Nghiên cứu về chuẩn mực kế toán quốc tế mới về hợp đồng bảo hiểm ( ifrs 17) và khả năng áp dụng ở việt nam,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - TRẦN MINH ĐỨC NGHIÊN CỨU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ MỚI VỀ HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM (IFRS 17) VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2018 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - TRẦN MINH ĐỨC NGHIÊN CỨU VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ MỚI VỀ HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM (IFRS 17) VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS ĐÀO NAM GIANG HÀ NỘI – 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN ii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành đề tài luận văn thạc sĩ cách hoàn chỉnh, bên cạnh nỗ lực cố gắng thân cịn có hƣớng dẫn nhiệt tình q Thầy Cơ, nhƣ động viên ủng hộ gia đình bạn bè suốt thời gian học tập, nghiên cứu thực luận văn thạc sĩ Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến TS Đào Nam Giang, ngƣời hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện tốt cho tơi hồn thành luận văn Xin chân thành bày tỏ lịng biết ơn đến tồn thể quý thầy cô khoa sau đại học Học viện Ngân Hàng tận tình truyền đạt kiến thức quý báu nhƣ tạo điều kiện thuận lợi cho tơi suốt q trình học tập, nghiên cứu thực đề tài luận văn Cuối cùng, tơi xin chân thành cảm ơn đến gia đình, cô chú, anh chị bạn bè hỗ trợ cho tơi nhiều suốt q trình học tập, nghiên cứu thực đề tài luận văn thạc sĩ cách hoàn chỉnh TÁC GIẢ LUẬN VĂN iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: KẾ TOÁN HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 14 1.1 KHÁI QUÁT VỀ NGÀNH BẢO HIỂM VÀ CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ BẢO HIỂM 14 1.2 NỘI DUNG CĂN BẢN CỦA IFRS VÀ CÁC PHÊ PHÁN 19 1.2.1 Nội dung IFRS 19 1.2.2 Các phê phán IFRS 26 1.3 CÁC QUY ĐỊNH MỚI CỦA IFRS 17 28 1.3.1 Một số khái niệm chuẩn mực 28 1.3.2 Phạm vi áp dụng chuẩn mực 28 1.3.3 Kết hợp hợp đồng bảo hiểm 29 1.3.4 Tách riêng thành phần khỏi hợp đồng bảo hiểm 29 1.3.5 Yêu cầu phân chia hợp đồng bảo hiểm thành nhóm 30 1.3.6 Đo lƣờng nhóm hợp đồng bảo hiểm 31 1.3.7 Quy định việc sửa đổi hợp đồng bảo hiểm 33 1.3.8 Quy định trình bày báo cáo tài 34 1.3.9 Quy định việc công bố thông tin báo cáo tài 35 1.4 LỢI ÍCH, CHI PHÍ VÀ TÁC ĐỘNG CỦA IFRS 17 35 1.4.1 Lợi ích IFRS 17 35 1.4.2 Chi phí IFRS 17 42 iv 1.4.3 Tác động IFRS 17 44 1.4.4 Quan ngại tƣơng tác IFRS 17 với IFRS giải pháp 46 KẾT LUẬN CHƢƠNG 48 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM TẠI VIỆT NAM 49 2.1 KHÁI QUÁT VỀ HOẠT ĐỘNG BẢO HIỂM TẠI VIỆT NAM 49 2.2 KHUNG PHÁP LÝ VỀ KẾ TOÁN BẢO HIỂM TẠI VIỆT NAM 52 2.3 PHƢƠNG PHÁP KẾ TOÁN HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM TẠI VIỆT NAM 54 2.3.1 Phƣơng pháp kế toán hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ Việt Nam 54 2.3.2 Phƣơng pháp kế toán hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Việt Nam 61 2.3.3 Phƣơng pháp kế tốn chi phí khoản dự phòng 61 2.4 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ 62 2.4.1 Kết đạt đƣợc 62 2.4.2 Hạn chế dự đoán vấn đề tƣơng lai 63 KẾT LUẬN CHƢƠNG 66 CHƢƠNG 3: KHẢO SÁT VỀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG IFRS 17 TẠI VIỆT NAM VÀ CÁC KHUYẾN NGHỊ 67 3.1 PHƢƠNG PHÁP KHẢO SÁT 67 3.1.