Ảnh hưởng của việc áp dụng chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế đối với tài sản cố định trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp việt nam,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM ĐÁP ỨNG HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Giảng viên hƣớng dẫn: ThS ĐẶNG THỊ BÍCH NGỌC Họ tên sinh viên : NGUYỄN THU PHƢƠNG Lớp : KTNDB-K14 Khóa : 2011-2015 Khoa : KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN Hà Nội – 2015 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan Khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng em, đƣợc thực sở nghiên cứu lý thuyết khảo sát tình hình thực tiễn, dƣới hƣớng dẫn khoa học ThS Đặng Thị Bích Ngọc - Giảng viên khoa Kế toán Kiểm toán, Học viện Ngân hàng Tồn thơng tin nêu khóa luận trung thực xác, có tham chiếu Văn pháp quy hành LỜI CẢM ƠN "Một ngày làm thầy, đời làm thầy." Trong thời gian học tập trƣờng Học Viện Ngân Hàng, em đƣợc thầy tận tình giảng dạy truyền đạt kiến thức cần thiết để hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em may mắn nhận đƣợc nhiều quan tâm, giúp đỡ q thầy khoa Kế Tốn - Kiểm Tốn, đặc biệt bảo tận tình, tâm huyết Cơ Đặng Thị Bích Ngọc, giảng viên hƣớng dẫn em từ ngày lên ý tƣởng đề tài Bài khóa luận tốt nghiệp hồn thành Em xin gửi lịng biết ơn sâu sắc đến Giảng viên hƣớng dẫn - ThS Đặng Thị Bích Ngọc q thầy Khoa Kế Tốn - Kiểm Toán trƣờng Học Viện Ngân Hàng với tri thức tâm huyết giúp em lĩnh hội tốt vốn kiến thức thời gian học tập nghiên cứu trƣờng, tận tình hƣớng dẫn em suốt trình em thực Khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên NGUYỄN THU PHƢƠNG MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƢƠNG 1: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO CHUẨN MỰC KỀ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CÁC QUỐC GIA – BÀI HỌC KINH NGHIỆM .4 1.1 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 2) 1.1.1 Vài nét hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế: .4 1.1.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 02) 1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại HTK doanh nghiệp 1.1.2.2 Tính giá HTK .6 1.1.2.3 Lập dự phòng giảm giá HTK .13 1.1.2.4 Quy định việc trình bày thơng tin HTK báo cáo tài 15 1.2 Kinh nghiệm kế tốn HTK giới 15 1.2.1 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán Mỹ (ASC 330) 15 1.2.1.1 Vài nét hệ thống kế toán đƣợc sử dụng Mỹ .15 1.2.1.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán Mỹ 16 1.2.1.3 So sánh IAS ASC 330 19 1.2.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán Pháp (French GAAP) .21 1.2.2.1 Vài nét hệ thống kế toán đƣợc sử dụng Pháp 21 1.2.2.2 Kế toán HTK theo chuẩn mực kế toán Pháp 21 1.2.2.3 So sánh IAS French Gaap: 24 1.3 Bài học kinh nghiệm .25 CHƢƠNG 2: CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM .28 2.1 Khái qt chung sách kế tốn Việt Nam .28 2.2 Kế toán HTK Việt Nam .29 2.2.1 Chuẩn mực kế toán HTK 30 2.2.1.1 Khái niệm, phân loại HTK 30 2.2.1.2 Thực trạng hòa hợp VAS 02 với IAS 30 2.2.1.3 Nguyên nhân tồn khác biệt VAS 02 IAS 35 2.2.2 Chế độ kế toán HTK 43 2.2.2.1 Tổ chức chứng từ HTK 43 2.2.2.2 TK sử dụng .44 2.2.2.3 Phƣơng pháp hạch toán 44 2.2.2.4 Sơ đồ hạch toán 46 2.2.2.5 Hình thức ghi sổ 49 2.2.2.6 Trình bày BCTC với khoản mục HTK 50 2.3 Đánh giá hệ thống kế toán HTK hành 50 2.3.1 Kết đạt đƣợc 50 2.3.2 Hạn chế, tồn 52 2.3.2.1 Các nguyên tắc nội dung quy định Luật kế toán chƣa bắt kịp với yêu cầu hội nhập