Quá trình hài hòa các quy định về kế toán tài sản hữu hình của việt nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế

VAS được xây dựng với nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm nền kinh tế và trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam tại thời điểm ban hành chuẩn mực nê

NGUYỄN THỊ KIM KHUÊ

QUÁ TRÌNH HÀI HÒA CÁC QUY ĐỊNH VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN HỮU HÌNH CỦA VIỆT NAM SO VỚI

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Chuyên ngành: Kế toán

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS NGUYỄN THỊ THU HIỀN

TP Hồ Chí Minh - Năm 2016

văn là trung thực và được thu thập từ nguồn dữ liệu khách quan Nội dung luận văn

có tham khảo sử dụng các tài liệu, thông tin được đăng tải trên các tác phẩm, tạp chí, và các trang web theo danh mục tài liệu tham khảo của luận văn

Tác giả

Nguyễn Thị Kim Khuê

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục từ viết tắt

Danh mục các bảng biểu

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 3

1.4 Phương pháp nghiên cứu 3

1.5 Đóng góp của nghiên cứu 4

1.6 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HÀI HÒA KẾ TOÁN CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ TÀI SẢN HỮU HÌNH 5

2.1 Khái niệm về hài hòa kế toán quốc tế 5

2.1.1 Khái niệm về hài hòa kế toán quốc tế 5

2.1.2 Phân loại hài hòa kế toán quốc tế 6

2.2 IASB - Lược sử và tiến trình phát triển của hài hòa - hội tụ kế toán quốc tế 7 2.2.1 Lược sử IASC từ khi thành lập đến năm 1987 7

2.2.1.1 Tiền thân IASC 7

2.2.1.2 IASC - từ khi thành lập đến năm 1987 8

2.2.2 IASC - giai đoạn từ năm 1987 đến năm 2000 10

2.2.3 IASB - Quá trình hội tụ từ năm 2001 đến nay 11

2.3.2 Sơ lược về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 18

2.4 Các nghiên cứu trước đây về hài hòa kế toán quốc tế 22

2.5 Chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về tài sản hữu hình và đo lường tài sản trong kế toán 34

2.5.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản hữu hình 34

2.5.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho 34

2.5.1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế máy móc, thiết bị, nhà xưởng 35

2.5.1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế bất động sản đầu tư 37

2.5.1.4 Chuẩn mực kế toán quốc tế thuê tài sản 37

2.5.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản hữu hình 38

2.5.2.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho 38

2.5.2.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định hữu hình 39

2.5.2.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam bất động sản đầu tư 39

2.5.2.4 Chuẩn mực kế toán Việt Nam thuê tài sản 41

2.5.3 Đo lường tài sản trong kế toán 41

2.5.3.1 Khái niệm và ý nghĩa của đo lường trong kế toán 41

2.5.3.2 Các cơ sở đo lường tài sản 42

2.5.3.3 Các mô hình đo lường giá trị tài sản trong kế toán 43

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 48

3.1 Mục tiêu và giả thuyết nghiên cứu 48

3.2 Phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu 49

3.2.1 Phương pháp thu thập 49

3.2.2 Phân tích dữ liệu 51

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 55

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 68

5.1 Kết luận 68

5.2.3 Hoàn thiện VAS 01- Chuẩn mực chung 71

5.2.4 Bổ sung một số điều khoản về quy định chung của luật kế toán 71

5.2.5 Kiến nghị đối với các chuẩn mực cụ thể 72

5.2.6 Các kiến nghị khác có liên quan 76

5.3 Những hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 78

Tài liệu tham khảo

Phụ Lục

Các từ viết tắt Tiếng Việt

BCTC Báo cáo tài chính

Các từ viết tắt Tiếng Anh

Chữ viết tắt Tên đầy đủ tiếng Anh Tên đầy đủ tiếng Việt

AISG Accounting International Study

Group

Nhóm nghiên cứu kế toán quốc

tế FASB Financial Accounting Standards

Chuẩn mực kế toán quốc tế

IASB Financial Accounting Standards

Board

Hội Đồng Chuẩn Mực Kế Toán Quốc tế

IASC International Accounting Ủy Ban chuẩn mực kế toán

IOSCO The Board of the International

Organization of Securities Commissions

Hội đồng Tổ chức quốc tế của các Ủy ban chứng khoán

NYSE NewYork Stock Exchange Thị trường Chứng khoán SEC U.S Securities and Exchange

US GAAP Các nguyên tắc kế toán thừa

nhận chung của Hoa Kỳ

Genarally accepted accounting principles of America

Standard

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại thế giới

Hình 2.1 Các khái niệm về hài hòa 7

Bảng 2.1 Thời gian và khoảng cách giữa ngày ban hành/sửa đổi của các CMKT Việt Nam và IAS/IFRS tương đương 20

Bảng 2.2 Tóm tắt các nghiên cứu hài hòa chuẩn mực 29

Bảng 3.1 Các thành phần của chỉ số đo lường 51

Bảng 4.1 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 02 55

Bảng 4.2 Tần số xếp hạng gần gũi VAS /IAS 02 55

Bảng 4.3 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 16 56

Bảng 4.4 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 16 56

Bảng 4.5 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 40 57

Bảng 4.6 Tần số xếp hạng gần gũi VAS /IAS 40 57

Bảng 4.7 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 17 58

Bảng 4.8 Bảng chi tiết tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS 17 58

Bảng 4.9 Nội dung kế toán dẫn đến mức hài hòa cao/mức hài hòa thấp giữa quy định Việt Nam với CMKT quốc tế 59

Bảng 4.10 Tần số xếp hạng gần gũi VAS/IAS về TS hữu hình 63

Bảng 4.11 Kết quả kiểm định Chi Bình Phương 64

Đồ thị 4.1 Tần số xếp hạng gần gũi VAS với IAS/IFRS về TS hữu hình 64

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG 1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Quá trình toàn cầu hóa diễn ra ngày càng nhanh chóng cùng với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường vốn đã tác động đến quá trình hài hòa và hội tụ quốc tế về CMKT Để đáp ứng được điều này, năm 2001 Hội đồng CMKT quốc tế (IASB) đã được thành lập và các CMKT quốc tế, chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế lần lượt

ra đời Mục tiêu chính trong hoạt động của IASB là hình thành một hệ thống CMKT phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu và có thể áp dụng trên toàn thế giới

Trong thời đại ngày nay, xu hướng hội tụ kế toán quốc tế là xu hướng tất yếu

và được lựa chọn bởi nhiều quốc gia trên thế giới CMKT quốc tế là cơ sở khoa học

và pháp lý của tiến trình hội tụ kế toán quốc tế Không ngoại lệ, từ năm 2000 đến năm 2005, Bộ Tài chính nước ta đã xây dựng và ban hành được 26 CMKT dựa trên các CMKT quốc tế (IAS/IFRS) để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng và tạo điều kiện để hội nhập với hệ thống thông tin trong khu vực và trên thế giới VAS được xây dựng với nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm nền kinh tế và trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam tại thời điểm ban hành chuẩn mực nên VAS đã

cơ bản tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh được phần lớn các giao dịch của nền kinh

tế thị trường, nâng cao tính công khai, minh bạch thông tin về BCTC của các DN Tuy nhiên, VAS chưa hài hòa với IAS/IFRS và chưa cập nhật theo những thay đổi của IAS/IFRS nên vẫn bộc lộ nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS Chính vì vậy, việc nghiên cứu CMKT quốc tế để hoàn thiện cho CMKT Việt Nam là một yêu cầu cần thiết

Gần đây, có một số nghiên cứu được tiến hành nhằm xác định mức độ hài hòa giữa CMKT Việt Nam với CMKT quốc tế Kết quả bài nghiên cứu của tác giả Phạm Hoài Hương (2012) chỉ ra rằng mức độ hài hòa giữa VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực được chọn nghiên cứu ở mức bình quân là 68% Theo đó,

các chuẩn mực về doanh thu và chi phí có mức độ hài hòa cao hơn các CMKT về tài sản Mức độ hài hòa về đo lường (81, 2%) cao hơn nhiều so với mức độ hài hòa về khai báo thông tin (57%)

CMKT Việt Nam về tài sản và CMKT quốc tế vẫn còn khoảng cách lớn đã ảnh hưởng đến quá trình hội nhập và hoàn thiện CMKT ở nước ta Việc tìm hiểu mức độ hài hòa quy định về kế toán tài sản hữu hình của Việt Nam và CMKT quốc

tế có ý nghĩa quan trọng trong việc đánh giá mức độ hài hòa, tìm nguyên nhân và đưa ra định hướng cụ thể cho việc hoàn thiện các quy định và chuẩn mực về TS hữu hình nói riêng và hệ thống CMKT Việt Nam nói chung Mặc dù xác định việc hài hòa và tiến đến hội tụ kế toán quốc tế phải phù hợp với đặc điểm riêng của từng nước nhưng trình độ phát triển của chúng ta chưa thể áp dụng hoàn toàn chuẩn mực

kế toán quốc tế Và rõ ràng nền kinh tế đang biến đổi không ngừng và nhu cầu sử dụng BCTC ngày càng cao, vì vậy tiếp tục rà soát nghiên cứu và hoàn thiện các quy định, chuẩn mực Cụ thể là các quy định liên quan đến TS hữu hình là yêu cầu cần thiết, tuy nhiên ở Việt Nam, theo hiểu biết của tác giả vẫn chưa có nghiên cứu về

vấn đề này Chính vì vậy, tác giả chọn đề tài “Quá trình hài hòa các quy định về

kế toán tài sản hữu hình của Việt Nam so với CMKT quốc tế” để làm luận văn

tốt nghiệp bậc thạc sĩ của mình

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Câu hỏi nghiên cứu:

 Mức độ hài hòa các quy định về kế toán TS hữu hình của Việt Nam tại hai thời điểm trước và sau khi ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC với chuẩn mực quốc tế như thế nào?