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 67 3.1.2 Mẫu nghiên cứu 68 3.2 KẾT QUẢ KHẢO SÁT 72 3.2.1 Thực trạng hiểu biết áp dụng chuẩn mực kế toán hợp đồng bảo hiểm Việt Nam 72 3.2.2 Lợi ích việc áp dụng IFRS 17 Việt Nam 76 3.2.3 Bất lợi việc áp dụng IFRS 17 Việt Nam 79 3.2.4 Thách thức việc áp dụng IFRS 17 Việt Nam 82 v 3.2.5 Sự chuẩn bị công ty bảo hiểm Việt Nam 86 3.3 KIẾN NGHỊ ÁP DỤNG IFRS 17 CHO VIỆT NAM 88 3.3.1 Đối với phía quan nhà nƣớc 88 3.3.2 Đối với sở đào tạo 89 3.3.3 Đối với công ty bảo hiểm 90 3.3.4 Đối với ngƣời làm kế toán 91 KẾT LUẬN CHƢƠNG 91 KẾT LUẬN 92 vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mƣời quốc gia có doanh thu bảo hiểm cao năm 2017 16 Bảng 1.2: Thống kê việc sử dụng tỷ lệ chiết khấu 100 công ty bảo hiểm áp dụng IFRS năm 2015 37 Bảng 1.3: Chênh lệch BCKQHĐKD cơng ty theo hai sách khác 40 Bảng 1.4: Minh họa báo cáo thu nhập toàn diện cho việc áp dụng IFRS với IFRS 47 Bảng 2.1: Tỷ trọng nghiệp vụ bảo hiểm phi nhân thọ sáu tháng đầu năm 2017 51 Bảng 3.1: Thông tin khái quát 10 công ty bảo hiểm đƣợc khảo sát năm 2017 70 Bảng 3.2 : Sự hiểu biết nhân viên kế toán VAS 19, IFRS IFRS 17 72 Bảng 3.3: Sự hiểu biết nhân viên kế toán VAS 19, IFRS IFRS 17 phân theo nhóm 74 Bảng 3.4: Sự tuân thủ VAS 19 công ty bảo hiểm 75 Bảng 3.6: Bất lợi gặp phải áp dụng IFRS 17 Việt Nam 79 Bảng 3.7: Tỷ lệ thông thạo ngoại ngữ nhân viên kế tốn cơng ty bảo hiểm Việt Nam 81 Bảng 3.8: Thách thức trình áp dụng IFRS 17 Việt Nam 82 Bảng 3.9: Sự chuẩn bị công ty bảo hiểm Việt Nam cho việc áp dụng IFRS 17 86 SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Hệ thống kế tốn cho cơng ty bảo hiểm Việt Nam 53 vii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Nguyên nghĩa Viết tắt BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài FASB Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài GAAP Các nguyên tắc chung đƣợc chấp nhận IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Chuẩn mực BCTC hợp đồng bảo hiểm (cũ) IFRS 17 Chuẩn mực BCTC hợp đồng bảo hiểm (mới) MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Bộ Tài triển khai thực định 480/QQD-TTg ban hành ngày 18/3/2013 Thủ tƣớng Chính phủ việc phê duyệt chiến lƣợc kế toán – kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 nghị 35/NQ – CP ban hành ngày 16/5/2016 Chính phủ việc hỗ trợ phát triển công ty đến năm 2020 Một nhiệm vụ trọng tâm q trình triển khai việc phát triển hồn thiện khuôn khổ pháp lý chuẩn mực BCTC Để làm điều này, Bộ Tài xây dựng đề án đƣa IFRS vào áp dụng Việt Nam Tất công ty hoạt động ngành phải thay đổi để đáp ứng với thay đổi công ty bảo hiểm không nằm ngồi chuyện Ngày 18/5/2017, IASB ban hành chuẩn mực BCTC hợp đồng bảo hiểm (IFRS 17) thay cho chuẩn mực BCTC cũ hợp đồng bảo hiểm (IFRS 4) kể từ ngày 1/1/2021 Đây thay đổi lớn công ty bảo hiểm nhiều năm trở lại đây, tác động khơng giới hạn kế tốn mà cịn lĩnh vực nhƣ tài chính, thống kê bảo hiểm, công nghệ thông tin phận quản lý nên cần có tham gia cách chặt chẽ tất bên liên quan Để làm đƣợc điều này, công ty bảo hiểm cần sớm nghiên cứu lập kế hoạch thực trình thay đổi Hiện nay, xu hƣớng cổ phần hóa, thối vốn nhà nƣớc, nới rộng tỷ lệ sở hữu cổ động nƣớc mạnh mẽ Để thu hút đƣợc nhóm nhà đầu tƣ nƣớc ngồi này, cần có BCTC rõ ràng, minh bạch, có khả so sánh với công ty hoạt động khu vực pháp lý khác, điều khiến việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế nói chung chuẩn mực kế tốn quốc tế hợp đồng bảo hiểm nói riêng trở nên cấp thiết Khi thị trƣờng phát triển hơn, sản phẩm, loại hình bảo hiểm trở nên đa dạng, phức tạp hơn, hợp đồng bảo hiểm chứa nhiều thành 112 (3a) Cuối kỳ, kế toán ghi giảm doanh thu hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm số tiền hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm chƣa đƣợc hƣởng chờ phân bổ chuyển kỳ sau, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3387 - Doanh thu chƣa thực (Số tiền hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm thực tế phát sinh chƣa đƣợc hƣởng chờ phân bổ chuyển kỳ sau) (3b) Định kỳ, kế tốn tính toán, xác định số tiền hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm chƣa đƣợc hƣởng kỳ trƣớc chuyển sang để phản ánh doanh thu hoa hồng đƣợc ghi nhận kỳ này, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chƣa thực (Tƣơng ứng số hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm phải thu kỳ này) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) (4) Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển khoản phí nhƣợng tái bảo hiểm phải trả cho công ty nhận tái bảo hiểm, khoản hoàn, giảm hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm phát sinh kỳ trừ vào doanh thu hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm thực tế phát sinh kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 533 - Phí nhƣợng tái bảo hiểm Có TK 531 - Hồn phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm (5) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động nhƣợng tái bảo hiểm sang TK 911, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 113 1.4 Phƣơng pháp kế toán chi phí hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ gốc Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ gốc 624 111, 112, 331 131 5, 6a 1, 4, 133 3331 152 – k/c 911 331 6b, (1) Khi phát sinh khoản chi đánh giá, giám định rủi ro đối tƣợng bảo hiểm, chi đề phòng, hạn chế tổn thất,… ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62418) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… (2) Khi mua sắm tài sản, thiết bị trang bị cho đối tƣợng đƣợc bảo hiểm để đề phòng hạn chế tổn thất, ghi: 114 Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62418) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… (Trƣờng hợp mua tài sản, thiết bị trang bị cho đối tƣợng đƣợc bảo hiểm) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Trƣờng hợp xuất kho tài sản, thiết bị trang bị cho đối tƣợng đƣợc bảo hiểm) (3) Khi tính, trích nộp quỹ bảo vệ ngƣời đƣợc bảo hiểm, trích nộp quỹ phịng cháy chữa cháy, quỹ bảo hiểm xe giới theo quy định chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62418) Có TK 111, 112, (4) Khi phát sinh chi phí liên quan đến giám định tổn thất, điều tra, thu thập thông tin liên quan đến kiện bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62411) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… (5) Khi xác định đƣợc số tiền bồi thƣờng phải trả cho đối tƣợng đƣợc bảo hiểm xảy tai nạn tổn thất Căn vào chứng từ có liên quan, kế toán phản ánh số tiền bồi thƣờng, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62411) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Nếu chƣa trả tiền bồi thƣờng cho ngƣời đƣợc bảo hiểm) Có TK 111,112,… (Nếu toán tiền bồi thƣờng cho ngƣời đƣợc bảo hiểm) Đồng thời phản ánh số phải thu bồi thƣờng tƣơng ứng với phần trách nhiệm phí bảo hiểm nhƣợng tái công ty nhận tái bảo hiểm ghi giảm 115 chi phí kinh doanh bảo hiểm: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62411) (6a) Khi số phải thu địi ngƣời thứ ba bồi hồn xác định đƣợc cách đáng tin cậy, vào chứng từ có liên quan, kế tốn ghi giảm chi phí kinh doanh bảo hiểm tồn số phải thu địi ngƣời thứ ba bồi hồn, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Số phải thu đòi ngƣời thứ ba bồi hồn) Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (Tồn số phải thu địi ngƣời thứ ba bồi hồn) (62411) (6b) Khi phát sinh số phải thu địi ngƣời thứ ba bồi hồn phải trả cho công ty nhận tái bảo hiểm tƣơng ứng với phần trách nhiệm phí bảo hiểm nhƣợng tái, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62411) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Số phải trả công ty nhận tái bảo hiểm từ số phải thu đòi ngƣời thứ ba bồi hoàn) (7) Khi thu hồi đƣợc hàng xử lý bồi thƣờng 100%, công ty bảo hiểm theo dõi chi tiết mặt vật sổ kế tốn tồn số hàng thu hồi đƣợc