VanăDerăTasă(1988)ăđưăđ nhăngh aăắăHƠiăhòaălƠăăs giaăt ngăm căđ kh n ngă soăsánhăvƠăcóăngh aălƠănhi uăcôngătyăh năs áp d ngăph ngăphápăk toánăt ngăt
cho m t s ki n ho căđ aăraăthêmăthôngătinăt i ph m vi mà báo cáo tài chính c a nh ng công ty này có th đ căsoăsánhẰ.ăTrongănghiênăc u c a Van Der Tas, ông ki m tra b n ch t c a v năđ hài hòa và cung c p m t ph ngăphápăđ đoăl ng
22
m căđ hài hòa th c ti n BCTC là ch s H, C và I. C n phân bi t 02 khái ni m trong nghiên c u v hài hòa là:
- Hài hòa (harmony): là tr ngăthái,ăđ căđoăl ng t i m t th iăđi m.
- Hài hòa hóa (harmonization): là quá trình, đ căđoăl ng b ng cách so sánh tr ng thái hài hòa các th iăđi m khác nhau (Emenyonua & Gray, 1996).
Có 02 thu t ng s d ng ph bi n trong nghiên c u v hài hòa:
- Hài hòa hóa là quá trình, nh măđ t m c tiêu gi m s khác bi t c a th c ti n k toánăđ đ m b o kh n ngăsoăsánhă(Barbu, 2004).
- Chu n m c hóa là 1 quá trình, điăxaăh năsoăv i hài hòa hóa, nh m m căđíchă h ng t i cùng ng d ng toàn c u m t h th ng k toán. Nh ăv y, chu n m c hóa không cho phép có nhi uăc ăh iăđ thayăđ i các x lý k toánăvƠădoăđóăcóăth đnh
ngh aănh ălƠătínhăđ ng nh t.
KhiăhƠiăhòaăđ căđánhăgiáăqua các chu n m căvƠăquyăđ nh, đ c g i là hài hòa v chu n m c (de jure). Hài hòa v chu n m căliênăquanăđ n tính th ng nh t và nh t quán c aăcácăquyăđnh và lu t l k toán.Hài hòa v th c hành (de facto) là m t hình th c khác c aăhƠiăhòaăđ c s d ngăđ gi i thích m căđ đ ng thu n gi a các th c hành k toánăh nălƠătínhătuơnăth các chu n m c k toán (Tay & Parker, 1990). S thành công c a hài hòa c n đ căđánhăgiáă c hai khía c nh là hài hòa v chu n m c và hài hòa v th c hành. Ti p theo đó, hài hòa v th c hành l iăđ c xem xét các khía c nh: (i) tuân th các chu n m c k toán, (ii) so sánh các x lý k
toánătrongăbáoăcáoăn măc a các công ty theo các b chu n m c k toán khác nhau, (iii) so sánh thu nh păròngăđ c t o ra b iăcácăcôngătyănh ănhauăd i các b chu n m c k toán khác nhau.ăDoăđó,ăcácănghiênăc u v hƠiăhòaăc ngăđ c chia thành b n nhóm nghiên c u v hài hòa nh ăsau:
- Nhóm 1: nghiên c u hài hòa v chu n m c
- Nhóm 2: nghiên c u hài hòa v tuân th các chu n m c k toán - Nhóm 3: nghiên c u hài hòa v tính so sánh c a các l a ch n k toán - Nhóm 4: nghiên c u hài hòa v tính so sánh c a thu nh p ròng
23
So v i các nghiên c u hài hòa v th c hành thì các nghiên c u hài hòa v chu n m c ítăh n. Garrido et al (2002) t ng cho r ng hài hòa v chu n m căđưăb
quên trong các tài li u và vì v y c n nghiên c u hài hòa v chu n m c nhi uăh nă
nh m góp ph n tích c c trong quá trình thi t l p chu n m c,ăđ c bi t, khi mà hi n nay c ngăđ ng k toán qu c t r t có ý th c v nhu c uăthúcăđ y quá trình hài hòa. Songlan Peng (2005) t ngăk tăcácănghiênc uăv ăhƠiăhòaăthƠnhăb nănhómănh ăsau:
Nhóm 1 - nghiên c u hài hòa v chu n m căcóăcácăăđóngăgópăquanătr ng và
đưăđ c th c hi n b i: Nair & Frank (1981), McKinnon & Janell (1984), Doupnik & Taylor (1985); Doupnik (1987); Garrido et al (2002). Ngo i tr nghiên c u c a Garrido et al (2002), các nghiên c u còn l iăcóăđ căđi m chung là s d ng d li u t các cu c kh o sát c aăPriceăWaterhouse.ăTayă&ăParkeră(1990)ăđưăch trích cách ti p c n này vì cho r ng các cu c kh oăsátăđ u có h n ch v n có v đ tin c y.ă ng th i, k t qu c a b n nghiên c uă nƠyă c ngă khôngă th ng nh t. Trong khi Nair & Frank (1981), Doupnik & Taylor (1985); Doupnik (1987) quan sát th y có s c i thi năhƠiăhòaăquaăcácăn măthìăăMcKinnonă&ăJanellă(1984)ăl i có k t qu ng c l i.
