Nghiên cứu mức độ hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và việt nam về hợp đồng bảo hiểm

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - - PHẠM NGỌC QUỲNH MAI NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ HÒA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - - PHẠM NGỌC QUỲNH MAI NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ HÒA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học PGS.TS TRẦN ĐÌNH PHỤNG TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2018 LỜI CAM ĐOAN Luận văn “Nghiên cứu mức độ hòa hợp chuẩn mực kế tốn quốc tế Việt Nam hợp đồng bảo hiểm” đề tài tác giả thực Các số liệu kết nghiên cứu phản ánh trung thực chưa công bố công trình khoa học khác Tác giả Phạm Ngọc Quỳnh Mai MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH VẼ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 Các nghiên cứu giới 1.1.1 Nghiên cứu mức độ hòa hợp thực tế kế tốn 1.1.2 Nghiên cứu hòa hợp CMKT 1.2 Các nghiên cứu Việt Nam 12 1.3 Khe hổng nghiên cứu 13 TÓM TẮT CHƯƠNG 15 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 16 2.1 Hòa hợp kế tốn 16 2.1.1 Khái niệm hòa hợp, hội tụ kế tốn 16 2.1.2 Hòa hợp CMKT hòa hợp thực tế kế tốn 16 2.1.3 Hòa hợp trình bày thơng tin hòa hợp đo lường 16 2.1.4 Tiến trình phát triển hòa hợp kế toán 17 2.2 2.1.4.1 Tiến trình hòa hợp kế tốn giới 17 2.1.4.2 Tiến trình hòa hợp kế tốn Việt Nam 19 CMKT quốc tế HĐBH 20 2.2.1 Quá trình phát triển 20 2.2.2 Nội dung IFRS 21 2.2.3 Nội dung IFRS 17 24 2.3 CMKT Việt Nam HĐBH 29 2.3.1 Quá trình phát triển 29 2.3.2 Nội dung VAS 19 30 TÓM TẮT CHƯƠNG 31 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 3.1 Phương pháp nghiên cứu 32 Hình 3.1 Mơ hình đo lường hòa hợp CMKT 33 Bảng 3.1 Nguyên tắc, phương pháp kế toán quy định CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 34 3.2 Giả thuyết nghiên cứu 46 3.3 Mô hình nghiên cứu 46 3.3.1 Hệ số Jaccard có điều chỉnh (JACC) 47 3.3.2 Chỉ số Absence (ABSE) 47 3.3.3 Chỉ số Divergence (DIV) 48 3.3.4 Khoảng cách Average (AD) 48 3.3.5 Mối quan hệ JACC, ABSE, DIV 49 TÓM TẮT CHƯƠNG 50 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 51 4.1 Kết nghiên cứu 51 Bảng 4.1 Phân loại quy định kế toán CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 51 Bảng 4.2 Các số mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 52 4.2 Phân tích thống kê mô tả 54 Bảng 4.3 Tổng hợp số liệu thống kê mơ tả mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 54 4.3 Nhận xét 55 Bảng 4.4 Giá trị mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 55 4.4 Kết luận giả thuyết 57 TÓM TẮT CHƯƠNG 58 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 59 5.1 Kết luận 59 5.2 Kiến nghị 60 5.2.1 Kiến nghị việc xây dựng, ban hành CMKT thông tư hướng dẫn 60 5.2.2 Kiến nghị thành phần tham gia vào việc xây dựng CMKT HĐBH 61 5.2.3 Kiến nghị nguồn nhân lực tham gia thực CMKT HĐBH 62 5.2.4 Kiến nghị việc đào tạo nguồn nhân lực tương lai 62 5.2.5 Kiến nghị nội dung CMKT Việt Nam theo IFRS 17 63 5.3 