 Các giải pháp nào đặt ra nhằm nâng cao mức độ hài hòa quy định về kế toán

TS hữu hình Việt Nam với CMKT quốc tế nói riêng và hệ thống kế toán Việt Nam nói chung?

1.3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tƣợng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu những đối tượng sau:

 Các CMKT Việt Nam và IAS/IFRS về TS hữu hình ở các khía cạnh: khái niệm, phạm vi, phân loại, ghi nhận và đo lường

 Các quy định kế toán tại Việt Nam liên quan đến TS hữu hình

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

 Các CMKT Việt Nam được nghiên cứu là các VAS hiện hành liên quan đến

TS hữu hình: VAS 02 (Hàng tồn kho), VAS 03 (Tài sản cố định), VAS 05 (Bất động sản), VAS 06 (Thuê tài sản) và các văn bản pháp luật kế toán khác

có liên quan

 Các CMKT quốc tế được nghiên cứu là các CMKT quốc tế hiện hành bao gồm: IAS 02 (Hàng tồn kho), IAS 16 (Bất động sản, nhà xưởng, thiết bị), IAS 40 (Bất động sản đầu tư), IAS 17 (Thuê tài sản)

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Để đánh giá hài hòa chuẩn mực về đo lường, luận văn này sử dụng phương pháp phân tích nội dung vì dữ liệu nghiên cứu trong luận văn này dưới dạng văn bản Kỹ thuật của phương pháp này được sử dụng để nhận diện các đặc trưng cụ thể của các thông tin trong văn bản nghiên cứu

Nghiên cứu này cũng dựa vào phân tích nội dung để sắp xếp các quy định đo lường về kế toán TS hữu hình của hai hệ thống theo danh mục xác định trước ở cả hai giai đoạn trước và sau năm 2014 Từ đó, xây dựng mức ―xếp hạng gần gũi‖ có mức thang đo lần lượt là 1; 0.7; 0.3; 0 cho các khoản mục để đánh giá mức độ hài hòa giữa VAS so với IAS/IFRS về TS hữu hình Cụ thể như sau:

 Một giá trị xếp hạng rank = 1 là nội dung các yêu cầu trong VAS và IAS/IRFS hoàn toàn giống nhau

 Một giá trị xếp hạng rank = 0.7 khi hầu hết các chi tiết trong yêu cầu là giống nhau, tuy nhiên còn một số khác biệt, nhưng không quan trọng

 Một giá trị xếp hạng rank = 0.3 khi có một vài điểm hài hòa nhưng tồn tại khác biệt lớn giữa VAS với IAS/IFRS

 Một giá trị xếp hạng rank = 0 là nội dung các yêu cầu trong VAS hoàn toàn không hài hòa với IAS/IFRS

Sau khi xếp hạng tổng hợp các khoản mục, luận văn sẽ định lượng được mức

độ hài hòa quy định về đo lường

Cuối cùng, trên cơ sở kết quả trên nghiên cứu sử dụng kiểm định Chi bình phương đánh giá ý nghĩa của sự thay đổi mức độ hài hòa sau khi Thông tư 200/2014/TT-BTC được ban hành

1.5 Đóng góp của nghiên cứu

 Hệ thống các phương pháp nghiên cứu có thể áp dụng khi nghiên cứu về mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán

 Khái quát cơ sở lý thuyết về sự hài hòa CMKT giữa các quốc gia với IAS/IFRS

 Tổng hợp và đối chiếu được các quy định về đo lường Việt Nam và CMKT quốc tế đối với HTK, TSCĐHH, BĐSĐT, thuê TS

 Kết quả của việc đánh giá hài hòa sẽ cho thấy các vấn đề cần phải thực hiện các CMKT Việt Nam nói chung và các CMKT Việt Nam, quy định về TS hữu hình nói riêng

1.6 Kết cấu của luận văn

Luận văn gồm có năm chương:

 Chương 1: Giới thiệu chung

 Chương 2: Cơ sở lý thuyết về hài hòa kế toán của các CMKT về TS hữu hình

 Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

 Chương 4: Kết quả nghiên cứu

 Chương 5: Kết luận và một số kiến nghị

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HÀI HÒA KẾ TOÁN CỦA CÁC

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ TÀI SẢN HỮU HÌNH 2.1 Khái niệm về hài hòa kế toán quốc tế

2.1.1 Khái niệm về hài hòa kế toán quốc tế

Các nghiên cứu trước đây về hài hòa kế toán quốc tế thường sử dụng các khái niệm khác nhau như: ―hài hòa‖ (harmanization), ―tiêu chuẩn hóa‖ (standardization) và ― hội tụ‖ (convergence)

Hài hòa là sự phối hợp điều chỉnh của hai hay nhiều đối tượng (Van Der Tas, 1988) Tay and Parker (1990) đưa ra một mô hình giải thích khái niệm ― hài hòa‖ và phân biệt với ―tiêu chuẩn hóa‖ Theo đó, quá trình ―hài hòa‖ là sự chuyển hóa từ trạng thái đa dạng hoàn toàn về các phương pháp kế toán sang trạng thái hài hòa, có nghĩa là sự hình thành các nhóm doanh nghiệp tập trung vào một số ít các phương pháp kế toán Trong khi đó, quá trình ―tiêu chuẩn hóa‖ là sự chuyển hóa sang trạng thái thống nhất Như vậy, ―tiêu chuẩn hóa‖ bao hàm cả sự ―hài hòa‖ và sau đó sự giảm thiểu các lựa chọn về phương pháp kế toán

Khái niệm ―hội tụ‖ lần đầu tiên được IASC đề cập đến trong báo cáo chiến lược của mình năm 1998 (IASC, 1998) và sau đó được khẳng định trong Hiến chương của IASB như một mục tiêu của tổ chức này (IASC Foundation, 2010) Hội

tụ được hiểu là quá trình phát triển hướng đến một hệ thống CMKT toàn cầu chất lượng cao Herz and Petrone (2005) nhìn nhận hội tụ là quá trình mà tiền thân là

―hài hòa‖ rồi ―quốc tế hóa‖ đến nay là ―hội tụ‖ Hội tụ kế toán quốc tế nhằm thiết lập chuẩn mực chất lượng cao để cải thiện so sánh phạm vi quốc tế về thông tin tài chính, giảm chi phí cho người sử dụng, nhà đầu tư, kiểm toán nhằm phát triển thị trường vốn toàn cầu Zhang and Qu (2010) cho rằng hội tụ là hướng đến một điểm duy nhất để đạt sự thống nhất chung Việc phát triển chuẩn mực của IASB là sự chuyển đổi từ hài hòa sang hội tụ Hội tụ được xem là quá trình ―tiêu chuẩn hóa‖ chuẩn mực Hài hòa và hội tụ không đối lập nhau, cả hai thuật ngữ này phản ánh quá trình phát triển của chuẩn mực kế toán ở những mức độ khác nhau

2.1.2 Phân loại hài hòa kế toán quốc tế

Hài hòa kế toán bao gồm hài hòa quy định (formal hay de jure) và hài hòa thực tế (material hay de facto) (Van der Tas, 1988, 1992; Canibano and Mora, 2000; Garrido et al., 2002)

 Khi hài hòa được đánh giá qua các chuẩn mực và quy định được gọi là hài hòa về chuẩn mực Hài hòa về chuẩn mực liên quan đến tính thống nhất và nhất quán của các quy định và luật lệ kế toán

 Hài hòa thực tế là sự gia tăng mức độ khả năng so sánh và có nghĩa là nhiều công ty hơn sẽ áp dụng phương pháp kế toán tương tự cho một sự kiện hoặc đưa ra thêm thông tin tới phạm vi mà báo cáo tài chính của những công ty nào có thể so sánh (Van Der Tas, 1988)

Theo Van der Tas (1992), hài hòa CMKT và hài hòa thực tế kế toán cần được nghiên cứu dưới hai góc độ: hài hòa về mặt công bố thông tin (disclosure harmonization) và hài hòa về mặt đo lường (mearsurement harmonization), trong đó:

 Hài hòa về mặt đo lường: là hài hòa về phương pháp kế toán được lựa chọn Mục tiêu của hài hòa CMKT về đo lường là tránh hoặc loại bỏ các chuẩn mực mâu thuẫn hoặc khác biệt cơ bản Mục tiêu của hài hòa thực tế kế toán

về đo lường là tăng tính có thể so sánh được của BCTC Để BCTC có thể so sánh được, các công ty phải chọn cùng một phương pháp kế toán cho các nội dung kinh tế có cùng bản chất Việc lựa chọn cùng một phương pháp kế toán như vậy sẽ giới hạn được một trong các yếu tố làm các chỉ số của BCTC khác biệt mà không xuất phát từ khác biệt về kết quả hoạt động

 Hài hòa về mặt công bố thông tin: là hài hòa về mức độ khai báo thông tin (số lượng và chi tiết của các thông tin được trình bày trên BCTC) Mục tiêu của hài hòa thực tế về công bố thông tin là các BCTC của các công ty cùng công bố một số các thông tin xác định ở cùng một mức độ chi tiết xác định, mức độ khai báo thông tin này được xem như mức độ khai báo thông tin tối thiểu mà tất cả các BCTC phải đáp ứng được Mục tiêu của hài hòa CMKT

về công bố thông tin là đạt được chuẩn chung về mức độ khai báo thông tin tối thiểu

Hình 2.1 Các khái niệm về hài hòa

Nguồn: Canibano and Mora (2000)

Hài hòa trong chuẩn mực là cơ sở để đạt được sự hài hòa trong thực tế và hài hòa trong thực tế không thể đạt được nếu thiếu hài hòa trong chuẩn mực (Qu and Zhang, 2010) cho thấy tầm quan trọng của hài hòa trong chuẩn mực nên tác giả tập trung hài hòa chuẩn mực về đo lường cả hai khía cạnh xét cả thời điểm (harmony)

và quá trình (harmanizaton) trong bài nghiên cứu của mình

2.2 IASB - Lƣợc sử và tiến trình phát triển của hài hòa - hội tụ kế toán quốc tế 2.2.1 Lƣợc sử IASC từ khi thành lập đến năm 1987

