TIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THU

TIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THU

BẢNG ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG NHÓM PHỤ TRÁCH IAS 18_DOANH THU ST T 59 61 62 64 65 66 68 71 76 Họ tên Phạm Thị Thanh Nhàn Nguyễn Thành Nhân Nguyễn Thị Thảo Nhi Trần Thị Lan Nhi Nguyễn Thị Mỹ Nhung Nguyễn Thị Huỳnh Như Trần Thoại Như Nguyễn Như Phụng Lý Nhuận Qúi Công việc Làm phần đo lường, làm BT Hệ thống giao dịch, làm BT Định nghĩa đk ghi nhận, trình bày BT Làm tập, làm Powerpoint Chuyển giao lợi ích rủi ro, thuyết trình Tiền lãi quyền cổ tức nhận biết giao dịch, chỉnh sửa PP Cơng bố, trình bày BT, nhân vật tình Làm tập, làm Powerpoint Phạm vi, làm BT, thuyết trình Tất thành viên tham gia thảo luận tập xây dựng tình Đánh giá 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% BẢNG ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG NHÓM PHỤ TRÁCH IAS 36_TỔN THẤT TÀI SẢN ST T 58 Họ tên Công việc Ngô Trần Nguyên MULTIPLE - CHOICE QUESTIONS, Nội dung lý thuyết 60 62 67 69 70 72 73 74 75 77 Lê Thành Nhân Ngô Đức Nhật Phạm Ngọc Như Đoàn Văn Minh Nhựt Trần Chung Nam Phong Ngô Thế Phương Lưu Công Việt Phước Lý Đức Phước Ngô Trần Quang Hứa Thị Bạch Quyên Case Study 1, Thuyết trình Case Study 2, Thuyết trình Case Study 3, Thuyết trình Case Study 4, Nội dung lý thuyết Case Study 5, Làm powerpoint Case Study 6, Nội dung lý thuyết Case Study 7, Nội dung lý thuyết Case Study 8, Nội dung lý thuyết Case Study 9, thuyết trình Đánh giá 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% IAS 18: DOANH THU Mục tiêu phạm vi điều chỉnh Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (sau gọi chuẩn mực 18) chuẩn mực kế tốn hình thành nhằm hướng dẫn cách xử lí kế tốn doanh thu phát sinh từ giao dịch kiện Phạm vi: Chuẩn mực 18 điều chỉnh đối tượng doạnh thu phát sinh từ nghiệp vụ kiện như: bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, việc sử dụng tài sản doanh nghiệp để tạo tiền lãi, tiền quyền cổ tức Bán hàng hóa bán hàng tự sản xuất hay bán hàng mua lại từ nhà cung cấp Thực cung ứng dịch vụ theo hợp đồng xảy kì hay trải qua nhiều kì khác Tiền lãi khoản tiền thu từ việc cho đối tượng khác sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền doanh nghiệp Tiền quyền khoản thu từ việc cho dối tượng khac sử dụng tài sản dài hạn doanh nghiệp Cổ tức khoản thu từ việc nắm giữ cổ phiếu doanh nghiệp khác Tuy nhiên, doanh thu phát sinh liên quan đến đối tượng sau không chịu điều chỉnh chuẩn mực này: • • • • Hợp dồng xây dựng Hợp đồng bảo hiểm Hợp đồng thuê tài sản Đầu tư vào công ty liên kết Việc không điều chỉnh giao dịch phát sinh từ hợp đồng hiểu giao dịch có điều chỉnh riêng biệt từ chuẩn mực khác Đối chiếu với chuẩn mực kế toán Việt Nam( VAS14: Doanh thu thu nhập khác) Về bản, nội dung chuẩn mực 18 tương đồng với chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu( VAS14), có điểm khác biệt tên gọi, chuẩn mực 18 “Doanh thu”, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Điều dẫn đến khác biệt phạm vi điều chỉnh, nói phạm vi điều chỉnh chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 rộng so với chuẩn mực 18 Định nghĩa điều kiện ghi nhận doanh thu Định nghĩa: IAS 18, đoạn 7, “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Ví dụ: Doanh thu Công ty CP vàng bạc đá quý Doji qua năm: - Năm 2007: 1,531 tỷ đồng - Năm 2008: 5,258 tỷ đồng - Năm 2009: 11,620 tỷ đồng - Năm 2010: 20,000 tỷ đồng - Năm 2011: 30,000 tỷ đồng Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng Điều kiện ghi nhận: • Doanh thu từ việc bán sản phẩm, hàng hoá: Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Chuẩn mực kế tốn khác có liên quan Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Đối với hàng hóa: Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (IAS 18, đoạn 14) - Doanh nghiệp