Trình bày công c tài chính
- Khi phát hành công c tƠiăchính,ăđ năv c n phân lo i công c này hay các b ph n c u thành công c tài chính ngay khi ghi nh năbanăđ u thành tài s n tài chính, n ph i tr tài chính hay công c v n ch s h u phù h p v i các th a thu n trong h păđ ngăvƠăđ nhăngh aăcôngăc tƠiăchính.ă(IASă32ăđo n 15)
- năv c n tuân th nguyên t c tôn tr ng n iădungăh năhìnhăth c khi phân lo i công c tƠiăchínhă(IASă32ăđo n 18)
- năv khi phát hành công c tài chính phi phái sinh c năđánhăgiáăcácăđi u kho n c a h păđ ngăđ xácăđnh công c có bao g m c hai thành ph n là n ph i tr tài chính và công c v n ch s h u hay không. N u có, các b ph n c u thành c a công c tài chính ph iăđ c phân lo i m t cách riêng r thành các kho n tài s n tài chính, n ph i tr tài chính ho c công c v n ch s h u.ă(IASă32ăđo n 28)
- Ti n lãi, c t c, l vƠălưiăliênăquanăđ n công c tƠiăchínhăđ c ghi nh n vào thu nh p ho c chi phí trong báo cáo k t qu kinh doanh. L i nhu n phân chia cho các c đôngăc a công c v n ch s h u và các chi phí giao d chăliênăquanăđ n công c v n ch s h u s đ c ghi gi m tr c ti p vào v n ch s h u.ă(IASă32ăđo n 35)
- Tài s n tài chính và n ph i tr tài chính s đ c bù tr cho nhau (IAS 32
đo n 42) và giá tr thu n s đ c trình bày trên B ngăcơnăđ i k toán khi và ch khi:
đ năv có quy n h p pháp bù tr các giá tr này cho nhau và
đ năv cóăỦăđ nhăthanhătoánătrênăc ăs thu n, ho c s d ng tài s n tài chính và thanh toán n ph i tr tài chính trong cùng m t th iăđi m.
Công b công c tài chính
IFRSă7ăđo n 1 yêu c uăđ năv cung c păđ yăđ thông tin trên Báo cáo tài
chínhăđ ng i s d ngăđánh giáăđ c:
- T m quan tr ng c a các công c tƠiăchínhăđ i v i tình hình tài chính và k t qu kinh doanh c aăđ năv , và
17
- B n ch t và ph m vi các r i ro phát sinh t các công c tài chính trong k báo cáo, vào ngày l p báo cáo tài chính c ngănh ăcáchăth căđ năv áp d ngăđ qu n tr các r i ro này.
IFRSă7ăđo n 6 yêu c u công b công c tài chính theo nhóm. Vì v y,ăđ năv
s ph i nhóm các công c tài chính c a nó vào các nhóm phù h p v i b n ch t c a
cácăthôngătinăđ cătrìnhăbƠyăvƠăcóătínhăđ năcácăđ căđi m c a các công c tài chính.
năv ph i cung c păđ yăđ thôngătinăchoăphépăđ i chi u v i các kho n m căt ngă ngăđ c trình bày trên B ngăcơnăđ i k toán.
Theo IFRS 7 có 2 nhóm chính ph i công b là:
- Công b t m quan tr ng c a công c tài chính trên b ngăcơnăđ i k toán và báo cáo k t qu kinh doanh.
- Công b b n ch t, quy mô c a các r i ro b t ngu n t các công c tài chính.
Công b v t m quan tr ng c a công c tài chính trên b ng cân đ i k toán và báo cáo k t qu kinh doanh.
