Các nhân tố tác động đến áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS IFRS) – nghiên cứu ở phạm vi các quốc gia và doanh nghiệp tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LÊ TRẦN HẠNH PHƯƠNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS/IFRS) – NGHIÊN CỨU Ở PHẠM VI CÁC QUỐC GIA VÀ DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LÊ TRẦN HẠNH PHƯƠNG CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS/IFRS) – NGHIÊN CỨU Ở PHẠM VI CÁC QUỐC GIA VÀ DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN MÃ SỐ : 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam kết nghiên cứu riêng Tất liệu, thông tin kết nghiên cứu trình bày trung thực nội dung đề tài chưa cơng bố trước Tơi trích dẫn ghi nguồn tất nội dung tham khảo, kế thừa phần danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 06 năm 2019 Nghiên cứu sinh Lê Trần Hạnh Phương ii LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, xin chân thành cảm ơn tập thể Quý Thầy Cô thuộc Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt Thầy Cơ Khoa Kế tốn tận tình giảng dạy hướng dẫn tơi hồn thành tốt nội dung chương trình đào tạo nhà trường Những kiến thức kinh nghiệm chuyên môn học tập, truyền đạt, trao đổi suốt trình nghiên cứu giúp tơi hồn thành luận án Đặc biệt, xin chân thành biết ơn Thầy PGS.TS Hà Xuân Thạch dành nhiều tâm huyết hướng dẫn suốt trình nghiên cứu khoa học Thầy tận tình hướng dẫn, bảo, tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho học viên xa suốt q trình thực luận án Tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban chủ nhiệm Khoa Kinh tế & Kế toán – Trường Đại học Quy Nhơn tạo điều kiện thuận lợi công tác giảng dạy làm việc để tập trung học tập nghiên cứu suốt trình học Ngồi ra, tơi chân thành cảm ơn anh chị chuyên viên Viện đào tạo sau đại học – Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh hỗ trợ giúp đỡ tơi thực quy trình nhanh chóng, đảm bảo hiệu Tơi xin cảm ơn chuyên gia, Ban lãnh đạo công ty, giám đốc tài chính, kế tốn trưởng, nhân viên kế toán doanh nghiệp lớn Việt Nam hỗ trợ tạo điều kiện cho hồn thành luận án Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình anh chị học viên ln giúp đỡ, quan tâm tạo điều kiện để hồn thành tốt luận án Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 06 năm 2019 Nghiên cứu sinh Lê Trần Hạnh Phương iii MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC CÁC BẢNG x DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ xi DANH MỤC PHỤ LỤC xii LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận án Kết cấu luận án CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 11 1.1 Tổng quan nghiên cứu chung Chuẩn mực kế toán quốc tế 11 1.1.1 Nhóm ủng hộ việc áp dụng CMKTQT Chuẩn mực kế toán quốc gia 11 1.1.1.1 Nghiên cứu lợi ích áp dụng CMKTQT quốc gia 11 1.1.1.2 Nghiên cứu tác động việc áp dụng CMKTQT 18 1.1.2 Nhóm không ủng hộ việc áp dụng CMKTQT 26 1.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố tác động đến áp dụng CMKTQT 29 1.2.1 Các nghiên cứu nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT 30 1.2.2 Các nghiên cứu nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT 41 1.2.3 Các nghiên cứu hỗn hợp nhân tố vĩ mô vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT 1.3 47 Nhận xét nghiên cứu trước xác định khe hổng nghiên cứu 47 iv 1.3.1 Nhận xét nghiên cứu trước 47 1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu 50 Kết luận chương 51 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 52 2.1 Tổng quan trình hình thành phát triển Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS/IFRS) 52 2.1.1 Lược sử trình phát triển CMKTQT 52 2.1.2 Nội dung CMKTQT 56 2.2 Phương pháp kinh nghiệm áp dụng CMKTQT quốc gia 57 2.2.1 Phương pháp áp dụng CMKTQT quốc gia 57 2.2.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng CMKTQT quốc gia 60 2.3 Các lý thuyết 62 2.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory) 62 2.3.2 Lý thuyết quản trị doanh nghiệp (Corporate Governance Theory – CG) 65 2.3.3 Lý thuyết tín hiệu (signaling theory) 67 2.3.4 Lý thuyết thể chế (Institutional theory) 69 2.3.5 Lý thuyết ảnh hưởng trị (Political theory) 71 Kết luận chương …72 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN CÁC NHÂN TỐ VĨ MÔ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS/IFRS) – NGHIÊN CỨU Ở PHẠM VI CÁC QUỐC GIA …………………………………………………………………………………… 73 3.1 Quy trình nghiên cứu định lượng .73 3.