Ảnh hưởng của sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định hữu hình đến công tác kiểm toán tài sản cố định hữu hình,

SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

Khái quát chung về chuẩn mực kế toán

1.1.1 Khái niệm và phân loại chuẩn mực kế toán

A, Khái niệm chuẩn mực kế toán

Theo Luật kế toán số 03/2003/QH11, chuẩn mực kế toán là tập hợp những nguyên tắc và phương pháp cơ bản để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính Chuẩn mực này cung cấp quy định nguyên tắc nhằm đo lường chất lượng công việc và định hướng cho các giao dịch của doanh nghiệp Mục tiêu của chuẩn mực kế toán là thống nhất nội dung, cách trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính, từ đó nâng cao tính nhất quán và khả năng so sánh dựa trên thông lệ kế toán chung.

Kết cấu của một chuẩn mực kế toán bao gồm các phần như sau:

- Mục đích của chuẩn mực

- Phạm vi của chuẩn mực

- Các định nghĩa sử dụng trong chuẩn mực

- Phần nội dung chính bao gồm các nguyên tắc, các phương pháp, yêu cầu về lập và trình bày báo cáo tài chính

B, Phân loại chuẩn mực kế toán

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Hiện nay, trên toàn cầu tồn tại hai hệ thống chuẩn mực kế toán chính: Chuẩn mực kế toán Quốc tế và chuẩn mực kế toán quốc gia.

Hệ thống Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IFRS) được ban hành bởi Hội đồng Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASB) nhằm tạo ra sự hài hòa trong lĩnh vực kế toán toàn cầu và giảm chi phí lập báo cáo tài chính cho các quốc gia Chuẩn mực này cung cấp quy định chung về kế toán, giúp dễ dàng so sánh số liệu giữa các quốc gia Sau nhiều năm phát triển, IFRS đã được áp dụng rộng rãi tại nhiều quốc gia, trong đó có Hàn Quốc, nơi tất cả các công ty niêm yết phải tuân thủ IFRS từ năm 2011.

Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia được mỗi quốc gia soạn thảo và ban hành theo cơ chế riêng, phản ánh đặc điểm kinh tế-chính trị của từng nước Sự khác biệt về kinh tế-chính trị dẫn đến sự khác nhau trong chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia Hiện nay, nhiều nước, bao gồm Việt Nam, xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán dựa trên Chuẩn mực kế toán Quốc tế, điều chỉnh để phù hợp với điều kiện và yêu cầu cụ thể của mình.

1.1.2 Chuẩn mực kế toán Quốc tế

Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) và chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), do IASB ban hành, bao gồm ba phần chính, cung cấp khung pháp lý cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính, nhằm đảm bảo tính minh bạch và nhất quán trong báo cáo tài chính toàn cầu.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

- Khuôn mẫu khái niệm cho báo cáo tài chính (The Conceptual Framework);

- Các Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS/IFRS);

- Hướng dẫn giải thích chuẩn mực kế toán (IFRIC/SIC)

Dưới đây sẽ giới thiệu về cơ quan soạn thảo, ban hành ra Chuẩn mực kế toán Quốc tế IASB

1.1.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chuẩn mực kế toán Quốc tế

A, Nguyên nhân hình thành Ở mỗi quốc gia khác nhau, kế toán lại phát triển theo một định hướng khác nhau Thêm vào đó là sự khác biệt về hệ thống kinh tế và điều kiện thương mại giữa các nước dẫn đến sự khác nhau về mô hình và phương pháp kế toán Sự khác biệt này tạo nên nét đặc trưng kế toán của mỗi quốc gia nhưng lại có ảnh hưởng tiêu cực tới hiệu quả của thị trường thế giới nói chung

Trong bối cảnh toàn cầu hóa kinh tế và sự gia tăng của các công ty đa quốc gia, hoạt động kế toán đã chuyển từ cấp độ quốc gia sang tầm quốc tế Yêu cầu này đã thúc đẩy sự hài hòa và nhất quán các chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia, nhằm tạo ra một ngôn ngữ chung về kế toán Điều này không chỉ nâng cao tính khách quan và độ tin cậy của thông tin tài chính mà còn giúp việc trình bày và so sánh các báo cáo tài chính trở nên dễ dàng hơn Kết quả là, một hệ thống chuẩn mực kế toán chung đã được hình thành.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Năm 1973, Ủy ban xây dựng Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASC) được thành lập tại London, trở thành tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế đầu tiên trên thế giới Sự hình thành của IASC là kết quả của thỏa thuận giữa các hiệp hội nghề nghiệp từ Australia, Canada, Đức, Pháp, Nhật, Mexico, Phần Lan, Anh, Ireland và Mỹ Mục tiêu của IASC là thiết lập các chuẩn mực kế toán thống nhất và nâng cao tính minh bạch trong báo cáo tài chính toàn cầu.

- Xây dựng và ban hành Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) và để cho IAS được chấp nhận rộng rãi;

- Cập nhật, cải tiến và biến đổi phù hợp các quy định về kế toán, chuẩn mực kế toán và các thủ tục trình bày báo cáo tài chính;

- Phát huy tối đa tính hiệu quả, hiệu lực của chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế

Năm 1977, khi Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) được thành lập, IASC đã phải đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt nhằm duy trì độc lập Để giải quyết tình hình, IASC đã đồng ý rằng các thành viên của IFAC sẽ tự động trở thành thành viên của IASC, đồng thời IFAC có quyền đề cử thành viên cho cơ quan soạn thảo các chuẩn mực quốc tế, đổi lại IASC vẫn giữ được sự độc lập của mình.

Trong giai đoạn hiện nay, cả UN và OECD đang tích cực phát triển nguyên tắc kế toán quốc tế IASC đã thành công trong việc thuyết phục hai tổ chức này tham gia vào việc xây dựng quy tắc ghi nhận và xác định đối tượng kế toán Mặc dù IASC vẫn giữ vai trò là tổ chức duy nhất chịu trách nhiệm soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế, nhưng họ gặp khó khăn trong việc thuyết phục các quốc gia áp dụng các chuẩn mực này Dù các thành viên của IASC cam kết thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực mới, thực tế cho thấy vai trò của hiệp hội này tại một số quốc gia không mạnh mẽ, và nhiều hiệp hội vẫn ưu tiên sử dụng chuẩn mực kế toán quốc gia của họ.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Năm 1987, IASC, với sự hỗ trợ từ Ủy ban Chứng khoán Mỹ (US SEC), đã ký thỏa thuận với IOSCO để sửa đổi các chuẩn mực kế toán nhằm đáp ứng nhu cầu cho các công ty muốn niêm yết trên thị trường chứng khoán quốc tế Sau khi hoàn thành việc sửa đổi vào năm 1993, IOSCO chỉ chấp nhận một số chuẩn mực, và đến năm 1995, IASC đã được IOSCO tạm thời chấp nhận các chuẩn mực đã sửa đổi Trong thời gian này, IASC cũng xem xét việc tổ chức lại cơ cấu của mình, chuyển từ mô hình cũ sang một mô hình mới với một hội đồng quốc gia độc lập chuyên trách soạn thảo chuẩn mực.

