ty mẹ hoạt đ ộng đất nước có luật thuế khác chịu mức thuế suất 30% Tính tốn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc bán hàng tồn kho t công ty cho công ty mẹ? (a) 60,000 USD (b) 200,000 USD (c) 48,000 USD (d) 80,000 USD Bài làm: Cơ sở tính thuế (tax base) : 1,4 triệu USD Giá trị sổ sách (carrying amount) : 1,2 triệu USD  Tài sản thuế thu nhập hoãn lại : (1,4 tr - 1,2 tri ệu ) x 30% = 60,000 USD Câu trả lời : (a) Câu 2) Doanh nghiệp phát hành trái phiếu chuyển đổi vào ngày 1/1/20x4, kỳ hạn năm Trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu th ường lúc nào.Doanh nghiệp xác định cấu phần nợ cấu phần vốn trái 30 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp phiếu $3 triệu cấu phần nợ $1 triệu cấu phần v ốn, t giá tr ị trái phiếu $4 triệu.Lãi suất trái phiếu 6% quan thuế địa ph ương cho phép khấu trừ thuế tiền lãi trả tiền mặt.Xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả phát sinh trái phi ếu t ại th ời điểm cuối năm 31/12/20x4.Thuế suất thuế TNDN 30% (a) $1.2 triệu (b) $900,000 (c) $300,000 (d) $4 triệu Bài làm Theo kế tốn: chi phí khấu trừ thuế giá trị trái phi ếu phát hành: $4 triệu Theo thuế: chi phí khấu trừ $3 triệu (khơng tính ph ần $1 triệu chuyển thành vốn chủ sở hữu trái phiếu chuy ển đổi) Do phát sinh khoản chênh lệch tạm th ời chịu thuế: $4,000,000 - $3,000,000 = $1,000,000 Chi phí thuế TNDN hoãn lại phải trả là: $1,000,000*30% =  $300,000  Câu trả lời : (c) Câu 3) Một công ty tiến hành tổ chức lại Theo kế hoạch, m ột ph ần kinh doanh đơn vị tách chuy ển giao cho công ty riêng 31 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp biệt ,là công ty Z Điều liên quan đến việc chuy ển phần nghĩa vụ tiền lương cho cơng ty Z Bởi điều , Cơng ty Z có chênh lệch tạm thời khấu trừ vào 31 tháng 12 , năm 20X4 Cơng ty Z dự đốn thua lỗ bốn năm hình thành, nh ưng sau cơng ty có lợi nhuận Các dự báo lợi nhuận tương lai d ựa ước tính doanh số bán hàng từ nhóm công ty Liệu công ty Z ghi nh ận chênh lệch tạm thời khấu trừ tài sản thuế thu nh ập hỗn lại hay khơng ? (a) Doanh nghiệp nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (b) Nhà quản lý không nên ghi nhận tài sản thuế thu nh ập hỗn lại khơng chắc thu lợi nhuận t ương lai (c) Doanh nghiệp nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính xác thực ngân sách lợi nhuận kiểm tra (d) Doanh nghiệp nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại lợi nhuận từ nhóm lợi nhuận ngân sách đ ược lo ại b ỏ Bài làm: Điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghi ệp hoãn l ại t khoản chênh lệch tạm thời là: Doanh nghiệp phải ch ắn có lợi nhuận tương lai Trong trường hợp này: năm đầu cơng ty dự đốn thua lỗ, sau m ới có lợi nhuận dự đốn khơng chắn nên cơng ty khơng ghi nhận TS thuế Thu nhập doanh nghiệp  Câu trả lời : (b) Câu 4) 32 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Một doanh nghiệp đánh giá lại tài sản ghi tăng quỹ đ ịnh giá lại tài sản Báo cáo tài Giá tr ị ghi s ổ c tài s ản triệu USD, số tiền đánh giá lại 10 triệu USD C sở tính thu ế c tài sản triệu USD Tại quốc gia này, thuế suất thuế thu nhập 35% thuế suất thu nhập từ bán tài sản 30% Khoản n ợ thuế đ ược ghi nh ận vào đâu bao nhiêu? Báo cáo kết kinh doanh 600.000$ Vốn chủ sở hữu 1,2 triệu USD (c.) Báo cáo Thu nhập chi phí ghi nhận 1,4 triệu USD (d) Lợi nhuận giữ lại 700.000$ a b Bài Giải Vốn chủ sỡ hữu = (10 triệu – triệu) x 30% = 1,2 triệu USD  Câu trả lời : (b) Câu 5) Nghĩa vụ nợ doanh nghiệp bao gồm tiền phạt quy ền khoản tiền phạt việc phá hoại môi tr ường Khoản tiền ph ạt định 10 triệu USD khơng khấu trừ cho mục đích thuế V ậy sở tính thuế khoản tiền phạt bao nhiêu? 