BO GIAO DUC VA DAO TAO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TÉ TP HCM
NGUYỄN THỊ KIM KHUÊ
QUÁ TRÌNH HÀI HỊA CÁC QUY ĐỊNH VẺ KÉ TỐN TÀI SẢN HỮU HÌNH CỦA VIỆT NAM §O VỚI
CHUAN MUC KE TOAN QUOC TE
Chuyên ngành: Kế tốn Mã số: 60340301
LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TE
NGƯỜI HƯỚNG DAN KHOA HOC: TS NGUYEN THI THU HIEN:
Trang 2LOI CAM DOAN,
Trang 3
MUCLUC ‘Trang phubia
lài cam đoan
'CHƯƠNG l: GIỚI THIỆU CHUNG 11 Tínhcäpthiếtcđa đ tài 12 Mac tiềunghiễn cứu
13 Đổi tươngvà phạmvi nghiễncứu lãi Đổitươngnghiêncứm 132 Phưmvinghiễncứm 1.4._ Phương pháp nghiên cứu 15 Đơng gĩp của nghiên cứu 16 Kétcducia Iuin vin,
'CHƯƠNG 2: CO SOLY THUYET VE HAI HOA KE TOAN CUA CAC (CHUAN MUC KE TOAN VE TAI SAN HUU HÌNH
2.1 Ehái niệm vẻ hài hịa kế tốn quốc tế 2⁄11 Eháiniệm về hài hịa kế ốn quốc tế
kh»
bbbbk
2.2 Phin loạihải hịa kế án quốc tế
IASB - Luge sử và tiễn trình phát tiễn của hai hoa - hội tụ kể tốn quốc tẾ7 Lược sử IASC từ khi thành lập đến nấm 1987 1
"Tiên thân ASC 1
TASC - từ khi thành lập đến năm 1987 8
IASC - giai doan từ nấm 1987 đến năm 2000 10
Trang 423 Sơ lươc vẻ quá tình phát tiến chuin mae Id tin quée tf va chan mu ke
toin Vist Nom 15
231 Soluve vé qu rink phittién cde chain mae kétoingnde t8 15 232 Soluvewé hi thing chuin me Id tin Vist Nam 18 24 Cie nghién cia tre diy hài hịa ký toần chốc tổ 2 2.5 Chain me ké tốn quốc tỉ và Viết Nam vẻ ti săn hơn inh vido lường ti sin tong Id ton 34
251 Chuin me kétoin quée t vi ti sin fu hinh 34 2511 Chuinmae ké toin quiet hing tin ào 34 2512 re Id toi quéc ế máy mĩc, thết bị, nhà xưống 35 2513 Chuinme kd toin quiet bit dng sin dia tr 37 3514 Chhồnmưckế bíngnốc thuế isển 37
252 8
2521 8
2522 ”
2523 Chuinmaeké toin Vit Nam bit ng sin di te ” 3524 Chuồnmmc kế toin Vat Nam tod th sin 4 253 Do lining ti sin tong bế Đán 4 2531 Ehéiniémva yagi cia do lnong trong Ié ton 4 3533 Cie cosi do ining ti sin “ 2533 Cácmơinhđo lường git ti sin tong i toén 4 'CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
31 Me tiênvà giả thuyếtnghiên cia 32 Phuong phip tn thipwa phin teh dea
321 Phong pip th thip 322° Phintichdi héw
CHUONG 4: KET QUA NGHIEN COU
CHUONG 5: KETLUANVA MOT SO KIEN NGHỊ
51 Kétlain _`
Trang 553 Mơtsdliễnnghi 331 Xâydmgd
332 Xâydụg chuẩn mực kế Đánvi Tổnthấthi sân 523 HồntiệnVASOL- Chuẩn mục chung
524 BB sug méted didu kàộnvi quy dah chang ci lui ế bán 525 Kiénngha divi cdc chain mue cu thé
526 Cie kiinnghi ke co lén quan
53 Những hạn ch của để ¡và hướng nghề cửa hp theo
Trang 6DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TÁT
“Các t viết tắt Tiếng Việt
Chữ viết tắt “Tên đẩy đủ
BCTC Báo cáo tài chink BĐSĐT Bát động sản đầu tr
DN Í Doanh nghép
HE Hang tn Eko
TS Tas
TSGĐ TSCPHH —— Tai sineé dink iva ink Tải sản cổ đnh (Cie te vist tht Tidng Anh
CữyEtất | Tendiy ding Anh Tendiy di
Group ý
FASE Financial Accounting Standards (Hei ing chun mự lẻ Đán
Board ‘ai chính
FORE Financel Cass Advisory Group Wham fi vin Hing boing @ chnh
TRS Intemational Accounting | Chain mae 1 toin quie Standards
TASB Financial Accounting Standards |Héi Ding Chain Mie KE
Board “Tốn Quốc tế
Trang 7
Standards Commitee apie
TERS International Financial Reporting Chuẩn mục Báo cáo Bí chink Standard nic t
TOSCO ‘Tie Board of Ge Intemational "Hi Ging TS chic quie @ cia Ongenization of Sscuilez các Ủybanchúng khoản Commissions
NYSE NewYork Stock Exclange Thing Ching Kio
SEC [US Securities and Exchange Ủy ban chứng khốn và sàn
Comission go dich Mỹ
SIE Ssnäng Tshpshton Hương đấn thường Eục Comite
US GAAP [Cie agajén We HE toan this | Genailly cepted eccomitng shin ching cia Hoa Kj rnciples of America
'VRS Vibsmes — 'Aecomging | Chin me Ii toda VietNam | Standard
WB ‘Word Bank Ngan bing Te gist 'WTØ ‘World Tide Organization TE cle thivag mai i gist
Trang 8DANH MUC CAC BANG BIEU
Hình 21 Các khá niém vé hit hoe 1
Băng 21 Thời gian và khoảng cách giữa ngày ban hànhsèn đổi cia cde CMET
ViệtNam và LASIIERS trong đương 20 Bing 2.2 Tom tt ode nghii cia hit hoe chain mae ” "Băng 31 Các thánh phần ca chỉsố đo lường 51 Bing 41 Bang chi tit tino zip hang gin git VASITAS 02 35 Bing 42 Tin sé zip hang gin git VAS IAS 02 35 Bing 43 Bang chi tft tin od nip hang gin git VASIIAS 16 56 Bing 44 Tin sd zip hang gin git VASIIAS 16 56 Bing 455 Bang chi tit tino nip hang gin git VASITAS 40 37 Bing 46 Tin sé sắp hạng gin git VAS IAS 40 37 Bing 47 Tin nip hang gin git VASIIAS 17 38 Bing 43 Bang chi tit tin od nip hang gin git VASIIAS 17 38 Băng 49 Noi dung bế tốn din din mic hit os caofmic hat hoa thip giéa quy “nh Việt Nam với CMEET quốc 9
Bing 4.10 Tin sb xép hag gin gia VASMIAS vé TS hữu bình 63
Bang 4.11 Két qua
"Đà thị 41 Tên số xếp hang gin gi VAS voi LAS/IFRS vé TS hitu himh 64
Trang 9'CHƯƠNG l: GIỚI THIỆU CHUNG
L1 Tínhcấp tht cad ta
(Qua trinh tồn cầu hĩa điễn ra ngày cảng nhanh chĩng cũng với sư phát
ranh mể cũ ti tường win ds tic ng din qui tinh ai hịa và hơi tu quic t vé CMECT BE aap img doe diéu này năm 2001 Hồi đồng CMICT chốc tế ASB) đã được thánh lập và các CMECT quic ti, chin mc béo co ti chính quốc tỉ lên lượt xe đời NMhc Bên chính trong host ing cia IASB la hinh than met he thing CMT ‘ue vu cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ Hỗu và cĩ thể áp đụng trên ton thé gối
Trong thời đụ ngày nay xu buồng bội tụ bể tốn quốc t là xu buồng tt yên xà được la chon bỗi nhiều uốc gi rên th giới CMICT quốc là cơ sở khoa học và pháp ý cũa ên tình hội tụ tốn quốc tẺ “tơng ngoại lệ, từ nấm 2000 dn sắm 2005, Bộ Tại chính nước ta đã xây dưng và ban bảnh được 26 CMEET dụn tên
các CMEET quốc tỉ (IASIIERS) để đáp ứng lap ười với th nh thực yêu cang cấp thơng tín phủ hợp, ơng và ro đều Hiện để hồi nhập với hệ thing thơng ta tong kha vie vi tin thể giới VAS được xây đựng với nguyễn tắc vận cảng cĩ chọn lị thơng lẻ quốc t, phủ hợp với đặc đm nên kinh tÝ và tỉnh đồ gần lý cơn doanh nghiệp Việt Nam thời đm ban ành chuẩn mục nên VAS để sơ bẩn tp cần với IAS/IEBS, phần nh được phản lớn các giao dịch của nên kinh, 18th ting, ning ceo thh cơng khai, mùnh bạch thơng tin vé BCTC cin cde DN ‘Tuy nhién, VAS chi hii ho vou IASIIFRS va chim cép at theo những thay đổi của IASIIERS nên vẫn bộc lơ nhiều đễm khác biệt với TASIERS Chính vì vậy, việc nghiền cứu CECT quic để hồn hiện cho CHẾT Việt Nam là một yêu cầu
cản tiết
Trang 10
ce chin me vé doanh thơ và củ phí cổ mức độ hà hịa cao hơn các CMEET vẻ Hi sản Mức đồ bài hịa về đo lường (S1, 22) cao hơn nhiễu so với mức đ hài hĩa về Tàai báo thơng tn (57)
CNEÉT Việt Nam về ti sản và CMECT quốc tế sẵn cơn làoăng cách lớn đã ảnh hoờng đến quá tinh hơi nhập và hồn thiện CMEET ở nước ta, Việc đm hu xrức đồ bài hịa qy ảnh về bể Đán Sĩ sẵn hữu hình của Viết Nam và CMEET quốc
tỶ cĩ ý ngiấn quan tong tong việc đánh giá mức hai hịa, nguyễn nhấn về cm r định huống cụ th cho việc hồn Hiên các quy Ảnh và chuẩn mục vẻ TẾ hữu ảnh nĩi nêng và hệ thơng CMET Việt Nam noi ching, Me di ie din việc hải hịa và tiến đến hỏi tụ kế ốn quốc tế thi phủ hợp với đặc đm rng cũa từng ước nhưng tỉnh đơ phat tin cia ching chưa thé áp dụng hồn toản chuẩn mục ể tốn quốc tẺ Và rổ sing nên kính tế đng biển đổi hơng ngùng và nhủ cầu sử dang BCTC ngày cảng cao, vì vậy Hắp túc tà sốt nghiên cia va hồn thiện các quy dink, chnin mo Cu thể là các quy đnh iin quan dé TS hữu hành lš yên
thất, ny nhiên ở Việt Nem, theo hiểu biết ca tác gi vẫn chưa cĩ nghiên cứu về vẫn để này Chính vì vậy, ác giả chon đ ti “Quá trình hài hỏa các quy định về
tan ti sin hấu hành của Việt Nam se với CMKT quốc tốt nghiệp bậc thạc si cia minh,
L2 Mi tiêu nghiên cứu Cau hai nghién cứu:
= Mic & bài hịa các quy đmh về kế án TS hữu hình cũa Việt Nam ti ai thời điển tước và sau lu ban hành Thơng tr 200/2014/TT-BTC với chuễn xu quốc tí như thể não?
