Luận văn So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán VIệt Nam

LỜI NÓI ĐẦU 1. TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI LUẬN VĂN VÀ MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU : Hội nhập kinh tế quốc tế đã trở thành một xu thế tất yếu của mọi nền kinh tế. Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế chung này. Thế nhưng quá trình hội nhập đâu chỉ có cơ hội mà còn có nhiều thử thách và khó khăn buộc chúng ta phải kiên trì và nỗ lực vượt qua. Một trong những thử thách của quá trình hội nhập là việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán để có thể hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán của Việt Nam bắt nhịp kịp với sự hội nhập kế toán ở các nước có nền kinh tế thị trường và quan trọng hơn là tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế và khu vực.

lOMoARcPSD|9844924 Luận văn tốt nghiệp Khóa luận tốt nghiệp (Trường Đại học Ngoại thương) Studocu is not sponsored or endorsed by any college or university Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trêng đại học ngoại thơng Khoa kinh tế & kinh doanh quèc tÕ -   - Luận văn tốt nghiệp Đề tài: So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán việt nam tài sản cố định Sinh viên thực : đặng phơng Lớp : Anh 14 k45e KTđn Giáo viên hớng dẫn : Th.s nguyễn thị thu Hà Nội 5/2010 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Danh Mục bảng biểu, hình vẽ : Bảng 1: Sơ đồ cấu trúc IASB Bảng 2: Quy trình chuẩn cho việc soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Bảng : quy trình đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Chương 1: Một số vấn đề chung chuẩn mực kế toán : I Khái niệm cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn: Khái niệm chuẩn mực kế toán : Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn Phân loại chuẩn mực kế toán : II Chuẩn mực kế toán quốc tế: Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực kế toán giới : 1.1 Sự cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn quốc tế rào cản việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế : 1.2 Sự hình thành phát triển tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế: 1.2.1 Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) : 1.2.1.1 Ra đời năm 1973 London, nước Anh : 1.2.1.2 Giai đoạn nỗ lực để tồn tổ chức độc lập với IFAC trì vai trị tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế : 1.2.1.4 Mốc son năm 2000: 11 1.2.2 Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB): 12 1.3 Sự tiếp nhận cộng đồng quốc tế chuẩn mực kế toán quốc tế : 14 Quy trình soạn thảo nên chuẩn mực kế tốn quốc tế : 14 Lợi ích việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế : 18 3.1 Lợi ích nhà đầu tư : .18 3.2 Lợi ích cơng ty đa quốc gia : 18 3.3 Lợi ích nước phát triển: .19 3.4 Lợi ích quan thuế: .19 3.5 Lợi ích việc xúc tiến thương mại khu vực: .19 3.6 Lợi ích cơng ty kế tốn kiểm toán 20 II Chuẩn mực kế toán Việt Nam: 20 Sự hình thành phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam: 20 1.1 Hồn cảnh đời chuẩn mực kế tốn Việt Nam : 20 1.2 Việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam: 21 1.2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành cở sở chuẩn mực kế toán quốc tế : 21 1.2.2 Tuy dựa chuẩn mực kế toán quốc tế tính đến số lượng chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa tương đương : 22 1.2.3 Việc soạn thảo chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng dựa Khung Khái niệm (conceptual framework) : 22 Cơ chế ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam: .23 Vai trị chuẩn mực kế tốn kinh tế Việt Nam: .26 3.1 Thu hút vốn đầu tư nước ngồi góp phần phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam : 26 3.2 Quản lý tài tầm vĩ mơ Nhà Nước : 27 3.3 Góp phần phát triển hoạt động kế tốn, kiểm toán Việt Nam : 27 Chương : chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ 28 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I Một số vấn đề chung TSCĐ : 28 Định nghĩa, đặc điềm : 28 1.1 Định nghĩa tài sản nói chung: .28 1.2 Khái niệm tài sản cố định : 30 Phân loại TSCĐ: 31 2.1 Theo hình thái biểu : 31 2.1.1 Tài sản cố định hữu hình : 31 2.1.1.1 Đặc điểm chung tài sản cố định hữu hình : 31 2.1.1.2 Phân loại tài sản cố định hữu hình: 33 2.1.2 Tài sản cố định vơ hình : .34 2.1.2.1 Đặc điểm chung tài sản cố định vơ hình : 34 2.1.2.2 Phân loại tài sản cố định hữu hình: 36 2.2 Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu : 36 2.3 Phân loại TSCĐ theo mục đích tình hình sử dụng : 38 II Những điểm giống khác quy định chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ: 39 Về TSCĐ hữu hình : .39 1.1 Ghi nhận TSCĐ hữu hình : .39 1.1.1 Điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình: 39 1.1.1.1.