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 63 TÓM TẮT CHƯƠNG 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 1: CHUẨN MỰC KỂ TOÁN VIỆT NAM PHỤ LỤC 2: CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ PHỤ LỤC 3: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ PHỤ LỤC 4: SỐ LIỆU SPSS PHỤ LỤC 5: TĨM TẮT CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HỊA HỢP KẾ TOÁN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM PHỤ LỤC 6: CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CMKT QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Tên tiếng Việt Tên tiếng Anh BCTC Báo cáo tài Financial statement CAS Chuẩn mực kế toán Trung Quốc China Accounting Standard CMKT Chuẩn mực kế toán Accounting Standard DNBH Doanh nghiệp bảo hiểm Insurer HĐBH Hợp đồng bảo hiểm Insurance contract IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB IASC IFRS VAS International Accounting Standard Hội đồng chuẩn mực kế toán International Accounting quốc tế Standards Board Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc International Accounting tế Standards Committee Chuẩn mực báo cáo tài International Financial Reporting quốc tế Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standard DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Bảng tóm tắt nghiên cứu hòa hợp kế toánError! Bookmark not defined Bảng 3.1 Nguyên tắc, phương pháp kế toán quy định CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 34 Bảng 4.1 Phân loại quy định kế toán CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 51 Bảng 4.2 Các số mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 52 Bảng 4.3 Tổng hợp số liệu thống kê mơ tả mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 54 Bảng 4.4 Giá trị mức độ hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH 55 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 2.1 Các yếu tố tác động đến việc áp dụng IAS/IFRS 84 Hình 3.1 Mơ hình đo lường hòa hợp CMKT 33 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong xu hội nhập kinh tế giới ngày nay, vấn đề sử dụng quy tắc, phương pháp kế toán đồng đặt để làm tăng tính so sánh tính minh bạch BCTC mà doanh nghiệp hoạt động nước phát hành Để giải vấn đề này, hệ thống CMKT quốc tế (IAS/IFRS) ban hành có khả áp dụng rộng rãi toàn giới Nhiều nước xem IAS/IFRS chuẩn mực cho phép áp dụng chuẩn mực Năm 2015, nhà lãnh đạo G20 cam kết thúc đẩy tiến trình áp dụng CMKT tồn cầu Tại châu Á, nhiều nước Nhật Bản, Ấn Độ, Trung Quốc…cũng lấy IAS/IFRS làm tảng để thiết lập CMKT nước nhằm tiến tới hòa hợp, hội tụ với IAS/IFRS Việt Nam nắm bắt xu hệ thống CMKT Việt Nam Bộ Tài Chính ban hành qua đợt với 26 CMKT xây dựng chọn lọc để phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nước CMKT HĐBH (VAS 19) ban hành đợt ngày 28/12/2005 dựa theo chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 4, quy định nguyên tắc, phương pháp kế toán BCTC DNBH Các CMKT Việt Nam nói chung CMKT Việt Nam HĐBH nói riêng ban hành từ lâu chưa cập nhật kịp thời để phù hợp