Sau 2 lần sửa đổi chuẩn mực, cuối cùng vào năm 2000, các thành viên của IOSCO đã bỏ phiếu chính thức chấp nhận tất cả các Chuẩn mực kế toán Quốc tế của IASC Đến tháng 6 năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đưa ra tuyên bố sẽ sử dụng các Chuẩn mực kế toán Quốc tế của IASC trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính làm điều kiện cho các công ty niêm yết chứng khoán tại bất kỳ nước thành viên nào trong Liên minh Châu Âu (EU) Tiếp đó, tháng 7 năm 2000, các thành viên của IASC đã bỏ phiếu tán thành chuyển đổi cơ cấu từ chỗ dựa trên các hiệp hội nghề nghiệp thành một hội đỒng soạn thảo chuyên trách và độc lập Ủy ban xây dựng Chuẩn mực kế toán Quốc tế IASC chính thức đổi tên thành IASB

1.1.2.2 Cấu trúc và quy trình soạn thảo các Chuẩn mực kế toán Quốc tế

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

IASB viết tắt của International Accounting Standards Board chính thức được đổi tên năm 2001 và hoạt động cho đến nay có cấu trúc như sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ cấu trúc IASB

Nguồn: http://www.ifrs.org

Hội đồng soạn thảo chuẩn mực IASB (International Accounting Standards Board) chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán Là một bộ phận độc lập gồm 14 chuyên gia với kinh nghiệm thực tế đa dạng, hội đồng này tập trung vào việc lập, sử dụng và kiểm toán báo cáo tài chính cũng như đào tạo nghiệp vụ kế toán Các thành viên sở hữu hiểu biết sâu sắc về đặc điểm kế toán ở từng khu vực trên toàn cầu, tạo nên sự đa dạng kiến thức theo địa lý Họ được chỉ định bởi Ủy viên quản trị thông qua một quy trình chọn lọc mở và nghiêm ngặt.

IFRS Foundation không chỉ có IASB mà còn bao gồm Ủy ban giải thích chuẩn mực (IFRIC), có nhiệm vụ cung cấp hướng dẫn về việc áp dụng và giải thích các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế Ủy ban này gồm 14 chuyên gia đến từ nhiều quốc gia và có kinh nghiệm nghề nghiệp phong phú.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm, SV: Phạm Thị Bảo Anh đã thảo luận về những vấn đề mới nổi trong báo cáo tài chính mà chưa được đề cập trong các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế Bài viết cũng nhấn mạnh những khía cạnh chưa có cách giải thích hợp lý hoặc có sự mâu thuẫn trong cách giải thích hiện tại.

Khái quát Chuẩn mực kế toán Quốc tế và Chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định hữu hình

Trong bối cảnh kinh tế mở cửa và hội nhập, cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gia tăng, đòi hỏi sự tồn tại và phát triển bền vững Tài sản cố định, với vai trò là tư liệu lao động chính có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, là yếu tố cốt lõi trong cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Nó không chỉ quyết định trình độ công nghệ và năng lực sản xuất mà còn góp phần quan trọng vào việc tiết kiệm chi phí, nâng cao năng suất lao động và chất lượng sản phẩm Nhận thức được tầm quan trọng của tài sản cố định, các chuẩn mực kế toán Việt Nam đã được thiết lập để quản lý và phát triển hiệu quả nguồn lực này.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Trong bài viết này, chúng ta sẽ khám phá các chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam liên quan đến tài sản cố định, đặc biệt là Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS03) và Chuẩn mực kế toán Quốc tế số 16 (IAS16) về tài sản cố định hữu hình Bên cạnh đó, bài viết cũng sẽ đề cập đến các chuẩn mực khác như Chuẩn mực kế toán Quốc tế số 36 (IAS36) về sự giảm giá trị của tài sản và Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế số 05 (IFRS5) liên quan đến tài sản cố định để bán và đã ngưng hoạt động, nhằm cung cấp thông tin so sánh hữu ích.

1.2.1 Quá trình hình thành và mục đích của Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS16

Chuẩn mực quốc tế IAS 16 - Tài sản cố định hữu hình đã trải qua một quá trình phát triển đáng chú ý Bắt đầu từ tháng 8/1980, E18 về kế toán tài sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị được ban hành, tiếp theo là IAS 16 vào tháng 3/1982, có hiệu lực từ 01/01/1983 Năm 1992, bản nháp E34 được phát hành, và sau đó, vào tháng 12/1993, IAS 16 được sửa đổi với hiệu lực từ 01/01/1995 Năm 1998, IAS 16 được điều chỉnh bởi IAS 36 liên quan đến thiệt hại tài sản, và phiên bản sửa đổi năm 1998 có hiệu lực từ 01/01/1999 Vào tháng 12/2003, IASB ban hành sửa đổi IAS 16, có hiệu lực từ 01/01/2005 Cuối cùng, vào tháng 5/2008, IAS 16 được chỉnh sửa theo chương trình hoàn thiện hàng năm, với phiên bản sửa đổi năm 2008 bắt đầu có hiệu lực từ 01/01/2009.

Mục đích của IAS 16 là quy định các phương pháp kế toán cho nhà cửa, nhà xưởng và máy móc thiết bị Chuẩn mực này xác định các nguyên tắc ghi nhận tài sản, xác định giá trị, cũng như quy định về thay đổi khấu hao và giảm giá tài sản Ngoài ra, IAS 16 cũng hướng dẫn hạch toán kế toán liên quan đến các tài sản này.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm; SV: Phạm Thị Bảo Anh Trong báo cáo tài chính, việc phân biệt thông tin về đầu tư tài sản, máy móc thiết bị và những thay đổi trong đầu tư là rất quan trọng Các vấn đề chủ yếu trong kế toán liên quan đến tài sản, máy móc thiết bị bao gồm ghi nhận tài sản, xác định giá trị ghi sổ, chi phí khấu hao, lãi từ việc đánh giá lại tài sản và lỗ do giảm giá trị.