2.2.1.1 Tiền thân IASC

Giai đoạn 1950 - 1960 khi sự gia tăng hòa nhập kinh tế quốc tế không phải trực tiếp do các nhà đầu tư, mà do chính nghề nghiệp kế toán đã gây áp lực cho quá

Hài hòa kế toán

Hài hòa thực tế kế toán

Hài hòa thực tế kế toán về đo lường Hài hòa thực tế kế toán

Hài hòa kế toán

Hài hòa thực tế kế toán về đo lường

Hài hòa thực tế kế toán về công bố Hài hòa thực tế kế toán

trình giảm thiểu khác biệt thực hành kế toán giữa các quốc gia Sau chiến tranh thế giới thứ Hai, Nhóm nghiên cứu kế toán quốc tế (AISG) đã ra đời năm 1966 nhằm tổng hợp thông tin về thực hành kế toán của 3 quốc gia: Canada, United Kingdom,

và United States với mục đích so sánh thực hành kế toán giữa các quốc gia với nhau AISG được xem là tiền thân của IASC Giai đoạn năm 1966 đến năm 1977, nhóm nghiên cứu đã phát hành 20 cuốn sách nhỏ về kế toán và kiểm toán, dù chưa

đề cập hết tất cả các chủ đề kế toán và giải tán vào năm 1977 Nhưng kết quả mà AISG mang lại có một ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc so sánh thực hành kế toán và tìm nguyên nhân của các khác biệt, hỗ trợ cho nghề nghiệp kế toán của các quốc gia lúc bấy giờ Và quan trọng hơn AISG giúp định hướng xây dựng của các CMKT quốc tế sau này Năm 1973, IASC là cơ quan đầu tiên xây dựng và ban hành

hệ thống CMKT quốc tế chính được thành lập bao gồm các tổ chức lập quy của 9 quốc gia: Australia, Canada, French, Germany, Japan, Mexico, The Netherlands, The United Kingdom, United States và chủ tịch đầu tiên là Harry Benson

IASC đã ra đời trong bối cảnh nền kinh tế gia tăng có sự di chuyển vốn giữa các quốc gia Hoa Kỳ trở thành cường quốc kinh tế sau chiến tranh cùng với sự phát triển của thị trường chung Châu Âu Cho nên không khó để nhận ra rằng sự hòa hợp kinh tế quốc tế đã ảnh hưởng đến BCTC Mặc dù tất cả các quốc gia phát triển đều

áp dụng kế toán kép, nhưng thực hành kế toán hết sức khác nhau giữa các quốc gia, xuất phát từ sự khác biệt từ luật công ty, tài chính doanh nghiệp, thuế và vị trí nghề nghiệp Ít nhất về mặt lý thuyết, IASC thành lập là để giảm sự khác biệt thông qua hài hòa kế toán sẽ giúp cho đầu tư và thương mại quốc tế được dễ dàng hơn

2.2.1.2 IASC - từ khi thành lập đến năm 1987

Trước năm 1987, IASC đã thể hiện mối quan hệ chặt chẽ giữa tổ chức với các tổ chức nghề nghiệp khác Các thành viên của IASC không có quyền yêu cầu về việc lập BCTC tại quốc gia mình để đảm bảo tính tuân thủ IAS IASC đã ban hành các CMKT quốc tế trong giai đoạn này để hướng tới một mục tiêu là hài hòa kế toán

Từ năm 1984, IASC đã chủ động tìm kiếm sự ủng hộ rộng rãi mục tiêu và hoạt động của mình thông qua gia tăng mối quan hệ với nhiều tổ chức lập quy các quốc gia cũng như tổ chức nhiều hội thảo khắp nơi trên thế giới IASC chủ động mời đại diện châu Âu làm khách mời cho cuộc họp của mình từ năm 1984 Sau 2 năm, việc Chủ tịch và Thư ký của IASC được mời tham gia tranh luận về 2 vấn đề (Dự thảo về Báo cáo tài chính năm và Báo cáo tài chính hợp nhất) thể hiện gia tăng mối quan hệ giữa IASC và Liên minh Châu Âu

Ảnh hưởng của IAS trong những năm trước 1987 đến thực hành kế toán là không đáng kể Một phần bởi các thành viên của IASC là đại diện tổ chức nghề nghiệp nên không đủ quyền lực để yêu cầu các cơ quan lập quy về kế toán quốc gia tuân thủ IAS, thêm một lý do nữa là thiếu sự ủng hộ của DN, ngay cả đối với quốc gia có thị trường vốn phát triển, như Úc, Hoa Kỳ, Canada, Anh Bên cạnh đó, các quốc gia châu Âu lục địa có nguồn tài chính của các DN từ ngân hàng, hộ gia đình

và Nhà nước nên các BCTC chú trọng đòi hỏi tuân thủ khá chặt chẽ các quy định pháp lý Trong khi đó, các quốc gia đang phát triển có nhu cầu vay Ngân hàng Thế giới (WB) nên được đòi hỏi thông tin BCTC đáng tin cậy Năm 1981, WB quyết định liên kết với Nhóm tư vấn của IASC và năm 1973, Tập đoàn tài chính quốc tế IFC - thành viên WB yêu cầu các DN vay vốn cần tóm tắt chính sách kế toán xem

có áp dụng IAS không Cho nên giai đoạn này, IAS có phần thành công hơn đối với các quốc gia đang phát triển Minh chứng vào năm 1986, một số quốc gia sử dụng IAS làm chuẩn mực hay làm cơ sở xây dựng kế toán, như Malawi, Zimbabwe, Nigennia, Kenya

IASC cho đến năm 1987 vẫn chưa được biết đến rộng rãi trừ nghề nghiệp kế toán Từ sự phát triển nhanh và quốc tế hóa thị trường vốn đã dẫn đến nhu cầu về CMKT cho thị trường này IASC sẵn sàng thay đổi phương thức xây dựng chuẩn mực để đạt được sự ủng hộ các nhà điều hành chứng khoán của các quốc gia có thị trường chứng khoán phát triển thay vì trông chờ vào sự chủ động áp dụng IAS của các quốc gia

2.2.2 IASC - giai đoạn từ năm 1987 đến năm 2000

Những năm 90 của thế kỉ XX, xuất hiện ngày càng nhiều các công ty nước ngoài niêm yết trên Thị trường Chứng khoán NewYork (NYSE) và thị trường Chứng khoán London chấp nhận IAS và US GAAP Do đó, NYSE đã gây áp lực đối với SEC về việc thừa nhận IAS Tuy nhiên, theo nghiên cứu của FASB giữa IAS và US GAAP vào thời điểm này có 255 điểm khác biệt, cho rằng IAS còn yếu

và khó áp dụng được Từ năm 1993, tham gia các Hội Nghị của IASC không chỉ có quan sát viên của IOSCO, Ủy ban Basel về giám sát hoạt động ngân hàng, đại diện châu Âu cũng có quan sát viên đến từ Trung Quốc

Năm 1996, sau khi sự xuất hiện các công ty của mình niêm yết trên NYSE, Đức và Pháp bắt đầu chú trọng vào tính hữu ích của thông tin đối với nhà đầu tư tham gia thị trường vốn và thúc đẩy Liên minh châu Âu hướng tới nhu cầu hài hòa CMKT Từ năm 1998, Đức cho phép các công ty lập BCTC theo US GAAP hay IAS Từ đây, IASC quyết định đẩy nhanh việc hoàn tất các chuẩn mực căn bản vào năm 1998 thay vì dự kiến 1999 Tháng 6 năm 2000, Liên minh châu Âu thông báo các công ty niêm yết sẽ lập BCTC phù hợp với IAS kể từ năm 2005 Giai đoạn 1987

- 2000, nhiều công ty đa quốc gia thuộc châu Âu áp dụng IAS Ngoài ra, một số công ty lớn của Hoa Kỳ bắt đầu khẳng định lập BCTC theo IAS

Năm 1999, SEC của Hoa Kỳ để nghị rằng IASC cần tái cấu trúc Hội đồng để đảm bảo các thành viên tham gia bao gồm các chuyên gia thay vì chỉ chú trọng các thành viên phân theo khu vực địa lý Hội nghị của IASC ở Venice vào tháng 11 năm

1999 đã cho thấy sự đồng thuận quan điểm SEC và IASC trong việc tái cấu trúc Ngoài ra, Hội nghị cũng nhận định hướng đến hệ thống CMKT chất lượng cao cho thị trường vốn lớn và thúc đẩy việc hội tụ kế toán toàn cầu giữa các chuẩn mực quốc gia với CMKT quốc tế (IASC, 1999) Cuối cùng, tại Hội nghị tháng 3 năm

2000, tất cả các thành viên (143 tổ chức nghề nghiệp với 104 quốc gia) đã nhất trí phê chuẩn tái cấu trúc với hiến chương mới, và sau đó, tháng 6 năm 2000, IASB đã

có cuộc họp đầu tiên

2.2.3 IASB - Quá trình hội tụ từ năm 2001 đến nay

Năm 2001, IASB được thành lập thay thế chức năng ban hành chuẩn mực của IASC Mục tiêu hoạt động của IASB thay đổi đáng kể so với IASC, trong đó hướng đến việc hình thành một bộ CMKT toàn cầu, chất lượng cao phục vụ cho các nhà đầu tư trên thị trường bốn cũng như các bên liên quan để đưa ra quyết định kinh tế; đồng thời thúc đẩu quá trình hội tụ CMKT quốc gia với IAS/IFRS (IASC Foundation, 2010) Thuật ngữ ― hội tụ‖ được dùng thay thế cho ― hài hòa‖

