Ảnh hưởng của sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định hữu hình đến công tác kiểm toán tài sản cố định hữu hình,

B GIO DC V O TO ngân hàng nhà n-ớc việt nam HọC VIệN NGÂN HàNG - KHãA LUËN TèT NGHIÖP Đề tài: ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Giáo viên hướng dẫn : ThS Đỗ Ngọc Trâm Sinh viên thực : Phạm Thị Bảo Anh Lớp : KTDNC-K14 Khoa : KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng năm 2015 i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan Khóa luận “Ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế tài sản cố định hữu hình đến cơng tác kiểm tốn tài sản cố định hữu hình” cơng trình nghiên cứu riêng em Khóa luận hình thành sở nghiên cứu lý thuyết việc áp dụng lý thuyết vào thực tế thân em trực tiếp thực hướng dẫn giảng viên hướng dẫn- ThS Đỗ Ngọc Trâm Các số liệu, kết Khóa luận trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, chép không hợp lệ, vi phạm quy chế hay gian trá em xin chịu hoàn toàn trách nhiệm Hà Nội, ngày 16 tháng 05 năm 2015 Sinh viên Phạm Thị Bảo Anh GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH vi DANH MỤC BẢNG viii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 1.1 Khái quát chung chuẩn mực kế toán 1.1.1 Khái niệm phân loại chuẩn mực kế toán 1.1.2 Chuẩn mực kế toán Quốc tế 1.1.2.1 Quá trình hình thành phát triển Chuẩn mực kế toán Quốc tế 1.1.2.2 Cấu trúc quy trình soạn thảo Chuẩn mực kế toán Quốc tế 1.1.2.3 Lợi ích việc sử dụng Chuẩn mực kế toán Quốc tế 14 1.1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 16 1.1.3.1 Sự hình thành phát triển Chuẩn mực kế toán Việt Nam 16 1.1.3.2 Cơ sở soạn thảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 17 1.1.3.3 Cơ chế ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam 19 1.1.3.4 Vai trị Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 20 1.2 Khái quát Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế tốn Việt Nam tài sản cố định hữu hình 22 1.2.1 Quá trình hình thành mục đích Chuẩn mực kế tốn Quốc tế IAS16 23 1.2.2 Quá trình hình thành mục đích Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS03 24 GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh iii 1.3 So sánh Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình 25 1.3.1 Những điểm giống hai Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 16 Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 25 1.3.1.1 Ghi nhận tài sản cố định hữu hình 25 1.3.1.2 Xác định giá trị ban đầu 28 1.3.1.3 Khấu hao tài sản cố định hữu hình 28 1.3.2.4 Trình bày báo cáo tài 32 1.3.2 Những điểm khác biệt Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 16 Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 33 1.3.2.1 Ghi nhận tài sản cố định hữu hình 33 1.3.2.2 Xác định giá trị ban đầu tài sản 34 1.3.2.3 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 35 1.3.2.4 Trình bày báo cáo tài 40 1.3.2.5 Một số khác biệt khác liên quan đến tài sản cố định hữu hình 40 CHƯƠNG 2: ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 43 2.1 Mối liên hệ chuẩn mực kế toán kiểm tốn báo cáo tài 43 2.2 Ảnh hưởng chủa khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế đến mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình 45 2.3 Ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế đến lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định hữu hình 48 2.3.1 Những điểm chung giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định 48 GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh iv 2.3.1.1 Lập chiến lược kiểm toán tổng thể 50 2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 52 2.3.2 Sự khác biệt quy trình kiểm tốn tài sản cố định hữu hình hạch tốn theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam 56 2.4 Ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế đến thủ tục kiểm toán tài sản cố định hữu hình 57 2.4.1 Thử nghiệm kiểm soát 57 2.4.2 Thủ tục phân tích 61 2.4.