1.2.2 Quá trình hình thành và mục đích của Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS03

Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được phát triển từ các Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS/IFRS) trong giai đoạn 2000-2005, dựa trên nguyên tắc áp dụng theo thông lệ quốc tế và phù hợp với đặc điểm kinh tế cũng như trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam Đến nay, hệ thống VAS đã được Bộ Tài chính ban hành và cập nhật để đáp ứng nhu cầu thực tiễn của nền kinh tế.

Việt Nam đã ban hành 5 đợt chuẩn mực kế toán, bao gồm 26 chuẩn mực khác nhau, với chuẩn mực kế toán số 3 được công bố vào ngày 31/12/2001 theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC và Thông tư số 161/2007/TT-BTC Các chuẩn mực này được xây dựng dựa trên các Chuẩn mực kế toán Quốc tế nhằm nâng cao tính công khai, minh bạch trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, phản ánh chính xác các giao dịch trong nền kinh tế thị trường và đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế.

Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc kế toán cho tài sản cố định hữu hình, bao gồm tiêu chuẩn tài sản, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận, giá trị sau ghi nhận, khấu hao, thanh lý tài sản, và các quy định khác để ghi sổ kế toán và lập báo cáo.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm, SV: Phạm Thị Bảo Anh, tài chính Chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế, đảm bảo tính đồng bộ với các tiêu chuẩn đánh giá quốc tế Hệ thống chuẩn mực này hiện nay dựa trên Chuẩn mực kế toán Quốc tế, góp phần nâng cao chất lượng và tính minh bạch trong hoạt động kế toán tại Việt Nam.

1.3 So sánh Chuẩn mực kế toán Quốc tế và Chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định hữu hình

1.3.1 Những điểm giống giữa hai Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 16 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03

1.3.1.1 Ghi nhận tài sản cố định hữu hình

A, Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình

Cả IAS 16 và VAS 03 đều thống nhất với nhau ở bốn điều kiện ghi nhận tài sản cố định hữu hình là:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản

Mức độ chắc chắn về lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản cần dựa trên bằng chứng có sẵn tại thời điểm ghi nhận Doanh nghiệp phải đảm bảo rằng mọi lợi ích và rủi ro đã được chuyển giao khi ghi nhận tài sản là tài sản cố định hữu hình Cả hai chuẩn mực VAS 03 và IAS 16 đều nhấn mạnh rằng lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản không chỉ đến từ cách trực tiếp mà còn gián tiếp thông qua tài sản khác VAS 03 quy định rằng những tài sản phục vụ cho an toàn sản xuất, kinh doanh hoặc bảo vệ môi trường, mặc dù không trực tiếp mang lại lợi ích kinh tế, vẫn cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được mục tiêu.

Theo quy định tại VAS 03, khoản 9, các tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp được ghi nhận khi chúng mang lại lợi ích kinh tế nhiều hơn từ các tài sản khác Tương tự, IAS 16 quy định rằng bất động sản, nhà xưởng và dụng cụ có thể được hình thành nhằm mục đích an toàn hoặc bảo vệ môi trường Mặc dù việc hình thành các tài sản này không trực tiếp gia tăng lợi ích kinh tế từ tài sản hiện có, nhưng chúng là cần thiết để giúp doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ các tài sản khác Những tài sản này đủ tiêu chuẩn ghi nhận là tài sản, cho phép doanh nghiệp khai thác lợi ích kinh tế nhiều hơn khi có sự hiện diện của chúng.

Nguyên giá của tài sản có thể được xác định một cách đáng tin cậy thông qua giá trị chuyển giao khi mua sắm hoặc tổng chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để tạo ra tài sản nếu nó được hình thành nội bộ Các chi phí này bao gồm nguyên vật liệu, lao động và chi phí sản xuất chung Tuy nhiên, việc xác định giá trị sẽ trở nên phức tạp hơn khi tài sản được hình thành từ việc trao đổi, khi đó doanh nghiệp cần xác định giá trị thị trường của tài sản tham gia vào giao dịch.

Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản phải lớn hơn một kỳ kế toán, đây là tiêu chuẩn chung để phân loại tài sản vào lớp tài sản dài hạn theo quy định của IAS.

- Có hình thái vật chất cụ thể

Điều kiện thứ tư, "có hình thái vật chất cụ thể", được quy định rõ trong định nghĩa của Chuẩn mực kế toán Việt Nam và được ngầm hiểu trong Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 16 là chuẩn mực kế toán liên quan đến tài sản cố định hữu hình.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

IASB đã chọn tên gọi “Bất động sản, nhà xưởng và dụng cụ” cho chuẩn mực kế toán thay vì “Tài sản cố định hữu hình” Những yếu tố này đều là ví dụ cụ thể của tài sản cố định hữu hình, có hình thái vật chất rõ ràng Mặc dù không được nêu rõ, định nghĩa về tài sản cố định trong IAS 16 thực sự bao hàm các đặc điểm của tài sản cố định hữu hình với hình thái vật chất cụ thể (IAS 16, khoản 7 và VAS 03, khoản 6).

B, Những trường hợp ghi nhận tài sản cố định hữu hình

- Tài sản cố định hữu hình mua sắm:

ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

Mối liên hệ giữa chuẩn mực kế toán và kiểm toán báo cáo tài chính

Mục đích của việc thiết lập chuẩn mực kế toán là để thống nhất quy trình kế toán trong một khu vực cụ thể, giúp các công ty tránh việc sử dụng các phương pháp khác nhau trong lập báo cáo tài chính Sự thiếu hụt chuẩn mực kế toán dẫn đến khó khăn trong việc so sánh báo cáo tài chính giữa các công ty và tạo cơ hội cho việc sử dụng thủ thuật kế toán nhằm làm đẹp báo cáo, thậm chí biến lỗ thành lãi Điều này cũng cho phép các công ty tùy ý trình bày thông tin, che giấu dữ liệu bất lợi và chỉ công bố thông tin có lợi, gây khó khăn cho người sử dụng trong việc đưa ra quyết định kinh tế hợp lý Do đó, sự hiện diện của công ty kiểm toán là cần thiết để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính, từ đó tạo niềm tin cho các nhà đầu tư.

Kiểm toán được định nghĩa là quá trình mà các kiểm toán viên độc lập và có năng lực thu thập, đánh giá bằng chứng liên quan đến thông tin được kiểm toán, nhằm xác nhận và báo cáo mức độ phù hợp của thông tin đó với các tiêu chuẩn đã được thiết lập Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với các báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên đánh giá báo cáo tài chính dựa trên các tiêu chuẩn và khuôn khổ lập báo cáo tài chính hiện hành, nhằm xác định tính trung thực và hợp lý của thông tin tài chính Các tiêu chuẩn này bao gồm chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và quy định của Nhà nước, là cơ sở để kiểm tra các thông tin đã được kiểm toán Kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ là việc xác minh thông tin mà còn là việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng và thủ tục kiểm toán để đảm bảo rằng kế toán thực hiện đúng theo chuẩn mực kế toán.

