Đo lường mức độ hài hoà các quy định về tài sản cố định vô hình giữa chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế

--- NGUYỄN KHOA DIỆU TRANG ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ

-

NGUYỄN KHOA DIỆU TRANG

ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh- 2017

-

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN KHOA DIỆU TRANG

ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

MÃ SỐ: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS TS VÕ VĂN NHỊ

TP Hồ Chí Minh- 2017

LỜI CAM ĐOAN

Đề tài luận văn “ Đo lường mức độ hài hoà các quy định về tài sản cố định vô hình

giữa chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế” là do chính tác giả

thực hiện dưới sự hướng dẫn khoa học của PGS TS Võ Văn Nhị Các kết quả nghiên cứu

trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bố trong bất kỳ các công trình

nghiên cứu nào trước đây

Tất cả những phần kế thừa, tham khảo cũng như tham chiếu đều được trích dẫn đầy đủ và

ghi rõ nguồn cụ thể trong danh mục tài liệu tham khảo

Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan của mình

Tác giả

NGUYỄN KHOA DIỆU TRANG

MỤC LỤC Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục từ viết tắt

Danh mục các bảng biểu

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4.1 Đối tượng nghiên cứu 3

4.2 Phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Đóng góp của luận văn 4

7 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ GIỮA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 5

1.1 Tóm tắt các bài nghiên cứu về hài hoà kế toán của quốc tế 5

1.2 Các nghiên cứu trong nước 8

1.3 Nhận xét các nguyên cứu trước và xác định khe hỏng nghiên cứu 12

Kết luận chương 1: 12

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN VÔ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 13

2.1 Khái niệm về hài hoà 13

2.1.1 Hài hoà chuẩn mực kế toán và hài hoà thực tế kế toán 13

2.1.2 Tiến trình hài hoà kế toán quốc tế 15

2.2 Tổng quan về chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về tài sản vô hình 16

2.2.1 Tổng quan về sự hài hoà giữa CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế 17

2.2.2 Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định vô hình 20

2.2.3 Tổng quan chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định vô hình 27

2.2.4 Lý thuyết về đo lường trong kế toán 31

2.2.4.2 Thang đo 31

2.2.4.3 Các cơ sở đo lường 32

2.2.4.4 Các mô hình đo lường trong kế toán 33

Kết luận chương 2 37

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 38

3.1 Phương pháp nghiên cứu 38

3.2 Giả thuyết nghiên cứu 38

3.3 Phân tích dữ liệu nghiên cứu 39

Kết luận chương 3: 43

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 44

4.1 Kết quả kiểm định 44

4.2 Kết luận về giả thuyết 46

Kết luận chương 4: 53

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 54

5.1 Kết luận 54

5.2 Một số kiến nghị 55

5.2.1 Kiến nghị chung 55

5.2.2 Kiến nghị đối với chuẩn mực TSCĐ vô hình 56

5.3 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo 60

Kết luận chương 5 61

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCTC Báo cáo tài chính

CMKT Chuẩn mực kế toán

TSCĐ Tài sản cố định

TSCĐVH Tài sản cố định vô hình

IAS International Accounting Standards

IAH International Accounting Harmonization

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Thời gian và khoảng cách giữa ngày ban hành/sửa đổi của các CMKT Việt

Nam và IAS/IFRS tương đương 17

Bảng 3.1 – Các khoản mục đo lường mức độ hài hoà 40

Bảng 4.1 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi các khoản mục 44

Bảng 4.2 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 38 45

Bảng 4.3: Phân tích các điểm khác biệt cơ bản giữa VAS và IAS về TSCĐ vô hình 46

Hình 4.1 Tần số xếp hạng gần gũi VAS và IAS về tài sản cố định vô hình 45

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hội nhập kinh tế quốc tế đã trở thành một xu thế tất yếu của mọi nền kinh tế Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế chung này Thế nhưng quá trình hội nhập đâu chỉ có cơ hội mà còn có nhiều thử thách và khó khăn buộc chúng ta phải kiên trì và

nỗ lực vượt qua

Một trong những thử thách của quá trình hội nhập là việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán để có thể hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán của Việt Nam bắt nhịp kịp với sự hội nhập kế toán ở các nước có nền kinh tế thị trường và quan trọng hơn là tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế

đó khiến cho các chuẩn mực kế toán Việt Nam dù được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực kế toán quốc tế vẫn có nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu

Kết quả bài nghiên cứu của tác giả Phạm Hoài Hương (2012) chỉ ra rằng mức độ hài hòa giữa VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực được chọn nghiên cứu ở mức bình quân là 68% Theo đó, các chuẩn mực về doanh thu và chi phí có mức độ hài hòa cao hơn các CMKT về tài sản Mức độ hài hòa về đo lường (81,2%) cao hơn nhiều so với mức độ hài hòa về khai báo thông tin (57%) Trong

đó, mức độ hài hoà của chuẩn mực “Tài sản cố định vô hình” (57,4%) thấp hơn mức trung bình (68%)

Khoảng cách giữa CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế đặc biệt là các chuẩn mực về tài sản vẫn còn lớn đã ảnh hưởng đến quá trình hội nhập và hoàn thiện

CMKT ở nước ta Việc tìm hiểu mức độ hài hòa quy định về tài sản cố định vô hình của Việt Nam và CMKT quốc tế có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá mức độ hài hòa, tìm nguyên nhân và đưa ra định hướng cho việc hoàn thiện các chuẩn mực

về TSCĐ vô hình nói riêng và hệ thống CMKT Việt nam nói chung để từ đó tiến gần hơn với việc hội nhập kinh tế quốc tế Tuy vậy, ở Việt Nam, theo hiểu biết của

tác giả vẫn chưa có nghiên cứu về vấn đề này Chính vì vậy, tác giả chọn đề tài “Đo

lường mức độ hài hoà các quy định về tài sản cố định vô hình giữa chuẩn mực

kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế” để làm luận văn tốt nghiệp bậc

3 Câu hỏi nghiên cứu

Các câu hỏi nghiên cứu của luận văn sẽ được làm rõ:

- Mức độ hài hòa về tài sản cố định vô hình giữa CMKT Việt Nam và quốc tế như thế nào

- Các giải pháp nào được đưa ra nhằm nâng cao mức độ hài hoà giữa CMKT Việt Nam và quốc tế về TSCĐ vô hình?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu những đối tượng sau:

- Các CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế về TSCĐ vô hình ở các khía cạnh: khái niệm, phạm vi, phân loại, ghi nhận và đo lường

- Các quy định kế toán tại Việt Nam liên quan đến TSCĐ vô hình

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- CMKT Việt Nam được nghiên cứu là VAS 04 (Tài sản cố định vô hình)

và các văn bản pháp luật kế toán khác có liên quan trong giai đoạn từ năm

2005 đến tháng 8 năm 2016

- CMKT quốc tế được nghiên cứu là CMKT quốc tế hiện hành bao gồm: IAS 38, trong giai đoạn từ năm 2005 đến tháng 8 năm 2016

5 Phương pháp nghiên cứu

- Vì dữ liệu nghiên cứu trong luận văn này dưới dạng văn bản, để đánh giá hài hòa chuẩn mực về đo lường, luận văn này sử dụng phương pháp định tính, phân tích nội dung Kỹ thuật của phương pháp này được sử dụng để nhận diện các đặc trưng cụ thể của các thông tin trong văn bản nghiên cứu

- Nghiên cứu này cũng dựa vào phân tích nội dung để sắp xếp các quy định

đo lường về TSCĐ vô hình của hai hệ thống chuẩn mực theo danh mục xác định trước Từ đó, dựa vào bài nghiên cứu của tác giả Qu and Zhang (2010) xây dựng mức “xếp hạng gần gũi” có mức thang đo lần lượt là 1; 0.7; 0.3; 0 cho các khoản mục để đánh giá mức độ hài hòa giữa VAS so với IAS/IFRS về TS vô hình Cụ thể như sau:

Một giá trị xếp hạng rank = 1 là nội dung các yêu cầu trong VAS và IAS/IRFS hoàn toàn giống nhau

Một giá trị xếp hạng rank = 0.7 khi hầu hết các chi tiết trong yêu cầu

là giống nhau, tuy nhiên còn một số khác biệt, nhưng không quan trọng Một giá trị xếp hạng rank = 0.3 khi có một vài điểm hài hòa nhưng tồn

tại khác biệt lớn giữa VAS với IAS/IFRS

Một giá trị xếp hạng rank = 0 là nội dung các yêu cầu trong VAS hoàn toàn không hài hòa với IAS/IFRS

Sau khi xếp hạng tổng hợp các khoản mục, luận văn sẽ định lượng được mức độ hài hòa chuẩn mực về đo lường