với điều chỉnh IAS/IFRS để phù hợp với mục tiêu hướng đến kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế tồn cầu đất nước Thêm vào đó, chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 17 (giai đoạn 2) ban hành ngày 18/05/2017 bắt đầu có hiệu lực từ 01/01/2021 thay IFRS (giai đoạn 1) Trong nước phương Tây chuẩn bị bước để áp dụng IFRS 17 Việt Nam chưa có kế hoạch điều chỉnh, ban hành CMKT có liên quan Mặt khác, lĩnh vực bảo hiểm có tốc độ tăng trưởng nhanh có hoạt động kinh doanh nước lẫn nước, ngành bảo hiểm đòi hỏi quy tắc, phương pháp kế toán đồng để ghi nhận kiện kế tốn trình bày thơng tin BCTC DNBH nhằm phục vụ cho mục đích so sánh thông tin cách dễ dàng nhanh chóng Tuy nhiên, quốc gia giới dần áp dụng theo quy định IFRS 17 việc áp dụng CMKT Việt Nam HĐBH cũ khiến cho DNBH, doanh nghiệp tái bảo hiểm Việt Nam nước ngồi gặp khó khăn việc ghi nhận trình bày thơng tin BCTC, khiến người dùng gặp trở ngại việc so sánh thông tin ảnh hưởng đến định đầu tư chiến lược Từ đó, việc nghiên cứu hòa hợp kế tốn quốc tế Việt Nam HĐBH cần thiết để đánh giá mức độ khác quy định kế toán HĐBH quốc tế Việt Nam, đồng thời đưa giải pháp phù hợp, góp phần làm tăng hòa hợp, hội tụ với IAS/IFRS Bên cạnh quy định VAS 19 chi phối hoạt động kế tốn HĐBH thực tiễn, DNBH bị chi phối văn pháp luật khác có liên quan Thơng tư 232/2012/TT-BTC, Thơng tư 200/2014/TT-BTC, Thơng tư 50/2017/TT-BTC, Nghị định 23/2018/NĐ-CP…Vì vậy, việc nghiên cứu thực tế áp dụng chế độ kế toán HĐBH yêu cầu phải xem xét nhiều quy định khác nghiên cứu DNBH đánh giá xác mức độ hòa hợp thực tế kế tốn HĐBH Do đó, nghiên cứu này, tác giả tập trung xem xét quy định CMKT HĐBH để nghiên cứu mức độ hòa hợp CMKT Ngồi ra, VAS 19 xây dựng tảng IFRS nên việc đánh giá mức độ hòa hợp VAS 19 IFRS phù hợp việc đánh giá mức độ hòa hợp CMKT HĐBH VAS 19 IFRS 17 có khập khiễng quy định kế toán hai chuẩn mực Từ lý trên, đề tài “Nghiên cứu mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam hợp đồng bảo hiểm” lựa chọn để thực Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu đề tài đo lường mức độ hòa hợp IFRS VAS 19 Để đạt mục tiêu này, số nội dung đề cập nghiên cứu gồm: PHỤ LỤC 2: CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ STT Chuẩn mực Năm ban hành Tên chuẩn mực Áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế lần 01 IFRS 2008 02 IFRS 2004 Thanh toán sở cổ phiếu 03 IFRS 2008 Hợp kinh doanh 04 IFRS 2004 HĐBH 05 IFRS 2004 06 IFRS 2004 Khảo sát đánh giá khoáng sản 07 IFRS 2005 Cơng cụ tài chính: Trình bày 08 IFRS 2006 Bộ phận hoạt động 09 IFRS 2014 Công cụ tài 10 IFRS 10 2011 BCTC hợp 11 IFRS 11 2011 Các cam kết chung 12 IFRS 12 2011 Trình bày quyền lợi tổ chức khác 13 IFRS 13 2011 Đo lường giá trị hợp lý 14 IFRS 14 2014 Các tài khoản khấu trừ điều chỉnh 15 IFRS 15 2014 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng 16 IFRS 16 2016 Thuê tài sản 17 IFRS 17 2017 HĐBH Tài sản dài hạn nắm giữ cho mục đích bán hoạt động không tiếp tục hoạt động PHỤ LỤC 