Công b tài s n tài chính và n ph i tr tài chính
IFRSă7ăđo nă8ăquyăđ nh giá tr ghi s c a m i lo i công c tƠiăchínhă(đưăđ c
xácăđ nhătrongăIFRSă9)ăsauăđơyăc n ph i công b trên B ngăcơnăđ i k toán hay B ng thuy t minh báo cáo tài chính:
(a) Tài s nă tƠiă chínhă đoă l ngă theoă FVTPLă trongă đóătách bi t (i) tài s n tài
chínhăđ c ch đ nhăđoăl ng theo FVTPL ngay t ghi nh năbanăđ u, và (ii) nh ng tài s n tài chính b t bu c ph iăđoăl ng theo giá tr h p lý phù h p v i IFRS 9.
(b) N ph i tr tƠiăchínhăđoăl ngătheoăFVTPLătrongăđóătáchăbi t (i) n ph i tr
tƠiăchínhăđ c ch đ nhăđoăl ng theo FVTPL ngay t ghi nh năbanăđ u, và (ii) n ph i tr tƠiăchínhăđápă ngăđ nhăngh aăcôngăc tƠiăchínhăđ c n m gi đ kinh doanh trong IFRS 9.
(c) Tài s nătƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b . (d) N ph i tr tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b . (e) Tài s nătƠiăchínhăđoăl ng theo FVOCI
18
Công b v tái phân lo i tài s n tài chính: IFRSă7ăđo n 12B yêu c u n uăđ nă
v có tái phân lo i tài s nătƠiăchínhăthìăđ năv ph i công b : (a) ngày tái phân lo i.
(b) gi i thích chi ti t v vi căthayăđ i mô hình kinh doanh và mô t đnh tính
nhăh ng c aănóăđ n Báo cáo tài chính c aăđ năv .
(c) giá tr công c tƠiăchínhătr c và sau khi tái phân lo i.
i v i tài s n tài chính sau khi tái phân lo iăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b thì ph i công b lãi su t th căđ căxácăđ nh vào ngày tái phân lo i và thu nh p lãi ho căchiăphíălưiăđ c ghi nh nă(IFRSă7ăđo n 12C)
Công b v tài s n đ m b o bao g m giá tr ghi s c a tài s n tài chính mà
đ năv s d ng làm tài s n th ch p cho các kho n n ph i tr , n ti m tàng, bao g m c các kho năđưăđ c tái phân lo i.ă ng th i, ph i công b cácăđi u kho n và
đi u ki n th ch pă(IFRSă7ăđo n 14)
Công b d phòng cho t n th t tín d ng:ătheoăIFRSă7ăđo n 16 yêu c uăđ năv
ghi nh n d phòng t n th t tín d ng này m t tài kho n riêng (tài kho n d phòng
đ ghi nh n gi m giá cho t ng tài s n ho c m t tài s năt ngăt đ ghi nh n gi m giá c a nhóm tài s n), thay vì tr c ti p h ch toán gi m giá tr ghi s c a tài s n,ăđ nă
v ph iăđ i chi u nh ngăthayăđ i c a tài kho n d phòngăđóătrongăk cho t ng lo i tài s n tài chính.