Định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình : 39 1.1.1.2 Các điểm giống hai chuẩn mực : 41 1.1.1.3 Điểm khác biệt hai chuẩn mực : 43 1.1.2 Áp dụng tiêu chuẩn ghi nhận cho trường hợp cụ thể : 44 1.2 Xác định giá trị ban đầu: 46 1.2.1 Nguyên tắc ghi nhận: .46 1.2.2 Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình : 49 1.2.2.1 TSCĐ hữu hình mua sắm: 49 1.2.2.2 TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế : 50 1.2.2.3 TSCĐ hữu hình mua theo phương thức trả góp: 52 1.2.2.4 TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi : 53 1.2.2.5 TSCĐ hữu hình bao gồm đất cơng trình kiến trúc gắn liền 55 với đất: 55 1.3 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: 56 1.3.1 Phương pháp giá gốc : 57 1.3.2 Phương pháp đánh giá lại : 58 1.4 Khấu hao TSCĐ hữu hình: 61 1.4.1 Khái niệm khấu hao TSCĐ cách hạch toán khấu hao TSCĐ : .61 1.4.2.Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình : 62 1.4.3 Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình : 65 1.4.5 Giá trị lý TSCĐ hữu hình : 71 1.4.6 Thời điểm bắt đầu ngừng trích khấu hao: .73 1.5 Sự giảm giá trị TSCĐ hữu hình: 74 1.6 Trình bày báo cáo tài : 75 1.6.2 Những thông tin mà VAS u cầu trình bày cịn 16 khuyến khích trình bày: 75 1.6.3.Những thông tin mà IAS 16 yêu cầu trình bày VAS khơng u cầu trình bày: 76 1.6.3.1 Những thay đổi ước tính kế tốn: 76 1.6.3.1 Trình bày thông tin liên quan tới đánh giá lại tài sản: 76 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Về TSCĐ vơ hình : 77 2.1 Ghi nhận TSCĐ vơ hình: 77 2.1.1 Định nghĩa yếu tố cần thiết để thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình: 77 2.1.1.1 Định nghĩa TSCĐ vơ hình : 77 2.1.1.2 Các yếu tố cần thiết để thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình : 78 2.1.1.2.1 Tính xác định : 79 2.1.1.2.2 Khả kiểm soát: .81 2.1.1.2.3 Lợi ích kinh tế tương lai : .83 2.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình: 84 2.2 Xác định giá trị ban đầu: 86 2.2.1 Trường hợp mua TSCĐ vơ hình riêng biệt : 86 2.2.2 TSCĐ vơ hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm: 88 2.2.3 TSCĐ vơ hình quyền sử dụng có thời hạn : .89 2.2.4 Trường hợp mua TSCĐ vơ hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp : 90 2.2.5 Trường hợp TSCĐ vơ hình Nhà Nước cấp hay biếu tặng : 91 2.2.6 Trường hợp TSCĐ vô hình mua hình thức trao đổi : 92 2.2.7 lợi thương mại hình thành từ nội doanh nghiệp: .92 2.2.8 TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp : 92 2.3 Ghi nhận chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình: 94 2.4 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: 96 2.5 Khấu hao TSCĐ vơ hình : .98 2.5.1 Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình : 98 2.5.2 Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình : 100 2.6 Ghi giảm TSCĐ vơ hình : 101 2.7 Trình bày báo cáo tài : 102 2.7.1 Những thông tin mà VAS IAS 38 yêu cầu trình bày: .102 2.7.2 Những thơng tin mà VAS yêu cầu trình bày mà IAS 38 khơng u cầu trình bày:.103 2.7.3 Những thơng tin mà IAS 38 yêu cầu trình bày mà VAS khơng u cầu trình bày :104 TSCĐ th tài chính: 105 3.1 Phân loại thuê tài sản hay tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ thuê tài : 105 3.2 Ghi nhận tài sản thuê tài nguyên giá tài sản: 108 3.2.1 Nguyên tắc ghi nhận: 108 3.2.2 Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu: 109 3.2.3 Giá trị hợp lý tài sản : 110 3.2.4 Chi phí sau ghi nhận ban đầu : 111 3.2.5 Khấu hao TSCĐ thuê tài : .111 Chương 3: Giải pháp để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế 112 I Đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế xu tất yếu Việt Nam : 112 II Nguyên nhân khiến cho Việt Nam chưa thể áp dụng tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế : 113 Nhân tố kinh tế : .113 1.1 Sự chuyển đổi từ kinh tế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường : .113 1.2 Mức độ phát triển kinh tế 114 1.3 Mức độ phát triển thị trường vốn : 115 1.4 Nhu cầu thơng tin kế tốn chất lượng cao mức thấp : 115 Nhân tố công nghệ thông tin : 116 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nhân tố hệ thống luật : 117 III Giải pháp nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế (ở giới hạn chuẩn mực kế toán tài sản cố định): .119 Phương hướng đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế : 119 Các giải pháp cụ thể để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế : 121 2.1 Hoàn thiện chế soạn thảo chuẩn mực : .121 2.2 Hồn thiện chuẩn mực kế tốn : 122 2.2.1 Bổ sung chuẩn mực kế toán có chuẩn mực kế tốn quốc tế mà chưa có chuẩn mực kế tốn Việt Nam : 122 2.2.2 Bổ sung quy định có chuẩn mực kế tốn quốc tế chưa có chuẩn mực kế toán Việt Nam : .123 2.2.2.1 Phương pháp đánh giá lại : 123 2.2.2.2 Giá trị hợp lý TSCĐ : 124 2.2.2.3 Tần suất việc đánh giá lại : .124 2.2.2.4 Nếu tài sản lớp đánh giá lại tồn lớp tài sản đánh giá lại 125 2.2.3 Cập nhật cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vào chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng : 125 Hoàn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán : 126 3.1 Hồn thiện thơng tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định : 126 Các thông tư hướng dẫn chuẩn mực VAS VAS cần bổ sung quy định xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản : 126 3.1.1 Nguyên tắc hạch toán : 126 3.1.2 Về tài khoản sử dụng : 128 3.1.3 Về phương pháp hạch toán : .128 3.2 Hoàn thiện định 203/2009/QĐ-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định: 130 Điều kiện thực giải pháp nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế : 131 4.1 Sự phát triển kinh tế: .131 4.1 Sự chuẩn bị doanh nghiệp: .133 KẾT LUẬN 135 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .137 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI NĨI ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI LUẬN VĂN VÀ MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU : Hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam khơng nằm ngồi xu chung Thế q trình hội nhập đâu có hội mà cịn có nhiều thử thách khó khăn buộc phải kiên trì nỗ lực vượt qua Một thử thách trình hội nhập việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn để hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán Việt Nam bắt nhịp kịp với hội nhập kế tốn nước có kinh tế thị trường quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Các chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo điều kiện cho trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam dễ dàng Tuy nhiên, điều kiện kinh tế xã hội đặc thù Việt Nam mà việc áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế vào thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam chưa thể thực Chính ngun nhân khiến cho chuẩn mực kế toán Việt Nam dù xây dựng sở chuẩn mực kế tốn quốc tế có nhiều điểm khác biệt mang tính trọng yếu Việc xem xét nghiên cứu điểm khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế cần thiết nhiều mục đích Mục đích thứ để giúp cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hoạt động Việt Nam thấy khác biệt hai hệ thống chuẩn mực kế toán, từ mà doanh nghiệp dễ dàng Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thực chuyển đổi từ báo cáo theo chuẩn mực kế toán Việt Nam sang báo cáo theo chuẩn mực kế toán quốc tế (phục vụ cho mục đích báo cáo tập đồn) cách dễ dàng Mục đích thứ hai nghiên cứu khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế, rút vấn đề mà cần bổ sung, sửa đổi chuẩn mực kế tốn Việt Nam để từ hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam phục vụ cho mục đích hội nhập kinh tế Mục đích thứ ba nghiên cứu khác biệt hệ thống chuẩn mực góp phần cho cơng tác nghiên cứu tìm hiểu xu hài hịa hóa quy định kế tốn diễn giới Hiện nay, cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam Deloitte, KPMG hay Ernt & Young có nghiên cứu so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu sâu vào đối tượng cụ thể báo cáo tài Tài sản cố định khơng đối tượng kế toán quan trọng bảng cân đối kế tốn mà cịn tư liệu lao động quan trọng doanh nghiệp Do đó, khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định có ảnh hưởng lớn tới việc lập trình bày báo cáo tài Chính nguyên nhân