Mức độ hài hòa của kế toán công cụ tài chính tại các ngân hàng thương mại việt nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính

Trình bày và công c công c tài chính ..... Lu năv năch n báo cáo tài chínhăn mă2011ăvìăđơyălƠăn măđ u tiên các ngân hàng ph i th c hi năThôngăt ă210... - Hài hòa hóa harmonization: là qu

B GIÁO D CăVẨă ẨOăT O

TP H Chí Minh - N mă2013

L IăCAMă OAN

Tôiăxinăcamăđoanălu năv nălƠăk t qu nghiên c u c a riêng tôi, không sao

chép c a ai N i dung lu năv năcóăthamăkh o và s d ng các tài li u, thông tin

đ căđ ngăt i trên các tác ph m, t p chí và các trang web theo danh m c tài li u

tham kh o c a lu năv n

Tác gi

Tr n Th H ng Vân

L IăCÁMă N

Tác gi g i l i c mă năsơuăs căđ n ng i h ng d n khoa h c - TS.Nguy n

Th Thu Hi năđưăt n tình theo sát tác gi đ h ng d n và đ aăraăcácăgópăỦăđ tác

gi có th hoàn thành lu năv nănƠy

Tác gi g i l i c mă năđ n H iăđ ng ch m lu năv năđưăgópăỦăđ tác gi s a

ch a lu năv n

Tác gi g i l i c mă năđ n Quý th y cô Khoa K toán ậ ki mătoánătr ng

i h c Kinh t TP.H Chí Minh đưănhi t tình truy năđ t ki n th c giúp tác gi có

n n t ng c n thi tăđ theoăđu i m c tiêu nghiên c u

Trân tr ng

Tr n Th H ng Vân

M C L C

Trang ph bìa

L iăcamăđoan

M c l c

Danh m c các ch vi t t t

Danh m c các b ng bi u

Ch ngă1:ăGi i thi u chung

1.1 V năđ nghiên c u 1

1.2 M c tiêu nghiên c u 3

1.3 iăt ng và ph m vi nghiên c u 3

1.4.ăPh ngăphápănghiênăc u 3

1.5.ă óngăgópăc a nghiên c u 5

1.6 K t c u c a lu năv n 6

Ch ngă2:ăT ng quan v k toán công c tài chính và nghiên c u hài hòa k toán 2.1 T ng quan v công c tài chính 7

2.2 Chu n m c qu c t v công c tài chính 7

2.2.1 L ch s hình thành và phát tri n chu n m c qu c t v công c tài chính 7

2.2.2 N i dung c ăb n c a chu n m c k toán qu c t v công c tài chính 9

2.2.2.1 Phân lo i công c tài chính 10

2.2.2.2 Ghi nh n và xóa b công c tài chính 11

2.2.2.3.ă oăl ng công c tài chính 12

2.2.2.4 T n th t tài s n tài chính 14

2.2.2.5 K toán phòng ng a r i ro 15

2.2.2.6 Trình bày và công c công c tài chính 16

2.3 T ng k t các nghiên c u v hài hòa k toán 21

K t lu năch ngă2 25

Ch ngă3:ăTh c tr ng công c tài chính vƠăc ăs pháp lý v công c tài chính

c a h th ng NHTM Vi t Nam

3.1.ăTh cătr ngăcôngăc ătƠiăchínhătrongăNHTMăVi tăNam 26

3.1.1 ánhăgiáăv quy mô tài s n và tài s n tài chính 26

3.1.2.ă ánhăgiáăv n tài chính và v n ch s h u 29

3.2.ăC ăs pháp lý v công c tài chính trong NHTM Vi t Nam 32

K t lu năch ngă3 37

Ch ngă4:ăPh ngăphápănghiênăc u 4.1 Các gi thuy t nghiên c u 38

4.2 Gi i thi u t ng th và l a ch n m u nghiên c u 39

4.2.1 Gi i thi u v t ng th nghiên c u 39

4.2.2 L a ch n m u 42

4.3.ăPh ngăphápăđ c s d ngăđ đánhăgiáăcácăgi thuy t nghiên c u 44

4.3.1.ăPh ngăphápăđánhăgiáăgi thuy t H1 44

4.3.2.ăPh ngăphápăđánhăgiáăgi thuy t H2 45

4.3.3.ăPh ngăphápăđánhăgiáăgi thuy t H3 46

K t lu năch ngă4 47

Ch ngă5:ăK t qu nghiên c u và ki n ngh 5.1 K t qu nghiên c u 48

5.1.1 K t qu nghiên c u hài hòa v chu n m c 48

5.1.2 K t qu nghiên c u hài hòa v th c hành khía c nh tuân th các yêu c u v công b thông tin c a h th ng k toán Vi t Nam so v i IAS/IFRS 49

5.1.3 K t qu nghiên c u hài hòa v chu n m c s d năđ n hài hòa v th c hành khía c nh công b thông tin c a h th ng k toán VN so v i IAS/IFRS 64

5.1.4 Bàn lu n v k t qu nghiên c u 65

5.2 Các ki n ngh 67

5.3 H n ch c aăđ tƠiăvƠăh ng nghiên c u ti p theo 69

5.3.1 H n ch c aăđ tài 69

5.3.2.ăH ng nghiên c u ti p theo 69

K t lu năch ngă5 70

K t lu n 71 Danh m c tài li u tham kh o 72

Ph l c

DANH M C CÁC CH VI T T T

Vi tăt t Vi tăđ yăđ ăb ngăti ngăVi t Vi tăđ yăđ ăb ngăti ngăAnh

BCTC Báo cáo tài chính

BTC B ătƠiăchính

CCTC Côngăc ătƠiăchính Financial instrument

CN Chi nhánh

ED D th o chu n m c k toán qu c t Exposure draft

FVOCI

Ghi theo giá tr h p lý v iăthayăđ i giá

tr h p lý ghi nh n vào thu nh p hoãn

l i

Fair value through other comprehensive income

FVTPL

Ghi theo giá tr h p lý v iăthayăđ i giá

tr h p lý ghi nh n vào k t qu kinh

doanh

Fair value through profit or loss

GAAP Các nguyên t c k toán th a nh n chung Genarally accepted accounting

principles GTHL Giáătr ăh pălỦ

IAS Chu năm căk ătoánăqu căt International Accounting Standards

IASB H iăđ ngăchu năm căk ătoánăqu căt International Accounting Standards

VAS Chu n m c k toán Vi t Nam Vietnamese Accounting Standards VND ngăVi tăNam

WTO T ch căTh ngăm i Qu c t World Trade Organization

DANH M C CÁC B NG BI U

B ng 2.1 i chi u các lo i tài s n tài chính v i n ph i tr tài chính 7

B ng 3.1 Khái quát tài s n và tài s n tài chính c a các NgơnăhƠngăth ngăm i Vi t Namăgiaiăđo n 2007-2011 27

B ng 3.2.ăC ăc u tài s n tài chính c aăcácăNgơnăhƠngăth ngăm i Vi t Nam giai đo n 2007-2011 29

B ng 3.3 Khái quát n tài chính và v n ch s h u c aăcácăNgơnăhƠngăth ngăm i Vi tăNamăgiaiăđo n 2007-2011 30

B ngă3.4.ăC ăc u n tài chính c aăcácăNgơnăhƠngăth ngăm i Vi tăNamăgiaiăđo n 2007-2011 31

B ng 4.1 S l ngăngơnăhƠngăth ngăm i t i VN giaiăđo n 1990 ậ 2012 40

B ng 4.2.ăC ăc u v năđi u l c a h th ngăngơnăhƠngăth ngăm i t i Vi tăNamăđ n tháng 12/2012 41

Bi uăđ 4.3 Quy mô tài s n, ROA, ROE c a h th ngăNHTMăn mă2011 42

B ng 4.4 Phân b m uăđi u tra 43

B ng 5.1 T n s và t n su t c a m i m c x p h ng g năg i 48

B ng 5.2 Tình tr ng hài hòa gi a IAS/IFRS và h th ng k toán VN 48

B ng 5.3 M căđ công b CCTCătheoăc ăs đoăl ng 49

B ng 5.4 M căđ công b v tái phân lo i TSTC 50

B ng 5.5 M căđ công b v tài s năđ m b o 50

B ng 5.6 M căđ công b d phòng cho t n th t tín d ng 51

B ng 5.7 M căđ công b công c tài chính ph c h p g n li n v i nhi u lo i công c tài chính phái sinh 52

B ng 5.8 M căđ công b các kho n vay m t kh n ngăthanhătoánăvƠăviăph m h p đ ng 53

B ng 5.9 M c đ công b thu nh p, chi phí, lãi và l 53

B ng 5.10 M căđ công b các chính sách k toán 53

B ng 5.11 M căđ công b phòng ng a r i ro 54

B ng 5.12 M căđ công b giá tr h p lý 54

B ng 5.13 M căđ công b đ nh tính v r i ro 56

B ng 5.14 M căđ công b đ nhăl ng r i ro tín d ng 58

B ng 5.15 M căđ công b đ nhăl ng r i ro thanh kho n 59

B ng 5.16 M căđ công b đ nhăl ng r i ro th tr ng 60

B ng 5.17 T ng h p k t qu kh o sát các yêu c u v công b thông tin 62

B ng 5.18 T n s và t n su t c a m c x p h ng g năg iăv công b thông tin 64

1

CH NGă1

GI I THI U CHUNG 1.1 V năđ nghiên c u

Quá trình toàn c u hóa di n ra ngày càng nhanh chóng vào cu i nh ngăn mă

c a th k 20 Trongăđó,ăth tr ngătƠiăchínhăđ căđánhăgiáălƠăch uătácăđ ng c a quá

trình h i nh pănhanhăh n.ăChínhăs toàn c u hóa th tr ngătƠiăchínhăđưătácăđ ng

m nhăđ n quá trình h i nh p qu c t v chu n m c k toán.ă đápă ngăđi u này,

n mă2001ăH iăđ ng chu n m c k toán qu c t (IASB)ăđưăđ c thành l păđ thay

th cho y ban chu n m c k toán qu c t (IASC)

