So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán việt nam về hàng tồn kho,

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ASC: Accounting Standards Committee Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia FASB: Financial Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính FIFO: First

- -

TRẦN THỊ HỒNG NHUNG

SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ

HÀNG TỒN KHO

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Hà Nội - Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan toàn bộ bài luận văn này là công trình nghiên cứu độc lập của riêng tôi, các số liệu, trích dẫn đƣợc nêu trong luận văn có nguồn gốc rõ ràng Kết quả của luận văn là trung thực và chƣa đƣợc ai công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào

Hà Nội, ngày 15 tháng 10 năm 2018

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Trần Thị Hồng Nhung

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn Quý thầy cô, Giảng viên Trường Học viện Ngân hàng đã tận tình giảng dạy và truyền đạt cho tôi nhiều kiến thức bổ ích về ngành Kế toán trong suốt thời gian tham gia khóa đào tạo thạc sĩ năm 2016-2018

Đặc biệt, tôi xin trân trọng cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS.Trần Thị Kim Anh, người đã nhiệt tình hướng dẫn tôi hoàn thành tốt luận văn này Ngoài ra, tôi xin dành lời cảm ơn sâu sắc tới các thầy cô trong hội đồng chấm luận văn tốt nghiệp đã

có những nhận xét đóng góp thiết thực giúp cho bài luận văn của tôi thêm hoàn chỉnh

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ vi

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 5

1.1.Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 5

1.1.1.Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 5

1.1.1.1.Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế 5

1.1.1.2.Những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 7

1.1.1.3.Sự hình thành và phát triển của tổ chức soạn thảo CMKT quốc tế 8

1.1.1.4.Sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với các CMKT quốc tế 13

1.1.2.Quy trình soạn thảo các chuẩn mực quốc tế 14

1.1.3.Hệ thống các chuẩn mực kế toán quốc tế 17

1.2.Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 19

1.2.1.Sự hình thành chuẩn mực kế toán Việt Nam 19

1.2.2.Cơ chế ban hành các chuẩn mực kế toán Việt Nam 20

1.2.3.Vai trò của các chuẩn mực kế toán đối với nền kinh tế Việt Nam 23

1.2.3.1.Thu hút vốn đầu tư nước ngoài và góp phần phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam 23

1.2.3.2.Quản lý tài chính ở tầm vĩ mô của Nhà nước 24

1.2.3.3.Góp phần phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán ở Việt Nam 24

1.2.4 Hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam 24

1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực quốc tế ở Việt Nam 26

1.3.1 Nhân tố kinh tế 26

1.3.1.1 Sự chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường 26

1.3.1.2.Mức độ phát triển của nền kinh tế 26

1.3.1.3.Mức độ phát triển của thị trường vốn 27

1.3.1.4.Nhu cầu về thông tin kế toán chất lượng cao vẫn ở mức thấp 27

1.3.2 Nhân tố về công nghệ thông tin 29

1.3.3 Nhân tố về hệ thống luật 29

1.3.4 Nhân tố về con người 30

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 31

CHƯƠNG 2: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO 32

2.1.Khái quát về chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho 32

2.1.1.Tầm quan trọng của chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho 32

2.1.2.Quá trình hình thành và mục đích của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho 33

2.2.Cơ sở lý luận về hàng tồn kho 35

2.2.1.Lý luận chung về hàng tồn kho 35

2.2.2.Phân loại hàng tồn kho 35

2.3.Những điểm giống và khác nhau của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho 38

2.3.1.Những quy định chung 38

2.3.2.Xác định giá gốc hàng tồn kho 41

2.3.3.Giá trị thuần có thể thực hiện được và trường hợp giảm giá trị HTK 44

2.3.4.Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho 46

2.3.5.Phương pháp hạch toán mức dự phòng và đối tượng lập dự phòng 49

2.3.6.Cách tính toán và trình bày 50

2.4.Những ưu điểm và hạn chế của chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho so với chuẩn mực kế toán quốc tế 50

2.4.1.Ưu điểm 50

2.4.2.Hạn chế 51

2.5 Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho tại doanh nghiệp 52

2.5.1 Mục tiêu khảo sát 52

2.5.2 Phương pháp khảo sát 52

2.5.3 Đánh giá kết quả khảo sát 53

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 56

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP ĐỂ ĐƯA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VỀ HÀNG TỒN KHO VỀ GẦN VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 57

3.1 Đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về gần với chuẩn mực kế toán quốc tế - xu thế tất yếu 57

3.2.Giải pháp nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho về gần với chuẩn mực kế toán quốc tế 58

3.2.1 Hoàn thiện cơ chế soạn thảo chuẩn mực 60

3.2.2 Hoàn thiện chuẩn mực kế toán 61

3.2.3 Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán 63

3.3 Một số kiến nghị nhằm đưa các chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho về gần với các chuẩn mực kế toán quốc tế 64

3.3.1 Đối với Nhà nước, Chính phủ và các Bộ, ngành liên quan 64

3.3.2 Đối với các doanh nghiệp 67

3.3.3 Đối với nhân viên kế toán 68

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 7

KẾT LUẬN 70

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

DANH MỤC BẢNG, BIỂU:

Bảng 1: Sơ đồ cấu trúc IASB

Bảng 2: Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

Bảng 3: Quy trình đƣa chuẩn mực kế toán Việt Nam về gần với chuẩn mực kế toán quốc tế

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

ASC: Accounting Standards Committee (Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia) FASB: Financial Accounting Standards Board (Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính)

FIFO: First In - First Out (Nhập trước - xuất trước)

IACPA: American Institute Certified Public Accountants (Viện kế toán công chứng Mỹ)

IAS: International Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế)

IASB: International Accounting Standard Board (Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế)

IASC: International Accounting Standard Committee (Ủy Ban Chuẩn mực kế toán quốc tế)

IFAC: International Federation of Accountant (Liên đoàn kế toán quốc tế)

IFRS: International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế)

IOSCO: International Organization of Securities Commissions (Tổ chức thế giới các ủy ban chứng khoán)

LIFO: Last In- First Out (Nhập sau- xuất trước)

SAC: Standing Advisory Committee (Hội đồng cố vấn chuẩn mực)

SEC: Security and Exchange Commission (Ủy ban chứng khoán Mỹ)

VAA: Vietnamese Association of Accountants and Auditors (Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam)

VAS: Vietnamese Accounting Standard (Chuẩn mực kế toán Việt Nam)

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Hội nhập kinh tế quốc tế đã trở thành một xu thế tất yếu của mọi nền kinh tế Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế chung này Thế nhưng quá trình hội nhập đâu chỉ có cơ hội mà còn có nhiều thử thách và khó khăn buộc chúng ta phải kiên trì

và nỗ lực vượt qua

Một trong những thử thách của quá trình hội nhập là việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán để có thể hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán của Việt Nam bắt nhịp kịp với sự hội nhập kế toán ở các nước có nền kinh tế thị trường và quan trọng hơn là tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế và khu vực

Các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay đang được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo điều kiện cho quá trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam được dễ dàng hơn Tuy nhiên, do điều kiện kinh tế xã hội đặc thù của Việt Nam mà việc áp dụng toàn bộ các chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễn hoạt động kinh doanh ở Việt Nam là chưa thể thực hiện được Chính nguyên nhân

đó đã khiến cho các chuẩn mực kế toán Việt Nam dù được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mực kế toán quốc tế vẫn có nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu

Hàng tồn kho không chỉ là một đối tượng kế toán quan trọng trên bảng cân đối

kế toán mà còn là một tư liệu lao động quan trọng trong mỗi doanh nghiệp Do đó,

sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho sẽ có ảnh hưởng lớn tới việc lập và trình bày báo cáo tài chính Chính

vì những nguyên nhân trên mà tôi đã chọn đề tài “So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho” làm luận văn nghiên

cứu cho mình

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Việc xem xét nghiên cứu những điểm khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các chuẩn mực kế toán quốc tế là cần thiết trong nhiều mục đích

Mục đích thứ nhất là để giúp cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động ở Việt Nam có thể thấy được những sự khác biệt căn bản giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán, từ đó mà doanh nghiệp có thể dễ dàng thực hiện sự chuyển đổi từ báo cáo theo chuẩn mực kế toán Việt Nam sang báo cáo theo chuẩn mực kế toán quốc tế (phục vụ cho mục đích báo cáo tập đoàn) một cách dễ dàng hơn

Mục đích thứ hai là khi nghiên cứu những khác biệt của chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế, chúng ta có thể rút ra được những vấn

đề mà cần bổ sung, sửa đổi trong các chuẩn mực kế toán Việt Nam để từ đó hoàn thiện hơn hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam phục vụ cho mục đích hội nhập kinh tế