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 62 2.4.3.1 Lập bảng tổng hợp tài sản cố định hữu hình 62 2.4.3.2 Kiểm tra nghiệp vụ ghi tăng tài sản cố định hữu hình 63 2.4.3.3 Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định hữu hình 65 2.4.3.4 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản tài sản cố định 67 2.4.3.5 Kiểm tra chi phí khấu hao tài khoản khấu hao lũy kế tài sản cố định hữu hình 68 2.4.3.6 Kiểm tra tính đánh giá nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình 69 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HẠN CHẾ ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 74 3.1 Các biện pháp hạn chế ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế tài sản cố định hữu hình đến cơng tá kiểm tốn tài sản cố định hữu hình 74 3.2 Các kiến nghị nhằm hạn chế ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế tài sản cố định hữu hình đến cơng tác kiểm toán 76 GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh v 3.2.1 Kiến nghị với quan Nhà nước 76 3.2.2 Kiến nghị với trường học sở đào tạo kế toán-kiểm toán 78 3.2.3 Kiến nghị với công ty dịch vụ kế toán-kiểm toán 79 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH Từ viết tắt Tiếng Anh Tiếng Việt ASAF Accounting Standard Advisory Forum Diễn đàn tư vấn chuẩn mực ASC Accounting Standard Committee Cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia EU European Union Liên minh châu Âu FASB Financial Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài IAS International Accounting Chuẩn mực kế toán Quốc tế Standards IASB IASC International Accounting Standards Hội đồng Chuẩn mực kế toán Board Quốc tế International Accounting Standard Ủy ban Chuẩn mực kế toán Quốc Committee tế IFAC International Federation of Accountant Liên đồn kế tốn quốc tế IFRIC IFRS Intepretion Committee Ủy ban giải thích chuẩn mực IFRS International Financial Reporting Chuẩn mực báo cáo tài Standards quốc tế International Organization of Tổ chức giới ủy ban Securities Commissions chứng khoán Organization for Economic Tổ chức hợp tác phát triển kinh Cooperation and Development tế SAC Standing Advisory Committee Hội đồng cố vấn chuẩn mực SEC Security and Exchange Commission Ủy ban chứng khoán Mỹ SIC Standard Interpretion Committee Ủy ban giải thích chuẩn mực IOSCO OECD GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh vii UN United Nations Liên hợp quốc US United States Hợp chủng quốc Hoa Kỳ VAA Vietnamese Association of Hội Kế toán Kiểm toán Việt Accountants and Auditors Nam Vietnamese Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh viii DANH MỤC BẢNG Bảng Tên bảng Trang Bảng 2.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định hữu hình 46 Bảng 2.2 Các thử nghiệm kiểm sốt thơng thường áp dụng với 58 tài sản cố định hữu hình DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ, biểu đồ Tên sơ đồ, biểu đồ Trang Sơ đồ 1.1 Sơ đồ cấu trúc IASB Sơ đồ 1.2 Quy trình soạn thảo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế 11 GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Cuộc khủng hoảng tài giới năm 2008-2009 phủ màu ảm đạm nên kinh tế toàn cầu, đẩy nhiều kinh tế, nhiều quốc gia, doanh nghiệp xuống đáy suy thối, Việt Nam khơng ngoại lệ Kinh tế nước khó khăn, doanh nghiệp phá sản thiếu vốn trầm trọng, thị trường chứng khoán bấp bênh khơng cịn kênh để huy động vốn Trong tình này, huy động vốn từ nước ngồi giải pháp hiệu để vực lại sản xuất kinh doanh, khôi phục kinh tế Tuy nhiên, khó khăn để doanh nghiệp hút vốn đầu tư nước ngồi thị trường chứng khốn quốc tế việc phải cung cấp báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế-một hệ thống chuẩn mực chấp nhận phạm vi toàn cầu để giúp nhà đầu tư từ khắp nơi giới đọc, hiểu so sánh thơng tin Trong Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam lại khơng hồn tồn giống gây khó khăn