—_ Cấn giãi tháp sáo đấtra nhằm năng cao mức đồ hãi hịa quy đnh về bế tán Tỷ hữu hinh Việt Nam với CMEET qốct nĩi nêng và hệ thống kể tốn Việt Nam nơi chưng?
L3 Đốitrgngvàphạm vi nghiên cứu 13.1 Đối trợng nghiên cứu
Lain vin tip tring nghién cău những đối trọng sa
Trang 11
132
Các CMEET Việt Nam và IASMERS về TS hữu hình ð các khía canh: khái xiểm, phạm vị, phân loi, gh nhân và đo lường
Các quy nh Lý bán tì Việt am bên quan én TS hữu hình Phạm vinghiên cứu
Các CMECT Việt Nam được nghiên cia la cde VAS hiện ảnh liên quan đến Tỷ hữu inh: VAS 02 (Hing thn kho), VAS 03 (Tái sản cĩ đủ), VAS 05 (Bắt đơng săn), VAS 06 (Thu ti săn) vã các văn bản tháp lut bế tốn khác cĩ ưên quan
Các CMEẾT quốc tỉ được nghiên ct la cée CMET quốc tỉ bin ảnh bao gm IAS 02 (Hing tin bào), IAS 16 (Bất đơng sản, nhà xrỗng, thết bộ,
IAS 4 (Bắt đồng sản đầu tr), IAS 17 (Thuê tải sẵn)
1⁄4 Phương pháp nghiên cứu
ĐỂ đính giá ài ơa chuẩn mục về đo ưởng, uản vấn này sử dụng phương
ấp phân tích nỗi dụng vì để hậu nghiên cứu trong loẫn văn này dưới dạng vin ‘bin Kj thuật cũa phương tháp này được cử dụng để nhận én ce de trưng cụ thể cặn các thơng tín hong vấn bần nghiên cia
Nghiên cứu này cũng dư vào phân tích nội dung để sắp sắp các uy định đo Tưởng và kế tán TS hữu inh ci hai bệ ng theo dạnh mục xác Ảnh tước ð c " ghỉ đoạn trước và sau nấm 2014 Từ đĩ, xây dụng mức "cắp bạng gần gũi” cĩ Tức tang đo lẫn lưtlà 1,0 7,0 3,0 ầo các khọn mục để đnh giá mức đ hết hịa giữa VAS so vớiASIIERS về TS hữu hình Cụ thể như mu
Mit gid ti ip hang nank = 1 là nội dung các yêu cầu Hong VAS và IASLIRFS hồn tồn giống nhau
(Mit gid tr xp bang nk = 0.7 ki iu ht ede chi it ong yu ci ging sins, hy hiền cịn một sổ ác biệt hưng lhơng quen tong
(Mit git ti np hang rank = 0.3 Khi cb mat vii idm hi lơa nhưng tổn hủ hie bit lin gta VAS voi IASMIFRS
Trang 12Sân kh xếp bang tổng hợp các Hošn mục, uận văn đnh lượng được mắc
đồ bài hịa quy định về đo lường
Chi cũng, tên cơ sở kết quả tra nghiên ci sử dụng kiểm định Chí tình phương đánh giá ý nghĩa của sự thay đối mức đơ hài hịa sau khỉ Thơng tr
20DD0L4/TT-BTC được bạn hành
L§ Đồng gĩp cửa nghiền cứu
HE thing các phương pháp nghiền cứu cĩ thể áp dụng khí nghiên cứu vỀ xuứ đơ hại hỏa chuẳn mực kế tín
Khái quất cơ sở lý thuyết về sư hài hịa CMEET giữa các quốc ph với IASIEBS
Tổng hợp và đối chiếu được các quy ảnh về do lnong Vist Nam va CMET
quốc t đổi với HTE, TSCĐHH, BĐSĐT, thuê TS
at qui cin vite đánh giá bài hịa sẽ cho thấy các vấn để cần thải thục hiện các CMEET Việt Nam noi chang va cée CMECT Vist Nam, quy dh vi TS
n hình ning
L6 Kếtcấu của hậnvăn
Luân văn gồm cĩ năm chương Chương 1: Giới tiêu chụng
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về bài hịa kế tốn cđa các CMET vẻ Tý hữu inh
Trang 13CHONG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HAI HOA KE TOAN CUA CAC 'CHUẢN MỰC KẾ TỐN VỀ TÀI SẢN HỮU HÌNH
21 Khải ảa kế tốn quốc tế 2.L1 Khái niệm về hài hịa kế toần quốc tế
Các nghiên cứu trước đây về hài hịa kế tốn quốc tế thường sử dụng các Xhẩ niệm khác nhau như "hài bồa” (hammanzmtion), “tiêu chuẩn hĩa” (Gtandardizaton) va“ boi tu” (convergence)
Hii hoe lar phd hop bu chin ca ha hay nid đốt ương (Van Der Tes,
1988) Tay end Parker (1990) dua ra một mơ hình giải thích khái niệm * bài hịa” và
hân biệt với “êu chuẩn bĩa” Theo đĩ, quá tỉnh “hải bỏa” là sự chuyển hĩa từ trang thái da dang hồn toản về các phương pháp bể ốn sng trng thái hi hịa cố ghấa là sự hành ánh các nhĩm doanh nghiệp ấp trung vào một si các thương hấp kế tín Trong khi đĩ, q hình “§êu chuẩn hĩa” ls mự chuyỂn hĩa sang trang thái thống nhất Như vậy, “iêu chain hos" bao him c sự "hải hịa” và sau đồ sự giảm tiểu các lư chọn vẻ phương pháp Lế bấm
hai niệm "ơi to lần đầu tên được TAS để cập đến rong báo cáo chiến
Tược của mủnh năm 199 ([ASC, 199) và sau đĩ được khẳng định tong Hiến
chương ca LÀSB như một mục têu cũa tổ chúc này IASC Eoundston, 2010) Hồi đợc hểu là quà bình phát tiễn huồng đổn một hệ thống CMET tản cầu chất
lượng cao Herz and Petrone (2005) nhìn nhân hồi tụ là quá trình mà tiền thân là
Trang 14
21.2 Phin bại hài hỏa kế ốn g
Hii ha Id tin bao gdm bài hịa quy định formal hay de juze) vi ht how
thực tế (materiel hay de facto) (Van der Tas, 1988, 1992; Canibano and Mora, 2000,
‘Gamido et al , 2002)
= hi hãi hịa được đánh giá qua các chuẩn mục và quy định được goi là ải Xịa về chuẩn mực Hài ịa về chuẩn mục liém quan dén tính thống nhất và
xhất quần cũn các quy đựnh và hát bế bán
—_ Hài hịa thục t là sự gia tăng mức đồ khá nắng so sinh và cĩ ngiữ là nhiễu cơng ty hơn sẽ áp đụng phương pháp bể ốn trơng tr cho một nự in hoặc đâm ra thêm thơng tỉa tới phạm vĩ mã báo cáo chính của những cơng ty
"ảo cĩ thể so sánh (Van Der Tas, 1988)
‘Theo Van der Tas (1992), hài hịa CMECT va hải hịa thực tế kế tốn cản
được nghiên cũu dưới bai gĩc đồ: hài hịn về mất cơng bổ thơng tín (disclose
‘harmonization) va hai hoa vé mat đo lường (mearrurement harmonization), trong
®
—_ Hài hịa về mất đo lường: là hãi hoa về phương pháp Lý tốn được im chon TM tiêu cia hai hoa CMECT về áo lường là mánh hoặc loi bố các chuẩn
rực mâu tuấn hoặc khác biệt cơ bản TMac tiêu cũa hài lơa thục tổ kể bản về đo lường là tăng trù cĩ thể so sinh được cũa BCTC ĐỂ BCTC cĩ tể sơ sánh được, các cơng ty ghẫ chon cũng một phương pháp bể ốn cho các nối
dang Kink cĩ cũng bản chất Việc la chơn cũng một phương pháp bể bản hư vấy sẽ giới ban được một hong các yêu tỉ làm các chỉ 95 cia BCTC Thác iệt nà khơng xuất phát từ khác biệt bắt quả hoạt đồng
Trang 15về cơng bổ thơng tỉ là đạt được chuẩn chúng về mức độ khai báo thing fin tái thiếu
Ti hịa CMET về đo lường
Hai hia CMET
Hài hịa CMET về
cơng bỗ
Hãi hịa kê tốn
=e Hai hịa thực tế kế
tốn về đo lường,
Hãi hịa thục tẻ kê tốn
Hãi hịa thực tế kê tốn về cơng bố
Hình 2.1 Các khái niệm về hài hịa
[Ngudn: Canbano and Mora (2000)
Hii hoe trong chin mela co 93 đạt được sự hải hịa trong thục và hãi hịa tong thục t khơng thể đạt được nêu thiấu hãi hỏa rong chuẩn mực (Qu and
Zhang, 2010) cho thay tam quan trọng của hài hịa trong chuẩn mực nên tác giả tập,
trung hài hơn chuẩn mục về đo lường cả bi kh canh xét c thời đm (Eannony)
‘va quá trình (harmanizaton) trong bài ng hiện cứu của mình
trình phát triển của hãi hỏa hội tụ kế tần quốc tẾ đến năm I9E7
2.2 TASB - Lược sử và
2.2.1 Luge sir IASC tie Khi thành Hạ 2.2.1.1 Tin than IASC