Mục đích thứ ba là nghiên cứu những sự khác biệt giữa các hệ thống chuẩn mực cũng góp phần cho công tác nghiên cứu và tìm hiểu về xu thế hài hòa hóa các quy định kế toán đang diễn ra trên thế giới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu những điểm giống và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc

tế

 Phạm vi nghiên cứu: Bài luận văn này chỉ tập trung vào nghiên cứu

sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc

tế có liên quan trực tiếp tới hàng tồn kho: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 2(VAS 02) “Hàng tồn kho” so với Chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 (IAS 02)

“Inventories”

Đồng thời luận văn đề xuất một số giải pháp để phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho theo hướng chuẩn mực kế toán quốc tế

4 Phương pháp nghiên cứu

Vận dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật lịch sử

để nghiên cứu các vấn đề một cách vừa ở tính toàn diện vừa ở tính cụ thể, đảm bảo tính logic của vấn đề nghiên cứu

Sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như phương pháp qui nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tích vấn đề, so sánh, đánh giá và rút ra vấn đề

Sử dụng phương pháp điều tra khảo sát các doanh nghiệp về vận dụng CMKT hàng tồn kho

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu của luận văn bao gồm :

Chương 1: Tổng quan về hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

Chương 2: Chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho

Chương 3: Giải pháp để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho về gần với chuẩn mực kế toán quốc tế

6.Tổng quan nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu và thực hiện đề tài: “So sánh chuẩn mực kế toán quốc

tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho”, tôi đã nghiên cứu một số đề

tài như:

- TS Trần Đình Khôi Nguyên (2010): “Bàn về mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chế độ kế toán trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ” Nghiên cứu cho thấy trình độ của nhân viên kế toán cùng với sự tác động của hệ thống pháp luật đã ảnh hưởng đáng kể đến việc vận dụng chế độ kế toán, công tác kế toán tại các doanh nghiệp chỉ chú trọng cho mục đích kê khai thuế, sự thay đổi về cơ chế quản

lý của DN từ cơ quan thuế cũng được xem là nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán, chi phí cho công việc kế toán vẫn chưa được đánh giá cao trong việc ảnh hưởng đến chất lượng thông tin và năng lực hạn chế của nhân viên kế toán cũng ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán

- Đặng Thanh Phương (2010): “So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về Tài sản cố định” Nghiên cứu đã nêu ra những điểm giống

và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về

TSCĐ về các chỉ tiêu như: xác định giá trị ban đầu, điều kiện ghi nhận TSCĐ, phương pháp đánh giá lại, phương pháp khấu hao, trình bày báo cáo tài chính

- Nguyễn Thị Thúy An (2013): “Nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Đà Nẵng” Nghiên cứu

đã chỉ ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc việc vận dụng CMKT hàng tồn kho bao gồm: các nhân tố thuộc về xây dựng, ban hành CMKT (Đặc thù kinh tế- xã hội, Sự phức tạp của CMKT, Ảnh hưởng của công tác kiểm toán và yêu cầu công bố thông tin), nhân tố thuộc về DN (Nhận thức của nhà quản trị, Trình độ của kế toán viên; Qui mô doanh nghiệp)

Các nghiên cứu trên chỉ mới nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chế độ kế toán trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ hoặc nghiên cứu những điểm giống và khác nhau giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ hay nghiên cứu việc vận dụng CMKT Hàng Tồn Kho, chứ chưa

có nghiên cứu nào so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho Do vậy, đây cũng là một khoảng trống nghiên cứu để tôi lựa chọn đề tài nghiên cứu của mình

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ HỆ

THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

1.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế:

1.1.1 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế

1.1.1.1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế

a Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế

Với xu hướng toàn cầu hóa về hợp tác và phát triển kinh tế, sự hình thành hàng loạt các công ty đa quốc gia, thị trường tài chính quốc tế và các hoạt động thương mại ngoài thế giới, các nhà đầu tư không chỉ hoạt động trong phạm vi khu vực mà còn mở rộng hoạt động ra phạm vi toàn thế giới Hoạt động kế toán không còn là vấn đề mang tính quốc gia mà cần phải được giải quyết ở tầm cỡ và quy mô quốc tế Nhu cầu này đòi hỏi phải xúc tiến quá trình hài hòa, thống nhất chuẩn mực kế toán các quốc gia, nhằm tạo ra một ngôn ngữ chung về kế toán, nâng cao tính khách quan và tính có thể tin cậy được của thông tin tài chính, giúp cho thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính có thể hiểu và so sánh được Muốn được như vậy đòi hỏi phải xây dựng một hệ thống chuẩn mực chung, vì vậy hệ thống chuẩn mực

kế toán quốc tế được hình thành

b Lợi ích của việc ban hành các chuẩn mực kế toán quốc tế

 Lợi ích đối với các nhà đầu tư

Các nhà đầu tư, cả nhà đầu tư cá nhân và nhà đầu tư tổ chức, sẽ có thể so sánh các kết quả tài chính của các công ty khác nhau nằm ở các nước khác nhau trên toàn thế giới cũng như đưa ra các quyết định đầu tư quốc tế một cách dễ dàng hơn và tốn

kém ít chi phí hơn

 Lợi ích đối với các công ty đa quốc gia

- Các công ty đa quốc gia sẽ dễ dàng kêu gọi được vốn đầu tư từ các nhà đầu tư nước ngoài hơn

- Quản lý cũng dễ dàng hơn với các công ty này do cùng được soạn thảo trên một chuẩn mực kế toán chung làm cho các thông tin tài chính được truyền tải giữa công ty con và công ty mẹ dễ dàng hơn

- Việc thâu tóm và sáp nhập các công ty nước ngoài cũng dễ dàng hơn Các công

ty đa quốc gia cũng có thể tuân thủ theo các yêu cầu về báo cáo của các sở giao dịch chứng khoán ở nước ngoài được thuận lợi hơn

- Việc soạn thảo các báo cáo hợp nhất cấp tập đoàn sẽ không phải trải qua nhiều bước chuyển đổi từ báo cáo theo chuẩn mực kế toán quốc gia nơi công ty con đóng trụ sở sang báo cáo theo chuẩn mực kế toán nơi công ty mẹ đóng trụ sở

- Phí kiểm toán sẽ được giảm bớt do khi các báo cáo cùng được lập trên cùng một

cơ sở thì sẽ tạo điều kiện cho kiểm toán kiểm tra nhanh hơn dẫn đến tốn ít thời gian và chi phí hơn

- Việc điều chuyển các nhân viên kế toán từ nước này sang nước khác sẽ trở nên

dễ dàng hơn

 Lợi ích đối với các nước đang phát triển

Chính phủ của các nước đang phát triển cũng sẽ tiết kiệm đươc thời gian nếu họ

có thể sử dụng luôn các chuẩn mực kế toán quốc tế thay vì phải soạn thảo các chuẩn mực kế toán riêng cho quốc gia mình Nếu các quốc gia này sử dụng các chuẩn mực

kế toán quốc tế thì họ có thể kiểm soát tốt hơn hoạt động của các công ty đa quốc gia đang hoạt động trong phạm vi lãnh thổ của nước mình Các công ty này không thể viện lý do là họ không thể hiểu bản chất của các chuẩn mực kế toán quốc gia nên không lập các báo cáo tuân theo các chuẩn mực

 Lợi ích đối với các cơ quan thuế

Việc tính thuế cho các khoản thu nhập có nguồn gốc nước ngoài của các nhà đầu

tư hay của các công ty đa quốc gia sẽ dễ dàng hơn

 Lợi ích đối với việc xúc tiến thương mại trong khu vực

Các tổ chức kinh tế khu vực có thể đẩy mạnh giao thương trong một khu vực địa

lý nhất định nhờ có các chuẩn mực kế toán chung làm nền tảng cho việc lập và cung cấp các thông tin kế toán được thống nhất Các nước trong khu vực khu tham gia buôn bán với nhau trong khu vực không phải mất thời gian và chi phí tìm hiểu,

nghiên cứu về chuẩn mực kế toán của nước kia và cũng không tốn chi phí phải

chuyển đổi báo cáo từ chuẩn mực của nước này sang chuẩn mực của nước khác

1.1.1.2 Những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế

Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế là hệ thống chuẩn mực đề cập những vấn

đề mang tính nền tảng, khuôn mẫu, những nguyên tắc, phương pháp có tính chất cơ bản được chấp nhận rộng rãi trên toàn thế giới, có thể áp dụng ngay ở những quốc gia phát triển và ở những quốc gia chưa phát triển Tuy nhiên, con đường quốc tế hóa kế toán không hề đơn giản, do sự khác nhau về qui định và cách thức hạch toán

kế toán ở các nước cộng thêm sự khác biệt về hệ thống kinh tế và điều kiện thương mại dẫn đến sự khác nhau về mô hình và phương pháp kế toán giữa các quốc gia

Sự khác nhau này tạo nên nét đặc trưng của hệ thống kế toán mỗi quốc gia, tuy nhiên nó cũng đem đến những rào cản đối với việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế, cụ thể là:

(a) Sự khác biệt trong mục đích sử dụng báo cáo tài chính giữa các nước : ở một số nước báo cáo tài chính chỉ đơn thuần được lập cho mục đích tính thuế, còn ở nước khác là để hỗ trợ cho quá trình ra quyết định của nhà đầu tư Điều đó sẽ khiến cho yêu cầu trình bày báo cáo chi tiết đến mức độ nào và chi tiết những khoản mục nào là khác nhau giữa các nước

(b) Do hệ thống pháp luật khác nhau dẫn đến sự hạn chế của một số hoạt động kế toán và điều này đương nhiên sẽ được phản ánh trong các chuẩn mực kế toán (c) Mỗi nước có một quan điểm khác nhau về người sử dụng báo cáo tài chính và tầm quan trọng của họ Như ở Mỹ thì nhà đầu tư và các tổ chức tín dụng được đặt ưu tiên lên hàng đầu trong khi ở Châu Âu thì người lao động lại được quan tâm nhiều hơn

(d) Các nước đang phát triển hiển nhiên đang chậm chân hơn so với các nước đã phát triển trong việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán Có những quy tắc và những chuẩn mực cơ bản đã được ban hành từ lâu ở các nước đã phát triển thì nay mới chỉ được các nước đang phát triển tiến hành soạn thảo

(e) Chủ nghĩa quốc gia cũng góp phần ngăn cản việc sử dụng các chuẩn mực kế toán của nước khác

(f) Sự khác biệt về văn hóa khiến cho mục tiêu của hệ thống kế toán khác nhau giữa các nước

(g) Một vài nước phải ở vào trong những hoàn cảnh đặc biệt như siêu lạm phát, nội chiến, hạn chế lưu thông tiền tệ,… tác động tới mọi mặt của đời sống xã hội cũng như ảnh hưởng lớn tới các công ty khiến cho họ không thể lập được các báo cáo theo các tiêu chuẩn bình thường

(h) Một số nước không có một tổ chức kế toán độc lập đủ vững mạnh để tạo áp lực

dư luận giúp cho việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán tốt hơn và thúc đẩy sự hài hòa về các nguyên tắc kế toán giữa các quốc gia

1.1.1.3 Sự hình thành và phát triển của tổ chức soạn thảo CMKT quốc tế

a Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC)

 Ra đời năm 1973 ở London, nước Anh:

Năm 1973, Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đã ra đời tại London, nước Anh với tư cách là tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế đầu tiên trên thế Sự ra đời của IASC là kết quả của một thỏa thuận giữa các hiệp hội nghề nghiệp của các nước Australia, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Phần Lan, Anh, Ireland và Mỹ (bài viết international accounting standards committee)

IASC được thành lập trong một thời kỳ chứng nhiều biến động trong quy định

kế toán Ở Mỹ, hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) vừa mới được thành lập Ở Anh, cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia đầu tiên ra đời (accounting standads committee – ASC) Trong khi đó, EU đang soạn thảo những điểm chính trong kế hoạch hài hòa hóa hệ thống kế toán của riêng mình (được đánh dấu bởi sự

ra đời của chỉ thị số bốn (fourth directive) ban hành ngày 25/7/1978 bởi hội đồng liên minh Châu Âu ) UN và OECD tại thời điểm này cũng vừa mới thành lập hội đồng kế toán của riêng mình

 Giai đoạn nỗ lực để tồn tại như một tổ chức độc lập với IFAC và duy trì vai

trò là tổ chức duy nhất soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

Đến năm 1977, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) được thành lập IASC đã phải đấu tranh quyết liệt để kháng cự lại những nỗ lực muốn biến IASC thành thành viên của IFAC Cuối cùng, IASC phải đi đến một nhượng bộ là dù cho IASB vẫn tồn tại

độc lập với IFAC nhưng các thành viên của IFAC tự động trở thành viên của IASC

và IFAC có thể đề cử thành viên cho cơ quan soạn thảo các CMKT quốc tế

Cả UN và OECD trong giai đoạn những năm 70 của thế kỷ 19 đều rất tích cực soạn thảo những nguyên tắc kế toán quốc tế Thế nhưng, IASC đã thành công trong việc thuyết phục UN và OECD hãy để IASC soạn thảo những nguyên tắc quốc tế về ghi nhận và xác định giá trị của các đối tượng kế toán

Như vậy, IASC đã thành công trong việc duy trì vai trò của mình là tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế duy nhất trên thế giới Tuy nhiên, IASC lại gặp khó khăn trong việc thuyết phục mọi người sử dụng các chuẩn mực do chính mình soạn thảo ra Dù cho các thành viên của IASC đã cam kết thúc đẩy việc sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế ở mỗi quốc gia nhưng trên thực tế thì một số hiệp hội nghề nghiệp thành viên lại ít có ảnh hưởng trong việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc gia, một số hiệp hội thành viên lại ưa chuộng chuẩn mực kế toán của quốc gia mình hơn là những chuẩn mực kế toán do IASC soạn thảo và ban hành

 Những nỗ lực tìm kiếm sự tiếp nhận của cộng đồng

thế giới đối với những chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC :

Năm 1987 đánh dấu một bước chuyển mới trong nỗ lực thúc đẩy việc sử dụng các chuẩn mực quốc tế của IASC Được sự ủng hộ và khích lệ từ ủy ban chứng khoán Mỹ (US SEC), tổng thư ký IASC, ông David Cairns, đã ký một thỏa thuận với tổ chức thế giới các ủy ban chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC sẽ xem xét sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện có của mình để có thể thỏa mãn nhu cầu của IOSCO là cần có một tập hợp các chuẩn mực làm cơ sở chung cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính của các công ty muốn được niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài

IASC đã hoàn thành việc sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế vào năm 1993 Thế nhưng, IOSCO đã đưa ra một quyết định làm cho IASC vô cùng thất vọng Thay vì sử dụng toàn bộ bộ chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC soạn thảo, IOSCO chỉ lựa chọn một số chuẩn mực để áp dụng

Đến năm 1995, IASC với một ban lãnh đạo hoàn toàn mới đã tiến hành xem xét

và sửa đổi một lần nữa các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành với mong

muốn khắc phục những khiếm khuyết trong các chuẩn mực kế toán đó Lần này, với rất nhiều nỗ lực và nhượng bộ, bộ chuẩn mực kế toán quốc tế đã được sửa đổi của IASC đã được IOSCO chấp nhận vào phút chót nhưng đó chỉ mới là sự chấp nhận tạm thời

Cùng thời gian đó, IASC cũng quan tâm xem xét tới việc tổ chức lại cơ cấu của mình Trong vòng 25 năm kể từ khi IASC được thành lập, mô hình soạn thảo chuẩn mực kế toán mà theo đó việc soạn thảo các chuẩn mực là do các hội nghề nghiệp đảm trách, đã và đang dần được thay thể bởi mô hình mới Đó là mô hình mà việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán được giao cho một hội đồng quốc gia chuyên trách

và độc lập thay vì cho một hội nghề nghiệp kế toán đảm trách Sự chuyển đổi này

có thể thấy ở Anh và Mỹ Ở Mỹ, việc soạn thảo chuẩn mực kế toán được giao cho hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) thay vì cho hiệp hội kế toán công chứng Mỹ (AICPA) Còn ở Anh là giao cho ủy ban chuẩn mực kế toán (ASC) sau đổi thành hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) thay vì cho hiệp hội kế toán công chứng Anh (ACCA)

 Mốc son năm 2000:

Năm 2000 có thể nói là một năm có nhiều biến động với IASC Tháng 5 năm

2000, các thành viên IOSCO đã bỏ phiếu chấp nhận chính thức tất cả các chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC Đây là một bước tiến đáng kể sau rất nhiều nỗ lực kiên trì và bền bỉ của các thành viên IASC với hai lần sửa đổi chuẩn mực kế toán kế toán quốc tế vào năm 1993 và 1995 Giấc mơ về một bộ chuẩn mực kế toán chung được sử dụng rộng rãi trên toàn thế giới đã có cơ hội được trở thành hiện thực bất chấp rất nhiều khó khăn và rào cản IASC cuối cùng đã nhận được sự hậu thuẫn của các cơ quan quản lý chứng khoán toàn cầu thông qua IOSCO

Tháng 6 năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đưa ra tuyên bố sẽ đưa việc sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế của IASC trong việc lập trình và trình bày báo cáo tài chính làm điều kiện cho các công ty có ý định niêm yết chứng khoán tại bất kỳ nước thành viên nào của Liên Minh Châu Âu (EU) Đây là một thành công ngoài sự mong đợi của IASC Kể từ thời điểm đó, EU đã trở thành một tổ chức có ảnh hưởng mạnh mẽ đối với tiến trình thúc đẩy sự tiếp nhận của cộng đồng thế giới đối với các

chuẩn mực kế toán quốc tế Quả thực, sự hậu thuẫn từng một thời là cứu cánh của IOSCO đối với IASC nay đã giảm bớt tầm quan trọng trước tuyên bố trên của Cao