Năm 2002, IASB và FASB đã chính thức hóa cho cam kết hội tụ US GAAP

và CMKT quốc tế kí hiệp ước Norwalk Hiệp ước Norwalk chia sẻ mục tiêu phát triển một CMKT chất lượng cao và phù hợp mà có thể sử dụng được cho BCTC trong nước và xuyên biên giới Nó cũng thiết lập một chiến thuật rộng để đạt được mục tiêu cùng nhau phát triển các chuẩn mực loại bỏ sự khác biệt và hội tụ lâu dài

Tháng 2 năm 2006, IASB và FASB cùng ký Bản ghi nhớ tái khẳng định mục tiêu cùng nhau xây dựng hệ thống CMKT chất lượng cao với kế hoạch cụ thể để tiến tới hội tụ các chuẩn mực quan trọng Năm 2008 cũng là thời điểm diễn ra khủng hoảng tài chính toàn cầu, hai Hội đồng tiếp tục ký Bản ghi nhớ (2008) với dự kiến đạt mục tiêu hội tụ vào năm 2011

Trước bối cảnh đó, ngay trong năm 2009, hai Hội đồng công bố quyết tâm đẩy mạnh tiến độ hoàn thành các dự án Năm 2009, IASB nâng số thành viên từ 14 lên 16 và Hội đồng giám sát bao gồm đại diện SEC, cơ quan dịch vụ tài chính của Nhật, Liên minh Châu Âu, các thị trường mới nổi và Ủy Ban kỹ thuật của IOSCO Ngoài ra, Ủy ban Basel tiếp tục tham gia với tư cách quan sát viên Cũng trong năm

2009, nhóm tư vấn khủng hoảng tài chính (FCAG) được thành lập nhằm tư vấn cho IASB và FASB xây dựng các chuẩn mực trong bối cảnh khủng hoảng tài chính FCAG đã phân tích và làm sáng tỏ một vài khuyết điểm của IAS/IFRS đó là (i) Vấn

đề áp dụng giá trị hợp lý với các thị trường thiếu tính thanh khoản và (ii) sự trì hoãn ghi nhận từ các công cụ tài chính; (iii) Xử lý các giao dịch ngoài Bảng cân đối kế

toán của các ngành ngân hàng (như các cam kết bảo lãnh ) (iv) tính phức tạp của

xử lý kế toán (điển hình như tổn thất tài sản) và (v) các khác biệt giữa IAS/IFRS và

US GAAP

Từ năm 2010 đến nay IASB và FASB thúc đẩy hoàn thiện dự án Hội tụ Trước áp lực của cuộc họp thượng đỉnh G20 tại Toronto vào tháng 6 năm 2010, hai hội Hội đồng tích cực hướng tới hoàn thiện dự án (i) Công cụ tài chính, (ii) Hợp đồng bảo hiểm, (iii) Cho thuê và (iv) Ghi nhận doanh thu Do quá phức tạp nên dự kiến ban đầu các dự án này hoàn tất vào tháng 6 năm 2011 là không thực hiện được

Năm 2011, hai Hội đồng tiếp tục rà soát lại các chiến lược, tranh luận các dự

án kỹ thuật của IASB và các dự án chung giữa hai bên Sau một cuộc điều tra, IASB nhận thấy rằng cả hai bên cần phải làm việc nhiều hơn với Khuôn mẫu lý thuyết kế toán để có thể cung cấp được một cơ sở thống nhất và mang tính thực tiễn cho quá trình xây dựng IFRS Ngoài ra cũng cần phải cải thiện một số quy định để đáp ứng yêu cầu của người sử dụng và cần đẩy nhanh quá trình xây dựng chuẩn mực

Năm 2012, SEC báo cáo rằng IFRS tại Hoa Kỳ vẫn chưa được áp dụng cho các công ty niêm yết nhưng công bố ủng hộ hội tụ và Hệ thống CMKT toàn cầu

Năm 2013, Ủy ban IFRS - Cơ quan giám sát IASB đã thành lập diễn đàn tư vấn CMKT nhằm mở rộng hợp tác của IASB với các bên Cho đến quý 4 năm 2013, tương lai của dự án hội tụ vẫn chưa chắc chắn IASB và FASB vẫn đang cùng nhau phát triển các dự án chung cũng như các dự án riêng của mỗi bên Trong đó, các dự

án lớn của IASB đang thực hiện bao gồm Công cụ tài chính, Thuê tài sản và ghi nhận doanh thu

Tháng 5 năm 2014, IASB cùng với FASB đã ban hành chuẩn mực ghi nhận doanh thu mới, IFRS 15 - Doanh thu từ các hợp đồng giao dịch khách hàng (Revenue from Contracts with Customers) Những yêu cầu mới cho việc ghi nhận doanh thu cho thấy việc cải thiện đáng kể cho chất lượng và tính nhất quán trong việc báo cáo doanh thu cũng như cải thiện tính so sánh trong BCTC của các công ty

sử dụng IFRS và US GAAP Tháng 7 năm 2014, IASB ban hành thêm IFRS 09 - Công cụ tài chính (Financial Instruments) IASB cũng có được những tiến bộ đáng

kể về Dự án Thuê tài sản IASB và FASB hầu như đã đạt được thỏa thuận trên tất

cả các khía cạnh của dự án này

Như vậy, hội tụ của kế toán quốc tế là một quá trình trải qua nhiều giai đoạn, trong đó mục tiêu ban đầu là đi tìm sự hài hòa đã chuyển sang hướng đến sự hội tụ Những đòi hỏi của quá trình toàn cầu hóa, ưu thế về lợi ích mang lại của việc sử dụng IAS/IFRS, cùng với nỗ lực của IASB, đã thúc đẩy mạnh mẽ quá trình hài hòa

và hội tụ với các CMKT quốc tế của nhiều quốc gia trên thế giới:

 Ở Pháp là một quốc gia châu Âu có vị thế về kinh tế và chính trị trên thế giới Từ năm 2005, các công ty niêm yết của Pháp lập BCTC hợp nhất theo IAS/IFRS

 Đối với Liên minh châu Âu (EU), ngày 13/02/2001 EC (Ủy ban châu Âu) chấp nhận một đề nghị về việc yêu cầu các công ty niêm yết của EU phải lập BCTC hợp nhất theo IAS/IFRS kể từ ngày 2005 EU đã luôn tạo ra mối quan

hệ với IASB và đóng một vài trò tích cực trong quá trình thiết lập CMKT quốc tế Với việc yêu cầu các công ty niêm yết lập BCTC hợp nhất theo IAS/IFRS được sự ủng hộ và tán thành mạnh mẽ, hơn 7.000 công ty niêm yết

đã thực hiện yêu cầu này từ ngày 1/1/2005 Tuy nhiên, do còn một số vấn đề chưa thống nhất giữa EU và IASB nên EU đã không chấp nhận toàn bộ các IAS/IFRS mà phê duyệt từng chuẩn mực để áp dụng và yêu cầu các công ty niêm yết chỉ sử dụng những IFRS nào đã được sự chấp nhận của EU Hiện nay, EU và IASB vẫn tiếp tục các cuộc thảo luận để giải quyết những vấn đề còn tồn tại giữa hai bên nhằm đạt đến sự thống nhất

 Trung Quốc là một thị trường mới nổi giống Việt Nam, năm 2006, Trung Quốc đã quyết định kết hợp IAS/IFRS vào hệ thống luật pháp của mình và đã ban hành một hệ thống CMKT doanh nghiệp Trung quốc tiếp cận khá gần với IAS/IFRS trong những nguyên tắc chủ yếu về soạn thảo và trình bày

BCTC và trong những năm sau đó, theo lộ trình hội tụ của Bộ tài chính, Trung Quốc tiếp tục điều chỉnh các chuẩn mực đã ban hành

 Các nước Đông Nam Á phần lớn đều xây dựng hệ thống CMKT quốc gia dựa trên tham khảo chuẩn mực quốc tế và một số quốc gia (Hoa Kỳ, Anh, ) Các nước này đang tiến hành hội tụ các hệ thống kế toán của họ với IAS/IFRS với nhiều phương pháp tiếp cận khác nhau Ví dụ: Philipines đã thông qua hầu hết các IAS/IFRS và hầu như không có điều chỉnh (World Bank, 2006) Indonesia tham khảo IAS/IFRS tính đến tháng 3/2010 chỉ mới 68% chuẩn mực đã phù hợp hoặc khá phù hợp với chuẩn mực BCTC quốc tế, còn 21% chưa phù hợp và 11% chưa ban hành (World Bank, 2011) Tại Việt Nam bắt đầu hội tụ IAS/IFRS từ năm 2001 đến năm 2005 nhưng sau đó VAS

đã không được cập nhật IAS bổ sung và IFRSs trong suốt 10 năm (2006 - 2015)

Sự ra đời và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế đã thúc đẩy quá trình hài hòa và hội tụ kế toán quốc tế Khi chuẩn mực kế toán chất lượng cao được áp dụng mọi nơi trên thế giới, chi phí tiếp cận thị trường vốn có thể giảm đi, khả năng

so sánh của các thông tin tài chính và chất lượng thông tin cung cấp cho nhà đầu tư tăng lên, giảm thiểu rủi ro đầu tư, tăng hiệu quả thị trường Tuy nhiên, cách tiếp cận của IASB về cơ bản theo mô hình Anglo-American và do đó có thể không phù hợp cho thị trường mới nổi do sự khác biệt lớn trong nền văn hóa và kinh doanh giữa các quốc gia đang phát triển và phát triển (Bailey, 1995; Prather et al., 2006) Thực

tế cho thấy không phải quốc gia đang phát triển nào cũng có thể thuận lợi trong việc chấp nhận các CMKT quốc tế chẳng hạn, do thiếu một thị trường phát triển ở các nước đang phát triển khó có thể áp dụng phương pháp dựa trên thị trường ước tính giá trị hợp lý, Để tiếp cận và áp dụng các chuẩn mực này phải có được những nhân tố như sau:

