so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và việt nam về tài sản cố ðịnh vô hình (ias 38 và vas 04)

SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH (IAS 38 VAS 04) Giới thiệu: Qua nhiều năm, quai trò TSCĐVH phát triển có ý nghĩa ngày quan trọng đối họat động thịnh vượng doanh nghiệp, giống ngày kinh tế “tri thức” ngày chiếm yêu Hiểu tầm quan trọng TSCĐVH, Ủy chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) sau Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) sớm đưa chuẩn mực tiếp cận TSCĐVH Và Bộ Tài Chính Việt Nam ban hành công bố VAS 04 “ Tài sản cố định vơ hình” LỊCH SỬ HÌNH THÀNH: CHUẨN MỰC SỐ 04 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) IAS 38: Lịch sử IAS 38: Date Development 2/1977 Exposure Draft E9 Accounting for Research and Development Activities 7/1978 12/1993 IAS (1978) Accounting for Research and Development Activities issued Exposure Draft E37 Research and development costs published IAS (1993) Research and Development Costs issued 6/1995 Exposure Draft E50 Intangible Assets published 8/1997 10/1998 E50 was modified and re-exposed as Exposure Draft E59 Intangible Assets IAS 38 Intangible Assets issued 31/4/2004 IAS 38 Intangible Assets issued 22/5/2008 Amended by Improvements to IFRSs (advertising and promotional activities, units of production method of amortisation) 8/1991 Comments Effective 1/1/1980 Operative for annual financial statements covering periods beginning on or after January 1995 Operative for annual financial statements covering periods beginning on or after July 1998 Áp dụng cho TSCĐVH mua từ việc sát nhập doanh nghiệp phát sinh từ 31/4/2004 Effective for annual periods beginning on or after January 2009 Effective for annual periods beginnin g on or after 1 January 2009 16/4/2009 12/12/2013 1/5/2014 Amended by Improvements to IFRSs (measurement of intangible assets in business combinations) Amended by Annual Improvements to IFRSs 2010–2012 Cycle (proportionate restatement of accumulated depreciation under the revaluation method) Amended by Clarification of Acceptable Methods of Depreciation and Amortisation (Amendments to IAS 16 and IAS 38) Effective for annual periods beginning on or after July 2009 Effective for annual periods beginning on or after July 2014 Effective for annual periods beginning on or after January 2016 Định Nghĩa: Cả IAS 38 Và VAS 04 định nghĩa tài vô hình giống nhau: Theo TSVH tài sản riêng biệt (identifiable) khơng có hình thái vật chất Trong tài sản nguồn lực kiểm soát doanh nghiệp từ kết kiện khứ (VD, mua tự tạo…) đem lại lợi ích kinh tế tương lai Ghi nhận: GHI NHẬN VAS 04 Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời - Định nghĩa TSCĐ vơ hình; - Tiểu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình bao gồm: IAS 38 Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (hiện từ 30 triệu đồng trở lên) Ví dụ tài sản cố định vơ hình Không quy định tiêu chuẩn      Bằng sáng chế cộng nghệ, phần mềm máy tính Giấy phép, hạn ngạch nhập Quyền tiếp thị Thương hiệu, danh sách khách hàng, , bí mật thương mại (từ hợp doanh nghiệp) Video tài liệu nghe nhìn Nếu tài sản có yếu tố hữu hình vơ hình, việc xếp vào nhóm TSCĐ hữu hình hay vơ hình phải dựa chiếm ưu tương đối hay tầm quan trọng yếu tố hữu hình hay vơ hình VD, phần mềm máy tính mà khơng phải yếu tố khơng thể tách rời phần cứng xem phần mềm (tức là, TSCĐ vơ hình) Ngược lại, phần mêm máy tính hệ điều hành phần khơng thể thiếu máy tính xem phần thiết bị phần cứng ( tức TSCĐ hữu hình) Lưu ý: Theo IAS 04 quyền sử dụng đất đai có thời hạn TSCĐ vơ hình đất đai theo IAS 16 TSCĐ hữu hình Bản chất việc khác biệt khác biệt quyền sở hữu sử dụng Theo Pháp luật VN đất đai la sở hữu toàn dần cá nhận hay tổ chức có quyền sử dụng đất theo giới Đất đai quyền sở hữu tư nhân Do Doanh nghiệp VN ghi nhận “quyền” sử dụng không ghi nhận giá trị lơ đất Ghi nhận đo lường giá trị ban đầu: Giá trị ban đầu TSCĐ vơ hình xác định theo ngun giá: Một TSCĐ vơ hình có từ cách sau đây: Được mua riêng biệt Là Một phần từ việc sát nhập doanh nghiệp Được nhà nước tài trợ Trao đổi tài sản Tự tạo Từ Mua Riêng Biệt IAS 38 Ngun giá( cost) TSCĐ vơ hình mua riêng biệt bao gồm: VAS 04  Giá mua, bao gồm thuế nhập khoản thuế khơng hồn lại, trừ chiết khấu thương mại giám giá  Các chi phí liên quan