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng .74 3.2.1 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu .74 3.2.2 Mơ hình nghiên cứu 77 3.2.3 Xác định thang đo 79 3.2.4 Chọn mẫu khảo sát 80 3.2.5 Thu thập liệu 80 3.2.6 Phân tích liệu 81 v 3.3 Kết nghiên cứu định lượng bàn luận 82 3.3.1 Kết nghiên cứu định lượng 82 3.3.2 Bàn luận 87 Kết luận chương 89 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN CÁC NHÂN TỐ VI MÔ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IAS/IFRS)– NGHIÊN CỨU Ở PHẠM VI DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 90 4.1 Lựa chọn phương pháp nghiên cứu 90 4.1.1 Xác định phương pháp nghiên cứu 90 4.1.2 Quy trình nghiên cứu 91 4.2 Nghiên cứu định tính 94 4.2.1 Quy trình nghiên cứu định tính 94 4.2.2 Mơ hình nghiên cứu dự kiến 99 4.2.3 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu 101 4.3 Nghiên cứu định lượng 104 4.3.1 Quy trình nghiên cứu định lượng 104 4.3.2 Mơ hình nghiên cứu 104 4.3.3 Xác định thang đo 105 4.3.4 Chọn mẫu khảo sát 107 4.3.5 Thu thập liệu 108 4.3.6 Phân tích liệu 108 4.4 Kết nghiên cứu bàn luận .109 4.4.1 Kết nghiên cứu 109 4.4.2 Bàn luận kết 121 Kết luận chương 123 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 125 5.1 Kết luận 125 5.2 Hàm ý 127 5.2.1 Hàm ý nhóm nhân tố vĩ mơ tác động đến áp dụng CMKTQT 127 vi 5.2.2 Hàm ý nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT doanh nghiệp lớn Việt Nam 134 5.2.3 Một số hàm ý khác 137 5.3 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 139 Kết luận chương 141 KẾT LUẬN CHUNG 142 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ 144 TÀI LIỆU THAM KHẢO 145 PHỤ LỤC 166 vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Phần Tiếng Việt Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài CMBCTCQT Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế CMKT Chuẩn mực kế toán CMKTQT Chuẩn mực kế toán quốc tế DN Doanh nghiệp DNVVN Doanh nghiệp vừa nhỏ HĐQT Hội đồng quản trị KNY Chưa niêm yết KTQT Kế toán quốc tế NY Niêm yết PPNC Phương pháp nghiên cứu QTDN Quản trị doanh nghiệp Phần Tiếng Nước Ngoài Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ AEC ASEAN Economic Community (Cộng đồng Kinh tế ASEAN) APEC ASEAN ASEM CG EU Asia-Pacific Economic Cooperation (Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương) Association of Southeast Asian Nations (Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á) The Asia-Europe Meeting (Diễn đàn hợp tác kinh tế Á – Âu) Corporate Governance Theory (Lý thuyết quản trị doanh nghiệp) European Union (Liên minh châu Âu) viii FASB FDI FSA GAAP Financial Accounting Standards Board (Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ) Foreign Direct Investement (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) Financial Services Agency (Cơ quan dịch vụ tài Nhật Bản) Generally Accepted Accounting Principle (Nguyên tắc kế toán thừa nhận) GDP Gross Domestic Products (Tổng sản phẩm quốc nội) GT Grounded Theory (Lý thuyết nền) IASB IAS IASC International Accounting Standards Board (Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế) International Accouting Standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế) International Accounting Standard Committee (Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế) IASC International Accounting Standard Committee Foundation (Tổ Foundation chức Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế) IFRS International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế) IFRS International Financial Reporting Standards Foundation (Tổ chức Foundation Ủy ban Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee (Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) International Financial Reporting Standards for Small and IFRS for SMEs Medium Enterprises (Chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp vừa nhỏ) IMF IOSCO International Monetary Fund (Quỹ tiền tệ quốc tế) The International Organisation of Securities Commissions (Tổ chức quốc tế ủy ban chứng khốn) 15 H11: DN áp dụng CMKTQT tăng có vay vốn nước H12: DN áp dụng CMKTQT tăng có tham gia người nước ngồi Ban lãnh đạo 4.3 Nghiên cứu định lượng 4.3.1 Quy trình nghiên cứu định lượng Sơ đồ 4.5: Quy trình nghiên cứu định lượng Mơ hình nghiên cứu thức Xác định thang đo Chọn mẫu nghiên cứu Thu thập liệu Mẫu n = 500 Phân tích liệu Kết nghiên cứu bàn luận Thống kê mơ tả Phân tích hồi quy 4.3.2 Mơ hình nghiên cứu LOGIT [CMKTQT =1] = β0 + β1 * NYN + β2 * TLN + β3 * DTN + β4 * VVN + β5 * QLN + β6 * CLK + β7 * QMD + β7 * ROE + ε (M2) Biến phụ thuộc: biến giả, nhận giá trị DN lớn có áp dụng CMKTQT nhận giá trị DN lớn không áp dụng CMKTQT cuối năm 2016 Biến độc lập: Niêm yết nước ngồi (NYN), Địn bẩy (TLN), Đầu tư nước (DTN), Vay vốn nước (VVN), Tham gia người nước vào Ban lãnh đạo (QLN), Chất lượng kiểm tốn (CLK), Quy mơ DN (QMD), Khả sinh lời (ROE) Tham số: α0, α1, α2,… , αn; Sai số: ε 4.3.3 Xác định thang đo Phân loại Biến Đo lường Biến phụ thuộc: CMKTQT: Việc DN lớn áp dụng CMKTQT đến ngày 31/12/2016 (1: Nếu DN lớn có áp dụng CMKTQT; 0: Nếu DN lớn không áp dụng CMKTQT) Biến