TIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THU

TIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THUTIỂU LUẬN THANH TOÁN QUỐC TẾ: DOANH THU

BẢNG ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG NHÓM PHỤ

TRÁCH IAS 18_DOANH THU

ST

62 Nguyễn Thị Thảo Nhi Định nghĩa và đk ghi nhận, trình bày BT 100%

65 Nguyễn Thị Mỹ Nhung Chuyển giao lợi ích rủi ro, thuyết trình 100%

66 Nguyễn Thị Huỳnh Như Tiền lãi bản quyền cổ tức nhận biết giao dịch, chỉnh sửa PP 100%

68 Trần Thoại Như Công bố, trình bày BT, nhân vật tình huống 100%

Tất cả thành viên đều tham gia thảo luận bài tập và xây dựng tình huống

BẢNG ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG NHÓM PHỤ

TRÁCH IAS 36_TỔN THẤT TÀI SẢN.

ST

58 Ngô Trần Nguyên MULTIPLE - CHOICE QUESTIONS, Nội

60 Lê Thành Nhân

70 Trần Chung Nam Phong Case Study 4, Nội dung lý thuyết 100%

73 Lưu Công Việt Phước Case Study 6, Nội dung lý thuyết 100%

75 Ngô Trần Quang Case Study 8, Nội dung lý thuyết 100%

IAS 18: DOANH THU

1. Mục tiêu và phạm vi điều chỉnh

Chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (sau đây gọi là chuẩn mực 18) là chuẩn mực kế toán được hình thành nhằm hướng dẫn cách xử lí kế toán đối với doanh thu phát sinh từ các giao dịch và sự kiện

Phạm vi:

Chuẩn mực 18 điều chỉnh đối tượng doạnh thu phát sinh từ các nghiệp vụ và sự kiện như: bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, việc sử dụng tài sản doanh nghiệp để tạo ra tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức

Bán hàng hóa có thể là bán hàng tự sản xuất hay bán hàng mua lại từ nhà cung cấp Thực hiện cung ứng dịch vụ theo hợp đồng và xảy ra trong kì hay trải qua nhiều kì khác nhau Tiền lãi là khoản tiền thu được từ việc cho đối tượng khác sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền của doanh nghiệp Tiền bản quyền là khoản thu từ việc cho dối tượng khac sử dụng tài sản dài hạn của doanh nghiệp Cổ tức là khoản thu từ việc nắm giữ cổ phiếu của doanh nghiệp khác

Tuy nhiên, doanh thu phát sinh liên quan đến các đối tượng sau sẽ không chịu sự điều chỉnh của chuẩn mực này:

• Hợp dồng xây dựng

• Hợp đồng bảo hiểm

• Hợp đồng thuê tài sản

• Đầu tư vào công ty liên kết

Việc không điều chỉnh các giao dịch phát sinh từ các hợp đồng trên được hiểu là các giao dịch đó có sự điều chỉnh riêng biệt từ các chuẩn mực khác

Đối chiếu với chuẩn mực kế toán Việt Nam( VAS14: Doanh thu và thu nhập khác)

Về cơ bản, nội dung của chuẩn mực 18 cũng tương đồng với chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu( VAS14), nhưng có một điểm khác biệt chính ở đây là tên gọi, chuẩn mực 18 là “Doanh thu”, còn chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 là “Doanh thu và thu nhập khác” Điều đó dẫn đến sự khác biệt về phạm vi điều chỉnh, có thể nói phạm vi điều chỉnh của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 rộng hơn so với chuẩn mực 18

2. Định nghĩa và điều kiện ghi nhận doanh thu.

Định nghĩa:

IAS 18, đoạn 7, “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu

Ví dụ:

1 Doanh thu của Công ty CP vàng bạc đá quý Doji qua các năm:

- Năm 2007: 1,531 tỷ đồng

- Năm 2008: 5,258 tỷ đồng

- Năm 2009: 11,620 tỷ đồng

- Năm 2010: 20,000 tỷ đồng

- Năm 2011: 30,000 tỷ đồng

2 Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng

Điều kiện ghi nhận:

• Doanh thu từ việc bán sản phẩm, hàng hoá:

Việc xác định và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy định trong chuẩn mực kế toán

số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kế toán khác có liên quan

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo

ra doanh thu đó

Đối với hàng hóa: Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau: (IAS 18, đoạn 14)

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu

tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong (ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc chắn là Chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nước ngoài về hay không)

Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi

• Doanh thu từ cung cấp dịch vụ (IAS 18, đoạn 20)