Trang 16
trnh giảm thu khác biết thục ảnh bế bán giữa các quốc gia Sau chiến anh thé giới thứ Hai, Nhĩm nghiên cứu Lý ©án quốc ý (AISG) đã re đời nấm 1966 nhằm, tổng hợp hơng tin về thục hành kétosn cia 3 que gia: Canada, United Iingdom, ‘vi United States vii mc dich so sinh the hanh bể tốn giữa các quốc gia với hau AISG due xem latin thin ci IASC Gini doen nim 1966 dn nim 1977, hơm nghiên cũn đã phát hành 20 cuốn sách nhỏ về lý bán và iểm bán, đã chưa để cập ht tt cé cic chi để kế án và giã tn vào nấm 1911 Nhưng kit qué ma
[AISG mang lai cổ mớt ÿ ngiễa hết sức quan trong trong việc so ánh thục hành kể toin vi fim nguyên nhân cũn các khác biệt ỗ trợ cho nghệ nghiệp tốn cũn các quốc gia lúc bấy giờ Và quan trong hơn AISG giúp ảnh hướng xây dừng của CNMEÉT quốc tế mu này Năm 1973, TASC là cơ quan đầu Sên xây dụng và bạn hành,
Ii thing CMET quốc tế chính được thánh lập bao gỗm các tổ chức lập quy cin 9
quốc gia: Ausunlia, Canada, French, Germany, Japan, Mexico, The Netherlands,
‘The United Kingdom, United States vi chi tích đầu tấn lt Hany Benson
TASC 8ã ra đời hong bổi cin nin kant gia ting co sxc chuyén vin giữa các gốc gia Hoa Kj thanh euing quốc kh tế sau chin ta cũng với sự tát triễn ofa thi tung ching Chấu Âu Cho nên khơng lào để nhân rằng sự hơn hop «nh tế quốc tÝ đã ảnh hưởng đốn ĐCTC Mác dủ ắtc các quốc gia phát triển đều áp dừng bế án kép, nhưng thục hành bế ốn hết sức khác nhau gi các hốc gia, xut phấttừ nự khác biệt lột cơng t tái chí doanh nghiệp thuế vàv tí nghệ ghiệp Ítnhất về mất ý tồnyết TASC thành lấp là để gišm sự khác biết thơng qua bài hịa kế tần giáp củo đều hvà thương mai quốc 9 được dế dăng hơn
3.3.1.2 TASC - từ kh thành lập đến xăm 1987
Trước năm 1987, IASC đã thể biện mốt quan bể chất chế giữa tổ chức với các ổ chức nghệ nghưệp khác Các thánh viên của TASC khơng cĩ quyền yêu cầu về việc lập BCTC tai quic gin minh dima bio tinh tun thi IAS TASC di ban hành
Trang 17Từ nêm 1984, TASC đã chủ đơng Em Iném sr ing bơ tổng rấi mục tu và host ng cin minh thing qos gia ting mdi quan hé với nhiễu tổ chức lập quy các apie gia cing như chức nhều bồi háo khắp nơi trên thé gibi TASC chủ đồng
mời đại điện chấu Âu làm khách mời cho cue hop cia minh tirnim 1984 Sau 2 sắm, việc Chỗ tchvà Thư býcõn TÀSC được mời tham gia tanh loận về 2 vấn để (Dr thio vé Bao céo chính năm và Báo cáo chính hợp nhấn thể hiện gia ting
mỗi quan hồ giữa TASC và Liên mình Châu Âu
Ảnh hưởng cũa TÀS hong những năm tườc 1967 đến thục hành kể ốn là Thơng ding ki Mit phần bởi các ảnh viên cũa TASC là đi diễn tổ chức nghệ ghiệp nên khơng đã quyên lực đỒ yêu cầu các cơ quan lấp quy v kế ốn quốc gia trân thả IAS, thêm một lý do nữa lã điển sự ũng hỗ của DN, ngay cả đối với quốc gi cĩ ơi tưởng vốn phát tin, như Úc, Hos Ky, Canada, Anh Bên cụnh đĩ, các
nde gia chin Au Ine đặn cĩ nguồn ti chính cũ các DN từ ngân hing, hi gin din ‘vi Nhà nước nên các BCTC chủ trọng đõi hồi tắn thủ khá chất chế các quy ảnh
hấp lý Trong khi đơ các quốc gia đăng phát trần cổ nhu cần vay Ngân hing Thể 6 (WB) nên được doi hai thing tin BCTC ding tin dy: Nim 1981, WB quyét “nh in hit win Nhĩm tư vẫn căn TA5C và năm 1973, Tập đồn ri chính quốc 8
TEC - thành viên WB yên cầu các DN vay vốn cân tơm tt chính sách bể loấn em cĩ áp dụng LÀS khơng Cho nên giải đoạn này, TAS cĩ phần thành cơng hơn đổi với các quốc gin dang phat tin Minh ching vào nấm 1986, một sổ quốc gia zữ dụng TA làm chuẩn mục hay làm cơ sở xây đụng bế tốn, như MBlawi, Zimbabwe,
Nhgemnis, Esnye
TASC cho Bên nắm 1987 vẫn chưa được bất đến rồng rấi trừ nghệ nghp bể tốn Từ nự phát biển nhanh và quốc tỶ bĩ thi trường vẫn để ấn đến như CMEC cho ti tường này IASC sẵn căng thay đổ phương thức xây dụng chuẩn
rực để đạt được sự ng bộ các nhà điệu hành chứng lhốn cũ các quốc ga cổ thi trường chúng khốn phát triển thay vi bơng chờ vào chi ding ap dug IAS ofa
Trang 182.22 TASC giaidegn & năm 1987 dén nim 2000
hing ndm 90 cia thé ki XX, xudt hiện ngày càng nhiều các cơng ty nước
tgồi nệm yết én Thi truong Ching khoin NewYork (NYSE) va thi ting Chứng khốn London chấp nhân IAS va US GAAP Do da, NYSE di giy ap Ine đi với SE vỗ vig thi abin IAS Tay nhién theo aghién cia cim FASB gin
IAS vi US GAAP vio thot dm này cĩ 255 đm khác biết cho ng TAS cịn yếu ‘vil áp dừng được Từ nấm 1993, ham gi các Hồi Nghị cũ TASC khơng chỉ cĩ quan sit vin cia IOSCO, Ủy ban Bas:lvẻ giám st bot đơng ngân hàng, đi diện chu Au cing co quan sitvién đẳn từ Trung Quốc
Năm 1996, sau khi sự xuất hiện các cơng tycũa mình niêm yết rên NYSE, Đức và Pháp bất đầu chủ họng vào tinh hi ich cin thing tin đối với nhà đầu tr tham gia tị tường vốn và thứ đẫy Liên minh chi Aw hong ti nb cia hii hoa
CMEC Tir nim 1998, Bite cho phép các cing ty lip BCTC theo US GAAP hay IAS Tir iy, IASC quyét dh diy nhaah việc hồn tt các chin muc cén bin vio sắm 1998 thay vi dr kién 1999 Tháng ổ năm 2000, Liên mình châu Ân thơng báo các cơng ty niêm vết lip BCTC phi hop wi IAS Id tin 2005 Gini doan 1987 = 2000, nhiễu cơng ty đa quốc gi thuốc châu Âu áp dụng TA Ngồi m, một số cơng tylbn của HosÏ:ÿbất đầu khẳng đà lập BCTC theo TAS ea
Năm 1999, SEC của Hos1:ÿ để ngh ring IASC cin tai cu trie Hi dng đầm bão các hành viên tham gia bao gồm các chuyên gia thay chỉ chủ trong các
thành viên phẫn theo lầu vục đa lý Hồi ngh cia IASC & Venice vio thing 11 ma 1999 đá củo thấy sự đồng thuận quan difm SEC va IASC tong việc tũ cầu trúc Ngồi ra, Hội nghĩ cũng nhân din hung din bé thong CMECT chit lượng cao cho thi tưởng vẫn lớn và thúc đẫy việc hồi tu Id ốn bản cầu gi các chuẩn mục quốc gia với CMET quốc # (ASC, 1999) Cubi cũng, tì Hồi nghỉ tháng 3 nấm
2000, tắt cả các thành viên (143 tổ chức nghề nghiệp với 104 quốc gia) đã nhất trí
Trang 192.23 TASB Quá tri hii tụt năm 2001 đến nay
Năm 2001, IASB được thành lấp thay thể chức năng ban hành chuẩn mực coin IASC Mie tidu host ding cia IASB thay i ding Id so với IASC, tong đồ "hướng đẫn việc hành thành một bộ CMET tốn cu, chất lượng cao phục vụ củo các hả đu tr tên tủ ruờng bản căng như các bên ên quan đỒ đư re quyết ảnh kinh, tổ; đồng thời thúc đấu qui tình hi tù CMET quốc gin voi IASIIFRS (ASC
Fonndaton, 2010, Thột ngỡ "bơi tỷ" được đăng thay thé cho “hii hon”
