Tiểu luận so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định vô hình

Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn LỜI NÓI ĐẦU T rong giai đoạn nay, hội nhập kinh tế quốc tế tạo cho doanh nghiệp thời thách thức mới, kéo theo xuất cơng ty đa quốc gia, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam Từ đó, với kế tốn- cơng cụ quản lý tài hiệu doanh nghiệp kinh tế hội nhập địi hỏi cấp thiết Vì vậy, ngồi việc nắm vững chuẩn mực kế tốn Việt Nam hiểu biết chuẩn mực kế toán quốc tế vấn đề nhiều chuyên gia nhà nghiên cứu kế toán quan tâm Trong viết này, em trình bày so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định vơ hình Do khả cịn hạn chế nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong Thầy xem xét Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn I.Cơ sở lý luận: Khái niệm tài sản cố định : Tài sản cố định tài sản thuộc quyền sở hữu kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp, có giá trị lớn thời gian sử dụng năm, phù hợp với tiêu chuản ghi nhận tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán quy định Đặc điểm tài sản cố định : Khi tham gia vào trình sản xuất, kinh doanh, tài sản cố định có đặc điểm sau : - Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng phải loại bỏ ( tài sản cố định hữu hình) Do đặc điểm nên tài sản cố định cần theo dõi, quản lý theo nguyên giá, tức giá trị ban đầu tài sản cố định - Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Do đặc điểm nên hạch toán tài sản cố định cần theo dõi giá trị hao mòn giá trị lại tài sản cố định Nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu số lượng, tượng giá trị tài sản cố định có, tình hình tăng giảm di chuyển tài sản cố định, kiểm tra việc bảo quản, bảo dưỡng sử dụng tài sản cố định - Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn tài sản cố định chế độ quy định - Tham gia lập dự toán sửa chữa lớn tài sản cố định, giám sát việc sửa chữa tài sản cố định theo kế hoạch đột xuất - Tính tốn, phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng, giảm nguyên giá tài sản cố định - Hướng dẫn, kiểm tra phòng ban, phân xưởng, tổ, đội thực đầy đủ chứng từ ghi chép ban đầu tài sản cố định, mở sổ sách cần thiết thực hạch toán tài sản cố định chế độ, phương pháp - Tham gia kiểm tra đánh giá lại tài sản cố định theo quy định Nhà nước, lập báo cáo tài sản cố định doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản sử dụng tài sản cố định nhằm nâng cao hiệu kinh tế tài sản cố định Phân loại tài sản cố định : 4.1 Phân loại theo hình thái biểu : Theo cách phân loại này, tài sản cố định doanh nghiệp chia làm loại : - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vơ hình 4.2 Phân loại theo quyền sở hữu : Căn vào quyền sở hữu, tài sản cố định đơn vị chia thành loại : - Tài sản cố định tự có - Tài sản cố định th ngồi: Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Tài sản cố định thuê tài + Tài sản cố định thuê hoạt động 4.3 Phân loại theo mục đích sử dụng : Trong cách phân loại này, tài sản cố định doanh nghiệp chia thành loại : - Tài sản cố định dùng cho sản xuất, kinh doanh - Tài sản cố định dùng cho phúc lợi - Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước - Tài sản cố định chờ xử lý 4.4 Phân loại theo nguồn hình thành : Theo cách phân loại này, tài sản cố định doanh nghiệp chia thành loại : - Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu - Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn tự bổ sung - Tài sản cố định nhận vốn đầu tư từ đơn vị khác - Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn vay II Tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực kế toán Việt Nam : ( VAS 04) 1.Định nghĩa : Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái, vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuản ghi nhận tài sản cố định vơ hình Để xác định nguồn lực vơ hình thỏa mãn định nghĩa tài sản cố định vơ hình cần phải xem xét yếu tố : - Tính xác định - Khả kiểm sốt nguồn lực - Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai Nếu nguồn lực vơ hình khơng thỏa mãn định nghĩa tài sản cố định vơ hình chi phí phát sinh để tạo nguồn lực vơ hình phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phú trả trước Riêng nguồn lực vơ hình doanh nghiệp có thơng qua việc sát nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại ghi nhận lợi thương mại vào ngày phát sinh nghiệp vụ mua 1.1 Tính xác định : - Tài sản cố định vơ hình tài sản xác định để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thương mại Lợi thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại thể khoản toán bên mua tài sản thực để thu dược lợi ích kinh tế tương lai - Tài sản cố định vơ hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem tài sản cố định vơ hình cho th, bán, trao đổi thu lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản tương lai Những tài sản tạo lợi ích kinh tế tương lai kết hợp với tài sản khác coi tài sản xác Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn định riêng biệt doanh nghiệp xác định chắn lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại 1.2 Khả kiểm soát : - Doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát tài sản doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản đem lại, đồng thời có khả hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích Khả kiểm sốt doanh nghiệp lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản cố định vô hình, thơng thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý - Tri thức thị trường hiểu biết chuyên mơn mang lại lợi ích kinh tế tương lai Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích có ràng buộc quyền pháp lý - Doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên lành nghề thơng qua việc đào tạo, doanh nghiệp xác định nâng cao kiến thức nhân viên mang lại lợi ích kinh tế tương lai, doanh nghiệp khơng đủ khả kiểm sốt lợi ích kinh tế đó, khơng ghi nhận tài sản cố định vơ hình Tài lãnh đạo kỹ thuật chuyên môn không ghi nhận tài sản cố định vơ hình trừ tài sản bảo đảm quyền pháp lý để sử dụng để thu lợi ích kinh tế tương lai đồng thời thỏa mãn quy định định nghĩa tài sản cố định vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình - Doanh nghiệp có danh sách khách hàng thị phần khơng có quyền pháp lý biện pháp khác để bảo vệ kiểm sốt lợi ích kinh tế từ mối quan hệ với khách hàng trung thành họ, không ghi nhận tài sản cố định vơ hình 1.3 Lợi ích kinh tế tương lai : Lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản cố định vơ hình đem lại cho doanh nghiệp bao gồm : tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng tài sản cố định vơ hình Theo tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh tài sản cố định vơ hình chia thành loại : + Quyền sử dụng đất + Quyền phát hành + Bản quyền, sáng chế + Nhãn hiệu hàng hóa + Phần mềm máy vi tính + Giấy phép giấy phép nhượng quyền + Tài sản cố định vơ hình khác Nội dung chuẩn mực : ( chuẩn mực số 04, Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Chính ) 2.1 Ghi nhận xác định giá trị ban đầu : - Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, để coi tài sản cố định vơ hình tài sản cố định phải thỏa mãn đồng thời : Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Định nghĩa tài sản cố định vơ hình + tiêu chuẩn ghi nhận sau :  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại  Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy  Thời gian sử dụng ước tính năm  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành ( tiêu chuẩn giá trị theo quy định từ 10 triệu đồng trở lên) - Doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn khả thu lợi ích kinh tế tương lai việc sử dụng giả định hợp lý có sở điều kiện kinh tế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Tài sản cố định vơ hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá 2.2 Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình trường hợp : 2.2.1 Mua tài sản cố định vơ hình riêng biệt : - Ngun giá tài sản cố định vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua ( trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá ), khoản thuế ( khơng bao gồm khoản thuế hồn lại ) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá = giá mua + khoản thuế khơng + chi phí liên quan hồn lại trước sử dụng - Trường hợp quyền sử dụng đất mua với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận tài sản cố định vơ hình - Trường hợp tài sản cố định vơ hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá tài sản cố định vơ hình phản ánh theo giá mua trả nagy thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn hạch toán, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá tài sản cố định vơ hình ( vốn hóa ) theo quy định chuẩn mực kế tốn “chi phí vay” Ngun = giá mua + khoản thuế + chi phí liên + chi phí vay giá khơng quan trước vốn hóa trả hồn lại sử dụng - Nếu tài sản cố định vô hình hình thành từ việc trao đổi tốn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, ngun giá tài sản cố định vơ hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn 2.2.2 Tài sản vơ hình mua hình thức trao đổi : - Ngun giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự ( tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương ) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Ngun giá tài sản cố định vơ hình nhận tính giá trị cịn lại tài sản cố định vơ hình đem trao đổi Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Nguyên giá = giá trị cịn lại TSCĐ + chi phí liên quan trước TSCĐ nhận đưa trao đổi trước sử dụng -Ngun giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình nhận với giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên = giá trị hợp + khoản tiền - khoản tiền + chi phí liên giá lý TSCĐ tương đương tương đương quan trước đưa trao đổi tiền trả thêm tiền thu thêm sử dụng 2.2.3 Tài sản cố định vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn - Nguyên giá tài sản cố định vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn giao đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh - Trường hợp quyền sử dụng đất chuyển nhượng với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị nhà cửa, vật kiến trúc phải xác định riêng biệt ghi nhận tài sản cố định hữu hình 2.2.4 Tài sản cố định vơ hình Nhà nước cấp biếu, tặng Nguyên giá tài sản cố định vơ hình Nhà nước cấp biếu, tặng, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) với chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Nguyên giá = giá trị danh + chi phí liên quan nghĩa TSCĐ trước sử dụng 2.2.5 Tài sản cố định vơ hình cấp, điều chuyển đến : - Tài sản cố định vô hình cấp, điều chuyển từ cấp từ đơn vị thành viên hạch toán độc lập : Nguyên giá = giá trị lại giá trị + chi phí liên quan trước đánh giá HĐ giao nhận sử dụng - Tài sản cố định vơ hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc : Đơn vị nhận tài sản cố định vào nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị lại sổ kế toán hồ sơ đơn vị giao tài sản cố định để phản ánh sổ kế tốn đơn vị Các chi phí liên quan đến việc tiếp nhận tài sản cố định không hạch toán tăng nguyên hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ 2.2.6 Tài sản cố định vơ hình nhận nhận lại vốn đầu tư từ đơn vị khác : Nguyên giá = giá hội đồng + chi phí liên quan xác định trước sử dụng 2.2.7 Tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp : Để đánh giá tài sản vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài Trang Kế toán tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn sản cố định vơ hình, doanh nghiệp phải phân chia q trình hình thành tài sản theo : - Giai đoạn nghiên cứu - Giai đoạn triển khai Nếu doanh nghiệp phân biệt giai đoạn nghiên cứu với giai đoạn triển khai dự án nội để tạo tài sản cố định vơ hình, doanh nghiệp phải hạc tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ tồn chi phí phát sinh liên quan đến dự án * Giai đoạn nghiên cứu : Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu không ghi nhận tài sản cố định vơ hình mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ * Giai đoạn triển khai : Tài sản vơ hình tạo giai đoạn triển khai ghi nhận tài sản cố định vơ hình thỏa mãn điều kiện sau : (1) Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán (2) Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán (3) Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình (4) Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai (5) Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình (6) Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình (7) Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho tài sản cố định vơ hình * Đối với nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận tài sản cố định vơ hình Ngun giá tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm tất chi phí liên quan trực tiếp phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Ngun giá tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm : + Chi phí nguyên liệu, vật liệu dịch vụ sử dụng việc tạo tài sản cố định vơ hình + Tiền lương, tiền cơng chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo tài sản + Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc tạo tài sản, chi phí đăng ký quyền pháp lý, khấu hao sáng chế phát minh giấy phép sử dụng để tạo tài sản Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán vào tài sản ( Ví dụ : phân bổ khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xưởng, thiết bị ) Nguyên giá = chi phí + chi phí khác liên quan + chi phí sản xuất trực tiếp tạo trực tiếp đến việc tạo chung TSCĐ TSCĐ phân bổ Các chi phí sau khơng tính vào ngun giá tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp : + Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng + Các chi phí khơng hợp lý : nguyên liệu, vật liệu lãng phí, chi phí lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt q mức bình thường + Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản 2.3 Ghi nhận chi phí - Chi phí liên quan đến tài sản cố định vơ hình phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí trả trước, trừ trường hợp : + Chi phí hình thành phần ngun giá tài sản cố định vơ hình thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình + Tài sản cố định vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại khơng đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình chi phí hình thành phận lợi thương mại vào ngày định sáp nhập doanh nghiệp - Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp bao gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa khơng q năm - Chi phí liên quan đến tài sản cố định vơ hình doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước không tái ghi nhận vào nguyên giá tài sản cố định vơ hình 2.4 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Chi phí liên quan đến tài sản cố định vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau tính vào ngun giá tài sản cố định vơ hình : - Chi