Nhóm 2 ậ nghiên c u hài hòa v tính tuân th chu n m c k toán trong th c hành k toán c a các công ty. Dòng nghiên c u này quan tâm đ n vi c hài hòa v chu n m c k toán li u có th d năđ n hài hòa v th c hành k toán hay không. Hay nói cách khác, cho dù các chu n m c k toán c a hai h th ng k toánălƠăt ngăt nhau,ănh ngătrênăth c t th c hành k toánăkhácănhauăthìăc ngăkhôngăđ m b o tính so sánh c a thông tin k toánăđ c. Chính vì v y, dòng nghiên c u này xem xét li u các công ty có tuân th các chu n m c k toán không và m căđ tuân th gi a các công ty nh ă th nào. Các nghiên c uă đi n hình thu c dòng nghiên c uă nƠyă nh ă
Street et al (1999), Street & Bryant (2000), Chamisa (2000), Street & Gray (1999), Frost &Pownall (1994), Glaum & Street (2003). K t qu c a các nghiên c u này
đ u ch ra m căđ tuân th nh tăđ nhăđ i v i chu n m c k toán qu c t (IAS),ăđ ng th i cung c p b ng ch ng v tính không tuân th v i IAS c aăcácăcôngătyă đ c nghiên c u (Street et al (1999), Street & Bryant (2000)); m căđ tuân th v i các chu n m căt ngăt là nh nhau (Chamisa (2000), Street & Gray (1999)); m căđ
24
tuân th theo các chu n m c c a Hoa K -GAAPăthìăcaoăh năsoăv i các chu n m c
khácănh ăAnh-GAAP và IAS (Frost & Pownall (1994), Glaum & Street (2003)) Các nghiên c uăđi n hình v tính so sánh c a các l a ch n k toán thu c nhóm 3 g m có Van der Tas (1998), Emenyonu & Gray (1992,1996), Archer et al (1995), Herrmann &Thomas (1995, 1997), Traca (1997), Canibano & Mora (2002), Halbouni (2006), Catuogno et al (2008), Werter (2008), Ahmed Mahmuond Abd Allad (2009). Các nghiên c u thu cănhómănƠyăcóăđ căđi măchungălƠ:ă(i)ăđaăs đ u s d ng ch s t pătrungăđ đoăl ng m căđ hài hòa; (ii) k t qu các nghiên c u
đ u ch ra hài hòa khu v c th p. Tuy nhiên, các nghiên c u này có nh ng h n ch là: (i) ch có hài hòa v các yêu c uăđoăl ng m i có th đ căđánhăgiáăb ng ch s t p trung, hài hòa v các yêu c u công b thông tin không th đánhăgiáăb ng ch s
nƠy,ădoăđóăch s t pătrungăđoăl ng tính so sánh c a các x lý k toán h nălƠătínhă
so sánh các công b thông tin k toán; (ii) ch s t pătrungăđoăl ng tính so sánh c a các x lý k toán ch trênăc ăs t ng m c m t, s d ng ch s này không th cung c p m tăđoăl ng tính so sánh t ng th (Archer et al (1995)); (iii) ch s t p trung ch đ c s d ngăđ đánhăgiáăhƠiăhòaăv l a ch n k toán gi a các qu c gia.