Năm 2003,1ASB và FASB đ chính thức hoa cho cam hết bội tu US GAAP và CMEET quốc t lá hiệp ĩc Norvali: Hiệp wie Nora chin sé mu téu phit tiễn một CMECT chất lượng cao và phù hợp ma co thi st ding due cho BCTC trong nhĩc và xuyên biển giới Nĩ cũng tuết lập một chiến thốt rộng để đạt được nụ tiêu cũng nhau tát tiễn các chuẩn mục loi bố sự ác iệtvã hồi t lên đái
‘Thing 2 nim 2006, JASB va FASB cing ky Bản gh nhớ tíi khẳng đạh mục tên cũng nhau sấy dụng bế thing CMECT chất lượng cao với bể hoạch cụ thể để tấn tới hồi tụ các chon mục quan tong Năm 2008 cũng là thời đểm điển ra Thơng hong ti chính toản cầu, bi Hồi đồng tắp te ký Bản gi nhớ (008) với dự Jắn dat moc bu hi tavto nim 2011
Trove bi cin 5, ngny trong nấm 2009, bai Hội đơng cơng bổ quyết sim đẩy manh Bên đồ hồn thánh các dư án Năm 2009, 1ASB năng số thành viên từ 14 ên lồ và Hội đồng giám sấ bao gồm đại điện SEC, co quan dich vu ti chinh cia Thật Liên mình Châu Âu, các ti tường mới nỗi và Ủy Ban bổ thuật của IOSCO "Ngồi ra, Ủy ban Bssl tấp te tam gia với tr cách quan mất viên Cũng hong nấm,
2009, nhĩm tr vấn khủng hộng tú chnh (ECAG) được thành lập nhằm tr vấn cho IASB và FASB xây dụng các chuẩn mục tong bối cảnh khơng hỗng ti chinh TCAG đã phần th và làm sng tổ một vài khuyt điểm của TASIIERS đĩ là (0)
Trang 20tốn của các ngành ngân bàng (như các cam két bio lin.) (iv) tinh phic tap cũa xử lý tốn (điễn hình như tổn thất tài sản) vã (+) các khác bit giữa LAS/IFRS và
US GAAP,
‘Tie nim 2010 đến nay IASB va FASB thie dy hoan thiện dự án Hội tụ “Thước áp lực của cuốc họp thương định G20 tai Toronlo vào thắng 6 năm 2010, hai ‘hi Hi dng tc cực hướng tới hồn tiện dur én (i) Cơng cụ tai chink, (i) Hop
đồng bảo hiễm, (ti) Cho thuê va (iv) Ghi nhân doanh thu Do quá phúc tạp nên dự iến bạn đầu các dư án này hồn tắt vào tháng ổ năm 2011 là khơng thục hiện được
Năm 2011, bai Hội đồng tp tc rã sốt li các chuẩn lược, manh luận các dự án kỹ thuật cia ASB và các đư án chung giữa ai bên Sau một cuộc điều ta, TASB hân thấy tằng cả bai bản cần phã làm việc nhiễu hơn với “buơn mẫu lý thuyết kế tốn để cĩ thể cung cấp được một cơ sở hơng nhất và mang tnh th tn củo quá vừnh xây dựng IEES Ngồi rm cổng cần phối cải Hiện một cổ quy định đổ đáp ứng yêu cầu ca ngời sử đụng và cần đẫy nhanh quá tình xây dụng chuẩn mục
Năm 2012, SEC báo cáo rằng IFRS tại Hoa Ky-vin chưa được áp dụng cho các cơng ty niêm yết nhưng cơng bố ũng hộ hội tụ và Hệ thống CMTẸT tồn cầu
Năm 2013, Ủyben IEBS - Cơ quan giám sát IASB đã thành lập difn din te ‘vin CMECT nhằm mỗ rồng hợp tác của TÀSB với các bên Cho din quy 4 nim 2013, 'ơng lại cũa âự án hội vẫn chưa chấc chấn TASB và FASB vin đụng cũng nhau Thất tiễn các đư án chung cũng như các dự án iệng cũa mối bên Trong đĩ, các dự án lớn cia IASB đang thực hiện beo gdm Céng cu ti chin, Thué ti sin va ghi
hân doanh thu
Trang 21BCTC wi tong mhiing nấm sa 46, theo Io tinh ht tu cia BS tii chinh, ‘Trang Quốc ếp tục điều chính các chuẩn mục đã ban hành,
—_ Các mnie Đồng Nam Á phản lớn đều xây dụng bổ thing CMECT chốc gi cảm tên ham khảo chuẩn mục quốc tỉ và một số quic ga (Hoa KJ, Anh, ) Các nước này đng tến hành hối tm các hệ thống lý tín của họ với
IASIIEBS với nhiều phương pháp Hếp cận ki aban Vi du: Philipines dt thơng qua hẳu hết các TAS/IEBS và bản như khơng cĩ điều chỉnh (WVend ‘Bank, 2006), Indonesia tha khảo TASMIFRS tinh dén tháng 32010 chỉ mới (68⁄4 chuẩn mục đã ghi hợp hoặc kh ph hợp với chuẩn mục BCTC quốc tế
cịn 211 chưa phà hợp và 11% cha ban hinh (World Bank, 2011) Tại Việt ‘Nan bắt đầu hội huÏASIIERS hrnắm 2001 đến năm 2005 nhưng su đơ VÀS đã Thơng được cập nhất TAS bổ sung va IFRSs trong suốt 1Ú nấm, (2006 -
2015)
Sw đời và thất tiễn căn chuẩn mục toần hốc tÝ đã thúc đẫy quá trình Đài hịa và hơi tụ tốn quốc hi chuẩn mục bể ốn chất ương cao được áp cảng mi nơi tên thể giới, chỉ phí tấp cân tú tường vẫn cĩ thể giảm di, kh ning so sinh ci cc thơng tí ải chính và chất lượng thơng tỉa cung cấp co nhà đầu tr tăng lên, giảm thu rõ ro đẫn tr ng hiện quả ti trường Tuy nhiên, cách tếp cẩn cin IASB về cơ bản theo mơ hình Anglo-American vt do do co thể khơng phù hợp củo tị trưng mới nỗi do sự khác biệt lớn hong nền văn hĩa và ánh doanh giữa các rắc gia đang phát biển và phát tiến (Baley, 1995, Pmtber a1, 2006) Thục tÝ củo thấy khơng phải quốc is đang phát iển nào cơng cĩ th thuận li thong việc chấp nhân các CHMMET quốc tỉ chẳng am, do tiểu một tú tường phát tiễn ở các nước đăng phát tiễn khĩ cĩ thể áp dụng phương pháp đơn trên tí tường tĩc th, giá tỉ hợp l, ĐỂ Bếp cân và áp ảụng các chuẩn mục này phải cĩ được những
hân tổ như rau
Trang 22đẫu trên quắc gia ào cĩ ti tường chứng lốn manh vànhiễn cơng ty cỗ phần niệm yết thì gặp nhu thuần lợi i p dụng các CMET quốc tế —_Sw phát hiển của nghệ nghệp lim Đán và các tổ chức nghề nghiệp Đây là
hân tổ giáp cho việc bắp cn với các thơng lẽ chốc tỉ dỔ dăng hơn —_ Chỗi cũng là do các CMECT quốc tý TÀS hơng nghiễng về đnh hướng cũng
cp thing tin cho co quan thal, nên các quốc gia đang phát in chủ yên dựa vão nguồn ngân sách chốc gia để đỔy manh lnh tỉ, cĩ bê tơng bế tốn chứu
xhiễn ảnh buơng cơa Thoể sẽ gặp rất nhiễu khĩ khấn lồi áp dung cae TAS vo bi thing i toén cia minh,
23 Se huge vé qui trinh phat kế tần Việt Nam
11 §w Mục về q trìnhphát trên các chuẩn mục kế tấn quic
Trước 1981, với mục Bên hữnh thánh các chuẩn mưc nền ng, TASC ben bảnh 26 TAS tập trung vào các chủ để chung cho hảu hết các doanh nghiệp: hàng
tồn kho, khấu hao, thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh thu, nhưng chưa chú trọng,
đổ các chuỗn mục đánh nơng cho các ngành Tuy nhiên, sau đ nhiều chuẩn mục
.đã được chỉnh sửa, bổ sưng và được thay thể (xem Phụ Lục 0T)
ơi cách tếp cân xây dựng các CMECT trơng thích với yêu cầu cũa chuân uc hay thục hành bể ốn cũa các quốc gi thánh viên Trên cơ sỡ nhấm đấm bio tinh so ánh được, TAS cĩ trách nhiệm tm được một phương pháp hữu biện đ lết nỗi những CMECT cũa ừng quốc gia, thục tấn và những CMIT quốc t Chính vì
‘viy, hu hét ede chuẳn mmc thường cĩ ai haynhưƯv ự chon xử lý Các TAŠ rong gi đoen này chủ yến được xây dụng tiên cơ sở nguyễn tắc (pincipl), khơng tập
trung vào hướng dẫn xử lý cho tạng chủ để
Sšau đĩ từ năm 1987 đến năm 2000, TASC cĩ các đư án quan trong sa:
Trang 23Chủ để khuơn mẫu lý thuyết kể án được khối ng tr nim 1982 Wi TASC gấp vướng mắc xây dựng TÀS 21 do Hiểu cơ sở cho việc xem xét các vấn để, Từ sắm 1982 dn nim 1986, IASC chỉ ao xem xé các vẫn đ: Mac tiêu BCTC, Nợ thải tã, Vên chỗ sở hữu, Tạ săn và Chỉ phí Tuy nhiên tới 1986, TASC mới chính
