So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán việt nam về hàng tồn kho,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG  TRẦN THỊ HỒNG NHUNG SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Hà Nội - Năm 2018 NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - TRẦN THỊ HỒNG NHUNG SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN THỊ KIM ANH Hà Nội - Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan tồn luận văn cơng trình nghiên cứu độc lập riêng tơi, số liệu, trích dẫn đƣợc nêu luận văn có nguồn gốc rõ ràng Kết luận văn trung thực chƣa đƣợc cơng bố cơng trình nghiên cứu Hà Nội, ngày 15 tháng 10 năm 2018 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Trần Thị Hồng Nhung ii LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn Quý thầy cô, Giảng viên Trƣờng Học viện Ngân hàng tận tình giảng dạy truyền đạt cho nhiều kiến thức bổ ích ngành Kế toán suốt thời gian tham gia khóa đào tạo thạc sĩ năm 2016-2018 Đặc biệt, xin trân trọng cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS.Trần Thị Kim Anh, ngƣời nhiệt tình hƣớng dẫn tơi hồn thành tốt luận văn Ngồi ra, tơi xin dành lời cảm ơn sâu sắc tới thầy cô hội đồng chấm luận văn tốt nghiệp có nhận xét đóng góp thiết thực giúp cho luận văn tơi thêm hồn chỉnh iii MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .vii PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.1.Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1.Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1.1.Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1.2.Những rào cản việc hình thành chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.1.1.3.Sự hình thành phát triển tổ chức soạn thảo CMKT quốc tế 1.1.1.4.Sự tiếp nhận cộng đồng quốc tế CMKT quốc tế 13 1.1.2.Quy trình soạn thảo chuẩn mực quốc tế 14 1.1.3.Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 17 1.2.Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 19 1.2.1.Sự hình thành chuẩn mực kế tốn Việt Nam 19 1.2.2.Cơ chế ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam 20 1.2.3.Vai trò chuẩn mực kế toán kinh tế Việt Nam 23 1.2.3.1.Thu hút vốn đầu tư nước góp phần phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam 23 1.2.3.2.Quản lý tài tầm vĩ mô Nhà nước 24 1.2.3.3.Góp phần phát triển hoạt động kế tốn, kiểm toán Việt Nam 24 1.2.4 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 24 1.3 Nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế Việt Nam 26 1.3.1 Nhân tố kinh tế 26 1.3.1.1 Sự chuyển đổi từ kinh tế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường 26 1.3.1.2.Mức độ phát triển kinh tế 26 1.3.1.3.Mức độ phát triển thị trường vốn 27 iv 1.3.1.4.Nhu cầu thơng tin kế tốn chất lượng cao mức thấp 27 1.3.2 Nhân tố công nghệ thông tin 29 1.3.3 Nhân tố hệ thống luật 29 1.3.4 Nhân tố người 30 KẾT LUẬN CHƢƠNG 31 CHƢƠNG 2: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO 32 2.1.Khái quát chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho 32 2.1.1.Tầm quan trọng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho 32 2.1.2.Q trình hình thành mục đích chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho 33 2.2.Cơ sở lý luận hàng tồn kho 35 2.2.1.Lý luận chung hàng tồn kho 35 2.2.2.Phân loại hàng tồn kho 35 2.3.Những điểm giống khác chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho 38 2.3.1.Những quy định chung 38 2.3.2.Xác định giá gốc hàng tồn kho 41 2.3.3.Giá trị thực trường hợp giảm giá trị HTK 44 2.3.4.Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho 46 2.3.5.Phương pháp hạch tốn mức dự phịng đối tượng lập dự phịng 49 2.3.6.Cách tính tốn trình bày 50 2.4.Những ƣu điểm hạn chế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho so với chuẩn mực kế toán quốc tế 50 2.4.1.