 Phải có thị trường chứng khoán và sự phát triển mạnh của các công ty cổ phần Do các IAS chủ yếu xây dựng đáp ứng nhu cầu thông tin của các nhà

đầu tư nên quốc gia nào có thị trường chứng khoán mạnh và nhiều công ty cổ phần niêm yết thì sẽ gặp nhiều thuận lợi khi áp dụng các CMKT quốc tế

 Sự phát triển của nghề nghiệp kiểm toán và các tổ chức nghề nghiệp Đây là nhân tố giúp cho việc tiếp cận với các thông lệ quốc tế dễ dàng hơn

 Cuối cùng là do các CMKT quốc tế IAS không nghiêng về định hướng cung cấp thông tin cho cơ quan thuế, nên các quốc gia đang phát triển chủ yếu dựa vào nguồn ngân sách quốc gia để đẩy mạnh kinh tế, có hệ thống kế toán chịu nhiều ảnh hưởng của Thuế sẽ gặp rất nhiều khó khăn khi áp dụng các IAS vào hệ thống kế toán của mình

2.3 Sơ lƣợc về quá trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực

kế toán Việt Nam

2.3.1 Sơ lƣợc về quá trình phát triển các chuẩn mực kế toán quốc tế

Trước 1987, với mục tiêu hình thành các chuẩn mực nền tảng, IASC ban hành 26 IAS tập trung vào các chủ đề chung cho hầu hết các doanh nghiệp: hàng tồn kho, khấu hao, thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh thu, nhưng chưa chú trọng đến các chuẩn mực dành riêng cho các ngành Tuy nhiên, sau đó nhiều chuẩn mực

đã được chỉnh sửa, bổ sung và được thay thế (xem Phụ Lục 01)

Với cách tiếp cận xây dựng các CMKT tương thích với yêu cầu của chuẩn mực hay thực hành kế toán của các quốc gia thành viên Trên cơ sở nhằm đảm bảo tính so sánh được, IASC có trách nhiệm tìm được một phương pháp hữu hiệu để kết nối những CMKT của từng quốc gia, thực tiễn và những CMKT quốc tế Chính vì vậy, hầu hết các chuẩn mực thường có hai hay nhiều lựa chọn xử lý Các IAS trong giai đoạn này chủ yếu được xây dựng trên cơ sở nguyên tắc (principle), không tập trung vào hướng dẫn xử lý cho từng chủ đề

Sau đó từ năm 1987 đến năm 2000, IASC có các dự án quan trọng sau:

 Dự án khuôn mẫu lý thuyết kế toán (CF)

Chủ đề khuôn mẫu lý thuyết kế toán được khởi động từ năm 1982 khi IASC gặp vướng mắc xây dựng IAS 21 do thiếu cơ sở cho việc xem xét các vấn đề Từ năm 1982 đến năm 1986, IASC chỉ đạo xem xét các vấn đề: Mục tiêu BCTC; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; Tài sản và Chi phí Tuy nhiên tới 1986, IASC mới chính thức thành lập tiểu ban xây dựng CF với dự thảo đầu tiên về: Mục đích BCTC; Ghi nhận các yếu tố; Đo lường các yếu tố Ban đầu dự án CF được tiến hành độc lập Tuy nhiên sau khi khởi động dự án so sánh vào tháng 3 năm 1987, IASC nhận thấy cần đẩy nhanh tiến độ dự án CF sẽ cung cấp cơ sở để giảm các xử lý kế toán cho phép trong IAS Mục đích cuối cùng của CF là làm giảm và hạn chế các lựa chọn đối với các giao dịch, sự kiện giống nhau

Dự thảo CF được xem là gần với US.GAAP tuy nhiên tham gia xây dựng CF còn có đại diện của châu Âu là Đức và Pháp Sau nhiều tranh luận, cuối cùng thì đại diện của Pháp cũng đã nhất trí dự thảo Trong khi đó đại diện của Đức cho rằng mục đích của IASC là cung cấp cho nhà đầu tư vốn chủ sở hữu, còn kế toán của Đức tập trung vào cung cấp thông tin cho người cho vay là ngân hàng Tuy còn có ý kiến khác nhau, nhưng cuối cùng Đức vẫn ủng hộ CF

 Dự án so sánh và cải thiện

Tại cuộc họp tháng 3/1987, IASC nhận định đã cơ bản hoàn thành các chuẩn mực căn bản, nên trong thời gian tiếp theo quyết định thay vì ban hành IAS mới sẽ tập trung vào rà soát các IAS đã ban hành nhằm giảm số lượng lựa chọn Quyết định này khởi đầu cho Dự án so sánh (1987) và sau đó là Dự án (1993)

Khởi động từ 1987, Dự án so sánh cũng là yêu cầu của IOSCO, do vậy IASC đồng ý để đại diện cho tổ chức này tham dự các cuộc họp của tiểu ban dự án Một năm sau, Dự án E32 - Tính có thể so sánh của BCTC được phê chuẩn Tháng 1

năm 1989, E32 được công bố với đề xuất chỉnh sửa 13 IAS xem (*) Phụ Lục 01

Trong đó, IAS 25 được xem là quan trọng nhất bởi có nhiều lựa chọn Các IAS 26

-28 mới ban hành nên không đưa vào dự án Bốn chuẩn mực (IAS 3, IAS 7, IAS 12

và IAS 15) đã được rà soát từ trước dự án Các chuẩn mực còn lại được gọi là được cho là có ít lựa chọn làm ảnh hưởng đến lợi nhuận ròng và vốn chủ sở hữu Trong

số 13 IAS đề xuất chỉnh sửa, ngoại trừ IAS 5 giữ nguyên, còn lại các IAS khác đều được chỉnh sửa Với các IAS được rà soát trước Dự án, chỉ có IAS 12 và IAS 3 được chỉnh sửa Trong đó, IAS 3 được khởi động rà soát từ 1983 và kết thúc vào

1989 với sự thay thế của ba chuẩn mực mới IAS 27, IAS 28 và IAS 31 IAS 3 và các chuẩn mực thay thế được đánh giá là sớm thành công nhất của IASC bởi đã thu hút được sự chú ý nhiều, đặc biệt của Cộng đồng châu Âu Do thu hút được các nhà điều hành và nhà quản trị các công ty niêm yết, Dự án E32 đã giúp IASC được biết đến nhiều hơn

Tháng 4 năm 1989, IASC thống nhất thi hành Dự án so sánh và triển khai góp ý của IOSCO về việc cải thiện tất cả các chuẩn mực đã ban hành còn lại để đảm bảo hướng dẫn chi tiết và công bố đầy đủ Ngoài ra, IASC cũng quyết định xem xét những chủ đề quan trọng mà các IAS đã ban hành chưa đề cập Cuối năm 1992, IASC thống nhất chỉnh sửa 19 IAS, và tháng 10 năm 1993 Dự án cải thiện hoàn tất

với 10 IAS được chỉnh sửa (**) - Phụ lục 01

Từ năm 1987 đến 1993 ngoài ba dự án lớn ở trên, IASC còn tiến hành một số

dự án khác: Chỉnh sửa IAS 7, ban hành IAS 29 và IAS 30 IASC lần đầu ban hành IAS 29 - Financial Reportting in Hyperinflationary Econnomie vào năm 1989, phát hành phiên bản IAS 29 (1994) và sau đó chỉnh sửa vào năm 2007 Từ năm 1981, IASC đã bắt đầu dự án về ngân hàng nhưng tới năm 1986 mới đưa ra dự thảo đầu tiên để cuối cùng ban hành IAS 30 (1990) - Disclosures in Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions Chuẩn mực này chịu ảnh hưởng của Chỉ thị của Liên minh Châu Âu về kế toán Ngân hàng Sau đó, phiên bản mới IAS 30 được công bố vào năm 1994, được chỉnh sửa vào năm 1998, cuối cùng được thay thế bởi IFRS 7- Disclosures vào năm 2007 Từ năm 1994 đến năm 1998, IASC tích cực hoàn thành dự án về công cụ tài chính với IAS 32 - Financial Instrument: Disclosure and Presentation và IAS 39 Đây là các chuẩn mực phức tạp, gây nhiều

tranh cãi nhất và IAS 39 là chuẩn mực cuối cùng trong hệ thống các chuẩn mực cơ bản Ngoài ra, từ 1997 đến 2000, IASC có 25 dự án trong đó một phần ba số đó dự

án là chỉnh sửa các chuẩn mực đã ban hành, phần còn lại là các chủ đề mở rộng hay

ban hành chuẩn mực mới (IAS 33-38) Phụ lục 02 trình bày các CMKT quốc tế

trong giai đoạn 1987 đến năm 2000 Tại hội nghị tháng 12/1998 tại Frankfurk, IASC công bố hoàn tất các chuẩn mực cơ bản, ngoại trừ IAS 40 Investment Property và IAS 41 Agriculture sau này ban hành vào năm 2000