việc lập, trình bày cơng bố báo cáo tài Các doanh nghiệp cần phải chứng minh khả sản xuất, khả phát triển thơng qua thơng tin tài báo cáo tài thơng tin cần kiểm tốn để tăng tính tin cậy cho người sử dụng Vì hoạt động kiểm toán doanh nghiệp muốn huy động vốn đầu tư từ nước bị ảnh hưởng theo Chính vậy, mà việc phân tích tìm hiểu khác Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế tác động tới kiểm tốn báo cáo tài cấp bách cần thiết Xuất phát từ lý trên, em lựa chọn đề tài: “Ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế tài sản cố định hữu hình đến cơng tác kiểm tốn tài sản cố định hữu hình” cho khóa luận tốt nghiệp GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 68 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 2.4.3.5 Kiểm tra chi phí khấu hao tài khoản khấu hao lũy kế tài sản cố định hữu hình Kiểm tốn báo cáo tài theo hai hệ thống chuẩn mực quốc gia quốc tế cần: - Kiểm tra lại sách khấu hao mà đơn vị áp dụng có phù hợp, quán không - Xem xét phương pháp sử dụng có phù hợp với quy định hay khơng? - Xét bảng đăng ký trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp có xét duyệt cấp có thẩm quyền hay khơng? - Thảo luận với nhân viên có trách nhiệm cần thiết thay đổi thời gian tính khấu hao, mức khấu hao hao mịn vơ hình gây - So sánh tổng số dư cuối kỳ sổ chi tiết với số dư cuối kỳ sổ - So sánh tỷ lệ khấu hao năm hành với năm trước điều tra chênh lệch (nếu có) - Tính tốn lại chi phí khấu hao kỳ - Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao nào, có hợp lý hay khơng? - Xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích tài sản Tuy nhiên, kiểm toán báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế kiểm tốn viên cần thực thêm số cơng việc sau: - Kiểm tra xem tài sản dài hạn chuyển sang nhóm tài sản nắm giữ để bán có tiếp tục tính khấu hao khơng? - Những tài sản đánh giá lại năm khấu hao theo giá trị đánh giá lại chưa? Tài khoản khấu hao lũy kế tài sản ghi giảm chưa? GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 69 Khóa luận tốt nghiệp - Học viện Ngân hàng Xem xét lại giá trị cịn lại tài sản ước tính hợp lý khơng? Các sách doanh nghiệp việc thay tài sản, tiền lệ lý, bán tài sản cố định 2.4.3.6 Kiểm tra tính đánh giá nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình Tính đánh giá nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định hữu hình báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam dường không coi trọng Chuẩn mực kế tốn Quốc tế điều lại cần phải xem xét kỹ lưỡng Do Chuẩn mực kế tốn Quốc tế có quy định việc theo dõi tài sản cố định sau ghi nhận ban đầu theo phương pháp đánh giá lại tài sản nên kiểm toán viên cần phải thu thập báo cáo đánh giá lại tài sản bên thứ ba đối chiếu với giá trị hạch toán sổ sách kế toán, xem xét kinh nghiệm, lực người đánh giá, phạm vi công việc đánh giá, phương pháp đánh giá giả thiết đặt đánh giá tài sản, sở đánh giá phải phù hợp với chuẩn mực kế tốn đồng thời gửi thư xác nhận tới bên chịu trách nhiệm đánh giá tài sản giá trị số tài sản cụ thể tổng giá trị tăng giảm tài sản đánh giá lại Từ đó, kiểm tốn viên tiến hành tính tốn lại tài khoản Thặng dư đánh giá lại tài sản đồng thời xác nhận lại sách đánh giá tài sản có đánh giá hồn tồn năm năm lần ước tính giá trị đánh giá lại ba năm thông thường hay không cách hỏi doanh nghiệp kiểm tra báo cáo tài năm trước Ngồi kiểm tốn viên cần mở tài khoản nháp để thử xem doanh nghiệp có ghi nhận khoản tăng, giảm đánh giá lại tài sản vào chi phí, doanh thu kỳ khơng? Theo chuẩn mực khoản tăng giảm phải ghi vào vốn chủ sở hữu mục thặng dư đánh giá lại tài sản lợi nhuận chưa phân phối tùy theo sách lựa chọn doanh nghiệp Cuối kiểm tra lại sách bảo hiểm với tồn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp thực chưa GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 70 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Tương