Ưu điểm 50 2.4.2.Hạn chế 51 2.5 Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp 52 2.5.1 Mục tiêu khảo sát 52 2.5.2 Phương pháp khảo sát 52 v 2.5.3 Đánh giá kết khảo sát 53 KẾT LUẬN CHƢƠNG 56 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP ĐỂ ĐƢA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO VỀ GẦN VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 57 3.1 Đƣa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế - xu tất yếu 57 3.2.Giải pháp nhằm đƣa chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho gần với chuẩn mực kế toán quốc tế 58 3.2.1 Hoàn thiện chế soạn thảo chuẩn mực 60 3.2.2 Hồn thiện chuẩn mực kế tốn 61 3.2.3 Hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn 63 3.3 Một số kiến nghị nhằm đƣa chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho gần với chuẩn mực kế toán quốc tế 64 3.3.1 Đối với Nhà nước, Chính phủ Bộ, ngành liên quan 64 3.3.2 Đối với doanh nghiệp 67 3.3.3 Đối với nhân viên kế toán 68 KẾT LUẬN CHƢƠNG KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU: Bảng 1: Sơ đồ cấu trúc IASB Bảng 2: Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng 3: Quy trình đƣa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế vii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ASC: Accounting Standards Committee (Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia) FASB: Financial Accounting Standards Board (Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài chính) FIFO: First In - First Out (Nhập trƣớc - xuất trƣớc) IACPA: American Institute Certified Public Accountants (Viện kế tốn cơng chứng Mỹ) IAS: International Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế) IASB: International Accounting Standard Board (Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế) IASC: International Accounting Standard Committee (Ủy Ban Chuẩn mực kế tốn quốc tế) IFAC: International Federation of Accountant (Liên đồn kế toán quốc tế) IFRS: International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) IOSCO: International Organization of Securities Commissions (Tổ chức giới ủy ban chứng khoán) LIFO: Last In- First Out (Nhập sau- xuất trƣớc) SAC: Standing Advisory Committee (Hội đồng cố vấn chuẩn mực) SEC: Security and Exchange Commission (Ủy ban chứng khoán Mỹ) VAA: Vietnamese Association of Accountants and Auditors (Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam) VAS: Vietnamese Accounting Standard (Chuẩn mực kế toán Việt Nam) HTK: Hàng tồn kho DN: Doanh nghiệp CMKT: Chuẩn mực kế toán BCTC: Báo cáo tài PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam không nằm ngồi xu chung Thế nhƣng q trình hội nhập đâu có hội mà cịn có nhiều thử thách khó khăn buộc phải kiên trì nỗ lực vƣợt qua Một thử thách q trình hội nhập việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn để hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động kế tốn Việt Nam bắt nhịp kịp với hội nhập kế tốn nƣớc có kinh tế thị trƣờng quan trọng tạo môi trƣờng pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Các chuẩn mực kế toán Việt Nam đƣợc xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo điều kiện cho trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam đƣợc dễ dàng Tuy nhiên, điều kiện kinh tế xã hội đặc thù Việt Nam mà việc áp dụng tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế vào thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam chƣa thể thực đƣợc Chính nguyên nhân khiến cho chuẩn mực kế tốn Việt Nam dù đƣợc xây dựng sở chuẩn mực kế tốn quốc tế có nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu Hàng tồn kho khơng đối tƣợng kế toán quan trọng bảng cân đối