Từ năm 2001, IASB bắt đầu khởi động cải thiện các IAS do IASC ban hành

và phát triển các Chuẩn mực BCTC quốc tế Phụ lục 03 trình bày các chuẩn mực

2.3.2 Sơ lƣợc về hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam

Việt Nam bắt đầu triển khai nghiên cứu và soạn thảo các CMKT Việt Nam

từ năm 1999 Sau đó, Việt Nam đã ban hành 26 CMKT (VAS) trên nền tảng các

CMKT quốc tế của IASB Các chuẩn mực được ban hành qua 5 đợt, từ tháng 12 năm 2001 đến tháng 12 năm 2005, mỗi đợt ban hành chuẩn mực kèm theo một thông tư hướng dẫn để áp dụng vào hệ thống tài khoản kế toán DN theo quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT Năm 2006, Bộ Tài chính ban hành chế độ kế toán mới DN theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC tích hợp toàn bộ những yêu cầu của 26 chuẩn mực kế toán đã ban hành Tuy nhiên, sau đó VAS đã không được cập nhật những sửa đổi, bổ sung của IAS liên quan và IFRS mới được ban hành sau năm 2003 Vì vậy cho thấy, sự hội tụ giữa VAS và IAS/IFRS giảm theo thời gian Bảng 2.1 cột IV cho thấy độ trễ thời gian trung bình khi ban hành VAS với ngày ban hành IAS/IFRS

cũ cụ thể là 55 tháng IAS/IFRS được cập nhật liên tục theo thời gian trong khi VAS không thay đổi trong mười năm qua (2006-2015) Do đó, khoảng cách thời gian trung bình giữa ngày ban hành của các quy tắc CMKT Việt Nam và ngày của CMKT quốc tế mới nhất tương đương là 44 tháng xem Bảng 2.1 cột V Hơn nữa, khoảng cách thời gian trung bình giữa ngày ban hành của các CMKT Việt Nam và các ngày cuối cùng của nghiên cứu này (tháng 08/2015) là 139 tháng xem Bảng 2.1, cột VI và cho thấy khoảng cách ngày càng tăng nghiêm trọng giữa quy tắc VAS và

IAS/IFRS trong khi môi trường kinh doanh toàn cầu đang thay đổi

Mục tiêu của Việt Nam đề ra đạt sự hội tụ đạt 90% của VAS và IAS/IFRS (Adams and Do, 2003) Tuy nhiên, độ trễ thời gian giữa VAS và IAS/IFRS, làm sự hội tụ giữa VAS và IAS/IFRS giảm theo thời gian, cho thấy mục tiêu của Việt Nam đạt được 90% hội tụ với IAS/IFRS không khả quan và dường như không thể đạt được Thêm một lý do nữa để cho thấy sự lo ngại không đạt được mục tiêu hài hòa của Việt Nam chính là khác biệt cơ bản giữa IFRS và VAS frameworks Mục tiêu của BCTC đã nêu trong khuôn mẫu IFRS là cung cấp thông tin tài chính có ích cho các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, những người cho vay và người khác trong việc đưa ra các quyết định cung cấp nguồn lực cho các doanh nghiệp (IASB, 2010) Tuy nhiên, khuôn mẫu kế toán Việt Nam không đề cập đến mục đích của BCTC được lập theo yêu cầu của VAS Điều này dẫn đến sự khác biệt trong các khía cạnh khác của khung khái niệm, chẳng hạn như ghi nhận, đo lường, trình bày và công bố thông tin Về đặc điểm chất lượng của BCTC, khuôn mẫu IFRS cập nhật gần đây thay thế ―Tính đáng tin cậy‖ thành ―Trình bày trung thực‖ trong khi khuôn mẫu VAS vẫn nhấn mạnh ―Tính đáng tin cậy‖ Điều này dẫn đến một sự khác biệt đáng

kể trong các cơ sở đo lường giữa IAS/IFRS và VAS Một điểm yếu của sự khác biệt, khuôn mẫu IFRS cho phép bốn cơ sở đo lường riêng biệt là (giá gốc, giá hiện hành, giá trị thực hiện được và hiện giá) với mức độ khác nhau Tuy nhiên, giá gốc vẫn là cơ sở để đo lường trong VAS.Mức độ hội tụ IAS/IFRS của quốc gia cũng bị ảnh hưởng bởi xã hội, chính trị, kinh tế và các yếu tố pháp lý (Zeghal and Mhedhbi, 2006; Perera and Baydoun, 2007) Việt Nam là một đất nước mới nổi và vẫn đang

trong giai đoạn chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường tự do (Phan, 2009; Nguyen and Richard, 2011) Tại thời điểm hiện tại, mức độ hội tụ giữa VAS và IAS/IFRS vẫn chưa rõ và do đó tìm hiểu tình trạng hội

tụ chính xác với IAS/IFRS đang là một yêu cầu cần thiết và quan trọng tại Việt Nam

Bảng 2.1 Thời gian và khoảng cách giữa ngày ban hành/sửa đổi của các CMKT

Việt Nam và IAS/IFRS tương đương

Chuẩn mực

Ngày ban hành/sửa đổi (tháng -

năm) Khoảng cách thời gian (tháng) IAS/IFRS

cũ (I)

VAS (II)

IAS/IFRS hiện hành (III)

IAS/IFRS

cũ - VAS (IV)

VAS- IAS/IFRS hiện hành (V)

VAS - 08/2015 (VI)

Hàng tồn kho 12-00 12-01 12-03 12 24 164 Máy móc, thiết

bị, nhà xưởng

04-00 12 -01 05-08 20 77 164

Doanh thu 05-99 12-01 05-08 31 77 164 Tài sản vô hình 09-98 12-01 04-09 39 88 164

Báo cáo lưu

việc thay đổi tỷ

giá hối đoái

12-93 12 -02 01-08 108 61 152

Chi phí đi vay 12-93 12 -02 05-08 108 65 152 Cho thuê 01-01 12 -02 04-09 23 76 152 Trình bày

Kế toán đầu tư

Nguồn: Luận án tiến sĩ Phạm Hoài Hương và tác giả tự tính toán

2.4 Các nghiên cứu trước đây về hài hòa kế toán quốc tế

Trong những năm vừa qua đã có một lượng lớn các nghiên cứu về hài hòa kế toán quốc tế Theo Baker and Barbu (2007), từ 1965 đến 2007 có khoảng 200 bài nghiên cứu về hài hòa kế toán quốc tế đã công bố trên 24 tạp chí nghiên cứu kế toán hàng đầu trên thế giới Tuy nhiên các nghiên cứu trước 1987 chủ yếu thực hiện bởi các tổ chức nghề nghiệp hay được khảo sát bởi các công ty kiểm toán lớn (Garrido

et al., 2002); Bayerlein et al., 2012) đã tổng kết và đều cho rằng so với nghiên cứu hài hòa về thực hành kế toán thì số lượng nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực ít hơn

Hầu hết các nghiên cứu trước đây tập trung đo lường hài hòa thực tế Van der Tas (1988) là người đầu tiên đóng góp vào hài hòa kế toán quốc tế đã đề xuất sử dụng các chỉ số Herfindahl (H), và chỉ số Comparability (C) để đo lường hài hòa về tính so sánh của các lựa chọn kế toán giữa các quốc gia Tác giả đã sử dụng Báo cáo hàng năm từ năm 1978 - 1984 của các quốc gia Anh, Mỹ và Hà Lan đưa ra kết luận rằng khả năng so sánh các lựa chọn kế toán giữa 2 quốc gia là thấp và có sự gia tăng

từ năm 1978 đến năm1984 nhưng chưa đánh giá được tầm quan trọng của thay đổi chỉ số hài hòa theo thời gian Sau đó, Herrmann and Thomas (1995) cũng sử dụng chỉ số I để đo lường hài hòa thực hành của 8 quốc gia ở Châu Âu kết quả cho thấy mức độ hài hòa thấp đối với kế toán lợi thế thương mại và định giá hàng tồn kho, tài sản cố định Archer et al (1995) đã tách chỉ số C để đo lường riêng hài hòa quốc gia

và giữa các quốc gia để khắc phục vấn đề tồn tại trong nghiên cứu của Herrmann and Thomas (1995) chưa phân biệt hài hòa trong và giữa các quốc gia cũng như thay đổi quá trình hài hòa Điểm tồn tại chung của các nghiên cứu này là chưa đánh giá được mức ý nghĩa của thay đổi hài hòa qua thời gian cuối cùng được Canibano and Mora (2000) đi tiên phong giải quyết bởi kiểm định Chi bình phương Sau đó kiểm định Chi bình phương cũng được dùng trong bài nghiên cứu của Songlan Peng (2005); Lasmin (2011)

Dữ liệu nghiên cứu được sử dụng để đo lường mức độ hài hòa thực tế là thông tin kế toán được trình bày trên BCTC của công ty Tuy nhiên, bởi vì nghiên

cứu về hài hòa chuẩn mực và hài hòa thực tế khác nhau cơ bản nên các chỉ số được dùng trong nghiên cứu về hài hòa thực tế không có giá trị để đánh giá hài hòa chuẩn mực Một số nhà nghiên cứu chẳng hạn như: Adhikari and Tondkar (1992); Rahman

et al (1996); Lainez et al (1996) đã bắt đầu phát triển những phương pháp đo lường hài hòa chuẩn mực tập trung vào các yêu cầu của những quy định kế toán ở các nước khác nhau Trong nhiều năm gần đây, đóng góp trong nghiên cứu về hài hòa chuẩn mực được thực hiện bởi Garrido et al (2002); Fontes et al (2005); Ding et

al (2007); Qu and Zhang (2010)

Các nghiên cứu hài hòa về chuẩn mực là nghiên cứu về các quy định kế toán, tuy nhiên mỗi nghiên cứu có trọng tâm riêng và được chia thành các dòng nghiên cứu: (1) khám phá sự khác biệt quan trọng giữa chuẩn mực quốc gia và IAS/IFRS; (2) khám phá những thuận lợi và khó khăn khi hội tụ CMKT quốc gia với IAS/IFRS, (3) đánh giá ảnh hưởng của sự khác biệt giữa các chuẩn mực quốc gia với IAS/IFRS đến chất lượng thông tin kế toán và (4) lượng hóa mức độ hài hòa về chuẩn mực của các quy định kế toán (Phạm Hoài Hương, 2012) Để phù hợp với mục tiêu nghiên cứu, bài viết tập trung tổng kết dòng nghiên cứu thứ tư với các nghiên cứu điển hình sau:

Rahman et al (1996) đã đo lường hài hòa chuẩn mực giữa hai quốc gia Úc

và New Zealand Nguồn dữ liệu của họ là các yêu cầu công bố thông tin, quy định

về đo lường của CMKT và yêu cầu của Ủy ban chứng khoán Các nguyên tắc kế toán được phân loại thành những mục: ―Bắt buộc‖, ―Cho phép‖, ― Không quy định‖

và ―Không cấm‖ Những yêu cầu về công bố và đo lường trong mỗi mục được xem

là dữ liệu rời rạc Hệ số ―exact matches‖ được tính cho mỗi quy định về công bố và