phí có khả làm cho tài sản cố định vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu - Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với tài sản cố định vơ hình cụ thể 2.5 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Sau ghi nhận ban đâu, trình sử dụng, tài sản cố định vơ hình xác định theo ngun giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 2.6 Khấu hao 2.6.1 Thời gian tính khấu hao - Giá trị phải khấu hao tài sản cố định vơ hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý Thời gian tính khấu hao tài sản cố định vơ hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa tài sản cố định vơ hình vào sử dụng - Nếu việc kiểm soát lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản cố định vơ hình đạt quyền pháp lý cấp khoảng thời gian xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định vơ hình khơng vượt q thời gian có hiệu lực quyền pháp lý, trừ quyền pháp lý gia hạn 2.6.2 Phương pháp khấu hao Có phương pháp khấu hao tài sản cố định vơ hình gồm : - Phương pháp khấu hao đường thẳng : Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định vơ hình - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần : Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm : Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo 2.6.3 Giá trị lý Tài sản cố định vơ hình có giá trị lý : - Có bên thứ ba thỏa thuận mua lại tài sản cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản; - Có thị trường hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản giá trị lý có xác định thơng qua giá thị trường Khi khơng có điều kiện nói giá trị lý tài sản cố định vô hình xác định 2.6.4 Xem xét lại thời gian khấu hao phương pháp khấu hao Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao tài sản cố định vơ hình phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thịi gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao tài sản cố định vô hình thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài 2.7 Nhượng bán lý tài sản cố định vơ hình - Tài sản cố định vơ hình ghi giảm lý, nhượng bán xét thấy khơng thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tiếp sau - Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán tài sản cố định vơ hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn giá trị lại tài sản cố định vơ hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ 2.8 Trình bày báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp tài sản cố định vơ hình hình thành từ nguồn khác, thông tin sau : - Phương pháp xác định ngun giá tài sản cố định vơ hình - Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao - Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ - Bản thuyết minh báo cáo tài ( phần tài sản cố định vơ hình) phải trình bày thơng tin : + Ngun giá tài sản cố định vơ hình tăng, giá trị tài sản cố định tăng từ hoạt động giai đoạn triển khai sáp nhập doanh nghiệp + Ngun giá tài sản cố định vơ hình giảm + Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ + Lý tài sản cố định vơ hình khấu hao 20 năm ( đưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trị quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản ) + Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị lại thời gian khấu hao lại tài sản cố định vơ hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tài sản doanh nghiệp + Giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình Nhà nước cấp, ghi rõ : giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu, giá trị khấu hao lũy kế, giá trị lại tài sản + Giá trị lại tài sản cố định vơ hình dùng để chấp cho khoản nợ phải trả + Các cam kết mau, bán tài sản cố định vơ hình có giá trị lớn tương lai + Giá trị lại tài sản cố định vơ hình tạm thời khơng sử dụng + Ngun giá tài sản cố định vơ hình khấu hao hết sử dụng + Giá trị cịn lại tài sản cố định vơ hình chờ lý + Giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ + Các thay đổi khác tài sản cố định vơ hình 2.9 Hach tốn tài sản cố định vơ hình 2.9.1 Hạch tốn tài sản cần tôn trọng số quy định sau : Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự kiến - Ngun giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính; Trang 10 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn - Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí SXKD theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hố) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”; - TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị; - Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sở dụng đất doanh nghiệp thuê đất trả tiền thuê lần cho nhiều năm cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp, giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp; - Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất khơng có thời hạn số tiền trả chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ .); - Ngun giá TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Tồn chi phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai tập hợp vào chi phí SXKD kỳ Từ thời điểm xét thấy kết triển khai thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình quy định Chuẩn mực kế tốn số “TSCĐ vơ hình” chi phí giai đoạn triển khai tập hợp vào TK 241 "Xây dựng dỡ dang" (2142) Khi kết thúc giai đoạn triển khai chi phí hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình giai đoạn triển khai phải kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 213 “TSCĐ vơ hình” Trong q trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vơ hình vào chi phí SXKD theo quy định Chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình Riêng TSCĐ quyền sử dụng đất tính khấu hao TSCĐ vơ hình quyền sử dụng có thời hạn Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thoả mãn đồng thời điều kiện sau ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình: - Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích khinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu; - Chi phí xác định cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí Trang 11 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí SXKD kỳ phân bố dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa khơng q năm Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình đả doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nhận vào ngun giá TSCĐ vơ hình Các nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ “Sổ tài sản cố định” 2.9.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 213- Tài sản cố định vơ hình Bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp Tài khoản 213 - TSCĐ vơ hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trước bạ (nếu có) Tài khoản khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất Trường hợp doanh nghiệp Nhà nước giao đất mà trả tiền phải trả tiền thuê đất hàng năm tiền th đất hàng năm tính vào chi phí, khơng ghi nhận quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình vào TK 2131 - Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Tài khoản 2133 - Bản quyền, sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế - Tài khoản 2134 - Nhãn hịêu hàng hoá: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá - Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp để có phần mềm máy vi tính - Tài khoản 2136 - Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình khoản chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy phép nhượng quyền thực cơng việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới, - Tài khoản 2138 - TSCĐ vô hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vơ hình khác chưa quy định phản ánh tài khoản Trang 12 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 2.9.3 Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Hạch tốn nghiệp vụ mua TSCĐ vơ hình: - Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 341….(Tổng giá tốn) - Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331, 341….(Tổng giá toán) Trường hợp mua TSCĐ vơ hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá - Theo giá mua trả tiền chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả thuế GTGT đầu vào (Nếu có) Có TK 111,112, 331…….(Tổng giá tốn) - Khi mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá - Theo giá mua trả có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch tổng số tiền phải tốn trừ (-) Giá mua trả ngay) Có TK 111,112, 331…….(Tổng giá tốn) - Hàng kỳ tính số lãi phải trả mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Khi toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi 3.1 Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vơ hình tương tự: - Khi nhận TSCĐ vơ hình tương tự trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Trang 13 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình nhận ghi theo giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị khấu hao TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình đưa trao đổi) 3.2 Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vơ hình khơng tương tự: - Ghi giảm TSCĐ vơ hình đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhập trao đổi TSCĐ, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT (33311) (Nếu có) - Ghi tăng TSCĐ vơ hình nhận trao đổi về, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Giá trị TSCĐ vơ hình hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai: 4.1 Khi phát sinh chi phí giai đoạn triển khai xét thấy kết triển khai không thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình tập hợp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (trường hợp giá trị lớn) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 4.2 Khi xét thấy kết triển khai thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình thì: a/ Tập hợp chi phí thực tế phát sinh giai đoạn triển khai để hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dỡ dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, b/ Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 241 - Xây