tự kiểm toán giảm giá trị tài sản cố định hữu hình, kiểm toán viên cần thu thập ý kiến chuyên gia biên đánh giá giá trị tài sản giảm Trên đó, cần lưu ý dấu hiệu giảm tài sản đưa có hợp lý hay khơng, đồng thời xem xét phương pháp tính giá trị sử dụng, giá trị hợp lý trừ khoản chi phí lý Từ kiểm tốn viên tiến hành tính hốn lại giá trị so sánh với giá trị ghi nhận Kiểm toán viên cần xem xét việc ghi nhận khoản lỗ giảm giá trị tài sản có khơng, khoản lỗ ghi nhận vào chi phí hay ghi giảm Thặng dư đánh giá lại tài sản Đối với tài sản cố định phân loại lại sang nhóm tài sản cố định nắm giữ để bán kiểm tốn viên cần xem xét sở phân loại, định bán tài sản cố định có phê duyệt giấy tờ liên quan khác Cần thiết phải xem xét tài sản ghi nhận theo giá trị hợp lý hay chưa, tài sản thuộc nhóm lại phân loại lại tài sản cố định hữu hình ghi nhận giá trị theo quy định chưa Kiểm toán viên cần kiểm tra xem khoản tăng, giảm giá trị tài sản có ghi nhận đún đắng vào chi phí, thu nhập kỳ hay khơng 2.5 Khó khăn kiểm tốn viên nước gặp phải qúa trình kiểm tốn tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình Sau khủng hoảng kinh tế giới, tất doanh nghiệp nước quốc tế dồn toàn nguồn lực vào việc phục hồi hoạt động sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp Việt Nam không ngoại lệ hết họ cần hỗ trợ vốn để tiến hành hồi phục, phát triển doanh nghiệp Huy động vốn từ nhà đầu tư nước kênh hút vốn hiệu để thuận lợi trình huy động vốn, doanh nghiệp Việt Nam phải cung cấp báo cáo tài lập sở Chuẩn mực kế tốn Quốc tế chuẩn mực báo cáo tài GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 71 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng quốc tế để nhà đâu tư dễ dàng đọc, tìm hiểu phân tích Nhu cầu chuyển báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam sang Chuẩn mực kế toán Quốc tế ngày tăng, tạo hội nghề nghiệp cho cơng ty dịch vụ kế tốn Kéo theo đó, nhu cầu kiểm tốn báo cáo tài lập Chuẩn mực kế tốn Quốc tế công ty nước lớn Mặc dù việc hai hệ thống chuẩn mực quốc gia quốc tế khác không làm ảnh hưởng tiêu cực tới q trình kiểm tốn kiểm tốn viên xong để tình trạng cơng tương xứng hai hệ thống chuẩn mực gây cho kiểm toán viên nước số khó khăn q trình làm việc Thứ nhất, Chuẩn mực kế toán Việt Nam có 26 chuẩn mực, thiếu nhiều so với Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS/IFRS) Việc báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế gây lúng túng cho kế toán viên kiểm toán viên Bởi lẽ cơng ty kiểm tốn Việt Nam quen với kiểm toán khoản mục tài sản cố định theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam nên khó khăn cho họ phải kiểm tra thêm số khoản mục Thứ hai, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng lập Khung khái niệm Chuẩn mực kế toán Quốc tế Do vậy, kiểm toán báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế kiểm tốn viên gặp khó khăn xem xét xem nghiệp vụ không theo chuẩn mực khơng trái chuẩn mực kế tốn khác hạch toán nào, kế toán xử lý có hợp lý hay khơng Thứ ba, việc Chuẩn mực kế toán Việt Nam đưa dẫn nghiệp vụ cụ thể tạo khuôn mẫu cứng nhắc tượng dập khuôn người làm kế tốn điều khó tránh khỏi Đưa hướng dẫn cụ thể khiến cho người thực hạch toán theo quy định không hiểu chất nghiệp vụ Hiện tượng tương tự diễn với hoạt động kiểm toán Khi mức độ xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên khơng coi trọng khó để phân biệt trình độ kiểm toán viên khả tạo khác biệt chất lượng kiểm GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 72 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng tốn cơng ty kiểm tốn thấp Như vậy, tương lai gần hoạt động kiểm toán khơng gặp khó khăn gì, xa nữa, mà Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hồn thiện thống với Chuẩn mực kế toán Quốc tế thiếu kinh nghiệm xét đốn gây khó khăn khơng nhỏ cho kiểm tốn viên nói riêng cơng ty kiểm tốn nước nói chung Cụ thể trường hợp báo