độc lập Biến Niêm yết nước = DN lớn có niêm yết nước ngồi vi mơ ngồi (NYN) = DN lớn khơng niêm yết nước ngồi Địn bẩy (TLN) Nợ dài hạn/Tổng nguồn vốn Đầu tư nhà = DN lớn có đầu tư nhà đầu tư đầu tư nước nước ngoài (DTN) = DN lớn khơng có đầu tư nhà đầu tư nước Vay vốn nước = DN lớn có vay vốn nước ngồi ngồi (VVN) = DN lớn khơng vay vốn nước ngồi Sự tham gia = DN lớn có người nước tham gia người nước vào Ban lãnh đạo Nguồn liệu thu thập Chiều tác động mong đợi BCTC DN kiểm toán + + + + + 16 vào Ban lãnh đạo = DN lớn khơng có người nước ngồi (QLN) tham gia vào Ban lãnh đạo Biến kiểm sốt Vi mơ Chất lượng kiểm = DN lớn kiểm toán Big4 tốn (CLK) = DN lớn khơng kiểm tốn Big4 Quy mơ DN Logarit tổng tài sản doanh nghiệp lớn (QMD) Khả sinh lời ROE = Lợi nhuận sau thuế/Vốn chủ sở hữu (ROE) 4.3.4 Chọn mẫu khảo sát BCTC DN kiểm toán + + + Số lượng biến vi mô đưa vào phân tích 08 biến, số lượng biến phụ thuộc biến Kích thước mẫu nghiên cứu thức n = 500, phù hợp với điều kiện kích thước mẫu Tác giả chọn mẫu phi xác suất trình thu thập liệu thứ cấp DN lớn Việt Nam chưa thuận lợi, đặc biệt BCTC kiểm toán DN lớn chưa niêm yết sàn giao dịch chứng khoán Mẫu chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện thuận lợi cho việc thu thập liệu đảm bảo khách quan trình thu thập liệu phương pháp chọn mẫu phi xác suất Mẫu DN lớn Việt Nam đa dạng lĩnh vực, ngành nghề, loại hình kinh doanh… chọn ngẫu nhiên www.vnr500.com.vn Mẫu nghiên cứu phân thành nhóm: Nhóm 250 DN lớn có cổ phiếu niêm yết Sàn giao dịch chứng khốn; Nhóm 250 DN lớn chưa niêm yết Căn xác định quy mô DN lớn Chính phủ quy định cụ thể theo Nghị định 39/2018/NĐ-CP 4.3.5 Thu thập liệu Dữ liệu đo lường nhân tố vi mô thu thập từ BCTC kiểm toán, báo cáo thường niên DN lớn phương tiện thông tin đại chúng (website, internet, Sở giao dịch chứng khốn…), cơng ty kiểm tốn độc lập, ngân hàng tổ chức tài Ngồi ra, tác giả thực khảo sát kế toán hay giám đốc để thu thập sở việc DN lớn có áp dụng CMKTQT hay khơng 4.3.6 Phân tích liệu 4.3.6.1 Phân tích thống kê mơ tả Các biến vi mô định lượng TLN, QMD, ROE sử dụng phân tích thống kê mơ tả mean (trung bình cộng), maximum (giá trị lớn nhất), minimum (giá trị nhỏ nhất), Std Deviation (độ lệch chuẩn) Các biến vi mô định tính NYN, CLK, QLN, DTN, VVN sử dụng phân tích thống kê mô tả frequency (tần số) percentage (tần suất tính theo tỷ lệ %) 4.3.6.2 Phân tích hồi quy Nghiên cứu thực phân tích đơn biến phân tích đa biến Đối với mơ hình (M2), luận án nghiên cứu riêng biệt tác động nhóm biến kinh tế vi mơ đến nhóm DN lớn: nhóm 250 DN lớn niêm yết nhóm 250 DN lớn chưa niêm yết Mục đích nghiên cứu xem xét nhóm DN lớn nhân tố tác động mạnh hơn, tìm hiểu nguyên nhân đề xuất hàm ý phù hợp 4.4 Kết nghiên cứu bàn luận 4.4.1 Kết nghiên cứu 4.4.1.1 Kết nghiên cứu định tính Kết vấn chuyên gia 17 ➢ Bước 1: Trên sở tổng quan tài liệu, tác giả trình bày khái niệm, thuật ngữ, lý thuyết cơng trình nghiên cứu liên quan 10 nhân tố vi mơ (trong tác giả đề xuất 03 nhân tố) tác động đến áp dụng CMKTQT xét phạm vi doanh nghiệp lớn Việt Nam Kết chuyên gia đồng ý (tỷ lệ 100%) 10 nhân tố vi mô tác động đến việc áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam gồm: Niêm yết nước ngồi, Địn bẩy, Đầu tư nhà đầu tư nước ngoài, Vay vốn nước ngoài, Sự tham gia người nước vào Ban lãnh đạo, Chất lượng kiểm tốn, Quy mơ DN, Khả sinh lời, Trình độ kế tốn viên, Kết nối kế toán thuế ➢ Bước 2: Kết phân tích thống kê từ vấn chuyên gia thang đo đo lường 10 nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam trình bày Phụ lục 4.3 Quan điểm chuyên gia xác định thang đo 10 nhân tố vi mô sau: ➢ Bước 3: Tác vấn câu hỏi mở để chuyên gia bổ sung nhân tố vi mô thang đo đo lường tác động đến áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam Chuyên gia đề xuất thêm 04 nhân tố vi mô mới: Hỗ trợ từ nhà quản trị; Hệ thống thơng tin DN; Ý kiến kiểm tốn viên; Quản trị lợi nhuận Chuyên gia đề xuất thang đo 04 biến vi mô thang đo Likert điểm Kết vấn chuyên gia việc bổ sung thêm nhân tố vi mô thang đo tác động đến áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam (Phụ lục 4.2) cho thấy tỷ lệ chuyên gia đồng ý thấp (dưới 20%) Đồng thời tác giả xem xét khả thu thập số liệu bước nghiên cứu định lượng khó khả thi Do đó, tác giả khơng bổ sung 04 nhân tố chuyên gia đề xuất vào bảng khảo sát thức ➢ Bước 4: Chọn nhân tố vi mô thang đo đưa vào khảo sát thức chuyên gia Kết từ khảo sát chuyên gia gồm nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam là: Niêm yết nước ngồi, Địn bẩy, Đầu tư nước ngoài, Vay vốn nước ngoài, Sự tham gia người nước ngồi Ban lãnh đạo, Chất lượng kiểm tốn, Quy mô DN Khả sinh lời 4.4.1.2 Kết nghiên cứu định lượng a Phân tích thống kê mô tả Trong mẫu nghiên cứu 500 DN lớn Việt Nam, hầu hết