kế tốn mà cịn tƣ liệu lao động quan trọng doanh nghiệp Do đó, khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho có ảnh hƣởng lớn tới việc lập trình bày báo cáo tài Chính nguyên nhân mà chọn đề tài “So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho” làm luận văn nghiên cứu cho Mục đích nghiên cứu đề tài Việc xem xét nghiên cứu điểm khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế cần thiết nhiều mục đích 62 Thứ hai, làm ảnh hƣởng đến tiêu hàng tồn kho cuối kỳ bảng cân đối kế tốn, từ làm tăng giảm giá trị tài sản đơn vị Thứ ba, tác động đến báo cáo lƣu chuyển tiền tệ tác động đến lợi nhuận, tác động đến thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến số tiền nộp thuế bị ảnh hƣởng từ ảnh hƣởng đến báo cáo dịng tiền Tuy nhiên cần lƣu ý phƣơng pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho ảnh hƣởng đến giá trị không ảnh hƣởng đến số lƣợng hàng xuất tồn kho cuối kỳ, không ảnh hƣởng tiền mua hàng hay khoản phải trả cho ngƣời bán, giá gốc hàng tồn kho đƣợc ghi nhận phát sinh nghiệp vụ Vấn đề phƣơng pháp phân bổ chi phí hàng tồn kho vào giá vốn hàng bán mà thơi Đơn vị có quyền đƣợc lựa chọn phƣơng phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho, nhƣng đơn vị phải bắt buộc áp dụng phƣơng pháp chọn cách quán, tuân thủ từ kỳ sang kỳ khác Bởi việc diễn giải phân tích báo cáo tài liên quan tới việc so sánh nhiều kỳ kế toán khác nhau, đơn vị liên tục thay đổi phƣơng pháp kế tốn việc so sánh khơng cịn nhiều ý nghĩa Tuy nhiên, điều kiện thị trƣờng có nhiều biến động hồn cảnh thay đổi, đơn vị thay đổi phƣơng pháp kế toán chọn nhƣng đơn vị phải ghi rõ ràng thay đổi ảnh hƣởng đến tiêu liên quan báo cáo tài để ngƣời đọc báo cáo đƣợc biết  VAS 02 nên cho phép sử dụng giá hành để so sánh với giá gốc mua nguyên vật liệu để sản xuất Theo quy định hành chuẩn mực VAS 02, hàng tồn kho nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đƣợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đƣợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đƣợc, ngun liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đƣợc đánh giá giảm xuống với giá trị 62 63 thực đƣợc chúng Giá trị thực đƣợc giá bán ƣớc tính hàng tồn kho Quy định hiểu mức dự phòng cần lập nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ đƣợc tính giá bán ƣớc tính sản phẩm trừ chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm Việc ƣớc tính chi phí hồn thành thƣờng phức tạp nhƣng hƣớng dẫn thông tƣ 89/2002/TT-BTC chủ yếu đề cập đến việc xử lý tài khoản, chƣa đƣa hƣớng dẫn phƣơng pháp tính tốn mức dự phòng cần lập trƣờng hợp Do cần đƣa hƣớng dẫn cụ thể Theo IAS 02, có sụt giảm nguyên vật liệu thị trƣờng đƣa đến giá thành sản phẩm (tính theo giá gốc nguyên vật liệu) cao giá bán, cần tiến hành lập dự phòng nguyên vật liệu Cơ sở để lập dự phòng dựa vào giá bán ƣớc tính sản phẩm trừ chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm giá thay Giá thay giá mua lại nguyên liệu mua nhà cung cấp quen thuộc với số liệu quen thuộc.Vì để phù hợp với thông lệ quốc tế, VAS 02 nên cho phép sử dụng thêm phƣơng pháp để tính mức dự phịng cần lập phƣơng pháp đơn giản, dễ tính tốn có chứng đáng tin cậy 3.2.3 Hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn Theo thực tế kế toán quốc tế, DN tự thiết kế hệ thống TK kế tốn từ u cầu thơng tin yêu cầu BCTC báo cáo quản trị (khơng phải có u cầu BCTC), nhà thiết kế phân tích đƣa hệ thống TK phù hợp mà đáp ứng đƣợc BCTC báo cáo quản trị Ở hầu hết nƣớc, khơng có khái niệm hệ thống TK kế tốn thống chung cho quốc gia cơng ty có nhu cầu thơng tin, quản trị khác nên công ty tự xây dựng cho hợp lý (nhƣ Mỹ, CMKT đƣa loại TK chính, loại TK tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí) Các