6 Đóng góp của luận văn

 Tổng hợp và đối chiếu được các quy định về đo lường CMKT Việt

Nam và quốc tế đối với khoản mục tài sản vô hình

 Kết quả của việc đánh giá mức độ hài hòa sẽ cho thấy các vấn đề cần phải thực hiện của các CMKT Việt Nam nói chung và các CMKT Việt Nam, quy định về TSCĐ vô hình nói riêng

7 Kết cấu của luận văn

Kết cấu luận văn gồm có năm chương:

Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước đây về đo lường mức độ hài hoà giữa các chuẩn mực kế toán

Chương 2: Cơ sở lý thuyết về đo lường mức độ hài hoà các quy định về tài sản

cố định vô hình giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc

tế

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ GIỮA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

1.1 Tóm tắt các bài nghiên cứu về hài hoà kế toán của quốc tế

Trong những năm vừa qua đã có một lượng lớn các nghiên cứu về IAH Theo Baker & Barbu (2007), từ 1965 đến 2007 có khoảng 200 bài nghiên cứu về IAH đã công bố trên 24 tạp chí nghiên cứu kế toán hàng đầu trên thế giới Tuy nhiên các nghiên cứu trước 1987 chủ yếu thực hiện bởi các tổ chức nghề nghiệp hay được khảo sát bởi các công ty kiểm toán lớn (Kees Camfferman, 2007) Garrido et al (2002) và Bayerlein et al (2012) đã tổng kết và đều cho rằng so với nghiên cứu hài hòa về thực hành kế toán thì số lượng nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực ít hơn (Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015)

Nghiên cứu về hài hòa về thực hành kế toán chủ yếu tập trung vào ba nội dung chính Đầu tiên là tập trung vào phương pháp đo lường mức độ hài hoà về thực hành kế toán trong một quốc gia hoặc giữa các quốc gia Thứ hai là sử dụng các chỉ

số hài hoà về thực hành kế toán trong các nghiên cứu trước để xác định mức độ hài hòa của IAS/IFRS với CMKT của quốc gia và kiểm tra các nhân tố ảnh hưởng đến

sự hài hoà này Thứ ba, kiểm tra mức độ phù hợp thực tế chuẩn mực thông qua các công ty trong phạm vi một quốc gia hay nhiều quốc gia và các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ chuẩn mực của công ty (Pham Hoai Huong, 2012)

Dữ liệu nghiên cứu được sử dụng để đo lường mức độ hài hòa thực tế là thông tin kế toán được trình bày trên BCTC của công ty Tuy nhiên, bởi vì nghiên cứu về hài hòa chuẩn mực và hài hòa thực tế khác nhau cơ bản nên các chỉ số được dùng trong nghiên cứu về hài hòa thực tế không có giá trị để đánh giá hài hòa chuẩn mực Các nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực là nghiên cứu về các quy định kế toán, tuy nhiên mỗi nghiên cứu có trọng tâm riêng và được chia thành các dòng nghiên cứu: (i) khám phá sự khác biệt quan trọng giữa chuẩn mực quốc gia và IAS/IFRS; (ii) khám phá những thuận lợi và khó khăn khi hội tụ chuẩn mực kế toán quốc gia với IAS/IFRS, (iii) đánh giá ảnh hưởng của sự khác biệt giữa các chuẩn mực quốc

gia với IAS/IFRS đến chất lượng thông tin kế toán và (iv) lượng hóa mức độ hài hòa về chuẩn mực của các quy định kế toán (Phạm Hoài Hương, 2012)

Rahman et al (1996) đã đo lường hài hòa chuẩn mực giữa hai quốc gia Úc và New Zealand Nguồn dữ liệu của họ là các yêu cầu công bố thông tin, quy định về

đo lường của CMKT và yêu cầu của Ủy ban chứng khoán Các nguyên tắc kế toán được phân loại thành những mục: “Bắt buộc”, “Cho phép”, “Không quy định” và

“Không cấm” Những yêu cầu về công bố và đo lường trong mỗi mục được xem là

dữ liệu rời rạc Hệ số “exact matches” được tính cho mỗi quy định về công bố và đo lường, sử dụng khoảng cách Mahalanobis để đo lường khoảng cách của các mục Kết quả bài nghiên cứu cho thấy mức độ hài hòa về yêu cầu đo lường cao hơn mức

độ hài hòa về yêu cầu công bố thông tin Tuy nhiên có lập luận cho rằng là khoảng cách Mahalanobis là tuyệt đối nên giải thích không thỏa đáng mức độ hài hòa vì khoảng cách Mahalanobis đã được sử dụng để đo lường các biến liên tục trong khi

đó các yêu cầu về công bố và đo lường được xem là dữ liệu rời rạc (Fontes et al., 2005; Qu and Zhang, 2010) Mặc dù có những hạn chế về vấn đề đo lường nhưng

Rahman et al (1996) đã cung cấp một cái nhìn mới về hài hòa chuẩn mực

Không giống như nghiên cứu theo chiều ngang của Rahman et al (1996), Garridoz et al (2002) đã thực hiện nghiên cứu theo chiều dọc, nghiên cứu về sự tiến

bộ của CMKT theo thời gian Họ sử dụng khoảng cách Euclide để đánh giá quá trình tiến bộ của IASC qua ba giai đoạn của quá trình thiết lập CMKT Phân tích thực nghiệm của họ bao gồm 20 vấn đề của IAS đã được cải thiện trong thời gian tồn tại của IASC và các nguyên tắc kế toán trong CMKT được phân loại theo Rahman et al (1996), đó là “Bắt buộc”, “Cho phép”, “Không qui định” và “Không cấm” Họ cho thấy rằng phương pháp kế toán thay thế giảm qua các giai đoạn khác nhau, do đó tính so sánh các thông tin tài chính được cải thiện Mặc dù nghiên cứu này cho thấy sự tiến bộ trong nghiên cứu đo lường hài hòa chuẩn mực nhưng cũng còn một số tồn tại như khoảng cách Euclide là tuyệt đối nên chỉ cho thấy sự khác nhau của các mục được so sánh mà không cho thấy sự giống nhau (Qu and Zhang, 2010)

Nhận thấy được những vấn đề còn tồn tại trong các nghiên cứu trước, Fontes

et al (2005) đã đề xuất sử dụng hệ số Jaccard (Jaccard’s coefficients) và hệ số Spearman (Spearman’s coefficients) để đánh giá sự tiến bộ của hài hòa chuẩn mực giữa hai bộ CMKT Họ đã đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực giữa CMKT Bồ Đào Nha và IFRS qua ba giai đoạn của hội tụ kế toán bằng cách sử dụng khoảng cách Euclide, hệ số Jaccard và hệ số Spearman để đánh giá kết quả Họ đã phân tích dựa vào 43 yêu cầu kế toán trong CMKT quốc tế tương ứng trong CMKT Bồ Đào Nha Kết quả cho thấy rằng dùng hệ số Jaccard, hệ số Spearman phù hợp hơn để đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực quốc gia với IAS so với sử dụng phương pháp khoảng cách Euclide được phát triển bởi Garrido et al (2002) Phương pháp tiếp cận của Fontes et al (2005) thể hiện bước tiến quan trọng trong lý thuyết về đo lường hài hòa chuẩn mực, tuy nhiên chỉ thích hợp với các quy định kế toán với nhiều phương pháp thay thế

Bae et al (2008) phát triển hai phương pháp để cho thấy sự khác biệt của CMKT cho 1.176 “cặp mẫu” các quốc gia khác nhau qua danh sách gồm 21 nguyên tắc kế toán quan trọng dựa trên một cuộc khảo sát các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) năm 2001 Đầu tiên, với mỗi mục IAS trong danh sách, một

“cặp mẫu” được gán giá trị “1” nếu một quốc gia phù hợp với IAS và quốc gia còn lại không phù hợp Một cặp “cặp mẫu” được gán giá trị “0” nếu cả hai quốc gia phù hợp với IAS.Phương pháp thứ hai của họ mỗi mục IAS được gán giá trị “1” nếu nguyên tắc kế toán quốc gia đó phù hợp với IAS và không phù hợp được gán giá trị

“0” Tuy nhiên, ở cả hai phương pháp thì không bao gồm trường hợp cả hai quốc gia trong cặp mẫu thì khác biệt so với IAS

Peng và van der Laan Smith (2010) giới thiệu cách tiếp cận mới để đo lường mức độ hội tụ của Chuẩn mực kế toán Trung Quốc với IAS / IFRS trong giai đoạn 1992-2006 Các mục đo lường chính là những đoạn chính được in đậm trong IFRS năm 2006 và được phân loại là “hội tụ đầy đủ”, “hội tụ cơ bản” và “không hội tụ " Tuy nhiên, tác giả đã không xác định rõ thuật ngữ “hội tụ cơ bản”, một hạn chế

khác của bài nghiên cứu này là các thuật ngữ “hội tụ đầy đủ” và “hội tụ cơ bản” để đánh giá mức độ hội tụ trong khi tác giả phản ánh ở các mức độ hài hòa khác nhau Kết quả cho thấy mức độ de jure hội tụ của CMKT Trung Quốc và IFRS đã được cải thiện trong giai đoạn 1992-2006: từ 20% năm 1992, 35% năm 1998, lên 49% vào năm 2001 và đến 77% vào năm 2006