quốc tế 52 2.3.2.2 Chế độ kế tốn cịn nhiều bất cập 52 2.3.2.3 Giới hạn CMKT HTK hành 54 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TƠN KHO TẠI VIỆT NAM 56 3.1 Mục tiêu hoàn thiện 56 3.2 Nguyên tắc hoàn thiện 57 3.3 Giải pháp hoàn thiện .60 3.3.1 Hồn thiện Luật kế tốn 61 3.3.2 Hồn thiện chế độ kế tốn HTK 62 3.3.2.1 Thống chun biệt hóa hệ thống TK hạch tốn theo hai phƣơng pháp 62 3.3.2.2 Linh hoạt hai phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên kiểm kê định kỳ 66 3.3.3 Hoàn thiện chuẩn mực kế toán HTK .68 3.3.3.1 Chi tiết quy định phƣơng pháp tính giá HTK 68 3.3.3.2 Ƣớc tính kế tốn HTK 72 KẾT LUẬN .79 DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: ĐIỂM KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN MỸ SO SÁNH VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HÀNG TỒN KHO .20 Bảng 1.2: ĐIỂM KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN PHÁP SO SÁNH VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HÀNG TỒN KHO .25 Bảng 2.1: ĐIỂM KHÁC BIỆT GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SO SÁNH VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO CỦA VIỆT NAM 32 Bảng 2.2: TỔNG HỢP THÔNG TIN KHẢO SÁT VỀ MỨC ĐỘ QUAN TÂM VÀ HIỀU BIẾT CỦA DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO HIỆN NAY 40 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƢƠNG PHÁP KÊ KHAI THƢỜNG XUYÊN 46 Sơ đồ 2.2: HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƢƠNG PHÁP 47 KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ 47 Sơ đồ 2.3: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHÁP KÊ KHAI 47 THƢỜNG XUYÊN 47 Sơ đồ 2.4: TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƢƠNG PHÁP KIÊM KÊ ĐỊNH KỲ 48 Sơ đồ 2.5: HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM THEO PHƢƠNG PHÁP KÊ KHAI THƢỜNG XUYÊN 48 Sơ đồ 2.6: HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM THEO PHƢƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ 49 Sơ đồ 2.7: DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HTK .49 BẢNG NHỮNG TỪ VIẾT TẮT Viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ CMKT Chuẩn mực kế toán CMQT Chuẩn mực quốc tế HTK Hàng tồn kho KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thƣờng xuyên TK Tài khoản LỜI MỞ ĐẦU 0.1 Tính cấp thiết đề tài HTK phận tài sản ngắn hạn chiếm vị trí quan trọng tồn q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ giai đoạn cung cấp, sản xuất đến tiêu thụ Đối với doanh nghiệp sản xuất, HTK kết q trình hao phí vật lực nhân lực, phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh, yếu tố chủ yếu khẳng định tồn đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Đối với công ty thƣơng mại HTK bao gồm tất hàng hố thuộc sở hữu cơng ty đƣợc dùng để bán hoạt động kinh doanh thƣờng xuyên Đối với cửa hàng bán lẻ sở kinh doanh thơng thƣờng, hàng hố tồn kho tài sản quan trọng việc bán hàng hố với mức giá cao chi phí (giá mua hàng hóa đó) mục tiêu thƣơng mại hàng đầu, nguồn thu nhập chủ yếu sở Nền kinh tế ngày phát triển, doanh nghiệp không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao chất lƣợng sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội Kế tốn HTK, phải đáp ứng đƣợc nhu cầu cung cấp thông tin ngày xác kịp thời, phục vụ cơng tác quản lý, đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh nhƣ hoạch định chiến lƣợc tƣơng lai cho doanh nghiệp Mặt khác, thức thành viên WTO từ tháng 11/2006, kinh tế Việt Nam bƣớc vào tiến trình mới, tích cực hịa vào