học giả kế tốn đúc kết kinh nghiệm, lý thuyết quản trị kế toán để đƣa hệ thống TK có tính hƣớng dẫn cho công ty giảng dạy trƣờng kế toán Theo chế độ kế toán Việt Nam, Bộ Tài ban hành hệ thống TK kế toán chi tiết TK cấp cấp thống dùng chung cho DN Tuy nhiên, cần phải hiểu rằng, hệ thống TK đáp ứng đƣợc việc lập BCTC 63 64 thông thƣờng cho nhà đầu tƣ nhƣng chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu quản trị Có nhiều ngƣời cho rằng, hệ thống TK kế toán thống quốc gia lợi ích lớn thống chung giúp cho việc dạy, học kế toán nhƣ việc sử dụng kế toán công ty dễ Tuy nhiên, nhiều chuyên gia cho việc dạy học hệ thống TK kế tốn thống có đánh số sẵn, làm cho ngƣời học thụ động máy móc khơng theo chất giao dịch Hầu hết, ngƣời đƣợc học (hoặc) làm theo hệ thống kế tốn quốc tế hay mang tính thơng lệ quốc tế (nhƣ US GAAP) cho rằng, hệ thống TK kế tốn thống Việt Nam nên mang tính hƣớng dẫn Nếu công ty không quan tâm nhiều đến hệ thống thơng tin quản trị, sử dụng hệ thống TK kế tốn thống Những cơng ty cần nhiều thông tin quản trị, hệ thống TK thống Việt Nam không đáp ứng đƣợc Các công ty cần xây dựng lại hệ thống TK kế toán, nhƣng phải dùng hệ thống TK kế toán thống làm khung Điều làm cho hệ thống TK kế toán DN trở nên phức tạp nhiều gây khó khăn cho DN Hiện tại, cơng ty muốn có hệ thống kế tốn hiệu cần phải thiết kế riêng cho hệ thống TK dựa hệ thống TK thống nhu cầu thông tin quản trị nội cơng ty Hệ thống TK kế tốn phải đáp ứng đƣợc yêu cầu không BCTC cho nhà đầu tƣ theo chế độ kế toán Việt Nam, mà điều quan trọng cho báo cáo quản trị nội cơng ty Ngồi ra, không nên ghép chung nhiều tiêu khác vào chung TK Trong cơng tác kế tốn, nhiều TK khơng đồng nghĩa với phức tạp ngƣợc lại, TK khơng có nghĩa đơn giản Theo thơng lệ quốc tế, tiêu khác phải đƣợc ghi chép báo cáo riêng biệt, không nên gộp chung nhiều mục có nội dung ý nghĩa khác vào TK 3.3 Một số kiến nghị nhằm đƣa chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho gần với chuẩn mực kế tốn quốc tế 3.3.1 Đối với Nhà nước, Chính phủ Bộ, ngành liên quan Thứ nhất, xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Ở Việt Nam tồn song song hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp, q trình Bộ Tài 64 65 biên soạn ban hành chế độ kế toán, nội dung chế độ kế toán cần đƣợc lồng ghép, tham chiếu đến chuẩn mực kế tốn Vai trị cộng đồng nghề nghiệp nhân tố cần xem xét q trình phát triển kế tốn nƣớc ta Việc phát triển tổ chức nghề nghiệp hội để ngƣời làm kế tốn trao đổi, học hỏi mơi trƣờng phát bất cập thiết lập chuẩn mực kế tốn Bộ Tài cần có chế sách giúp hiệp hội nghề nghiệp phát triển Thiết lập hệ thống kế tốn thực có hiệu quả, rõ ràng, minh bạch Nhà nƣớc cần ban hành sắc lệnh kèm với chế tài bắt buộc để doanh nghiệp phải áp dụng cách thống nhất, đồng chế độ kế tốn thống kê thơng tin báo cáo, chuẩn mực kế toán ban hành Cần ban hành quy chế bắt buộc kiểm toán cơng khai báo cáo tốn doanh nghiệp Thứ hai, xây dựng Đề án áp dụng IFRS Việt Nam Bộ Tài chính, Chính phủ quan quản lý, cần nhanh chóng hồn tất việc xây dựng phê duyệt Đề án áp dụng IFRS Việt Nam Đề án sở định hƣớng cho công tác chuẩn bị bên liên quan sau Đề án cần đánh giá tác động việc áp dụng IFRS với kinh tế đƣa cách thức tổ chức triển khai thực tế Trƣớc xây dựng đề án, quan quản lý cần tăng cƣờng tham vấn chuyên gia nƣớc, tận dụng hỗ trợ IASB, hiệp hội, tổ chức quốc tế, cơng ty kiểm tốn lớn, trƣờng đại học, quan nghiên cứu… để xây dựng đề án thành công Sau đề án đƣợc phê duyệt, công tác phổ biến, tuyên truyền cần đƣợc đẩy mạnh sớm tốt, nhằm tạo đồng thuận xã hội thơng báo rõ định hƣớng lộ trình để bên liên quan có đƣợc nhận thức chuẩn bị kịp thời Bên cạnh đó, cần đảm bảo khả áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý vào kế toán Trên giới, giá trị hợp lý trở thành sở tính giá kế tốn từ cuối năm 1990 chuẩn mực IFRS 13 – Xác định giá trị hợp lý – đƣợc ban hành, hƣớng dẫn chi tiết cách xác định giá trị hợp lý hạch toán kế toán 65 66 Ở Việt Nam, giá trị hợp lý đƣợc đề cập số chuẩn mực kế toán, nhiên, khái niệm giá trị hợp lý chủ yếu đƣợc sử dụng việc ghi nhận ban đầu nhƣ xác định giá phí hợp kinh doanh, ghi nhận ban đầu doanh thu, tài sản cố định, hay xác định giá trị trao đổi Nhƣ vậy, thấy việc áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam dừng lại mức sơ khởi chƣa có chuẩn mực hay hƣớng dẫn chi tiết việc xác định, trình bày hạch tốn giá trị hợp lý kế tốn Do đó, Bộ Tài cần phối hợp với quan quản lý liên quan để ban hành khung pháp lý chi tiết hỗ trợ cho việc xác định, cách trình bày hạch tốn giá trị hợp lý Thêm vào đó, cần tiếp tục xây dựng phát triển thị trƣờng tài chính, hàng hóa hoạt động làm sở cho việc xác định giá trị hợp lý tiếp tục xây dựng đội ngũ thẩm định giá chuyên nghiệp để đƣa định giá chuyên nghiệp đáng tin cậy Một vấn đề cần ý trình độ tiếng Anh ngƣời làm kế tốn Việt Nam cịn nhiều hạn chế, Bộ Tài cần tổ chức dịch cơng bố dịch thức IFRS tiếng Việt theo quy trình chặt chẽ, giúp đảm bảo chất lƣợng dịch thức Các thuật ngữ quy định chuẩn mực cần đƣợc giải thích rõ sử dụng quán, tránh hiểu lầm văn quy phạm pháp luật khác Bản dịch cuối đƣợc phê duyệt phải cập nhật IFRS Kinh nghiệm nƣớc phát triển cho thấy, việc nghiên cứu, soạn thảo, đánh giá ban hành chuẩn mực kế toán đƣợc thực Ban soạn thảo Chuẩn mực gồm chuyên gia cao cấp nghề nghiệp đại diện cho nhóm quyền lợi khác liên quan đến chuẩn mực kế toán (ví dụ quản quản lý nhà nƣớc, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế chính, hội nghề nghiệp, cơng ty kiểm tốn lớn…) Cơ chế bỏ phiếu để thống ý kiến Ban soạn thảo giúp cho trình soạn thảo chuẩn mực đƣợc minh bạch cân quyền lợi bên Ban soạn thảo cần thể nhƣ tổ chức tƣ vấn độc lập nhằm giúp việc cho Bộ Tài q trình soạn thảo ban hành chuẩn mực 66 67 Ban soạn thảo giúp thành lập nhóm nghiên cứu thảo luận khác biệt, khó khăn chuyển đổi, giải pháp kết luận vấn đề cần điều chỉnh hay hoãn lại chƣa áp dụng cho doanh nghiệp Ban soạn thảo nơi xây dựng tài liệu hƣớng dẫn chuẩn mực để IFRS vào sống 3.3.2 Đối với doanh nghiệp Các chuẩn mực kế toán đƣa vừa để quản lý hoạt động doanh nghiệp vừa để tạo điều kiện cho doanh nghiệp dễ dàng thực thi nghĩa vụ họ báo cáo tài Do đó, chuẩn mực có sức sống thực tiễn hoạt động doanh nghiệp hay không phụ thuộc vào doanh nghiệp nhiều Nếu nhƣ doanh nghiệp không tìm hiểu chuẩn mực đƣợc ban hành có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh chuẩn mực chuẩn mực kế tốn hồn tồn khơng có ý nghĩa thực tiễn.Việc tuân theo chuẩn mực đòi hỏi doanh nghiệp phải hiểu đƣợc đúng, sâu đầy đủ định nghĩa, khái niệm cách hạch toán đƣợc quy định chuẩn mực Điều hoàn toàn thực nhƣ hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA) đứng chủ trì tổ chức nhiều buổi hội thảo để phổ biến chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có hội tiếp xúc với ngƣời thực việc soạn thảo chuẩn mực để giải đáp vƣớng mắc thực hành chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp Đó coi nhƣ cầu nối ngƣời soạn thảo chuẩn mực ngƣời tuân theo chuẩn mực tạo tác động qua lại hai đối tƣợng Các doanh nghiệp phải có ý thức đầu tƣ vào việc cải thiện việc tổ chức cơng tác kế tốn, hệ thống thơng tin nguồn nhân lực kế tốn doanh nghiệp Đó chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu hệ thống kế toán doanh nghiệp phải cung cấp nhiều thơng tin chi tiết phức tạp (ví dụ nhƣ phải trình bày nhiều thơng tin báo cáo tài chính) Do đó, doanh