cáo tài cơng ty lập theo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế để gửi cho nhà đầu tư nước ngoài, kiểm toán khoản mục tài sản cố định xuất khoản giảm tài sản chuyển từ tài sản cố định hữu hình sang tài sản dài hạn nắm giữ để bán Để kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán viên phải hiểu chất tài sản cố định hữu hình lại phân loại sang tài sản ngắn hạn mà chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS05 khơng dẫn cụ thể Điều gây khó khăn lớn cho cơng việc kiểm tốn Thứ tư, kiểm tốn báo cáo tài lập dựa Chuẩn mực kế tốn Quốc tế địi hỏi kiểm tốn viên cần có kiến thức chuyên ngành có hiểu biết Chuẩn mực kế tốn Quốc tế Để có hiểu biết kiểm tốn viên tự đọc nghiên cứu Chuẩn mực kế toán Quốc tế tham gia lớp đào tạo nghiệp vụ, đào tạo chứng quốc tế ACCA, CMA, CPA Cho dù tự nghiên cứu hay học trung tâm đào tạo địi hỏi đầu tư mặt thời gian tài Vì lẽ đó, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hài hịa với Chuẩn mực kế tốn Quốc tế áp dụng tồn Chuẩn mực kế tốn Quốc tế việc tiếp thu vận dụng kiến thức vào thực tế đễ dàng Kiểm tốn viên có điều kiện nâng cao kiến thức chuyên môn, tạo mạnh cho ngành kiểm toán ngày phát triển chiều rộng chiều sâu GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 73 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 74 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HẠN CHẾ ẢNH HƯỞNG CỦA SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 3.1 Các biện pháp hạn chế ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế tài sản cố định hữu hình đến cơng tá kiểm tốn tài sản cố định hữu hình Xuất phát từ việc Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình cịn thiếu so với Chuẩn mực kế tốn Quốc tế dẫn đến kiểm toán viên kiểm toán tài sản cố định hữu hình báo cáo tài doanh nghiệp lập theo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế cần phải thực thêm số thủ tục so với kiểm toán tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp lập báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Do đó, để khắc phục tình trạng này, trước hết quan soạn thảo chuẩn mực cần: - Bổ sung chuẩn mực giảm giá trị tài sản vào hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam Hiện chuẩn mực kế tốn tài sản cố định Việt Nam khơng đề cập đến giảm giá trị tài sản lạc hậu, hỏng hóc khơng có chuẩn mực khác hướng dẫn vấn đề Tuy nhiên, việc hạch toán theo nguyên tắc giá gốc tình hình khoa học cơng nghệ phát triển vũ bão dẫn đến bất hợp lý giá trị tài sản cố định hữu hình Cùng với nhiều quyên nhân chủ quan khách quan khác doanh nghiệp nên ghi nhận giảm tài sản vào báo cáo tài để phản ánh trung thực tình trạng doanh nghiệp Ví dụ: cơng ty đóng tàu mua ụ tàu nhập từ Nga với giá 10,000$ Chiếc ụ tàu cịn lại q lỗi thời khó sử dụng, khơng đưa vào hoạt động giá trị ụ tàu ghi nhận sổ báo cáo 10,000$ điều vô lý GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 75 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Tuy nhiên, thị trường Việt Nam chưa phát triển hồn thiện, khơng phải tài sản cố định tính giá trị tổn thất cách thường xuyên nên chuẩn mực quy định cụ số lần xem xét giảm giá trị tài sản cố định hữu hình mức giá trị cho tài sản cố định có giá trị cịn lại lớn mức cần xem xét Điều giúp cho việc áp dụng chuẩn mực dễ dàng - Bổ sung quy định việc đánh giá lại tài sản cố định sau ghi nhận ban đầu Tương tự với việc xem xét giảm giá trị tài sản, đánh giá lại giúp cho doanh nghiệp theo dõi tình hình tài sản cố định cách hợp lý trình bày khoản mục tài sản cố định hữu hình báo cáo tài trung thực Sau việc ghi nhận ban đầu, trình sử dụng tài sản cố định ghi nhận theo giá trị đánh giá lại, giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm đánh giá lại trừ khoản khấu hao sau thời điểm đánh giá lại trừ tổn thất giảm giá trị tài sản sau thời điểm đánh giá lại Giá trị hợp lý tài sản cố định hữu hình giá trị xác định