Qu và Zhang (2010) đã đo lường sự hội tụ của chuẩn mực kế toán Trung Quốc với IFRS bằng phương pháp phân tích cụm mờ Phương pháp tiếp cận của họ giải quyết đa dạng hơn về các khía cạnh của đo lường kế toán của các nghiên cứu về

sự hội tụ chuẩn mực kế toán trước đó Mỗi chuẩn mực được phân tích thành các mục 6 vấn đề chính: các định nghĩa, phạm vi của chuẩn mực, ghi nhận, tiêu chuẩn

đo lường, phương pháp đo lường, đo lường lại vào cuối kỳ Họ cố gắng để đo lường mức độ hội tụ cho từng hạng mục đo lường khác nhau hơn là sử dụng một biến danh nghĩa thường thấy trong các nghiên cứu trước Trên cơ cở đó, đánh giá sự hội

tụ của các mục như sau: “0” thể hiện sự khác biệt hoàn toàn (Complete difference),

“0.3” có hài hòa nhưng tồn tại một vài khác biệt quan trọng (Substantial difference),

“0.7” căn bản giống nhau (Substantial match), “1” thể hiện sự giống nhau hoàn toàn (Complete match) Hạn chế của họ không định nghĩa rõ các khái niệm “Substantial match” và “Substantial difference” Hơn nữa, mức độ hài hoà của một mục hoặc tiểu mục có thể đạt được bất cứ điểm nào giữa 0-1 chứ không phải chỉ có bốn cấp

độ như tác giả đã nêu Kết quả của nghiên cứu cho thấy về CMKT Trung Quốc ban hành năm 2006 đã đạt được mục tiêu của hội tụ đáng kể với IFRS 2005, mức độ hội

tụ xấp xỉ 75%

1.2 Các nghiên cứu trong nước

Luận văn “Quá trình hoà hợp – hội tụ kế toán quốc tế và phương hướng, giải pháp của Việt Nam” của tác giá Tăng Thị Thanh Thuỷ (2009) sử dụng phương pháp

thống kê mô tả Qua việc trình bày các khác biệt tồn tại giữa hệ thống CMKT Việt Nam và quốc tế, tác giả đề xuất kiến nghị nhằm thúc đẩy quá trình hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế Theo tác giả, ngoại trừ chuẩn mực VAS 17, VAS 18, VAS 24,

VAS 28, VAS32 tương đồng hoàn toàn với CMKT quốc tế, các chuẩn mực còn lại đều có một số khác biệt chủ yếu như sau:

- Về cơ cấu, CMKT Việt Nam xây dựng các quy định chung thành một chuẩn mực Trường hợp có sự xung đột giữa các chuẩn mực cụ thể và chuẩn mực chung thì áp dụng theo chuẩn mực cụ thể Trường hợp chưa quy định CMKT cụ thể thì áp dụng theo chuẩn mực chung Bên cạnh đó, CMKT Việt Nam còn bổ sung phần giải thích thuật ngữ nhằm giúp người đọc hiểu rõ về các thuật ngữ trong chuẩn mực

- Về nội dung, một số điểm của chuẩn mực này trình bày cụ thể hơn chuẩn mực kia và ngược lại Hiện nay, các quy tắc kế toán còn bị bó buộc trong một vài hệ thống tài khoản đã định sẵn và các bước hạch toán đã vạch sẵn cho từng giao dịch cụ thể, chưa phù hợp với tinh thần của IFRS Sự cứng nhắc này gây trở ngại đến việc phát triển kế toán chuyên nghiệp

Phạm Hoài Hương (2012) đo lường mức độ hài hòa giữa VAS và IAS/IFRS thông qua các chỉ số hài hòa về mặt đo lường (M-DJCS), khai báo thông tin (D-DJCS) và tổng hợp (0-DJCS) Các chỉ số DJCS dao động từ 0% đến 100% 0% thể hiện sự khác nhau hoàn toàn giữa VAS và IAS/IFRS và 100% thể hiện sự giống nhau hoàn toàn giữa VAS Và IAS/IFRS Tác giả đã phân tích mỗi chuẩn mực thành các mục (vấn đề) chính Trên cơ sở đó so sánh VAS với IAS/IFRS theo từng mục Thang đánh giá từ 0 đến 1 được dùng để đánh giá mức độ giống nhau giữa VAS và IAS/IFRS theo từng mục (sub - score) “0” thể hiện sự khác nhau hoàn toàn, trong khi “1” thể hiện sự giống nhau hoàn toàn Trong trường hợp phương pháp xử lý liên quan đến cùng một vấn đề kế toán không hoàn toàn giống và cũng không hoàn toàn khác nhau giữa VAS và IAS/IFRS thì mức độ hài hòa được đánh giá là một giá trị nằm trong khoảng (0;1) Để định lượng mức độ giống nhau cho từng mục một cách hợp lý, mỗi mục được phân tích thành các tiểu mục (nếu có thể), khi đó mức độ giống nhau của từng mục (sub - score) được tính bằng tỉ lệ các tiểu mục giống nhau giữa VAS và IAS/IFRS Kết quả nghiên cứu cho thấy mức độ hài hòa của VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực được nghiên cứu biến động trong khoảng từ

14,3% đến 87,5%, mức bình quân là 68% Các chuẩn mực về doanh thu và chi phí

có mức độ hài hòa cao hơn các chuẩn mực về TS Cụ thể, các chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác” và “Chi phí lãi vay” cùng có mức độ hài hòa cao nhất (87,5%), trong khi chuẩn mực “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” có mức độ hài hòa thấp (14,3%) Các chuẩn mực như “Tài sản cố định vô hình”,

“Thông tin tài chính về các khoản vốn góp liên doanh” và “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối đoái” có mức độ hài hòa thấp hơn mức trung bình Mức độ hài hòa bình quân về đo lường (81,2%) cao hơn nhiều so với mức độ hài hòa bình quân

về khai báo thông tin (57%)

Bài nghiên cứu “Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế” của tác giả Trần Quốc Thịnh (2013) đã

kết hợp nhiều phương pháp bao gồm phân tích nội dung, định tính, định lượng dựa trên dữ liệu nghiên cứu là hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế; hệ thống chuẩn mực quốc gia gồm 2 nhóm: các quốc gia lớn như Hoa Kỳ, Trung Quốc và các quốc gia nhỏ có đặc điểm gần với Việt Nam; hệ thống CMKT Việt Nam để từ đó nghiên cứu

và đề xuất định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực BCTC Việt Nam đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế Qua khảo sát, nghiên cứu cho thấy Việt Nam đã hình thành một hệ thống các chuẩn mực phản ảnh tương đối đầy đủ các giao dịch cơ bản của doanh nghiệp như kết quả khảo sát Bước đầu giải quyết được mối quan hệ giữa chuẩn mực và hệ thống kế toán thống nhất Kết quả khảo sát cho thấy các bên liên quan đến báo cáo tài chính đều ý thức ở mức độ nhất định về vai trò của chuẩn mực

kế toán trong công tác lập và trình bày báo cáo tài chính Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn những hạn chế của CMKT Việt Nam so với CMKT quốc tế như: Chuẩn mực kế toán Việt Nam còn khoảng cách khác biệt so với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc

tế cũng như chưa có sự bổ sung, chỉnh sửa kịp thời, quan hệ giữa các chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán doanh nghiệp Tính tuân thủ của các doanh nghiệp trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam còn hạn chế và chất lượng thông tin chưa đạt yêu cầu Trên cơ sở đó tác giả đã đề xuất CMKT Việt Nam nên chọn cách hội tụ từng phần

Trong bài nghiên cứu “Sự hoà hợp giữa kế toán Việt Nam và quốc tế trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất – từ chuẩn mực đến thực tiễn”, tác giả