3: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ STT Chuẩn mực Năm ban hành Tên chuẩn mực 01 IAS 2007 Trình bày BCTC 02 IAS 2005 Hàng tồn kho 03 IAS 1976 04 IAS 05 IAS BCTC hợp (được thay IAS 27 IAS 28 năm 1989) Kế toán khấu hao tài sản (khơng áp dụng từ năm 1999) 1976 Thơng tin trình bày BCTC (được thay IAS từ 01/07/1998) Xử lý kế toán thay đổi giá (được 06 thay IAS 15, khơng áp dụng IAS từ tháng 12/2003) 07 IAS 1992 08 IAS 2003 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót Kế tốn hoạt động nghiên cứu phát 09 triển (được thay IAS 38 hiệu lực từ IAS 01/07/1999) 10 IAS 10 2003 11 IAS 11 1993 12 IAS 12 1996 13 IAS 13 14 IAS 14 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Hợp đồng xây dựng (được thay IFRS 15 từ 01/01/2018) Thuế thu nhập doanh nghiệp Trình bày khoản tài sản nợ hành (được thay IAS từ 01/07/1998) 1997 Báo cáo phận (được thay IFRS từ 01/01/2009) Thông tin phản ánh ảnh hưởng thay đổi 15 IAS 15 2003 giá (khơng áp dụng từ tháng 12/2003) 16 IAS 16 2003 17 IAS 17 2003 18 IAS 18 1993 19 IAS 19 1998 20 IAS 19 2011 Tài sản, nhà xưởng thiết bị Thuê tài sản (sẽ thay IFRS 16 từ 01/01/2019) Doanh thu (được thay IFRS 15 từ 01/01/2018) Lợi ích nhân viên (1998) (được thay IAS 19 (2011) từ 01/01/2013) Lợi ích nhân viên (2011) Kế tốn khoản tài trợ 21 IAS 20 1983 phủ trình bày khoản hỗ trợ phủ Tác động việc thay đổi tỷ giá hối đoái 22 IAS 21 2003 23 IAS 22 1998 24 IAS 23 2007 Chi phí vay 25 IAS 24 2009 Trình bày thơng tin bên liên quan 26 IAS 25 27 IAS 26 1987 28 IAS 27 2011 Hợp kinh doanh (được thay IFRS từ 31/03/2004) Kế toán cho khoản đầu tư (được thay IAS 39 IAS 40 hiệu lực từ năm 2001) Kế toán báo cáo cho kế hoạch ích lợi hưu trí BCTC riêng (2011) BCTC riêng BCTC hợp (được thay 29 IAS 27 2003 IFRS 10, IFRS 12 IAS 27 (2011) hiệu lực từ 01/01/2013) 30 IAS 28 2011 Đầu tư vào công ty liên kết công ty liên doanh (2011) Đầu tư vào công ty liên kết (được thay 31 IAS 28 2003 IAS 28 (2011) IFRS 12 hiệu lực từ 01/01/2013) 32 IAS 29 1989 BCTC kinh tế lạm phát 33 IAS 30 1990 34 IAS 31 2003 35 IAS 32 2003 Cơng cụ tài chính: Trình bày 36 IAS 33 2003 Lãi cổ phiếu 37 IAS 34 1998 BCTC niên độ 38 IAS 35 1998 39 IAS 36 2004 40 IAS 37 1998 41 IAS 38 2004 Trình bày BCTC ngân hàng tổ chức tài Vốn góp cơng ty liên doanh (được thay IFRS 11 IFRS 12 từ 01/01/2013) Các phận khơng hoạt động (được thay IFRS từ 01/01/2005) Tổn thất tài sản Các khoản dự phòng, nợ tiềm tàng tài sản ngẫu nhiên Tài sản vơ hình Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường 42 IAS 39 2003 (được thay IFRS từ 01/01/2018 IFRS áp dụng) 43 IAS 40 2003 Tài sản đầu tư 44 IAS 41 2001 Nông nghiệp PHỤ LỤC 4: SỐ LIỆU SPSS Số liệu thống kê mô tả hệ số JACC, số ABSE, số DIV khoảng cách AD chạy từ phần mềm SPSS 20: Statistics He so Jaccard He so Jaccard He so Jaccard ve hoa hop trinh ve hoa hop ve hoa hop bay BCTC luong chung Valid 15 17 15 Mean 100.00 76.11 78.92 Median 100.00 100.00 100.00 -1.122 -1.315 580 550 Kurtosis -.132 403 Std Error of Kurtosis 1.121 1.063 Chi so Absense Chi so Absense Chi so