chuyên gia định giá đánh giá theo giá tài sản niêm yết thị trường hoạt động tài sản Khi khơng có cách để xác định giá trị hợp lý tài sản chúng loại tài sản có tính chất đặc biệt hay chúng bán thị trường, tài sản xác định giá trị hợp lý phương pháp giá trị thay chiết khấu Để đơn giản hóa chuẩn mực đưa số lần mức giá trị cụ thể cho tài sản cần phải đánh giá lại hàng năm doanh nghiệp, loại hình doanh nghiệp bắt buộc phải đánh giá lại tài sản hàng năm - Cần đưa quy định để ghi nhận ước tính ban đầu cho việc tháo dỡ, di dời tài sản khôi phục mặt vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình Coi chi phí ước tính phần nguyên giá phần chi phí ước tính để sửa chữa, nâng cấp theo quy định số tài sản cố định ngành kinh doanh đặc thù đưa vào nguyên giá trích khấu hao theo thời gian ước tính GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 76 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng chi phí Cũng cần đưa dẫn cụ thể cho việc ước tính khoản chi phí này, có cần bên thứ ba ước tính khơng, ước tính chi phí cho tài sản nào, có quy định cho ngành kinh doanh phải ước tính chi phí sửa chữa, nâng cấp sau số năm công suất hoạt động định - Đưa hướng dẫn cụ thể tài sản dài hạn nắm giữ để bán lý Những tài sản chưa đề cập đến Chuẩn mực kế tốn Việt Nam nên dù khơng sử dụng hay nhằm mục đích bán để tài khoản tài sản dài hạn mà không chuyển sang tài sản ngắn hạn Chuẩn mực kế toán Quốc tế Do ảnh hưởng đến số tiêu phân tích tài có liên quan đến tài sản cố định số tự tài trợ dẫn đến định khơng đắn nhà đầu tư Chưa xét đến vấn đề tài sản chuyển sang nhóm tài sản dài hạn nắm giữ để bán khơng phép trích khấu hao cho dù tiếp tục sử dụng Như theo kế tốn Việt Nam tài khoản chi phí khấu hao tài sản cố định bị ghi tăng so với theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế 3.2 Các kiến nghị nhằm hạn chế ảnh hưởng khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế tài sản cố định hữu hình đến cơng tác kiểm tốn 3.2.1 Kiến nghị với quan Nhà nước Ngoài kiến nghị việc bổ sung, ban hành thêm chuẩn mực tài sản cố định cho hài hòa với Chuẩn mực kế toán Quốc tế, em đề xuất thêm kiến nghị liên quan đến quan ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam Hiện nay, việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán Bộ Tài đảm nhiệm Tuy nhiên chế ban hành có nhiều vấn đề cần xem xét, cụ thể là: - Bộ Tài ngồi phụ trách soạn thảo ban hành chuẩn mực kế tốn cịn GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 77 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng chịu trách nhiệm soạn thảo ban hành thông tư hướng dẫn thi hành luật tham gia vào việc định sách tài Nhà nước Việc để quan tiếp tục soạn ban hành chuẩn mực kế tốn khơng khách quan, bị thiên lệch để phụcv ụ lợi ích Nhà nước Chuẩn mực kế toán soạn thảo Bộ Tài có khả bị ảnh hưởng luật thuế sách tài Các chuẩn mực có khả soạn thảo để tận thu thuế nhiều hay để phù hợp với sách tài Nhà nước thay để hướng dẫn lập trình bày báo cáo tài Các doanh nghiệp can thiệp vào trình soạn thảo việc vận động hành lang người có tham gia vào q trình soạn thảo hay người có thẩm quyền định ban hành chuẩn mực kế toán - Cơ chế soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa thực tạo điều kiện cho công chúng đề xuất, phản ánh ý kiến mình, đặc biệt bên liên quan doanh nghiệp lĩnh vực hay người hành nghề kế toán, kiểm toán Cho dù việc soạn thảo chuẩn mực kế tốn có thực nhiều người có kinh nghiệm tri thức kế tốn khơng thể tránh khỏi việc chuẩn mực đưa quy định không rõ ràng, thiếu tính thực tiễn, gây khó khăn cho hoạt động doanh nghiệp Cho nên việc lấy ý kiến công chúng không thực sau ban hành chuẩn mực mà nên tiến hành trình soạn thảo để tránh sai sót phải sửa đổi cách khơng cần thiết - Mặc dù Bộ Tài có định hướng chuyển giao vai trị ban hành chuẩn mực kế tốn cho Hiệp hội kế toán kiểm toán Việt Nam động thái chưa coi phương án