mà tác giả chọn nghiên cứu khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định PHẠM VI NGHIÊN CỨU : Bài luận văn tập trung vào nghiên cứu khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế có liên quan trực tiếp tới tài sản cố định chuẩn mực kế toán Việt Nam số – Tài sản cố định hữu hình; chuẩn mực kế tốn Việt Nam số – Tài sản cố định vơ hình chuẩn mực kế toán Việt Nam số – Thuê tài sản; Chuẩn mực kế toán quốc tế Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 số 16 – Bất động sản, nhà xưởng dụng cụ; Chuẩn mực kế toán quốc tế số 38 – Tài sản cố định vơ hình chuẩn mực kế toán Quốc tế số 17 – Thuê tài sản Bài luận văn không sâu vào vấn đề có liên quan đến tài sản cố định có liên quan đến chuẩn mực mà qui định chuẩn mực khác Như quy định vốn hóa chi phí lãi vay qui định chuẩn mực kế tốn quốc tế số 23- chi phí lãi vay hay quy định tổn thất giá trị tài sản quy định chuẩn mực kế tốn quốc tế số 36- Sự giảm giá trị tải sản Những quy định đề cập để hỗ trợ cho việc tìm hiểu khác biệt chuẩn mực tập trung nghiên cứu PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU : Vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề cách vừa tính tồn diện vừa tính cụ thể, đảm bảo tính logic vấn đề nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp qui nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh để phân tích vấn đề, so sánh, đánh giá rút vấn đề BỐ CỤC CỦA KHĨA LUẬN : Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, kết cấu khóa luận bao gồm : Chương 1: Một số vấn đề chung tài sản cố định Chương : Chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định Chương 3: Giải pháp để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.2.2.2 Giá trị hợp lý TSCĐ : Giá trị hợp lý TSCĐ giá trị xác định chuyên gia định giá xác định theo giá tài sản niêm yết thị trường hoạt động tài sản đó.Khi khơng có cách để xác định giá trị hợp lý tài sản chúng loại tài sản có tính chất đặc biệt hay chúng đem bán thị trường, tài sản xác định giá trị hợp lý phương pháp giá trị thay chiết khấu Ví dụ tài sản đưa vào sử dụng ngày 1/1/N với nguyên giá 40.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích dự kiến 10 năm Vào ngày 1/1/N+3, giá trị tài sản tương đương 50.000 Như vậy, giá trị thay chiết khấu tài sản 7/10 x 50.000 = 35.000 đồng Trong giá trị kế toán tài sản sử dụng 28.000 (40.000 – 3x 4.000) Do đó, hạch tốn kết đánh giá lại tài sản 7/10 x 50.000 = 35.000 đồng Trong giá trị kế toán tài sản sử dụng 28.000 (40.000 – 3x 4.000) Do đó, hạch tốn kết đánh giá lại, giá trị tài sản cần ghi tăng 10.000 (từ 40.000 lên 50.000), giá trị hao mòn lũy kế tăng tương ứng thêm 3.000 (từ 12.000 lên 15.000) khoản mục tăng đánh giá lại 7.000 cộng thêm vào vốn chủ sở hữu 2.2.2.3 Tần suất việc đánh giá lại : Tần suất việc đánh giá lại phụ thuộc vào thay đổi giá trị hợp lý bất động sản, nhà xưởng hay thiết bị đánh giá lại Khi giá trị hợp lý tài sản đánh giá lại khác biệt lớn với giá trị lại cần có thêm lần đánh giá lại Một vài bất động sản, nhà xưởng thiết bị có biến động lớn thất thường giá trị hợp lý cần thiết phải đánh giá lại giá trị tài sản hàng năm Việc đánh giá lại cách thường xuyên tài sản mà có thay đổi nhỏ giá trị 124 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hợp lý không cần thiết Tuy nhiên, cần đánh giá lại tài sản từ ba đến năm năm lần 2.2.2.4 Nếu tài sản lớp đánh giá lại tồn lớp tài sản đánh giá lại 2.2.3 Cập nhật cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vào chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng : Trước hết quy định giá trị lý ước tính TSCĐ Như phân tích, giá trị lý tính sửa đổi IAS 16 phiên điều chưa cập nhật vào chuẩn mực kế toán Việt Nam Định nghĩa gia trị lý ước tính VAS VAS cần phải thêm thời điểm xác định giá trị lý thời điểm để giúp doanh nghiệp không bị lung túng việc lựa chọn ước tính giá trị lý thời điểm thời điểm tương lai Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS VAS 4) cần thêm quy định xem xét lại ước tính giá trị lý ước tính định kỳ, tài sản lớn hàng năm Thứ hai VAS cần phải sửa đổi việc hạn chế thời gian sử dụng hữu ích tối đa TSCĐ vơ hình 20 năm IAS 16 phiên loại bỏ giả định phiên trước thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình ln xác định hạn chế thời gian sử dụng hữu ích tối đa TSCĐ vơ hình 20 năm VAS VAS nên loại bỏ việc hạn định thời gian tối đa yêu cầu doanh nghiệp dựa việc phân tích yếu tố liên quan mà thấy khơng có hạn chế thời gian mà TSCĐ vơ hình đem lại lợi ích cho doanh nghiệp phải xếp tài sản vào loại TSCĐ vơ hình có thời gian sử dụng khơng xác định không khấu hao tài sản này.Tuy nhiên, doanh nghiệp phải xem xét lại thời gian sử dụng 125 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hữu ích TSCĐ vơ hình có thời gian sử dụng khơng xác định xem xét khả giảm giá trị tài sản cách định kỳ Thứ ba VAS cần bổ sung vào nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm phần ước tính ban đầu cho việc tháo dỡ, di dời tài sản chi phí khơi phục mặt bằng.Tức nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm gồm thành phần sau: (d) giá mua nó, bao gồm thuế nhập loại thuế hàng hóa khơng hồn lại, trừ chiết khấu thương mại khoản giảm giá (e) chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản tới vị trí vào trạng thái cần thiết để hoạt động theo cách định trước (f) ước tính ban đầu chi phí cần thiết để tháo dỡ, di chuyển tài sản khơi phục lại mặt nơi đặt tài sản Hoàn thiện văn hướng dẫn chuẩn mực hoàn thiện hệ thống tài khoản kế tốn : 3.1 Hồn thiện thơng tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định : Các thông tư hướng dẫn chuẩn mực VAS VAS cần bổ sung quy định xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản : 3.1.1 Nguyên tắc hạch toán : “Nếu việc đánh giá lại làm tăng giá trị ghi sổ tài sản phần chênh lệch đánh giá tăng ghi nhận thu nhập toàn diện khác (other comprehensive income) luỹ kế vốn sở hữu phần thặng dư đánh giá lại tài sản (revaluation surplus) Trừ trường hợp tài sản trước đánh giá giảm mà số chênh lệch giảm ghi vào chi 126 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phí chênh lệch đánh gia tăng lần cần bù trừ với chi phí phát sinh từ chêch lệch đánh giá giảm trước Phần chênh lệch đánh giá tăng mà vượt số bù trừ với phần chênh lệch đánh giá giảm ghi nhận chi phí, ghi nhận thu nhập báo cáo kết hoạt động kinh doanh.”128 “Khi đánh giá lại làm giảm giá trị ghi sổ tài sản phần chênh lệch đánh giá giảm ghi nhận chi phí báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, trước tài sản đánh giá tăng phần chênh lệch đánh giá tăng ghi nhận phần thặng dư đánh giá lại tài sản phần chênh lệch đánh giá giảm lần bù trừ với với phần chênh lệch đánh giá tăng trước Phần chênh lệch đánh giá giảm mà vượt số ghi giảm vào khoản mục thặng dư đánh giá lại tài sản (là số ghi nhận phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản) cần ghi nhận chi phí.”129 Tức có hai trường hợp xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản - Trường hợp giá trị kế toán tài sản tăng đánh giá lại, phần tăng hạch tốn vào khoản mục : + Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Thu nhập toàn diện khác bù trừ vào phần giảm đánh giá lại trước tài sản mà ghi nhận vào chi phí - Trường hợp giá trị kế tốn tài sản giảm đánh giá lại, phần giảm hạch tốn : 128 “If an asset’s carrying amount is increased as a result of a revaluation, the increase shall be recognized in other comprehensive income and accumulated in equity under the deading of revaluation surplus However, the increase shall be recognized in profit or loss to the extent that it reserves a revaluation decrease of the same asset previously recognized in profit or loss.”( IASB, IAS 16, Tài sản cố định hữu hình, đoạn 39) 129 “If an asset’s carrying amount is decreased as a result of a revaluation, the decrease shall be recognized in profit or loss However, the decrease shall be recognized in other comprehensive income to the extent of any credit balance existing in the revaluation surplus in respect of that asset The decrease recognized in other comprehensive income reduces the amount accumulated in equity under the heading of revalution surplus” (IASB, IAS 16, Tài sản cố định hữu hình, đoạn 40) 127 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + bù trừ với với phần chênh lệch đánh giá tăng trước ghi nhận khoản mục chênh lệch đánh giá lại tài sản, phần cịn lại ghi vào chi phí + ghi nhận tồn chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh trước khơng có phần tăng đánh giá lại tài sản ghi nhận 3.1.2 Về tài khoản sử dụng : TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Bổ sung nội dung “chênh lệch đánh giá lại