Công c công c tài chính ph c h p g n li n v i nhi u công c tài chính phái sinh:ăđ năv ph i công b chi ti t các thành ph n c a công c tài chính ph c h p và công c tài chính phái sinhăđiăkèmă(IFRSă7ăđo n 17)
Công b các kho n vay m t kh n ng thanh toán và vi ph m h p đ ng: theo
IFRSă7ăđo nă18ăthìăđ i v i kho n vay ph i tr đ c ghi nh n t iăngƠyăbáoăcáo,ăđ nă
v ph i công b (i) chi ti t nh ng l n không tr đ c n g c, ti n lãi và cácăđi u kho n th c hi n c a h păđ ng vay ph i tr , (ii) giá tr ghi s c a các kho n vay không có kh n ngăthanhătoánăt i ngày báo cáo và (iii) li uăđưăkh c ph căđ c tình tr ng m t kh n ngăthanhătoánăho căcácăđi u kho n c a kho năvayăđ căđƠmăphánă
19
Công b thu nh p, chi phí, lãi ho c l : c th theoăIFRSă7ăđo n 20 bao g m:
Lãi ho c l thu n c a (i) công c tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo FVTPL, trình bày riêng r tài s n tài chính / n ph i tr tƠiăchínhăđ c x p vào nhóm FVTPL ngay t ghi nh năbanăđ u và tài s n tài chính/ công c tài chính b t bu căđ căđoă l ng theo giá tr h p lý (ví d nh ăn ph i tr n m gi đ kinhădoanh).ă i v i n ph i tr tƠiăchinhăđ căđoăl ngătheoăFVTPLăthìăđ năv ph i riêng r giá tr l i ho c l đ c ghi nh n vào thu nh p t ng h p khác và ghi nh n vào báo cáo k t qu kinh doanh , (ii) n ph i tr tƠiăchínhăđoăl ng theo nguyên giá phân b , (iii) tài s n tài
chínhă đoă l ng theo nguyên giá phân b , (iv) tài s nă tƠiă chínhă đoă l ng theo FVOCI.
Toàn b thu nh p lãi, chi phí lãi (t vi c s d ngăph ngăphápălưiăsu t th c)ăđ i v i tài s n tài chính và n ph i tr tƠiăchínhăđ căđoăl ng theo nguyên giá phân b .
Thu nh p và chi phí t phí giao d ch (ngo i tr các kho năđưătínhăkhiăxácă đnh lãi su t th c)
Thu nh p lãi d n tích t các tài s n tài chính b t n th t.
Kho n l do t n th t c a m i lo i tài s n tài chính.
Các công b khác
Công b chính sách k toán:ăđ năv ph i công b tóm t t các chính sách k toán áp d ng,ăcácăc ăs đoăl ng đ c s d ngăđ l p báo cáo tài chính và các chính sách k toánăkhácăcóăliênăquană(IFRSă7ăđo n 21)
Công b k toán phòng ng a r iăro:ăIFRSă7ăđo nă22,ăđ năv ph i công b riêng r t ng lo i phòng ng a r i ro bao g m: (i) mô t t ng lo i phòng ng a r i ro, (ii) mô t các công c tƠiăchínhăđ c dùng là công c phòng ng a và giá tr h p lý c a chúng t i ngày báo cáo, và (iii) b n ch t c a các r iăroăđ c phòng ng a.
IFRSă7ăđo nă24,ăđ năv ph i công b riêng r :
(a) i v i phòng ng a r i ro giá tr h p lý: l i ho c l c a công c phòng ng a r i ro và c a kho n m căđ c phòng ng a r iăroăliênăquanăđ n các r iăroăđ c phòng ng a.
20
(b) Ph n không hi u qu trong phòng ng a r i ro r i ro lu ng ti n, phòng ng a r iăroăđ uăt ăthu năvƠoăc ăs n căngoƠiăđ c ghi nh n vào trong báo cáo k t qu kinh doanh.
IFRSă7ăđo n 23 yêu c uăđ i v i phòng ng a r i ro lu ng ti n s công b thêm: (a) Kho ng th i gian d ki n phát sinh lu ng ti n và kho ng th i gian d ki n lu ng ti n nhăh ngăđ n Báo cáo k t qu kinh doanh;
(b) Mô t các giao d ch d ki nă trongă t ngă laiă đưă đ c phòng ng a r i ro
nh ngănayăd ki n không phát sinh;
(c) Giá tr đưăđ c ghi nh n vào trong thu nh p t ng h p khác trong k ;
(d) Giá tr đưăđ c tái phân lo i l i t v n ch s h u sang Báo cáo k t qu kinh doanh trong k , ch rõ giá tr phân lo i l i cho t ng kho n m c trong Báo cáo k t qu kinh doanh;
(e) Giá tr đ c tách ra kh i v n ch s h u trong k vƠăđ c tính vào trong giá g c ho c giá tr ghi s c a công c phi tài chính mà vi c mua hay phát sinh nh ng công c phi tài chính này là m t giao d ch d ki n có nhi u kh n ngăx y ra
đưăđ c phòng ng a r i ro.