kinh doanh đa ngành nghề, tác giả khơng tiến hành phân tích cấu ngành nghề Phân tích thống kê mơ tả nhân tố vi mô: CLK, NYN, QLN, DTN, VVN: Trong nhóm khảo sát có 398 DN lớn kiểm tốn Big4 (79,6%) Tính đến thời điểm chưa có DN lớn Việt Nam niêm yết thị trường vốn giới, điều trăn trở có nhiều nguyên nhân hạn chế tiềm lực DN lớn nước ta thực gia nhập thị trường vốn quốc tế Biến Niêm yết nước ngồi số (chỉ có giá trị 0), biến bị loại khỏi mơ hình (M2) Thống kê mơ tả nhóm DN lớn nhân tố vi mơ: QMD, TLN ROE: Nhóm DN lớn niêm yết có quy mơ trung bình cao so với nhóm DN lớn chưa niêm yết Tuy nhiên, cách biệt quy mô DN lớn DN nhỏ nhóm DN lớn chưa niêm yết lại lớn nhiều so với nhóm DN lớn niêm yết thông qua độ lệch chuẩn Std Deviation Tỷ lệ nợ trung bình nhóm DN lớn niêm yết lớn nhiều so với nhóm DN lớn chưa niêm yết (5,515%), đồng thời độ lệch chuẩn cao Chứng tỏ vay dài hạn chiếm tỷ lệ lớn tổng nguồn vốn DN lớn niêm yết 18 Phân tích thống kê mơ tả nhóm DN: CLK, QLN, DTN, VVN Nhóm DN lớn niêm yết có vượt trội so với nhóm DN lớn chưa niêm yết với số lượng DN lớn kiểm tốn Big4 cao hơn, có tham gia quản lý người nước Ban lãnh đạo nhiều thu hút nhiều nguồn đầu tư từ nước DN lớn niêm yết kiểm tốn Big4 nhiều làm cho BCTC cơng bố nhận nhiều tin tưởng từ nhà đầu tư Do DN lớn niêm yết nhận nhiều đầu tư từ nước so với DN lớn chưa niêm yết b Phân tích đơn biến nhóm nhân tố vi mơ Kiểm định Kolmogorov-Simirnov Tất biến độc lập mơ hình (M2) có giá trị Sig = (< 0,05) – chứng tỏ liệu khơng có phân phối chuẩn Kiểm định phi tham số Mann-Whitney Kết kiểm định Mann-Whitney nhóm nhân tố vi mơ cho thấy: Nhóm DN lớn có áp dụng CMKTQT đặc trưng việc kiểm tốn Big4, có quy mơ lớn hơn, nhận nhiều đầu tư nước ngồi có tham gia quản lý người nước vào Ban lãnh đạo cao so với nhóm DN lớn khơng áp dụng CMKTQT Các biến vi mơ cịn lại chưa thể khác biệt rõ rệt nhóm DN lớn Tóm lại, dựa phân tích đơn biến nhóm nhân tố vi mơ kết luận DN lớn áp dụng CMKTQT thường DN lớn kiểm tốn Big4, có quy mơ lớn, có liên quan đến yếu tố nước ngồi Khơng có khác biệt rõ rệt nhân tố vi mơ nhóm áp dụng khơng áp dụng mẫu 250 DN lớn chưa niêm yết Điều xuất phát từ thực tế áp dụng CMKTQT DN lớn chưa niêm yết chưa trọng Kiểm định mối tương quan biến vi mô DTN, QLN CLK có giá trị Sig < 0,05 chứng tỏ biến có tương quan với biến “CMKTQT” Biến TLN, VVN, QMD ROE có giá trị Sig > 0,05 đồng nghĩa việc loại biến khỏi (M2) Hệ số Pearson Correlation cặp biến vi mơ độc lập mơ hình có tương quan có ý nghĩa, khơng có cặp có hệ số tương quan lớn 0,8 nên không gây tượng đa cộng tuyến cho mơ hình hồi quy (M2) c Phân tích đa biến Phân tích đa biến tổng thể 500 DN lớn Việt Nam Hàm hồi quy Logistic mơ hình (M2) ước lượng có dạng: Ln (p/(1-p)) = -4,38 + 1,649 * DTN + 0,929 * QLN + 2,73 * CLK Kết hồi quy logistic với biến phụ thuộc “CMKTQT” theo biến vi mô độc lập thể bảng 4.8 ➢ Kiểm định hệ số hồi quy (Kiểm định Wald) Các biến vi mô độc lập đưa vào mơ hình (M2) có Sig < 0,05 nên mối liên hệ biến phụ thuộc CMKTQT biến DTN, QLN, CLK có ý nghĩa thống kê với mức tin cậy chung 95% Do biến DTN, QLN, CLK phù hợp có ý nghĩa (M2) Tác động nhân tố vi mô đến biến phụ thuộc CMKTQT (M2) cho thấy: biến CLK có tác động mạnh đến khả áp dụng CMKTQT DN lớn, DTN biến QLN có tác động thấp ➢ Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình - Mức độ dự báo xác mơ hình (Classification Table) 19 Tỷ lệ dự báo tồn mơ hình 92,8% Tỷ lệ cao chứng tỏ dự báo (M2) xác - Mức độ phù hợp mơ hình (Kiểm định Omnibus) Sig < 0,05 mơ hình (M2) lựa chọn phù hợp - Mức độ giải thích mơ hình (chỉ số -2 Log likelihood) Trị số -2 Log likelihood mức độ giải thích mơ hình (M2) 184,566, có độ phù hợp tốt với mơ hình tổng thể Phân tích đa biến nhóm 250 DN lớn niêm yết Việt Nam Hàm hồi quy Logistic nhóm DN lớn niêm yết ước lượng có dạng: Ln (p/(1-p)) = -4,716 + 1,697 * DTN + 2,116 * QLN + 3,393 * CLK (M2a) ➢ Kiểm định hệ số hồi quy (Kiểm định Wald) Các biến DTN, QLN, CLK mơ hình (M2a) có Sig < 0,05 nên phù hợp có ý nghĩa thống kê với mức tin cậy chung 95% ➢ Mức độ tác động biến mô tả cụ thể sau: Trong biến tác động đến khả áp dụng CMKTQT DN lớn, biến CLK có tác động mạnh (tương tự với mơ hình (M2), QLN biến DTN có tác động thấp Xác suất áp dụng CMKTQT biến QLN, DTN thay đổi mơ hình (M2a) khơng khác biệt nhiều so với mơ hình (M2) ➢ Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình (M2a) - Mức độ dự báo xác mơ hình (Classification Table) Mơ hình dự đốn 94,4%, tỷ lệ cao (M2) Chứng tỏ mơ hình dự báo xác cho nhóm DN lớn niêm yết - Mức độ phù hợp mơ hình (Kiểm định Omnibus) Kiểm định Omnibus cho thấy Sig < 0,05 chứng tỏ mơ hình (M2a) có ý nghĩa thống kê với khoảng tin cậy 95% phù hợp - Mức độ giải thích mơ hình (chỉ số -2 Log likelihood) Trị số -2 Log likelihood mơ hình (M2a) 85,8 