Trần Hồng Vân (2014) dựa trên bài nghiên cứu của tác giả Yu & Qu (2009) để đo lường mức độ hoà hợp giữa CMKT Việt Nam và IAS/IFRS trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) Dữ liệu được sử dụng là các nguyên tắc kế toán lập và trình bày BCTC HN từ các văn bản pháp luật có liên quan tại Việt Nam và từ các IAS/IFRS Để kiểm định lại việc có hay không sự thay đổi đáng kể

về mức độ hoà hợp giữa CMKT Việt Nam và IAS/IFRS có hiệu lực ở các thời điểm khác nhau trong việc lập và trình bày BCTC HN Tác giả đã sử dụng chỉ số H và chỉ

số C với dữ liệu là thông tin về thực tế lập và trình bày BCTC HN tại các DN Việt Nam qua các vấn đề: nguyên tắc chung, phạm vi hợp nhất, lý thuyết HN và các phương pháp kế toán có liên quan khác Để kiểm định mối quan hệ giữa hài hoà thực tế kế toán của các DN Việt Nam với mức độ tuân thủ CMKT của các DN và với mức độ hài hoà giữa VAS với IAS/IFRS từ đó đưa ra các giải pháp nhằm góp phần nâng cao mức độ hài hoà của kế toán Việt Nam và quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC HN

Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) đã sử dụng phương pháp phân tích nội dung (content analysis) đo lường mức độ hài hòa các quy định của Việt Nam về công bố thông tin công cụ tài chính trước và sau khi ban hành thông tư 200/2009/TT-BTC Tổng số các yêu cầu công bố thông tin sẽ khảo sát cho giai đoạn 2 (sau năm 2009)

là 69 khoản mục tương ứng với 15 nhóm; giai đoạn 1 (từ năm 2005 đến cuối năm 2009) sẽ ít hơn 5 khoản mục Tác giả đã sử dụng kiểm định Chi bình phương đánh giá ý nghĩa của sử thay đổi mức độ hài hòa sau khi thông tư 200/2009/TT-BTC được ban hành Kết quả cho thấy mức độ hài hòa quy định công bố công cụ tài chính trên BCTC ngân hàng Việt Nam so với IFRS hiện nay chưa cao 68% Nghiên cứu cũng cho bằng chứng có ý nghĩa thống kê ủng hộ quan điểm rằng thông tư 200/2009/TT-BTC đã góp phần cải thiện được mức hài hòa quy định công bố công

cụ tài chính tăng lên đáng kể so với trước Bên cạnh đó cũng chính vì vậy giúp cho

mức độ hài hòa về công bố công cụ tài chính của ngân hàng cao hơn so với mức độ hài hòa chung

1.3 Nhận xét các nguyên cứu trước và xác định khe hỏng nghiên cứu

- Hầu hết các nghiên cứu trước đóng góp cho lý thuyết về hài hòa tại một thời điểm trong khi tương đối ít các nghiên cứu đánh giá quá trình hài hòa Trong hiểu biết của mình, tác giả chưa thấy nghiên cứu nào tập trung đánh giá mức độ hài hòa chuẩn mực về TSCĐ vô hình tại Việt Nam mặc

dù đây là các chuẩn mực quan trọng đối với hầu hết đối tượng kế toán doanh nghiệp Bên cạnh đó, các nghiên cứu trước đã sử dụng đánh giá ý nghĩa thay đổi giá trị chỉ số hài hòa giữa các thời điểm bộc lộ mức độ khác biệt về phương pháp luận cũng như kết luận còn tranh cãi

- Từ đó tác giả đã chọn hướng nghiên cứu hài hòa chuẩn mực về đo lường

và áp dụng phương pháp phân tích cụm mờ của tác giả Qu and Zhang (2010) để đánh giá mức độ hài hòa về TSCĐ vô hình giữa CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế; đưa ra nhận xét, các giải pháp nhằm rút ngắn khoảng cách giữa CMKT Việt Nam và quốc tế về TSCĐ vô hình

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ HÀI HOÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÀI SẢN VÔ HÌNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

2.1 Khái niệm về hài hoà

Sự phát triển theo hướng quốc tế hoá các chuẩn mực kế toán là hết sức cần thiết nhằm tạo ra ngôn ngữ chung và sân chơi đạt tiêu chuẩn sẽ làm tăng hiệu quả thị trường thế giới và tăng khả năng hợp tác tìm kiếm vốn góp, tăng phần cạnh tranh có hiệu quả Chính vì thế hài hoà chuẩn mực kế toán có mục đích hướng tới một chuẩn mực chung, một nguyên tắc chung trên toán thế giới

Hài hoà chuẩn mực kế toán quốc tế là quá trình gia tăng mức độ thống nhất trong CMKT và thực tế giữa các quốc gia, cho phép giảm sự khác biệt về kế toán giữa các quốc gia và gia tăng sự linh hoạt trong thực tế (NCS Trần Quốc Thịnh - Hoà hợp kế toán từ chuẩn mực đến thực tiễn)

Van der Tas (1988, tr 157) cho rằng hài hoà là sự kết hợp, điều chỉnh của hai hay nhiều đối tượng Tay and Parker (1990) đưa ra một mô hình giải thích khái niệm

“hài hòa” và phân biệt với “tiêu chuẩn hóa” Theo đó, quá trình “hài hòa” là sự chuyển hóa từ trạng thái đa dạng hoàn toàn các phương pháp kế toán sang trạng thái hài hòa, có nghĩa là sự hình thành các nhóm doanh nghiệp tập trung vào một số ít các phương pháp kế toán Trong khi đó, quá trình “tiêu chuẩn hóa” là sự chuyển hóa sang trạng thái thống nhất Như vậy, “tiêu chuẩn hóa” bao hàm cả sự “hài hòa” và sau đó sự giảm thiểu các lựa chọn về phương pháp kế toán

Theo FASB, sự hài hoà nhằm mục đích giảm thiểu sự khác biệt của các nguyên tắc

kế toán ở các thị trường vốn lớn trên thế giới Đến năm 1990 thì khái niệm hài hoà được thay thế bằng khái niệm hội tụ (Convergence)

Hội tụ là sự phát triển của hệ thống CMKT quốc tế chất lượng cao được áp dụng ít nhất ở tất cả các thị trường vốn lớn trên thế giới (Theo FASB)

2.1.1 Hài hoà chuẩn mực kế toán và hài hoà thực tế kế toán

Hài hoà chuẩn mực về kế toán được chia thành hai loại:

- Sự hài hoà trong CMKT (formal hay de jure) liên quan đến tính thống nhất và nhất quán của các quy định và luật lệ kế toán

- Sự hài hoà trong thực hành kế toán (material hay de facto) là sự hài hoà trong nguyên tắc lập và trình bày BCTC được tiến hành tại các DN

Theo Van der Tas (1992), hài hòa CMKT và hài hòa thực tế kế toán cần được nghiên cứu dưới hai góc độ: hài hòa về mặt công bố thông tin (disclosure harmonization) và hài hòa về mặt đo lường (mearsurement harmonization), trong đó:

 Hài hòa về mặt đo lường: là hài hòa về phương pháp kế toán được lựa chọn Mục tiêu của hài hòa CMKT về đo lường là tránh hoặc loại bỏ các chuẩn mực mâu thuẫn hoặc khác biệt cơ bản Mục tiêu của hài hòa thực tế kế toán

về đo lường là tăng tính có thể so sánh được của BCTC Để BCTC có thể so sánh được, các công ty phải chọn cùng một phương pháp kế toán cho các nội dung kinh tế có cùng bản chất Việc lựa chọn cùng một phương pháp kế toán như vậy sẽ giới hạn được một trong các yếu tố làm các chỉ số của BCTC khác biệt mà không xuất phát từ khác biệt về kết quả hoạt động

 Hài hòa về mặt công bố thông tin: là hài hòa về mức độ khai báo thông tin (số lượng và chi tiết của các thông tin được trình bày trên BCTC) Mục tiêu của hài hòa thực tế về công bố thông tin là các BCTC của các công ty cùng công bố một số các thông tin xác định ở cùng một mức độ chi tiết xác định, mức độ khai báo thông tin này được xem như mức độ khai báo thông tin tối thiểu mà tất cả các BCTC phải đáp ứng được Mục tiêu của hài hòa CMKT

về công bố thông tin là đạt được chuẩn chung về mức độ khai báo thông tin tối thiểu

Hài hoà chuẩn mực là cơ sở để đạt được sự hài hoà trong thực tế Hài hoà trong thực tế không thể đạt được nếu thiếu sự hài hoà trong chuẩn mực (Qu and Zhang, 2010) điều đó cho thấy tầm quan trọng của hài hòa trong chuẩn mực nên

tác giả tập trung vào hài hòa chuẩn mực và đo lường cả hai khía cạnh thời điểm

và quá trình trong bài nghiên cứu của mình

2.1.2 Tiến trình hài hoà kế toán quốc tế

Tổ chức IASC (International Accounting Standards Committee) thành lập năm

1973 là tổ chức đầu tiên ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Năm 2001, IASC được tái cấu trúc thành IASB (International Accounting Standards Board) Kể từ đó, các chuẩn mực kế toán quốc tế được bắt đầu áp dụng

Một số sự kiện quan trọng trong quá trình hội tụ quốc tế về CMKT ssược tổng hợp theo trang web của FASB:

- Những năm 1960: Xuất hiện nhu cầu và những bước đi đầu tiên của chuâmr mực toàn cầu Sự quan tâm đến kế toán quốc tế bắt đầu phát triển vào cuối thập niên 1950 và đầu những năm 1960 do hội nhập kinh tế thời hậu Thế chiến thứ II và sự gia tăng trong các dòng vốn xuyên biên giới

- Giai đoạn 1970 – 1980: Xuất hiện tổ chức chuẩn mực quốc tế IASC Những bước hợp tác đầu tiên đã xuất hiện và gia tăng dần giữa IASC với FASB và các tổ chức thiết lập chuẩn mực quốc gia khác

- Những năm 1990: IASB được hình thành và ngày càng mở rộng hoạt động quốc tế của mình Trong những năm 1990, FASB phát triển kế hoạch chiến lược đầu tiên của mình cho các hoạt động quốc tế và mở rộng phạm vi hợp tác với các tổ chức thiết lập chuẩn mực khác một cách mạnh mẽ Quốc hội

Mỹ và SEC cũng bắt đầu tham gia vào các vấn đề liên quan đến quốc tế Vào cuối thập kỉ này, FASB đã trực tiếp tham gia vào những nổ lực để tái cơ cấu IASC thành IASB

- Những năm 2000: Quá trình hội tụ phát triển với tốc độ nhanh chóng Việc

sử dụng chuẩn mực quốc tế lan nhanh cùng với sự hợp tác của FASB và IASB Năm 2001, IASC được tái cấu trúc thành IASB Năm 2009 Liên minh châu Âu và hơn 100 quốc gia khác đã áp dụng tiêu chuẩn quốc tế hoặc một chuẩn mực riêng dựa trên chuẩn mực quốc tế Một số quốc gia khác bao gồm

Canada, Hàn Quốc, Ấn Độ và Brazil, đã cam kết sẽ áp dụng chuẩn quốc tế vào năm 2011 Năm 2002, FASB và IASB bắt tay vào cải thiện và hội tụ U.S GAAP và chuẩn mực quốc tế IASB và FASB đã có cuộc họp năm 2002, thống nhất giảm đi những sự khác nhau giữa IFRS và U.S GAAP (Hiệp ước Norwalk) Hiệp định Norwalk chia sẻ mục tiêu phát triển một CMKT chất lượng cao và phù hợp mà có thể được sử dụng cho các báo cáo tài chính trong nước và xuyên biên giới Nó cũng thiết lập một chiến thuật rộng để đạt được mục tiêu cùng phát triển các chuẩn mực loại bỏ sự khác biệt, và hội tụ lâu dài Nhật Bản và Trung Quốc cũng đã bắt đầu các kế hoạch hội tụ với IASB

- Cho đến nay, cùng với sự phát triển kinh tế trên phạm vi toàn cầu, nhu cầu sử dụng một hệ thống CMKT chung ngày càng tăng IFRS đã chấp nhận trên và ngày càng được nhiều các quốc gia sử dụng Từ năm 2005, IFRS đã được áp dụng tại 65 quốc gia, các DN nhà nước tại EU cũng đã được yêu cầu phải sử dụng IFRS IOSCO (Tổ chức quốc tế các Ủy ban Chứng khoán) cũng đã áp dụng IFRS cho các công ty niêm yết ra nước ngoài Năm 2011, có thêm nhiều quốc gia áp dụng IFRS: Nhật Bản, Canada, Ấn Độ, Brazil, Hàn Quốc Theo FASB, tính đến năm 2013, liên minh châu Âu và hơn 100 quốc gia khác đã áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRSs) được ban hành bởi IASB hoặc chuẩn mực riêng được soạn thảo dựa trên chuẩn mực BCTC quốc tế

- Như vậy, quá trình hòa hợp kế toán đã lan tỏa và có sự ảnh hưởng ở nhiều quốc gia trên thế giới Điều này đã cho thấy hòa hợp kế toán là một nhu cầu

và là xu thế tất yếu trong nền kinh tế toàn cầu hiện nay Ở Việt Nam, việc Bộ Tài Chính dựa trên CMKT quốc tế để soạn thảo CMKT Việt Nam là một quyết định đúng đắn Tuy nhiên, hệ thống CMKT Việt Nam cần có những cập nhật, bổ sung thì mức độ hoà hợp với CMKT quốc tế mới được nâng cao hơn nữa

2.2 Tổng quan về chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về tài sản vô hình

2.2.1 Tổng quan về sự hài hoà giữa CMKT Việt Nam và CMKT quốc tế

Việt Nam đã ban hành 26 CMKT (VAS) qua 5 đợt, từ tháng 12 năm 2001 đến tháng

12 năm 2005 Tuy nhiên, sau đó VAS đã không được cập nhật những sửa đổi, bổ sung của IAS liên quan và IFRS mới được ban hành sau năm 2003 Vì vậy cho thấy,

sự hội tụ giữa VAS và IAS/IFRS giảm theo thời gian Bảng 2.1 cột IV cho thấy độ trễ thời gian trung bình khi ban hành VAS với ngày ban hành IAS/IFRS cũ cụ thể là

55 tháng IAS/IFRS được cập nhật liên tục theo thời gian trong khi VAS không thay đổi trong mười năm qua (2006-2016) Do đó, khoảng cách thời gian trung bình giữa ngày ban hành của các quy tắc CMKT Việt Nam và ngày của CMKT quốc tế mới nhất tương đương là 44 tháng xem Bảng 2.1 cột V Hơn nữa, khoảng cách thời gian trung bình giữa ngày ban hành của các CMKT Việt Nam và các ngày cuối cùng của nghiên cứu này (tháng 08/2016) là 151 tháng xem Bảng 2.1, cột VI và cho thấy khoảng cách ngày càng tăng nghiêm trọng giữa quy tắc VAS và IAS/IFRS trong khi môi trường kinh doanh toàn cầu đang thay đổi

Bảng 2.1 Thời gian và khoảng cách giữa ngày ban hành/sửa đổi của các CMKT Việt Nam và IAS/IFRS tương đương

Chuẩn mực

Ngày ban hành/sửa đổi (tháng -

năm) Khoảng cách thời gian (tháng)

IAS/IFR

S

cũ (I)

VAS (II)

IAS/IFR

S hiện (III)

IAS/IFR

S

cũ - VAS (IV) = (II) - (I)

VAS- IAS/IFR

S hiện hành (V) = (III) – (II)

VAS - 08/2016 (VI) = (Aug- 2016) – (II)

Hàng tồn kho Dec-2000 Dec-2001 Dec-2003 12 24 176

Máy móc, thiết bị,

nhà xưởng Apr-2000 Dec-2001 May-2008 20 77 176

Doanh thu May-1999 Dec-2001 May-2008 31 77 176

Tài sản vô hình Sept-1998 Dec-2001 Apr-2009 39 88 176

Báo cáo lưu chuyển

tiền tệ Dec-1992 Dec-2002 May-2008 120 65 164

Hợp đồng xây dựng Dec-1993 Dec-2002 Dec-1993 108 0 164

Ảnh hưởng của việc

thay đổi tỷ giá hối

đoái

Dec-1993 Dec-2002 Jan-2008 108 61 164

Chi phí đi vay Dec-1993 Dec-2002 May-2008 108 65 164

Cho thuê Jan-2001 Dec-2002 Apr-2009 23 76 164

Trình bày BCTC May-1999 Dec-2003 Apr-2009 55 66 152

Công bố về các bên

liên quan Dec-1994 Dec-2003 Dec-2003 108 0 152

BCTC riêng và

BCTC hợp nhất Dec-1998 Dec-2003 May-2010 60 77 152

Kế toán đầu tư liên

Lợi ích trong khoản

vốn góp liên doanh Oct-2000 Dec-2003 May-2008 38 53 152

Bất động sản đầu tư Jan-2001 Dec-2003 May-2008 35 53 152 Chính sách kế toán,

sự thay đổi ước tính

Dec-2003 Feb-2005 Dec-2003 14 0 138

Thuế thu nhập doanh

Báo cáo bộ phận Aug-1997 Feb-2005 Apr-2009 90 50 138

BCTC giữa niên độ June-1998 Feb-2005 Jan-2008 80 35 138

Nội dung công bố

Sept-1998 Dec-2005 Sept-1998 87 0 128

Hợp nhất kinh doanh Mar-2004 Dec-2005 Jan-2008 21 25 128

Hợp đồng bảo hiểm Mar-2004 Dec-2005 Sept-2007 21 21 128

(Nguồn: Luận án tiến sĩ Phạm Hoài Hương)