Ủy Châu Âu

Tiếp đó, tháng 7 năm 2000, các thành viên của IASC đã bỏ phiếu tán thành chuyển đổi cơ cấu từ chỗ dựa trên các hiệp hội nghề nghiệp thành một hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán chuyên trách và độc lập với các hội nghề nghiệp Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) chính thức đổi tên thành Hội đồng

kế toán quốc tế (IASB)

Để tập trung sức mạnh từ các hệ thống kế toán quốc gia tiến tới một hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hoàn thiện hơn, IASC phải cơ cấu lại tổ chức của mình

Vì vậy, tháng 3/2001 IASC Foundation được thành lập gồm hai bộ phận chính là hội đồng thành viên (Trustees) và IASB thực hiện mục tiêu chính của IASC là:

- Xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán dựa trên lợi ích cộng đồng, có chất lượng cao, dễ hiểu, dễ áp dụng để có được các báo cáo tài chính trung thực,

có thể so sánh và đặc biệt quan trọng là cung cấp thông tin hữu ích cho thị trường tài chính, tiền tệ thế giới và các quyết định kinh tế khác

- Giám sát tình hình áp dụng các chuẩn mực

- Phát huy tối đa hiệu quả của các hệ thống kế toán quốc gia

b Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB)

Đến năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) ra đời thay thế IASC và tồn tại cho đến ngày nay Cấu trúc của IASB có những cơ quan như sau:

Đứng đầu là Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC foundation) Đây là một pháp nhân độc lập gồm hai bộ phận – các ủy viên quản trị (trustee) và IASB Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế là cơ quan nắm giữ bản quyền của các chuẩn mực kế toán quốc tế và các văn bản khác của IASB

Các ủy viên quản trị chỉ định các thành viên của IASB, thực hiện việc giám sát

và gây quỹ cần thiết Còn IASB có toàn bộ trách nhiệm đối với việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán

Ngoài ra, cơ cấu của IASB còn bao gồm hai cơ quan nữa là Hội đồng tư vấn chuẩn mực (Standards Advisory Council –SAC) và ủy ban giải thích các chuẩn mực

kế toán quốc tế (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC)

Bảng 1 : Sơ đồ cấu trúc IASB

(Nguồn: Barry J Epstein và Eva K Jermakowicz, Wiley IFRS 2009)

Các ủy viên quản trị (trustees) bao gồm một nhóm 20 người đến từ những khu vực địa lý khác nhau và có những kinh nghiệm hoạt động khác nhau Các ủy viên quản trị bổ nhiệm thành viên của IASB, IFRIC, SAC Bên cạnh việc giám sát IASC

để đảm bảo hoạt động hiệu quả của ủy ban này và gây quỹ, các ủy viên quản trị còn

Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (22 ủy viên)

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (14 thành viên)

Ủy ban giải thích các chuẩn mực kế toán quốc

tế (12 thành viên) Hội đồng tư vấn chuẩn mực

Các tổ chức soạn thảo

chuẩn mực kế toán quốc

gia và các bên liên quan

Chú thích

Bổ nhiệm Báo cáo cho

Có liên hệ với Tham vấn

phê chuẩn ngân sách của IASC và chịu trách nhiệm xem xét những thay đổi trong điều lệ hoạt động của hội đồng

Các ủy viên quản trị được bầu sao cho có 6 người đến từ Bắc Mỹ, 6 người đến

từ Châu Âu, 4 người đến từ Châu Á Thái Bình Dương và 3 đến từ các khu vực khác

để đảm bảo sự cân bằng địa lý

Hội đồng tư vấn chuẩn mực (Standards Advisory Council - SAC) tạo ra một cầu nối chính thức giúp cho các tổ chức và cá nhân khác, những người mà đến từ những khu vực địa lý khác nhau và có nền tảng học vấn đa dạng, được đưa ra những ý kiến góp ý cho hội đồng và cũng có thể là tư vấn cho các ủy viên quản trị Hội đồng này bao gồm 15 thành viên và gặp nhau ít nhất 3 lần một năm Hội đồng này được tham vấn bởi IASB trong những dự án quan trọng Hội đồng cũng tư vấn cho IASB về những ưu tiên trong lịch trình hoạt động và tác động của các chuẩn mực được đề xuất có ảnh hưởng đến người sử dụng và người lập báo cáo tài chính

Ủy ban giải thích chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRIC) đưa ra những chỉ dẫn về cách áp dụng và giải thích các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế Ủy ban này chịu trách nhiệm về những vấn đề báo cáo tài chính mới xuất hiện mà chưa được nêu ra trong các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế hoặc những vấn đề mà chưa có cách giải thích phù hợp hoặc có những sự giải thích trái ngược

Trong quá trình hoạt động, hội đồng này đã sửa đổi, bổ sung một số chuẩn mực

kế toán cũ, thay thế chuẩn mực kế toán cũ bằng những những chuẩn mực kế toán bằng trình bày báo cáo tài chính và ban hành một số chuẩn mực kế toán mới về những vấn đề chưa được đề cập trước đó

1.1.1.4 Sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với các chuẩn mực kế toán quốc tế

Ngoài hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, mỗi quốc gia lại cho sự lựa chọn riêng để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán của mình Có quốc gia vận dụng 100% các chuẩn mực kế toán quốc tế mà không cần sự sửa đổi, bổ sung (như Nam Phi, Mông Cổ, Thụy Sỹ,…); có quốc gia tuy vận dụng 100% chuẩn mực kế toán quốc tế nhưng có thêm phụ lục để bổ sung hoặc bớt đi một số nội dung (như Malaysia, Singapore,…); có quốc gia vận dụng có chọn lọc các nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế và sửa đổi bổ sung thêm để phù hợp với đặc điểm của nền kinh

tế quốc gia mình (như Anh, Pháp,Việt Nam…) và có quốc gia tự xây dựng hệ thống chuẩn mực riêng không sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (như Mỹ, Thái Lan, )

1.1.2 Quy trình soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

Chuẩn mực kế toán quốc tế được hình thành qua một hệ thống các quy trình chuẩn và được sự tham vấn rộng rãi của cộng đồng quốc tế

Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo một chuẩn mực kế toán quốc tế gồm các bước sau:

Bước 1: Các nhân viên của IASB sẽ nhận diện, xem xét và đề xuất các vấn đề mà

có thể làm cho hội đồng quan tâm Hội đồng sẽ thảo luận về các dự án tiềm năng và quyết định để theo đuổi một dự án phải được đưa ra trong một cuộc họp hội đồng công khai Trước khi đi đến một quyết định như vậy, IASB sẽ tham vấn SAC để lên một lịch trình hoạt động và đặt ra các ưu tiên

Bảng 2: Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế

(Nguồn: Barry J Epstein và Eva K Jermakowicz, Wiley IFRS 2009)

Bước 2: Khi đưa một dự án vào một lịch trình hoạt động, IASB sẽ quyết định có

thực hiện dự án đó một mình hay là sẽ hợp tác với các tổ chức soạn thảo chuẩn mực khác

Đề xuất dự án soạn thảo chuẩn mực

Bước 3: Sau khi xem xét bản chất của vấn đề, IASB sẽ thiết lập một nhóm làm việc

Bước 4: Mặc dù một văn bản mời thảo luận không phải là một bước bắt buộc trong

quy trình chuẩn, IASB vẫn thường công bố một văn bản mời thảo luận cho những chủ đề mới quan trọng Thông thường thì một văn bản mời thảo luận sẽ bao gồm một phần tổng quát về vấn đề được bàn luận, các cách tiếp cận để giải quyết vấn đề, quan điểm ban đầu của tác giả hay của IASB và một lời mời đưa ra ý kiến Nếu IASB quyết định bỏ bước này thì IASB phải đưa ra lý do giải thích

Bước 5: Công bố bản thảo (draft) lấy ý kiến công chúng là một bước bắt buộc trong

quy trình chuẩn Bản thảo này phải được chín thành viên của IASB phê chuẩn Một bản thảo sẽ bao gồm cơ sở để đưa ra kết luận và các quan điểm trái ngược từ các thành viên IASB không phê chuẩn

Bước 6: IASB sẽ xem xét những lời nhận xét và kết quả của những lần tham vấn

khác

Bước 7: Khi IASB thấy rằng hội đồng đã có thể đưa ra một kết luận về vấn đề đang

được thảo luận, hội đồng sẽ chỉ đạo cho nhân viên của mình soạn thảo chính thức các chuẩn mực kế toán quốc tế Một chuẩn mực kế toán mới phải được chính thành viên của IASB phê chuẩn Một chuẩn mực kế toán sẽ bao gồm cơ sở để đưa ra kết luận và các quan điểm trái ngược từ các thành viên IASB không phê chuẩn