dịng chảy hội nhập chung kinh tế quốc tế Do đó, kế tốn nói chung kế tốn HTK nói riêng khơng thể đứng ngồi Vấn đề Hội tụ kế toán quốc tế, cố gắng đƣa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tiến đến gần với chuẩn mực quốc tế quốc gia khác mà phù hợp với đặc thù riêng Việt Nam trở thành vấn đề cấp bách để đáp ứng kịp thời nhu cầu phát triển kinh tế, không để doanh nghiệp nƣớc phá bỏ đƣợc bất lợi vƣơn toàn cầu, dễ dàng hoạt động thị trƣờng quốc tế mà để doang nghiệp nƣớc ngồi vốn khơng am hiểu sách kế tốn Việt Nam đơn giản việc nắm bắt tự tin xâm nhập vào thị trƣờng Việt Nam Với lý nêu trên, viết dƣới cố gắng sâu vào mảng quan trọng kế toán – “GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VIỆT NAM ĐÁP ỨNG HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ” làm đề tài để phân tích nghiên cứu 0.2 Mục đích nghiên cứu Khóa luận nghiên cứu nhằm: - Khái quát chuẩn mực kế toán HTK hành giới, nghiên cứu sách kế tốn HTK đƣợc áp dụng Việt Nam - Đánh giá làm rõ khác chủ yếu chuẩn mực kế toán HTK Việt Nam với chuẩn mực kế toán HTK hành giới - Rút học kinh nghiệm định hƣớng tƣơng lai cho sánh kế tốn HTK Việt Nam 0.3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Chính sách kế tốn vấn đề rộng lớn, khóa luận tập trung nghiên cứu sách kế tốn HTK Lấy Luật Kế toán số 03/2003/QH11, ban hành ngày 17 tháng 06 năm 2003, Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Hƣớng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 chuẩn mực Kế toán HTK hành VAS 02 Việt Nam ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trƣởng Bộ Tài làm đối tƣợng chuẩn mực kế toán quốc tế HTK IAS 2, chuẩn mực kế toán Mỹ, kế toán Pháp HTK làm tham chiếu 0.4 Phƣơng pháp nghiên cứu Khóa luận sử dụng tổng hợp phƣơng pháp nghiên cứu nhƣ vật biện chứng, vật lịch sử, so sánh - đối chiếu, dẫn giải - quy nạp, phân tích tổng hợp 0.5 Kết cấu nội dung nghiên cứu Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục, bố cục khóa luận đƣợc chia thành chƣơng: 71 - Việc phân bổ chi phí sản xuất chung theo thực tế phát sinh làm cho giá thành sản phẩm biến động kỳ (tháng) - (Hầu hết doanh nghiệp có tính thời vụ) - làm cho việc sử dụng giá thành sản phẩm cho việc định giá bán cho việc định quản trị bị hạn chế Chuẩn mực kế toán Việt Nam nên áp dụng phân bổ cở sở suất hoạt động bình thƣờng theo nhƣ IAS để ổn định giá thành sản phẩm kỳ (cơ sở quan trọng để tính giá bán), bất chấp lƣợng sản xuất kỳ khác lớn  Phương pháp đánh giá hàng xuất: - Phƣơng pháp giá hạch toán nên đƣợc quy định hệ thống kế toán Việt Nam để doanh nghiệp áp dụng thuận lợi linh hoạt Theo phƣơng pháp này, giá hạch toán HTK doanh nghiệp tự quy định (có thể lấy giá kế hoạch giá mua thời điểm đó) đƣợc sử dụng thống doanh nghiệp thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất Cuối kỳ, kế tốn tính trị giá vốn thực tế vật tƣ, hàng hóa xuất kho theo hệ số giá Trị giá vốn thực tế tồn đầu kỳ + trị giá vốn thực tế nhập kỳ Hệ số giá (H) = Trị giá hạch toán tồn đầu kỳ+trị giá hạch toán nhập kỳ Trị giá vốn thực tế xuất kho đƣợc tính theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế xuất kho = Trị giá hạch tốn xuất kho × Hệ số giá (H) Phƣơng pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp hàng cơng tác tính giá, nên cơng việc tính giá đƣợc tiến hành nhanh chóng phải theo dõi biến động hàng với mức giá đến cuối kỳ điều chỉnh không bị phụ thuộc vào số lƣợng danh điểm hàng, số lần nhập, xuất loại nhiều hay 72 Bên cạnh đó, chuẩn mực VAS 02 cần