Absense ve hoa hop trinh ve hoa hop ve hoa hop bay BCTC luong chung N Missing Skewness Std Error of Skewness Statistics Valid 15 17 15 Mean 00 23.89 21.08 Median 00 00 00 1.122 1.315 580 550 Kurtosis -.132 403 Std Error of Kurtosis 1.121 1.063 N Missing Skewness Std Error of Skewness Statistics Chi so Chi so Chi so Devergence ve Devergence ve Devergence ve hoa hop trinh hoa hop hoa hop chung bay BCTC luong Valid 15 17 15 Mean 00 00 00 Median 00 00 00 580 550 1.121 1.063 N Missing Std Error of Skewness Std Error of Kurtosis Statistics Khoang cach Khoang cach Khoang cach Average ve hoa Average ve hoa Average ve hoa hop trinh bay hop luong hop chung BCTC Valid 15 17 N 15 Mean Missing 00 34 30 Median 00 00 00 1.015 1.211 580 550 Kurtosis -.651 -.145 Std Error of Kurtosis 1.121 1.063 Skewness Std Error of Skewness PHỤ LỤC 5: TÓM TẮT CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HỊA HỢP KẾ TỐN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM Tác giả Mục tiêu nghiên cứu Dữ liệu Phương pháp Kết Các nghiên cứu giới Nghiên cứu mức độ hòa hợp thực tế kế toán Nghiên cứu việc tuân thủ Evans Taylor (1982) IAS để xác định tác động 9-10 BCTC chuẩn mực IASC đến quốc gia khảo BCTC quốc gia nghiên sát giai đoạn cứu (Pháp, Nhật, Anh, Mỹ 1975-1988 Tây Đức) cứu định tính (xem có ảnh hưởng đến xét việc tuân thủ IAS thực tế kế toán Pháp, BCTC Nhật, Anh, Mỹ Tây nước khảo sát) Đức giai đoạn 1975 - 1988 - Phát triển định nghĩa Mức độ hòa hợp hòa hợp, xác định thành BCTC định lượng phần hòa hợp, phát triển được, mức độ ảnh hưởng Van der Tas phương pháp đo lường mức độ Báo cáo thường niên (1988) Phương pháp nghiên CMKT mà IASC ban hành hòa hợp BCTC Anh, Mỹ, Hà Lan Chỉ số H, C, I điều khoản bắt buộc, khơng bắt buộc có - Xác định hòa hợp diễn liên quan đến BCTC với mức độ mức độ hòa hợp ngẫu - Đo lường mức độ ảnh hưởng nhiên đo lường (1) việc ban hành sửa đổi quy định bắt buộc, (2) ban hành sửa đổi quy định không bắt buộc (3) hòa hợp ngẫu nhiên đến hòa hợp BCTC Sự hòa hợp tăng nhẹ mục thuế hoãn lại lợi - Nghiên cứu tác động Archer hòa hợp kế tốn đến BCTC cộng công ty lựa chọn để (1995) nghiên cứu đề xuất số C toàn diện Báo cáo thường niên 89 công ty châu Chỉ số thành phần Cw, Âu có vốn nước ngồi Cb giai đoạn 1986 – 1991 thương mại hợp giai đoạn 1986/87 1990/91, mức độ hòa hợp tăng so sánh quốc gia thấp so sánh nước Nghiên cứu hòa hợp CMKT Nair Đánh giá mức độ thành công Bảng khảo sát PW Nhận định thay Sự tồn IASC góp Frank việc thực hòa hợp cho chuẩn mực từ đổi kế toán phần làm gia tăng hòa (1981) CMKT IASC IAS đến IAS 10 quốc gia kiểm tra hợp CMKT 30 quốc gia năm 1973, 1975 1979 kiểm ANOVA định Friedman Đánh giá tuân thủ quốc gia Tây Âu việc Doupnik thực hành kế toán theo Taylor chuẩn mực từ IAS đến IAS (1985) thay đổi mức độ tuân thủ theo thời gian Các khoản mục kế Bảng khảo sát PW toán cho trọng năm 1979 bảng số, tính tốn điểm Nhiều điểm khác biệt câu hỏi tuân thủ trung bình cho thực hành kế toán các chuẩn mực từ IAS khu vực quốc nước Tây Âu theo đến IAS 16 gia, kiểm định phi CMKT tồn nước Tây Âu tham số theo khu vực nhóm Quy định công bố Rahman cộng (1996) Mô tả cách áp dụng cách thông tin đo lường thức nghiên cứu để đánh giá chuẩn mực trạng thái hòa hợp các quy định liên quốc gia quan Úc New Zealand Kỹ thuật thống kê đa biến, phương pháp Mức độ hòa hợp cơng phân tích đa khác bố thơng tin thấp mức biệt, khoảng Mahalonobis cách độ hòa hợp đo lường Fontes, Rodrigues Craig (2005) Khám phá thước đo phù hợp để đánh giá so sánh mức độ thành công việc hội tụ CMKT quốc gia với CMKT quốc tế 43 yêu cầu kế toán CMKT Bồ Đào Nha IFRS qua giai đoạn phát triển kế toán Bồ Đào Nha quốc tế Thước đo mức độ hội tụ phác thảo Garrido cộng sự, hệ số Jaccard, Spearman Hệ số Jaccard hệ số Spearman phù hợp để đo lường mức độ hòa hợp CMKT Chỉ số Absence cao nước có thị trường vốn 111 khoản mục ghi Ding cộng (2007) phát triển tập Phân tích yếu tố định nhận, đo lường, công tác động điểm bố thông tin 30 khác biệt CMKT quốc gia năm 2001 nước quốc tế trung quyền sở hữu cao Chỉ số ABSE, DIV Chỉ số Divergence hướng với phát triển kinh theo GAAP 2011 tế tầm quan trọng IAS chuyên gia kế toán bị hạn chế quan trọng thị trường vốn Yu Qu (2009) Đo lường hòa hợp Các CMKT quốc tế CMKT quốc tế CAS Trung quốc Hệ số JACC, số Mức độ hòa hợp quốc ABSE, DIV, khoảng tế CAS dần cách AD cải thiện Các nghiên cứu Việt Nam Nghiên cứu hòa hợp CMKT hòa hợp thực tế kế tốn Trần Hồng Vân (2014) Đo lường hòa hợp CMKT quốc tế Việt Nam lập trình bày BCTC hợp CMKT lập, trình bày BCTC hợp Hệ số JACC, số ABSE, DIV, khoảng cách AD, số H, C VAS lập, trình bày BCTC hợp so với IAS 2004 có mức độ hòa hợp thấp (50%) Nghiên cứu hòa hợp CMKT Phạm Hồi Nghiên cứu mức độ hòa hợp Hương CMKT quốc tế Việt (2012) Nam lập trình bày BCTC 10 CMKT lập, số M-DJCS, Dtrình bày BCTC DJCS, O-DJCS Nghiên cứu hòa hợp Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) quy định công bố thông tin công Quy định công bố cụ tài Việt Nam trước thơng tin cơng cụ tài Kiểm định chi bình sau 210/2009/TT-BTC hành Thơng tư chính, thơng ban 210/2009/TT-BTC tư phương M-DJCS = 68%, D-DJCS = 81.2% O-DJCS = 57% Mức độ hòa hợp so với IFRS 68%, thơng tư 210/2009/TT-BTC làm tăng mức độ hòa hợp chuẩn mực PHỤ LỤC 6: CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CMKT QUỐC TẾ TẠI VIỆT NAM IAS/IFRS áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia giới Tuy nhiên, việc áp dụng phụ thuộc vào nhiều yếu tố đặc trưng quốc gia Theo nghiên cứu thực hiện, yếu tố có ảnh hưởng đến hòa hợp kế tốn thể hình 2.1: Hội nhập kinh tế Pháp luật Văn hóa Áp dụng IAS/IFRS Hỗ trợ nhà quản trị Trình độ chun mơn Các yếu tố tác động đến việc áp dụng IAS/IFRS (Nguồn: Hà Xuân Thạch Nguyễn Ngọc Hiệp, 2018)  Hội nhập kinh tế IFRS áp dụng góp phần làm tăng nguồn đầu tư nước ngồi trực tiếp (FDI) thơng qua quốc gia (Irvine Lucas, 2006), làm gia tăng tính khoản thị trường, giảm thiểu chi phí giao dịch chi phí vốn cho nhà đầu tư, tạo điều kiện để hình thành dòng tiền vốn quốc tế (Esptein, 2009) Ngồi ra, việc áp dụng IFRS góp phần