Chuẩn mực kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc giúp kiểm toán viên đánh giá tính chính xác và hợp lệ của các giao dịch được ghi nhận trong sổ sách kế toán, từ đó phát hiện sai sót, nhầm lẫn hoặc gian lận.

Quá trình kiểm toán các khoản mục trong chương trình kiểm toán báo cáo tài chính phải tuân thủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Tại Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) được ban hành vào tháng 12/2012 dựa trên Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA), do đó sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Quốc tế và Chuẩn mực kế toán Việt Nam không ảnh hưởng nhiều đến chương trình, thủ tục hay kết luận kiểm toán tài sản cố định hữu hình Tuy nhiên, sự khác nhau giữa hai hệ thống chuẩn mực quốc gia và quốc tế cần được xem xét kỹ lưỡng.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm, SV: Phạm Thị Bảo Anh chỉ ra rằng sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Quốc tế có ảnh hưởng đáng kể đến công tác kế toán Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên sẽ phải thực hiện nhiều công việc hơn khi kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế so với báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam.

Ảnh hưởng chủa sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Quốc tế đến mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình

Theo Chuẩn mực kiểm toán VSA 200, mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được định nghĩa rõ ràng Mục tiêu này nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, đồng thời tăng cường độ tin cậy cho các bên liên quan.

Để đảm bảo rằng báo cáo tài chính không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, kiểm toán viên cần đánh giá tổng thể tính chính xác của báo cáo Điều này giúp họ đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập đúng theo khuôn khổ quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính hay không, đặc biệt là trên các khía cạnh trọng yếu.

Lập báo cáo kiểm toán tài chính theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam là một bước quan trọng, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính Báo cáo này cần phản ánh đúng các phát hiện từ quá trình kiểm toán viên thực hiện, đồng thời đáp ứng yêu cầu về việc trao đổi thông tin giữa các bên liên quan.

Để đạt được mục tiêu tổng thể, kiểm toán viên cần hoàn thành các mục tiêu cụ thể cho từng khoản mục Mục tiêu cụ thể là thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm chứng minh các cơ sở dẫn liệu của từng chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Mỗi khoản mục sẽ có những cơ sở dẫn liệu quan trọng mà kiểm toán viên phải thu thập chứng cứ để xác minh.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Một số điểm trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam không đầy đủ so với Chuẩn mực kế toán Quốc tế về tài sản cố định, dẫn đến việc các cơ sở dẫn liệu trong báo cáo tài chính lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam sẽ ít hơn so với báo cáo tài chính theo Chuẩn mực Quốc tế Bảng so sánh dưới đây sẽ cụ thể hóa sự khác biệt này.

Bảng 2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình

Nội dung Báo cáo tài chính lập theo IAS Báo cáo tài chính lập theo VAS

Tất cả tài sản cố định, bao gồm cả tài sản thuê tài chính, đều được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán và tồn tại thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính Các nghiệp vụ liên quan đến việc tăng, giảm và khấu hao tài sản cố định trong kỳ đều phải có thực tế phát sinh và được ghi sổ một cách hợp lý.

Tất cả tài sản cố định mà đơn vị sở hữu hoặc thuê tài chính cần được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc năm tài chính.

-Các nghiệp vụ mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán tài sản cố định phát sinh trong kỳ đều được ghi sổ đầy đủ

-Khấu hao tài sản cố định trong kỳ được tính toán, ghi sổ đầy đủ

-Thu nhập và chi phí phát sinh từ hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định được phán ánh đầy đủ trên sổ sách kế toán

Đơn vị sở hữu hoặc kiểm soát toàn bộ tài sản cố định được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán tại thời điểm kết thúc năm tài chính.

Tất cả tài sản cố định được nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của doanh nghiệp, hoặc đã được mang đi ký quỹ, ký cược hoặc cầm cố, cần phải được theo dõi một cách riêng biệt.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Khấu hao tài sản cố định được tính toán chính xác theo tỷ lệ quy định Các khoản mua trong năm hiện tại phải khớp với bảng kê mua vào, sổ phụ và tổng hợp Việc ghi chép tăng, giảm và khấu hao tài sản cố định cần được thực hiện một cách chính xác và cộng dồn đầy đủ.

Khấu hao tài sản cố định cần được tính toán chính xác, với phương pháp phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp và loại tài sản Việc áp dụng phương pháp khấu hao một cách nhất quán là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài sản.

Phân bổ chi phí khấu hao tài sản hợp lý là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính Nguyên giá tài sản cố định chỉ được ghi tăng khi có hoạt động sửa chữa hoặc nâng cấp, đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

-Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình, giá trị còn lại được đánh giá đúng theo nguyên tắc kế toán

-Giá trị ghi nhận ban đầu của tài sản cố định phải hợp lý:

 Ước tính hợp lý chi phí sửa chữa thay thế cần thực hiện định kỳ để đưa vào nguyên giá tài sản cũng như trích phân bổ khấu hao

 Chi phí tháo dỡ, khôi phục mặt bằng phải được ghi nhận trong nguyên giá tài sản

 Tài sản bị ghi giảm giá trị phải được ghi nhận tại giá trị ước tính hợp lý

 Tài sản cố định giữ nhằm mục đích thanh lý cần được ghi nhận lại giá trị cho phù hợp

 Giá trị tài sản đánh giá lại hợp lý

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

6 Phân loại và trình bày

Tài sản cố định và các nghiệp vụ liên quan cần được phân loại và diễn giải chính xác theo quy định về trình bày trên báo cáo tài chính.

Để bán những tài sản cố nắm giữ, cần phân loại lại chúng và chuyển từ tài sản dài hạn sang tài sản ngắn hạn trên Bảng cân đối kế toán.

Ảnh hưởng của sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Quốc tế đến lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định hữu hình

Sự khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán không ảnh hưởng nghiêm trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định hữu hình Tại Việt Nam, quá trình lập kế hoạch kiểm toán tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán VSA 300, trong khi trên thế giới áp dụng Chuẩn mực kiểm toán ISA 300 Mặc dù cả hai chuẩn mực đều tương đồng về nội dung lập kế hoạch kiểm toán, nhưng kiểm toán viên cần thực hiện thêm một số thủ tục khi kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế.