quy định rõ cho phép vận dụng nhiều phƣơng pháp tính giá cho loại HTK khác nhau, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn HTK doanh nghiệp - Phƣơng pháp LIFO không nên bị loại hồn tồn khỏi sách kế tốn Việt Nam Mặc dù khiến việc đánh giá HTK để lập báo cáo kế tốn phƣơng pháp thơng thƣờng khơng đƣợc cập nhật HTK vào kho trƣớc nằm kho, khiến doanh nghiệp dễ dàng điều chỉnh số liệu muốn chi phí tăng hay giảm cần điều chỉnh lƣợng hàng mua vào, thời điểm cuối kỳ; nhiên LIFO có nhiều ƣu điểm, mà doanh nghiệp có xu hƣớng sử dụng phƣơng pháp để tính giá HTK Kế tốn Việt Nam khơng nên loại bỏ hoàn toàn LIFO mà nên quy định chặt chẽ với doanh nghiệp áp dụng LIFO để khắc phục nhƣợc điểm phƣơng pháp Vận dụng quy định tƣơng tự chuẩn mực kế toán HTK Mỹ, chuẩn mực Việt Nam quy định chấp nhận LIFO nhƣng doanh nghiệp lựa chọn phƣơng pháp LIFO cho mục tiêu tính thuế buộc doanh nghiệp phải sử dụng phƣơng pháp việc lập báo cáo kế toán cung cấp cho cổ đơng 3.3.3.2 Ước tính kế tốn HTK  Cơ sở hồn thiện Ƣớc tính kế tốn ngày trở thành khoản mục quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp đặc biệt bối cành xu hƣớng hội nhập kinh tế sâu rộng xu hội tụ kế toán nhƣ Để quy định ƣớc tính kế tốn nói riêng kế tốn HTK nói chung vào thực tiễn cần phải có quan tâm thỏa đáng từ phía doanh nghiệp nhƣ góc độ hồn thiện sách Nhà nƣớc Việt Nam vận dụng kinh nghiệm từ ƣớc tính giá trị HTK cuối kỳ theo chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế tốn HTK Mỹ hay ƣớc tính giá trị khoản mục dự phòng giảm giá HTK tham khảo chuẩn mực kế tốn HTK quốc tế để hồn thiện chuẩn mực kế toán HTK 73  Định hướng hồn thiện: Để hồn thiện sách, chuẩn mực chế độ kế tốn cần có hƣớng dẫn cụ thể phƣơng pháp xác định ghi nhận ƣớc tính kế tốn Nên xây dựng phƣơng pháp ƣớc tính HTK dựa số phƣơng pháp quốc tế Cụ thể:  Hoàn thiện ước tính giá trị HTK - Với chuẩn mực kế toán Việt Nam HTK, kế toán bị giới hạn việc làm rõ vấn đề phát sinh thực tế Trong hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế, IAS 02 khơng tồn mà nằm hệ thống IAS (kể IAS Framework SIC), chuẩn mực kế toán Việt Nam HTK chuẩn mực Việt Nam đề cập đến HTK Rất nhiều vấn đề liên quan đến HTK mà chuẩn mực kế toán quốc tế xử lý khác với VAS 02, ví dụ điển hình nhƣ việc trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh đƣợc giải thích rõ IAS “Presentation of Financial Statements”, vấn đề đƣa vào giá trị HTK chi phí lãi vay tham chiếu IAS 023 “Borrowing costs”; hay Giá thành tài sản sinh vật sản phẩm nông nghiệp (Cost of biological assets, agricultural produce) đƣợc quy định IAS 41 “Agriculture”, theo sản phẩm nơng nghiệp tài sản sinh vật đƣợc ghi theo giá trị hợp lý trừ chi phí điểm bán hàng ƣớc tính Trừ giá trị hợp lý không xác định đƣợc cách đáng tin cậy, sử dụng phƣơng pháp giá gốc Do đó, vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, Việt Nam cần xây dựng hồn thiện khơng phải chuẩn mực kế tốn HTK mà cần hồn thiện đơng hệ thống chuẩn mực kế tốn để áp dụng linh hoạt trƣờng hợp thực tế phát sinh - Bên cạnh đó, hạn chế lớn kiểm kê định kỳ giá vốn hàng bán, lãi gộp xác định đƣợc khơng có kết kiểm kê Việc khơng xác định đƣợc giá trị HTK cuối kỳ dẫn đến kế tốn khơng thể lập đƣợc báo cáo kế tốn cần thiết Điều dẫn đến quản lý không đánh giá đƣợc hiệu kinh doanh kỳ nói chung mặt hàng nói riêng Bởi việc 74 kiểm kê cuối kỳ tốn nhiều thời gian, nên chế độ kế toán Mỹ xây dựng phƣơng pháp ƣớc tính giá trị HTK cuối kỳ nhƣ sau:  Phƣơng pháp ƣớc tính theo