giảm thiểu đa dạng sách kế tốn, tạo điều kiện dịch chuyển nguồn vốn quốc gia cách hiệu (Cai Wong, 2010) Các quốc gia có kinh tế phát triển sẵn sàng chấp nhận áp dụng chuẩn mực quốc tế nhằm làm cho BCTC đạt chất lượng tốt Mặc khác, quốc gia có tỷ lệ lạm phát cao thị trường vốn lớn dự việc chuyển đổi sang IFRS họ không muốn thay đổi chuẩn mực hành (Shima Yang, 2012) Chính tác động đáng kể đến kinh tế vận dụng IAS/IFRS mà hội nhập kinh tế yếu tố tác động đến định áp dụng IAS/IFRS Bằng nỗ lực phát triển kinh tế, Việt Nam ngày hội nhập sâu vào kinh tế toàn cầu dần khẳng định vị với quốc gia khác giới Ngồi ra, Việt Nam có tỷ lệ lạm phát ngưỡng an toàn, thị trường vốn Việt Nam có quy mơ tương đối nhỏ so với nước khu vực có tốc độ tăng trưởng bền vững nguồn đầu tư nước trực tiếp rót liên tục đặn vào dự án phát triển Việt Nam Vì vậy, để nâng cao tốc độ phát triển nước, việc vận dụng IAS/IFRS yếu tố quan trọng nhằm thúc đẩy hoạt động kinh tế diễn cách sôi tạo thêm nhiều giá trị kinh tế cho Việt Nam  Pháp luật Theo Shima Yang (2012), pháp luật ghi nhận có tác động đáng kể đến việc áp dụng IFRS Tại quốc gia thuộc nhóm thơng luật (common law), thơng tin thông báo công khai kịp thời đến cổ đơng (mơ hình cổ đơng), quốc gia thuộc nhóm điển luật (code law) thơng báo cách kín đáo với nhóm cổ đơng chiếm đa số (mơ hình bên liên quan) Vì vậy, CMKT quốc gia thuộc nhóm thơng luật tương tự với IFRS việc áp dụng IFRS dễ thực (Shima Yang, 2012) Việt Nam thuộc quốc gia nhóm điển luật nên CMKT quốc tế vận dụng theo hướng có chọn lọc khơng thể áp dụng tồn CMKT quốc tế vào thực tế kế toán Việt Nam Do đặc trưng riêng văn hóa, kinh tế… mà pháp luật Việt Nam nói chung sách kế tốn nói riêng ban hành cách thận trọng, hạn chế xét đốn làm sai lệch thơng tin ảnh hưởng đến độ tin cậy Điều làm hạn chế linh hoạt việc vận dụng kế toán vào thực tế kiện xảy quy định pháp luật, khiến doanh nghiệp gặp khó khăn việc ghi nhận kế tốn Vì vậy, việc xây dựng hệ thống pháp luật theo hướng mở, vận dụng theo nguyên tắc thay quy định cụ thể góp phần giúp Việt Nam áp dụng CMKT quốc tế cách dễ dàng Tuy nhiên, việc đồng nghĩa với việc thay đổi tồn quy định, sách pháp luật hành nên việc chuyển đổi sang IAS/IFRS gặp nhiều khó khăn  Văn hóa Nghiên cứu Hofstede Bond (1984) đưa bốn thành phần văn hóa Trong đó, thành phần việc né tránh điều không chắn thành phần dùng nhiều để giải thích cho việc áp dụng IFRS Những quốc gia có xu hướng né tránh điều không chắn cao sử dụng phương pháp đo lường thận trọng để kiểm soát rủi ro (Shima Yang, 2012) Vì vậy, quốc gia có xu hướng né tránh điều khơng chắn dễ chấp nhận IFRS Việt Nam quốc gia ban hành sách theo xu hướng thận trọng, sách kế tốn ban hành thông thường kèm theo văn hướng dẫn cụ thể để người thực công tác kế tốn nắm bắt tn thủ theo quy định Trong đó, IAS/IFRS thiết lập theo nguyên tắc người dùng sử dụng cách linh hoạt tuân theo quy định đặt nên việc áp dụng CMKT quốc tế Việt Nam vấn đề khó giải  Hỗ trợ nhà quản trị IFRS áp dụng giúp công ty giảm chi phí vốn vấn