Đối với dịch vụ: Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thõa mãn đồng thời 4 điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành tại ngày lập Bảng cân đối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

• Tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức

Trong một doanh nghiệp, ngoài doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ thì doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền và cổ tức cũng rất quan trọng Để có thể ghi nhận một cách hợp lí và trung thực nhất trước tiên chúng ta cẩn hiểu thế nào là tiền lãi, tiền bản quyền và

cổ tức

 Tiền lãi: là số tiền thu được từ việc cho đối tượng khác sử dụng tiền hay các khoản tương đương tiền hoặc các khoản nợ đối với doanh nghiệp

 Tiền bản quyền: là số tiền thu được từ việc cho đối tượng khác sử dụng tài sản dài hạn của doanh nghiệp như bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phẩn mềm máy tính

 Cổ tức: là khoản lợi nhuận được phân phối cho cổ đông

Đồng thời chúng phải thỏa mãn các điều kiện nhất định thì mới có thể được ghi nhận là doanh thu của doanh nghiệp Theo IAS 18, đoạn 29 quy định “Doanh thu phát sinh do những đối tượng khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp để tạo ra tiền lãi, tiền bản quyền,

cổ tức được ghi nhận trên cơ sở quy định tại đoạn 30 khi:

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch

- Giá trị của doanh thu có thể đo lường được một cách đáng tin cậy”

Sau khi đã thỏa mãn hai điều kiện trên, đoạn 30 có quy định: “ Doanh thu được ghi nhận trên những cơ sở dưới đây cho từng loại:

 Tiền lãi được ghi nhận theo phương pháp lãi suất thực được quy định trong IAS

39 “Công cụ tài chính: ghi nhận và đánh giá”

 Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích, phù hợp với quy định trên hợp đồng

 Cổ tức được ghi nhận khi quyền nhận cổ tức của cổ đông được xác lập”

Chuẩn mực cũng quy định rõ trong một số trường hợp đặc biệt như : Khi lãi chưa thanh toán đã được tính dồn tích trước khi mua lại một khoản đầu tư, số tiền lãi thu được sau này sẽ phân bổ cho giai đoạn trước và sau khi mua, trong đó chỉ có phẩn lãi sau khi mua mới được công nhận là doanh thu Điều đó cho thấy việc tuận thủ nguyên tắc giá gốc và nguyên tắc phù hợp Hay việc tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích nhưng trong một số trường hợp do tính chất đặc biệt của hợp đồng thì khoản doanh thu này được ghi nhận trên một cơ sở khác hợp lí và có tính hệ thống hơn Đối với cổ tức được phân phối từ lợi nhuận có trước khi mua chứng khoán, thì các khoản này sẽ được trừ vào giá gốc của chứng khoán chứ không tính là thu nhập trong kì

Cuối cùng điều cần nhấn mạnh là doanh thu chỉ được ghi nhận khi những lợi ích kinh tế

từ giao dịch chắc chắn xảy ra Khi không thể thu hồi một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu thì khoản có khả năng không thu hồi được hoặc không chắc chắn thu hồi được

đó phải hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, không ghi giảm doanh thu đã được ghi nhận

3. Xác định khả năng chuyển giao lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu hàng hoá.

Đây dường như là điều kiện khó nhất để tiến hành khi thực hiện nhận biết thời điểm chuyển giao lợi ích và rủi ro đối với quyền sở hữu hàng hoá

Trong hầu hết các tình huống, thời điểm chuyển giao lợi ích thường phù hợp với việc không còn nắm giữ quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát đối với hàng hoá dịch

vụ Quyền sở hữu hợp pháp có thể được thể hiện bằng các giấy tờ chứng minh quyền sở hữu, hợp đồng chuyển giao hay các chứng từ xác nhận tài sản của doanh nghiệp

Riêng đối với rủi ro, “phần lớn các rủi ro” sẽ tồn tại trong các trường hợp sau:

 Chịu trách nhiệm đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà đây không phải

là điều khoản bảo hành sau khi sử dụng

 Việc nhận tiền bán hàng còn phụ thuộc phần lớn vào người mua hàng Điều này có thể liên quan với điều kiện ghi nhận “doanh thu được xác định tương đối chắc chắn”

 Doanh nghiệp chưa hoàn thành việc lắp đặt – là một phần quan trọng được quy định trong hợp đồng