Sự phối hợp chặt chẽ giữa IASB và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán của các quốc gia là một nhân tố quan trọng giúp cho IASB có thể hoàn thành nhiệm vụ của mình IASB đang tìm cách để tạo ra sự hài hòa giữa quy trình chuẩn của IASB

và quy trình chuẩn của các quốc gia Đặc biệt, IASB đang đề xuất một quy trình phối hợp giữa IASB và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia cho những dự án mang tầm quốc tế Quy trình đó như sau :

a) IASB sẽ phối hợp với các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán của các quốc gia

để khi IASB bắt đầu thực hiện một dự án, các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán đó sẽ đưa dự án đó vào kế hoạch hoạt động của mình Nhờ đó, một sự đồng thuận quốc tế cao trong việc soạn thảo chuẩn mực kế toán có thể đạt được Tương tự, khi tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán của một quốc gia bắt đầu một dự án của họ, IASB cũng sẽ xem xét xem liệu hội đồng có cần soạn thảo

một chuẩn mực kế toán mới hay xem xét lại các chuẩn mực kế toán hiện hành Qua một khoảng thời gian hợp lý, IASB và các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia sẽ cùng xem xét lại tất cả các chuẩn mực nơi có sự khác biệt và ưu tiên cho những vấn đề có sự khác biệt lớn nhất

b) Các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia không bắt buộc phải dựa theo các chuẩn mực kế toán quốc tế khi soạn thảo các chuẩn mực kế toán của quốc gia mình vì mỗi nước có quyền tự do lựa chọn có sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế có bổ sung sửa đổi một số điều hay là lựa chọn các chuẩn mực khác Tuy nhiên, một sự đồng thuận quốc tế sẽ là một nhân tố mà các nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia sẽ xem xét đến khi họ soạn thảo các chuẩn mực kế toán của quốc gia mình

c) IASB sẽ tiếp tục công bố bản dự thảo chuẩn mực lấy ý kiến công chúng của riêng mình

d) Các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia cũng sẽ công bố cho công chúng bản dự thảo chuẩn mực của riêng mình cùng thời gian với bản dự thảo chuẩn mực của IASB và sẽ cùng kêu gọi những góp ý cho những sự khác biệt quan trọng trong cả hai bản dự thảo Trong một số trường hợp, các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia có thể đưa vào bản dự thảo những quan điểm

cụ thể về những vấn đề có liên quan đến quốc gia họ hoặc có thể kèm theo những chỉ dẫn cụ thể thường có trong những văn bản tương ứng của IASB e) Các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia sẽ tuân theo quy trình soạn thảo chuẩn mực riêng mà họ cho rằng là hài hòa nhất với quy trình soạn thảo chuẩn mực của IASB Sự hài hòa này sẽ loại bỏ mọi sự trì hoãn không cần thiết trong quá trình soạn thảo chuẩn mực và hạn chế ở mức tối đa những sự khác biệt không cần thiết giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán quốc gia

1.1.3 Hệ thống các chuẩn mực kế toán quốc tế

IASC đã ban hành và công bố được các chuẩn mực kế toán có liên quan đến nhiều khía cạnh khác nhau trong kế toán:

IAS 01: Presentation of financial statements (Trình bày báo cáo tài chính)

IAS 02: Inventories (Hàng tồn kho)

IAS 07: Statement of cash flows ( Báo cáo lưu chuyển tiền tệ)

IAS 08: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Lỗ lãi ròng của cả kỳ, các lỗi cơ bản và thay đổi chế độ kế toán)

IAS 10: Events after the balance sheet date, provisions, contingencies (Các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng tổng kết tài sản)

IAS 12: Income Taxes (Thuế thu nhập)

IAS 14: Báo cáo bộ phận

IAS 16: Property, Plant and Equipment (Bất động sản, xưởng và thiết bị)

IAS 17: Accounting for leases (Tài sản thuê)

IAS 19: Employee benefits (Lợi ích trả cho công nhân viên)

IAS 20: Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance (Kế toán các khoản trợ cấp chính phủ và công bố về trợ cấp chính phủ) IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (Ảnh hưởng do thay đổi

tỷ giá hối đoái)

IAS 23: Borriwing Costs (Chi phí đi vay)

IAS 24: Related Party Disclosures ( Công bố về các bên liên quan)

IAS 26: Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans (Kế toán và báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí)

IAS 27: Consolidated and Separate Financial Statements (Báo cáo tài chính tổng hợp và kế toán các khoản đầu tư vào các công ty con)

IAS 28: Investments in Associates ( Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết) IAS 29: Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Báo cáo tài chính trong các nền kinh tế siêu lạm phát)

IAS 30: Disclosures in Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions (Nội dung công bố trong báo cáo tài chính cảu các ngân hàng và các tổ chức tín dụng giống nhau)

IAS 31: Interests in Joint Ventures (Báo cáo tài chính cho các khoản phân chia trong các liên doanh)

IAS 32: Financial Instruments: Presentation (Các công cụ tài chính: công bố và trình bày)

IAS 33: Earnings Per Share (Thu nhập trên một cổ phiếu)

IAS 34: Interim Financial Reporting (Báo cáo tài chính tạm thời)

IAS 36: Impairment of Assets (Giảm giá trị tài sản)

IAS 37: Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Các khoản dự phòng, nợ bất thường và tài sản bất thường)

IAS 38: Intangible Assets (Tài sản phi vật chất)

IAS 39: Financial Instruments: Recognition and Measurement (Ghi nhận và đánh giá công cụ tài chính)

IAS 40: Investment Property (Bất động sản đầu tư)

IAS 41: Agriculture (Nông nghiệp)

IFRS 1: Áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế lần đầu tiên

IFRS 2: Share-based Payment (Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu)

IFRS 3: Business Combinations (Hợp nhất kinh doanh)

IFRS 4: Insurance Contracts (Hợp đồng bảo hiểm)

IFRS 5: Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations (Tài sản dài hạn giữ để bán và Hoạt động không liên tục)

IFRS 6: Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Hoạt động thăm dò

và đánh giá khoáng sản)

IFRS 7: Financial Instruments: Disclosures (Công cụ tài chính: trình bày)

IFRS 8: Operating Segments (Các bộ phận kinh doanh)

IFRS 15: Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng

1.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam:

1.2.1 Sự hình thành chuẩn mực kế toán Việt Nam

Trước khi mở cửa hội nhập, Việt Nam không có chuẩn mực kế toán mà chỉ có chế độ kế toán Chế độ kế toán là các quy định do Nhà Nước ban hành chủ yếu để

hướng dẫn các doanh nghiệp Nhà Nước và Hợp tác xã thực hiện công tác kế toán

Đến năm 2000, thời điểm các chuẩn mực kế toán đầu tiên được soạn thảo ở Việt Nam cũng là thời điểm chứng kiến nhiều biến động có ảnh hưởng tới hoạt động kế toán cả trên thế giới và ở Việt Nam Như đã phân tích ở trên, năm 2000 được coi là mốc son đánh dấu nhiều thành công sau hơn 30 năm nỗ lực không ngừng nghỉ của

IASC trong việc thúc đẩy sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với các chuẩn mực kế toán quốc tế IASC đã nhận được sự hậu thuẫn từ IOSCO cũng như từ Cao

Ủy Châu Âu với tuyên bố sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế làm điều kiện cho việc niêm yết chứng khoán ở tất cả các nước thành viên của EU

Năm 2000 cũng là năm chứng kiến sự ra đời của thị trường chứng khoán Việt Nam đánh dấu bằng sự kiện khai trương Trung tâm Giao dịch chứng khoán TP HCM ngày 20/7/2000 Sự ra đời của thị trường chứng khoán tạo ra cơ hội cho các doanh nghiệp Việt Nam có thêm một kênh thu hút vốn bằng việc niêm yết trên tại các trung tâm mà sau này thành các sở giao dịch chứng khoán Tuy nhiên, để có thể thu hút vốn được thì các doanh nghiệp phải có những báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp cũng như có khả năng so sánh được giữa các doanh nghiệp Nhu cầu đó đòi hỏi sự ra đời của các chuẩn mực

kế toán ở Việt Nam để thống nhất cách hạch toán kế toán của các doanh nghiệp

1.2.2 Cơ chế ban hành các chuẩn mực kế toán Việt Nam

Tại Việt Nam, Quốc hội có thẩm quyền ban hành Luật kế toán Bộ Tài Chính có thẩm quyền ban hành các chuẩn mực kế toán

Các chuẩn mực này được soạn thảo dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành nhưng có sửa đổi bố sung một số điều Điều này được thể hiện rõ ở khoản 2, điều 8 Luật kế toán số 03/2003/QH11: “Bộ Tài Chính quy định chuẩn mực

kế toán trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán và theo quy định của Luật này (Luật kế toán)”