thấp chứng tỏ độ phù hợp tốt với mơ hình tổng thể Chỉ số thấp mơ hình (M2) chứng tỏ mơ hình có mức độ giải thích DN lớn niêm yết tổng thể phù hợp c Phân tích đa biến nhóm 250 DN lớn chưa niêm yết Việt Nam Hàm hồi quy Logistic nhóm DN lớn chưa niêm yết ước lượng có dạng: Ln (p/(1-p)) = -4,379 + 2,037 * DTN + 2,404 * CLK (M2b) ➢ Kiểm định hệ số hồi quy (Kiểm định Wald) Biến DTN CLK (M2b) có Sig < 0,05 nên phù hợp có ý nghĩa thống kê với mức tin cậy chung 95% Điều khác biệt biến QLN lại có Sig = 0,625 > 0,05 chứng tỏ biến khơng có ý nghĩa thống kê (M2b) cho nhóm DN lớn chưa niêm yết ➢ Mức độ tác động biến mô tả cụ thể sau: Trong biến tác động đến khả áp dụng CMKTQT DN lớn chưa niêm yết, biến CLK có tác động mạnh (tương tự với mơ hình (M2), (M2a), DTN Biến QLN khơng có ý nghĩa thống kê (M2b) Tuy nhiên, biến DTN (M2b) có chênh lệch xác suất áp dụng CMKTQT DN lớn chưa niêm yết có đầu tư nước ngồi DN 20 lớn chưa niêm yết khơng có đầu tư nước ngồi so với mơ hình (M2) (M2a) khác biệt Trong xác suất có áp dụng CMKTQT DN lớn có đầu tư nước ngồi cao DN khơng có đầu tư nước (M2b) 36%, (M2) 26,63% (M2a) 27,74% Chứng tỏ vai trị đầu tư nước ngồi đóng góp tích cực việc áp dụng CMKTQT DN lớn chưa niêm yết ➢ Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình - Mức độ dự báo xác mơ hình (Classification Table) Mơ hình (M2b) dự đốn 94,8%, tỷ lệ cao (M2), (M2a) Chứng tỏ mơ hình dự báo xác cho nhóm DN lớn chưa niêm yết - Mức độ phù hợp mơ hình (Kiểm định Omnibus) Kiểm định Omnibus cho thấy Sig < 0,05 chứng tỏ mơ hình (M2b) có ý nghĩa thống kê với khoảng tin cậy 95% phù hợp - Mức độ giải thích mơ hình (chỉ số -2 Log likelihood) Trị số -2 Log likelihood mơ hình (M2b) 83,053 thấp chứng tỏ độ phù hợp tốt với mơ hình tổng thể Chỉ số thấp mơ hình (M2), (M2a) chứng tỏ mơ hình có mức độ giải thích DN lớn chưa niêm yết tổng thể phù hợp 4.4.2 Bàn luận kết Các biến kinh tế vi mơ (NYN, TLN, QMD, ROE VVN) khơng có tác động đến áp dụng CMKTQT DN nhóm khảo sát khơng định để áp dụng CMKTQT vào niêm yết nước ngồi, địn bẩy, quy mô doanh nghiệp, khả sinh lời hay vay vốn từ nước Các nhân tố DTN, QLN CLK có tác động đáng kể đến định áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam Điều hàm ý DN lớn Việt Nam kiểm toán DN kiểm toán lớn (Big4), nhận đầu tư từ nước ngồi có tham gia quản lý người nước Ban lãnh đạo có nhiều khả áp dụng CMKTQT DN cịn lại Trái với dự đốn ban đầu, biến NYN số chưa có DN Việt Nam niêm yết thị trường chứng khoán nước ngồi nên khơng tác động đến áp dụng CMKTQT Kết khác biệt với nghiên cứu Raffournier Dumontier (1998), Murphy (1999), Cuijpers cộng (2005), El Gazzar cộng (1999) CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 5.1 Kết luận Sau thực nghiên cứu đề tài, số kết luận rút sau: (1) Tất mục tiêu nghiên cứu luận án thực hiện, cụ thể là: - Luận án xây dựng mơ hình nghiên cứu thực nghiệm nhân tố tác động đến áp dụng CMKTQT Việt Nam – Nghiên cứu phạm vi quốc gia doanh nghiệp: Nhóm nhân tố thuộc mơi trường vĩ mơ: Văn hóa, Tăng trưởng kinh tế, Giáo dục Chính trị; Nhóm nhân tố thuộc vi mơ: Đầu tư nước ngồi, Quản lý nước ngồi Chất lượng kiểm tốn Mức độ dự báo xác mơ hình cao (trên 87%) Do luận án đạt mục tiêu nghiên cứu 21 - Luận án thực nghiên cứu định tính, kết tổng quan tài liệu, vấn sâu 06 chuyên gia, tiếp tục khảo sát ý kiến từ 15 chuyên gia khám phá thêm hai nhân tố vi mơ có tác động đến áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam Đầu tư nước Quản lý nước - Luận án thực phân tích hồi quy logistic để kiểm tra giả thuyết nghiên cứu, kết xác định 07 nhân tố tác động, vai trò tác động nhân tố đến áp dụng CMKTQT Việt Nam – Nghiên cứu phạm vi quốc gia doanh nghiệp Đặc biệt, tác giả sâu phân tích tác động nhân tố vi mơ đến hai nhóm DN lớn: DN lớn niêm yết cổ phiếu DN lớn chưa niêm yết - Luận án trình bày hàm ý bên liên quan nhằm thúc đẩy trình áp dụng CMKTQT Việt Nam phạm vi quốc gia doanh nghiệp (2) Tất giả thuyết nghiên cứu kiểm định: Kết kiểm định giả thuyết nghiên cứu nhân tố tác động đến áp dụng CMKTQT (IAS/IFRS) Việt Nam phạm vi quốc gia doanh nghiệp cho thấy: - Xét góc độ quốc gia: quốc gia có văn hóa Anglo-Saxon, với trình độ giáo dục cao, đạt tăng trưởng kinh tế hệ thống trị dân chủ dễ dàng áp dụng CMKTQT quốc gia khác Trong đó, yếu tố văn hóa nhân tố tác động mạnh mẽ đến trình áp dụng CMKTQT Điều chứng tỏ quốc gia có nhiều đặc điểm tương đồng văn hóa học hỏi kinh nghiệm áp dụng từ quốc gia trước - Xét góc độ DN: DN lớn kiểm tốn DN kiểm toán thuộc Big4, nhận đầu tư từ nước ngồi có tham gia người nước ngồi vào Ban lãnh đạo DN lớn có nhiều khả áp dụng CMKTQT DN lớn khác Riêng nhóm DN lớn chưa có cổ phiếu niêm yết giả thuyết tham gia người nước ngồi Ban lãnh đạo lại khơng có tác động đến áp dụng CMKTQT (IAS/IFRS) Điều phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam DN lớn chưa niêm yết số lượng người nước tham gia vào Ban lãnh đạo chiếm tỷ lệ thấp, họ chủ yếu người đại diện cho phần đầu tư vốn cổ đơng nước ngồi nên mức độ tác động mặt quản trị DN chưa nhiều Tuy nhiên, qua khảo sát DN lớn cho thấy, nhà đầu tư có kỳ vọng cao tiến trình áp dụng CMKTQT bước triển khai Việt Nam 5.2 Hàm ý 5.2.1 Hàm ý nhóm nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT Việt Nam Tác giả đưa hàm ý theo nhân tố nhằm đẩy nhanh trình áp dụng CMKTQT Việt Nam thuận lợi 5.2.1.1 Nhân tố Văn hóa Trong q trình nghiên cứu áp dụng CMKTQT, Việt Nam cần tư vấn từ tổ chức IASB, AOSSG; nước có kinh nghiệm triển khai CMKTQT từ sớm Úc Mỹ, nước gần thực áp dụng CMKTQT có kinh tế tương đồng với nước ta Thái Lan, Malaysia Kinh nghiệm từ quốc gia học quý giúp Việt Nam rút ngắn khoảng cách áp dụng hồn tồn CMKTQT Bộ Tài tạo điều kiện để cán học hỏi kinh nghiệm triển khai CMKTQT nước để áp dụng vào thực tế nước ta Chính chuẩn bị chu đáo giúp Việt Nam chủ động mạnh dạn thực lộ trình áp dụng CMKTQT thời gian tới Bộ Tài cần làm tốt cơng tác truyền thơng để hướng tới tác động tích cực việc áp dụng CMKTQT, tránh tác động tâm lý khơng đáng có làm méo mó phát triển thị trường tài kinh tế nói chung 22 5.2.1.2 Nhân tố Giáo dục Bộ Tài nên trọng xây dựng chiến lược đào tạo phát triển nguồn lực nhân có trình độ CMKTQT thơng qua việc phối hợp với Bộ Giáo dục Đào tạo phát triển kế toán theo hướng hội nhập Sự phối hợp với trường Đại học, tổ chức nghề nghiệp quan hỗ trợ DN tổ chức đào tạo, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức kế toán theo tinh thần CMKT ban hành theo hướng tiếp cận với CMKTQT Bộ Tài nên trao quyền chủ động cho Hiệp hội nghề nghiệp việc dịch thuật, soạn thảo cập nhật CMKTQT Tiếp tục đẩy mạnh hợp tác với sở đào tạo (trường đại học, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đơn vị đào tạo), tổ chức nghề nghiệp quốc tế CPA Australia, ACCA, ICAEW, DN kiểm tốn quốc tế có uy tín Các sở đào tạo nhân lực kế tốn tích cực nâng cao chất lượng đào tạo kế toán Cần đổi chương trình đào tạo cải tiến phương pháp giảng dạy vấn đề quan trọng góp phần nâng cao sở hạ tầng kế toán, sở giáo dục bao gồm trường đại học, cao đẳng, học viện cần đổi chương trình đào tạo ngành kế toán kiểm toán theo hướng tăng cường giảng dạy nội dung liên quan đến VAS, CMKTQT giảng dạy kỹ năng, xử lý tài khoản kế toán để đào tạo người hành nghề kế tốn có lực cao áp dụng tốt CMKTQT Mở rộng liên kết với trường đại học quốc tế, tranh thủ hợp tác tập đoàn doanh nghiệp lớn, tổ chức nghề nghiệp tạo điều kiện cho sinh viên tiếp cận với thực tế công việc, nhận học bổng hội việc làm trình học sau trường 5.2.1.3 Nhân tố Tăng trưởng kinh tế Nhà nước cần có chiến lược rõ ràng để giữ vững tăng trưởng thị trường kinh tế với tốc độ năm 2017 nhằm hỗ trợ nhân tố tăng trưởng kinh tế giúp DN thuận lợi áp dụng CMKTQT Mức độ lạm phát kinh tế cần kiểm soát chặt chẽ, ổn định không tác động đến biến động kinh tế Nhà nước cần bước tiếp tục hồn thiện mơi trường kinh tế luật pháp phù hợp với yêu cầu CMKTQT Nhà nước cần ban hành chế quản lý DN theo hướng lấy thông tin kế toán sở quan trọng, để đánh giá chất lượng hiệu quản lý kinh doanh 5.2.1.4 Nhân tố Chính trị Để bước tiến tới áp dụng hoàn toàn CMKTQT, quan hành pháp, lập pháp, tư pháp phối hợp sở bảo đảm tính độc lập theo chức phân cơng, hỗ trợ kiểm sốt lẫn theo quy định pháp luật Phát huy chủ động, sáng tạo cấp dưới, đẩy mạnh phân cấp, bảo đảm quản lý thống hệ thống Nhà nước phải có sách huy động đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội đào tạo nhân lực chất lượng cao đáp ứng cho trình phát triển Phải tích cực hội nhập quốc tế, chủ động, tạo điều kiện thuận lợi để xây dựng phát triển đất nước Bộ máy nhà nước cần tinh gọn, đội ngũ cán bộ, cơng chức có phẩm chất, lực trình độ chun mơn cao Nhà nước nên tăng cường công tác đối thoại với nhân dân DN qua nhiều kênh thơng tin để chủ trương, sách, pháp luật bám sát thực tiễn 5.2.2 Hàm ý nhóm nhân tố vi mơ tác động đến áp dụng CMKTQT Việt Nam 5.2.2.1 Nhân tố Chất lượng kiểm tốn Nâng cao chất lượng chun mơn cho kiểm toán viên hoạt động DN kiểm tốn khơng thuộc Big4 để đảm bảo độ tin cậy ý kiến kiểm toán viên BCTC DN Khi trình áp dụng CMKTQT thực hiện, vấn đề cần giải cân chuyên mơn hai nhóm DN kiểm tốn thuộc Big4 23 khơng thuộc Big4 Bộ Tài cần rà sốt kiểm tra trình độ, sốt xét quy trình kiểm toán báo cáo kiểm toán, phương pháp làm việc kiểm toán viên DN kiểm toán để đảm bảo độ tin cậy BCTC kiểm toán 5.2.2.2 Nhân tố Đầu tư nước ngồi Cần có chế đảm bảo rủi ro cho nhà đầu tư Nếu khơng có hành lang pháp lý để tập hợp tổ chức đầu tư chun nghiệp nhà đầu tư khơng dám đầu tư vào DN Chính phủ cần cổ phần hóa nhanh theo chiến lược tái cấu trúc kinh