 Quyền huỷ bỏ việc mua hàng được nêu rõ trong hợp đồng và doanh nghiệp chưa chắc chắn về khả năng hàng bán có bị trả lại không - Điều này phải được phân biệt với quyền trả lại hàng hoá nếu vấn đề là khách hàng không hài lòng như một

sự đảm bảo tín nhiệm

4. Nhận biết giao dịch.

Theo khoản mục 13 trong IAS 18 : “Các tiêu chuẩn nhận biết trong chuẩn mực này thường được áp dụng riêng cho mỗi giao dịch Tuy nhiên trong một số trường hợp thì cần thiết để áp dụng các tiêu chuẩn nhận biết đối với các bộ phận cấu thành riêng biệt của một giao dịch để phản ánh đúng bản chất của giao dịch đó

Ví dụ khi giá bán của sản phẩm đã bao gồm giá trị xác định cho dịch vụ hậu mãi, giá trị

đó sẽ được dời lại và được ghi nhận như là doanh thu cho kì kế toán mà dịch vụ đó được thực hiện Ngược lại, các tiêu chuẩn nhận biết giao dịch còn được áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch với nhau khi chúng có mối quan hệ mà nếu tách riêng chúng ra thì ta sẽ không thấy được bản chất về mặt thương mại Ví dụ doanh nghiệp có thể bán hàng hóa đồng thời tham gia vào một thỏa thuận riêng để mua lại hàng hóa sau này, nếu ta xử lí như hai giao dịch tách rời thì sẽ không thấy rõ được nội dung, bản chất của giao dịch, trong trường hợp này hai giao dịch phải được xem xét đồng thời với nhau”

Việc áp dụng các tiêu chuẩn nhận biết riêng cho mỗi giao dịch thể hiện tính linh hoạt trong việc nhận biết và ghi nhận đối vơi khoản mục doanh thu Tùy vào từng trường hợp

cụ thể, ta phải xem xét rõ bản chất của giao dịch mà việc ghi nhận doanh thu có thể khác nhau

Chẳng hạn nếu một đại lí nhận bán hàng cho một nhà cung cấp thì doanh thu của đại lí được ghi nhận chỉ là phần tiền hoa hồng nhận được hưởng từ nhà cung cấp chứ không phải là tiền bán hàng, bởi việc kiểm soát lợi ích kinh tế và rủi ro đối với hàng hóa là thuộc về nhà cung cấp, đại lí chỉ là người thu hộ tiền bán hàng Nhưng nếu đại lí kinh doanh theo kiểu mua hàng hóa của một nhà cung cấp rồi bán lại cho khách hàng thì doanh nghiệp đã có quyền kiểm soát lợi ích kinh tê cũng như quyền sở hữu và gánh chịu rủi ro đối với hàng hóa nên doanh thu được ghi nhận chính là tiền bán thu được từ khách hàng Hay việc doanh nghiệp có tính giá trị của dịch vụ hậu mãi vào giá bán hàng hóa, thì đối với khoản tiền từ dịch vụ hậu mãi không được ghi nhận ngay là khoản doanh thu trong kì mà phải đợi đến khi dịch vụ đó được thực hiện, bởi vì phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp Vì vậy việc nhận biết một giao dịch là rất quan trọng, bởi chúng ta không phải chỉ nhận biết dựa vào hình thức thể hiện bên ngoài của giao dịch mà cần phải xem xét từng khía cạnh bản chất, nội dung bên trong thì thông tin mới có thể được ghi nhận một cách trung thực và hợp lí

5. Đo lường doanh thu.

IAS 18 đoạn 9 quy định:

“Doanh thu được tính theo giá trị hợp lí của các khoản đã thu hoặc có thể thu được”,

“Giá trị hợp lí là giá trị của tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị của một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ sự hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá”

 Doanh thu = giá trị hợp lí của các khoản đã thu hoặc có thể thu được – các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán

 Nếu không chắc chắn về khả năng thu hồi của 1 giá trị đã xem là doanh thu thì các khoản dưới đây phải được ghi nhận là khoản chi phí của niên độ chứ không ghi giảm trừ doanh thu:

- Giá trị không thể thu hồi được

- Giá trị có thể thu hồi được nhưng đã chấm dứt khả năng thu hồi

 Đối với bán hàng trả chậm, giá trị hợp lý của khoản phải thu đó có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa của số tiền đã thu hoặc có thể thu được

 Nếu có sự thỏa thuận có hiệu lực để hình thành một giao dịch tài chính (bên bán ngoài việc bán hàng còn thực hiện hoạt động cho vay), giá trị hợp lí của khoản phải thu được xác định bằng cách chiết khấu khoản tiền phải thu trong tương lai theo tỉ lệ lãi suất ấn định