Các chuẩn mực kế toán được nghiên cứu và soạn thảo bởi ban chỉ đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam Ban chỉ đạo gồm 13 thành viên, ngoài các thành viên từ các cơ quan thuộc Bộ Tài Chính còn bổ sung thêm các thành viên

từ các trường đại học và Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán là đơn vị thường trực của các ban chỉ đạo và các tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến và hoàn chỉnh trình Bộ ký ban hành

Hội đồng quốc gia về kế toán thuộc Bộ Tài Chính có chức năng tư vấn cho Bộ Trưởng Bộ Tài Chính về chiến lược, chính sách phát triển và các vấn đề khác liên quan đến kế toán, kiểm toán Hội đồng bao gồm 1 chủ tịch, 2 phó chủ tịch và 14 ủy

viên đến từ Bộ Tài Chính, các trường đại học và các bộ ngành Bộ phận thường trực của Hội Đồng đặt tại vụ chế độ kế toán – Bộ Tài Chính

Theo Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, thì Bộ Tài Chính đã có lộ trình bàn giao dần chức năng ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán cho Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, có tên gọi tắt theo tiếng Anh là VAA (Vietnamese Association of Accountants and Auditors)

Tuy nhiên, cơ chế soạn thảo CMKT ở Việt Nam có một số vấn đề sau:

Một là, việc để cơ quan phụ trách soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán là Bộ

Tài chính sẽ khiến các chuẩn mực được soạn thảo có thể không khách quan, bị thiên lệch để phục vụ lợi ích của Nhà Nước hay của một nhóm lợi ích nào đó Do Bộ Tài Chính cũng phụ trách việc soạn thảo và ban hành các thông tư hướng dẫn thi hành các luật thuế cũng như tham gia vào việc quyết định các chính sách tài chính của Nhà Nước, các chuẩn mực kế toán được soạn thảo bởi Bộ Tài Chính có khả năng bị ảnh hưởng bởi các luật thuế và các chính sách tài chính Các chuẩn mực có khả năng được soạn thảo để tận thu thuế nhiều nhất hay để phù hợp với các chính sách tài chính của Nhà Nước Các doanh nghiệp cũng có thể can thiệp vào quá trình soạn thảo bằng việc vận động hành lang những người có tham gia vào quá trình soạn thảo hay những người có thẩm quyền quyết định ban hành chuẩn mực kế toán

Hai là, cơ chế soạn thảo chuẩn mực kế toán của Việt Nam cũng chưa có chỗ cho

việc lấy ý kiến của công chúng đặc biệt là các bên liên quan như các doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực hay những người hành nghề kế toán, kiểm toán Cho dù là việc soạn thảo chuẩn mực kế toán có được thực hiện bởi rất nhiều người có kinh nghiệm

và tri thức về kế toán thì cũng không thể tránh khỏi việc các chuẩn mực đưa ra các quy định không rõ ràng, thiếu tính thực tiễn, gây khó khăn cho hoạt động của doanh nghiệp Cho nên việc lấy ý kiến của công chúng không chỉ được thực hiện sau khi ban hành chuẩn mực mà nên được tiến hành khi đang trong quá trình soạn thảo

Ba là, không nên giao việc soạn thảo chuẩn mực kế toán cho Hội kế toán và kiểm

toán Việt Nam (VAA) vì như vậy là đi ngược lại xu hướng chung của thế giới Như

đã phân tích về hoạt động của IASC, sự thay đổi từ IASC sang IASB là tuân theo xu hướng chuyển đổi từ mô hình để cho hội nghề nghiệp soạn thảo các chuẩn mực kế

toán sang mô hình giao việc soạn thảo các chuẩn mực cho một hội đồng chuyên trách và độc lập Như vậy nếu giao việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán cho VAA

là Việt Nam đang đi ngược lại xu hướng chung của thế giới VAA là hội của những

kế toán và kiểm toán viên, họ là những người phải tuân theo chuẩn mực kế toán trong quá trình hoạt động của mình Nếu để cho những người tuân theo chuẩn mực phụ trách việc soạn thảo chuẩn mực thì chẳng khác nào để cho họ tự đề ra luật chơi cho chính mình

Do đó, nên thành lập một hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán riêng giống như mô hình của Hội đồng các chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) của Mỹ hoặc Hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) của Anh Hội đồng này sẽ hoàn toàn độc lập với cả Bộ Tài Chính lẫn VAA, chuyên trách về việc soạn thảo các CMKT

Một vấn đề lớn nữa đối với việc soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam là chúng ta hiện nay chưa có một khung khái niệm (conceptual framework) để cung cấp nền tảng và những nguyên tắc cơ bản cho việc soạn thảo cũng như phát triển các chuẩn mực kế toán Mục đích của việc xây dựng khung khái niệm là để đảm bảo rằng các chuẩn mực kế toán quốc tế được soạn thảo không mẫu thuẫn với nhau và cung cấp một cơ sở để đánh giá xem một hành vi không tuân theo chuẩn mực có thể được chấp nhận hay không nếu như nó không đi ngược lại các nguyên tắc đã được đề ra trong khung khái niệm Có thể nói, khung khái niệm có chức năng như hiến pháp của một nước, đề ra các nguyên tắc cơ bản cho một hệ thống kế toán mà các chuẩn mực kế toán được soạn thảo theo khung khái niệm này không được có bất cứ quy định nào đi ngược lại tinh thần của khung khái niệm đó Tính cho đến nay đã có 5 đợt Bộ Tài Chính ban hành các chuẩn mực kế toán Đợt 1 là vào ngày 31 tháng 12 năm 2001 với 4 chuẩn mực kế toán đầu tiên Đợt 2 là vào ngày 31 tháng 12 năm 2002 với 6 chuẩn mực kế toán Đợt 3 là vào ngày 30 tháng 12 năm 2003 với 6 chuẩn mực kế toán Đợt 4 là vào ngày 15 tháng 2 năm

2005 với 6 chuẩn mực kế toán và đợt 5 là vào ngày 28 tháng 12 năm 2005 với 4 chuẩn mực kế toán Sau mỗi lần ban hành chuẩn mực đều có thông tư hướng dẫn đi kèm hướng dẫn cách hạch toán cụ thể trong từng trường hợp Và cho đến tháng 12/2005, Bộ Tài Chính đã ban hành được hai mươi sáu chuẩn mực kế toán

Như vậy, so với số lượng chuẩn mực kế toán quốc tế hiện có thì Việt Nam còn thiếu nhiều chuẩn mực tương đương Điều đó cho thấy có một số chuẩn mực kế toán mà Việt Nam còn phải nghiên cứu để soạn thảo nhằm đáp ứng nhu cầu hạch toán kế toán của các doanh nghiệp Việt Nam trong thời đại mà các giao dịch mới phát sinh ngày một nhiều và bản chất của các giao dịch kinh tế ngày một phức tạp Việc thiếu các chuẩn mực hướng dẫn cho các doanh nghiệp xử lý các giao dịch khi chúng phát sinh sẽ gây ảnh hưởng không nhỏ đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính cũng như không đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho người sử dụng

1.2.3 Vai trò của các chuẩn mực kế toán đối với nền kinh tế Việt Nam

1.2.3.1 Thu hút vốn đầu tư nước ngoài và góp phần phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam

Việt Nam đang thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế thị trường với việc đa dạng hóa các loại hình doanh nghiệp, các thành phần kinh tế khác ngoài doanh nghiệp nhà nước Trước đây, chúng ta chỉ có những chính sách tài chính, quy định dành riêng cho các doanh nghiệp nhà nước mà không có các chính sách và quy định đối với doanh nghiệp cổ phần và trách nhiệm hữu hạn, từ đó, không tạo ra môi trường bình đẳng và sự đồng nhất, có thể so sánh được Còn ngày nay, cạnh tranh mạnh mẽ hơn, bình đẳng hơn đòi hỏi các doanh nghiệp phải công khai thông tin một cách hữu hiệu hơn để tăng cường thu hút đầu tư Thêm vào đó nhu cầu của nhà đầu

tư là có một cơ sở để so sánh các công ty với nhau nhằm đưa ra các quyết định đầu

tư bắt đầu nảy sinh cùng với sự ra đời của thị trường chứng khoán Việt Nam và sự thay đổi trong chính sách đầu tư của Việt Nam Đó là Chính phủ Việt Nam ngày càng mong muốn kêu gọi các nhà đầu tư nước ngoài đổ vốn vào Việt Nam