M c tiêu chính trong ho tăđ ng c a IASB là hình thành m t h th ng chu n

m c k toán ph c v cho l i ích chung, ch tăl ng cao, d hi u và có th áp d ng

trên toàn th gi i T n mă2005,ănhi uăn c trên th gi iăđưăs d ng IAS/IFRS và

m đ u là kh i liên minh Châu Âu, theo sau là Úc và ngày càng ti p t c m r ng ra

thêm nhi uăn c trên th gi i

Vi t Nam là qu căgiaăđangăphátătri n và không n măngoƠiăxuăh ng chung

y Vi c gia nh p t ch căth ngăm i th gi i (WTO) n mă2006,ăđưăđemăl i cho

Vi t Nam nhi uăc ăh i và thách th c trong quá trình h i nh p nói chung và trong

l nhăv c k toán, ki m toán nói riêng Theo l trìnhăđưăcamăk t v i WTO thì m c tiêuăđ năn mă2020, Vi t Nam h i nh p hoàn toàn v i qu c t trongăl nhăv c k toán,

ki m toán

th c hi n l trìnhăđưăcamăk t, B TƠiăChínhăđưănghiênăc u và t ngăb c

cho ban hành 26 chu n m c k toán Vi tăNamă(VAS)ăchoăđ n th iăđi m hi n t i Theoăđánhăgiáăc a Hi p h i k toán và ki m toán Vi tăNamăn mă2007ăthìăchu n

m c k toán Vi t Nam tuân th kho ng 95% chu n m c k toán qu c t Tuy nhiên,

h th ng công c tài chính (CCTC) các t ch c tín d ng (TCTD) thì Vi t Nam ch

m i tuân th đ c 50% chu n m c k toán qu c t vì Vi tăNamăch aăcóăbanăhƠnhă

chu n m c c th v cách trình bày, ghi nh năvƠăđoăl ng các công c tài chính

Hi n t i,ăđ ph c v cho vi c ph n ánh các công c tài chính ngày càng phát

tri n thì B TƠiăChínhăđưăbanăhƠnhăThôngăt ăs 210/2009/TT-BTCăđ h ng d n áp

2

d ng chu n m c k toán qu c t v trình bày Báo cáo tài chính và thuy t minh

thôngătinăđ i v i công c tƠiăchính.ăTuyănhiên,ăThôngăt ănƠyăv năch aăchiăti t và

ch aăcóăcácănguyênăt căh ng d n bao quát cho các tình hu ng th c t có th x y ra

t i Vi t Nam

Ngoài ra, các công trình nghiên c u v công c tƠiăchínhăl nhăv c ngân hàng

t i Vi t Nam không nhi u, có th k ra các nghiên c uăđi n hìnhănh ănghiênăc u

c aă ƠoăYă(2003)ă“V n d ng chu n m c k toán qu c t vào h th ng ngân hàng”

;ăvƠă ƠoăY (2005) “Hoàn thi n h th ng k toán ngân hàng phù h p v i thông l

qu c t ”; Nguy n Th ThanhăH ngă(2007)ă“ Gi i pháp k toán v i phát tri n th

tr ng phái sinh”; Nguy n Th ThanhăH ngă(2008)ă“Áp d ng chu n m c k toán

qu c t trong l nh v c k toán ngân hàng t i Vi t Nam”; Hà Th T ng Vy (2009)

“K toán công c tài chính c a th tr ng ch ng khoán Vi t Nam”; Nguy n Th

Thu Hi n (2010) “Hoàn thi n k toán công c tài chính trong các ngân hàng

th ng m i t i Vi t Nam”

Trong các nghiên c u trên ch có nghiên c u c a tác gi Nguy n Th Thanh

H ngă(2008)ăvƠăNguy n Th Thu Hi n (2010) có nghiên c u v hài hòa k toán

gi a chu n m c k toán qu c t và Vi t Nam Tuy nhiên, nghiên c u c a tác gi Nguy n Th Thanhă H ngă(2008)ăch d ng l i vi căđánhăgiá hài hòa cho t ng

nghi p v ngơnăhƠngănh ăk toán d phòng tín d ng, k toán nghi p v mua bán

gi y t có giá, k toán nghi p v phái sinh ti n t , k toán nghi p v phát hành trái phi u chuy năđ i Nghiên c u c a tác gi Nguy n Th Thu Hi n ch đánhăgiá m c

đ hài hòa (v đ nh tính) gi a h th ng k toán các TCTD v i IAS/IFRS và m căđ

tuân th cácăquyăđ nh k toán trên th c t c a các NHTM các khía c nh phân lo i,

ghi nh năvƠăđoăl ng, trình bày và công b thôngătinăđ t đóăđ xu t các bi n pháp

hoàn thi n k toán công c tài chính trong các NHTM t i Vi t Nam

V i vi c ti p c n các nghiên c u trên cho th yăch aăcóănghiênăc uăđ nh

l ng nào v vi căxácăđ nh m căđ hài hòa gi a h th ng k toán các ngân hàng

Vi t Nam v i IAS/IFRS

3

Chính vì v y, tác gi ch năđ tài “ M c đ hài hòa c a k toán công c tài

chính t i các ngân hàng th ng m i Vi t Nam so v i chu n m c qu c t v công

c tài chính” đ làm lu năv năt t nghi p b c th c s

1.2 M c tiêu nghiên c u

- ánhăgiáăm căđ hài hòa v chu n m c (de jure) c aăcácăquyăđ nh k toán

công c tài chính áp d ng cho h th ng NHTM Vi t Nam v i IAS/IFRS

- ánhă giáă m că đ hài hòa v th c hành k toán (de facto) c a h th ng

NHTM Vi t Nam trong vi c tuân th các yêu c u v công b thông tin v CCTC

- xu t m t s g i ý hoàn thi n khuôn kh k toán CCTC t i Vi t Nam

1.3 iăt ng và ph m vi nghiên c u

 iăt ng nghiên c u

Lu năv năt p trung nghiên c u nh ngăđ iăt ng sau:

- Các chu n m c IASăvƠăIFRSăliênăquanăđ n công c tài chính các khía c nh

là phân lo i, ghi nh n,ăđoăl ng, trình bày và công b thông tin

- Cácăquyăđ nh k toán v công c tài chính áp d ng cho h th ng NHTM Vi t

Nam

 Ph m vi nghiên c u

Lu năv năch gi i h n gócăđ k toánăvƠătrongăcácăngơnăhƠngăth ngăm i

Vi tăNam;ăkhôngăđ c păđ năcácăl nhăv c và ngành ngh khác,ăvƠăkhôngăđ c păđ n

công c tài chính phái sinh, vàng, ngo i t và các kho n cam k t, b o lãnh

t Ằ,ăThôngăt ă89/2013/TT-BTC và 228/2009/TT-BTC v vi căắH ng d n ch đ

trích l p và s d ng các kho n d phòng gi m giá hàng t n kho, t n th t các kho n

4

đ uăt ătƠiăchính,ăn ph iăthuăkhóăđòiăvƠăb o hành s n ph m, hàng hóa, công trình

xây l p t i doanh nghi pẰ

- C ăs pháp lý v công c tài chính c a Vi t Nam hi n hành do Ngân hàng

NhƠăn c ban hành nh : Quy tăđ nh s 18/2007/Q NHNN và s 493/2005/Q

-NHNN v vi c ắăPhơnălo i n , trích l p và s d ng d phòngăđ x lý r i ro tín

d ng trong ho tă đ ng ngân hàng c a t ch c tín d ngẰ,ă Côngă v nă

2601/NHNN-TCKTăắH ng d n rà soát phân lo iăvƠăc ăs trích l p d phòng gi m giá các kho n

đ uăt ătƠiăchínhẰ,ăCôngăv nă7459/NHNN-KTTCăắH ng d n h ch toán nghi p v kinhădoanh,ăđ uăt ăch ngăkhoánẰ,ăCôngăv nă3212/NHNN-CSTTăắTh c hi n chi t

kh u công c chuy nă nh ng, gi y t cóă giáẰ,ă Quy tă đ nhă 16/2007/Q -NHNN ắBană hƠnhă ch đ báoă cáoă tƠiă chínhă đ i v i các t ch c tín d ngẰ,ă Quy tă đ nh 479/2004/Q -NHNNăắBanăhƠnhăh th ng tài kho n k toán các t ch c tín d ngẰ

- Các chu n m c k toán qu c t v công c tƠiăchínhănh :ăIASă32ăắăCôngăc

tƠiăchính:ăTrìnhăbƠyẰ, IASă39ăắCôngăc tài chính: ghi nh năvƠăđoăl ngẰ, IFRS 7 ắCôngăc tài chính: Thuy tăminhẰ,ăIFRSă9ăắPhân lo i, ghi nh năvƠăđoăl ng công

c tài chínhẰ

- Các công trình nghiên c u, bài báo v công c tài chính và nghiên c u s hài hòa trong k toán c a các n c

- D li u đ c s d ngăđ đánhăgiá th c tr ng công c tài chính trong NHTM

Vi t Nam là báo cáo tài chính trongă5ăn măt 2007ăđ năn mă2011 c a 31 ngân hàng

th ngăm i c ph n (5 NHTMăNhƠăn c và 26 NHTM c ph n)

- D li uăđ c s d ngăđ đánhăgiáăm căđ hài hòa v th c hành là báo cáo tài

chính c aă cácă ngơnă hƠngă th ngă m i Vi tă Namă n mă 2011ă c a 25 ngân hàng (3ăNHTMăNhƠăn c và 22 NHTM c ph n) Lu năv năch n báo cáo tài chínhăn mă2011ăvìăđơyălƠăn măđ u tiên các ngân hàng ph i th c hi năThôngăt ă210

 Ph ngăphápănghiênăc u

Lu năv năs d ng th ng kê mô t đ đánhăgiáăth c tr ng công c tài chính t i cácăngơnăhƠngăth ngăm i Vi t Nam

5

Lu năv năđánhăgiáăhƠiăhòaă c hai khía c nh là hài hòa v chu n m c và hài

hòa v th c hành

đánhăgiáăhƠiăhòaăv chu n m c, lu năv năxơyăd ng m t b ng li t kê g m

92 kho n m căđ i chi u gi a k toán công c tài chính t i các NHTM Vi t Nam so

v i IAS/IFRS T đó,ăxơyăd ng m c ắx p h ng g năg iẰă có m c thang đoăt 0ăđ n

3 cho 92 kho n m cănƠyăđ đánhăgiáăm căđ hài hòa gi a k toán Vi t Nam so v i

IAS/IFRS v công c tài chính C th nh ăsau:

- M t giá tr x p h ng b ng 0 s đ c ch đ nh cho m t kho n m căd i k

toán Vi t Nam là hoàn toàn không hài hòa v i IAS/IFRS

- M t giá tr x p h ng b ng 1 s đ c ch đ nh cho m t kho n m căd i k

toán Vi t Nam là hài hòa v i IAS/IFRS m t m căđ nh tăđ nh v i s khác bi t

l n gi a h th ng k toán Vi t Nam v i IAS/IFRS

- M t giá tr x p h ng b ng 2 s đ c ch đ nh cho m t kho n m căd i k

toán Vi t Nam là hài hòa v i IAS/IFRS trong t t c các khía c nh quan tr ng ngo i

tr m t ho c hai ngo i l nh

- M t giá tr x p h ng b ng 3 s đ c ch đ nh cho m t kho n m căd i k

toán Vi t Nam là hoàn toàn hài hòa v i IAS/IFRS

T ng h p 92 kho n m c sau khi x p h ng, lu năv năs đ nhăl ngăđ c m c

đ hài hòa v chu n m c

đánhăgiáăhƠiăhòaăv th c hành, lu năv năđánhăgiáăvi c tuân th 14 m c

yêu c u công b thông tin theo IFRS 7 và IFRS 9, thông qua vi c s d ngăắCh s

thuy t minhẰ đ choăđi m cácă NHTMăđ c kh o sát, lu năv n đánhăgiáă m căđ

công b thông tin c a các NHTM nh ăsau:

- i m 1 cho các m căđ c các NHTM công b thông tin

- i m 0 cho các m căkhôngăđ c các NHTM công b thông tin

T ng h păđi m c a 14 m căđ c yêu c u công b thông tin, s đ nhăl ng

đ c m căđ hài hòa v th c hành

6

V i k t qu m căđ hài hòa v th c hành, lu năv n s m r ng thêm vi c đánhăgiáăm căđ hài hòa v chu n m c khía c nh công b thôngătinăđ góp ph n

b sung cho cho gi thuy t hài hòa v chu n m c s d năđ n hài hòa v th c hành

1.5 ă óngăgópăc a nghiên c u

- H th ng hóa các chu n m c k toán qu c t v công c tài chính các nguyên t c phân lo i, ghi nh n,ă đoă l ng, trình bày và công b thôngă tină đ đ i

chi u v iăcácăquyăđ nh c a Vi t Nam v công c tƠiăchínhătrongăl nhăv c ngân hàng

- Hài hòa s đánhăgiáătrênăc hai khía c nh là hài hòa v chu n m c và hài hòa

v th c hành

- K t qu đánhăgiáăhƠiăhòaăs góp ph n ch ng minh cho gi thuy t hài hòa v chu n m c s d năđ n hài hòa v th c hành

- K t qu c a vi căđánhăgiáăhƠiăhòaăs cho th y các v năđ c n ph i th c hi n

đ hoàn thi n k toán công c tài chính Vi t Nam trong ti n trình h i nh p k toán

qu c t

1.6 K t c u c a lu năv n:

- Ch ngă1:ăT ng quan

- Ch ngă2: T ng quan v k toán CCTC và nghiên c u hài hòa k toán

- Ch ngă3: Th c tr ng công c tài chính vƠăc ăs pháp lý v k toán công c

tài chính c a h th ng NHTM t i Vi t Nam

- Ch ngă4: Ph ngăphápănghiênăc u

- Ch ngă5:ăK t qu nghiên c u và ki n ngh

7

CH NGă2ă

T NG QUAN V K TOÁN CÔNG C TÀI CHÍNH VÀ NGHIÊN C U

HÀI HÒA K TOÁN 2.1 T ng quan v công c tài chính

TheoăIASă32ăđo nă11:ăắăCôngăc tài chính là b t k h păđ ng nào làm phát

sinh tài s nătƠiăchínhăđ i v iăđ năv nƠy,ăđ ng th i phát sinh n ph i tr tài chính

hay công c v n ch s h u c aăđ năv khácẰ

B ng 2.1 ậ i chi u các lo i tài s n tài chính và n ph i tr tài chính s làm rõăh năv khái ni m công c tài chính trên

B ng 2.1 i chi u các lo i tài s n tài chính v i n ph i tr tài chính Tài s n tài chính N ph i tr tài chính

Ti n, ti n m t hay ti n g i ngân hàng

Quy n theo h păđ ng nh m:

 Nh n ti n ho c tài s n tài chính khác

t cácăđ năv khác, ho c

 Traoăđ i các tài s n tài chính ho c các

kho n n tài chính v iăcácăđ năv khác

d iăcácăđi u ki n có l iăchoăđ năv

Ngh aăv b t bu c theo h păđ ng nh m:

 Giao ti n ho c tài s n tài chính khác

TheoăIASă32ăđo n 11, công c v n ch s h u là b t k h păđ ng nào ch ng

minh quy n s h uăđ i v i ph n l i ích còn l i trong các tài s n c aăđ năv sau khi

tr điăt t c các kho n n c aăđ năv đó

2.2 Chu n m c qu c t v công c tài chính

2.2.1 L ch s hình thành và phát tri n chu n m c qu c t v công c tài chính

Tháng 10/1984, IASC b tăđ u nghiên c u v công c tài chính là các kho n

đ uăt ă năthángă3/1986ăIASă25ăắK toán các kho năđ uăt Ằăraăđ i.ă ơyălƠăIASă

8

đ u tiên v công c tƠiăchính,ănh ngăch t p trung vào gi i quy t các công c tài

chính ch y u là trái phi u và c phi u

Vào nh ng th p niên cu i Th k 20, th tr ng tài chính phát tri n làm xu t

hi n nhi u lo i công c tƠiăchínhăvƠăđ c bi t là công c tƠiăchínhăpháiăsinh.ă i u này

khi n IAS 25 tr nên không còn theo k p th tr ng tài chính vì không th gi i quy t

đ c các v năđ v ghi nh n,ăđoăl ng, trình bày và công b và các v năđ khác liên quanăđ n các công c tài chính ngày càng ph c t p Chính vì l đóămƠăvƠoăn mă

1988, IASC b tă đ u xây d ng chu n m c m i v công c tƠiă chính.ă n tháng 9/1991 IASC công b b n d th oă40ăắCôngăc tƠiăchínhẰă(EDă40:ăExposureădraftă40).ă uăn mă1994,ăEDă48ăthayăth choăEDă40ăvƠătheoăđó,ăIASCăchiaăd án v công

c tƠiăchínhăthƠnhăhaiăgiaiăđo n:

- Giaiăđo n m t: trình bày và công b công c tƠiăchính.ăGiaiăđo n này hoàn

thƠnhăn mă1995ăv i s raăđ i c aăIASă32ăắCôngăc tài chính: trình bày và công b Ằ

- Giaiăđo n hai: ghi nh năvƠăđoăl ng công c tƠiăchính.ăTr c khi chu n m c

chính th c hoàn t t, vào tháng 6/1998 IASC công b ED 62 ắGhiănh năvƠăđoăl ng

công c tƠiăchínhẰ.ă năthángă12/1998,ăgiaiăđo n này hoàn thành v i s raăđ i c a IASă 39ă ắCôngă c tài chính: ghi nh nă vƠă đoă l ngẰ.ă Khiă đó,ă IASă 32ă (phiênă b n 1995)ăđ c ch nh s a cho phù h p v i IAS 39

39 v phòng ng a r i ro dòng ti n, giá tr h p lý quy n ch n và h păđ ng b o lãnh

tài chính

9

N mă2008,ăIASă32ă vƠăIASă39ăti p t căđ c hi u ch nh v công c quy n

ch n bán l iăchoăng i phát hành và trách nhi m thanh toán, v tái phân lo i tài s n

tài chính

N mă2009,ăIASă39ăti p t căđ c hi u ch nh v công c phái sinh chìm và

đ c thay th m t ph n b i IFRS 9 Tháng 4/2009, IASB b tă đ u ti n hành xây

d ng IFRS m i v công c tài chính K ho ch xây d ng IFRS này bao g m ba giai

đo n:

- Giaiăđo n m t: Phân lo iăvƠăđoăl ng công c tài chính

- Giaiăđo n hai: T n th t tài s n tài chính

- Giaiăđo n ba: K toán phòng ng a r i ro

M c tiêu c a IASB là IFRS 9 s thay th hoàn toàn cho IAS 32 khi hoàn t t

d án

Thángă 11/2009,ă IFRSă 9ă raă đ i thay th cho IAS 39 v vi c cung c p các

nguyên t c k toán v phân lo iăvƠăđoăl ng tài s n tài chính

Tháng 10/2010 IASB b sung IFRS 9 các yêu c uăliênăquanăđ n vi c phân

lo iăvƠăđoăl ng n ph i tr tài chính và xóa b ghi nh n công c tài chính

Tháng 8/2011 IASB công b b n d th oăđ xu tăđ y lùi ngày có hi u l c b t

bu c c a IFRS 9 t ngày 01/01/2013 sang ngày 01/01/2015

Tháng 12/2011 IASB công b chính th c ngày áp d ng IFRS 9 là ngày 01/01/2015

2.2.2 N i dung c ăb n c a chu n m c k toán qu c t v công c tài chính

Tínhăđ n th iăđi m hi n t i, chu n m c qu c t v công c tài chính g m có

04 chu n m căsau:ăIASă32ăắCôngăc tƠiăchính:ăTrìnhăbƠyẰ;ăIASă39ăắăCôngăc tài

chính: Ghi nh năvƠăđoăl ngẰ;ăIFRSă7ăắăCôngăc tài chính: Thuy tăminhẰăvƠăIFRSă9ăắăCôngăc tƠiăchínhẰ

M c tiêu c a IAS 32 là thi t l p các yêu c u trình bày v công c tài chính IAS 39 là v công c phòng ng a, kho n m căđ c phòng ng a và k toán phòng

ng a IFRS 7 là thi t l p các yêu c u công b v công c tƠiăchính.ăIFRSă9ăquyăđ nh

10

các nguyên t c phân lo i, ghi nh năvƠăđoăl ng tài s n tài chính và n ph i tr tài

chính

M c dù m i chu n m c có m cătiêuăriêng,ă nh ngăchúngă đ u thi t l p các

nguyên t c ghi nh n,ăđoăl ng, trình bày và công b các công c tài chính Nh ng

n iădungăc ăb n theo IAS/IFRS này bao g m:

- Phân lo i công c tài chính

- Ghi nh năbanăđ u và xóa s công c tài chính

- oăl ng công c tài chính

- T n th t tài s n tài chính

- K toán phòng ng a r i ro

- Trình bày và công b công c tài chính

2.2.2.1 Phân lo i công c tài chính

C năc vào yêu c u c a IFRS 7 v phân lo i công c tài chính cho m căđíchă

thuy t minh thông tin chi ti t v tr ng lo i công c tƠiăchính.ăTheoăđó,ăcôngăc tài

chính bao g m:

- Tài s nătƠiăchínhăđ căđoăl ng theo giá tr h p lý v i chênh l chădoăthayăđ i

giá tr h pălỦăđ c ghi nh n vào Báo cáo k t qu kinh doanh (FVTPL: Fair value

through profits or loss) bao g m:

 Tài s nătƠiăchínhăđ c n m gi v i m căđíchăkinhădoanh

 Tài s nă tƠiă chínhă đ c doanh nghi p l a ch nă đoă l ng theo FVTPL

ngay t khi ghi nh năbanăđ u nh m gi m tính không nh t quán khi ghi nh năvƠăđoă

l ngătrênăc ăs đoăl ng khác Ví d , doanh nghi p phát hành trái phi u và s

d ng s ti năthuăđ căđ đ uăt ,ăkhiăđóătƠiăs n tài chính là kho năđ uăt ăđ c phân

lo i là gi đ kinhădoanhăvƠăđ căđoăl ng theo giá tr h pălỦ,ănh ngăn ph i tr tài

chính là trái phi u ph i tr l iăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b ăKhiăđó,ăđ

nh t quán trong vi c ghi nh nă vƠă đoă l ng c hai công c tài chính này, doanh

nghi p có th l a ch n ghi nh n theo giá tr h p lý

- Tài s n tài chínhăđ căđoăl ng theo giá tr h p lý v i chênh l chăđ c ghi

nh n ngay vào thu nh p t ng h p khác (FVOCI: Fair value through other

11

comprehensive income).ă ơyălƠăcácăcôngăc v n ch s h uăkhôngăđ căđ uăt ăv i

m căđíchăkinhădoanhănh ngădoanhănghi p l a ch n ghi nh n theo FVOCI ngay t

khi ghi nh năbanăđ u

- Tài s nătƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b (AC) theo IFRS 9

đo n 4.1.2, khi:

 Doanh nghi p n m gi tài s n tài chính v i m căđíchăthuăv các lu ng

ti n theo h păđ ng

 Ti n g c và lãi c a tài s nătƠiăchínhăđ c thanh toán vào m tăngƠyăđưăxácă

đ nh và lãi tính trên ti n g căch aăthanhătoán

- N ph i tr tƠiă chínhă đ căđoăl ng theo giá tr h p lý v i chênh l ch ghi

nh n vào Báo cáo k t qu kinh doanh (FVTPL) bao g m:

 N ph i tr tài chính gi l i đ kinh doanh

 N ph i tr tƠiăchínhăđ c doanh nghi p l a ch năđoăl ng theo FVTPL

ngay t khi ghi nh năbanăđ u

- N ph i tr tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b (AC)

- Các công c phòng ng a r i ro: là công c phái sinh hay công c tài chính

phiăpháiăsinhă(đ i v i phòng ng a r i ro t giá h iăđoái)ăđ c doanh nghi p ch đ nh

là công c phòng ng a, có giá tr h p lý hay các lu ng ti năđ c k v ng bù tr cho cácăthayăđ i v giá tr h p lý hay các lu ng ti n c a kho n m căđ c phòng ng a

(IAS 39 đo n 9)

2.2.2.2 Ghi nh n và xóa b công c tài chính

 Ghi nh n công c tài chính

IFRSă9ăđo n 3.1.1 yêu c u tài s n tài chính và n ph i tr tƠiăchínhăđ c ghi

nh n khi và ch khi doanh nghi p tr thành m tăbênăđ i tác c a h păđ ng

 Xóa b công c tài chính

- IFRSă9ăđo n 3.2.3, Doanh nghi p s xóa b tài s n tài chính khi và ch khi:

 Các quy n theo h păđ ngăđ i v i các lu ng ti n t tài s n tài chính h t

hi u l c, ho c

12

 Doanh nghi p chuy nă nh ng tài s n tài chính Tài s n tài chính ch

đ c doanh nghi p chuy nănh ng khi và ch khi th a mãn m tătrongăcácăđi u ki n:

+ Chuy nănh ng có quy n thu các lu ng ti n c a tài s n tài chính , ho c

+ Gi l i quy n thu các lu ng ti n c a tài s nătƠiăchínhănh ngăcóătráchă

nhi m hoàn tr s ti n này cho m t hay nhi uăng i th h ng

 Khi xóa s tài s n tài chính, chênh l ch gi a giá tr ghi s và s ti năđ c

thanh toán s đ c ghi nh n vào lãi/l trong k đóă(IFRSă9ăđ an 3.2.12)

- IFRSă9ăđo n 3.3.1, doanh nghi p xóa b n ph i tr tài chính khi và ch khi:

 Kho n n ph i tr tƠiăchínhăđóăđưăđ c thanh toán, ho c

 Khiăngh aăv trong h păđ ngăđưăthanhătoán,ăh y b hay th c hi n

 Khi xóa s n ph i tr tài chính, chênh l ch phát sinh gi a giá tr ghi s

và giá tr thanh toán s đ c ghi nh n vào lãi ho c l (IFRSă9ăđo n 3.3.3)

2.2.2.3 ă oăl ng công c tài chính

 oăl ng công c tài chính khi ghi nh năbanăđ u

- i v i tài s n tài chính theoăIFRSă9ăđo n 5.1.1, yêu c u:

 Tài s n tài chính thu cănhómăghiătheoăFVTPL:ăđ căđoăl ng banăđ u

theo giá tr h p lý

 Các tài s n tài chính còn l i:ăđ căđoăl ng banăđ u theo giá tr h p lý và

c ng thêm chi phí giao d ch (là chi phí liên quan tr c ti p đ n giao d ch mua tài s n

tài chính)

- i v i n ph i tr tƠiăchínhătheoăIFRSă9ăđo n 5.1.1, yêu c u:

 N ph i tr tài chính thu c nhóm ghi theo FVTPL:ăđ căđoăl ng ban

đ u theo giá tr h p lý

 N ph i tr tài chính còn l i:ăđ căđoăl ng banăđ u theo giá tr h p lý

và tr điăchiăphíăgiaoăd ch (là chi phí liên quan tr c ti p đ n vi c phát hành công c

tài chính)

- Giá tr h p lý theo IFRS 13 đo n 9 là giá bán tài s n hay giá ph i tr đ chuy n giao n ph i tr trong giao dchă bìnhă th ng gi a các bên tham gia th

tr ngăăvƠoăngƠyăđoăl ng

13

 oăl ng công c tài chính sau khi ghi nh năbanăđ u

- i v i tài s n tài chính:ăđ năv đoăl ng tài s n tài chính sau khi ghi nh n banăđ u (ngo i tr tài s n tài chính thu c k toán phòng ng a r i ro) theo nguyên

giá phân b (AC) ho c theo giá tr h p lý phù h p v i phân lo i m c 2.2.2.1

 Tài s nătƠiăchínhăđ căđoăl ng sau ghi nh năbanăđ u theo nguyên giá

phân b (AC), khi l păBáoăcáoătƠiăchínhăđ năv s d ngăph ngăphápălưiăsu t th c

xác nh n thu nh p lãi c a các tài s nănƠyăđ ghi nh n vào Báo cáo k t qu kinh

doanh Lãi su t th c là lãi su t chi t kh u các lu ng ti nă cătínhătrongăt ngălaiă

ph i tr hayăđ c nh năđ i v i các CCTC trong su t k h n c aănóă(IASă39ăđo n 9)

 Tài s nătƠiăchínhăđ căđoăl ng sau ghi nh năbanăđ u theo giá tr h p lý

Chênh l ch giá tr h p lý c a các tài s n tài chính này s đ c x lỦănh ăsau:

 Ghi nh n vào lãi ho c l trên Báo cáo k t qu kinh doanh n u tài s n tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo FVTPL

 Ghi nh n vào thu nh p t ng h p khác trên B ngăcơnăđ i k toán n u

tài s nătƠiăchínhăđ căđoăl ng theo FVOCI

- Tái phân lo i tài s n tài chính: theo IFRSă 9ă đo n 4.4.1, khi và ch khi mô hình kinh doanh c aăđ năv thayăđ i, tài s n tài chính b nhăh ng s đ c tái phân

lo i

 Các tài s n tài chính t nhómăđoăl ng theo nguyên giá phân b đ c tái

phân lo iăthƠnhăđoăl ng theo giá tr h p lý t i ngày tái phân lo i, chênh l ch l i

ho c l phát sinh gi a giá tr ghi s tr căđơyăvƠăgiáătr h p lý s đ c ghi nh n vào

trong báo cáo k t qu kinh doanh.ă(IFRSă9ăđo n 5.6.2)

 Các tài s n tài chính t nhómăđoăl ng theo giá tr h pălỦăđ c tái phân

lo iăthƠnhăđoăl ng theo nguyên giá phân b thì giá tr h p lý t i ngày tái phân lo i

s tr thành giá tr ghi s m i.ă(IFRSă9ăđo n 5.6.3)

- i v i n ph i tr tài chính:ăđ năv đoăl ng n ph i tr tài chính sau ghi

nh năbanăđ u theo theo nguyên giá phân b AC ho c theo giá tr h p lý phù h p v i

phân lo i m c 2.2.2.1

14

 N ph i tr tƠiăchínhăđ căđoăl ng sau ghi nh năbanăđ u theo giá tr h p

lý Chênh l ch giá tr h p lý c a các n ph i tr tài chính này s đ c x lý ghi nh n

vào lãi ho c l trên Báo cáo k t qu kinh doanh (FVTPL)

 N ph i tr tƠiăchínhăđ c đoăl ng sau ghi nh năbanăđ u theo nguyên

giá phân b (AC): khi l păBáoăcáoătƠiăchínhăđ năv s d ngăph ngăphápălưiăsu t

th c xác nh n chi phí lãi c a các n ph i tr tƠiăchínhănƠyăđ ghi nh n vào Báo cáo

k t qu kinh doanh

2.2.2.4 T n th t tài s n tài chính

Vào cu i k k toán,ăđ năv c n ph iăđánhăgiáăxemăli u có b ng ch ng khách

quan nào v m t tài s n tài chính hay nhóm các tài s nă tƠiă chínhă đoă l ng theo

nguyên giá phân b có t n th tăhayăkhông.ă(IASă39ăăđo n 58)

Tài s n tài chính hay nhóm tài s n tài chính ch b t n th t khi và ch khi có các b ng ch ng khách quan t m t hay nhi u s ki n phát sinh sau ngày ghi nh n

banăđ uătácăđ ngăđ n lu ng ti nă cătínhătrongăt ngălaiăvƠăcóăth c tính m t cáchăđángătinăc y t n th t c a tài s n tài chính hay nhóm tài s n tài chính (IAS 39

đo n 59) Có th có các s ki n gây t n th tănh ăsau:

- Bên phát hành công c tài chính hay bên có trách nhi m thanh toán g p khó

kh nătƠiăchínhănghiêmătr ng;

- Bênăđiăvayăviăph m h păđ ngănh ăkhôngăthanhătoánăn g c ho c ti n lãi;

- Bênăđiăvayăb phá s n hay tái c u trúc tài chính;

- S không t n t i c a th tr ng ho tă đ ngăđ i v i các tài s n tài chính vì

nh ngăkhóăkh nătƠiăchính,ầ

N u có b ng ch ng khách quan gây ra t n th t các tài s nătƠiăchínhăđoăl ng

theo nguyên giá phân b , lúc này giá tr t n th t là chênh l ch gi a giá tr ghi s c a tài s n và hi năgiáă c tính c a các lu ng ti nătrongăt ngălaiă(khôngăbaoăg m các

kho n l tín d ngătrongăt ngălaiăkhôngăph i gánh ch u)ăđ c chi t kh u theo lãi

su t th c c a tài s nă(đ c tính khi ghi nh năbanăđ u) Giá tr ghi s c a tài s n s

đ c ghi gi m ho c tr c ti p ho c thông qua s d ng tài kho n d phòng và t n th t

do gi m giá tr tài s năđ c ghi nh n vào k t qu kinhădoanh.ă(IASă39ăăđo n 63)

15

2.2.2.5 K toán phòng ng a r i ro

Các công c phòng ng a r i ro: là công c phái sinh hay công c tài chính

phiăpháiăsinhă(đ i v i phòng ng a r i ro t giá h iăđoái)ăđ c doanh nghi p ch đ nh

là công c phòng ng a, có giá tr h p lý hay các lu ng ti năđ c k v ng bù tr cho cácăthayăđ i v giá tr h p lý hay các lu ng ti n c a kho n m căđ c phòng ng a (IASă39ăđo n 9)

Các kho n m căđ c phòng ng aă(IASă39ăđo n 9): là tài s n tài chính, n

ph i tr tài chính, cam k t ch c ch n, giao d ch d ki n có kh n ngăx y ra cao hay

kho năđ uăt ăthu n vƠoăc ăs n c ngoài n u:

- Khi n doanh nghi păđ i m t v i r iăroăthayăđ i giá tr h p lý ho căthayăđ i

lu ng ti nătrongăt ngălai;ăvƠ

- c ch đ nh phòng ng a r i ro

K toán phòng ng a r i ro ghi nh n bù tr nhăh ngăđ n Báo cáo k t qu

kinh doanh do thay đ i trong giá tr h p lý c a công c phòng ng a và kho n m c

đ c phòng ng a.ă(IASă39ăđo n 85)

Các quan h phòng ng a r i ro bao g m ba lo i: phòng ng a r i ro giá tr

h p lý, phòng ng a r i ro lu ng ti n và phòng ng a r iăroăđ uăt ăthu năvƠoăc ăs

n c ngoƠi.ă(IASă39ăđo n 86)

- Phòng ng a r i ro giá tr h p lý: là phòng ng a t n th tădoăthayăđ i trong giá

tr h p lý c a tài s n tài chính và n ph i tr tƠiăchínhăđưăđ c ghi nh n, ho c m t

cam k t ch c ch năch aăđ c ghi nh n b i r i ro c th và có th tác đ ngăđ n báo

cáo k t qu kinh doanh

- Phòng ng a r i ro lu ng ti n: là phòng ng a t n th tădoăthayăđ i các dòng

ti n c a tài s n tài chính và n ph i tr tài chính, giao d ch d ki n kh n ngăx y ra

cao b i r i ro c th và có th tácăđ ngăđ n báo cáo k t qu kinh doanh

- Phòng ng a r iăroăđ uăt ăthu năvƠoăc ăs n c ngoài: tuân th theo IAS 21

16

2.2.2.6 Trình bày và công c công c tài chính

 Trình bày công c tài chính

- Khi phát hành công c tƠiăchính,ăđ năv c n phân lo i công c này hay các b

ph n c u thành công c tài chính ngay khi ghi nh năbanăđ u thành tài s n tài chính,

n ph i tr tài chính hay công c v n ch s h u phù h p v i các th a thu n trong

h păđ ngăvƠăđ nhăngh aăcôngăc tƠiăchính.ă(IASă32ăđo n 15)

- năv c n tuân th nguyên t c tôn tr ng n iădungăh năhìnhăth c khi phân

lo i công c tƠiăchínhă(IASă32ăđo n 18)

- năv khi phát hành công c tài chính phi phái sinh c năđánhăgiáăcácăđi u

kho n c a h păđ ngăđ xácăđ nh công c có bao g m c hai thành ph n là n ph i

tr tài chính và công c v n ch s h u hay không N u có, các b ph n c u thành

c a công c tài chính ph iăđ c phân lo i m t cách riêng r thành các kho n tài s n

tài chính, n ph i tr tài chính ho c công c v n ch s h u.ă(IASă32ăđo n 28)

- Ti n lãi, c t c, l vƠălưiăliênăquanăđ n công c tƠiăchínhăđ c ghi nh n vào thu nh p ho c chi phí trong báo cáo k t qu kinh doanh L i nhu n phân chia cho các c đôngăc a công c v n ch s h u và các chi phí giao d chăliênăquanăđ n công

c v n ch s h u s đ c ghi gi m tr c ti p vào v n ch s h u.ă(IASă32ăđo n 35)

- Tài s n tài chính và n ph i tr tài chính s đ c bù tr cho nhau (IAS 32

đo n 42) và giá tr thu n s đ c trình bày trên B ngăcơnăđ i k toán khi và ch khi:

 đ năv có quy n h p pháp bù tr các giá tr này cho nhau và

 đ năv cóăỦăđ nhăthanhătoánătrênăc ăs thu n, ho c s d ng tài s n tài

chính và thanh toán n ph i tr tài chính trong cùng m t th iăđi m

 Công b công c tài chính

IFRSă7ăđo n 1 yêu c uăđ năv cung c păđ yăđ thông tin trên Báo cáo tài chínhăđ ng i s d ngăđánh giáăđ c:

- T m quan tr ng c a các công c tƠiăchínhăđ i v i tình hình tài chính và k t

qu kinh doanh c aăđ năv , và

17

- B n ch t và ph m vi các r i ro phát sinh t các công c tài chính trong k báo cáo, vào ngày l p báo cáo tài chính c ngănh ăcáchăth căđ năv áp d ngăđ qu n

tr các r i ro này

IFRSă7ăđo n 6 yêu c u công b công c tài chính theo nhóm Vì v y,ăđ năv

s ph i nhóm các công c tài chính c a nó vào các nhóm phù h p v i b n ch t c a

cácăthôngătinăđ cătrìnhăbƠyăvƠăcóătínhăđ năcácăđ căđi m c a các công c tài chính năv ph i cung c păđ yăđ thôngătinăchoăphépăđ i chi u v i các kho n m căt ngăngăđ c trình bày trên B ngăcơnăđ i k toán

Theo IFRS 7 có 2 nhóm chính ph i công b là:

- Công b t m quan tr ng c a công c tài chính trên b ngăcơnăđ i k toán và báo cáo k t qu kinh doanh

- Công b b n ch t, quy mô c a các r i ro b t ngu n t các công c tài chính

 Công b v t m quan tr ng c a công c tài chính trên b ng cân đ i k

toán và báo cáo k t qu kinh doanh

 Công b tài s n tài chính và n ph i tr tài chính

IFRSă7ăđo nă8ăquyăđ nh giá tr ghi s c a m i lo i công c tƠiăchínhă(đưăđ c xácăđ nhătrongăIFRSă9)ăsauăđơyăc n ph i công b trên B ngăcơnăđ i k toán hay

B ng thuy t minh báo cáo tài chính:

(a) Tài s nă tƠiă chínhă đoă l ngă theoă FVTPLă trongă đóă tách bi t (i) tài s n tài chínhăđ c ch đ nhăđoăl ng theo FVTPL ngay t ghi nh năbanăđ u, và (ii) nh ng

tài s n tài chính b t bu c ph iăđoăl ng theo giá tr h p lý phù h p v i IFRS 9

(b) N ph i tr tƠiăchínhăđoăl ngătheoăFVTPLătrongăđóătáchăbi t (i) n ph i tr tƠiăchínhăđ c ch đ nhăđoăl ng theo FVTPL ngay t ghi nh năbanăđ u, và (ii) n

ph i tr tƠiăchínhăđápă ngăđ nhăngh aăcôngăc tƠiăchínhăđ c n m gi đ kinh doanh

trong IFRS 9

(c) Tài s nătƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b

(d) N ph i tr tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b

(e) Tài s nătƠiăchínhăđoăl ng theo FVOCI

18

 Công b v tái phân lo i tài s n tài chính: IFRSă7ăđo n 12B yêu c u n uăđ nă

v có tái phân lo i tài s nătƠiăchínhăthìăđ năv ph i công b :

(a) ngày tái phân lo i

(b) gi i thích chi ti t v vi căthayăđ i mô hình kinh doanh và mô t đ nh tính

nhăh ng c aănóăđ n Báo cáo tài chính c aăđ năv

(c) giá tr công c tƠiăchínhătr c và sau khi tái phân lo i

i v i tài s n tài chính sau khi tái phân lo iăđ căđoăl ng theo nguyên giá

phân b thì ph i công b lãi su t th căđ căxácăđ nh vào ngày tái phân lo i và thu

nh p lãi ho căchiăphíălưiăđ c ghi nh nă(IFRSă7ăđo n 12C)

 Công b v tài s n đ m b o bao g m giá tr ghi s c a tài s n tài chính mà

đ năv s d ng làm tài s n th ch p cho các kho n n ph i tr , n ti m tàng, bao

g m c các kho năđưăđ c tái phân lo i.ă ng th i, ph i công b cácăđi u kho n và

đi u ki n th ch pă(IFRSă7ăđo n 14)

 Công b d phòng cho t n th t tín d ng:ătheoăIFRSă7ăđo n 16 yêu c uăđ năv

ghi nh n d phòng t n th t tín d ng này m t tài kho n riêng (tài kho n d phòng

đ ghi nh n gi m giá cho t ng tài s n ho c m t tài s năt ngăt đ ghi nh n gi m

giá c a nhóm tài s n), thay vì tr c ti p h ch toán gi m giá tr ghi s c a tài s n,ăđ nă

v ph iăđ i chi u nh ngăthayăđ i c a tài kho n d phòngăđóătrongăk cho t ng lo i

tài s n tài chính

 Công c công c tài chính ph c h p g n li n v i nhi u công c tài chính

phái sinh:ăđ năv ph i công b chi ti t các thành ph n c a công c tài chính ph c

h p và công c tài chính phái sinhăđiăkèmă(IFRSă7ăđo n 17)