2.3.1 Những điểm chung về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định hữu hình tương tự như các khoản mục khác trong chương trình kiểm toán báo cáo tài chính Tuy nhiên, trình tự kiểm toán có thể thay đổi tùy thuộc vào phạm vi và đặc điểm cụ thể của từng khách hàng nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong tổ chức công tác kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, do Bộ Tài chính ban hành ngày 6/12/2012, đã nêu rõ vai trò, mục tiêu và lịch trình của việc lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán trước khi thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là rất quan trọng, giúp đảm bảo tính hiệu quả và chính xác của quá trình kiểm toán.

- Trợ giúp kiểm toán viên tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng trong cuộc kiểm toán;

- Giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời;

Giúp kiểm toán viên tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách hiệu quả, đảm bảo tiến độ và chất lượng công việc hoàn thành.

- Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên tham gia nhóm kiểm toán và phân công công việc phù hợp cho từng thành viên;

- Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của nhóm;

- Hỗ trợ việc điều phối công việc do các kiểm toán viên đơn vị thành viên và chuyên gia thực hiện, khi cần thiết

Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán là để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả và đúng tiến độ

Trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên, ký kết hợp đồng kiểm toán, thu thập thông tin và thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể để thực hiện quy trình kiểm toán hiệu quả.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

2.3.1.1 Lập chiến lược kiểm toán tổng thể

Kế hoạch chiến lược kiểm toán định hướng các yếu tố cơ bản như phạm vi, mục tiêu và phương pháp kiểm toán, từ đó tạo nền tảng cho việc lập kế hoạch tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết.

 Thu thập thông tin về khách hàng

Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động, bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, là quá trình thu thập, cập nhật và phân tích thông tin liên tục trong suốt cuộc kiểm toán Điều này hỗ trợ kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán và đưa ra nhận định chuyên nghiệp Các thông tin cần thu thập rất đa dạng và quan trọng.

Ngành công nghiệp hiện đang đối mặt với nhiều thách thức, bao gồm môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt và sự thay đổi trong mối quan hệ với nhà cung cấp Đặc biệt, mối liên hệ giữa doanh nghiệp và khách hàng ngày càng trở nên quan trọng, đòi hỏi sự cải thiện trong giao tiếp và dịch vụ Bên cạnh đó, sự phát triển công nghệ sản phẩm cũng đóng vai trò then chốt, giúp nâng cao chất lượng dịch vụ và đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trường.

- Môi trường kinh doanh doanh nghiệp hoạt động

Môi trường pháp luật bao gồm các bộ luật, chính sách và quy định hiện hành ảnh hưởng đến hoạt động của doanh nghiệp, như chính sách kế toán, khung pháp lý cho các hoạt động giám sát của cơ quan chức năng, chính sách thuế, kiểm soát tỷ giá hối đoái và các giới hạn thương mại.

Điều kiện kinh tế tổng thể, sự biến động của lãi suất và lạm phát, cùng với các chính sách điều tiết kinh tế của Chính phủ và những ưu đãi pháp lý liên quan, đều ảnh hưởng đến hoạt động của các doanh nghiệp được kiểm toán.

Loại hình kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm sản xuất, thương mại hoặc dịch vụ, ảnh hưởng đáng kể đến đặc điểm và tỷ trọng tài sản cố định hữu hình Điều này cũng liên quan đến các rủi ro trong báo cáo tài chính mà doanh nghiệp phải đối mặt.

Bản chất của nguồn doanh thu từ sản phẩm hoặc dịch vụ phụ thuộc vào thị trường, bao gồm cả môi trường thương mại điện tử như bán hàng qua Internet và các hoạt động liên quan.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm, SV: Phạm Thị Bảo Anh Nghiên cứu về marketing của doanh nghiệp nhằm tìm hiểu những sự kiện và công cụ ảnh hưởng đến tài sản cố định hữu hình cũng như báo cáo tài chính tổng thể.

Quản lý hoạt động doanh nghiệp, bao gồm mục tiêu, chiến lược và phương pháp sản xuất, có ảnh hưởng trực tiếp đến rủi ro kinh doanh và kế hoạch đầu tư tài sản cố định trong tương lai.

Hoạt động đầu tư, góp vốn và liên kết kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến quy mô và cơ cấu đầu tư của doanh nghiệp Những yếu tố này cũng tác động đến biến động của tài sản cố định hữu hình, từ đó ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động kinh doanh và khả năng phát triển bền vững Việc xem xét mối liên hệ giữa các hoạt động này là cần thiết để tối ưu hóa chiến lược đầu tư và quản lý tài sản.

- Sự phân tán địa lý, vị trí của nhà xưởng, văn phòng, kho bãi ảnh hưởng đến việc quản lý tài sản cố định hữu hình

- Các biên bản họp hội đồng cổ đông, biên bản góp vốn của doanh nghiệp

Ảnh hưởng của sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Quốc tế đến các thủ tục kiểm toán tài sản cố định hữu hình

Thủ tục kiểm toán tài sản cố định hữu hình giữa doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán Quốc tế và Chuẩn mực kế toán Việt Nam về cơ bản không khác biệt Tuy nhiên, đối với tài sản cố định hữu hình được trình bày theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế, kiểm toán viên cần thực hiện thêm một số thủ tục để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của các cơ sở dẫn liệu liên quan đến tài sản cố định hữu hình và các khoản mục liên quan.

Thử nghiệm kiểm soát là quá trình kiểm tra nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hiệu quả của kiểm soát nội bộ Trong quá trình này, kiểm toán viên đánh giá cách thức thực hiện các thủ tục kiểm soát, tần suất áp dụng kiểm soát và năng lực của những người thực hiện kiểm soát.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Thử nghiệm kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc giảm khối lượng công việc của kiểm toán, đặc biệt đối với các tài khoản có nhiều nghiệp vụ Nếu không có thử nghiệm kiểm soát, số lượng mẫu kiểm tra chi tiết sẽ tăng lên đáng kể Nhờ đó, thử nghiệm kiểm soát giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian và chi phí trong quá trình kiểm toán.

Dù doanh nghiệp áp dụng hệ thống chuẩn mực nào cho báo cáo tài chính, các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình đều được tiến hành qua bốn bước cơ bản.

- Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

- Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

- Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát

Kiểm toán viên thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với tài sản cố định thông qua các phương pháp như quan sát quản lý tài sản, phỏng vấn người liên quan, kiểm tra chứng từ và sổ sách, đánh giá quy định kiểm soát nội bộ, và thực hiện lại các thủ tục kiểm soát tài sản cố định của đơn vị.