tế, chấp nhận nhà đầu tư chiến lược tham gia quản lý DN lớn Việt Nam để thúc đẩy hội nhập niêm yết vốn thị trường quốc tế nhanh Chính phủ Ủy ban chứng khốn cần ban hành quy định ràng buộc tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư nước thị trường chứng khoán Việt Nam gồm: tỷ lệ sở hữu nước DN đại chúng, tỷ lệ sở hữu nước thực theo quy định pháp luật cổ phần hóa DNNN thực cổ phần hóa theo hình thức chào bán chứng khốn cơng chúng, đầu tư vào trái phiếu nhà đầu tư nước ngoài… 5.2.2.3 Nhân tố Sự tham gia quản lý người nước vào Ban lãnh đạo Nhà nước cần thay đổi số quy định quản lý hành nhà nước người lao động nước làm việc Việt Nam nhằm tạo điều kiện thuận lợi để họ làm việc Muốn trình áp dụng CMKTQT DN đạt hiệu quả, Ban lãnh đạo nhân viên cần có hợp tác, đồng lịng kiên trì thực 5.2.3 Một số hàm ý khác Bộ Tài cần ban hành chuẩn mực dễ hiểu, phù hợp cập nhật với ngôn ngữ khác khơng tiếng Anh Hội đồng Kế tốn quốc gia, Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Hiệp Hội, tổ chức ngành nghề kế toán, kiểm toán cần nâng cao vai trị vị DN nên tập trung vào lợi ích lâu dài, đừng trọng đến chi phí ngắn hạn khơng thể tránh khỏi thách thức triển khai DN cần có chuẩn bị hạ tầng sở thông tin Hệ thống lưu trữ thơng tin DN đảm bảo lưu trữ toàn liệu liên quan giao dịch, đảm bảo việc xử lý giao dịch đầy đủ, xác chi tiết Xây dựng hồn thiện hệ thống thông tin quản trị, để đáp ứng sở hạ tầng kế toán cho DN Đặc biệt DN đại chúng, ngân hàng tổ chức tài đối tượng áp dụng CMKTQT trước tiên vấn đề phải trọng Tóm lại, để q trình áp dụng CMKTQT DN lớn Việt Nam đạt kết tốt cần có nỗ lực phối hợp không ngừng yếu tố vĩ mô vi mô cách nhịp nhàng kịp thời 5.3 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu Bên cạnh kết nghiên cứu đạt được, luận án số hạn chế định sau: Thứ nhất, mơ hình ước lượng bị thiếu liệu số biến môi trường vĩ mô vi mơ tác động đến việc áp dụng CMKTQT Thứ hai, khó khăn q trình thu thập liệu Thứ ba, hạn chế mẫu chọn Mẫu nghiên cứu lựa chọn 500 DN lớn, chiếm tỷ trọng thấp nên chưa thể đại diện cho tất DN lớn kinh tế Trong nghiên cứu tiếp theo, điều kiện cho phép nên chọn mẫu theo xác suất có phân lớp đối tượng cho khả khái quát cao Bên cạnh nên tăng kích thước mẫu mở rộng nhóm đối tượng khảo sát, nhiên điều đòi hỏi nhà nghiên cứu phải đầu tư thêm khơng thời gian, cơng sức 24 chi phí Bên cạnh đó, cần thiết phải nghiên cứu nhân tố tác động đến ban hành khung pháp lý kế toán cho DNNVV điều khó khăn điều kiện môi trường pháp lý Việt Nam KẾT LUẬN CHUNG Quá trình áp dụng CMKTQT lập trình bày BCTC xu tất yếu giai đoạn hội nhập kinh tế toàn cầu, đặc biệt quốc gia phát triển Việt Nam CMKTQT giúp cải thiện tính minh bạch tăng mức độ tin cậy thông tin BCTC, gia tăng niềm tin từ nhà đầu tư, từ giúp DN nói riêng kinh tế nói chung thu hút nhiều vốn đầu tư Tuy nhiên, trình áp dụng CMKTQT nước phát triển phát triển cho thấy nhiều khó khăn, thử thách cần lộ trình chuẩn bị thật thận trọng cho tiến trình hội nhập Nội dung trình bày luận án nêu rõ phương pháp sử dụng trình nghiên cứu phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Tác giả nêu rõ khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu nhằm đảm bảo phương pháp nghiên cứu định tính định lượng áp dụng linh hoạt phù hợp suốt trình nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu định tính xác định 12 nhân tố có tác động đến áp dụng CMKTQT xét phạm vi quốc gia DN Việt Nam có 07 nhân tố vĩ mô 05 nhân tố vi mơ Nội dung nghiên cứu phương pháp định lượng xác định nhân tố có tác động áp dụng CMKTQT– nghiên cứu phạm vi quốc gia DN Việt Nam gồm 04 nhân tố vĩ mơ (Văn hóa, Giáo dục, Tăng trưởng kinh tế Chính trị) 03 nhân tố vi mơ (Đầu tư nước ngồi, Chất lượng kiểm tốn Sự tham gia quản lý người nước vào Ban lãnh đạo) Để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT phạm vi quốc gia, tác giả sử dụng nguồn liệu thứ cấp từ 145 quốc gia Đối với việc xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT Việt Nam phạm vi DN lớn, tác giả sử dụng nguồn liệu thứ cấp từ BCTC kiểm toán 500 DN lớn Việt Nam năm 2016 (250 DN lớn niêm yết 250 DN lớn chưa niêm yết) Tác giả sử dụng hồi quy logistic để kiểm định giả thuyết nghiên cứu Kết nghiên cứu phân tích sâu vào hai nhóm DN lớn cho thấy nhân tố Sự tham gia quản lý người nước vào Ban lãnh đạo không tác động đến việc áp dụng CMKTQT nhóm DN lớn chưa niêm yết CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TRANG THÔNG TIN VỀ NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI VỀ MẶT HỌC THUẬT, LÝ LUẬN CỦA LUẬN ÁN Tên luận án: Các nhân tố tác động đến áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS)– Nghiên cứu phạm vi quốc gia doanh nghiệp Việt Nam Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9340301 Nghiên cứu sinh: Lê Trần