Do đó, sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán đã đáp ứng nhu cầu minh bạch hóa thông tin của doanh nghiệp thông qua các báo cáo tài chính có khả năng phản ánh đúng thực trạng kinh doanh của doanh nghiệp và tạo một cơ sở chung để

so sánh các doanh nghiệp với nhau Không phải chỉ là sự so sánh giữa các loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam, mà còn có thể so sánh doanh nghiệp Việt Nam với những doanh nghiệp nước ngoài, hoặc là doanh nghiệp nước ngoài cũng có thể so

sánh với doanh nghiệp Việt Nam Vì thế, mục tiêu của chuẩn mực kế toán là rất cao

và khác hẳn với cơ chế chính sách mà Việt Nam đã có từ những năm trước

Đây chính là tiền đề cho sự phát triển của thị trường chứng khoán Việt Nam vì yêu cầu đặt ra đối với các công ty niêm yết là phải công khai, minh bạch thông tin

và báo cáo tài chính trung thực

Đây cũng là một nhân tố tạo lòng tin cho nhà đầu tư nước ngoài do rủi ro đối với việc thông tin tài chính không được minh bạch hóa ở Việt Nam đã được giảm bớt Nhà đầu tư nước ngoài có thể an tâm hơn khi đầu tư ở Việt Nam

Cả hai điều này cộng lại đó giúp doanh nghiệp Việt Nam huy động vốn được dễ dàng hơn, là nền tảng cho sự phát triển kinh tế ở Việt Nam

1.2.3.2 Quản lý tài chính ở tầm vĩ mô của Nhà Nước

Hệ thống chuẩn mực kế toán có vai trò không nhỏ trong việc quản lý tài chính tầm vĩ mô của Nhà nước thông qua hệ thống các cơ quan chức năng như thuế, thanh tra tài chính…Đối với các cơ quan chức năng của Nhà nước, hệ thống chuẩn mực

kế toán là một trong những cơ sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá trách nhiệm của

kế toán và những người có liên quan đồng thời thông qua đó nhằm nâng cao chất lượng nghề nghiệp của chính các cơ quan quản lý này Vì vậy, đội ngũ cán bộ thuế, thanh tra tài chính phải thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ kế toán thường xuyên mới đáp ứng được yêu cầu công việc

1.2.3.3 Góp phần phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán ở Việt Nam

Khi gia nhập WTO, Việt Nam cam kết mở cửa hội nhập về dịch vụ kế toán, kiểm toán Kế toán, kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp được xã hội và pháp luật thừa nhận thì sự cần thiết phải có chuẩn mực kế toán để hướng dẫn và kiểm tra

là tất yếu

Thực tế vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam vào thực tiễn cho thấy về cơ bản nội dung của các chuẩn mực kế toán Việt Nam là có sự thống nhất, không có sự xung đột với các cơ chế tài chính hiện hành nhờ đó tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong quá trình thực hiện

1.2.4 Hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam

Cho đến hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành 05 quyết định công bố các chuẩn

mực kế toán (VAS) thành năm đợt như sau:

Đợt 1: Ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

VAS 02: Hàng tồn kho

VAS 03: Tài sản cố định hữu hình

VAS 04: Tài sản cố định vô hình

VAS 14: Doanh thu và thu nhập khác

Đợt 2: Ban hành và công bố theo quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

VAS 01: Chuẩn mực chung

VAS 06: Thuê tài sản

VAS 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối đoái

VAS 15: Hợp đồng xây dựng

VAS 16: Chi phí đi vay

VAS 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Đợt 3: Ban hành và công bố theo quyết định số 243/2003/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

VAS 05: Bất động sản đầu tư

VAS 07: Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết

VAS 08: Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh

VAS 21: Trình bày báo cáo tài chính

VAS 25: Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con

VAS 26: Thông tin về các bên liên quan

Đợt 4: Ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

VAS 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp

VAS 22: Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự

VAS 23: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

VAS 27: Báo cáo tài chính giữa niên độ

VAS 28: Báo cáo bộ phận

VAS 29: Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán

Đợt 5: Ban hành và công bố theo quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

VAS 11: Hợp nhất kinh doanh

VAS 18: Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

VAS 19: Hợp đồng bảo hiểm

VAS 30: Lãi trên cổ phiếu

1.3.Nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKT quốc tế ở Việt Nam

1.3.1 Nhân tố về kinh tế :

1.3.1.1 Sự chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường :

Xuất phát điểm của Việt Nam để xây dựng nền kinh tế thị trường là một nước nông nghiệp còn nghèo nàn và lạc hậu, chịu hậu quả của hai cuộc chiến tranh tàn phá và nền kinh tế bao cấp trong một thời gian dài Vì vậy, Việt Nam tiếp cận những chính sách kinh tế mới bao gồm các chuẩn mực kế toán một cách thận trọng

và có chọn lọc Chuẩn mực kế toán quốc tế là chuẩn mực kế toán thị trường chủ yếu được xây dựng bởi các thành viên đến từ các nền kinh tế giàu có và phát triển; vì vậy, một cách tự nhiên chuẩn mực kế toán quốc tế có thể trước hết vì lợi ích và phù hợp hơn với quốc gia của họ và không phù hợp với những nền kinh tế còn nghèo nàn như Việt Nam Hơn nữa, truyền thống kế toán luôn khác nhau giữa các nước vì

sự khác nhau trong yếu tố xã hội, chính trị và hệ thống kinh tế của từng quốc gia

Do vậy, việc áp dụng có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế là cần thiết và phù hợp trong điều kiện kinh tế của Việt Nam

1.3.1.2 Mức độ phát triển của nền kinh tế:

Mức độ phát triển kinh tế của Việt Nam thấp hơn nhiều so với các nước phát triển Phương Tây Việt Nam là một nền kinh tế mới nổi trong những năm gần đây

và vẫn đang trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường tự do Do vậy, các hoạt động kinh tế ở Việt Nam còn đơn giản hơn nhiều so với các nước như Anh hay Mỹ Ví dụ, hoạt động sáp nhập hay cổ phần

hoá mới bắt đầu xuất hiện ở Việt Nam những năm gần đây; các khái niệm như công

cụ tài chính hay lợi thế thương mại hoàn toàn mới và phức tạp nên các nhà ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam và người thực hiện cần thời gian để hiểu và vận dụng theo cách đơn giản nhất, thuận tiện cho môi trường kinh doanh tại Việt Nam Lợi thế thương mại được quan niệm là chi phí bỏ ra của bên mua doanh nghiệp do vậy cần phải được khấu hao vào chi phí và việc khấu hao này phải được thực hiện nhất quán trong một thời gian nhất định để tránh sự phức tạp và đảm bảo sự kiểm soát của các cơ quan quản lý nhà nước có liên quan Việt Nam chưa cần thiết phải có những chuẩn mực kế toán phức tạp trong giao dịch kinh tế chưa hoặc mới xuất hiện

ở Việt Nam

Thực tế, việc lựa chọn áp dụng toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế được cho là chưa cần thiết trong trường hợp Việt Nam, có khả năng dẫn đến phát sinh chi phí cao hơn và sự lẫn lộn, lợi ích mang lại thấp hơn chi phí bỏ ra Mức độ phát triển kinh tế của Việt Nam là lý do cơ bản dẫn tới sự cần thiết của việc áp dụng có chọn lọc các chuẩn mực kế toán quốc tế

1.3.1.3 Mức độ phát triển của thị trường vốn :

Việt Nam vừa mới phát triển nền kinh tế thị trường từ những năm cuối của thế

kỷ 20 trong khi nền kinh tế thị trường đã được hình thành ở các nước phát triển từ nhiều thế kỷ Thị trường vốn là phương thức quan trọng nhất của nền kinh tế thị trường Thị trường vốn của Việt Nam là một trong những thị trường non trẻ nhất trên thế giới, mới được hình thành mấy năm cách đây Đến nay, nó vẫn chưa hẳn là

có vai trò quan trọng trong nền kinh tế và mới chỉ trong phạm vi quốc gia và chưa liên thông với thị trường vốn trên thế giới Định hướng của chuẩn mực kế toán quốc

tế là xây dựng hệ thống các chuẩn mực kế toán hoàn toàn thị trường và hỗ trợ thị trường vốn Tuy nhiên định hướng phát triển của chuẩn mực kế toán Việt Nam để phục vụ cho các nhà đầu tư trên thị trường vốn không mạnh như chuẩn mực kế toán quốc tế Nhu cầu của Việt Nam về một hệ thống kế toán phức tạp và hợp lý như chuẩn mực kế toán quốc tế để phục vụ thị trường vốn chưa được đánh giá cao

1.3.1.4 Nhu cầu về thông tin kế toán chất lượng cao vẫn ở mức thấp :

Do đặc trưng của hệ thống chính trị, kinh tế và xã hội ở Việt Nam, Việt Nam vẫn chưa có nhu cầu hoặc nhu cầu chưa cấp bách về thông tin kế toán chất lượng cao theo chuẩn mực kế toán quốc tế Nhìn chung, nhiều người lập và sử dụng báo cáo tài chính chưa có nhu cầu hoặc nhu cầu chưa lớn đối vối thông tin tài chính chất lượng vì thông tin tài chính chỉ đóng vai trò hạn chế trong việc ra quyết định của họ Điều này chủ yếu do sự thiếu kiến thức và kinh nghiệm và cũng do đặc điểm của môi trường kinh doanh tại Việt Nam Kế toán quản trị phát triển rất hạn chế tại Việt Nam và không được coi trọng nhiều bởi phần lớn các doanh nghiệp Trong những năm trước, việc tính toán nghĩa vụ thuế là mục tiêu chính của hoạt động kế toán Phần lớn các nhà đầu tư chứng khoán ở Việt Nam chưa hoặc cũng ít sử dụng phân tích báo cáo tài chính cho việc ra quyết định đầu tư mà bị tác động chủ yếu bởi tâm