trao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua; - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực khơng đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi • Doanh thu từ cung cấp dịch vụ (IAS 18, đoạn 20) Đối với dịch vụ: Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thõa mãn đồng thời điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành ngày lập Bảng cân đối kế tốn Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ • Tiền lãi, tiền quyền cổ tức Trong doanh nghiệp, doanh thu từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền cổ tức quan trọng Để ghi nhận cách hợp lí trung thực trước tiên cẩn hiểu tiền lãi, tiền quyền cổ tức  Tiền lãi: số tiền thu từ việc cho đối tượng khác sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp  Tiền quyền: số tiền thu từ việc cho đối tượng khác sử dụng tài sản dài hạn doanh nghiệp phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phẩn mềm máy tính  Cổ tức: khoản lợi nhuận phân phối cho cổ đông Đồng thời chúng phải thỏa mãn điều kiện định ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Theo IAS 18, đoạn 29 quy định “Doanh thu phát sinh đối tượng khác sử dụng tài sản doanh nghiệp để tạo tiền lãi, tiền quyền, cổ tức ghi nhận sở quy định đoạn 30 khi: - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Giá trị doanh thu đo lường cách đáng tin cậy” Sau thỏa mãn hai điều kiện trên, đoạn 30 có quy định: “ Doanh thu ghi nhận sở cho loại:  Tiền lãi ghi nhận theo phương pháp lãi suất thực quy định IAS 39 “Công cụ tài chính: ghi nhận đánh giá”  Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích, phù hợp với quy định hợp đồng  Cổ tức ghi nhận quyền nhận cổ tức cổ đông xác lập” Chuẩn mực quy định rõ số trường hợp đặc biệt : Khi lãi chưa tốn tính dồn tích trước mua lại khoản đầu tư, số tiền lãi thu sau phân bổ cho giai đoạn trước sau mua, có phẩn lãi sau mua công nhận doanh thu Điều cho thấy việc tuận thủ nguyên tắc giá gốc nguyên tắc phù hợp Hay việc tiền quyền ghi nhận sở dồn tích số trường hợp tính chất đặc biệt hợp đồng khoản doanh thu ghi nhận sở khác hợp lí có tính hệ thống Đối với cổ tức phân phối từ lợi nhuận có trước mua chứng khốn, khoản trừ vào giá gốc chứng khốn khơng tính thu nhập kì Cuối điều cần nhấn mạnh doanh thu ghi nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch chắn xảy Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả khơng thu hồi khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu ghi nhận 3 Xác định khả chuyển giao lợi ích rủi ro gắn với quyền sở hữu hàng hoá Đây dường điều kiện khó để tiến hành thực nhận biết thời điểm chuyển giao lợi ích rủi ro quyền sở hữu hàng hoá Trong hầu hết tình huống, thời điểm chuyển giao lợi ích thường phù hợp với việc khơng nắm giữ quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá dịch vụ Quyền sở hữu hợp pháp thể giấy tờ chứng minh quyền sở hữu, hợp đồng chuyển giao hay chứng từ xác nhận tài sản doanh nghiệp Riêng rủi ro, “phần lớn rủi ro” tồn trường hợp sau:  Chịu trách nhiệm đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà điều khoản bảo hành sau sử dụng  Việc nhận tiền bán hàng phụ thuộc phần lớn vào người mua hàng Điều liên quan với điều kiện ghi nhận “doanh thu xác định tương đối chắn”  Doanh nghiệp chưa hoàn thành việc lắp đặt – phần quan trọng quy định hợp đồng  Quyền huỷ bỏ việc mua hàng nêu rõ hợp đồng doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại khơng - Điều phải phân biệt với quyền trả lại hàng hố vấn đề khách hàng khơng hài lòng đảm bảo tín nhiệm Nhận biết giao dịch Theo khoản mục 13 IAS 18 : “Các tiêu chuẩn nhận biết chuẩn mực thường áp dụng riêng cho giao dịch Tuy nhiên số trường hợp cần thiết để áp dụng tiêu chuẩn nhận biết phận cấu thành riêng biệt giao dịch để phản ánh chất giao dịch Ví dụ giá bán sản phẩm bao gồm giá trị xác định cho dịch vụ hậu mãi, giá trị dời lại ghi nhận doanh thu cho kì kế tốn mà dịch vụ thực Ngược lại, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch với chúng có mối quan hệ mà tách riêng chúng ta không thấy chất mặt thương mại Ví dụ doanh nghiệp bán hàng hóa đồng thời tham gia vào thỏa thuận riêng để mua lại hàng hóa sau này, ta xử lí hai giao dịch tách rời khơng thấy rõ nội dung, chất giao dịch, trường hợp hai giao dịch phải xem xét đồng thời với nhau” Việc áp dụng tiêu chuẩn nhận biết riêng cho giao dịch thể tính linh hoạt việc nhận biết ghi nhận đối vơi khoản mục doanh thu Tùy vào trường hợp cụ thể, ta phải xem xét rõ chất giao dịch mà việc ghi nhận doanh thu khác Chẳng hạn đại lí nhận bán hàng cho nhà cung cấp doanh thu đại lí ghi nhận phần tiền hoa hồng nhận hưởng từ nhà cung cấp tiền bán hàng, việc kiểm soát lợi ích kinh tế rủi ro hàng hóa thuộc nhà cung cấp, đại lí người thu hộ tiền bán hàng Nhưng đại lí kinh doanh theo kiểu mua hàng hóa nhà cung cấp bán lại cho khách hàng doanh nghiệp có quyền kiểm sốt lợi ích kinh tê quyền sở hữu gánh chịu rủi ro hàng hóa nên doanh thu ghi nhận tiền bán thu từ khách hàng Hay việc doanh nghiệp có tính giá trị dịch vụ hậu vào giá bán hàng hóa, khoản tiền từ dịch vụ hậu không ghi nhận khoản doanh thu kì mà phải đợi đến dịch vụ thực hiện, phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp Vì việc nhận biết giao dịch quan trọng, nhận biết dựa vào hình thức thể bên ngồi giao dịch mà cần phải xem xét khía cạnh chất, nội dung bên thơng tin ghi nhận cách trung thực hợp lí Đo lường doanh thu IAS 18 đoạn quy định: “Doanh thu tính theo giá trị hợp lí khoản thu thu được”, “Giá trị hợp lí giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá”  Doanh thu = giá trị hợp lí khoản thu thu – khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán  Nếu không chắn khả thu hồi giá trị xem doanh thu khoản phải ghi nhận khoản chi phí niên độ khơng ghi giảm trừ doanh thu: - Giá trị thu hồi - Giá trị thu hồi chấm dứt khả thu hồi  Đối với bán hàng trả chậm, giá trị hợp lý khoản phải thu nhỏ giá     trị danh nghĩa số tiền thu thu Nếu có thỏa thuận có hiệu lực để hình thành giao dịch tài (bên bán ngồi việc bán hàng thực hoạt động cho vay), giá trị hợp lí khoản phải thu xác định cách chiết khấu khoản tiền phải thu tương lai theo tỉ lệ lãi suất ấn định Lãi suất phổ biến với khoản cho vay tương tự người khác phát hành có mức xếp hạng tín dụng Lãi suất chiết khấu giá trị danh nghĩa thương phiếu ( cơng cụ tài tương tự) theo giá bán thu tiền hàng hóa dịch vụ Sự chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh nghĩa khoản phải thu ghi nhận doanh thu tiền lãi ( áp dụng theo IAS 39:“Công cụ tài chính: ghi nhận doanh thu đánh giá”) Kế tốn theo chi phí gốc mang tính thời đại qua nhiều thập kỷ thể tốt vai trò tồn cầu hóa trở thành xu hướng mạnh mẽ, dẫn đường giới tài chinh tiến vào kỷ nguyên với sinh sôi nảy nở sản phẩm tài có độ phức tạp đến khó tin Chuỗi doanh nghiệp sụp đổ vào đầu năm 2000 khiến bánh xe biến động di chuyển, đẩy giám sát viên toàn giới vào phải cân nhắc loại hình kế toán mới, từ tro tàn, kế toán theo giá trị hợp lý xuất theo cách Bất kể tính phức tạp IFRS, kế tốn theo giá trị hợp lý cần có phản ánh tài sản nợ tài bán theo người mua người bán hài lòng Tất sản phẩm (hay cơng cụ) tài khơng thể tiếp tục nằm suy xét nhà đầu tư; lỗ hay lãi ghi nhận chí trước cơng cụ tài chinh trở nên hoàn thiện, thực nhà đầu tư nhìn hiệu kinh tế tình hình kinh doanh doanh nghiệp Cả giới thực Hiệp ước Basel II chứng nhận Chuẩn mực BCTC Quốc tế (IFRS) Ủy ban Chuẩn mực Tài Quốc tế (IASB), kế tốn theo giá trị hợp lý trở thành xu hướng chủ đạo người lập Chuẩn mực kiểm toán kế toán Ví dụ: - Enron Worldcom sụp đổ đầu năm 2000 Sự sụp đổ Bear Stearns IndyMac cộng hưởng với sóng suy giảm lớn bảng cân đối kế tốn (CĐKT) ngân hàng phố Wall hồn tồn chủ đề doanh nghiệp năm 2008, với kế tốn theo giá trị hợp lý Công bố Doanh nghiệp cần phải công bố : (IAS 18, đoạn 35) Chính sách kế tốn cơng bố doanh thu : - Cơ sở tính doanh thu sử dụng - Phương pháp ghi nhận doanh thu sử dụng - Phương pháp giai đoạn hoàn thành dịch vụ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thuyết minh : + Giá trị khoản doanh thu quan trọng: - Bán hàng - Cung cấp dịch vụ - Tiền lãi - Tiền quyền - Cổ tức + Giá trị doanh thu ghi nhận từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại doanh thu quan trọng Các giao dịch phát sinh liên quan đến ghi nhận doanh thu a Bán hàng trả chậm Doanh thu tính theo giá trị hợp lý khoản thu thu Giá trị hợp lý khoản phải thu xác định cách chiết khấu khoản tiền phải thu tương lai theo tỷ lệ lãi suất ấn định Tỷ lệ lãi suất ấn định đo lường theo cách: Lãi suất phổ biến khoản cho vay tương tự người khác phát hành có mức xếp hạng tín dụng • Lãi suất chiết khấu giá trị danh nghĩa thương phiếu (hoặc cơng cụ tài tương tự) theo giá bán thu tiền hàng hoá dịch vụ • Sự chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh nghĩa khoản phải thu ghi nhận doanh thu tiền lãi b Chiết khấu thương mại khoản giảm giá Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán trừ khoản doanh thu tính theo giá trị hợp lý Tuy nhiên, không chắn khả thu hồi giá trị xem doanh thu, khoản phải ghi nhận khoản chi phí niên độ khơng ghi giảm doanh thu, ví dụ: • • Giá trị khơng thể thu hồi Giá trị thu hồi chấm dứt khả thu hồi c Hợp đồng có yếu tố riêng biệt Điều kiện hợp đồng có yếu tố riêng biệt người bán bán riêng biệt sản phẩm với doanh thu, chi phí sản phẩm xác định cách đáng tin cậy Tất điều kiện sau cần thiết cho việc công nhận doanh thu từ việc bán hàng hóa: • • • • • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu cho người mua Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý kiểm sốt hàng hóa chi phí phát sinh đo lường cách đáng tin cậy Doanh nghiệp thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch doanh thu có chi phí giá trị đo lường đáng tin cậy (Doanh thu đo lường cách lấy giá bán sản phẩm riêng biệt trừ phần giảm giá phân bổ cho sản phẩm theo giá bán chúng phát sinh từ việc bán sản phẩm theo nhóm) d Thoả thuận quyền trả lại hàng Nếu điều kiện bán hàng cho phép khách hàng trả lại hàng họ khơng hài lòng hàng hố Trường hợp doanh thu ghi nhận thời điểm bán hàng, đồng thời người bán ước tính cách đáng tin cậy khoản hàng bán bị trả lại tương lai khoản nợ phải trả dựa theo kinh nghiệm nhân tố thích hợp khác Đồng thời cần phân biệt giao dịch với “quyền huỷ bỏ việc mua hàng lí nêu rõ hợp đồng doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại không” thuộc phần lớn rủi ro gắn với quyền sở hữu hàng hoá mà lúc doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu để có cách xử lí cho phù hợp e Trao đổi hàng hoá Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi với hàng hố dịch vụ có tính chất giá trị, việc trao đổi không tạo nên doanh thu Nếu hàng hoá dịch vụ thực thơng qua trao đổi với hàng hố dịch vụ không tương tự, giao dịch tạo doanh thu Cách xác định: Theo giá trị hợp lý hàng hoá dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh số tiền tương đương tiền phải trả thêm thu thêm • Nếu giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy, doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý hàng hoá dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh số tiền tương đương tiền phải trả thêm thu thêm • ... kinh doanh kỳ mà khơng ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu. .. kế toán Việt Nam( VAS14: Doanh thu thu nhập khác) Về bản, nội dung chuẩn mực 18 tương đồng với chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu( VAS14), có điểm khác biệt tên gọi, chuẩn mực 18 Doanh thu ,... trừ doanh thu: - Giá trị thu hồi - Giá trị thu hồi chấm dứt khả thu hồi  Đối với bán hàng trả chậm, giá trị hợp lý khoản phải thu nhỏ giá     trị danh nghĩa số tiền thu thu Nếu có thỏa thu n