đề khơng chắn, mang đến hệ thống kế toán quán, tăng mức độ đáng tin cậy BCTC đồng BCTC công bố nội bên doanh nghiệp (Ocansey Enahoro, 2014) Mặt khác, đặc điểm doanh nghiệp quy mô doanh nghiệp (Watts Zimmerman, 1990), tăng trưởng (Skinner Sloan, 2002) hay động lực tăng trưởng (Jelinek, 2007)… có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm doanh nghiệp mà nhà quản trị định vận dụng IFRS Do đó, nhà quản trị đóng vai trò quan trọng việc định chuyển đổi BCTC sang IFRS (Weienberger, Stahl Vorstius, 2004) Quy mô doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, chất lượng nguồn nhân lực kế tốn hạn chế nên việc áp dụng kế tốn theo IAS/IFRS khiến cho doanh nghiệp phải tốn nhiều chi phí Mặt khác, VAS quy định bắt buộc thực doanh nghiệp Việt Nam nên BCTC phát hành dựa ngun tắc kế tốn CMKT Việt Nam, có số doanh nghiệp lớn phát hành thêm BCTC theo CMKT quốc tế để phát triển kinh doanh sang thị trường quốc tế Như vậy, thách thức đặt việc áp dụng CMKT quốc tế doanh nghiệp Việt Nam đòi hỏi cần phải có lộ trình thời gian lâu dài quy định, hướng dẫn cụ thể Nhà nước bước chuyển đổi sang IAS/IFRS thời gian tới  Trình độ chun mơn Dân số có học thức cao yêu cầu hệ thống kế toán phức tạp để đáp ứng nhu cầu thông tin Một quốc gia với hệ thống giáo dục đơn giản nhận định việc chuyển đổi sang IFRS tốn so sánh với quốc gia có giáo dục cao (Shima Yang, 2012) Ngoài ra, nguồn nhân lực cần phải đào tạo để hiểu áp dụng IFRS quốc gia phát triển cách có hiệu (Faraj El-Firjani, 2014) Hiện nay, Việt Nam có nguồn nhân lực kế tốn dồi nên nguồn cung ứng lao động dư thừa nhiều Tuy nhiên, chất lượng nguồn nhân lực lại khơng đánh giá cao trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế người làm công tác kế tốn hạn chế Điều chủ yếu chất lượng dạy học sở đào tạo nhiều khiếm khuyết chưa đáp ứng nhu cầu tuyển dụng Hoạt động giảng dạy kế toán phần lớn theo hướng học thuật đào tạo theo khuôn khổ quy định thông tư hướng dẫn nên việc chuyển hướng đào tạo, giảng dạy theo tinh thần IAS/IFRS vấn đề khó khăn, đòi hỏi nguồn kinh phí lớn để trang bị sở vật chất đào tạo đội ngũ giảng viên có kiến thức kinh nghiệm thực tế Ngồi ra, người học khơng thực nắm bắt nội dung đào tạo suốt trình học thiếu kinh nghiệm thực tế Vì vậy, vấn đề đào tạo kế toán cần phải trọng thực nhằm cung ứng nguồn lao động có trình độ chun mơn cao để thực cơng tác kế tốn theo CMKT quốc tế ... thực nghiên cứu cho đề tài Nghiên cứu mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam hợp đồng bảo hiểm Trong đó, nghiên cứu định tính dùng để đối chiếu hai CMKT quốc tế Việt Nam HĐBH Về định... nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu nghiên cứu mức độ hòa hợp chuẩn CMKT quốc tế hợp đồng bảo hiểm (IFRS 4) so với CMKT Việt Nam hợp đồng bảo hiểm (VAS 19) 4.2 Phạm vi nghiên cứu. .. kế toán hai chuẩn mực Từ lý trên, đề tài Nghiên cứu mức độ hòa hợp chuẩn mực kế tốn quốc tế Việt Nam hợp đồng bảo hiểm lựa chọn để thực Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu đề tài đo lường mức độ hòa