tài sản định kỳ” Bên nợ : - xử lý số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản - Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản phải bù trừ vào số chênh lệch tăng lần đánh giá trước (nếu có) Bên Có : số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản sau bù trừ với số chênh lệch giảm lần đánh giá trước (nếu có) TK 711- Thu nhập khác : Bổ sung nội dung “chênh lệch tăng đánh giá lại bù trừ với chênh lệch giảm đánh giá lại sau bù trừ với chênh lệch giảm đánh giá lại trước (nếu có) TK811- Chi phí khác : Bổ sung nội dung chênh lêch giảm đánh giá lại sau bù trừ với chênh lệch tăng lân đánh giá trước (nếu có ) 3.1.3 Về phương pháp hạch toán : a/ Kết đánh giá lại lần đầu : - Nếu đánh giá tăng : Nợ Tk 211 : phần nguyên giá điều chỉnh tăng Có TK 214 : phần giá trị hao mịn điều chỉnh tăng Có TK 412 : phần chênh lệch đánh giá tăng 128 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Nếu đánh giá giảm : Nợ Tk 811 : phần chênh lệch đánh giá giảm Có TK 214 : phần giá trị hao mịn điều chỉnh giảm Có TK 211 : phần nguyên giá điều chỉnh giảm b/ Kết đánh giá lại lần sau : - Nếu lần sau đánh giá tăng mà lần trước đánh giá tăng : Nợ Tk 211 : phần nguyên giá điều chỉnh tăng Có TK 214 : phần giá trị hao mòn điều chỉnh tăng Có TK 412 : phần chênh lệch đánh giá tăng - Nếu lần sau đánh giá tăng mà lần trước đánh giá giảm : Nợ Tk 211 : phần nguyên giá điều chỉnh tăng Có TK 214 : phần giá trị hao mịn điều chỉnh tăng Có 711: phần chênh lệch điều chỉnh tăng bù trừ với chênh lệch giảm trước Có TK 412 : phần chênh lệch cịn lại sau bù trừ với chênh lệch giảm trước - Nếu lần sau đánh giá giảm mà lần trước đánh giá tăng : Nợ TK 412 : phần chênh lệch giảm phải bù trừ với phần chênh lệch tăng trước Nợ TK 214 : phần giá trị hao mòn điều chỉnh giảm Nợ Tk 811 : phần chênh lệch đánh giá giảm sau bù trừ với chênh lệch tăng trước Có TK 211 : phần nguyên giá điều chỉnh giảm - Nếu lần sau đánh giá giảm mà lần trước đánh giá giảm : Nợ Tk 811 : phần chênh lệch đánh giá giảm Có TK 214 : phần giá trị hao mòn điều chỉnh giảm Có TK 211 : phần nguyên giá điều chỉnh giảm 129 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 3.2 Hoàn thiện định 203/2009/QĐ-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định: VAS có quy định “Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích chúng.”130 Trong “giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ hữu hình trừ giá trị lý ước tính tài sản đó.”131 Tuy nhiên, định 203/2009/QĐ-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định lại qui định “khấu hao tài sản cố định việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng tài sản cố định.”132 Như vậy, định 203 bỏ qua giá trị lý ước tính tính giá trị phải khấu hao TSCĐ Việc bỏ qua giá trị lý ước tính làm cho phương pháp khấu hao đơn giản rõ ràng bất hợp lý nguyên nhân sau : - Đặc điểm TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất nên dù tài sản có cũ lạc hậu, hư hỏng đến mức cịn lượng giá trị định thu hồi dạng phế liệu Trong thực tế, nhiều TSCĐ hữu nhà cửa, tô lý thu số tiền lớn Vì khơng tính tới giá trị lý ước tính gián tiếp làm chi phí khấu hao cao thực tế - Việc không sử dụng giá trị lý ước tính làm giá trị tài sản sổ sách không hết thời hạn khấu hao Như vậy, kế tốn khơng quản lý tài sản tồn sử dụng 130 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 3, Tài sản cố định hữu hình, đoạn 29 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 3, Tài sản cố định hữu hình, đoạn 132 Bộ Tài Chính, định 203/2009/QĐ-BTC ngày 20/10/2009 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định, đoạn 10 phần A 131 130 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 cho mục đích kinh doanh Vì vậy, việc sử dụng giá trị lý ước tính có tác dụng tăng cường trách nhiệm quản lý doanh nghiệp tài sản Việc sử dụng giá trị lý ước tính cịn giúp kế tốn xác định xác kết cơng tác lý hạch tốn vào chi phí lý để đối chiếu với thu nhập từ lý Nếu không ghi nhận gí trị lý ước tính chi phí lý khơng phản ánh xác dẫn tới việc ghi nhận lãi, lỗ từ giao dịch lý tài sản khơng phản ánh xác Vì lý trên, Bộ Tài Chính cần nhanh chóng có văn bổ sung định 203 để hướng dẫn doanh nghiệp việc xác định giá trị lý ước tính Điều kiện thực giải pháp nhằm đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế : Các giải pháp đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế tốn quốc tế phân tích hồn tồn khơng có tính khả thi khơng xét đến điều kiện chủ quan tác động bên 4.1 Sự phát triển kinh tế: Như phân tích phần nguyên nhân khiến cho Việt Nam chưa áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế, nguyên nhân quan trọng mức độ phát triển kinh tế Có quy định chuẩn mực kế tốn quốc tế mà thực kinh tế nước kinh tế thị trường Ví dụ quy định đánh giá lại tài sản hay xác định giá trị hợp lý IAS 16, IAS 38 thực mà tài sản đánh giá lại giá trị có thị trường hoạt động Khái niệm thị trường hoạt động sau : 131 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 “Thị trường hoạt động thị trường thỏa mãn đồng thời ba điều kiện sau : (a) Các sản phẩm bán thị trường có tính tương đồng (b) người mua người bán tìm thấy vào lúc (c) giá công khai.”133 Khái niệm thị trường hoạt động trích dẫn cho thấy có kinh tế thị trường thị trường hoạt động cung cấp ước tính đáng tin cậy giá trị tài sản Nếu bàn vấn đề hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế mà khơng có sở vững từ kinh tế giải pháp khơng khả thi Khơng có vậy, kinh tế phát triển nảy sinh hoạt động kinh tế cần điều chỉnh chuẩn mực kế tốn quốc tế Như hoạt động tài nước ta chưa phát triển đến mức cần có chuẩn mực kế tốn điều chỉnh nên dù giới có IAS 32 chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày cơng cụ tài Việt Nam bàn đến việc soạn thảo chuẩn mực kế tốn Việt Nam Do đó, tốc độ phát triển kinh tế điều kiện định việc tiến hành đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế nhanh hay chậm, dễ dàng hay khó khăn Mà để đẩy nhanh tốc độ phát triển kinh tế cần phải có sách phát triển kinh tế hướng Nhà Nước Bên cạnh Nhà Nước cần hồn thiện chế hệ thống pháp luật kinh tế tài phù hợp với kinh tế thị trường có quản lý Nhà Nước 133 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 4, Tài sản cố định vơ hình, đoạn 132 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4.1 Sự chuẩn bị doanh nghiệp: Các chuẩn mực kế toán đưa vừa để quản lý hoạt động doanh nghiệp vừa để tạo điều kiện cho doanh nghiệp dễ dàng thực thi nghĩa vụ họ báo cáo tài Do đó, chuẩn mực có sức sống thực tiễn hoạt động doanh nghiệp hay không phụ thuộc vào doanh nghiệp nhiều Nếu doanh nghiệp không tìm hiểu chuẩn mực ban hành có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh chuẩn mực chuẩn mực kế tốn hồn tồn khơng có ý nghĩa thực tiễn Việc tuân theo chuẩn mực đòi hỏi doanh nghiệp phải hiểu đúng, sâu đầy đủ định nghĩa, khái niệm cách hạch toán quy định chuẩn mực Điều hoàn tồn thực hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA) đứng chủ trì tổ chức nhiều buổi hội thảo để phổ biến chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có hội tiếp xúc với người thực việc soạn thảo chuẩn mực để giải đáp vướng mắc thực hành chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp Đó coi cầu nối người soạn thảo chuẩn mực người tuân theo chuẩn mực tạo tác động qua lại hai đối tượng Các doanh nghiệp phải có ý thức đầu tư vào việc cải thiện việc tổ chức cơng tác kế tốn, hệ thống thơng tin nguồn nhân lực kế tốn doanh nghiệp Đó chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu hệ thống kế toán doanh nghiệp phải cung cấp nhiều thông tin chi tiết phức tạp (ví dụ phải trình bày nhiều thơng tin báo cáo tài chính) Do đó, doanh nghiệp khơng có hệ thống thơng tin tốt đáp ứng nhu cầu thơng tin chi tiết, khơng có đội ngũ nhân viên kế toán đủ khả sử dụng hệ thống thông tin đủ khả lập báo cáo theo chuẩn mực kế tốn quốc tế việc áp dụng hồn tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế doanh nghiệpViệt Nam hồn tồn khơng khả thi Do đó, Nhà Nước ban 133 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ngành liên quan nên có chiến lược, kế hoạch giúp đỡ doanh nghiệp cải thiện hệ thống thông tin, tổ chức công tác hạch toán kế toán cách khoa học hiệu nâng cao khả tri thức nguồn nhân lực kế toán Một biện pháp hiệu để nâng cao nhân lực nguồn nhân lực kế toán từ doanh nghiệp nên giúp đỡ nhân viên kế tốn tiếp cận với cấp kế tốn quốc tế uy tín ACCA Anh, CPA ÚC,… Như vậy, để chuẩn bị cho việc đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế cần phải chuẩn bị nhiều điều kiện hỗ trợ phân tích Khơng có điều kiện hỗ trợ giải pháp đưa để giúp chuẩn mực kế toán Việt Nam tiệm cận với chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng có tính khả thi 134 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KẾT LUẬN Việc nghiên cứu khác biệt chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán việt Nam tài sản cố định cung cấp cho thông tin vấn đề mà Việt Nam cần phải giải để đưa chn mực kế tốn Việt Nam gần với chuẩn mực kế toán quốc tế Những khác biệt là phương pháp xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu việc ghi nhận tổn thất việc giảm giá trị tài sản Chuẩn mực kế toán Việt Nam cho phép doanh nghiệp sử dụng phương pháp giá gốc để ghi nhận giá trị tài sản sau thời điểm ghi nhận ban đầu chuẩn mực kế toán quốc tế lại cho phép sử dụng phương pháp giá gốc phương pháp đánh giá lại Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) cho phép doanh nghiệp sử dụng phương pháp đánh giá lại để ghi nhận giá trị tài sản sau thời điểm ghi nhận ban đầu nhằm mục đích phản ánh giá trị tài sản đặc biệt là doanh nghiệp có tài sản có giá trị biến động mạnh thị trường Chuẩn mực kế tốn quốc tế cịn u cầu doanh nghiệp phải ghi giảm giá trị lại tài sản mà giá trị thu hồi cùa tài sản nhỏ giá trị lại tài sản để đảm bảo nguyên tắc thận trọng Phần giá trị bị ghi giảm coi tổn thất từ việc giảm giá trị tài sản Tuy nhiên, chuẩn mực kế tốn Việt Nam lại khơng đề cập đến vấn đề giá trị tài sản bị giảm sút giá trị thị trường tài sản suy giảm dẫn đến giá trị thu hồi cùa tài sản nhỏ giá trị cịn lại Đó hai vấn đề lớn cần xem xét bổ sung chuẩn mực kế tốn Việt Nam Ngồi ra, khác biệt Việt Nam chưa cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế, phiên Những 135 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 vấn đề cần xem xét bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam Để đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam gần với chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng vấn đề sửa đổi, bổ sung chuẩn mực mà cịn phải hồn thiện chế soạn thảo chuẩn mực phụ thuộc vào điều kiện khác tốc độ phát triển kinh tế chuẩn bị doanh nghiệp 136 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tham khảo tiếng Việt : Bộ Tài Chính, Thơng tư số 203/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn số 01, Chuẩn mực chung, ban hành theo định số 165/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính Bộ Tài Chính, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 4, Tài sản cố định vơ hình, ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 3, Tài sản cố định hữu hình, ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 6, Thuê tài sản, ban hành theo định số 165/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính Bộ Tài Chính, 2009, Chế độ kế toán doanh nghiệp, Nhà xuất Thống Kê, PGS.TS Đoàn Xuân Tiên, 24/10/2008, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Những vấn đề cần tiếp tục hồn thiện, Tạp chí kế tốn II Tài liệu tham khảo tiếng Anh : Barry J Epstein Eva K Jermakowicz, Wiley IFRS 2009 : Interpretation and Application of International Accounting and Financial Reporting Standards, John Wiley & Sons © 2009 IASC IASB, framework for the preparation and presentation of financial statements) phê duyệt IASC vào tháng 4/1989 công bố vào tháng 7/1989, sau IASB sử dụng thức vào tháng 4/2001 IASB, Chuẩn mực kế toán quốc tế số 16, Bất động sản, nhà xưởng dụng cụ (property, plant and equipment), phiên bao gồm sửa đổi 137 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com) lOMoARcPSD|9844924 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008 IASB, IAS 17, Thuê tài sản, phiên bao gồm sửa đổi theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008 IASB, Chuẩn mực kế toán quốc tế số 36, Sự giảm giá trị tài sản (impairment of assets), Phiên sửa đổi vào năm 2004, bao gồm sửa đổi theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008 IASB, Chuẩn mực kế toán quốc tế số 38, Tài sản cố định vơ hình (Intangible assets), phiên bao gồm sửa đổi theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến thời điểm 31/12/2008 II Tài liệu tham khảo mạng : Wikipeida, International accounting standards committee http://en.wikipedia.org/wiki/International_Accounting_Standards_Committee, ngày truy cập 6/5/2010 Wikipeida, Intangible assets, http://en.wikipedia.org/wiki/Intangible_asset, ngày truy cập 9/5/2010 138 Downloaded by Nav Patel (comeatmebebe@gmail.com)