Do đó, phần lớn những người sử dụng và lập báo cáo tài chính tại Việt Nam chưa thấy được nhu cầu sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế và không đánh giá cao vai trò quan trọng của các chuẩn mực này Họ chưa quan tâm và cũng không có điều kiện tìm hiểu chuẩn mực kế toán quốc tế Việc thiếu nhu cầu về thông tin tài chính là một nhân tố cơ bản dẫn đến việc không sử dụng toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế ở Việt Nam

Tại Việt Nam lập BCTC và công bố thông tin là chưa bắt buộc theo IFRS Tất

cả các tổ chức kinh doanh có nghĩa vụ báo cáo theo VAS nhưng giữa VAS và IFRS

có sự khác biệt rất lớn Sự khác biệt lớn nhất chính là, VAS được mô phỏng theo CMKT quốc tế (IAS) trước năm 2003 và nó cũng được điều chỉnh để phù hợp với thực tế kế toán, tài chính và kinh tế Việt Nam Mức độ hội tụ tổng thể (hội tụ về chế

độ kế toán) giữa VAS và IFRS đạt trung bình 66%, trong đó xét ở khía cạnh thước

đo thì mức độ hội tụ đạt đến 75.8% nhưng công bố thông tin thì mức độ hội tụ chỉ

có 61.9% Về công bố thông tin thì VAS và IFRS có mức độ hội tụ thấp, là do đối với các chuẩn mực mà IASB và VAS đều có thì IASB lại yêu cầu công bố thông tin nhiều hơn Sự khác biệt giữa VAS và IFRS làm cho người sử dụng báo cáo ở bên ngoài DN lo lắng là BCTC được lập theo VAS không đáp ứng đủ nhu cầu thông tin

mà họ cần Do đó, không khó để tìm thấy một bộ báo cáo được lập theo cả VAS và IFRS có sự điều chỉnh với VAS Rất nhiều DN tại Việt Nam đã lập hai bộ báo cáo, một theo VAS là bắt buộc và một là tự nguyện lập theo IFRS cho mục đích báo cáo thông tin ra nước ngoài

1.3.2 Nhân tố về công nghệ thông tin :

Mức độ phát triển công nghệ thông tin ở Việt Nam cụ thể là công nghệ phần mềm kế toán chưa thể đáp ứng được các xử lý kế toán phức tạp của chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam mới phát triển ngành công nghệ thông tin trong thời gian gần đây Việc áp dụng các nguyên tắc phức tạp của chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu một hệ thống công nghệ thông tin tương xứng để hỗ trợ cho quy trình kế toán Tuy nhiên, so với các nước phát triển Phương Tây, công nghệ thông tin ở Việt Nam trong đó có công nghệ phần mềm kế toán còn kém phát triển hơn nhiều Việt Nam thiếu các lập trình viên có hiểu biết về kế toán Bên cạnh đó, kiến thức của người sử dụng công nghệ thông tin lại hạn chế Mức độ phát triển công nghệ thông tin ở Việt

Nam cũng là một trong nhiều nhân tố dẫn đến việc lựa chọn một hệ thống chuẩn

mực kế toán đơn giản hơn chuẩn mực kế toán quốc tế tại ViệtNam Thực tế, đây không phải là nhân tố quyết định và được quan tâm nhiều trong xây dựng chuẩn mực kế toán tại Việt Nam

1.3.3 Nhân tố về hệ thống luật :

Việt Nam là một nước theo hệ thống luật Dân sự (civil law) khác với các nước theo luật Chung (common law) Luật pháp được tổ chức và sử dụng rất khác biệt giữa hai hệ thống Trong các nước theo luật Dân sự, nhìn chung sự bảo vệ quyền cổ đông và yêu cầu về tính minh bạch của thông tin thấp hơn trong các nước theo luật Chung Chuẩn mực kế toán quốc tế được phát triển phù hợp với hệ thống luật và các yêu cầu của các nước theo luật Chung Chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây

dựng phù hợp với đặc điểm hệ thống luật và yêu cầu của một nước theo luật dân sự

Do vậy, việc xây dựng các chuẩn mực kế toán cũng khác nhau giữa hai hệ thống Sự khác nhau này không phải là quan trọng và trực tiếp dẫn đến việc áp dụng có chọn lọc chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, nó có một số ảnh hưởng gián tiếp đã nêu

ở trên

Ngoài ra, Việt Nam là quốc gia mà cơ sở, nguyên tắc kế toán được quy chiếu vào chế độ kế toán quốc gia Theo đó, Nhà nước có vai trò kiểm soát kế toán về phương pháp đo lường, đánh giá, soạn thảo và trình bày báo cáo Việc soạn thảo, ban hành các chuẩn mực kế toán và các hướng dẫn thực hiện phải do các cơ quan nhà nước thực hiện và được đặt trong các bộ luật hoặc các văn bản pháp lý dưới luật

Trong khi đó, tại các quốc gia phát triển IAS/IFRS, các cơ sở, nguyên tắc kế toán không quy chiếu vào chế độ kế toán quốc gia, việc kiểm soát của Nhà nước được thực hiện thông qua việc giải thích mục tiêu, nguyên tắc kế toán, phương pháp

đo lường, đánh giá, soạn thảo và trình bày báo cáo tài chính, chuẩn mực Nguyên tắc kế toán thường được thiết lập bởi các tổ chức tư nhân chuyên nghiệp, điều đó cho phép chúng dễ dàng thích ứng với thực tiễn và sáng tạo hơn, và phần lớn các nguyên tắc này không được quy định trong các văn bản luật

1.3.4 Nhân tố về con người

Việc áp dụng IFRS đòi hỏi các nhà quản lý, nhân viên kế toán và cả người sử dụng cần được đào tạo và có trình độ thích hợp IFRS được cho là rất phức tạp, thậm chí phức tạp đối với cả các chuyên gia về tài chính kế toán và đội ngũ kiểm toán viên Thêm vào đó, đối với hầu hết những người sử dụng BCTC, không đơn giản và dễ dàng để hiểu được thấu đáo các thông tin kế toán và chính sách kế toán trên BCTC được trình bày và áp dụng IFRS

Nhìn chung, thực trạng kiến thức và kinh nghiệm của phần lớn những người làm kế toán ở Việt Nam còn nhiều hạn chế Điều này có nguyên nhân do hệ thống đào tạo của Việt Nam còn lỗi thời và chưa theo kịp với trình độ của các nước trên thế giới Bên cạnh đó, ở Việt Nam vẫn tồn tại một thế hệ kế toán và đội ngũ cán bộ quản lý trưởng thành và được đào tạo trong nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp

Họ quá quen thuộc với hệ thống kế toán cũ và chịu ảnh hưởng rất lớn vào những nguyên tắc và hướng dẫn vốn rất thận trọng, bảo thủ và hạn chế nhiều tính chủ động trong việc đưa ra các quyết định liên quan do đó họ sẽ gặp rất nhiều khó khăn khi tiếp cận và thực hành với phương pháp mới của kế toán trong nền kinh tế thị trường Ngoài ra, khi áp dụng IFRS thì sự không chắc chắn là rất cao bởi nó sử dụng nhiều ước tính kế toán và đòi hỏi sự linh hoạt cùng với những phán xét nghề nghiệp cần thiết, ví dụ như các khái niệm về giá trị hợp lý và công cụ tài chính,… trong khi

đó người làm kế toán Việt Nam lại bị ảnh hưởng bởi văn hoá khuôn mẫu và luôn luôn hạn chế sự không chắc chắn và rủi ro

Việc áp dụng và thực hiện IFRS đòi hỏi phải bỏ ra các khoản chi phí đầu tư và duy trì khá lớn Đó là việc xây dựng lại hệ thống các quy trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin, số liệu kế toán, tài chính; Thay đổi hệ thống phần mềm và đào tạo lại cho nhân viên để chuyển đổi lại hệ thống báo cáo Chi phí phải bỏ ra để thực hiện những thay đổi trên, đặc biệt là sự thay đổi phần mềm kế toán là không hề nhỏ nhất là đối với các tập đoàn, tổng công ty lớn

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 của luận văn đã làm sáng tỏ cơ sở lý luận chung của chuẩn mực

kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam Luận văn đã đi sâu phân tích, làm

rõ quá trình hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực

kế toán Việt Nam Từ đó cũng rút ra vai trò của chuẩn mực kế toán đối với nền kinh

tế

Từ cơ sở lý luận đó, luận văn đã được vận dụng vào quá trình phân tích, so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho trong Chương 2