thúc thành lập tu ban sây đụng CE với dự thảo đầu tên vé- Mie dich BCTC; Gi hân các yê tổ, Đo lường các yêu ổ Ban đầu dự án CP được Bên hành độc lập “Tuy nhiền sau ki khởi đồng dự án so ánh vào tháng 3 ấm 1997, TASC nhận thấy cần đy nhanh tin dd dr én CF sẽ cũng cấp cơ ở đổ giấm các xử lý k tốn cho php tong IAS Mc dich eu cing cia CF la lim giảm và han ch oa hm chon đi với các giao ch, sự in giống nhau
Durthio CF duve xem la gin voi US GAAP try nhiên tham gia xây dụng CF cịn cĩ ơi điện của châu Âu là Đức và Pháp Sau nhiều tnh luận, cối cũng ti đại, din cia Pháp cũng đã nhất tí dư thảo Trong khi đ đu điện của Bie cho ring xnục đích ci IASC la cung cấp củo nhà đầu t vốn chủ sở hữu, cịn l tốn cũa Đức tp trung vào cũng cắp tơng đn co người củo vay 1s ngân hàng Tuy cơn cĩ ý Jắn ác nhau, nhưng cưỗi cũng Đức vẫn ứng bồ CE
— Dưềngosánhvà cải thiện
"Tại cuộc hợp tháng 3/1987, IASC nhân định đã cơ bản hồn thành các ch bên, nên rong thời gian tấp theo quyết định thay vì ban hành IAS mới sẽ tập trung vào rà sốt các IAS đã ban hành nhằm giãm sổ lượng lưa chọn Quyết
ảnh này khối đầu cho Dự án so nh (1987) và sau Œ là Dự án (1993)
Khơi đồng từ 1987, Dự án so sinh cũng lã yên cầu của IOSCO, do viy TASC đồng ý để đi diễn cho tổ chức này ham các cuc hop của tu bạn dự ấn
‘Mat nim sau, Dự án E32 - Tnh cĩ thể so sinh cơa BCTC được phế chuẩn Tháng 1 sắm 1989, E32 được cơng bổ với để xuất cính săn 13 IAS xem (®) Phụ Lực 01 ‘rong i, IAS 25 được em là quan trong nhấtbối cĩ nhiễu lựa chơn, Các TAS 26 -
Trang 24-và IAS 15) đã được rà sốt từ trước dự án Các chuẩn mực cịn lại được goi là được
cho la co it chọn làm ảnh ning đến lợi nhoẫn rịng và vẫn chủ sở hữn Trơng sổ IBIAS dé xuất chỉnh sữa, ngoai tử TÀS 5 giữ nguyễn, cơn ln cae IAS Ke dba
được chỉnh sửa Với các IAS được rả sốt trước Dư án, chỉ cĩ IAS 12 va IAS 3
được chính sửa Trong dd, IAS 3 dave khỏi đơng rà sốt từ 1983 và bết thúc vào 1889 với sự thay th cin ba chim me més IAS 27, IAS 28 va IAS 31.1AS 3 va các chuễn mục thay thể được đính giá la som thánh cơng nhất cũa TASC bai đã thụ hết được sự chủ ý nhiễu, đc it cũn Cơng đồng châu Âu Do thư hút được các nhà du inh va nha quản t các cơng tyniêm vất, Dự án E32 đã giệp ASC được bất đốn nhu hơn
Thing 4 nim 1999, IASC thống nhất ủi hành Dự án so sinh và triển khi ốp ý của ]OSCO vẻ việc cõi tuơn ấtcã các chuẩn mục đã ban hành cịn li để đấm, "bảo hưởng dẫn chỉ tết và cơng bổ đổy đã Ngồire, TASC cổng quyết đnh xem xét những chủ để quan tong ma céc IAS đã bạn hành chưa để cập Chốt nấm 1993, TASC thẳng nhất chỉnh sữa 19 1A5, và tháng 10 nấm 1993 Dự án cãi thuận hồn tt
‘voi 10 AS được chỉnh sửa (**)- Phụ lục 01
Từ năm 1987 đến 1993 ngồi ba dự án ln ở bên, TÀSC cịn tn bình một sổ cây án khác: Chinh sa IAS 1, ban bảnh TÁS 29 và IAS 30 1ASC lẫn đầy ban hành
TAS 39 - Financial Reporting in Hyperinflatonary Economie vio nim 1999, hat
‘hanh phién bén IAS 29 (1994) va sau đĩ chỉnh sửa vào năm 2007 Từ năm 1981,
TASC đã bất đâu dự án về ngân bàng nhang tới nấm 1986 mới đm m dự tháo đầu ên để cỗ củng bạn inh IAS 30 (1990) - Disclosures in Financial Statements of ‘Banks end Similar Financial Institutions Chon me ny chin én hung cia Chỉ thi của Liên mình Châu Âu về Lễ Đán Ngơn hàng, San đĩ, phiên bản mới AS 30
được cơng bĩ vào năm 1994, được chỉnh sửa vào năm 1998, cuối cũng được thay
thể bởi IFRS 7 Disclosures vio nim 2007 Tự nấm 1994 đến năm 1998, IASC tich cục hồn thánh dự án về cơng cụ ti chí với TÀS 32 - Finacial Instrument
Trang 25tranh cấi ahit va IAS 39 là chuẩn mục cưỗi cùng trong hệ thống các chuỗn mục cơ "băn Ngồi ra, từ 1997 đến 2000, IASC cĩ 25 dự án trong đĩ một phần ba số đĩ dự nà chỉnh sữa các chuẩn mục đã ban hành, phần cơn lạ là các chủ để mỡ rộng hay, "ban hành chuẩn mục mới ([AS 33.39) Phụ hục 82 tình bay các CMET qhốc tế trong giai đoạn 1981 đến năm 2000 Tại hơi nghị tháng 12/1998 tai Frankfurk, IASC cơng bố hồn tất các chuẩn mục cơ bin, ngoai tnt IAS 40 Investment Propertyva IAS 41 Agriculture sau này ban hành vào năm 2000
‘Tir nim 2001, IASB bắt đầu khởi đơng cãi thiện các IAS do IASC ben hank
và phát tiễn các Chuẩn mục BCTC quốc tý Phụ bực Ø3 tỉnh bảy các chuẩn mực [CTC do IASB ban inh
Năm 2000, JASB va FASB ký hệp tĩc Normal: tén tt mc ti hs với các dự án ngắn hạn 5 nấm và hợp ác các dư án đi han Dự án ngắn hạn hướng ơi an chế các khác biết với việc ban hành 6 chuẩn mục mới (Phụ hye 83) cũng với việc chỉnh sa các chuẩn mc để ben hành (Œ) - Phụ lực 02) Các dự án dài han bao gồm: buơn mẫu lý huyết bể tán Hợp nhất lánh doanh, Báo cáo bit qui it
chànhvà Ghi nhận doanh thư
132 Sw Mục vềhệ thống chẩn mục kế ốn Việt Nam
Việt Nam bắt đâu biển khai nghiên cứu và soen thio cde CMECT Việt Nam:
từ năm 1999, Sau đĩ, Việt Nam để ban hanh 26 CMET (VAS) ttén nên ting các
CNMET quốc tý của IASB Các chuẳn mực được ban hành qua 5 đợt từ tháng 12 sắm 2001 đến tháng 12 năm 2005, mỗt đợt ban hành chuẩn mục kém theo mét
thơng tr hưởng dẫn đỒ áp dụng vio hi thing ts Khon Id toin DN theo quyét din
1141ITCIQĐICĐEET Năm 2006, Bộ Tài chính ban hanh ché 46 ké toan moi DN
theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC tích hợp tồn bỏ những yêu cầu của 26 chuẩn
xu kẻ ốn đã ban hành Tuy nhiên, sau đĩ VAS đã khơng được cập nhất những bổ srng của IÀS bên quan và IERS mới được bạn nh sau năm 2003 Vì ‘viycho thy nr hai tu gin VAS va IAS IFRS gitm theo thoi gian Bing 21 e6t1V củo thấy độ bễ thời gian trung bin ki bam hanh VAS wi ngaybam hinh IASIIFRS
Trang 26
c8 cụ tể là 55 tháng IASIIFRS được cập nhất Hên tục theo thời gian trong khỉ 'VAS khơng thay đổi trong mười nấm qua (2006-2015) Do đĩ, khoảng cách thời gian trung bình giữa ngày ban hành cũa các quy tắc CHMET Viết Nam và ngày cũa CMET quốc tế mới nhất trong đương là 44 thing xem Bing 21 cật V Hơn nữa, Xhoăng cách thời gian ung bình giữa ngày ban hành cũa các CMEET Việt Nam và các ngày cuỗi cũng cũa nghiên cứu này (háng 08/2015) la 139 thing xem Bing 21, cột VI và cho thấy khộng cách ngày cảng tăng nghiềm trong giữa quy tắc VAS vi TASIIERS tong khi mơi tường kính đoanh tồn cầu đang thay đổi
"Mạc tiêu cũa Việt Nam để ra đạt sự hỏi tu dat 90% cia VAS và IASIERS (Adems and Do, 2008) Tuy nhiên, đ tế thời gian giữa VAS va IAS/IFRS, lam sw hồi tụ giữa VAS va [ASIERS giảm theo thời gian, cho thấy mục tiêu cũa Việt Nom