giá bán lẻ (Retail inventory method): Theo phƣơng pháp này, kế toán theo dõi mối quan hệ giá mua giá bán lẻ hàng hóa Cụ thể, áp dụng phƣơng pháp kế tốn phải theo dõi đƣợc thông tin sau: + HTK đầu kỳ theo giá thực tế giá bán lẻ + Hàng mua vào kỳ theo giá thực tế giá bán lẻ Mới đây, theo Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ban hành có đề cập đến kỹ thuật xác định giá trị HTK cuối kỳ theo phƣơng pháp Giá bán lẻ, với quy định phƣơng pháp thƣờng đƣợc dùng ngành bán lẻ để tính giá trị HTK với số lƣợng lớn mặt hàng thay đổi nhanh chóng có lợi nhuận biên tƣơng tự mà sử dụng phƣơng pháp tính giá gốc khác Tuy nhiên, hƣớng dẫn cách xác định giá trị HTK chƣa chi tiết Cụ thể, theo Thông tƣ 200, Giá gốc HTK đƣợc xác định cách lấy giá bán HTK trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ đƣợc sử dụng có tính đến mặt hàng bị hạ giá xuống thấp giá bán ban đầu Thơng thƣờng phận bán lẻ sử dụng tỷ lệ phần trăm bình qn riêng Khác với kế tốn Việt Nam, kế toán Mỹ từ lâu sử dụng phƣơng pháp giá bán lẻ để đánh giá HTK theo phƣơng pháp ƣớc tính, nhƣng đƣợc áp dụng với quy trình rõ ràng hơn, gồm bƣớc: - Xác định trị giá vốn HTK đầu kỳ nhập kỳ - Xác định giá bán lẻ HTK đầu kỳ nhập kỳ (giá bán lẻ giá bán đƣợc niêm yết loại hàng sau trừ khoản chiết khấu thƣơng mại chấp nhận cho khách hàng) - Xác định tỉ lệ giá vốn/giá bán lẻ - Xác định giá HTK cuối kỳ theo giá bán lẻ - Tính giá trị HTK để lập báo cáo cách lấy tích số Giá bán lẻ hàng tồn cuối kỳ tỉ lệ giá vốn/giá bán lẻ 75 Cùng với tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ, thông tin giúp cho ngƣời bán lẻ xác định đƣợc giá trị HTK vào thời điểm trình kinh doanh Kết ƣớc tính HTK cuối kỳ đƣợc dùng để so sánh với kết thực tế, từ xác định nguyên nhân thiếu hụt, mát, hƣ hỏng sở tìm phƣơng pháp xử lý phù hợp Phƣơng pháp cho phép xác định đƣợc kết kinh doanh mà không thiết phải kiểm kê HTK cuối kỳ Phƣơng pháp phƣơng tiện giúp cho quản lý xác định đƣợc HTK thừa, thiếu, mất, hỏng Và phƣơng pháp giúp cho việc đảm bảo thông tin HTK cách xác Tuy nhiên dù có ƣu điểm cụ thể so với cách tính Việt Nam, phƣơng pháp giá bán lẻ Mỹ mang tính bình quân cho tất mặt hàng mà không nêu lên đƣợc khác chúng Phƣơng pháp trở nên phức tạp thực tế phát sinh nhƣ nhƣ chi phí thu mua phát sinh, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu hàng mua…  Phƣơng pháp tính theo lãi gộp (Gross margin method): Phƣơng pháp đƣợc áp dụng trƣờng hợp phƣơng pháp ghi chép HTK bị mát, hỏa hoạn… ngồi phƣơng pháp cịn đƣợc sử dụng cho kiểm toán viên, trƣờng hợp phải ƣớc tính giá trị HTK cuối kỳ Phƣơng pháp ƣớc tính dựa tỉ lệ lãi gộp ƣớc tính kỳ trƣớc để xác định giá trị HTK kỳ Quy trình tính tốn cụ thể nhƣ sau: - Xác định tổng giá vốn HTK đầu kỳ + Nhập kỳ - Xác định doanh thu lƣợng hàng bán kỳ - Tính số dƣ lãi gộp lƣợng hàng bán kỳ = Doanh thu × Tỉ lệ lãi gộp - Tính giá vốn lƣợng hàng bán = Doanh thu - Số dƣ lãi gộp - Tính giá trị HTK = Giá vốn tồn đầu kỳ + Nhập kỳ - Giá vốn hàng bán kỳ 76 Phƣơng pháp đánh giá HTK theo phƣơng pháp lãi gộp cho độ xác khơng cao nhƣng thƣờng phát huy tác dụng tốt trƣờng hợp ƣớc tính HTK để tính giá trị thiệt hại trƣờng hợp xảy kiện đặc biệt với HTK (cháy, hỏng, ) Phƣơng pháp thông thƣờng không đƣợc áp dụng cho mục đích lập báo cáo kế tốn, tài chính, phƣơng pháp cung cấp ƣớc tính Để khẳng định đƣợc tính xác thơng tin phƣơng pháp mang lại thiết phải có kết kiểm kê thực tế HTK Hơn phƣơng pháp dựa sở kết kinh doanh kỳ trƣớc để xác định tỷ lệ lãi