trực tiếp tơi việc đưa tài sản vào sử dụng  Các chi phí lien quan trực tiếp khoản phúc lợi cho nhân viên, phí trả cho chuyên gia chi phí chạy thử  Chi phí khơng bao gồm lien quan trực tiếp o Chi phí giới thiệu sản phẩm dịch vụ mới, chi phí quảng cáo o Chi phí quản lý doanh nghiệp o Chi phí bố trí lại tài sản o Các khoản lỗ hoạt động phát sinh ban đầu từ hoạt động VD1: Brilliant Inc acquires copyrights to the original recordings of a famous singer The agreement with the singer allows the company to record and rerecord the singer for a period of five years During the initial six‐month period of the agreement, the singer is very sick and consequently cannot record The studio time that was blocked by the company had to be paid even during the period the singer could not sing These costs were incurred by the company: Legal cost of acquiring the copyrights: $10 million Operational loss (studio time lost, etc.) during start‐up period: $2 million Massive advertising campaign to launch the artist: $1 million Required Which of the above items is a cost that is eligible for capitalization as an intangible asset? Solution The legal cost of acquiring the copyright can be capitalized “Operational costs” during the start‐up period are not allowed to be capitalized A massive advertising campaign to launch the artist is not allowed to be capitalized TỪ VIỆC SÁP NHẬP DOANH NGHIỆP IAS 38 Wiley IFRS: Practical Implementation Guide and Workbook, 3rd Edition VAS 04 Ngun giá TSCĐ vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp) + Nếu TSCĐ vơ hình tư giao dịch thị trường hoạt động, giá trị thị trường giá trị hợp lý đo lường lường tốt + Nếu Khơng có trường hoạt động, giá trị hợp lý xác định dựa số tiền mà doanh nghiệp trả cho tài sản điều kiện dao dich bình thường ngày sát nhập Được nhà nước tài trợ (quyền đỗ sân bay, giấy phép hoạt động phát hay trạm truyền hình, giấy phép nhập khẩu, hạn ngạch…) IAS 38 VAS 04 Ngun giá TSCĐ vơ hình nhà nước cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Hoặc giá trị danh nghĩa (nominal amount) + chi phí liên quan Khơng có trực tiếp TSCĐ VƠ HÌNH MUA DƯỚI HÌNH THỨC TRAO ĐỔI IAS 38 VAS 04 Khi tài sản cô định nhận từ trao đổi, TSCĐ vơ hình nhận hạch toán theo giá trị hợp lý trừ khi:  Giao dịch trao đổi thiếu tính chất thương mại;  Giá trị hợp lý TS nhận TS đưa đo lương cách đáng tin cậy Nếu có trường hợp TSCĐ vơ hình phải ghi nhận theo giá trị ghi sổ TSCĐ vơ hình đem VD2: Company A gives an old patent right ($1,000,000 cost, $750,000 accumulated amortization) and $50,000 cash for a License The fair value of the old patent is $100,000 The fair value of the License is $150,000 Bút toán ghi nhận: Cách 1: Kế toán TSCĐ vơ hình theo phương pháp gián tiếp( có sử dụng tài sản khấu hao lủy kế) Dr Accumlated Amortization ( patent) 750,000 Dr Loss 150,000 Dr License 150,000 Cr Cash 50,000 Cr Patent 1,000,000 Cách 2: theo phương pháp trực tiếp( khấu hao hàng năm ghi Không quy định giảm trực tiếp Tài sản ): Unlike PP&E, notice that the preceding annual amortization entry credits the asset account directly There is usually not a separate accumulated amortization account for intangible assets trường hợp này: carrying amount of Patent : 250,000 Dr License 150,000 Dr Loss 150,000 Cr Cash 50,000 Cr Patent 250,000 TSCĐ Vơ hình tự tạo (Inernally Generated Assets) IAS 38 VAS 03    IAS 38 VAS 03 cấm ghi nhận Lợi thương mai tao từ nội doanh nghiệp Ngồi ra, Các chi Ngun cứu khơng vốn hóa mà ghi nhận vào chi phí kỳ Cho phép ghi nhận Chi phí phát triển TSCĐ vơ hình đáp ứng hết điều kiện sau đây: Khả thi yếu tố kỷ thuật (technical feasibility) Có ý định hồn thành TSCĐ vơ hình sử dụng bán Có khả sử dụng bán TSCĐ vơ hình Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; Khơng đề cập Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình VD 3: Extreme Inc is a newly established enterprise It was set up by an entrepreneur who is generally interested in the business of providing engineering and operational support services to aircraft manufacturers Extreme Inc., through the contacts of its owner, received a confirmed order from a well‐known aircraft manufacturer to develop new designs for ducting the air conditioning of their aircraft For this project, Extreme Inc needed funds aggregating to $1 million It was