dựng dỡ dang Khi mua TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc, ghi: Trang 14 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332 - có) Có TK 111, 112, 331, Khi mua TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi tốn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn cơng ty cổ phần, ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111, 4112) Khi doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vơ hình đưa vào sử dụng cho hoạt độngsản xuất kinh doanh: - Khi nhận TSCĐ vơ hình tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 711 - Thu nhập khác - Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ vơ hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111, 112, Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất, vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111) Khi có định chuyển mục đích sử dụng bất động sản đầu tư quyền sử dụng đất sang TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (2131) Có TK 217 – bất động sản đầu tư Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế BĐS đầu tư sang số hao mòn luỹ kế TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mịn BĐS đầu tư Có TK 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình 10 Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn TSCĐ vơ hình, vào giá đánh giá lại TSCĐ vơ hình doanh nghiệp cơng ty liên kết 10.1 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đưa góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình Trang 15 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 10.2 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp lớn giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đưa góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2143) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại giá trị cịn lại TSCD( vơ hình) 11 Khi góp vốn TSCĐ vơ hình cào sở liên doanh đồng kiểm soát 11.1 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đem góp vốn, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao trích) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCD(vơ hình) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) 11.2 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp lớn giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đem góp vốn số chênh lệch giá đánh giá lại giá trị cịn lại TSCĐ đem góp vốn ghi nhận vào TK 711 “Thu nhập khác” phần chênh lệch tính tương ứng cho phần lợi ích bên khác liên doanh, phần lại tương ứng với phần lợi ích liên doanh ghi nhận vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao trích) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá trị bên liên doanh đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ tương ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Số chênh lệch giá trị bên liên doanh đánh giá lại lớn giá trị cịn lại TSCĐ hỗn lại phần chênh lệch tương ứng với phần lợi ích liên doanh) - Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt) Có TK 711 - Thu nhập khác 12 Hạch toán việc nhượng bán, lý TSCĐ vơ hình quy định hạch tốn nhượng bán, lý TSCĐ hữu hình III Tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực kế tốn quốc tế ( IAS 38 ): 1.Tổng quan : Trang 16 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Được xếp vào loại tài sản cố định vơ hình tài sản thụ đắc tự tạo, sử dụng cho hoạt động doanh nghiệp thời gian dài hạn, mặt vật chất, tạo lợi ích có thời gian hữu dụng thực tế, khó xác định Những khía cạnh chủ yếu sau việc kế tốn tài sản vơ hình quy định : - Ghi nhận tài sản - Xác định giá trị kết chuyển - Xác định hạch toán lỗ giảm giá - Các yêu cầu công bố Phạm vi áp dụng IAS 38 áp dụng cho tất tài sản vơ hình khơng quy định chi tiết IAS khác Bao gồm : - Bằng phát minh sáng chế : Độc quyền hợp pháp cho phép sở hữu chủ phát minh chiếm dụng, chuyển nhượng tranh tụng để bảo vệ quyền sở hữu trường hợp phát có tình trạng vi phạm - Bản quyền : hình thức bảo hộ pháp luật tác phẩm văn học, nghệ thuật, âm nhạc cơng trình tương tự - Nhãn hiệu thương mại : tên, biểu tượng để nhận dạng sản phẩm, hàng hóa khác nhau, đăng ký tái đăng ký nhận bảo hộ pháp luật cho thời kỳ 20 năm Nhãn hiệu khấu hao cho thời gian ngắn thời gian hữu dụng thời hạn 40 năm - Quyền thuê sử dụng đất: quyền thuê quyền sử dụng tài sản đất đai nhà cửa từ người cho thuê theo hợp đồng thuê dài hạn - Quyền đặc nhượng - Phần mềm máy tính - Giấy phép kinh doanh - Đặc quyền kinh tiêu tài sản vơ hình khác q trình phát triển * Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, tài sản cố định vơ hình tài sản khơng mang tính vật chất : - Được doanh nghiệp kiểm soát sử dụng trình sản xuất, cung ứng hàng hóa hay dịch vụ, cho thuê sử dụng cho mục tiêu hành - Dự tính sử dụng thời gian năm * Chi phí - Chi phí thành lập : chi phí trực tiếp gắn liền với hoạt động thành lập doanh nghiệp chi phí thủ tục pháp lý, tổ chức kế tốn, khuyến mãi….Các chi phí làm sản sinh doanh thu tương lai - Chi phí nghiên cứu phát triển : chi phí liên quan