Mục tiêu của Việt Nam đề ra đạt sự hội tụ đạt 90% của VAS và IAS/IFRS (Adams and Do, 2003) Tuy nhiên, độ trễ thời gian giữa VAS và IAS/IFRS, làm giảm sự hội tụ giữa VAS và IAS/IFRS theo thời gian, cho thấy mục tiêu của Việt Nam đạt được 90% hội tụ với IAS/IFRS không khả quan và dường như không thể đạt được

Thêm một lý do nữa để cho thấy sự lo ngại không đạt được mục tiêu hài hòa của Việt Nam chính là khác biệt cơ bản giữa IRFS và VAS frameworks Mục tiêu của BCTC đã nêu trong khuôn mẫu IFRS là “Cung cấp thông tin tài chính có ích cho các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, những người cho vay và người khác trong việc đưa ra các quyết định cung cấp nguồn lực để các doanh nghiệp” (IASB, 2010) Tuy nhiên, khuôn mẫu kế toán Việt Nam không đề cập đến mục đích của BCTC được lập theo yêu cầu của VAS Điều này dẫn đến sự khác biệt trong các khía cạnh khác của khung khái niệm, chẳng hạn như thoả thuận đặc tính của thông tin tài chính hữu ích, các yếu tố của BCTC, ghi nhận, đo lường, trình bày và công bố thông tin

2.2.2 Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định vô hình

Chủ đề về tài sản vô hình lần đầu tiên được đề cập trong IASC, trong Exposure Draft E 50, tựa đề là tài sản vô hình, xuất bản tháng 6/1995 Bản dự thảo này được

tu chỉnh bởi IASC, và bản dự thảo tu chỉnh E60 được xuất bản năm 1997 Mới đây, sau thời gian dài tranh cãi, IASC đã thông qua chuẩn mực tài sản vô hình (chuẩn mực 38), được áp dụng đối với các báo cáo tài chính từ 1/7/1999 trở đi Vì chuẩn mực 38 đưa ra hướng dẫn bao trùm trên việc hạch toán tài sản vô hình, bao gồm cả chi phí nghiên cứu và phát triển, chuẩn mực kế toán quốc tế hiện tại về chi phí nghiên cứu và phát triển, chuẩn mực số 9, được bỏ đi

Chuẩn mực mới đưa ra tiêu chuẩn nhận diện, phương pháp đánh giá và các yêu cầu đối với tài sản vô hình Nó cũng qui định về việc kiểm tra sự mất giá tài sản vô hình được thực hiện một cách thường xuyên 1 Điều này đảm bảo chỉ khi tài sản còn giá trị thanh lý mới được vốn hóa và mang sang kỳ sau Đề cập đến thời kỳ tính khấu hao tài sản vô hình, chuẩn mực loại bỏ quan điểm là tài sản vô hình không có thời gian sử dụng xác định Đồng thời với việc bỏ đi chuẩn mực về chi phí nghiên cứu

và phát triển (IAS 9), IASC đã sắp xếp lại và hệ thống hóa lại các chuẩn mực liên quan đến chủ đề tài sản vô hình

2 Tài sản không thể nhận diện (ví dụ như lợi thế thương mại)

Tài sản có thể nhận diện bao gồm các phát minh, sáng chế, bản quyền, nhãn hiệu

hàng hóa, khách hàng thường xuyên, tên thương mại và các quyền cụ thế khác mà chủ sở hữu có được mà không cần thiết phải chuyển đổi thành tài sản có hình thể vật chất

Lợi thế thương mại, một điển hình của tài sản vô hình không thể nhận diện, dù

cách nào cũng không thể chuyển sang cho chủ sở hữu mới mà không bán đi tài sản khác hoặc bán đi hoạt động của doanh nghiệp

b Phạm vi chuẩn mực

Chuẩn mực áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp Nó hướng dẫn cách xử

lý các vấn đề kế toán liên quan đến tài sản vô hình, bao gồm cả chi phí phát triển Tuy nhiên, nó không được áp dụng đối với những tài sản vô hình mà các chuẩn mực

kế toán quốc tế khác đã đề cập đến; chẳng hạn, “thuế treo lại” (deferred tax) được

đề cập trong IAS 12, hợp đồng thuê tài sản bị chi phối bởi IAS 17, lợi thế thương mại phát sinh trong sáp nhập doanh nghiệp được bàn đến trong IAS 22, tài sản phát sinh từ quỹ hưu trí của nhân viên được đề cập trong chuẩn mực 19, và các tài sản tài chính được thảo luận trong chuẩn mực 32 (và các chuẩn mực 25, 27, 28 và 31) Chuẩn mực này cũng không áp dụng cho các tài sản vô hình hình thành ở các công

ty bảo hiểm phát sinh từ các hợp đồng liên quan các bên bảo hiểm, quyền khai thác

mỏ và chi phí thăm dò; hoặc phát triển và khai

thác khoáng chất, dầu, khí đốt tự nhiên và các quặng tái sinh; tuy nhiên, nó được áp dụng đối với tài sản vô hình được sử dụng để phát triển và duy trì các hoạt động này

c Điều kiện ghi nhận và đo lường giá trị tài sản vô hình

Ngoài việc thỏa mãn tiêu chuẩn định nghĩa về TSCĐ vô hình, một tài sản được ghi nhận khi:

 Doanh nghiệp có thể thu được lợi ích kinh kế trong trương lai

 Nguyên giá tài sản có thể xác định được một cách đáng tin cậy

Nguyên giá của TSCĐ vô hình mua riêng biệt bao gồm giá mua trừ các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Đối với TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp, nguyên giá bao gồm các chi phí liên quan trực tiếp để tạo ra, sản xuất và đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính

Tại ngày sáp nhập doanh nghiệp, bên mua tài sản ghi nhận TSCĐ vô hình nếu tài sản đó đáp ứng được định nghĩa về TSCĐ vô hình và tiêu chuẩn ghi nhận quy định trong đoạn kể cả trường hợp TSCĐ vô hình đó không được ghi nhận trong báo cáo tài chính của bên bán Nguyên giá của TSCĐ vô hình hình thành trong quá trình hợp nhất kinh doanh là giá trị hợp lý vào ngày sát nhập doanh nghiệp

Giá trị hợp lý có thể là:

 Giá niêm yết tại thị trường hoạt động;

 Trong trường hợp không có thị trường hoạt động, giá của nghiệp vụ mua bán TSCĐ vô hình tương tự

Nếu chi phí tài sản vô hình được mua như một phần của việc sáp nhập doanh nghiệp không thể được ghi nhận một cách đáng tin cậy thì tài sản đó sẽ không được ghi nhận mà sẽ xem như là lợi thế thương mại

Ngoài ra IAS 38 đã quy định việc xác định giá trị TSVH cho từng trường hợp cụ thể:

Tài sản vô hình có được thông qua các phương tiện tài trợ của chính phủ: Nếu

như tài sản vô hình có được mà không phải tốn chi phí, ví dụ như các quyền được cấp bởi chính phủ, IAS 38 đã tham chiếu IAS 20 về “Kế toán các khoản trợ cấp từ chính phủ” cho phép đơn vị được lựa chọn một trong hai phương pháp:

- Ghi theo giá trị hợp lý

- Ghi theo gia 1trị danh nghĩa cộng thêm các chi phí để tài sản này có thể đưa vào sử dụng

Tài sản vô hình có được thông qua trao đổi tài sản: Nếu tài sản vô hình có được

thông qua việc trao đổi tài sản thì khi đó thì giá trị của tài sản sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài sản nhận đuợc, tương đương với giá trị của tài sản đem trao đổi, cộng với chênh lệch từ khoản tiền hay tương đương tiền nhận được hay phải trả Nếu việc trao đổi bao gồm các tài sản tương tự (tài sản được sử dụng cho cùng

một mục đích, có cùng giá trị) việc trao đổi sẽ không được xem là nhằm mục đích

có lợi nhuận do đó không có lãi, lỗ nào được ghi nhận Tài sản mới khi đó sẽ được ghi nhận theo giá trị còn lại trên sổ sách của tài sản đem trao đổi

Các tài sản vô hình tạo ra từ doanh nghiệp (ngoài lợi thế thương mại): Trong

trường hợp các tài sản vô hình được tạo ra trong quá trình hoạt động (ví dụ như bằng phát minh sáng chế sau khi bỏ ra một thời gian nghiên cứu và phát triển, số lượng khách hàng tăng lên) khi đó có thể tính được chi phí có liên quan do đó có thể vốn hóa các chi phí này IAS 38 phân chia một dự án thành 2 giai đoạn: giai đoạn nghiên cứu và giai đoạn triển khai

- Nghiên cứu là hoạt động tìm kiếm ban đầu và có kế hoạch được tiến hành

nhằm đạt được sự hiểu biết và tri thức khoa học hoặc kỹ thuật mới

- Triển khai là hoạt động ứng dụng những kết quả nghiên cứu hoặc tri thức

khoa học vào một kế hoạch hoặc thiết kế để sản xuất sản phẩm mới hoặc được cải tiến một cách cơ bản trước khi bắt đầu sản xuất hoặc sử dụng mang tính thương mại các vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, các quy trình, hệ thống hoặc dịch vụ mới