able to convince venture capitalists and was able to obtain funding of $1 million from two Silicon Valley venture capitalists The expenditures Extreme Inc incurred in pursuance of its research and development project follow, in chronological order: January 15, 20X9: Paid $175,000 towards salaries of the technicians (engineers and consultants) March 31, 20X9: Incurred $250,000 towards the cost of developing the duct and producing the test model June 15, 20X9: Paid an additional $300,000 for revising the ducting process to ensure that product could be introduced in the market August 15, 20X9: Developed, at a cost of $80,000, the first model (prototype) and tested it with the air conditioners to ensure its compatibility October 30, 20X9: A focus group of other engineering providers was invited to a conference for the introduction of this new product Cost of the conference aggregated to $50,000 December 15, 20X9: The development phase was completed and a cash flow budget was prepared Net profit for the year 20X9 was estimated to equal $900,000 Required What is the proper accounting treatment for the various costs incurred during 20X9? Solution Treatment of various costs incurred during 20X9 depends on whether these costs can be capitalized or have to be expensed as per IAS 38 Although IAS 38 is clear that costs incurred during the research phase should be expensed, it is important to note that not all development costs can be capitalized In order to be able to capitalize costs, strict criteria established by IAS 38 should be met Based on the criteria prescribed by IAS 38, these five conclusions can be drawn It could be argued that the technical feasibility criterion was established at the end of August 20X9, when the first prototype was produced The intention to sell or use criterion was met at the end of August 20X9, when the sample was tested with the air‐conditioning component to ensure it functions But it was not until October 20X9 that the product's marketability was established The reason is attributable to the fact that the entity had doubts about the new models being compatible with the air conditioners and that the sample would need further testing, had it not functioned In October 20X9, the existence of a market was clearly established The financial feasibility and funding criterion was also clearly met because Extreme Inc has obtained a loan from venture capitalists and it had the necessary raw materials Extreme Inc was able to measure its cost reliably, although this point was not addressed thoroughly in the question Extreme Inc can easily allocate labor, material, and overhead costs reliably Therefore, the costs that were incurred before October 20X9 should be expensed The total costs that should be expensed = $175,000 + $250,000 + $300,000 + $80,000 = $805,000 The costs eligible for capitalization are those incurred after October 20X9 However, conference costs of $50,000 would need to be expensed because they are independent from the development process Thus there are no total costs to be capitalized in terms of IAS 38 Đo lường sau ghi nhận ban đầu: Đo lường sau ghi nhận ban đầu: IAS 38 VAS 04 sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng TSCĐ vơ hình xác định theo ngun giá, khấu hao lũy kế giá trị cònlại Theo phương pháp   Giá gốc: Nguyên giá – Khấu hao lủy kế khoản giảm giá lủy kế  Đánh giá lại: giá trị đánh giá lại(giá trị hợp lý ngày đánh giá) - khoản khấu hao suy giảm lủy kế sau Ví dụ đánh giá lại TSCĐ vơ hình: Một quyền sang chế mua vào 1/7/2011 với giá trị $250,000; Trong có đời sống pháp lý 15 năm, để tranh sử thay đổi nhanh chóng cơng nghệ, Nhà quản lý ước tính đời sống hữu ích có năm Phương pháp khấu hao đường thẳng sử dụng Vào ngày 1/1/2011, nhà quản lý không chắn quy trình thật thực mặt kinh tế, định ghi giảm sang chế xuống teho giá trị thị trường ước tính $75.000 Khâu hao vòng3 năm từ thời điểm Vào ngày 1/1/2014 có hồn hão lien quan đến quy trình sản xuất sản phẩm, tài sản thẩm định chi phí thay khấu hao ( depreciated replacement cost of $300,000) Hơn thời gian hữu ích từ bây giừo năm nữa.Bút tốn lien quan đến kiên ghi nhận nhưu sau: 7/1/11 : Patent 250,000 Cash,etc 250,000 12/31/11: Amortization expense 25,000 Patent 25,000 1/1/12: Loss from asset impairment 150,000 Patent 