đt được 90% hội tạ với IASIIERS khơng Khả quan và dưỡng như khơng thể đạt được Thêm một lý do nữa để cho thấy sự lo ngai khơng đe được mục tiêu hài hịa
của Việt Nam chính là khác biệt cơ bản giữa IFRS và VAS fnmeworlz Me tiêu của BCTC đã nêu tong khuơn mẫu IERS là cung cắp thơng tin ti chính cổ ích cho các nhà đều tr iễn ti và điềm năng, những người cho vay và người khác hong việc đơm ra các quyết định cụng cắp nguồn lc cho các đoanh nghiệp ([ASB, 2010) Tuy
hiên, khuơn mẫu kế lốn Việt Nam khơng để cập đến mục đích của BCTC được lâp theo yêu cầu cũa VAS Điễu này dẫn đẫn sự khác biệt rong các khía cạnh khác của khung khái niệm, chẳng ban như ghỉ nhân, đo lường, tỉnh bày và cơng bổ thơng tin Về đặc điểm chất lượng ci BCTC, khuơn mẫu IERS cập nhất gần đây thay thể “Tính đáng tín cây” thành “Tình bày trung thực” trong khi khuơn mẫu 'VAS vẫn nhấn manh “Tính đăng tin cây” Điều này dẫn đến một sự Khác biệt đăng Ể tong các cơ sở đo lường giữa IASIEBS va VAS Mét diém yếu cũa sự khác Si, Khuơn mẫu IERS cho phép bốn cơ sở @ lường riêng bit là (gi gốc, giá hiện
"hành, giá trị thực hiện được và hiện giá) với mức đơ khác nhau Tuy nhiên, giá gốc
vẫn là cơ sở để đo lường tong VAS Mit độ hơi te IASMIFRS cũa quốc gìn cũng bỉ ảnh ng bi xf hd, chin tr, kin và các yếu pip lý (Zeghal and Medi, 2006, Perera and Beydown, 2007) Vidt Nam la mt dit nude méi nbi và vấn đang
Trang 27
trong gii đoạn chuyển đối từ nên kin t bé hosch hoe tip tng sang nim kin tf
thủ trường tư do (Phan, 2009, Nguyen and Richard, 2011) Tai thời điểm hiện tại,
uc đồ hồi tụ giữa VAS và LÀS/IERS vẫn chưa tổ và do đĩ Hm Hiu tinh tạng hồi tu chinh ne voi IASIIFRS dang la mot yêu cầu cần tht và quan Hong hủ Vit
Nam
Tăng 2.1 Thời gian và khoảng cách giữa ngày ban hina ddi của các CMKT
ệt Nam và TA SIER S tương đương
‘Neiv ban hints 231 @sing- | Khang each thi ian (Ching) tastes | 1astERS | VAS) vas vas "kiến kành | cả- VAS TASIER: mã
œ am | ow KỈ vn
o
Hàglnie | TH8 | por | 103 2 2 Tết
Máy mĩc thết| DĐ 1301 | 05% ý nhà mồng 2 7 Tất Doan ti Tasdmnoah | 08 | 361 | BG8 85% —Ì TE8Ị | 05 3 ® 38 T Tất tết
BC | T393 1130 | 0566 | am s 18
chuyền Bên tệ
oe) eee) S| 5 18
ame
Thường ia | TE83 TS] BHW | 10s 5T T8
Tiệc tay đãi ga beidoat
Chmawy | TH 4| BE | Tos s T8
Che tae oor || 05 ” + 1
Tak bay] 0559s | Oras 5 s Tổ
BCTC |
Cong bo ve cae | TEST Sas | as | TẾ 5 Tổ liên bên gan
BCTC wing a] I3 aS | Oso | 7 18
Trang 281000 | 1203 | 050% = 3 140 Too [1208| 050 = = T4 ‘oror TE@5 | 050 3 3 T48 TEƠ [005 | T05 T 5 T3 T0 | 5805 | TE85 oy 5 156 TưØ8 | 8805 | 0E s 3 Tưế 57 | Os | On ® T36 868 | 0505 | 5E = 136 T58 | 0805 T T36 T888 Ì TE05 | T567 3 3 Tiế %8 1205 | 8 sĩ | 6 888i | T205 | BE 3 3 ue
Hợp đơng bio | O30 | 1205 | 0807 2 a H3
Mềm
Trg Fink = “ we
E3 3 ” Tế
Giá bì nhỏ nhất Ð L Tiế
Gatlin nhất T5 = Te
Trang 29
1⁄4 Các nghiền cứu truớc đây về hải hàa kể oần quế
Trong những năm vừa qua đã cổ một lượng lớn các nghiên cu về hà hịa bể
tốn quốc tế Theo Baker and Barbu (2007), từ 1965 đến 2007 cĩ khoảng 200 bai
ghiễn cứu về hài hơa kế ốn quốc tỉ đã cơng bổ trên 24 tp chỉ nghiên cứu kế toần băng đầu tiên thể giới Tuy nhiên các nghiền cia trade 1987 cit yeu the ha bi
các ổ chức nghề nghiệp bay được khảo sát bi các cơng ty kiểm tốn lớn (Ganido
etal, 2002), Bayerlein et al, 2012) dé ting két va đều cho rằng so với nghiên cứu
Đài hơn về thực ảnh bể án số lượng nghiên cũu hài lơa về chuẩn mục hơn
THầu hết các nghiên cứu trước đây tập trung đo lưồng hà hỏa thục tế, Van đe ‘Tas (1988) là người đầu tiên đĩng gĩp vào bài hỏa kể tốn quốc tế đã để xuất sử
‘dung céc chi s6 Herfindahl (H), và chỉ số Comparability (C) để đo lường hài
tính so sánh cđa các lựa chọn kể tốn giữa các quốc gia Tác giả đã sử dụng Báo cáo ảng năm từ năm 1978 - 1984 cũa các quốc gia Anh, Mỹ và Hà Lan đưa m kết luận tăng khả năng so sánh các lựa chọn kẻ Iốn giữa 2 quốc gia là thấp và cĩ sự gia ting từ năm 1918 đến ấm1984 nhưng chưa đánh giá được tằm quan trong ci thay:
chỉ số bài hịa theo thời gian Sau đĩ, Herrmann and Thomas (1995) cũng sử dụng chỉ số I để đo lường bài hịa thực hành cđa S quốc gia ð Châu Âu kết quả cho thấy "mức đơ hải hỏa thấp đối với k tốn lợi thể hương mai và định giá hàng tồn kho, ải sản cổ định Aicheretal (1995) đã tách chỉ số C để đo lường riêng hải hịa quốc gia -và giữa các quốc gia để khắc phục vẫn để tổn tai trong nghiên cứu cia Henman ‘and Thomas (1995) chum phin biệt hai hịa trong và giữa các quốc gia cũng như thay đỗi quá bình bãi hịa Didm tơn ti chung cđa các nghiên cứu này là chưa đánh giá được mức ý nghĩa của thay đổi hải hỏa qua thời gian cuỗi cũng được Canibeno
and More (2000) đã tiên phong giải quyết bởi kiểm định Chỉ bình phương, Sau đĩ kiểm định Ch bình phương cũng được ding trong bai nghién ciru cia Songlan Peng
(2005); Lesmin 2011)
Trang 30
cota hit hon chin mize và bài ha thie tf Khe nau co bn nén cae ci 9 doe căng tong nghễn cứu vi bài ơa thc khơng cĩ giá tị để đính gi hà hoe chun rực Mơtrỏ nhà nghiên căn chẳng ban hư Adhiai and Tondiar(1992); Rahmnan
.etal (1996), Lainez etal (1996) đã bắt đầu phát tiễn những phương pháp đo lường
bái hịa chuẩn mục tập trung vào các yêu cầu của những quy nh Lễ Đán ỡ các tước khác nhau Trong nhiễu nim gin diy, dng gop tong nghién cứn về hả hơn chin moe due thu hién bi Garido et al (2002); Fontes et al (2005); Ding et
s1 007); Quand Zhang (2010),
Các nghiền cửa hãi hỏa về chuẩn mm là nghiền cứu về các quy inh ki ốn, trợ nhiên mỗi nghiền cứu cổ ong tim néng vi được chía thành các ding nghién cảm (1) khám phá sự khác biệt quan trọng giữ chuẳn mục quốc gia va IASMIFRS; (C) khẩm phá những thuần li và lào khẩn khi hội tụ CMEET quốc gia với
IASIIEBS, (3) đánh giá ảnh hung cin sự khác biệt giữa các chuẳn mức chốc gia ‘wi IASIIERS dn chit lnong thing Ea kế ốn và (2) lương bĩa mức đồ ải hịa về chuẫn mục của các quy đà bể tốn (Pham Hồi Hương, 2012), Đ phủ hợp với xnục iêu nghiền cũu, bài viết tập trung tổng kết đồng nghiên cứu thứ tr với các aghién cir didn inh se
Rahman et al (1996) da đo lường hài hịa chuẩn mục giữa hai quốc gia Uc
và New Zealand Nguồn để liệu cũa ho l các yêu cầu cơng bổ thing tin, quy đnh vi do Ining cin CMET và yêu cầu cũ Ủy ban chứng khốn Các nguyễn tắc ki tốn được phần lai thành nhống mục: "Bắtbuộc", "Cho pháp! " Ehơng quy nh” và "Ehơng cảm” Những yêu cầu về cơng bổ và đ lường trong mỗi mục được xem la di hi roi rc Hi 5 “enact matches” dave tính cho mỗi quy nh về cơng bổ và do lung, sr dung khong céch Mabalancbis do ong ong céch cia céc mae