gộp, tỷ lệ mà thay đổi nhanh theo thời gian Tuy nhiên phƣơng pháp cho phép xác định giá trị HTK cho mục đích báo cáo tạm thời gắn với phƣơng pháp FIFO, LIFO, phƣơng pháp bình quân phƣơng pháp dựa sở giá phí  Hồn thiện khoản dự phịng giảm giá HTK: Thứ nhất, doanh nghiệp có nhiều vật tƣ tiến hành đánh giá giá trị toàn vật tƣ, nguyên vật liệu đòi hỏi nhiều thời gian Hơn việc đánh giá giá trị vật liệu phụ điều không cần thiết nhƣ loại vật liệu giảm giá khơng đáng kể, điều gây tốn công sức tiền Ngồi đối tƣợng lập dự phịng loại vật tƣ, hàng hoá giảm giá thị trƣờng nói chung mà khơng nói rõ giá thị trƣờng giá mua hay giá bán dẫn đến vận dụng không quán thực tiễn Bởi lẽ thị trƣờng hoạt động kinh doanh tất yếu phải có chênh lệch giá mua giá bán chênh lệch đáng kể Giá mua giá bán xác định chung mà phải tuỳ thuộc vào đối tƣợng lập dự phịng Do đó, nên loại bỏ vật tƣ, ngun liệu phụ khỏi phạm vi phải dự phòng giảm giá, tất nhiên, song song với đó, cần lập định nghĩa đầy đủ, chi tiết hoàn chỉnh khái niệm vật tƣ, nguyên liệu phụ cách thức để xác định loại HTK Quy định chặt chẽ trƣờng hợp hảng tồn kho loại nào, trƣờng hợp cần đƣợc dự phòng theo giá mua theo giá bán 77 Thứ hai, vào thời điểm cuối năm tiến hành trích lập lập bổ sung, kế toán hạch toán tăng giá vốn hàng bán, cịn hồn nhập số dự phịng lập thừa kế tốn ghi giảm giá vốn hàng bán Sang năm sau, chi phí thực tế xảy ra, kế toán lại hạch toán tăng giá vốn hàng bán, điều gây nên cảm giác giá vốn bị phản ánh trùng lặp nhƣ không nhận trình hồn nhập dự phịng Nhƣ vậy, thay sử dụng TK 632, xây dựng tài khoản chi phí khác để trích lập, bổ sung hồn nhập số dự phòng Thứ ba, theo quy định hành, đối tƣợng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tƣ, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm hàng tồn kho bị hƣ hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang mà giá gốc ghi sổ kế toán cao giá trị thực đƣợc Tuy nhiên, nhƣ nhắc đến chƣơng 2, giảm giá mặt hàng thay tất yếu khiến cho doanh nghiệp phải giảm giá bán sản phẩm để cạnh tranh, khơng doanh nghiệp thua lỗ không bán đƣợc hàng Nếu nhƣ cạnh tranh lớn, hay kinh tế có nhiều biến động HTK doanh nghiệp bị ứ đọng lâu ngày, việc phải giảm giá tới mức dƣới giá gốc hồn tồn khiến doanh nghiệp phải trích lập dự phịng giảm giá cho loại HTK Vì vậy, sở quy định IAS kế t hơ ̣p với kế toán hàng tồn kho Mỹ, nên bổ sung thêm nguyên tắ c đánh giá hàng tồ n kho thấ p giá gốc và giá thi ̣ trƣờng: Đây là nguyên tắ c đánh giá hàng hóa , dƣ̣a nguyên tắ c thâ ̣n tro ̣ng có liên quan tới viê ̣c đánh giá hàng tồ n kho có dấ u hiê ̣u cho thấ y rằ ng : giá trị thị trƣờng mặt hàng thay cho hàng tồ n kho đã giảm x́ ng , giá trị hàng tồn kho cầ n đƣơ ̣c tiń h giảm Viê ̣c điề u chin ̉ h này nhằ m đƣa mô ̣t hin ̀ h ảnh trung thƣ̣c nhấ t về chỉ tiêu hàng tồ n kho Báo cáo tài chính Cuối cùng, thời điểm tiến hành trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Theo quy định hành Việt Nam, với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thông thƣờng, thời điểm lập hoàn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế tốn năm Nhằm giúp nhà đầu tƣ cần đƣợc biết thơng tin 78 tình hình tài doanh nghiệp vào báo cáo tạm thời (tháng, quý) nào, nên học tập việc lập dự phòng giảm giá theo tháng, quý nhƣ IAS 2, không đợi vào báo cáo tài cuối năm 79 KẾT LUẬN HTK tất nguồn lực dự trữ nhằm đáp ứng cho nhu cầu tƣơng lai, phận tài sản ngắn hạn chiếm vị trí quan trọng tồn q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ giai đoạn cung cấp, sản xuất đến tiêu thụ Thơng tin xác kịp thời HTK tình hình xuất nhập vật tƣ hàng hóa thơng tin quan trọng giúp ngƣời quản lý đạo kịp thời nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày, đánh giá đƣợc hiệu kinh doanh nói chung mặt hàng nói riêng đƣa định kinh tế hữu hiệu hơn, có kế hoạch tài cho việc mua sắm cung cấp HTK nhƣ điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ sản xuất Vì cơng tác kế tốn HTK nói chung phƣơng pháp kế tốn HTK nói riêng có vai trị quan trọng doanh nghiệp Đặc biệt hơn, đặt bối cảnh kinh tế Việt Nam nhƣ khu vực có xu hƣớng mở rộng quan hệ đối tác toàn cầu; hệ thống kế toán tiếp tục hội nhập sâu với thơng lệ kế tốn quốc tế, thực tế đặt yêu cầu đòi hỏi nhà làm luật doanh nghiệp nƣớc có nhìn tồn diện chi tiết vấn đề nâng cao hiệu cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn nói chung nhƣ kế tốn HTK nói riêng Việc nghiên cứu khác biệt chuẩn mực quốc tế quốc gia với chuẩn mực kế toán HTK Việt Nam cung cấp thông tin vấn đề cần giải quyết, sở để tác giả đƣa giải pháp hoàn thiện sách kế tốn HTK Việt Nam phƣơng diện: Luật kế toán, chế độ kế toán chuẩn mực kế toán HTK Việt Nam Hội nhập hệ thống kế tốn tồn cầu xu tất yếu, từ bên cạnh am hiểu sách kế tốn Việt Nam, việc hiểu biết sách kế tốn quốc gia giới nói chung mà cụ thể sách kế tốn HTK nói riêng có vai trị đặc biệt quan trọng, hƣớng tích cực chuẩn bị cho phát triển tƣơng lai cho doanh nghiệp toàn kinh tế Việt Nam DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tham khảo tiếng Việt Quốc hội, Luật Kế toán số 03/2003/QH11, ban hành ngày 17 tháng 06 năm 2003 Bộ Tài chính, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế tốn số 02 Hàng tồn kho, ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài chính, Thơng tư 228/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 Học viện Ngân hàng, Giáo trình Kế tốn tài Nhà xuất Xây dựng, 2002, PGS.TS.Nguyễn Đình Đỗ, Thơng lệ chuẩn mực Kế toán quốc tế Nhà xuất Thống Kê, 2010, Trần Xn Nam, Tài Chính Kế Tốn Tạp chí Khoa học Cơng nghệ Đà Nẵng - Số 5(40).2010, Phạm Hoài Hƣơng, Mức độ hài hoà chuẩn mực Kế toán Việt Nam chuẩn mực Kế toán Quốc tế II Tài liệu tham khảo tiếng Anh IASC IASB, Framework for the preparaton and presentation of financial statements, đƣợc phê duyệt IASC vào tháng năm 1989 đƣợc công bố vào thàng năm 1989, sau đƣợc IASB sử dụng thức vào tháng năm 2001 IASB, Chuẩn mực kế toán quốc tế số - Hàng tồn kho FASB, Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho Mỹ CRC, Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho Pháp Jones and A R Belkaoui, 2010, Financial accounting theory III Các trang mạng tham khảo Tapchiketoan.com Webketoan.com Moj.gov.vn Iasplus.com PHỤ LỤC MẪU PHIẾU KHẢO SÁT PHIẾU KHẢO SÁT Ý KIẾN Hàng tồn kho tài sản thiếu loại hình doanh nghiệp sản xuất hay thƣơng mại Việc theo dõi, phản ánh đầy đủ xác tình hình tăng giảm hàng tồn kho nhiệm vụ quan trọng, sở cho doanh nghiệp ổn định sản xuất đảm bảo nguồn hàng cung cấp cho thị trƣờng, có điều kiện kinh doanh ngắn dài hạn phù hợp Bên cạnh đó, phản ánh góp phần nâng cao chất lƣợng thông tin cung cấp Báo cáo tài Nhận thức đƣợc vấn đề đó, tơi thực khảo sát với mục đích tìm hiểu thực trạng kế tốn Hàng tồn kho doanh nghiệp Việt Nam, từ đánh giá mức độ quan tâm hiều biết doanh nghiệp kế toán Hàng tồn kho Đối tƣợng khảo sát: Kế toán kho, Kế toán tổng hợp, Kế tốn trƣởng nhà quản lý tài doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Để cung