150,000 12/31/12: Amortization expense 25,000 Patent 25,000 12/31/13 Amortization expense 25,000 Patent 25,000 1/1/14 Patent 275,000 Gain on asset value recovery 100,000 Other comprehensive income 175,000 *bút toán tai cuối năm 2011: ghi nhận khâu hao dựa giá gốc 25,000=(250,000/5)*1/2 Vào 1/1/2012, sụt giảm giá trị ghi nhận việc ghi giảm tài sản giá trị ược tính 75,000, với 150,000 tính vào chi phí P&L ( giá trị ghi sổ 225,000 – giá trị hợp lý 75,000) Trong năm 2012 2013, khấu hao phải hang năm 25,000 Vào 1/1/2014, giá trị ghi sổ Patent 25,000; nhiên vào 1/1/2012 việc đánh giá lại không thực giá trị ghi sổ 125,000 ( 250,000 nguyên giá – khâu hao 2.5 năm với tuổi đời hữu ích 5) Thẩm định giá 300,000, phục hổi giá trị ghi giảm trước thêm vào cho giá trị tài sản phần cao giá gốc Theo hướng dẫn IAS 38, the giá trị phục hồi 1000,000 tính vào chi phí nên ghi nhận lời; khoản chênh lệch lại ghi nhận vào OCI ghi tăng thặng dự đánh giá lại tài sản VCSH Điều 87 IAS 38: “The cumulative revaluation surplus included in equity may be transferred directly to retained earnings when the surplus is realised The whole surplus may be realised on the retirement or disposal of the asset However, some of the surplus may be realised as the asset is used by the entity; in such a case, the amount of the surplus realised is the difference between amortisation based on the revalued carrying amount of the asset and amortisation that would have been recognised based on the asset’s historical cost The transfer from revaluation surplus to retained earnings is not made through profit or loss” Khấu hao: Đời Sống hữu ích IAS 38 TSCĐ vơ hình có thể: Khơng q 20 năm  Có đời sống hữu ích hữu hạn: Sẽ trich khấu hao  Có đời sống hữu ích khơng xác định: khơng trích khâu hao test suy giảm giá trị lần năm CÁC PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO Khấu hao đường thẳng (thường xử dụng) Khấu hao số dư giảm dần Khấu hao Theo sản phẩm VAS 04 - Khấu hao theo phương pháp doanh thu theo IAS 38 khơng Không quy định phù hợp nhiên số trường hợp hoi áp dụng - Ngoài việc sử dụng tài khoản khấu hao lủy kế để ghi nhận chi phí khấu hao Thì IAS 38 cho phép ghi nhận Chi phí khấu hao kỳ cách giảm trực tiếp giá trị tài sản vô hình VD: Bản quyền mua vào 1/1/2012 với giá $100,000 Đời sống hữu ích năm, cuối năm đơn vị mua lại với giá 20,000 Bút toán: 1/1/2012 Dr Copyright : 100,000 Cr Cast, ect: 100,000 31/12/2012 Dr Amortization expense : 20,000 ( 100,000-20,000)/4 Cr accumlmated amortization: 20,000 Theo IAS 38 vào ngày 31/12/2012 ghi theo bút tốn khác Dr Amortization expense: 20,0000 Cr Copyright : 20,0000 Giá trị thu hồi: Giá trị thu hồi ( giá trị lý) ( Residual Value) IAS 38 VAS 04 Giá trị lý: sơ tiền ước tính mà doanh nghiệp đạt từ việc bán tài sản sau trừ chi phí ước tính để bán, thời điểm cuối đời sống hữu ích Thông thường giá trị hợp lý TSCĐ vô hình ( có thơi gian hữu ích xác định) thường băng khơng, điều làm cho kế tốn dỡ dàng Tuy nhiên có ngoại lệ: 1) Nếu có bên thứ cam kết mua lại tài sản vào cuối đời sống hữu ích 2) Có thị trường hoạt động cho tài sản vơ hình Theo IAS 38 VAS 04: Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ vô hình thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài Cơng Bố CƠNG BỐ (DISCLOSURE) IAS 38 VAS 04  Tài sản Vơ hình tài sản có đời sống hữu ích hữu hạn hay vơ Khơng có hạn  Khoản mục BCKQHĐKD trình bay giá trị phân bổ tài sản     Phương pháp xác định ngun giá TSCĐ vơ hình; Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ Nguyên giá TSCĐ vơ hình tăng, giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động giai đoạn triển khai sáp nhập doanh nghiệp; ... kinh tế “tri thức” ngày chiếm yêu Hiểu tầm quan trọng TSCĐVH, Ủy chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) sau Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) sớm đưa chuẩn mực tiếp cận TSCĐVH Và Bộ Tài Chính Việt. .. mực tiếp cận TSCĐVH Và Bộ Tài Chính Việt Nam ban hành cơng bố VAS 04 “ Tài sản cố định vơ hình LỊCH SỬ HÌNH THÀNH: CHUẨN MỰC SỐ 04 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH (Ban hành cơng bố theo Quyết định số... Nghĩa: Cả IAS 38 Và VAS 04 định nghĩa tài vơ hình giống nhau: Theo TSVH tài sản riêng biệt (identifiable) khơng có hình thái vật chất Trong tài sản nguồn lực kiểm so t doanh nghiệp từ kết kiện khứ