tối ưu Trước IASB hình thành dựa tập hợp cá nhân xuất sắc từ hiệp hội kế tốn khác tồn giới sau vào năm 2001 Ủy ban nhận thấy việc hiệp hội kế toán trực tiếp soạn thảo chuẩn mực kế toán GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 78 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng dẫn tới không khách quan, không ràng buộc khơng hiệu Nói lẽ thành viên hiệp hội kế toán thành viên tự do, họ cịn có nhiều trách nhiệm xã hội khác mà họ tập trung vào việc soạn thảo chuẩn mực, tự không ràng buộc nên thời gian hoạt động IASB khơng cố định Do Ủy ban soạn thảo Chuẩn mực kế toán Quốc tế tái cấu để hình thành tổ chức chuyên trách soạn thảo chuẩn mực cách độc lập có nhân viên hoạt động cố định không chịu trách nhiệm với tổ chức khác Do chuẩn mực soạn thảo khách quan có chất lượng cao Vì vậy, Việt Nam nên thành lập hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán riêng giống mơ hình Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài (FASB) Mỹ Hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) Anh Hội đồng hoàn toàn độc lập với Bộ Tài lẫn Hiệp hội kế tốn, kiểm tán Việt Nam (VAA) để chuyên trách việc soạn thảo chuẩn mực kế toán 3.2.2 Kiến nghị với trường học sở đào tạo kế toán-kiểm toán Sự hài hịa chuẩn mực kế tốn quốc gia Chuẩn mực kế toán Quốc tế mục tiêu mà Nhà nước hướng tới Để bắt kịp với xu hướng này, trường đại học, cao đẳng, trung cấp sở đào tạo chứng chỉ, nghiệp vụ nên bổ sung thêm kiến thức Chuẩn mực kế tốn Quốc tế vào chương trình giảng dạy Đẩy mạnh việc tiếp cận tìm hiểu hệ thống Chuẩn mực kế toán Quốc tế, hướng dẫn cho học viên, sinh viên hiểu chất, phá bỏ tư dập khn trơng chờ vào hệ thống quy định có sẵn nghiệp vụ Từ người học nắm kiến thức chuyên môn, thúc đẩy tư xét đốn phát triển Ngồi trường học nên giúp áp dụng kiến thức chuyên ngành vào thực tế thông qua học thực hành việc đánh giá sinh viên thông qua điểm số Tập trung nâng cao trình độ nghiệp vụ lớp lao động tương lai cách giúp cho trình hội nhập, tiếp thu thành tựu GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 79 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng quốc tế diễn nhanh hơn, thuận lợi 3.2.3 Kiến nghị với công ty dịch vụ kế tốn-kiểm tốn Hiện nay, ngồi bốn cơng ty kiểm tốn lớn Big số cơng ty kiểm tốn chi nhánh cơng ty nước ngồi ra, cơng ty kế tốn-kiểm tốn cịn lại chưa có u cầu kế tốn viên, kiểm tốn viên có cấp, chứng quốc tế kế tốnkiểm tốn Mặc dù có sách khuyết khích nhân viên nghiên cứu, học tập, theo đuổi chứng nước dường chưa hiệu Cơ hội kinh doanh mở cửa hội nhập lớn, thách thức cần vượt qua dễ dàng giải Trước tiên muốn hội nhập với quốc tế, muốn cạnh tranh với cơng ty kế tốn, kiểm tốn nước ngồi đội ngũ kế tốn viên, kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết vững Chuẩn mực kế tốn Quốc tế thơng lệ quốc tế khác Việc cập nhật kiến thức hàng năm điều cần thiết để nâng cao trình độ đội ngũ kiểm tốn viên nên cơng ty kiểm tốn lồng nghép kiến thức kế tốn quốc tế vào đợt cập nhật Ngồi ra, nên khuyến khích người đã, có ý muốn theo đuổi cấp nước ngồi Khi kiến thức chun mơn đầy đủ, kiểm tốn viên khơng gặp khó khăn việc kiểm tốn báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế toán Quốc tế GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 80 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng KẾT LUẬN Với xu hướng tồn cầu hóa hợp tác phát triển kinh tế, giao dịch thương mại xuyên quốc gia diễn hàng giờ, hàng phút, hoạt động kế tốn khơng cịn vấn đề doanh nghiệp hay mang tính quốc gia mà yêu cầu xử lý tầm cỡ quốc tế Chính điều địi hỏi phải có hệ thống chuẩn mực chung hướng dẫn việc lập trình bày báo cáo tài nhằm tạo điều kiện tiếp cận từ nhiều khu vực khác giới Đồng thời, thị trường vốn mở rộng quy mơ tồn cầu, việc huy động vốn từ nước ngồi địi hỏi phải cung cấp báo cáo tài so sánh cho nhà đầu tư để dựa đó, họ đưa định tài đắn Chính nguyên nhân thúc đẩy