nghiệp khơng có hệ thống thơng tin tốt đáp ứng nhu cầu thơng tin chi tiết, khơng có đội ngũ nhân viên kế tốn đủ khả sử dụng hệ thống thơng tin đủ khả lập báo cáo theo chuẩn mực kế tốn quốc tế việc áp dụng hồn tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế doanh nghiệpViệt Nam hồn tồn khơng khả thi Do đó, Nhà 67 68 Nƣớc ban ngành liên quan nên có chiến lƣợc, kế hoạch giúp đỡ doanh nghiệp cải thiện hệ thống thông tin, tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn cách khoa học hiệu nâng cao khả tri thức nguồn nhân lực kế toán Một biện pháp hiệu để nâng cao nhân lực nguồn nhân lực kế tốn từ doanh nghiệp nên giúp đỡ nhân viên kế tốn tiếp cận với cấp kế tốn quốc tế uy tín nhƣ ACCA Anh, CPA ÚC,… 3.3.3 Đối với nhân viên kế toán Số lƣợng nhân ngành kế toán, kiểm toán đƣợc đào tạo hàng năm sở đào tạo nƣớc lớn nhƣng trình độ chun mơn, trình độ ngoại ngữ kỹ mềm khác chƣa cao, chƣa đạt đƣợc đến mặt chung khu vực Hiện số lƣợng kế toán viên, kiểm toán viên nắm vững thơng lệ ngun tắc kế tốn quốc tế chƣa nhiều Ngƣời làm kế tốn phải khơng ngừng cập nhật, nâng cao trình độ, phải có liên hệ thƣờng xuyên chặt chẽ với quan quản lý tài chính- kế tốn Nhà nƣớc nhƣ hội nghề nghiệp, đặc biệt trao đổi chun mơn qua diễn đàn kế tốn để học hỏi thêm kinh nghiệm vận dụng CMKT Qua việc thƣờng xuyên liên hệ này, đội ngũ kế toán nhận đƣợc thơng tin nhanh chóng vấn đề việc nắm bắt, vận dụng CMKT vào công việc ngày lập BCTC Đồng thời nhà kế tốn cần có ý kiến phản hồi với quan hữu trách, cộng tác với nhà nghiên cứu để giúp cho việc ban hành CMKT phù hợp với thực tiễn Xu hƣớng hoà nhập quốc tế hoà hợp CMKT Việt nam với CMKT quốc tế địi hỏi trình độ ngoại ngữ đội ngũ nhà kế toán cần đƣợc nâng cao để tiếp cận quan điểm kế toán giới nhằm đối chiếu với CMKT Việt nam, giúp cho việc vận dụng chuẩn mực vào thực chất tăng cƣờng khả thực thi CMKT thực tiễn Ngày 18 tháng 03 năm 2013, Thủ tƣớng Chính phủ phê duyệt “Chiến lƣợc Phát triển Kế toán - Kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn 2030”, với mục tiêu lớn có mục tiêu - Phát triển mạnh nguồn nhân lực Kế toán - Kiểm toán ngang tầm với nƣớc phát triển khu vực số lƣợng chất lƣợng 68 69 tăng cƣờng quan hệ hợp tác thừa nhận lẫn lĩnh vực Kế toán - Kiểm toán với tổ chức quốc tế Kế toán - Kiểm toán khu vực giới Bên cạnh chiến lƣợc khẳng định Việt Nam tâm áp dụng IFRS: Luật Kế tốn 2015 có hiệu lực từ 1/1/2017, bổ sung “nguyên tắc giá trị hợp lý” Đây bƣớc chuẩn bị chủ động, cần thiết, để tiến tới áp dụng rộng rãi IFRS Việt Nam.(Quyết định số 480/QĐ-TTg ngày 18/3/2013) Nhƣ vậy, để chuẩn bị cho việc đƣa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế tốn quốc tế cần phải chuẩn bị nhiều điều kiện hỗ trợ nhƣ phân tích Khơng có điều kiện hỗ trợ giải pháp đƣa để giúp chuẩn mực kế toán Việt Nam tiệm cận với chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng có tính khả thi KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở lý luận so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mức kế tốn Việt Nam hàng tồn kho, từ thấy đƣợc mặt ƣu điểm mặt hạn chế chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế tốn quốc tế nhƣ trình bày Chƣơng Trong Chƣơng 3, luận văn mạnh dạn đƣa số giải pháp, kiến nghị nhằm khắc phục tồn hạn chế nhằm góp phần hồn thiện đƣa chuẩn mực kế tốn Việt Nam hoà hợp hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế Các giải pháp tập trung để góp phần hồn thiện chế soạn thảo, hệ thống tài khoản kế toán Để giải pháp, kiến nghị có tính khả thi cao đạt đƣợc hiệu cao cần có kết hợp đồng bộ, thống giải pháp Chính phủ, Bộ ngành liên quan thân doanh nghiệp 69 70 KẾT LUẬN Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài dƣới hình thức giá trị, vật