Tắt quả bài nghiên cău cho thấy mức độ bà hoa về yê cầu đ lường cao hơn xrũc đồ hại hịa vẻ yêu cia cng bd thing in Tuy nh co lip lin cho ring la Khong cách Nhùnlancbislà tuyệt đối nên giã tách khơng théa ng mic db bài hịa vì boing céch NHhslaocbiz đi được sử dụng để đo lrờng các biển liên tue, tong li 46 các yên cầu về cơng bổ và đo lường được xem là để bệu rời rạc (Fonles t4,
Trang 312005; Qu and Zhang, 2010) Mặc đã cĩ những hạn ch về vẫn đ đo lường nhưng
'Rahman etal (1996) đã cưng cấp một cái nhìn mới về hài hịa chuẩn mục
Thơng giống như nghiền cứu eo của Ralmnan et 4l (1996), Gamido et al (C003) 8 thục kn nghiên cơu về eự tên bộ cũa CHEPT theo thời giơ, Họ sử đng boing cách Eucbỏ: đổ đính giá quá tinh tên bộ cũa TASC qua ba giai đoạn cũn qe tinh tht lip CMECT Phin th thục nghiệm cia ho bao gém 20 vẫn dé cin IAS đã được cải Huơn tong thời gian tơn hủ cũa TASC và các nguyên tắc L Đán
trong CMETT được phẩn loại theo Rahman et al (1996), dd la “Bat bude”, “Cho ghép", "Khơng quủ đà” và “hơng cắm” Họ co thấy ng phương pháp kế bán thay thể giảm qua các giai đoạn khác nhau, do đo th so sinh các hơng tin ti chính đợc cãi thiện Mấc dù nghiên cứu này cho thấy sự ên bơ ong nghiền cơn đo lường bài hịn chuẩn mục nhưng cễng cịn một số tổn tỉ như Lhộng cách
acbde là yệt đỗi nên cỉ cho thấy mự khác nhau cũa các mục được sơ sinh mà Thơng cho thấy sw ging nas (Qu and Zhang, 2010)
Nhấn thấy được những vẫn đ cơn trĩ trong các nghién cia true, Fontes et 1 (2005) a dé xuất sử dụng hệ số laccard (Jaccard’s cosilrienb) và hệ số Sp.anuan (Sp.annsnlz cosfficizne) để đính giá sự tấn bộ cũa hải hoa chain mae giữa bại bộ CMET Ho đi @ lường mức đồ hãi ịa chuẩn mục giữa CMET Bồ Đảo Nha và IERS qua ba giú đoạn củ bội t kế Đán bằng cách sử dụng khộng cách Eucbis, hệ sổ lseoard và hệ ỏ Spesmnan để đánh giá bết quả Họ đã phân tích cảm vào 43 yêu cầu bể băn trong CMEET quốc ý trơng ứng tong CMIET Bồ Bio Nha, Két qui cho thiy ring cing hi 05 Jaccard, hi 95 Spearman phit hap hon dé do Tưởng mức đ hii hoa chain mae quốc gia với IÀS so với sử đụng phương php Xăcơng cách Bacide được phát tiến bơi Gansỏo etal (2002) Phương pháp tếp
cn cia Fontes et al (2005) thể hiện bước tiến quan trong trong lý thuyết về đo
Tưởng hải ịa chuần mực, ty nhền chữ tích hợp với các quy nh Lể ốn với hiều phương pháp thay thé |
Ding et al (2007) đã dùng chi s5 “Absence” va chỉ s6 “Divergence” để do
ling ride nhau cia céc CMET trong me vii IAS Chi sd “Absence” doling
Trang 32
trong phạm vi các nguyên tắc bán được quy đh tong TA nhưng khơng được quy dinh tong CMET tong nước Chỉ số “Dwengeree" phấn ánh sư khác biệt trong các nguyêntíc kế ốn được quy đh § CMECT ong nước và IAS Tác gi đã sc ảnh re 111 kằộn mac đm tên các quy đính về ghỉ nhân, đo lường, cơng bổ thơng tin tính ton chi sb ‘Absence’ va chi sd “Divergence” & 30 quốc gia nim 2001 Két qui cia bit nghién ctu cho thiy chi sb “Absence” ở các mước kém phát tiễn tỉ cao hơn, chi sé “Divergence” cao hom ð các nước cĩ nên kink té phat én
Bee et al (2008) phat tridn hai phương pháp để cho thấy sự khác biệt của
(CMETT cho 1.176 “cap miu” cae quốc gia khác nhao qua nh cách gằm 21 nguyễn tắc lế tán quan trọng dựa bên một cuộc khảo sát các nguyễn ốc kể tốn đợc chấp
hân chung (GAAP) năm 2H01, Đầu bên, với mỗi mục IAS trong dank sich, mét “cập mẫu” được gin git ta “I” néu mot qué gia phi hop ve LAS và qhốc gia cịn lại hing phithop Mit “edp mi” dave gin giá tì "0” nên cả hi quốc gia thủ hợp
cvớiAS Phương pháp thứ hai ca bọ mỗt mục TÀS được gần gi "Ì” nếu nguyễn tắc kẻ án quốc gia đĩ phủ hơp với IAS và khơng phủ hợp được gần giá tí "0" Tuy nhiên, ở cễ hai phương pháp ti khơng bao gém trường hợp cả ba quốc gia trong cap mi thi Kc bit so wii LAS
Peng and Smith (2010) cho thay phương pháp tiếp cận khác để đo lường mite
4ð hai hon CMET Trang Quốc thơng qua giai đoạn từ nấm 1992 - 2006 Những
khoản mục đo lường chính là những đoan chính (được in đầm) trong IFRS 2006,
Trang 33Quand Zhang (2010) đ cỡ dụng phương pháp mới để đo lường mức độ hài uc: Phân tích gom cơn mỡ để đo lường mức đơ ho’ hop gia CMICT
hịa ch
Tng Quốc và CMEET quốc tỉ Phương pháp tấp cân cũn họ gii quyết da dang hơn về các khi canh cũ đo lường bế tốn cũa các nghiên cứu về mỏi tụ chuẩn
nụ kế bến tước đĩ, Mỗi chuẫn mục được phân tích thành các ổ mục (vấn đề)
chink: cic dinh nghia, pam vĩ của chuễn mu, ghi nhận, tiêu chun do ining, thương pháp đo lịng, đ lường lại vào coỗi kỹ, Tiên co 08 dd, 20 sinh VAS với IASIEBS theo từng mục: "Ù' thể hiện sư khác biết hồn tản (Complete <bfference), “0.3” co hài hĩa nhưng tổn tì một vài khác biết quan trong (Substantial
difference), “0.7” can bản giống nhau (Substantial match), “I” thé hiện sự giống nhau hồn tồn (Complete match) Han chế của ho khơng định nghĩa rõ các khái
ifm “Substantial match va “Substantial difference” Ket qui cia nghién cia cho thấy về CMET Trung Quốc ban bảnh năm 2006 đã đạt được mục têu cũa hồi tạ
đăng lễ với TFRS 2005, mie đ hỏi txấpxi 19%
Lasmin C2011) đo lường mức đơ hịa hợp giữa CMECT Inưonesa và Chuẩn "mục BCTC quốc tý, ác giá đã sẽ đụng hệ số Jaccard và hệ số tương quan Šp:amman
đỂ đo lường mức đồ hài hơa chuễn mục, Ehộng cách Euclid và iểm định Chibinh thương được sử đụng đỒ đo lường quá tình hài hỏa chuẳn mục, Dã iu nghiên cứ, là 43 phương pháp kể tán hong 18 CMECT và Chuẩn mục ECTC chốc tế EBS) sắm 2007 và các tiêu chuẩn trong ứng trong CNEET Irdoneri (PSAF) năm 2003 cvà 2007 Tác giả đ kiểm te BCTC nấm 2004 và năm 2008 của 1Ú0 cơng ty niêm sit Indonesia, Két quả kiểm định Chỉ Bình Phương cho thấy tần số quan st cia chuẩn mục bế tốn của Indonesia nắm 2007 há rất nhiễu so tn 28 quan st cia chain mie i ton cia Indonesia nim 2003 Điễu đĩ cũng củo thấy những
của Indonesia nhằm ng mức đồ hả hịa giữa PSAY£ và IEBS để thành cơng Pham Hồi Hương (2012) đ lường mức đơ bài hơa giữa VAS và IAS/IERS thơng qua các chỉ số hài hơa về mất đo lường (M.DICS), mi báo thơng t (D-
TDICS) và tổng hợp (-DICS) Các chỉ số DJCS dao động 5094 đân 100%, 04 iện sự khác nhau hồn tản giữa VAS và TÀSIEBS và 100% thể hiện sơ giống
Trang 34han hồn oản giữa VAS Va IASIIFRS Téc gi i phn tích mỗi chuẫn mục thánh,