 Lãi suất phổ biến với một khoản cho vay tương tự của người khác phát hành có cùng mức xếp hạng tín dụng

 Lãi suất chiết khấu giá trị danh nghĩa của thương phiếu ( hoặc công cụ tài chính tương tự) theo giá bán thu tiền ngay của hàng hóa hoặc dịch vụ

 Sự chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị danh nghĩa của khoản phải thu được ghi nhận như là doanh thu tiền lãi ( áp dụng theo IAS 39:“Công cụ tài chính: ghi nhận doanh thu và đánh giá”)

Kế toán theo chi phí gốc vẫn mang tính thời đại qua nhiều thập kỷ và đã thể hiện tốt vai trò cho tới khi toàn cầu hóa trở thành xu hướng mạnh mẽ, dẫn đường thế giới tài chinh tiến vào một kỷ nguyên mới với sự sinh sôi nảy nở các sản phẩm tài chính có độ phức tạp đến khó tin Chuỗi các doanh nghiệp sụp đổ vào đầu năm 2000 đã khiến bánh xe biến động di chuyển, đẩy các giám sát viên trên toàn thế giới vào thế phải cân nhắc một loại hình kế toán mới, và từ tro tàn, kế toán theo giá trị hợp lý xuất hiện theo cách đó Bất kể tính phức tạp của IFRS, kế toán theo giá trị hợp lý cần có sự phản ánh các tài sản chính

và nợ tài chính được bán theo giá mà người mua và người bán đều hài lòng Tất cả các sản phẩm (hay công cụ) tài chính không thể tiếp tục nằm ngoài suy xét của các nhà đầu tư; lỗ hay lãi giờ đây đã được ghi nhận thậm chí trước khi các công cụ tài chinh trở nên hoàn thiện, và thực sự nhà đầu tư sẽ nhìn ra được hiệu quả kinh tế và tình hình kinh doanh của các doanh nghiệp

Cả thế giới thực hiện Hiệp ước Basel II và chứng nhận Chuẩn mực BCTC Quốc tế

(IFRS) của Ủy ban Chuẩn mực Tài chính Quốc tế (IASB), kế toán theo giá trị hợp lý đã trở thành xu hướng chủ đạo của những người lập ra Chuẩn mực kiểm toán và kế toán

Ví dụ:

- Enron và Worldcom sụp đổ đầu năm 2000

- Sự sụp đổ của Bear Stearns và IndyMac cộng hưởng với làn sóng suy giảm lớn về bảng cân đối kế toán (CĐKT) ngân hàng phố Wall hoàn toàn là chủ đề doanh nghiệp của năm 2008, và cùng với đó là kế toán theo giá trị hợp lý

6. Công bố

Doanh nghiệp cần phải công bố : (IAS 18, đoạn 35)

Chính sách kế toán về công bố doanh thu :

- Cơ sở tính doanh thu được sử dụng

- Phương pháp ghi nhận doanh thu được sử dụng

- Phương pháp giai đoạn hoàn thành dịch vụ

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và thuyết minh :

+ Giá trị của từng khoản doanh thu quan trọng:

- Bán hàng

- Cung cấp dịch vụ

- Tiền lãi

- Tiền bản quyền

- Cổ tức

+ Giá trị doanh thu được ghi nhận từ việc trao đổi hàng hóa và dịch vụ theo từng loại doanh thu quan trọng

7. Các giao dịch phát sinh liên quan đến ghi nhận doanh thu.

a. Bán hàng trả chậm

Doanh thu được tính theo giá trị hợp lý của khoản đã thu hoặc có thể thu được

Giá trị hợp lý của khoản phải thu được xác định bằng cách chiết khấu mọi khoản tiền phải thu trong tương lai theo tỷ lệ lãi suất ấn định

Tỷ lệ lãi suất ấn định có thể được đo lường theo 2 cách:

• Lãi suất phổ biến đối với một khoản cho vay tương tự của người khác phát hành

có cùng mức xếp hạng tín dụng

• Lãi suất chiết khấu giá trị danh nghĩa của thương phiếu (hoặc công cụ tài chính tương tự) theo giá bán thu tiền ngay của hàng hoá hoặc dịch vụ

Sự chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị danh nghĩa của khoản phải thu được ghi nhận như là doanh thu tiền lãi

b. Chiết khấu thương mại và các khoản giảm giá