đo lường, sử dụng khoảng cách Mahalanobis để đo lường khoảng cách của các mục Kết quả bài nghiên cứu cho thấy mức độ hài hòa về yêu cầu đo lường cao hơn mức

độ hài hòa về yêu cầu công bố thông tin Tuy nhiên có lập luận cho rằng là khoảng cách Mahalanobis là tuyệt đối nên giải thích không thỏa đáng mức độ hài hòa vì khoảng cách Mahalanobis đã được sử dụng để đo lường các biến liên tục, trong khi

đó các yêu cầu về công bố và đo lường được xem là dữ liệu rời rạc (Fontes et al.,

2005; Qu and Zhang, 2010) Mặc dù có những hạn chế về vấn đề đo lường nhưng

Rahman et al (1996) đã cung cấp một cái nhìn mới về hài hòa chuẩn mực

Không giống như nghiên cứu theo của Rahman et al (1996), Garrido et al (2002) đã thực hiện nghiên cứu về sự tiến bộ của CMKT theo thời gian Họ sử dụng khoảng cách Euclide để đánh giá quá trình tiến bộ của IASC qua ba giai đoạn của quá trình thiết lập CMKT Phân tích thực nghiệm của họ bao gồm 20 vấn đề của IAS đã được cải thiện trong thời gian tồn tại của IASC và các nguyên tắc kế toán trong CMKT được phân loại theo Rahman et al (1996), đó là ―Bắt buộc‖, ―Cho phép‖, ―Không qui định‖ và ―Không cấm‖ Họ cho thấy rằng phương pháp kế toán thay thế giảm qua các giai đoạn khác nhau, do đo tính so sánh các thông tin tài chính được cải thiện Mặc dù nghiên cứu này cho thấy sự tiến bộ trong nghiên cứu

đo lường hài hòa chuẩn mực nhưng cũng còn một số tồn tại như khoảng cách Euclide là tuyệt đối nên chỉ cho thấy sự khác nhau của các mục được so sánh mà không cho thấy sự giống nhau (Qu and Zhang, 2010)

Nhận thấy được những vấn đề còn tại trong các nghiên cứu trước, Fontes et

al (2005) đã đề xuất sử dụng hệ số Jaccard (Jaccard‘s coefficients) và hệ số Spearman (Spearman‘s coefficients) để đánh giá sự tiến bộ của hài hòa chuẩn mực giữa hai bộ CMKT Họ đã đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực giữa CMKT Bồ Đào Nha và IFRS qua ba giai đoạn của hội tụ kế toán bằng cách sử dụng khoảng cách Euclide, hệ số Jaccard và hệ số Spearman để đánh giá kết quả Họ đã phân tích dựa vào 43 yêu cầu kế toán trong CMKT quốc tế tương ứng trong CMKT Bồ Đào Nha Kết quả cho thấy rằng dùng hệ số Jaccard, hệ số Spearman phù hợp hơn để đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực quốc gia với IAS so với sử dụng phương pháp khoảng cách Euclide được phát triển bởi Garrido et al (2002) Phương pháp tiếp cận của Fontes et al (2005) thể hiện bước tiến quan trọng trong lý thuyết về đo lường hài hòa chuẩn mực, tuy nhiên chỉ thích hợp với các quy định kế toán với nhiều phương pháp thay thế

Ding et al (2007) đã dùng chỉ số ―Absence‖ và chỉ số ―Divergence‖ để đo lường sự khác nhau của các CMKT trong nước với IAS Chỉ số ―Absence‖ đo lường

trong phạm vi các nguyên tắc kế toán được quy định trong IAS nhưng không được quy định trong CMKT trong nước Chỉ số ―Divergence‖ phản ánh sự khác biệt trong các nguyên tắc kế toán được quy định ở CMKT trong nước và IAS Tác giả đã xác định ra 111 khoản mục dựa trên các quy định về ghi nhận, đo lường, công bố thông tin để tính toán chỉ số ‗Absence‘ và chỉ số ―Divergence‖ ở 30 quốc gia năm

2001 Kết quả của bài nghiên cứu cho thấy chỉ số ―Absence‖ ở các nước kém phát triển thì cao hơn, chỉ số ―Divergence‖ cao hơn ở các nước có nền kinh tế phát triển

Bae et al (2008) phát triển hai phương pháp để cho thấy sự khác biệt của CMKT cho 1.176 ―cặp mẫu‖ các quốc gia khác nhau qua danh sách gồm 21 nguyên tắc kế toán quan trọng dựa trên một cuộc khảo sát các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) năm 2001 Đầu tiên, với mỗi mục IAS trong danh sách, một

―cặp mẫu‖ được gán giá trị ―1‖ nếu một quốc gia phù hợp với IAS và quốc gia còn lại không phù hợp Một ―cặp mẫu‖ được gán giá trị ―0‖ nếu cả hai quốc gia phù hợp với IAS Phương pháp thứ hai của họ mỗi mục IAS được gán giá trị ―1‖ nếu nguyên tắc kế toán quốc gia đó phù hợp với IAS và không phù hợp được gán giá trị ―0‖ Tuy nhiên, ở cả hai phương pháp thì không bao gồm trường hợp cả hai quốc gia trong cặp mẫu thì khác biệt so với IAS

Peng and Smith (2010) cho thấy phương pháp tiếp cận khác để đo lường mức

độ hài hòa CMKT Trung Quốc thông qua giai đoạn từ năm 1992 - 2006 Những khoản mục đo lường chính là những đoạn chính (được in đậm) trong IFRS 2006, được phân loại theo các xếp hạng: ―hoàn toàn hài hòa‖, ―hài hòa căn bản‖ và

―không hài hoà‖ Tuy nhiên, tác giả chưa giải thích rõ ―hài hòa căn bản‖ và hạn chế khác là tác giả đánh giá mức độ hài hòa của CMKT Trung Quốc bao gồm các khoản mục thể hiện ―hoàn toàn hài hòa‖ và ―hài hòa căn bản‖ trong khi tác giả phản ánh ở các mức độ hài hòa khác nhau Kết quả cho thấy mức độ hài hòa CMKT Trung Quốc và IFRS có cải thiện trong giai đoạn 1992 - 2006, từ 20% năm 1992, 35% năm 1998, 49% năm 2001 tới 77 % năm 2006

Qu and Zhang (2010) đã sử dụng phương pháp mới để đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực: Phân tích gom cụm mờ để đo lường mức độ hoà hợp giữa CMKT Trung Quốc và CMKT quốc tế Phương pháp tiếp cận của họ giải quyết đa dạng hơn về các khía cạnh của đo lường kế toán của các nghiên cứu về sự hội tụ chuẩn mực kế toán trước đó Mỗi chuẩn mực được phân tích thành các 6 mục (vấn đề) chính: các định nghĩa, phạm vi của chuẩn mực, ghi nhận, tiêu chuẩn đo lường, phương pháp đo lường, đo lường lại vào cuối kỳ Trên cơ cở đó, so sánh VAS với IAS/IFRS theo từng mục: ―0‖ thể hiện sự khác biệt hoàn toàn (Complete difference), ―0.3‖ có hài hòa nhưng tồn tại một vài khác biệt quan trọng (Substantial difference), ―0.7‖ căn bản giống nhau (Substantial match), ―1‖ thể hiện sự giống nhau hoàn toàn (Complete match) Hạn chế của họ không định nghĩa rõ các khái niệm ―Substantial match‖ và ―Substantial difference‖ Kết quả của nghiên cứu cho thấy về CMKT Trung Quốc ban hành năm 2006 đã đạt được mục tiêu của hội tụ đáng kể với IFRS 2005, mức độ hội tụ xấp xỉ 75%

Lasmin (2011) đo lường mức độ hòa hợp giữa CMKT Indonesia và Chuẩn mực BCTC quốc tế, tác giả đã sử dụng hệ số Jaccard và hệ số tương quan Spearman

để đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực; Khoảng cách Euclid và kiểm định Chi bình phương được sử dụng để đo lường quá trình hài hòa chuẩn mực Dữ liệu nghiên cứu

là 43 phương pháp kế toán trong 18 CMKT và Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) năm 2007 và các tiêu chuẩn tương ứng trong CMKT Indonesia (PSAK) năm 2003

và 2007 Tác giả đã kiểm tra BCTC năm 2004 và năm 2008 của 100 công ty niêm yết Indonesia Kết quả kiểm định Chi Bình Phương cho thấy tần số quan sát của chuẩn mực kế toán của Indonesia năm 2007 khác rất nhiều so tần số quan sát của chuẩn mực kế toán của Indonesia năm 2003 Điều đó cũng cho thấy những nỗ lực của Indonesia nhằm tăng mức độ hài hòa giữa PSAK và IFRS đã thành công