bán lý Khi xác định đƣợc số phải thu hàng xử lý bồi thƣờng 100%, kế toán ghi giảm chi phí kinh doanh bảo hiểm tồn số phải thu hàng xử lý bồi thƣờng 100%, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62411) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời phản ánh số phải thu hàng xử lý bồi thƣờng 100% phải trả cho công ty nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62411) 116 Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (Số phải trả công ty nhận tái bảo hiểm từ số phải thu hàng xử lý bồi thƣờng 100%) (3311) (8) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc phát sinh kỳ: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm 1.5 Phương pháp kế tốn chi phí hợp đồng nhận tái bảo hiểm phi nhân thọ Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán kế tốn chi phí hợp đồng nhận tái bảo hiểm phi nhân thọ 331 624 131 131 911 111, 112, 331 – k/c 133 (1) Căn vào thông báo công ty nhƣợng tái bảo hiểm số tiền bồi thƣờng thuộc phần trách nhiệm nhận tái bảo hiểm, khoản phải trả chi địi ngƣời thứ ba bồi hồn, chi xử lý hàng tổn thất đƣợc giải bồi thƣờng 100% khoản chi khác (nếu có) chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền phải trả chi bồi thƣờng nhận tái bảo hiểm cho công ty nhƣợng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (6242) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (2) Khi phát sinh khoản chi công ty nhận tái bảo hiểm đánh 117 giá, giám định rủi ro đối tƣợng bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62428) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… (3) Khi phát sinh khoản phải thu địi ngƣời thứ ba bồi hồn, thu hàng xử lý bồi thƣờng 100% công ty nhƣợng tái bảo hiểm, vào thông báo công ty nhƣợng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (6242) (4) Khi công ty nhận tái bảo hiểm xác định đƣợc số tiền hoa hồng phải trả cho công ty nhƣợng tái bảo hiểm trừ vào số phí nhận tái bảo hiểm phải thu, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62424) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (5) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động kinh doanh nhận tái bảo hiểm phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (6242) 1.6 Phương pháp kế tốn chi phí hợp đồng nhượng tái bảo hiểm phi nhân thọ Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí hợp đồng nhượng tái bảo hiểm phi nhân thọ 111, 112, 141, 331 911 624 - k/c (1) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh nhƣợng 118 tái bảo hiểm, vào chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (6243) Có TK 111, 112, 141, 331,… (2) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí hoạt động kinh doanh nhƣợng tái bảo hiểm phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (6243) II Phƣơng pháp kế toán hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Việt Nam 2.1 Phương pháp kế toán doanh thu hợp đồng bảo hiểm nhân thọ gốc Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu hợp đồng bảo hiểm nhân thọ gốc 51111 51112, 51113 33871 2b 111,112 33872 2a 1a 531, 532 531, 532, 533 131 – k/c 911 - kc 331 533 3 (1a) Khi khách hàng nộp tiền mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 33871 - Phí bảo hiểm tạm thu (1b) Nếu khách hàng nộp trƣớc tiền mua bảo hiểm cho nhiều kỳ, ghi: 119 Nợ TK 33871 - Phí bảo hiểm tạm thu Có TK 33872 - Doanh thu chƣa thực (2a) Khi kết thúc thẩm định khách hàng, ký kết hợp đồng phát sinh trách nhiệm, kế tốn phản ánh doanh thu phí bảo hiểm gốc, ghi: Nợ TK 33871 - Phí bảo hiểm tạm thu (Tổng số tiền toán) (Trƣờng hợp bên mua bảo hiểm đóng đủ phí bảo hiểm) Nợ TK 33872 - Doanh thu chƣa thực (Trƣờng hợp khách hàng nộp trƣớc phí bảo hiểm cho nhiều kỳ) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (TK 1311) (Trƣờng