Nhóm 4: nghiên c u hài hòa v tính so sánh c a thu nh p ròng ch y u t p trung vào tính so sánh thu nh pă ròngă đ c báo cáo theo các chu n m c n i
đa.GAAP so v i thu nh p ròngăđ c báo cáo theo Hoa K .GAAP. Các nghiên c u
đi n hình nhóm này g m Gray (1980), Weetman & Gray (1991), Cooke (1993), Norton (1995). Các nghiên c uănƠyăđ u s d ng ch s th n tr ngăđ đoăl ng tác
đ ngăđ nhăl ng c a s khác bi t v chu n m c trên thu nh p ròng. K t qu c a các nghiên c u ch ra r ng: (i) thu nh păròngăđ c báo cáo theo các chu n m c c a Th y S , Nh t B n thì th n tr ngăh năsoăv i thu nh păròngăđ c báo cáo theo Hoa K .GAAP; (ii) thu nh păròngăđ c báo cáo theo các chu n m c c a Úc, Anh và Hà Lan thì ít th n tr ngăh năsoăv i thu nh păròngăđ c báo cáo theo Hoa K .GAAP.
H ng nghiên c uăđ ngh
Không ch là m c tiêu c a nhi u nhà nghiên c u trong nhi uăn măqua,ăhƠiă
25
thành m c tiêu di n ra ch m và th tăkhóăkh năchoăvi c thi t k quyăđ nh th ng nh t v chu n m c k toán cho toàn c u (Baker & Barbu, 2007).
Xu t phát t b n nhánh nghiên c uăhƠiăhòaăđ c trình bày trên và thông qua th c tr ng v báo cáo tài chính c a các ngân hàng, tác gi ch năh ng nghiên c u hài hòa c hai khía c nh là hài hòa v chu n m c và hài hòa v th c hành.
V i nghiên c u khía c nh hài hòa v chu n m c, tác gi tham kh o nghiên c u c a SonglanăPengă(2005)ăv ă vi căxơyăd ngăx p h ngăg năg iăc aăcácăkho nă m căđ căghiănh nătheoăIAS/IFRSăvƠăghiănh nătheoăh ăth ngăk ătoánăVi tăNam.ăT ă đó,ăd aăvƠoăx păh ngănƠyăđ ăđ nhăl ngăm căđ ăhƠiăhòaăgi aăh ăth ngăk ătoánăVi tă Namăsoăv iăIAS/IFRSăv ăcôngăc ătƠiăchínhătrongăcácăt ăch cătínăd ng.
V iănghiênăc uă ăkhíaăc nhăhƠiăhòaăv ăth căhƠnh,ătácăgi ăch ăch nănhánhă nghiênăc uăhƠiăhòaăv ătuơnăth ăcácăchu năm căk ătoánă ăvi cătuơnăth ăăyêuăc uăv ă côngăb ăthôngătin.ăTácăgi ăthamăkh oănghiênăc uăc aăAhmedăMahmoudăAbdăAllahă
(2009) và Songlan Peng (2005)ăđ ătìmăhi uăcáchăđánhăgiáăhƠiăhòaăv ăth căhƠnhă ă Th yă i năvƠă ăTrungăQu c.
NgoƠiăra,ănghiênăc uănƠyăc ngăti năhƠnhătìmăhi uăb ăsungăv ăhƠiăhòaăchu nă m că ăvi cătuơnăth ăyêuăc uăcôngăb ăthôngătinăđ ăsoăsánhăv iăm căđ ăhƠiăhòaăv ă th căhƠnhăđ ăgópăph năb ăsungăgi ăthuy tăchoăr ngăhƠiăhòaăv ăchu năm căs ăd nă đ năhƠiăhòaăv ăth căhƠnh.