Toàn bộ chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu không được ghi nhận là TSCĐ

vô hình mà được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Tài sản vô hình tạo ra trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu

thỏa mãn được sáu điều kiện sau:

- Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán

- Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán

- Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó

- Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai Ngoài các yếu khác, doanh nghiệp phải chứng minh được có thị trường tiêu thụ sản phẩm do tài sản đó tạo ra và chứng minh được tính hữu dụng nếu tài sản đó được sử dụng nội bộ

- Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó

- Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó

Các chi phí liên quan đến tài sản tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp như nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự không được ghi nhận là TSCĐ vô hình

d Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

Với qui định tại IAS 38, IASC đã làm cho việc vốn hóa các chi phí phát sinh sau ghi nhận đối với tài sản vô hình càng khó thực hiện Điều này là do bản chất của của tài sản vô hình, trong nhiều trường hợp, không thể xác định các chi phí phát sinh sau ghi nhận có làm gia tăng lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp hay không Vì vậy các chi phí phát sinh sau đó đối với tài sản vô hình sẽ được xem như là chi phí thời

kỳ, trừ trường hợp:

- Có thể chứng minh rằng các chi phí này sẽ làm cho tài sản tạo ra một lợi ích kinh tế vượt qua lợi ích ban đầu

- Những chi phí này có thể đo lường một cách tin cậy và gắn liền với tài sản

e Đo lường giá trị tài sản sau khi ghi nhận ban đầu:

Doanh nghiệp có thể lựa chọn mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại để đo lường giá trị tài sản vô hình sau ghi nhận ban đầu

* Theo mô hình giá gốc:

Sau khi ghi nhận ban đầu, tài sản sẽ được phản ánh theo nguyên giá trừ đi các khoản phân bổ lũy kế và các khoản tích lũy do tổn thất tài sản

* Theo mô hình đánh giá lại:

Một tài sản vô hình được áp dụng mô hình đánh giá lại thì tất cả các tài sản cùng loại phải cùng sử dụng mô hình đó, trừ khi không có thị trường hoạt động cho các tài tài sản này

Tài sản được phản ánh theo giá trị đánh giá lại (hay là giá trị hợp lý tại ngày đánh giá) trừ đi các khoản phân bổ tích lũy và các khoản lỗ tích lũy do tổn thất tài sản

 Giá trị hợp lý được đánh giá dựa trên thị trường hoạt động

 Việc đánh giá lại được thực hiện thường xuyên đủ để đảm bảo tại ngày khóa

sổ hằng năm giá trị còn lại của tài sản không khác biệt trọng yếu so với giá trị

hợp lý

 Mô hình đánh giá lại không cho phép đánh giá lại những TSVH trước đó không được ghi nhận là TS và ghi nhận giá trị ban dầu của tài sản và ghi nhận

giá trị ban đầu của tài sản khác với giá gốc

f Thời gian phân bổ

Giống như tài sản hữu hình gắn liền với việc khấu hao hoặc mất giá, giá trị (hoặc giá trị

đánh giá lại) của tài sản vô hình gắn liền với việc phân bổ có hệ thống và hợp lý Nếu thời gian sử dụng hữu ích của tài sản vô hình rất khó xác định, thời gian phân

bổ tối đa được phép là 20 năm; nếu xác định được thời gian sử dụng thì thời gian phân bổ có thể ngắn hơn Ngoại lệ xãy ra đối với bản quyền khi nó có thời gian sử dụng dài hơn 20 năm, và các trường hợp sau:

- Tài sản vô hình tồn tại gắn liền với tài sản hữu hình, thời gian sử dụng có thể lâu hơn 20 năm

- Có thị trường hoạt động thứ cấp cho tài sản vô hình

g Khấu hao

Giá trị phải khấu hao của TSCĐ vô hình được phân bổ một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của tài sản

Giá trị khấu hao của tài sản bằng nguyên giá của TSCĐ vô hình, trừ giá trị thanh

lý ước tính của tài sản đó

Giá trị thanh lý của TSCĐ vô hình được xác định bằng không trừ khi có bên thứ

ba cam kết mua tài sản đó khi hết thời gian sử dụng hữu ích hoặc tại thời điểm kết thúc thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, có thí trường hoạt động và giá trị thanh

lý của tài sản có thể xác định được thông qua thị trường hoạt động đó

Đối với TSCĐ vô hình có thời gian sử dụng hữu ích có thời hạn, thời gian tính khấu hao được tính theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản

Không được tính khấu hao đối với TSCĐ vô hình có thời gian sử dụng hữu ích

vô thời hạn Thay vào đó, doanh nghiệp phải xem xét năng giảm giá trị của tài sản ít nhất một năm một lần

CMKT quốc tế không bắt buộc doanh nghiêp sử dụng một phương pháp khấu hao cụ thể nào Có 3 phương pháp khấu hao TSCĐ vô hình: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; và phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Phương pháp khấu hao phải được xem xét lại ít nhất một năm một lần vào thời điểm lập báo cáo tài chính, thay đổi phương pháp khấu hao đươc coi là thay đổi ước tính kế toán và được áp dụng phi hồi

Việc trích khấu hao được bắt đầu đối với TSCĐ vô hình có thời gian sử dụng hữu ích có thời hạn được bắt đầu khi tài sản đó ở trạng thái sẵn sàng cho mục đích

sử dụng

h Nhượng bán thanh lý TSCĐ vô hình

TSCĐ hữu hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán hoặc khi xét thấy không thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng

Lãi hoặc lỗ phát sinh được xác định bằng chênh lệch giữa tiền thu từ thanh lý và giá trị còn lại còn tài sản

Phần chênh lệch do đánh giá lại của tài sản thanh lý phải được kết chuyển vào lợi nhuận để lại thay vì ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

i Trình bày và công bố

Đối với mỗi loại tài sản vô hình (không tính tài sản phát sinh từ nội bộ và các tài sản vô hình khác), các thuyết minh phải có các thông tin về phương pháp phân bổ đang áp dụng, thời gian hữu ích của tài sản hoặc tỷ lệ phân bổ đang sử dụng, tổng nguyên giá trình bày và giá trị phân bổ lũy kế (bao gồm tổng giá trị mất giá lũy kế) lúc đầu kỳ và cuối kỳ, lập bảng tổng hợp tài sản trình bày giá trị sổ sách theo số dư đầu kỳ, số cuối kỳ, giá trị tăng, giá trị giảm, giá trị thanh lý, điều chuyển sáp nhập doanh nghiệp, giá trị tăng - giảm do đánh giá lại, giảm do mất giá, giá trị phục hồi

mất giá, giá trị phân bổ, giá trị thuần của chi nhánh ở nước ngoài và các khoản mục quan trọng khác, số chi phí phân bổ giá trị tài sản vô hình trên báo cáo kết quả kinh doanh

2.2.3 Tổng quan chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định vô

hình

Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình” (VAS 04) được ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Sau gần 15 năm được ban hành và áp dụng trong thực tế, VAS 04 là cơ

sở quan trọng để xác định, ghi nhận và trình bày TSCĐ VH trên BCTC doanh nghiệp (DN) Việt Nam Hiện nay, với xu hướng hoà hợp và hội tụ kế toán trên toàn cầu, sự thay đổi trong các quy định của kế toán quốc tế ngày càng gia tăng, bên cạnh đó chiến lược phát triển kế toán Việt Nam đến năm 2020 tầm nhìn 2030 đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đặt ra vấn đề hoàn thiện hệ thống CMKT nói chung và VAS 04 nói riêng

a Định nghĩa

Tài sản cố định vô hình: Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác

định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu

chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

b Phạm vi chuẩn mực

Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán TSCĐ vô hình, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc và phương pháp kế toán khác cho TSCĐ vô hình

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) vô hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ vô hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, thanh lý TSCĐ vô hình

và một số quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

c Ghi nhận và xác định giá trị ban đầu

Một tài sản được ghi nhận là TSCĐVH phải thoả mãn đồng thời định nghĩa

về TSCĐVH và bốn tiêu chuẩn ghi nhận:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm

- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

TSCĐVH phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho DN nhưng không được ghi nhận vào giá trị TSCĐVH thì phải ghi vào chi phí hoạt động SXKD trong kỳ Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên và chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước khi DN thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm được ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ hoặc được phân bổ vào chi phí SXKD trong thời gian tối đa không quá 3 năm

Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, TSCĐVH được xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại

d TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp

Toàn bộ chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu không được ghi nhận là TSCĐ vô hình mà được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