các mục (vẫn đề) chính Trên cơ sở đĩ so sánh VAS với LASIIERS theo từng mục
Thang đính giá từŨ đến Ì được động để định giá mức đ giống nhau giữa VAS và TASMIFRS theo ting me (ub - score) "0" thể hiện sự khác nhau lồn ton, tog Tâi "1 thể hiện sư gống nhan hồn ©ản Trong trường hợp phương pháp xử lý ién
quan din cing mét vin dé bể án khơng ộn tản giống và cũng khơng hồn bản Thác nhau giữa VAS và IAS/IEBS thì mắc đỗ bài hị: được đánh giá là một gi tị sắm tong làoăng (0,1) ĐỂ đ nh lương mức đơ giống nhau cho ng mục một cách: hợp lực mỗt mục được hân ch thánh các Bêu mục (su cĩ thổ, lài đĩ mức đồ giỗng nhan cũa từng muc (sb - score) duoe tinh bing lẽ các BÊu mục giống nhan giữa VAS và IASMIFRS Kétqui nghién cia cho thấy mức đồ hải hoa cia VAS wi TASMIFRS bên quan đến 10 choỗn mục được nghiền cũu biển dng trong khong tit 1434 đến 81.5, mặc binh quân là 68% Các chuẩn mục vẻ doanh thư và chỉ phí cĩ mức đồ ải hịa cao hơn các chuẫn mục vẻ TS Cu th, ee chun me "Doanh tần và thu nhập khác” và “Chỉ phí li vay” căng cĩ mức đơ bải hơa cao nhất (67.5%), ong kh chun mục “Eể tốn các Khộn đều tr vào cơng tyliên kết" cĩ xuức đồ hải hịa thấp (143%) Các chuẩn mục như “Tại sẵn cổ dink v5 hinh’, “Thơng ta chính về các Khon vin gớp lên doani”'và "Ảnh hung của việc thay đỗi š giá hốt đái” cổ mức đồ bài hỏa thấp hơn mức tru bình Mc đồ hải hịa bình quân về đo lường (81.24) cao hơn nhiều so với mức đ bái hịn binh quân về kồni báo hơng tn (579)
Trấn Hồng Văn C014) tên cơ sở bài nghiên cia cia te gid Yu & Qu (2009)
.đã sử dụng các hè số: hệ số Jaccard cĩ điều chinh (Modified Jaccarc's Coefficient), Chi s6 Absence (Absence Index), Chi s6 Divergence, khoảng cách Average di do
lưởng mức đơ hịa hợp git CMET cia Viét Nam va IAS/IFRS trong việc lập và
Trang 35ben hành trước năm 2004 và cĩ bằng chỉng để kết luân ring CMECT của Việt Nam xẻ lập và tình bày BCTC hợp nhất cố mức đơ hịa hợp thấp so với cá IAS/IERS được bạn hành nấm 2004
Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) đã sờ dung phương pháp phản tích nội dung
(content analysis) do long mc đ bài ơa các quy Ảnh cũa Việt Nam về cơng bổ thơng cơng cụ ti chính trước và sau âu ban bánh thơng tr 200/2009/TT-BTC (Tơng tr hướng din ép ding CECT quốc t về tỉnh bây báo cáo Hi chính và thuyết mình thơng Ehđối với cơng cụ tại chổ), Tổng số các yêu cầu cơng bổ thơng tin sé iho sit cho gia đoạn 2 (sao nấm 2009) là 69 thộn mục tương ứng với 15 hĩm; gai đạn I (trim 2005 đn cuỗi ấm 2009) ẽ ít hơn 5 hỗn mục Tác giả đã sừ ảng liểm đựnh Chỉnh phương đính giá ý nhấn cũ su thay đỗ mức đ hải hịa rau khi thơng tr 200/2009/TT-BTC được ban bánh, ết quš cho thấy mức đồ hii hoa quy ảnh cơng bồ cơng cụ ti chính tên BCTC ngân hàng Việt Nam sơ với TERS hién nay chưa cao 68% Nghiên cứu cống cho bằng chứng cĩ ý ngiấn tổng bẻ ng bộ quan đểm rằng thơng tr 200/2009/TT-BTC đã gĩp phần cải Hiện được uc đồ hãi hỏa quy đh cơng bổ cơng cụ tả chính tăng lên đăng kỄ so với tốc Bên canh đồ cũng chính và vậy giáp cho muức đơ bài hịn về cơng bổ cơng cụ Hi chính cũa ngân àng cao hon so wei mite db ht hoa chung
Như vấy, bằng các phương pháp khác nhau: Phương pháp phản tích gom cam mở, phơng pháp kộng cách Euclid, Hé 2b Jaccard, Hé số trơng quan
‘Spearman, khoảng cách IMhhalanobis, Hệ số Jaccard, phản tích nội dung các
Trang 36‘Bang 2.2 Tém tắt các nghiên cứu hài hảa chuẳn mục
‘Mur titu | Dirlitunghiin Phưngphp Kita nghiin ou | nghiin ou cứ nghiên cứu
War mỊHE Ja|Šf dag Bing Đnhfnh
Thanh (1981) [cuẩnmme |khảo sat tong
ca Price Wateshonse Cooper vi guy dah kế tốn các mốc năm T913, 1915, 19 tả Sa TSC Thăng
and Janell thành cơng hong
(0884) 3
1973, 1915, 1979 ảnh các chấn
tai 64 gabe ia xecmới
Damk |Hù Bia |S dang Ging | Danke Cĩ m ga ng xui Teyerchuinnee |Xhie, at thh hân Đã các (889) Waterhouse ca Bến chấn me IRSC - nhng Coopers vẻ các nhiều khác biết say ảnh kế bến các mie của vẫn Bếp te fn fai & cde quốc
sim 1979 wi 16 ga Tiy Aa ác ga Tây Ân
đế đến với Bing Eo sit cia
Trang 37Deuuk [Hai boa we] Bio cio Ming Kiếm ta 70 cic |Cé av cai tlm (97 cuẩnme |sấm của 4ốghốc yeu clu kế bán tài hài hịa với IAS
a bong nim chinh cia các cea hi gian te 1983 quốc Ga tong năm | 1975 dén 1983
1983-So sich với Xết qui nghiên cấm ong ude Bio it cia Pace Wateshouze sim 1975
Ralman et |Do trong |Whing you cau ke |Kioing cach 4996) - [hài chuẩn mục |vàcơngbố, ba | ton về đo Mơng Malalancbis
giữa lại quốc ga Úc va New Zealand
Gamls et | Hat lea v|Chuẩn mục lẻ RKHolg eich acon) mee: | ton do IASB | Euclidean
thơng [ban hành bode ăn bộ Ăn đổi nữm
ase | 1973 tiếc Tiện để làm, giảm nh Tish — hoạt cia cic bra chọn ke
Trang 38
Fontes et al [Do lườg|43 yên cầm Ki | Khoing cách | Họ lập lận ring |
(005) mức đơ hài | tốn tong CMKT Eucbdean Hệ zố hé 26 Jaccard, hé
hoa — vả [quốc và mơng Jecmd HE sé trong đĩ - Spmmman chẩn ame |g tong CMET quan Speaman để phủ họp hơn để
giữa CMKT | Bỏ Đào Nha đo lường hài hịa vẻ đo hường zự hài
Bồ ĐioNia và chấn —— si dang phương Tên hơn so với
mre BCTC pháp khoảng
gốc tí cách Bacide
Dag et al [Dolsiagar| TIT Wein mac E)
(G007) khác nhan | đưa trên các quy chis6 “Divergence” | “Absence” & cdc của cae | dimh vé ghi nhin, xước kém phát
MKT | doing, hong mốc liêng Gn 5 30 cing bs tin fi cao - VHHÁS 2001 [gmắc ga nim “Đmngenee" cao hơn ở các Yeah td phat tin
œ ani|Ðo lường | 33 CMKT trong Phương pháp phin | Tong thi CMKT
Zhang — |múcđồhàa bệ CMKT mới líehgmm com mời |Trug Quốc đã 201) | hop gãa|cảaTmngQuếc cuET đạt được mục tin của hồi M
‘Tmng Quốc ding Kove TRS
Trang 39
Peng and [Do rong [Ning Hsin [Phong Sngth(C010) | sếc đồ hà |mmc do brome Kim th phấp tng hoa CMET|chish la skiing
“Tang Quốc | đoan chính (được va in dim) trong
IASMIFRS | IFRS 2005 tiếng qua
(ii dom
Lemin [Do ring |43 phương pháp ony sức đồ hịa | kẻ bán tong 18 ep ga |CMKT se Bếp và Chẩn cáo tii
chink quốc tế
RS) năm
2007 và các Bên chuẩn tương ứng omg CMT Indonesia (PSK) sim 2003 và
Trang 40
PhạnHoki 1Õ chuẩn mục kế 'CH zố Bai hịa vi | Cho thấy mức foinVidtNam | mit do Mường (ẤM đơ hà hịa của DICS), Hai báo VAS với thơng tin (D-DICS) | IASMIFRS lién G012) sii#
&
abel
‘Van (2014) | mức độ hịa | tốn lấp và tinh “Tin Hing [Bo ning | Cac nguyen ie top gia |bày BCTC họp CMET của shit & các văn Việt Nam [bản pháp hiật cĩ và liên quan tại Việt TASIFRS |Nmm và & tong tiếc |IASIERS Tập rà Đình
bày BCTC hop alt