đến nghiệp vụ nghiên cứu : + Nghiên cứu phòng thí nghiệm nhằm phát minh sáng kiến + Thử nghiệm, đánh giá , hình thành tạo hình sản phẩm quy trình sản xuất kinh doanh khả dụng + Tạo hình, xây dựng, chạy thử sản phẩm mẫu Trang 17 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Hoạt động kỹ thuật cần thiết để cải tiens mẫu mã sản phẩm cho phù hợp với yêu cầu đặc thù kinh tế để chuẩn bị đưa vào sản xuất Hạch tốn kế tốn 3.1 Một tài sản vơ hình tài sản khơng tiền xác định mà khơng cần có nội dung vật chất, tài sản giữ để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa dịch vụ, cho bên khác thuê mục đích hành Một tài sản kiểm soát khác biệt rõ với giá trị lợi doanh nghiệp 3.2 Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản ( theo Quy định chung ) : + Có khả doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương laicuar tài sản + Giá trị tài sản tính tốn cách đáng tin cậy Tất chi phí khác liên quan đến tài sản vơ hình tính vào chi phí sử dụng ( ví dụ nghiên cứu, đào tạo, quảng cáo chi phí chạy thuê) 3.3 Giá trị lợi phát sinh nội bộ, nhãn hiệu thương mại , tên công bố, quyền ấn bản, danh sách khách hàng, khoản có nội dung tương tự không ghi nhận tài sản 3.4 Một tài sản vơ hình cần ghi nhận từ ban đầu theo chi phí cho dù tài sản có từ bên ngồi hay phát sinh nội Chi phí cho tài sản vơ hình sau ghi nhận chi phí khơi phục chuẩn mực thực tài sản Những chi phí chuyển thành vốn doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế lớn mức chuẩn thực ban đầu 3.5 Các tài sản vơ hình ghi lại sau theo phương pháp sau : + Chi phí trừ khấu hao tích lũy, tức số kết chuyển/ giá trị sổ sách ( hạch toán chuẩn), giảm xuống giá trị có khả thu hồi từ khoản lỗ giảm giá + Giá trị đánh giá lại, giá trị thực tế trừ khấu hao tích lũy, giảm xuống giá trị có khả thu hồi từ khoản lỗ giảm giá 3.6 Đối với dự án nội nhằm tạo tài sản vơ hình, giai đoạn nghiên cứu phát triển cần phân biệt Chi phí nghiên cứu hạch tốn khoản chi phí Chi phí phát triển ghi nhận tài sản vơ hình tất yếu tố thực : - Tính khả thi mặt kỹ thuật việc hoàn thiện tài sản vơ hình để sử dụng để bán - Dự định hồn thiện tài sản vơ hình sử dụng bán tài sản - Khả sử dụng bán tài sản vơ hình - Làm để tài sản vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai - Khả cung cấp kỹ thuật, tài đầy đủ nguồn khác để hoàn thiện việc phát triển để sử dụng bán tài sản vô hình - Khả tính tốn chi phí 3.7 Một tài sản vơ hình tính khấu hao theo phương pháp hệ thống với ước tính tốt vịng đời hữu dụng Trang 18 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn 3.8 Phương pháp khấu hao sử dụng cần phản ánh cách thức doanh nghiệp sử dụng lợi ích kinh tế tài sản Nếu cách thức khơng thể xác định cách đáng tin cậy phương pháp đường thẳng áp dụng 3.9 Để đánh giá xem liệu tài sản vơ hình có bị giảm giá trị không, doanh nghiệp cần áp dụng IAS 36, giảm giá trị tài sản Ngoài ra, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp hàng năm, ước tính số thu hồi từ tài sản vơ hình chưa có để sử dụng 3.10 Trong trường hợp hợp kinh doanh, chi phí cho tài sản vơ hình khơng đáp ứng tiêu chí xác định lẫn tiêu chí ghi nhận cho tài sản vơ hình tạo nên phần vào giá trị lợi 3.11 Trong số luật định, phí khấu hao hàng năm cho tài sản vơ hình khác với số giảm trừ quan thuế cho phép Thu thuế sau cần dự phòng cho số chênh lệch theo IAS 12 3.12 IAS đưa quy định tạm thời khác dựa cách thức mà doanh nghiệp báo cáo ghi nhận tài sản vơ hình trước Cơng bố 4.1 Các yêu cầu công bố loại tài sản vơ hình, phân biệt phát sinh nội tài sản vơ hình khác sau : - Chế độ kế toán + Cơ sở đánh giá + Các phương pháp khấu hao + Vòng đời hữu dụng tỷ lệ khấu hao - Báo cáo thu nhập thuyết minh + Phí khấu hao cho loại tài sản đồng thời dòng khoản mục mà chi phí khấu hao đưa vào + Tổng số chi phí nghiên cứu phát triển ghi nhận chi phí - Bảng tổng kết tài sản thuyết minh + Tổng giá trị gộp kết chuyển ( giá trị sổ sách) trừ khấu hao tích lũy cho loại tài sản vào đầu cuối kỳ + Cân đối chi tiết theo khoản mục cho thay đổi số kết chuyển kỳ, không yêu cầu số liệu so sánh + Nếu tài sản vơ hình khấu hao 20 năm cơng bố chứng phản đối giả thiets vịng đời hữu dụng khơng q 20 năm + Số kết chuyển tài sản vơ hình đem thé chấp đảm bảo + Số kết chuyển tài sản vơ hình bị hạn chế quyền sở hữu + Cam kết vốn để mua vào tài sản vơ hình + Diễn giải, số kết chuyển, kỳ khấu hao cịn lại tài sản vơ hình mang tính trọng yếu tồn báo cáo tài doanh nghiệp + Đối với tài sản vơ hình có từ trợ cấp phủ ghi nhận từ đầu theo giá trị thực tế :  Giá trị thực tế ghi nhận từ đầu cho tài sản  Số kết chuyển tài sản Trang 19 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn  Được tính tốn theo cách hạch tốn tiêu chuẩn hay phương pháp phép thay 4.2 Công bố bổ sung khoản đánh giá lại sau : - Ngày việc đánh giá lại có hiệu lực - Số kết chuyển loại tài sản vơ hình kết chuyển báo cáo tài theo chi phí ban đầu - Giá trị cân đối chi tiết số thặng dư sau đánh giá lại - Bất kỳ hạn chế