Dưới đây là bảng các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình

Bảng 2.2: Các thử nghiệm kiểm soát thông thường áp dụng với tài sản cố định hữu hình

Mục tiêu kiểm soát nội bộ

Thủ tục kiểm soát nội bộ Thử nghiệm kiểm soát phổ biến

-Tài sản cố định ghi trong sổ sách hiện do đơn vị quản lý sử dụng Bộ phận quản lý tài sản cố định độc lập với bộ

-Quan sát tài sản cố định tại đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa chức năng

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh phận ghi sổ

Để thực hiện quy trình mua sắm tài sản cố định, cần chuẩn bị các giấy tờ quan trọng như: giấy đề nghị mua tài sản cố định, biên bản bàn giao tài sản cố định, công văn phê duyệt mua, hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao tài sản cố định đưa vào sử dụng, và thẻ tài sản cố định.

-Các chứng từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định được hủy bỏ, tránh sử dụng lại

-Doanh nghiệp có thiết kế hạch hay dự toán ngân sách cho việc mua sắm tài sản không

Doanh nghiệp cần thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính Đồng thời, việc kiểm kê định kỳ tài sản cố định và đối chiếu với sổ sách kế toán là rất quan trọng nhằm phát hiện kịp thời sai sót và nâng cao hiệu quả quản lý tài sản.

-Có lập Hội đồng thanh lý khi thanh lý tài sản cố định không

-Có chính sách phân biệt những khoản chi được ghi vào tăng nguyên giá và những khỏan được ghi vào chi phí không

Lập báo cáo định kỳ về tài sản cố định không sử dụng là cần thiết để quản lý và bảo quản tài sản, phối hợp với bộ phận ghi sổ tài sản cố định Đồng thời, việc kiểm tra chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ cũng như dấu hiệu của các thủ tục kiểm soát nội bộ là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài sản.

-Kiểm tra dấu hiệu của sự hủy bỏ chứng từ

- Xem xét kế hoạch mua sắm, dự toán ngân sách mua sắm tài sản cố định của doanh nghiệp

-xem xét các biên bản kiểm kê tài sản cố định

-thu thập, xem xét hồ sơ thanh lý tài sản cố định, quy trình thanh lý được quy định

-Thu thập, xem xét các báo cáo khác, chính sách kế toán liên quan khác

Mỗi tài sản cố định có một bộ hồ sơ riêng, được ghi chép từ khi mua, nhận

Kiểm tra tính đầy đủ của các chứng từ liên quan đến

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm, SV: Phạm Thị Bảo Anh, tài sản cố định được ghi nhận trong đơn vị cho đến khi thanh lý hoặc nhượng bán Việc ghi chép và xác định nguyên giá tài sản cố định dựa trên các chứng từ hợp lệ Tài sản cố định hữu hình được mua sắm hoặc xây dựng sẽ được quản lý và ghi nhận theo quy định.

-Người có thẩm quyền phê chuẩn việc mua sắm, thanh lý tài sản cố định phải khác với người ghi sổ kế toán tài sản cố định

-Có sự phân cấp thẩm quyền phê chuẩn các nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định không

-Các sự chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được phê chuẩn không

-Phỏng vấn những người có liên quan -Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn

Các thử nghiệm kiểm soát được áp dụng cho tất cả doanh nghiệp, bao gồm cả những doanh nghiệp lập báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế Khi kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn mực này, kiểm toán viên cần thực hiện thêm một số thử nghiệm kiểm soát bổ sung.

Để đánh giá lại tài sản, cần kiểm tra các quy định liên quan đến quy trình đánh giá có được ghi thành văn bản hay không Đồng thời, cần xác định liệu quy trình này có được thực hiện đầy đủ và nhất quán qua các năm hay không Cũng cần xem xét liệu các tài sản được theo dõi theo phương pháp đánh giá lại có được đánh giá đồng thời hay không.

Để phân loại lại tài sản, cần kiểm tra xem các quy định liên quan đến việc phân loại tài sản cố định nắm giữ để bán có được phê duyệt hay không, đồng thời xác nhận liệu có quyết định bán tài sản cố định đã được phê duyệt hay chưa.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Kiểm tra tính nhất quán trong việc phân bổ chênh lệch đánh giá lại tài sản là rất quan trọng để đảm bảo rằng các quy trình tài chính được thực hiện đúng cách.

Doanh nghiệp cần có quy định rõ ràng về các dấu hiệu để đánh giá giảm giá trị tài sản Việc đánh giá này cần được phê duyệt để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình ghi nhận.

Thủ tục phân tích được thực hiện để đánh giá sự phù hợp của cơ cấu tài sản cố định trong tổng tài sản doanh nghiệp và biến động qua các năm, giúp xác định các nghiệp vụ trọng yếu Công việc này yêu cầu kiểm toán viên có kiến thức sâu về đặc thù kinh doanh của doanh nghiệp Khi áp dụng hiệu quả thủ tục phân tích, kiểm toán viên có thể giảm thiểu khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp và lĩnh vực hoạt động, kiểm toán viên sẽ sử dụng các tỷ lệ và tỷ suất khác nhau Ba loại phân tích cơ bản thường được áp dụng trong kiểm toán tài sản cố định bao gồm: Đánh giá tính hợp lý, so sánh kế hoạch đầu tư tài sản cố định với thực tế tăng trong kỳ, và chi phí sửa chữa dự phòng so với chi phí thực tế.

MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HẠN CHẾ ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ĐẾN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

Các biện pháp hạn chế ảnh hưởng của sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán Quốc tế về tài sản cố định hữu hình đến công tá kiểm toán tài sản cố định hữu hình

Chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định hữu hình còn thiếu sót so với Chuẩn mực kế toán Quốc tế, dẫn đến việc kiểm toán viên phải thực hiện thêm một số thủ tục khi kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp lập theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế so với khi áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam.

Do đó, để khắc phục tình trạng này, trước hết cơ quan soạn thảo chuẩn mực cần:

- Bổ sung chuẩn mực về giảm giá trị tài sản vào hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Hiện nay, chuẩn mực kế toán về tài sản cố định tại Việt Nam không đề cập đến sự giảm giá trị tài sản do lạc hậu hay hỏng hóc, và không có hướng dẫn nào khác về vấn đề này Việc hạch toán theo nguyên tắc giá gốc trong bối cảnh khoa học công nghệ phát triển nhanh chóng dẫn đến sự bất hợp lý về giá trị tài sản cố định hữu hình Do đó, doanh nghiệp cần ghi nhận sự giảm giá trị này vào báo cáo tài chính để phản ánh trung thực tình trạng của mình Ví dụ, một công ty đóng tàu mua ụ tàu nhập khẩu từ Nga với giá 10,000$, nhưng do đã lỗi thời và không thể sử dụng, việc ghi nhận giá trị 10,000$ trên sổ sách là không hợp lý.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Mặc dù thị trường Việt Nam chưa phát triển hoàn thiện, không phải tài sản cố định nào cũng có thể xác định giá trị tổn thất thường xuyên Do đó, chuẩn mực cần quy định số lần xem xét sự giảm giá trị tài sản cố định hữu hình và chỉ áp dụng cho những tài sản có giá trị còn lại lớn hơn một mức nhất định Việc này sẽ giúp đơn giản hóa quá trình áp dụng chuẩn mực.