Hạnh Phương Khóa: 2014 – Đợt Cơ sở đào tạo: Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn luận án: PGS.TS Hà Xuân Thạch Luận án có đóng góp mặt học thuật, lý luận, luận điểm rút từ kết nghiên cứu sau: - Về mặt lý luận: + Tác giả kế thừa xác định mơ hình gồm 04 nhân tố vĩ mô mức độ tác động nhân tố đến áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia, đặc thù quốc gia có hệ thống điển luật Việt Nam + Tác giả kế thừa bổ sung thêm 02 nhân tố vi mô mức độ tác động nhân tố đến áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) doanh nghiệp lớn hoạt động kinh tế Việt Nam Luận án tài liệu tham khảo cho nghiên cứu có liên quan - Về mặt thực tiễn: + Đối với quan quản lý Nhà nước: thơng qua hàm ý sách từ kết nghiên cứu luận án, quan Nhà nước ban hành sách tác động vào nhân tố vĩ mô nhằm tạo điều kiện thúc đẩy áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam + Đối với Hiệp hội chuyên ngành kế toán kiểm toán, viện nghiên cứu sở đào tạo chun ngành kế tốn tài liệu nghiên cứu công phu nhân tố vĩ mô vi mô tác động đến áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện đặc thù Việt Nam Tài liệu so sánh với nghiên cứu trước để phát triển nghiên cứu khoa học kế toán áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia, đặc biệt quốc gia phát triển có điều kiện tương đồng với Việt Nam + Đối với doanh nghiệp lớn Việt Nam: nhận định rõ nhân tố vi mô tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế, từ đưa hàm ý quản trị, tạo điều kiện thuận lợi để áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) cơng tác tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp nhằm đạt lợi ích từ trình hội nhập kinh tế Nghiên cứu sinh Lê Trần Hạnh Phương SOCIAL REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness INFORMATION PAGE OF NEW ACEDAMIC AND THERORETICAL CONTRIBUTION OF THESIS Thesis topic: Factors affect the adoption of International Accounting Standards (IAS/IFRS) - Research at countries and companies in Vietnam Major: Accounting Code: 9340301 Pre-doctoral fellow: LE TRAN HANH PHUONG Intake: 2014 - Educational institution: University of Economics Ho Chi Minh City Professional advisors: PhD: Ha Xuan Thach The results of this thesis have contributed new theoretical and empirical implications - Theoretical implications: + Building a model of 04 macro factors and the impaction of these factors that affect the adoption of International accounting standards (IAS/IFRS) in countries Especially the country has a system of code law like Vietnam + Building a model of 03 micro factors and the impaction of these factors that affect the adoption of International accounting standards (IAS/IFRS) in large companies of Vietnam The thesis implements new micro factors: Foreign investment and Foreign management The results are references to the following relevant studies - Empirical implications: + The Vietnamese Ministry of Finance, Government management departments: Through policy implications from the research results of the thesis, The Vietnamese Ministry of Finance, Government management departments have issued policies to influence the macro factors to facilitate the application of The International Accounting Standards in Vietnam + The Association, the institutes, institutions, universities specialized in accounting and auditing: The thesis is research paper of micro and macro factors affecting the application of The International Accounting Standards in specific conditions in Vietnam This document is comparable to previous studies to develop current accounting research in the application of The International Accounting Standards in countries, especially developing countries with similar conditions with Vietnam + Large companies in Vietnam: Identify the micro factors affecting the application of The International Accounting Standards, which provide management implications; facilitate the application of The International Accounting Standards in accounting systems; gain benefits from the process of economic integration Pre-doctoral fellow Lê Trần Hạnh Phương ... tài ? ?Các nhân tố tác động đến áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/ IFRS) – Nghiên cứu phạm vi quốc gia doanh nghiệp Vi? ??t Nam? ?? Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu - Mục tiêu nghiên cứu: Mục... tố tác động đến áp dụng CMKTQT Vi? ??t Nam – Nghiên cứu phạm vi quốc gia doanh nghiệp - Phạm vi nghiên cứu: + Không gian nghiên cứu: Luận án nghiên cứu nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT phạm. .. trước nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT phạm vi quốc gia - Chương 4: Phương pháp nghiên cứu, kết bàn luận nhân tố vi mô tác động đến áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/ IFRS) – Nghiên cứu