Công b giá tr h p lý: đ năv ph i công b giá tr h p lý c a nh ng tài s n tài chính và n ph i tr tƠiăchínhăđ co th so sánh giá tr h p lý v i giá tr ghi s (IFRSă7ăđo n 25)
Công b b n ch t, quy mô các r i ro b t ngu n t các công c tài chính.
Công b đ nhătính:ăTheoăIFRSă7ăđo nă33,ăđ i v i m i lo i r i ro phát sinh t công c tƠiăchính,ăđ năv ph i công b : (i) m căđ và cách th c phát sinh r i ro, (ii) m c tiêu, chính sách, quy trình qu n lý r iăroăvƠăph ngăphápăs d ngăđ đoăl ng r i ro, và (iii) nh ngăthayăđ i c a (i) và (ii) so v i nh ng k tr c.
Công b đ nhăl ng:ăTheoăIFRSă7ăđo nă34,ăđ năv ph i công b tóm t t d li uăđ nhăl ng v m căđ r i ro t i ngày báo cáoăđ i v i m i lo i r i ro phát sinh t các công c tài chính, v m căđ t p trung c a các r i ro.
R i ro tín d ng:ă theoă IFRSă 7ă đo n 36 ậ 38: V i m i lo i công c tài
21
cáo tƠiăchínhămƠăkhôngătínhăđ n tài s năđ m b o ho c h tr tín d ng, (ii) mô t t i s năđ m b oămƠăđ năv n m gi , (iii) thông tin v ch tăl ng tín d ng c a tài s n tài
chínhămƠăch aăquáăh năthanhătoánăvƠăc ngăch aăb gi m giá tr .
V i các tài s n tài chính v a quá h n thanh toán v a b gi măgiáăthìăđ năv
ph i công b : (i) phân tích tu i n c a các tài s nătƠiăchínhăđưăquáăh n thanh toán
nh ngăkhôngăb gi m giá t i ngày báo cáo, (ii) phân tích tài s nătƠiăchínhăđ căđánhă
giá riêng bi t là có gi m giá tr t i ngày báo cáo, bao g m c nh ng nhân t đ năv
s d ng khi xem xét s gi m giá tr c a tài s n.
V i tài s năđ m b o và các hình th c h tr tín d ng nh năđ c,ăđ năv ph i công b : (i) b n ch t và giá tr ghi s c a tài s n, và (ii) khi tài s n không s n sàng chuy n thành ti n m t, chính sách c aăđ năv đ i v i vi c thanh lý nh ng tài s năđóă
ho c vi c s d ng chúng trong ho tăđ ng c aăđ năv.
R i ro thanh kho n:ătheoăIFRSă7ăđo n 39 yêu c uăđ năv ph i công b : (i) phân tích th iăgianăđáoăh n còn l i theo h păđ ng c a các kho n n ph i tr tài chính, và (ii) mô t cách th c qu n lý r i ro thanh kho n ti m tàng.
R i ro th tr ng:ătheoăIFRSă7ăđo n 40 yêu c uăđ năv ph i công b : (i) phân
tíchăđ nh y c măđ i v i m i lo i r i ro th tr ng t i ngày báo cáo, ch rõ m căđ nhăh ng t i lãi, l và v n ch s h u c aăđ năv do s thayăđ i trong các bi n s r i ro liên quan mà có kh n ngăt n t i t iăngƠyăbáoăcáo,ăvƠă(ii)ăcácăph ngăpháp,ă
các gi đ nhăđ c s d ng trong vi căphơnătíchăđ nh y c m, và (iii) nh ng s thay
đ i v cácăph ngăpháp,ăcácăgi đ nhăđ c s d ng so v i k tr c và nh ng lý do c a s thayăđ i.