thời gian lao động Tất thơng tin kinh tế, tài phải đƣợc qua phận kế tốn phân tích, xử lý Thơng qua phận kế tốn, nhà quản lý theo dõi đƣợc tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mình, diễn biến thị trƣờng Từ có sở để đƣa đánh giá hƣớng cho doanh nghiệp Tuy nhiên để giúp cho việc thu thập, ghi chép truyền đạt thông tin cách tốt nhất, hỗ trợ nhƣ nâng cao hiệu cho trình đƣa định kinh tế, kế toán cần phải hệ thống hóa, chuẩn mực hóa thành quy định mang tính mật thiết Những quy định hữu hầu hết quốc gia giới nhƣng không phát triển đơn độc mà phản ánh môi trƣờng kinh doanh, trị, văn hóa xã hội quốc gia Chính khác biệt nên nội dung, phƣơng pháp xây dựng quan thiết lập chuẩn mực kế tốn quốc gia khơng giống Hơn nữa, xu hƣớng quốc tế hóa thị trƣờng vốn chuyển dịch đầu tƣ từ quốc gia sang quốc gia khác tạo nên mong muốn cần có ngơn ngữ chung kế tốn Đó lý tất yếu mà hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế IAS đời Trong thời kỳ hội nhập, kinh tế thị trƣờng quốc tế ngày phát triển, đặt yêu cầu hệ thống kế tốn Việt Nam phải thay đổi khơng ngừng hoàn thiện theo đổi đất nƣớc Cho đến Việt Nam ban hành đƣợc 26 chuẩn mực kế toán, dựa tảng chuẩn mực kế tốn quốc tế Tuy nhiên, tiến độ cịn chậm, cịn nhiều thiếu sót chuẩn mực kế tốn cịn nhiều điểm khác biệt, chƣa phù hợp so với chuẩn mực kế tốn quốc tế Chính vậy, việc xây dựng hệ thống kế toán Việt Nam hịa hợp, hội tụ với thơng lệ kế tốn quốc tế đƣờng tất yếu mà Việt Nam phải thực cố gắng hoàn thành cách xác nhanh chóng Bên cạnh việc xây dựng hệ thống chuẩn mực cho phù hợp, Bộ tài cần tham khảo, xem xét điều chỉnh điểm chƣa phù hợp cơng tác kế tốn Việt Nam để nhằm hƣớng tới hòa hợp hội tụ kế toán tƣơng lai theo xu phát triển thị trƣờng 70 71 giới Qua q trình tìm hiểu nghiên cứu tơi mong đƣa đƣợc số giải pháp thích hợp nhằm góp phần đƣa chuẩn mực kế tốn Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế, để doanh nghiệp Việt Nam nhƣ doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi áp dụng linh hoạt hệ thống chuẩn mực hoàn thiện vào trình kinh doanh mình, góp phần xây dựng đất nƣớc ta ngày vững mạnh phát triển 71 72 PHỤ LỤC PHIẾU KHẢO SÁT Xin chào anh/chị ! Tơi học viên cao học ngành kế tốn trƣờng Học viện ngân hàng Hiện thực nghiên cứu “Nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp” Nghiên cứu phục vụ cho đề tài luận văn tốt nghiệp cao học.Tôi cam kết số liệu thông tin đƣợc cung cấp anh/chị đƣợc ứng dụng phạm vi nghiên cứu khoa học Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình anh/chị! PHẦN A: THÔNG TIN CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP VÀ CÁ NHÂN NGƢỜI TRẢ LỜI BẢNG CÂU HỎI  Phần dành cho doanh nghiệp Lĩnh vực hoạt động Quý doanh nghiệp là: Sản xuất Thƣơng mại Dịch vụ Khác Loại hình doanh nghiệp Cơng ty cổ phần Công ty TNHH Công ty tƣ nhân Khác Quy mô doanh nghiệp Vốn < 10 tỷ lao động < 10 ngƣời Vốn < 20 tỷ lao động từ 10 - 200 ngƣời Vốn từ 20 - 100 tỷ lao động từ 200 - 300 ngƣời Vốn > 100 tỷ lao động > 300 ngƣời  Phần dành cho cá nhân ngƣời trả lời Trình độ quý anh/chị: Trung cấp  Cao đẳng  Đại học  Sau đại học  -10 năm  Trên 10 năm Chuyên ngành anh/chị đƣợc đào tạo:  Kế toán  Khác Thâm niên công tác quý anh/chị là:  Dƣới năm  - năm PHẦN B: PHẦN THÔNG TIN PHỎNG VẤN 72 73 Hàng tồn kho doanh nghiệp đƣợc phân loại theo tiêu thức (có thể chọn nhiều phƣơng án)? Theo mục đích sử dụng, cơng dụng Theo nguồn hình thành Theo u cầu sử dụng Theo phẩm chất Theo kế hoạch dự trữ, SX tiêu thụ Theo địa điểm bảo quản Theo VAS 02 Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp phƣơng pháp nào? Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Quý doanh nghiệp tính giá xuất kho theo phƣơng pháp dƣới (có thể chọn nhiều phƣơng án)? Phƣơng pháp bình quân gia quyền Phƣơng pháp nhập trƣớc - xuất trƣớc Phƣơng pháp giá thực tế đích danh Tại quý doanh nghiệp chọn phƣơng pháp tính giá xuất kho (có thể chọn nhiều phƣơng án)? Phƣơng pháp đơn giản, dễ thực Do đăng ký với quan có thẩm quyền nên khơng thể thay đổi Khơng có nhu cầu thay đổi Các phƣơng pháp khác khó thực Nếu doanh nghiệp thay đổi phƣơng pháp tính giá nguyên nhân sau (có thể chọn nhiều phƣơng án)? Do giá hàng tồn kho có nhiều biến động Do phƣơng pháp tính giá khơng cịn phù hợp tình hình SXKD DN Phƣơng án khác Sau thay đổi phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho doanh nghiệp có trình bày chất ảnh hƣởng thay đổi có ảnh hƣởng trọng 73 74 yếu đến kỳ kế toán hành kỳ kế toán thuyết minh BCTC hay khơng? Có Khơng Q doanh nghiệp có trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng? Có Khơng Quý doanh nghiệp công bố thông tin hàng tồn kho BCTC nhƣ nào? Phƣơng án Chỉ tiêu Có Khơng Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho   Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho   Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho   Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho       Những trƣờng hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Giá trị ghi sổ HTK dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả Anh/chị tiếp cận kiến thức IFRS qua đâu? Tự học IFRS Qua hội nghề nghiệp nhƣ VACPA(hoặc VAA) hay ACCA (hoặc CPA) Từ đào tạo nội DN và/hoặc tham gia lớp bồi dƣỡng nghiệp vụ 74 75 10 Xin anh/chị cho biết ý kiến đánh giá anh/chị nội dung chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho mà Bộ Tài Chính ban hành so với chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho Phƣơng án Nhân tố Thuật ngữ khái niệm đơn giản, dễ hiểu Nội dung cụ thể, rõ ràng Công bố thông tin hàng tồn kho BCTC đơn giản, dễ thực Không đồng Bình Đồng ý ý thƣờng (1) (2) (3)             Phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh nhu cầu thông tin cho việc định kinh tế, giám sát tài chủ đầu tƣ, chủ sở hữu DN đối tác Chân thành cảm ơn hợp tác tận tình anh/ chị! 75 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2001-2005), “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam”; Nhà Xuất Bản Tài chính, Hà Nội; Bộ Tài - Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm toán (2008), Nội dung hƣớng dẫn 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Nhà xuất Thống kê, Hà Nội; Bộ Tài (2014): TT 200/2014/TT-BTC, ngày 22/11/2014 Bộ Tài Deloitte Việt Nam (2016), “So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế”, Web Quyết định số 480/QĐ-TTg ngày 18/3/2013 việc Phê duyệt chiến lƣợc kế toán – kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 Ths.Vũ Thị Phƣơng Thảo - ĐH Lao Động Xã Hội CS II, Về kế tốn hàng tồn kho theo Thơng tƣ 200, tạp chí kế tốn Barry J Epstein Eva K Jermakowicz, Wiley IFRS 2009 : Interpretation and Application of International Accounting and Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons 2009 Mary E.Barth, Wayne R.Landsman Mark H.Lang, 01 September 2007, “International Accounting Standards and Accounting Quality”, Stanford University Graduate School of Business Research Paper No 1976; IASC IASB, framework for the preparation and presentation of financial statements) đƣợc phê duyệt IASC vào tháng 4/1989 đƣợc cơng bố vào tháng 7/1989, sau đƣợc IASB sử dụng thức vào tháng 4/2001 10 IASB, IAS 02, hàng tồn kho 11 IASB, IAS 41, Nông nghiệp, đƣợc ban hành vào tháng 2/2000 đƣợc áp dụng vào tháng 1/2003 12 Nguồn : viết international accounting standards committee đăng wikepedia.org link http://en.wikipedia.org/wiki/International_Accounting_Standards_Committee, ngày 6/5/2010 76