hợp bên mua bảo hiểm nợ phí bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (TK 51111) (2b) Đối với sản phẩm liên kết đầu tƣ (bao gồm liên kết chung liên kết đơn vị, sản phẩm bảo hiểm hƣu trí), kế tốn đồng thời phản ánh thêm bút tốn: Nợ TK 51111 - Phí bảo hiểm Có TK 51112 - Phí ban đầu Có TK 51113 - Phí bảo hiểm đầu tƣ - Trƣờng hợp hợp đồng bảo hiểm gốc bị thay đổi số tiền, phạm vi thời hạn bảo hiểm dẫn đến phí bảo hiểm thay đổi, kế toán thực bút toán điều chỉnh với tất tài khoản có liên quan (3) Khi phát sinh khoản hồn phí bảo hiểm khách hàng công ty hủy hợp đồng, khoản giảm phí bảo hiểm ngồi hóa đơn (trong trƣờng hợp đƣợc chấp thuận quan quản lý nhà nƣớc), kế tốn ghi giảm doanh thu số hồn phí, giảm phí bảo hiểm phải trả cho bên mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hồn phí, hoa hồng bảo hiểm (Trƣờng hợp hồn phí hủy hợp đồng) Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm (Trƣờng hợp giảm phí đƣợc chấp nhận) 120 Có TK 111, 112 (Tổng số tiền toán) (Trƣờng hợp tốn số tiền hồn, giảm phí cho khách hàng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Trƣờng hợp chƣa trả số tiền hồn, giảm phí cho bên khách hàng) Đồng thời phản ánh số phí nhƣợng tái bảo hiểm phải thu lại công ty nhận tái bảo hiểm hồn phí bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 533 - Phí nhƣợng tái bảo hiểm Đồng thời ghi giảm doanh thu hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm phải hồn trả cơng ty nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hoàn phí, hoa hồng bảo hiểm (Trƣờng hợp hồn phí hủy hợp đồng) Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm (Trƣờng hợp giảm phí đƣợc chấp nhận) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (4) Cuối kỳ, kết chuyển khoản phí nhƣợng tái bảo hiểm, khoản hồn, giảm phí bảo hiểm phát sinh kỳ trừ vào doanh thu phí bảo hiểm gốc thực tế phát sinh kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (TK 5111) Có TK 533 - Phí nhƣợng tái bảo hiểm Có TK 531 - Hồn phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm (5) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc sang TK 911, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (TK 5111) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 2.2 Phương pháp kế toán doanh thu hợp đồng nhận tái bảo hiểm nhân thọ 121 Phƣơng pháp kế toán doanh thu hợp đồng nhận tái bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm nhân thọ đƣợc thực tƣơng tự hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ, đƣợc trình bày tƣơng ứng phần 1.2 Ngoại trừ việc hợp đồng bảo hiểm nhân thọ không đề cập đến yêu cầu theo dõi tài khoản ngoại bảng hợp đồng chƣa phát sinh trách nhiệm 2.3 Phương pháp kế toán doanh thu hợp đồng nhượng tái bảo hiểm nhân thọ Phƣơng pháp kế toán doanh thu hợp đồng nhƣợng tái bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm nhân thọ đƣợc thực tƣơng tự hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ, đƣợc trình bày tƣơng ứng phần 1.3 Ngoại trừ việc hợp đồng bảo hiểm nhân thọ không đề cập đến yêu cầu theo dõi tài khoản ngoại bảng hợp đồng chƣa phát sinh trách nhiệm 2.4 Phương pháp kế tốn chi phí hợp đồng bảo hiểm nhân thọ gốc Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí hợp đồng bảo hiểm nhân thọ gốc 331 624 111, 112, 131 111, 112 911 – k/c (1) Khi phát sinh chi phí liên quan đến giám định, điều tra, thu thập thông tin liên quan đến kiện bảo hiểm, chi giám định sức khỏe kiểm tra sức khỏe trƣớc nhận bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (TK 62413) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (TK 3311) (2) Khi chấp thuận bồi thƣờng cho khách hàng, phát sinh khoản phải trả tiền đáo hạn hợp đồng, trả tiền định kỳ niên kim khách hàng 122 hủy bỏ hợp đồng