 Công b các kho n vay m t kh n ng thanh toán và vi ph m h p đ ng: theo

IFRSă7ăđo nă18ăthìăđ i v i kho n vay ph i tr đ c ghi nh n t iăngƠyăbáoăcáo,ăđ nă

v ph i công b (i) chi ti t nh ng l n không tr đ c n g c, ti n lãi và cácăđi u

kho n th c hi n c a h păđ ng vay ph i tr , (ii) giá tr ghi s c a các kho n vay

không có kh n ngăthanhătoánăt i ngày báo cáo và (iii) li uăđưăkh c ph căđ c tình

tr ng m t kh n ngăthanhătoánăho căcácăđi u kho n c a kho năvayăđ căđƠmăphánă

l i tr căkhiăđ năv công b báo cáo tài chính

19

 Công b thu nh p, chi phí, lãi ho c l : c th theoăIFRSă7ăđo n 20 bao g m:

 Lãi ho c l thu n c a (i) công c tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo FVTPL,

trình bày riêng r tài s n tài chính / n ph i tr tƠiăchínhăđ c x p vào nhóm FVTPL

ngay t ghi nh năbanăđ u và tài s n tài chính/ công c tài chính b t bu căđ căđoă

l ng theo giá tr h p lý (ví d nh ăn ph i tr n m gi đ kinhădoanh).ă i v i n

ph i tr tƠiăchinhăđ căđoăl ngătheoăFVTPLăthìăđ năv ph i riêng r giá tr l i ho c

l đ c ghi nh n vào thu nh p t ng h p khác và ghi nh n vào báo cáo k t qu kinh

doanh , (ii) n ph i tr tƠiăchínhăđoăl ng theo nguyên giá phân b , (iii) tài s n tài chínhă đoă l ng theo nguyên giá phân b , (iv) tài s nă tƠiă chínhă đoă l ng theo

FVOCI

 Toàn b thu nh p lãi, chi phí lãi (t vi c s d ngăph ngăphápălưiăsu t

th c)ăđ i v i tài s n tài chính và n ph i tr tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên

giá phân b

 Thu nh p và chi phí t phí giao d ch (ngo i tr các kho năđưătínhăkhiăxácă

đ nh lãi su t th c)

 Thu nh p lãi d n tích t các tài s n tài chính b t n th t

 Kho n l do t n th t c a m i lo i tài s n tài chính

 Các công b khác

 Công b chính sách k toán:ăđ năv ph i công b tóm t t các chính sách

k toán áp d ng,ăcácăc ăs đoăl ng đ c s d ngăđ l p báo cáo tài chính và các

chính sách k toánăkhácăcóăliênăquană(IFRSă7ăđo n 21)

 Công b k toán phòng ng a r iăro:ăIFRSă7ăđo nă22,ăđ năv ph i công b

riêng r t ng lo i phòng ng a r i ro bao g m: (i) mô t t ng lo i phòng ng a r i ro, (ii) mô t các công c tƠiăchínhăđ c dùng là công c phòng ng a và giá tr h p lý

c a chúng t i ngày báo cáo, và (iii) b n ch t c a các r iăroăđ c phòng ng a

IFRSă7ăđo nă24,ăđ năv ph i công b riêng r :

(a) i v i phòng ng a r i ro giá tr h p lý: l i ho c l c a công c phòng

ng a r i ro và c a kho n m căđ c phòng ng a r iăroăliênăquanăđ n các r iăroăđ c

phòng ng a

20

(b) Ph n không hi u qu trong phòng ng a r i ro r i ro lu ng ti n, phòng ng a

r iăroăđ uăt ăthu năvƠoăc ăs n căngoƠiăđ c ghi nh n vào trong báo cáo k t qu

kinh doanh

IFRSă7ăđo n 23 yêu c uăđ i v i phòng ng a r i ro lu ng ti n s công b thêm:

(a) Kho ng th i gian d ki n phát sinh lu ng ti n và kho ng th i gian d ki n

lu ng ti n nhăh ngăđ n Báo cáo k t qu kinh doanh;

(b) Mô t các giao d ch d ki nă trongă t ngă laiă đưă đ c phòng ng a r i ro

nh ngănayăd ki n không phát sinh;

(c) Giá tr đưăđ c ghi nh n vào trong thu nh p t ng h p khác trong k ;

(d) Giá tr đưă đ c tái phân lo i l i t v n ch s h u sang Báo cáo k t qu kinh doanh trong k , ch rõ giá tr phân lo i l i cho t ng kho n m c trong Báo cáo

k t qu kinh doanh;

(e) Giá tr đ c tách ra kh i v n ch s h u trong k vƠăđ c tính vào trong

giá g c ho c giá tr ghi s c a công c phi tài chính mà vi c mua hay phát sinh

nh ng công c phi tài chính này là m t giao d ch d ki n có nhi u kh n ngăx y ra đưăđ c phòng ng a r i ro

 Công b giá tr h p lý: đ năv ph i công b giá tr h p lý c a nh ng tài s n

tài chính và n ph i tr tƠiăchínhăđ co th so sánh giá tr h p lý v i giá tr

ghi s (IFRSă7ăđo n 25)

 Công b b n ch t, quy mô các r i ro b t ngu n t các công c tài chính

 Công b đ nhătính:ăTheoăIFRSă7ăđo nă33,ăđ i v i m i lo i r i ro phát sinh t

công c tƠiăchính,ăđ năv ph i công b : (i) m căđ và cách th c phát sinh r i ro, (ii)

m c tiêu, chính sách, quy trình qu n lý r iăroăvƠăph ngăphápăs d ngăđ đoăl ng

r i ro, và (iii) nh ngăthayăđ i c a (i) và (ii) so v i nh ng k tr c

 Công b đ nhăl ng:ăTheoăIFRSă7ăđo nă34,ăđ năv ph i công b tóm t t d

li uăđ nhăl ng v m căđ r i ro t i ngày báo cáoăđ i v i m i lo i r i ro phát sinh

t các công c tài chính, v m căđ t p trung c a các r i ro

 R i ro tín d ng:ă theoă IFRSă 7ă đo n 36 ậ 38: V i m i lo i công c tài chính,ăđ năv ph i công b : (i) giá tr t n th t tín d ng l n nh t vào ngày l p Báo

21

cáo tƠiăchínhămƠăkhôngătínhăđ n tài s năđ m b o ho c h tr tín d ng, (ii) mô t t i

s năđ m b oămƠăđ năv n m gi , (iii) thông tin v ch tăl ng tín d ng c a tài s n tài chínhămƠăch aăquáăh năthanhătoánăvƠăc ngăch aăb gi m giá tr

V i các tài s n tài chính v a quá h n thanh toán v a b gi măgiáăthìăđ năv

ph i công b : (i) phân tích tu i n c a các tài s nătƠiăchínhăđưăquáăh n thanh toán

nh ngăkhôngăb gi m giá t i ngày báo cáo, (ii) phân tích tài s nătƠiăchínhăđ căđánhă

giá riêng bi t là có gi m giá tr t i ngày báo cáo, bao g m c nh ng nhân t đ năv

s d ng khi xem xét s gi m giá tr c a tài s n

V i tài s năđ m b o và các hình th c h tr tín d ng nh năđ c,ăđ năv ph i

công b : (i) b n ch t và giá tr ghi s c a tài s n, và (ii) khi tài s n không s n sàng chuy n thành ti n m t, chính sách c aăđ năv đ i v i vi c thanh lý nh ng tài s năđóă

ho c vi c s d ng chúng trong ho tăđ ng c aăđ năv

 R i ro thanh kho n:ătheoăIFRSă7ăđo n 39 yêu c uăđ năv ph i công b : (i)

phân tích th iăgianăđáoăh n còn l i theo h păđ ng c a các kho n n ph i tr tài

chính, và (ii) mô t cách th c qu n lý r i ro thanh kho n ti m tàng

 R i ro th tr ng:ătheoăIFRSă7ăđo n 40 yêu c uăđ năv ph i công b : (i) phân

tíchăđ nh y c măđ i v i m i lo i r i ro th tr ng t i ngày báo cáo, ch rõ m căđ nhăh ng t i lãi, l và v n ch s h u c aăđ năv do s thayăđ i trong các bi n s

r i ro liên quan mà có kh n ngăt n t i t iăngƠyăbáoăcáo,ăvƠă(ii)ăcácăph ngăpháp,ă

các gi đ nhăđ c s d ng trong vi căphơnătíchăđ nh y c m, và (iii) nh ng s thay

đ i v cácăph ngăpháp,ăcácăgi đ nhăđ c s d ng so v i k tr c và nh ng lý do

c a s thayăđ i

2.3 T ng k t các nghiên c u v hài hòa k toán

VanăDerăTasă(1988)ăđưăđ nhăngh aăắăHƠiăhòaălƠăăs giaăt ngăm căđ kh n ngăsoăsánhăvƠăcóăngh aălƠănhi uăcôngătyăh năs áp d ngăph ngăphápăk toánăt ngăt

cho m t s ki n ho căđ aăraăthêmăthôngătinăt i ph m vi mà báo cáo tài chính c a

nh ng công ty này có th đ căsoăsánhẰ.ăTrongănghiênăc u c a Van Der Tas, ông

ki m tra b n ch t c a v năđ hài hòa và cung c p m t ph ngăphápăđ đoăl ng

22

m căđ hài hòa th c ti n BCTC là ch s H, C và I C n phân bi t 02 khái ni m

trong nghiên c u v hài hòa là:

- Hài hòa (harmony): là tr ngăthái,ăđ căđoăl ng t i m t th iăđi m

- Hài hòa hóa (harmonization): là quá trình, đ căđoăl ng b ng cách so sánh

tr ng thái hài hòa các th iăđi m khác nhau (Emenyonua & Gray, 1996)

Có 02 thu t ng s d ng ph bi n trong nghiên c u v hài hòa:

- Hài hòa hóa là quá trình, nh măđ t m c tiêu gi m s khác bi t c a th c ti n

k toánăđ đ m b o kh n ngăsoăsánhă(Barbu, 2004)

- Chu n m c hóa là 1 quá trình, điăxaăh năsoăv i hài hòa hóa, nh m m căđíchă

h ng t i cùng ng d ng toàn c u m t h th ng k toán Nh ăv y, chu n m c hóa

không cho phép có nhi uăc ăh iăđ thayăđ i các x lý k toánăvƠădoăđóăcóăth đ nh ngh aănh ălƠătínhăđ ng nh t