- Bổ sung các quy định về việc đánh giá lại tài sản cố định sau ghi nhận ban đầu

Đánh giá lại tài sản cố định giúp doanh nghiệp theo dõi tình hình tài sản một cách hợp lý và trình bày chính xác hơn trên báo cáo tài chính Sau khi ghi nhận ban đầu, tài sản có thể được ghi nhận theo giá trị đánh giá lại, tức là giá trị hợp lý trừ đi khấu hao và tổn thất giảm giá trị Giá trị hợp lý này có thể do chuyên gia định giá xác định hoặc dựa trên giá thị trường Nếu không thể xác định giá trị hợp lý do tính chất đặc biệt của tài sản, phương pháp giá trị thay thế chiết khấu sẽ được áp dụng Chuẩn mực mới cũng quy định số lần và mức giá trị cụ thể cho các tài sản cần đánh giá lại hàng năm, cũng như những doanh nghiệp bắt buộc phải thực hiện đánh giá này.

Cần thiết lập quy định để ghi nhận các ước tính ban đầu liên quan đến việc tháo dỡ, di dời tài sản và khôi phục mặt bằng vào nguyên giá của tài sản cố định hữu hình Chi phí ước tính này sẽ được xem như một phần của nguyên giá, đồng thời các chi phí ước tính cho việc sửa chữa và nâng cấp theo quy định của một số tài sản cố định trong ngành kinh doanh đặc thù cũng sẽ được đưa vào nguyên giá và được trích khấu hao theo thời gian ước tính.

GVHD Đỗ Ngọc Trâm và SV Phạm Thị Bảo Anh đề xuất cần có hướng dẫn cụ thể để ước tính các khoản chi phí liên quan Cần xác định xem có cần bên thứ ba thực hiện ước tính hay không, cũng như xác định các tài sản cần ước tính chi phí Ngoài ra, cần quy định rõ ràng cho các ngành kinh doanh nào phải thực hiện ước tính chi phí sửa chữa và nâng cấp sau một số năm hoặc khi đạt công suất hoạt động nhất định.

- Đưa ra những hướng dẫn cụ thể đối với tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoặc thanh lý

Hiện nay, một số tài sản chưa được đề cập trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn được ghi nhận là tài sản dài hạn, dù không còn sử dụng hoặc có mục đích bán, thay vì chuyển sang tài sản ngắn hạn như trong Chuẩn mực kế toán Quốc tế Điều này ảnh hưởng đến các chỉ tiêu phân tích tài chính liên quan đến tài sản cố định, có thể dẫn đến quyết định sai lầm của nhà đầu tư Hơn nữa, khi tài sản được chuyển sang nhóm tài sản dài hạn để bán, theo kế toán Việt Nam, không được phép trích khấu hao, mặc dù tài sản vẫn được sử dụng, dẫn đến chi phí khấu hao tài sản cố định bị ghi tăng so với Chuẩn mực kế toán Quốc tế.

Các kiến nghị nhằm hạn chế ảnh hưởng của sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt

3.2.1 Kiến nghị với cơ quan Nhà nước

Ngoài việc đề xuất bổ sung và ban hành các chuẩn mực mới về tài sản cố định để phù hợp với Chuẩn mực kế toán Quốc tế, tôi cũng kiến nghị về cơ quan chịu trách nhiệm ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam Hiện tại, Bộ Tài chính đang đảm nhiệm việc soạn thảo và ban hành các chuẩn mực kế toán, nhưng cơ chế này còn nhiều vấn đề cần được xem xét kỹ lưỡng.

- Bộ Tài chính ngoài phụ trách soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán ra còn

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm, SV: Phạm Thị Bảo Anh, chịu trách nhiệm soạn thảo và ban hành các thông tư hướng dẫn thi hành luật, đồng thời tham gia quyết định chính sách tài chính của Nhà nước Việc cơ quan này tiếp tục soạn thảo chuẩn mực kế toán có thể dẫn đến sự thiếu khách quan, thiên lệch để phục vụ lợi ích của Nhà nước Chuẩn mực kế toán do Bộ Tài chính soạn thảo có thể bị ảnh hưởng bởi luật thuế và chính sách tài chính, nhằm tối đa hóa thuế thu hoặc phù hợp với chính sách thay vì hướng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chính Doanh nghiệp có thể can thiệp vào quá trình soạn thảo bằng cách vận động hành lang những người tham gia hoặc có thẩm quyền trong việc ban hành chuẩn mực kế toán.

Cơ chế soạn thảo chuẩn mực kế toán tại Việt Nam hiện chưa tạo điều kiện thuận lợi cho công chúng, đặc biệt là các bên liên quan như doanh nghiệp và những người hành nghề kế toán, kiểm toán, để đề xuất và phản ánh ý kiến Mặc dù quy trình soạn thảo được thực hiện bởi những người có kinh nghiệm, nhưng các chuẩn mực vẫn thường gặp phải quy định không rõ ràng và thiếu tính thực tiễn, gây khó khăn cho hoạt động doanh nghiệp Do đó, việc lấy ý kiến công chúng nên được thực hiện không chỉ sau khi ban hành chuẩn mực mà còn trong quá trình soạn thảo, nhằm tránh các sai sót và sửa đổi không cần thiết.

Mặc dù Bộ Tài chính đã định hướng chuyển giao vai trò ban hành chuẩn mực kế toán cho Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam, nhưng đây chưa phải là phương án tối ưu Trước đây, IASB được thành lập từ những cá nhân xuất sắc của các hiệp hội kế toán toàn cầu, nhưng vào năm 2001, Ủy ban này nhận thấy rằng việc để các hiệp hội kế toán trực tiếp soạn thảo chuẩn mực kế toán có thể gặp nhiều vấn đề.