phân phối số thặng dư sau đánh giá lại IV So sánh tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 04) chuẩn mực kế tốn qc tế ( IAS 38) 1) Ghi nhận xác định giá trị * IAS: Ghi nhận: Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản cố định vơ hình phải thoả mãn định nghĩa tài sản cố định vơ hình, khi: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại - Nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy Xác định giá trị: Tài sản cố định vơ hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá * VAS:Tương tự IFRS, ngoại trừ chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định thêm điều kiện để ghi nhận tài sản vô hình: - Thời gian sử dụng ước tính năm - Thoả mãn tiêu chuẩn giá trị (hiện 10 triệu VNĐ) 2) Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình trường hợp cụ thể * IAS: Tài sản Nhà nước cấp: Ngun giá tài sản cố định vơ hình xác định theo giá trị thị trường xác định theo giá trị ban đầu cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính * VAS:Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cho phép ghi nhận nguyên giá tài sản cố định vơ hình Nhà nước cấp theo giá gốc 3)Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu *IAS: Phương pháp chuẩn (phương pháp giá gốc): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình theo dõi theo giá trị lại xác định nguyên giá trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá trị tổn thất luỹ kế Phương pháp thay (phương pháp đánh giá lại): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình theo dõi theo giá trị đánh giá lại giá trị thị trường tài sản thời điểm đánh giá lại trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá trị tổn thất luỹ kế * VAS: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam cho phép sử dụng phương pháp giá gốc để xác định giá trị tài sản cố định vơ hình khơng đề cập đến giá trị tổn thất luỹ kế nguyên giá tài sản cố định vơ hình Trang 20 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn - Chuẩn mực kế toán Việt Nam cho phép sử dụng phương pháp giá gốc Phương pháp đánh giá lại không chấp nhận trừ số trường hợp đặc biệt Giá trị tổn thất không đề cập đến Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 4) Chi phí trước hoạt động * IAS: Được tính tồn vào chi phí theo IFRS * VAS:Chuẩn mực kế tốn Việt Nam cho phép ghi nhận chi phí phát sinh nhằm đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo chi phí đào tạo nhân viên giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập; chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian tối đa không năm 5) Giá trị cịn lại thu hồi - tổn thất tài sản * IAS: Doanh nghiệp nên ước tính giá trị thu hồi tài sản cố định vơ hình vào cuối năm tài chính, tài sản khơng có biểu giảm giá trị: -Tài sản cố định vơ hình khơng trạng thái sẵn sàng đưa vào sử dụng; -Tài sản cố định vơ hình khấu hao q 20 năm tính từ ngày sẵn sàng đưa vào sử dụng * VAS: Khơng đề cập chuẩn mực kế tốn Việt Nam 6) Trình bày báo cáo tài * IAS: Báo cáo tài phải trình bày loại tài sản cố định vơ hình sau, phân biệt tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp tài sản cố định vơ hình khác * VAS:Tương tự IFRS, ngoại trừ việc Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng u cầu trình bày phân loại tài sản theo tài sản để bán tăng/giảm tài sản đánh giá lại hư hỏng, mát Trang 21 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn KẾT LUẬN N hư vậy, để quản lý cách có hiệu doanh nghiệp hay công ty, nhà quản lý cần phải nắm vững khâu kế tốn Tìm hiểu nét giống khía cạnh khác chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế giúp cho nhà quản lý thấy rõ thực chất trình hoạt động sản xuất kinh doanh diễn nhờ vào số liệu kế tốn để từ họ đề định đắn giúp cho công ty ngày phát triển Trang 22 Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “ Kế Tốn Tài Chính 1” Tác giả : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn Sách “ 26 Chuẩn Mực Kế Tốn Việt Nam Và Tồn Bộ Thơng Tư Hướng Dẫn Các Chuẩn Mực” Tác giả : Bộ Tài Chính, Nhà xuất Thống Kê Sách “Các Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế” Tác giả : World Bank, Nhà xuất Chính trị Quốc gia Sách “Kế Tốn Quốc Tế” Tác giả : TS Nguyễn Minh Phương- TS Nguyễn Thi Đông Nhà xuất Thống Kê Website : www.ketoantruong.com.vn www.studyguide.com.vn www.ebook.edu.vn Trang 23 ... vị khác - Tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn vay II Tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam : ( VAS 04) 1 .Định nghĩa : Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái,... So sánh tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 04) chuẩn mực kế tốn qc tế ( IAS 38) 1) Ghi nhận xác định giá trị * IAS: Ghi nhận: Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản cố. .. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, để coi tài sản cố định vơ hình tài sản cố định phải thỏa mãn đồng thời : Trang Kế tốn tài GVHD : Thạc sỹ Nguyễn Phi Sơn + Định nghĩa tài sản cố định vơ hình +