KhiăhƠiăhòaăđ căđánhăgiáăqua các chu n m căvƠăquyăđ nh, đ c g i là hài

hòa v chu n m c (de jure) Hài hòa v chu n m căliênăquanăđ n tính th ng nh t và

nh t quán c aăcácăquyăđ nh và lu t l k toán.Hài hòa v th c hành (de facto) là m t

hình th c khác c aăhƠiăhòaăđ c s d ngăđ gi i thích m căđ đ ng thu n gi a các

th c hành k toánăh nălƠătínhătuơnăth các chu n m c k toán (Tay & Parker, 1990)

S thành công c a hài hòa c n đ căđánhăgiáă c hai khía c nh là hài hòa v

chu n m c và hài hòa v th c hành Ti p theo đó, hài hòa v th c hành l iăđ c

xem xét các khía c nh: (i) tuân th các chu n m c k toán, (ii) so sánh các x lý k

toánătrongăbáoăcáoăn măc a các công ty theo các b chu n m c k toán khác nhau,

(iii) so sánh thu nh păròngăđ c t o ra b iăcácăcôngătyănh ănhauăd i các b chu n

m c k toán khác nhau.ăDoăđó,ăcácănghiênăc u v hƠiăhòaăc ngăđ c chia thành b n

nhóm nghiên c u v hài hòa nh ăsau:

- Nhóm 1: nghiên c u hài hòa v chu n m c

- Nhóm 2: nghiên c u hài hòa v tuân th các chu n m c k toán

- Nhóm 3: nghiên c u hài hòa v tính so sánh c a các l a ch n k toán

- Nhóm 4: nghiên c u hài hòa v tính so sánh c a thu nh p ròng

23

So v i các nghiên c u hài hòa v th c hành thì các nghiên c u hài hòa v chu n m c ítăh n Garrido et al (2002) t ng cho r ng hài hòa v chu n m căđưăb

quên trong các tài li u và vì v y c n nghiên c u hài hòa v chu n m c nhi uăh nă

nh m góp ph n tích c c trong quá trình thi t l p chu n m c,ăđ c bi t, khi mà hi n

nay c ngăđ ng k toán qu c t r t có ý th c v nhu c uăthúcăđ y quá trình hài hòa

Songlan Peng (2005) t ngăk tăcácănghiên c uăv ăhƠiăhòaăthƠnhăb nănhómănh ăsau:

Nhóm 1 - nghiên c u hài hòa v chu n m căcóăcácăăđóngăgópăquanătr ng và đưăđ c th c hi n b i: Nair & Frank (1981), McKinnon & Janell (1984), Doupnik

& Taylor (1985); Doupnik (1987); Garrido et al (2002) Ngo i tr nghiên c u c a Garrido et al (2002), các nghiên c u còn l iăcóăđ căđi m chung là s d ng d li u t

các cu c kh o sát c aăPriceăWaterhouse.ăTayă&ăParkeră(1990)ăđưăch trích cách ti p

c n này vì cho r ng các cu c kh oăsátăđ u có h n ch v n có v đ tin c y.ă ng

th i, k t qu c a b n nghiên c uă nƠyă c ngă khôngă th ng nh t Trong khi Nair &

Frank (1981), Doupnik & Taylor (1985); Doupnik (1987) quan sát th y có s c i thi năhƠiăhòaăquaăcácăn măthìăăMcKinnonă&ăJanellă(1984)ăl i có k t qu ng c l i

Nhóm 2 ậ nghiên c u hài hòa v tính tuân th chu n m c k toán trong th c

hành k toán c a các công ty Dòng nghiên c u này quan tâm đ n vi c hài hòa v

chu n m c k toán li u có th d năđ n hài hòa v th c hành k toán hay không Hay

nói cách khác, cho dù các chu n m c k toán c a hai h th ng k toánălƠăt ngăt nhau,ănh ngătrênăth c t th c hành k toánăkhácănhauăthìăc ngăkhôngăđ m b o tính

so sánh c a thông tin k toánăđ c Chính vì v y, dòng nghiên c u này xem xét li u

các công ty có tuân th các chu n m c k toán không và m căđ tuân th gi a các

công ty nh ă th nào Các nghiên c uă đi n hình thu c dòng nghiên c uă nƠyă nh ă

Street et al (1999), Street & Bryant (2000), Chamisa (2000), Street & Gray (1999), Frost &Pownall (1994), Glaum & Street (2003) K t qu c a các nghiên c u này

đ u ch ra m căđ tuân th nh tăđ nhăđ i v i chu n m c k toán qu c t (IAS),ăđ ng

th i cung c p b ng ch ng v tính không tuân th v i IAS c aăcácăcôngătyă đ c

nghiên c u (Street et al (1999), Street & Bryant (2000)); m căđ tuân th v i các

chu n m căt ngăt là nh nhau (Chamisa (2000), Street & Gray (1999)); m căđ

24

tuân th theo các chu n m c c a Hoa K -GAAPăthìăcaoăh năsoăv i các chu n m c khácănh ăAnh-GAAP và IAS (Frost & Pownall (1994), Glaum & Street (2003))

Các nghiên c uăđi n hình v tính so sánh c a các l a ch n k toán thu c

nhóm 3 g m có Van der Tas (1998), Emenyonu & Gray (1992,1996), Archer et al (1995), Herrmann &Thomas (1995, 1997), Traca (1997), Canibano & Mora (2002), Halbouni (2006), Catuogno et al (2008), Werter (2008), Ahmed Mahmuond Abd Allad (2009) Các nghiên c u thu cănhómănƠyăcóăđ căđi măchungălƠ:ă(i)ăđaăs đ u

s d ng ch s t pătrungăđ đoăl ng m căđ hài hòa; (ii) k t qu các nghiên c u

đ u ch ra hài hòa khu v c th p Tuy nhiên, các nghiên c u này có nh ng h n ch

là: (i) ch có hài hòa v các yêu c uăđoăl ng m i có th đ căđánhăgiáăb ng ch s

t p trung, hài hòa v các yêu c u công b thông tin không th đánhăgiáăb ng ch s nƠy,ădoăđóăch s t pătrungăđoăl ng tính so sánh c a các x lý k toán h nălƠătínhă

so sánh các công b thông tin k toán; (ii) ch s t pătrungăđoăl ng tính so sánh c a

các x lý k toán ch trênăc ăs t ng m c m t, s d ng ch s này không th cung

c p m tăđoăl ng tính so sánh t ng th (Archer et al (1995)); (iii) ch s t p trung

ch đ c s d ngăđ đánhăgiáăhƠiăhòaăv l a ch n k toán gi a các qu c gia

Nhóm 4: nghiên c u hài hòa v tính so sánh c a thu nh p ròng ch y u t p trung vào tính so sánh thu nh pă ròngă đ c báo cáo theo các chu n m c n i

đ a.GAAP so v i thu nh p ròngăđ c báo cáo theo Hoa K GAAP Các nghiên c u

đi n hình nhóm này g m Gray (1980), Weetman & Gray (1991), Cooke (1993),

Norton (1995) Các nghiên c uănƠyăđ u s d ng ch s th n tr ngăđ đoăl ng tác

đ ngăđ nhăl ng c a s khác bi t v chu n m c trên thu nh p ròng K t qu c a các

nghiên c u ch ra r ng: (i) thu nh păròngăđ c báo cáo theo các chu n m c c a

Th y S , Nh t B n thì th n tr ngăh năsoăv i thu nh păròngăđ c báo cáo theo Hoa

K GAAP; (ii) thu nh păròngăđ c báo cáo theo các chu n m c c a Úc, Anh và Hà

Lan thì ít th n tr ngăh năsoăv i thu nh păròngăđ c báo cáo theo Hoa K GAAP

 H ng nghiên c uăđ ngh

Không ch là m c tiêu c a nhi u nhà nghiên c u trong nhi uăn măqua,ăhƠiă

hòa v k toán còn là m c tiêu c a nhi u t ch c l p quy, tuy nhiên quá trình hoàn

25

thành m c tiêu di n ra ch m và th tăkhóăkh năchoăvi c thi t k quyăđ nh th ng nh t

v chu n m c k toán cho toàn c u (Baker & Barbu, 2007)

Xu t phát t b n nhánh nghiên c uăhƠiăhòaăđ c trình bày trên và thông

qua th c tr ng v báo cáo tài chính c a các ngân hàng, tác gi ch năh ng nghiên

c u hài hòa c hai khía c nh là hài hòa v chu n m c và hài hòa v th c hành

V i nghiên c u khía c nh hài hòa v chu n m c, tác gi tham kh o nghiên

c u c a SonglanăPengă(2005)ăv ă vi căxơyăd ngăx p h ngăg năg iăc aăcácăkho nă

m căđ căghiănh nătheoăIAS/IFRSăvƠăghiănh nătheoăh ăth ngăk ătoánăVi tăNam.ăT ăđó,ăd aăvƠoăx păh ngănƠyăđ ăđ nhăl ngăm căđ ăhƠiăhòaăgi aăh ăth ngăk ătoánăVi tăNamăsoăv iăIAS/IFRSăv ăcôngăc ătƠiăchínhătrongăcácăt ăch cătínăd ng

V iănghiênăc uă ăkhíaăc nhăhƠiăhòaăv ăth căhƠnh,ătácăgi ăch ăch nănhánhănghiênăc uăhƠiăhòaăv ătuơnăth ăcácăchu năm căk ătoánă ăvi cătuơnăth ăăyêuăc uăv ăcôngăb ăthôngătin.ăTácăgi ăthamăkh oănghiênăc uăc aăAhmedăMahmoudăAbdăAllahă

(2009) và Songlan Peng (2005)ăđ ătìmăhi uăcáchăđánhăgiáăhƠiăhòaăv ăth căhƠnhă ă

Th yă i năvƠă ăTrungăQu c

NgoƠiăra,ănghiênăc uănƠyăc ngăti năhƠnhătìmăhi uăb ăsungăv ăhƠiăhòaăchu nă

m că ăvi cătuơnăth ăyêuăc uăcôngăb ăthôngătinăđ ăsoăsánhăv iăm căđ ăhƠiăhòaăv ă

th căhƠnhăđ ăgópăph năb ăsungăgi ăthuy tăchoăr ngăhƠiăhòaăv ăchu năm căs ăd nă

đ năhƠiăhòaăv ăth căhƠnh

K t lu năch ngă2:

Ch ngănƠyătácăgi đưăgi i thi u t ng quan v công c tài chính các khía

c nh phân lo i, ghi nh n,ăđoăl ng, trình bày và công b thông tin theo yêu c u c a IAS/IFRS.ă ng th i, tác gi c ngăt ng h p các nghiên c u hài hòa trên th gi i

c 02 m t là hài hòa v th c hành và hài hòa v chu n m c H c h iăcácăph ngă

pháp nghiên c u c a tác gi n c ngoài, tác gi đ aăraăh ng nghiên c uăđ ngh

c a lu năv n này

26

CH NGă3ăă

TH C TR NG CÔNG C TÀI CHÍNH VÀ C S PHÁP LÝ V CÔNG C

TÀI CHÍNH C A H TH NG NHTM VI T NAM 3.1.Th c tr ng công c tƠiăchínhătrongăngơnăhƠngăth ngăm i Vi t Nam

D li uă phơnă tíchă đ c thu th p t báo cáo tài chính c a 31 ngân hàng

th ngăm i Vi tăNamătrongăgiaiăđo n t n mă2007ă- 2011,ătrongăđóăđ c phân ra

thành 02 nhóm: nhóm ngơnăhƠngăth ngăm iăNhƠăn c (có 05 ngân hàng) và nhóm ngơnă hƠngă th ngă m i c ph n (có 26 ngân hàng) (Ph l c 02- Danh sách các

ngân hàng kh o sát th c tr ng công c tài chính)

3.1 1.ă ánhăgiáăv quy mô tài s n và tài s n tài chính

Quy mô t ng tài s n c aăcácăngơnăhƠngăth ngăm iăcóăxuăh ngăt ngăd n quaă cácă n m,ă trongă đóă n mă 2010ă lƠă n mă cóă t l t ngă caoă nh t C th , nhóm NHTMăNhƠăn căt ngălênă23.7%ăcònănhómăNHTMăc ph năt ngălênă59.1%.ă

Qua d li u b ng 3.1 – Khái quát tài s n và tài s n tài chính c a các NHTM

Vi t Nam giai đo n 2007 – 2011 cho th y, t căđ t ngătƠiăs n bình quân c a nhóm

NHTM c ph nă(139.92%)ăcaoăh năt căđ t ngătƠiăs n bình quân c a nhóm NHTM NhƠăn c (118.96%) ng th i, t tr ng tài s n gi a 02 nhóm trong toàn ngành

đangăcóăs thayăđ i C th , nhómăNHTMăNhƠăn căcóăxuăh ng gi m t t tr ng

64.16% ch cònă49.27%.ăTrongăkhiăđó,ănhómăNHTMăc ph năcóăxuăh ngăt ngăt

t tr ng 35.84%ăđưăt ngălênă50.73%

Tài s n tài chính chi m t tr ng l n trong t ng tài s n, chi mătrênă96%ăđ i

v iănhómăNHTMăNhƠăn c và chi m t 88.97%ăđ nă95.19%ăăđ i v i nhóm NHTM

c ph n.ăTrongăđó,ăt căđ t ngăbìnhăquơnătƠiăs n tài chính c a nhóm NHTM Nhà

n c (118.73%) có t căđ ch măh n so v i nhóm NHTM c ph n (137.62%) Tuy

nhiên, t tr ng tài s n tài chính c aănhómăNHTMăNhƠăn c l i có tính năđ nhăh nă

so v i nhóm NHTM c ph n

TƠiăs nătƠiă chính

T ă

tr ngă TSTC

C ăc u tài s n tài chính c aăcácăngơnăhƠngăđ c ph n ánh trong b ng 3.2 –

C c u tài s n tài chính c a các NHTM Vi t Nam giai đo n 2007-2011 Ngo i tr

công c tài chính là chi m t tr ng nh nh t trong t ng tài s n, ch chi m kho ng

0.1%ăđ n 0.2% t ng tài s n,ăđ i v iăNHTMăNhƠăn c và chi m kho ngă0.01%ăđ n

0.07% t ng tài s năđ i v i NHTM c ph n Tuy nhiên, t căđ t ngătr ng bình quân

c a nhóm công c tài chính l i cao nh t,ă 197.18%ă đ i v iă NHTMă NhƠă n c và 491.75%ăđ i v i NHTM c ph n

TrongăcácăngơnăhƠngăđ c kh o sát, t tr ng ti n d tr t iăngơnăhƠngăđ u

chi m t tr ng nh trong t ng tài s n,ăvƠăcóăxuăh ng gi m T tr ng ti n d tr

c aănhómăNHTMăNhƠăn c ch có 3.8% th păh năsoăv i nhóm NHTM c ph n là

5.54% (d li uăn mă2011).ăTrongăđó,ănhómăNHTMăNhƠăn c (t 6.5%ăn mă2007ă

ch cònă3.8%ăn mă2011)ăcóăs gi m m nhăh năsoăv i nhóm NHTM c ph n (t 7.41%ăn mă2007ăch cònă5.54%ăn m 2011)

Ch ng khoán kinh doanh và góp v n,ă đ uă t ă dƠiă h n c a 2 nhóm NHTM

c ngăchi m t tr ng nh trong t ng tài s n.ăNhómăNHTMănhƠăn c chi m t 0.11%

28

đ n 0.72% Nhóm NHTM c ph n có t tr ngăcaoăh năchi m t 0.35%ăđ n 2.36%

Ch ng khoán kinh doanh và góp v n,ăđ uăt ădƠiăh n c aă2ănhómăđ uăcóăxuăh ng

gi m.ă Trongă đó,ă nhómă NHTMă c ph n có t tr ng gi mă caoă h nă soă v i nhóm NHTMănhƠăn c

Ch ngăkhoánăđ uăt ăchi m t tr ng cao th 3 trong t ng tài s n c a c 2

nhóm Tuy nhiên, ch ngăkhoánăđ uăt ăc a nhóm NHTM NhƠăn c l iăcóăxuăh ng

gi m d n, t 15.88%ăn mă2007ăgi m ch cònă9.59%ăn mă2011.ăCh ngăkhoánăđ uăt ă

c a nhóm NHTM c ph n l iăcóăxuăh ngăt ngăt 11.18%ăn mă2007ălênă16.42%,ă

tuy nhiên t căđ t ngănƠyăl i không có tính năđ nh T tr ng c a ch ngăkhoánăđ u

t ăcóăs thayăđ i nguyên nhân là do nhăh ng c a vi c các NHTM cho khách hàng

vay v n Kho n m c cho vay khách hàng luôn chi m t tr ng cao nh t trong t ng tài s n c aăcácăNHTM.ăNhómăNHTMăNhƠăn c có t tr ng trên 60% t ng tài s n vƠăcóăxuăh ngăt ngăd n t 63.55%ăn mă2007ăt ngălênă67.29%ăn mă2011ănguyênănhơnă doă cácă NHTMă nhƠă n c c t gi m kho n ch ngă khoánă đ uă t ă đ giaă t ngă

kho năchoăvayăkháchăhƠng.ăNg c l i, nhóm NHTM c ph n có t tr ng kho n cho

vay khách hàng chi m trên 40% t ng tài s năvƠăcóăxuăh ng gi m d n t 48.16%

n mă2007ăxu ngăcònă40.56%ăn mă2011ănguyênănhơnădoăcácăNHTMăc ph n m

r ng ch ngăkhoánăđ uăt

choă vayă t iă cácă

TCTD khác

10.27% 9.09% 10.66% 14.73% 15.04% 133.12% 3.Ch ngă khoánă

kinh doanh 0.38% 0.29% 0.11% 0.12% 0.14% 100.22% 4.Côngă c ă tƠiă

chính phái sinh 0.00% 0.01% 0.01% 0.02% 0.01% 197.18% 5.Cho vay khách

hàng 63.55% 62.75% 66.95% 67.23% 67.29% 120.74% 6.Ch ngă khoánă

đ uăt 15.88% 14.92% 10.93% 10.39% 9.59% 105.42% 7.Gópă v n,ă đ uă

choă vayă t iă cácă

TCTD khác

25.53% 21.83% 22.40% 22.27% 25.24% 140.54% 3.Ch ngă khoán

kinh doanh 1.55% 0.70% 2.36% 1.07% 0.35% 176.75% 4.Côngă c ă tƠiă

chính phái sinh 0.01% 0.03% 0.07% 0.01% 0.06% 491.45% 5.Cho vay khách

hàng 48.16% 46.84% 48.26% 43.96% 40.56% 134.42% 6.Ch ngă khoánă

đ uăt 11.18% 13.84% 12.75% 17.41% 16.42% 156.59% 7.Gópă v n,ă đ uă

t ădƠiăh n 1.36% 1.52% 1.01% 0.78% 0.80% 121.66%

T ngătƠiăs nătƠiă

chính 95.19% 93.31% 92.51% 90.53% 88.97% 137.62%

Ngu n: Tính toán c a tác gi t BCTC các n m c a các NHTM

3.1 2.ă ánhăgiáăv n tài chính và v n ch s h u

Quy mô v n tài chính và v n ch s h u c aăcácăNHTMăđ c mô t trong

b ng 3.3- Khái quát n tài chính và v n ch s h u c a các NHTM Vi t Nam giai

30

đo n 2007 - 2011 Quy mô v n ch chi m t tr ng nh trong t ng ngu n v n, t

5.12%ăđ nă6.28%ăđ i v i NHTM nhƠăn c và t 8.45%ăđ nă12.43%ăđ i v i NHTM

c ph n Quy mô v n bình quân c aănhómăNHTMăNhƠăn c cao g p 4.7 l n so v i

nhóm NHTM c ph năn mă2007.ăN mă2011ăthìăv n bình quân c a nhóm NHTM NhƠăn c ch còn cao g p 3.7 l n so v i nhóm NHTM c ph n Nguyên nhân là do

t că đ t ngă tr ng bình quân v n ch s h u c a nhóm các NHTM c ph n (129.58%)ăcaoăh nănhómăNHTMănhƠăn c (122.46%) vì các NHTM c ph n ph i giaăt ngăv năđi u l đ đápă ng yêu c u an toàn v n c a NHNN

B ng 3.3 ậ Khái quát n tài chính và v n ch s h u c a các NHTM Vi t Nam

T ngă

V năch ă

s ăh uă

V nă CSH bình quân

Quy mô n tài chính c a các NHTM luôn luôn chi mă uă th trong t ng

ngu n v n,ătrênă89%ăđ i v i NHTMăNhƠăn c và chi mătrênă84%ăđ i v i NHTM

c ph n C ăc u n tƠiăchínhăđ c th hi n trong b ng 3.4 – C c u n tài chính

c a các NHTM Vi t Nam giai đo n 2007 – 2011