GVHD Đỗ Ngọc Trâm và SV Phạm Thị Bảo Anh cho rằng sự tự do và không ràng buộc của các thành viên hiệp hội kế toán dẫn đến việc thiếu khách quan và hiệu quả trong việc soạn thảo chuẩn mực Các thành viên thường có nhiều trách nhiệm xã hội khác, khiến họ không thể tập trung hoàn toàn vào nhiệm vụ này Để khắc phục tình trạng này, Ủy ban soạn thảo Chuẩn mực kế toán Quốc tế đã được tái cơ cấu thành một tổ chức độc lập, có nhân viên hoạt động cố định và không chịu trách nhiệm với bất kỳ tổ chức nào khác Nhờ đó, các chuẩn mực được soạn thảo sẽ đảm bảo tính khách quan và chất lượng cao hơn.

Việt Nam cần thành lập một hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán độc lập, tương tự như Hội đồng các chuẩn mực kế toán tài chính (FASB) của Mỹ hoặc Hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) của Anh Hội đồng này sẽ không phụ thuộc vào Bộ Tài chính hay Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam (VAA), nhằm đảm bảo chuyên trách trong việc xây dựng các chuẩn mực kế toán phù hợp.

3.2.2 Kiến nghị với trường học và các cơ sở đào tạo kế toán-kiểm toán

Sự hài hòa giữa chuẩn mực kế toán quốc gia và Chuẩn mực kế toán Quốc tế là mục tiêu của Nhà nước, yêu cầu các cơ sở giáo dục bổ sung kiến thức về Chuẩn mực kế toán Quốc tế vào chương trình giảng dạy Việc này nhằm giúp học viên, sinh viên hiểu rõ bản chất của chuẩn mực, từ đó phát triển tư duy độc lập thay vì chỉ dựa vào quy định sẵn có Các trường cần chú trọng vào việc áp dụng kiến thức chuyên ngành vào thực tiễn thông qua các bài học thực hành, thay vì chỉ đánh giá qua điểm số Nâng cao trình độ nghiệp vụ của lực lượng lao động tương lai là một bước quan trọng trong quá trình hội nhập và tiếp thu thành tựu kế toán quốc tế.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh quốc tế diễn ra nhanh hơn, thuận lợi hơn

3.2.3 Kiến nghị với các công ty dịch vụ kế toán-kiểm toán

Hiện nay, ngoài bốn công ty kiểm toán lớn Big 4, các công ty kế toán-kiểm toán còn lại chưa yêu cầu bằng cấp, chứng chỉ quốc tế cho kế toán viên và kiểm toán viên Mặc dù có chính sách khuyến khích học tập và nghiên cứu, nhưng hiệu quả vẫn chưa cao Cơ hội kinh doanh từ hội nhập rất lớn, nhưng thách thức cũng không nhỏ Để cạnh tranh với các công ty nước ngoài, đội ngũ kế toán viên cần có kiến thức vững về Chuẩn mực kế toán Quốc tế và các thông lệ quốc tế khác Việc cập nhật kiến thức hàng năm là cần thiết, do đó các công ty kiểm toán nên tích hợp kiến thức kế toán quốc tế vào chương trình đào tạo Hơn nữa, cần khuyến khích những người theo đuổi bằng cấp quốc tế, vì khi có kiến thức chuyên môn đầy đủ, kiểm toán viên sẽ dễ dàng kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế.

GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh

Với sự phát triển của toàn cầu hóa trong hợp tác và kinh tế, các giao dịch thương mại xuyên quốc gia ngày càng gia tăng, dẫn đến việc kế toán không chỉ là vấn đề của từng doanh nghiệp hay quốc gia mà cần được xử lý ở cấp độ quốc tế Điều này yêu cầu một hệ thống chuẩn mực chung để hướng dẫn việc lập và trình bày báo cáo tài chính, nhằm tạo điều kiện cho việc tiếp cận từ nhiều khu vực khác nhau trên thế giới Thị trường vốn toàn cầu mở rộng cũng đòi hỏi các báo cáo tài chính có thể so sánh được, giúp nhà đầu tư đưa ra quyết định tài chính chính xác Những yếu tố này thúc đẩy việc xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, nhằm tạo ra cơ sở chung và phương pháp hạch toán thống nhất Chuẩn mực kế toán Quốc tế ra đời nhằm kết nối các nền kinh tế khác nhau và hài hòa hóa các hệ thống kế toán Dù vậy, mỗi quốc gia vẫn phát triển hệ thống chuẩn mực riêng phù hợp với thông lệ quốc tế, bao gồm cả Việt Nam.

Vẫn còn tồn tại sự khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế, ảnh hưởng đến cả công tác kế toán và kiểm toán báo cáo tài chính Những khác biệt này cần được giải quyết trong bối cảnh kinh tế toàn cầu hiện nay Bộ Tài chính đã nhiều lần sửa đổi và hoàn thiện Chuẩn mực kế toán Việt Nam nhằm hướng đến sự hòa hợp với Chuẩn mực kế toán Quốc tế.

Qua nghiên cứu, tôi nhận thấy sự khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực không ảnh hưởng đến bản chất của kiểm toán tài sản cố định hữu hình Điều này bởi vì toàn bộ quy trình kiểm toán, các thủ tục và công việc của kiểm toán viên đã được quy định rõ ràng trong chuẩn mực.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tương đồng với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, do đó sự khác biệt giữa các chuẩn mực kế toán không tạo ra sự khác biệt trọng yếu trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên, do Chuẩn mực kế toán Việt Nam còn thiếu nhiều nội dung so với Chuẩn mực kế toán quốc tế, kiểm toán viên cần thực hiện thêm một số thủ tục để đảm bảo tính đầy đủ và phù hợp khi kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế toán quốc tế.

Tóm lại, bài khóa luận này nhấn mạnh sự cần thiết phải bổ sung các thủ tục kiểm toán nhằm kiểm tra những nội dung có trong Chuẩn mực kế toán Quốc tế nhưng chưa có trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam Đồng thời, bài viết cũng đề xuất một số giải pháp thiết thực để giảm thiểu ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán và thúc đẩy sự phát triển của kiểm toán Việt Nam, giúp ngành này hội nhập tốt hơn với tiêu chuẩn quốc tế.

Trong quá trình nghiên cứu đề tài, tôi nhận thấy mình vẫn còn mắc phải một số sai sót và hạn chế Tôi rất mong nhận được sự quan tâm, chỉ dẫn và góp ý từ các thầy cô giáo để hoàn thiện bài khóa luận tốt nghiệp của mình.

Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Ths Đỗ Ngọc Trâm, giảng viên đã tận tâm hướng dẫn em trong việc định hướng, phân tích và trình bày vấn đề, giúp em hoàn thiện bài khóa luận tốt nghiệp.

Hà Nội, ngày 16 tháng 05 năm 2015

Sinh viên Phạm Thị Bảo Anh