mà cơng ty có trách nhiệm phải trả tiền bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (TK 62411) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (TK 3311) (Trƣờng hợp cuối kỳ chƣa chi trả) Có TK 111, 112 (Trƣờng hợp chi trả) Đồng thời phản ánh số phải thu bồi thƣờng tƣơng ứng với phần trách nhiệm phí bảo hiểm nhƣợng tái cơng ty nhận tái bảo hiểm ghi giảm chi phí kinh doanh bảo hiểm: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí trả tiền bảo hiểm để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (TK 62411) 2.5 Phương pháp kế tốn chi phí hợp đồng nhận tái bảo hiểm nhân thọ Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí hợp đồng nhận tái bảo hiểm nhân thọ 624 331 911 – k/c 131 (1) Căn vào thông báo công ty nhƣợng tái bảo hiểm số tiền chi giải quyền lợi bảo hiểm thuộc phần trách nhiệm nhận tái bảo hiểm chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền phải trả giải quyền 123 lợi bảo hiểm nhận tái bảo hiểm cho công ty nhƣợng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (TK 62421) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (TK 3312) (2) Khi công ty nhận tái bảo hiểm xác định đƣợc số tiền hoa hồng phải trả cho công ty nhƣợng tái bảo hiểm (đƣợc trừ vào số phí nhận tái bảo hiểm phải thu theo hợp đồng bảo hiểm giao kết), ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (TK 62422) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (TK 1312) (3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động kinh doanh nhận tái bảo hiểm phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm 2.6 Phương pháp kế tốn chi phí hợp đồng nhượng tái bảo hiểm nhân thọ Phƣơng pháp kế tốn chi phí hợp đồng nhƣợng tái bảo hiểm nhân thọ đƣợc thực tƣơng tự với hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ, đƣợc trình bày phần 1.6 III Phƣơng pháp kế toán chi phí khoản dự phịng Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí khoản dự phịng TK có liên quan 352 1c, 2b 624 1a, 2a 1b (1) Cuối kỳ kế toán, vào khoản dự phịng nghiệp vụ (bao gồm dự phịng tốn học, dự phịng phí chƣa đƣợc hƣởng, dự phịng bồi 124 thƣờng, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm khả tốn bổ sung, dự phịng lãi cam kết đầu tƣ tối thiểu, dự phịng khác) phải trích lập theo quy định: (a) Nếu khoản dự phòng nghiệp vụ phải lập kỳ lớn khoản trích lập kỳ trƣớc phải trích lập thêm số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (Chi tiết theo loại dự phịng nghiệp vụ bảo hiểm) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo loại dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) (b) Nếu khoản dự phòng nghiệp vụ phải lập kỳ nhỏ khoản trích lập kỳ trƣớc số chênh lệch nhỏ phải đƣợc hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo loại dự phịng nghiệp vụ bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (Chi tiết theo loại dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) (c) Khi sử dụng khoản dự phòng nghiệp vụ, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK liên quan (2a) Cuối kỳ kế tốn, vào khoản dự phòng dao động lớn, dự phịng đảm bảo cân đối phải trích lập theo quy định, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm khác (Chi tiết dự phịng đảm bảo cân đối) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết dự phòng dao động lớn, dự phòng đảm bảo cân đối) (2b) Khi sử dụng khoản dự phòng dao động lớn, dự phòng đảm bảo cân đối theo quy định chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả 125 Có TK liên quan 126 DANH MỤC PHỤ LỤC Báo cáo tài năm 2017 10 cơng ty bảo hiểm đƣợc khảo sát Bảo hiểm Bảo Việt Nhân Thọ Bảo hiểm Prudential Bảo hiểm BIDV Bảo hiểm PVI Bảo hiểm Manulife Bảo hiểm Dai-ich Life Bảo hiểm Bảo Việt Bảo hiểm Bƣu Điện Bảo hiểm Quân Đội 10 Bảo hiểm Cathay