Tài sản vô hình tạo ra trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là TSCĐ vô

hình nếu thỏa mãn được bảy điều kiện sau:

1 Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán

2 Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán

3 Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó

4 Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai Ngoài các yếu khác, doanh nghiệp phải chứng minh được có thị trường tiêu

thụ sản phẩm do tài sản đó tạo ra và chứng minh được tính hữu dụng nếu tài sản đó được sử dụng nội bộ

5 Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác

để hoàn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình đó

6 Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình đó

7 Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho TSCĐ vô hình

Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ vô hình

Các chi phí sau đây không được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình được tạo

ra từ nội bộ doanh nghiệp:

 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chí phí sản xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng;

 Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản;

 Chi phí chuyển dịch địa điểm; và

 Lợi thế thương mại được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp

e Lợi thế thương mại

Lợi thế thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp được ghi nhận là tài sản vô hình

Lợi thế thương mại được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận

Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời

2 điều kiện sau thì được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình:

 Chi phí này có khả năng làm cho TSCĐ vô hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu;

 Chi phí được đánh giá một cách chắc chắn và gắn liền với một TSCĐ vô hình cụ thể

g Khấu hao

Giá trị khấu hao TSCĐVH được phân bổ một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý của nó Thời gian tính khấu hao của TSCĐVH tối đa là 20 năm Việc trích khấu hao được bắt đầu từ khi đưa TSCĐVH vào sử dụng Có ba phương pháp tính khấu hao TSCĐVH gồm:

- Phương pháp khấu hao đường thẳng

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

h Nhượng bán thanh lý TSCĐ vô hình

TSCĐ vô hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán hoặc khi xét thấy không thu được lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tiếp sau

Lãi hay lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình được xác định bằng số chênh lệch giữa thu nhập với chi phí thanh lý, nhượng bán cộng (+) giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình Số lãi, lỗ này được ghi nhận là một khoản thu nhập hay chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ

i Trình bày và công bố

Về trình bày và công bố thông tin DN phải trình bày theo từng loại TSCĐVH được tạo ra từ nội bộ DN và TSCĐVH được hình thành từ các nguồn khác, về những thông tin như: phương pháp xác định nguyên giá TSCĐVH, phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao, nguyên giá, khấu hao luỹ

kế và giá trị còn lại vào đầu kỳ và cuối kỳ Bản thuyết minh BCTC phải trình bày các thông tin như sự tăng giảm của nguyên giá, hao mòn luỹ kế của TSCĐVH, giá

trị hợp lý của TSCĐVH do nhà nước cấp, giá trị còn lại của TSCĐVH đã dùng để thế chấp cho các khoản nợ phải trả, giá trị còn lại của TSCĐVH và giải trình khoản chi phí trong giai đoạn nghiên cứu và chi phí trong giai đoạn triển khai đã được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

2.2.4 Lý thuyết về đo lường trong kế toán

2.2.4.1 Khái niệm và ý nghĩa của đo lường trong kế toán

Đo lường là xác định dữ liệu (DATA) thể hiện đặc tính của hệ thống vật chất theo các quy định pháp luật có liên quan (Norman Campell, 1938)

Hay đo lường bao hàm việc quy đổi thành tiền các yếu tố cần được ghi nhận

và trình bày trên báo cáo tài chính (IASB - Framework)

Quá trình đo lường sử dụng nhiều thước đo liên quan đến việc sắp xếp biến định tính (là biến thể hiện thuộc tính tình trạng, giá trị không có ý nghĩa về mặt số học) và biến định lượng (là biến thể hiện thuộc tính số lượng và giá trị có ý nghĩa về mặt số học) Đo lường để định giá Mục tiêu của đo lường là cung cấp các dữ liệu, thông tin có chất lượng tốt nhất, ít sai sót nhất, xác định lại đúng tiệm cận (gần đúng) với giá trị thực của đối tượng kế toán tại thời điểm lập BCTC

Đo lường là một vấn đề quan trọng trong kế toán vì liên quan trực tiếp đến quyết định quản trị và đánh giá quyết định này, quyết định đầu tư và hiệu quả đầu tư có nhiều mô hình đo lường trong kế toán xuất phát từ nhiều cách tiếp cận khác nhau, có nhiều tranh luận, không dễ thống nhất và là vấn đề của tương lai

2.2.4.2 Thang đo

Để đo lường, kế toán sử dụng 4 loại thang đo: danh nghĩa, thứ tự, khoảng cách và tỷ số

 Thang đo danh nghĩa

Trong thang đo danh nghĩa, các con số chỉ có ý nghĩa như là những nhãn hiệu và không phải là giá trị định lượng

Trong kế toán, dùng thang đo danh nghĩa là để phân loại và biểu hiện tài sản và nợ phải trả, vốn chủ sở hữu … dưới dạng những con số khác nhau

 Thang đo thứ tự

Thang đo thứ tự có đặc điểm như thang đo danh nghĩa cộng thêm đặc tính có trật tự thứ bậc, được thiết lập khi có một hoạt động xếp hạng các đối tượng trong một câu hỏi có liên quan đến một tài sản xác định

 Thang đo khoảng cách

Thang đo khoảng cách có sức mạnh như thang đo danh nghĩa và thang đo thứ tự, cộng thêm một đặc tính phù hợp với khái niệm tương đồng về khoảng cách Thang

đo khoảng cách cho thông tin nhiều hơn thang đo thứ tự Chẳng hạn như: khung thời gian khấu hao TSCĐ

2.2.4.3 Các cơ sở đo lường

Các cơ sở dùng để đo lường giá trị tài sản bao gồm: giá trị đầu vào và giá đầu ra

 Giá đầu vào được sử dụng trong đo lường giá trị tài sản có thể là:

 Giá gốc (Historical cost): là số tiền (hoặc tương đương tiền) đã trả hay giá trị hợp lý tại thời điểm có tài sản (IASB Framwork) Tức là số tiền (hoặc tương đương tiền) đã thanh toán để có một tài sản hoặc thanh toán một khoản

nợ phải trả

 Giá hiện hành (Current cost): là số tiền hoặc tương đương tiền sẽ phải trả để có được tài sản tương tự vào thời điểm hiện tại Hay là số tiền hoặc tương đương tiền sẽ phải trả để có một tài sản tương đương hoặc nhận để đổi lấy một khoản trả tương đương

 Giá đầu ra được sử dụng trong đo lường giá trị tài sản có thể là:

 Giá trị thuần có thể thực hiện được (Net realizable value): là số tiền (hoặc tương đương tiền) thuần sẽ thu được khi bán tài sản hoặc sẽ phải trả để thanh toán khoản nợ hiện tại

 Hiện giá (Present value): Giá trị hiện tại của các khoản tiền thuần sẽ nhận từ việc sử dụng tài sản hoặc sẽ trả để thanh toán nợ

 Giá trị hợp lý (Fair value): Giá có thể nhận được khi bán một tài sản, hay một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy

đủ sự hiểu biết trong một giao dịch bình thường

2.2.4.4 Các mô hình đo lường trong kế toán

Do xuất phát từ nhiều cách tiếp cận khác nhau, chính vì vậy mà trong kế toán

có nhiều mô hình đo lường khác nhau Sau đây là các mô hình đo lường giá trị tài sản trong kế toán:

 Kế toán theo giá gốc

Từ khi hệ thống kế toán kép của Pacioli ra đời năm 1494 Tính đến nay, đây

là hệ thống định giá truyền thống lâu đời nhất và cho đến nay hệ thống này vẫn còn giữ vững vai trò chủ chốt trong thực tiễn kế toán

Giá gốc còn được gọi là giá lịch sử, giá phí hay giá thực tế Kế toán theo giá gốc là kế toán theo tiền hoặc tương đương tiền đã trả hay giá trị hợp lý tại thời điểm

có TS (IASB Framwork) Một số giả định cơ bản được đưa ra như những tiền đề làm cơ sở cho kế toán theo giá gốc, bao gồm: hoạt động liên tục, kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ, nguyên tắc ghi nhận doanh thu và nguyên tắc phù hợp

Một trong những cơ sở cho nhà quản lý đánh giá kết quả hoạt động trong quá khứ và đưa ra kế hoạch trong tương lai đo là số liệu kế toán Theo nghiên cứu của Ijiri (1975) đưa ra ba lý do khiến giá gốc phù hợp cho việc ra quyết định của nhà quản lý: giá gốc ảnh hưởng đến việc đánh giá và ra quyết định, giá gốc là đầu vào

để xác định “sự thỏa mãn” và giá gốc được sử dụng tương thích với môi trường xung quanh người ra quyết định Ví dụ, giá gốc là cơ sở cho việc tính thuế Bên cạnh đó, giá gốc có tính khách quan vì có bằng chứng chứng minh Sự thay đổi giá