10 triệu USD triệu USD (c.) 13 triệu USD (d) USD Bài làm a b Cơ sở tính thuế nợ phải trả = giá trị ghi sổ - giá trị khấu trừ cho mục đích thuế khoản phải trả kỳ tương lai 33 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Giá trị ghi sổ = 10 triệu USD Giá trị khấu trừ cho mục đích thuế khoản phải trả kỳ tương lai = (khơng khấu trừ)  Cơ sở tính thuế khoản tiền phạt ( khoản n ợ ph ải tr ả) =  10tr USD – = 10 triệu USD Câu trả lời : (a) BÀI GIẢI BT SGT BT 10.1 Khoản Giá trị ghi sổ Cơ sở tính Chênh lệch Chênh lệch mục (triệu USD) thuế (triệu tạm thời tạm thời USD) chịu khấu phải thuế (triệu trừ 25 15 17 12 USD) thiết bị Hàng tồn 14 18 kho Khoản 16 17 phải thu Khoản 28 28 0 phải trả Tiền mặt 12 12 0 Đất Nhà USD) 0 (triệu xưởng máy móc 34 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Bởi khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho khoản ph ải thu khó địi khơng ghi nhận cho mục đích thuế năm hi ện hành nên c s tính thuế cao so với giá trị ghi sổ khoản t ương ứng Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: (8+3)x30% = 3.3 triệu USD Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: (4+1)x30% = 1.5 triệu USD BT 10.2 Nguyên giá nhóm tài sản: 3,000,000 Giá trị ghi sổ nhóm tài sản: 3,000,000 - 3,000,000*20% = 2,400,000 Cơ sở tính thuế nhóm tài sản: 3,000,000 - 3,000,000*25% = 2,250,000 Chênh lệch tạm thời: 2,400,000 - 2,250,000 = 150,000 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: 150,000*30%= 45,000 Định khoản nghiệp vụ: Nợ CP thuế TNDN hỗn lại Có Thuế TN hoãn lại phải trả 45,000 45,000 BT 10.3 a Cơ sở tính thuế tài sản vơ hình vào ngày 31/12/20x0 b ằng Vì khoản chi đầu tư phát triển xem chi phí theo quan ểm Lu ật thuế, giá trị khấu trừ tương lai khoản chi b Chênh lệch tạm thời = Giá trị ghi sổ - Cơ sở tính thuế = 800,000 – = 800,000 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Chênh lệch tạm thời * Thuế suất = 800,000*30% = 240,000 BT 10.4 35 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Theo ghi nhận ban đầu, giá trị ghi sổ thiết bị 15 triệu USD, sở tính thuế thiết bị 0, điều thông thường làm phát sinh m ột kho ản thuế thu nhập hoãn lại phải trả là: (15 – 0)*30% = 4,5 triệu USD Nghĩa phát sinh khoản chi phí thuế tr ước thiết bị đ ược s d ụng IAS 12 không cho phép ghi nhận khoản chi phí Khoản chi phí đ ược xem khoản chênh lệch vĩnh viễn Vào cuối năm sau ghi nhận ban đầu, thiết bị kh ấu hao theo tỷ lệ 20%, tức 15*20% = triệu USD Giá trị ghi sổ c thi ết bị 15 – = 12 triệu USD, sở tính thuế thiết bị 0, điều thông thường làm phát sinh khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả là: (12 – 0)*30% = 3,6 triệu USD Tuy nhiên, khoản chi phí phát sinh t vi ệc ghi nhận ban đầu thiết bị, khơng ghi nh ận BT 10.5 Chi phí khấu hao theo 20x7 20x8 20x9 200 200 200 400 150 50 800 800 800 600 850 950 mục đích Kế tốn Chi phí khấu hao theo mục đích Thuế Lợi nhuận kế tốn trước thuế (1) Thu nhập chịu thuế (2) 36 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập 150 212.5 237.5 200 200 200 50 (12.5) (37.5) hành (3)=(2)*25% Chi phí thuế Thu nhập hành theo kế toán (4)= (1)*25% Thuế thu nhập hoãn lại năm (5)=(4)-(3) 37 IAS12- Thuế thu nhập doanh nghiệp 38 ... hoãn lại: Thu? ?? thu nhập hành số thu? ?? thu nhập phải nộp (hay đ ược thu h ồi) liên quan đến khoản Thu nhập chịu thu? ?? (hay Lỗ tính thu? ??) kỳ kế toán IAS12- Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập hành... thời x Thu ế suất Lưu ? ?: - Phải trả thu? ?? thu nhập hành > Thu? ?? trả => Phải trả - thu? ?? thu nhập Phải trả thu? ?? thu nhập hành < Thu? ?? trả => Phải thu - thu? ?? thu nhập Chênh lệch ước tính thực tế thu? ??. .. Khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thu? ?? thu nhập 90 triệu thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 25% Xác định thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Bài làm: Cơ sở tính thu? ?? thu nhập tài sản