cấp thông tin cho khảo sát, anh/ chị vui lòng trả lời câu hỏi dƣới đây: I Thông tin cá nhân Họ tên: Độ tuổi: Giới tính: Nghề nghiệp tại: Đơn vị cơng tác tại: II Thơng tin khảo sát Anh/ chị vui lịng khoanh trịn vào câu trả lời (Có thể chọn nhiều phƣơng án câu hỏi có dấu (*) vui lịng ghi rõ thơng tin câu trả lời anh/ chị phƣơng án “Khác”.) Đơn vị anh/ chị có tổ chức kế tốn Hàng tồn kho khơng? A Có B Khơng Tại đơn vị anh/ chị, quy định việc cung cấp thông tin kế toán Hàng tồn kho tuân theo: A Chỉ theo chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam B Chỉ theo chuẩn mực kế toán quốc tế C Theo chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế D Khác Vui lòng ghi rõ: Trên thực tế đơn vị, việc áp dụng sách là: A Có nhiều phức tạp khó vận dụng cung cấp thơng tin B Tƣơng đối phức tạp nhƣng áp dụng đƣợc C Có thể hiểu đƣợc cần thiết để đảm bảo cung cấp thơng tin đƣợc đầy đủ, tồn diện D Khác Yêu cầu ghi rõ: Nguyên tắc ghi nhận Hàng tồn kho: 4.1 Hàng tồn kho đƣợc đơn vị ghi nhận sở: A Luôn theo sở Giá gốc (chỉ ghi vào nguyên giá chi phí có đủ Hóa đơn, chứng từ) B Theo Giá trị hợp lý (ƣớc tính giá thấp giá gốc giá trị thực đƣợc) C Khác Yêu cầu ghi rõ: 4.2 Theo anh/ chị, việc xác định giá trị thực đƣợc để ghi nhận nguyên giá Hàng tồn kho là: 0000Không cần thiết A Chỉ cần thiết trƣờng hợp giá Hàng tồn kho thị trƣờng biến động mạnh B Là cần thiết phải đƣợc tiến hành thƣờng xuyên 4.3 Việc xác định giá bán ƣớc tính, chi phí ƣớc tính để hồn thành sản phẩm chi phí ƣớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ Hàng tồn kho, từ nhằm tính tốn giá trị thực đƣợc (nếu có) đơn vị anh/ chị đƣợc dựa sở nào? (*) A Thông tin phận tài đơn vị cung cấp B Thơng tin doanh nghiệp ngành C Các nguồn thông tin khác, cụ thể… Phƣơng pháp hạch toán Hàng tồn kho: 5.1 Đơn vị anh/ chị áp dụng phƣơng pháp hạch toán Hàng tồn kho nào? A Phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên B Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ C Khác Yêu cầu ghi rõ: 5.2 Viện áp dụng phƣơng pháp hạch toán Hàng tồn kho đơn vị: A Tƣơng đối phức tạp, khối lƣợng công việc lớn B Phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp C Chƣa đáp ứng đƣợc nhu cầu cung cấp thông tin kế tốn kịp thời đầy đủ Phƣơng pháp tính giá trị Hàng tồn kho: 6.1 Đơn vị anh/ chị áp dụng phƣơng pháp tính giá nào? (*) A Phƣơng pháp bình quân B Phƣơng pháp thực tế đích danh C Phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc D Khác Yêu cầu nêu rõ: 6.2 Việc áp dụng phƣơng pháp tính giá thống cho loại hàng tồn kho đơn vị? A Đúng B Sai Lập dự phòng giảm giá Hàng tồn kho: 7.1 Đơn vị có trích lập dự phịng giảm giá Hàng tồn kho định kỳ khơng? A Có B Khơng 7.2 Theo anh/ chị, việc trích dự phịng giảm giá Hàng tồn kho chủ yếu nhằm mục đích: A Tuân theo yêu cầu pháp luật B Cung cấp nhìn xác giá trị Hàng tồn kho C Đáp ứng nhu cầu nhà quản trị, sở để xác định mức loại dự trữ tồn kho tối ƣu D Khác 7.3 Căn trích lập dự phịng giảm giá Hàng tồn kho đơn vị anh/chị: A Theo văn hƣớng dẫn Bộ tài B Theo xét đốn dựa kinh nghiệm phân tích nhà quản trị C Khác 7.4 Theo anh/ chị, quy định hành Dự phòng giảm giá Hàng tồn kho: A Phù hợp với thực tiễn áp dụng B Còn phức tạp, cần đƣợc cụ thể hóa C Quá chi tiết dẫn đến thiếu tính linh hoạt, chủ động cho doanh nghiệp Chân thành cảm ơn anh/ chị cung cấp thông tin cho khảo sát! Mọi ý kiến đóng góp xin gửi địa email: phuongnguyen3154@gmail.com Rất mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp anh/ chị