Phạm Hoài Hương (2012) đo lường mức độ hài hòa giữa VAS và IAS/IFRS thông qua các chỉ số hài hòa về mặt đo lường (M-DJCS), khai báo thông tin (D-DJCS) và tổng hợp (0-DJCS) Các chỉ số DJCS dao động từ 0% đến 100% 0% thể hiện sự khác nhau hoàn toàn giữa VAS và IAS/IFRS và 100% thể hiện sự giống

nhau hoàn toàn giữa VAS Và IAS/IFRS Tác giả đã phân tích mỗi chuẩn mực thành các mục (vấn đề) chính Trên cơ sở đó so sánh VAS với IAS/IFRS theo từng mục Thang đánh giá từ 0 đến 1 được dùng để đánh giá mức độ giống nhau giữa VAS và IAS/IFRS theo từng mục (sub - score) ―0‖ thể hiện sự khác nhau hoàn toàn, trong khi ―1‖ thể hiện sự giống nhau hoàn toàn Trong trường hợp phương pháp xử lý liên quan đến cùng một vấn đề kế toán không hoàn toàn giống và cũng không hoàn toàn khác nhau giữa VAS và IAS/IFRS thì mức độ hài hòa được đánh giá là một giá trị nằm trong khoảng (0;1) Để định lượng mức độ giống nhau cho từng mục một cách hợp lý, mỗi mục được phân tích thành các tiểu mục (nếu có thể), khi đó mức độ giống nhau của từng mục (sub - score) được tính bằng tỉ lệ các tiểu mục giống nhau giữa VAS và IAS/IFRS Kết quả nghiên cứu cho thấy mức độ hài hòa của VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực được nghiên cứu biến động trong khoảng từ 14,3% đến 87,5%, mức bình quân là 68% Các chuẩn mực về doanh thu và chi phí

có mức độ hài hòa cao hơn các chuẩn mực về TS Cụ thể, các chuẩn mực ―Doanh thu và thu nhập khác‖ và ―Chi phí lãi vay‖ cùng có mức độ hài hòa cao nhất (87,5%), trong khi chuẩn mực ―Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết‖ có mức độ hài hòa thấp (14,3%) Các chuẩn mực như ―Tài sản cố định vô hình‖,

―Thông tin tài chính về các khoản vốn góp liên doanh‖ và ―Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối đoái‖ có mức độ hài hòa thấp hơn mức trung bình Mức độ hài hòa bình quân về đo lường (81,2%) cao hơn nhiều so với mức độ hài hòa bình quân

về khai báo thông tin (57%)

Trần Hồng Vân (2014) trên cơ sở bài nghiên cứu của tác giả Yu & Qu (2009)

đã sử dụng các hệ số: hệ số Jaccard có điều chỉnh (Modified Jaccard's Coefficient), Chỉ số Absence (Absence Index), Chỉ số Divergence, khoảng cách Average để đo lường mức độ hòa hợp giữa CMKT của Việt Nam và IAS/IFRS trong việc lập và trình bày BCTC hợp nhất Dữ liệu được sử dụng là các nguyên tắc kế toán lập và trình bày BCTC hợp nhất từ các văn bản pháp luật có liên quan tại Việt Nam và từ IAS/IFRS Kết luận rút ra là không có bằng chứng để kết luận rằng CMKT của Việt Nam về lập và trình bày BCTC hợp nhất có mức độ hòa hợp cao với các IAS được

ban hành trước năm 2004 và có bằng chứng để kết luận rằng CMKT của Việt Nam

về lập và trình bày BCTC hợp nhất có mức độ hòa hợp thấp so với các IAS/IFRS được ban hành năm 2004

Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) đã sử dụng phương pháp phân tích nội dung (content analysis) đo lường mức độ hài hòa các quy định của Việt Nam về công bố thông tin công cụ tài chính trước và sau khi ban hành thông tư 200/2009/TT-BTC (Thông tư hướng dẫn áp dụng CMKT quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính) Tổng số các yêu cầu công bố thông tin sẽ khảo sát cho giai đoạn 2 (sau năm 2009) là 69 khoản mục tương ứng với 15 nhóm; giai đoạn 1 (từ năm 2005 đến cuối năm 2009) sẽ ít hơn 5 khoản mục Tác giả

đã sử dụng kiểm định Chi bình phương đánh giá ý nghĩa của sự thay đổi mức độ hài hòa sau khi thông tư 200/2009/TT-BTC được ban hành Kết quả cho thấy mức độ hài hòa quy định công bố công cụ tài chính trên BCTC ngân hàng Việt Nam so với IFRS hiện nay chưa cao 68% Nghiên cứu cũng cho bằng chứng có ý nghĩa thống

kê ủng hộ quan điểm rằng thông tư 200/2009/TT-BTC đã góp phần cải thiện được mức độ hài hòa quy định công bố công cụ tài chính tăng lên đáng kể so với trước Bên cạnh đó cũng chính vì vậy giúp cho mức độ hài hòa về công bố công cụ tài chính của ngân hàng cao hơn so với mức độ hài hòa chung

Như vậy, bằng các phương pháp khác nhau: Phương pháp phân tích gom cụm mờ, phương pháp khoảng cách Euclid, Hệ số Jaccard, Hệ số tương quan Spearman, khoảng cách Mahalanobis, Hệ số Jaccard, phân tích nội dung, các nghiên cứu trên thế giới cho thấy mức độ hài hòa khác nhau của các bộ CMKT khác nhau với CMKT quốc tế

Bảng 2.2 Tóm tắt các nghiên cứu hài hòa chuẩn mực Tác giả

nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu

Dữ liệu nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu

Kết quả

Nair and

Frank (1981)

Hài hòa chuẩn mực

Sử dụng Bảng khảo sát trong của Price Waterhouse Cooper về quy định kế toán các nước năm 1973,

1975, 1979 tại

37 quốc gia

Định tính Có sự gia tăng

hài hòa về chuẩn mực kế toán trong suốt thời gian tồn tại của IASB

McKinnon

and Janell

(1984)

Hài hòa chuẩn mực

Sử dụng bảng khảo sát của Price

Waterhouse Cooper năm

1973, 1975, 1979 tại 64 quốc gia

Định tính IASC không

thành công trong việc thay đổi các chuẩn mực hiện tại hoặc ban hành các chuẩn mực mới

Doupnik

and Taylor

(1985)

Hài hòa chuẩn mực

Sử dụng bảng khảo sát của Price Waterhouse Coopers về các quy định kế toán các nước của năm 1979 tại 16 quốc gia Tây Âu đối chiếu với Bảng khảo sát của tác giả năm 1983

Định tính Có sự gia tăng

tính tuân thủ các chuẩn mực IASC nhưng nhiều khác biệt vẫn tiếp tục tồn tại ở các quốc gia Tây Âu

Doupnik

(1987)

Hài hòa về chuẩn mực

Báo cáo hàng năm của 46 quốc gia trong năm

1983

Kiểm tra 70 các yêu cầu kế toán tài chính của các quốc gia trong năm

1983 - So sánh với kết quả nghiên cứu trong cuộc khảo sát của Price Waterhouse năm 1975

Có sự cải thiện hài hòa với IAS qua thời gian từ

1975 đến 1983

Rahman et

al (1996)

Đo lường hài hòa chuẩn mực giữa hai quốc gia Úc

và New Zealand

Những yêu cầu kế toán về đo lường

và công bố

Khoảng cách Mahalanobis

Cho thấy mức

độ hài hòa về yêu cầu đo lường cao hơn mức độ hài hòa

về yêu cầu công

bố thông tin

Garrido et

al (2002)

Hài hòa về chuẩn mực:

đo lường

sự tiến bộ của IASB

đã thực hiện để làm giảm tính linh hoạt của các lựa chọn kế toán

Chuẩn mực kế toán do IASB ban hành hoặc sửa đổi năm

1973

Khoảng cách Euclidean

IASB đã đạt được những tiến bộ to lớn liên quan đến hài hòa đạt được thông qua các chuẩn mực kế toán mà IASB ban hành hoặc sửa đổi qua 3 giai đọan từ năm

1973

Fontes et al

(2005)

Đo lường mức độ hài hòa về chuẩn mực giữa CMKT

Bồ Đào Nha

và chuẩn mực BCTC quốc tế

43 yêu cầu kế toán trong CMKT quốc tế và tương ứng trong CMKT

Bồ Đào Nha

Khoảng cách Euclidean, Hệ số Jaccard, Hệ số tương quan Spearman để

đo lường hài hòa về chuẩn mực

Họ lập luận rằng

hệ số Jaccard, hệ

số Spearman phù hợp hơn để

đo lường sự hài hòa hơn so với

sử dụng phương pháp khoảng cách Euclide

Ding et al

(2007)

Đo lường sự khác nhau của các CMKT trong nước với IAS

111 khoản mục dựa trên các quy định về ghi nhận,

đo lường, công bố thông tin ở 30 quốc gia năm

2001

Chỉ số ―Absence‖ và chỉ số ―Divergence‖

Chỉ số

―Absence‖ ở các nước kém phát triển thì cao hơn, chỉ số

―Divergence‖ cao hơn ở các nước có nền kinh tế phát triển

Qu and

Zhang

(2010)

Đo lường mức độ hòa hợp giữa CMKT Trung Quốc

và CMKT quốc tế

33 CMKT trong

bộ CMKT mới của Trung Quốc

Phương pháp phân tích gom cụm mờ

Tổng thể CMKT Trung Quốc đã đạt được mục tiêu của hội tụ đáng kể với IFRS

Peng and

Smith (2010)

Đo lường mức độ hài hòa CMKT Trung Quốc với

IAS/IFRS thông qua giai đoạn từ năm 1992–

2006

Những khoản mục đo lường chính là những đoạn chính (được

in đậm) trong IFRS 2006

Phương pháp thống

kê mô tả

Mức độ hài hòa CMKT Trung Quốc và IFRS

có cải thiện trong giai đoạn

1992 - 2006, từ 20% năm 1992, 35% năm 1998, 49% năm 2001 tới 77 % năm

2006

Lasmin

(2011)

Đo lường mức độ hòa hợp giữa CMKT Indonesia

và chuẩn mực BCTC quốc tế

43 phương pháp

kế toán trong 18 CMKT và Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) năm

2007 và các tiêu chuẩn tương ứng trong CMKT Indonesia (PSAK) năm 2003 và

2007

Sử dụng hệ số Jaccard và hệ số tương quan Spearman để đo lường mức độ hài hòa chuẩn mực;

Khoảng cách Euclid

và kiểm định Chi bình phương được sử dụng để đo lường quá trình hài hòa chuẩn mực

Cho thấy những

nỗ lực của Indonesia nhằm tăng mức độ hài hòa giữa PSAK

và IFRS đã thành công