việc hợp thức hóa hệ thống chuẩn mực hướng dẫn với sức ảnh hưởng rộng khắp giới, nhằm tạo nên sở chung, phương pháp chung để hạch toán kế toán để lập báo cáo tài Từ đó, Chuẩn mực kế toán Quốc tế đời đáp ứng nhu cầu làm cầu nối kinh tế khác hài hịa hệ thống chuẩn mực kế tốn khác Nhìn chung, lợi ích quốc gia mình, đất nước xây dựng riêng hệ thống chuẩn mực quốc gia phù hợp với thông lệ quốc tế, có Việt Nam Do vậy, tồn điểm khác biệt hai hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia quốc tế Những khác biệt chuẩn mực không ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn mà cịn có tác động đến cơng việc kiểm tốn báo cáo tài Điều đặt vấn đề cần giải bối cảnh kinh tế toàn cầu Bộ Tài nhiều lần sửa đổi, hồn thiện Chuẩn mực kế tốn Việt Nam nhằm hướng đến hịa hợp với Chuẩn mực kế toán Quốc tế Qua trình nghiên cứu em nhận thấy thực việc tồn khác biệt hai hệ thống chuẩn mực không gây khác biệt chất kiểm tốn tài sản cố định hữu hình Điều tồn q trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn cơng việc kiểm toán viên quy định đầy đủ rõ ràng chuẩn GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh 81 Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng mực kiểm toán mà Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam giống Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, khác chuẩn mực kế tốn khơng gây khác biệt trọng yếu đến kiểm toán Mặc dù vậy, Chuẩn mực kế toán Việt Nam thiếu nhiều nội dung so với Chuẩn mực kế toán Quốc tế kiểm toán báo cáo tài lập theo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế kiểm toán viên cần làm thêm số thủ tục cho đầy đủ phù hợp với nội dung Tóm lại, ảnh hưởng đến kiểm tốn đề cập xun suốt khóa luận việc thêm số thủ tục kiểm toán để kiểm tra nội dung Chuẩn mực kế toán Quốc tế có mà Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng có Ngồi ra, qua khóa luận này, em mong đưa số giải pháp thích hợp nhằm hạn chế ảnh hưởng đến kiểm toán giúp cho cơng tác kiểm tốn thuận lợi hơn, giúp kiểm toán Việt Nam phát triển bắt kịp với quốc tế Trong trình nghiên cứu đề tài, cố gắng em tránh khỏi sai sót hạn chế định Em mong nhận quan tâm, bảo đóng góp ý kiến từ phía thầy giáo để khóa luận tốt nghiệp em hồn thiện Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn hướng dẫn tận tình giảng viên- Ths Đỗ Ngọc Trâm, người giúp em định hướng, phân tích trình bày vấn đề thành khóa luận tốt nghiệp hoàn chỉnh Hà Nội, ngày 16 tháng 05 năm 2015 Sinh viên Phạm Thị Bảo Anh GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ACCA Paper F8 Audit And Assurance for exams up to June 2015, BPP learning media Bộ Tài - Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán (2008), Nội dung hướng dẫn 26 Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Nhà xuất Thống kê, Hà Nội; Bộ Tài (2001-2005), “Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam”; Nhà Xuất Bản Tài chính, Hà Nội; Bùi Công Khánh (2007), “Từ khuôn mẫu lý thuyết kế tốn quốc tế nhìn chuẩn mực chung kế tốn Việt Nam”, Tạp chí kế tốn, (số 69) Deloitte Việt Nam (2010), “Tóm tắt so sánh IFRS VAS”, Web Giáo trình Kế tốn tài Học viện ngân hàng, NXB Dân trí, 2014 Giáo trình Kiểm toán đại học kinh tế HCM, NXB Lao động xã hội, 2011 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn Học viện tài chính, NXB Tài chính, 2013 Hệ thống Chuẩn mực kế toán Quốc tế/Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế 10 Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 Mai Hương (2008), “Chuyển dịch từ IAS sang IFRS- Quốc tế Việt Nam”, Tạp chí Kiểm toán; 12 Ngân hàng Thế Giới (2002), “Chuẩn mực kế toán Quốc tế”, Nhà Xuất Bản Thống kê, Hà Nội 13 Trần Xuân Nam (2009), “Những sai lệch khiếm khuyết Báo cáo tài Việt Nam”, Đầu tư chứng khốn điện tử, Hồ Chí Minh; 14 (www.ifrs.org), (www.taptritaichinh.vn) (www.khoahockiemtoan.vn) (www.wikipedia.com) GVHD: Đỗ Ngọc Trâm SV: Phạm Thị Bảo Anh