Ngu n: Tác gi t t ng h p t BCTC c a các ngân hàng n m 2011
M u nghiên c u l a ch n báo cáo tài chính c aăcácăNHTMăn mă2011ăvìăđơyă lƠăn măđ u tiên các ngân hàng ph i áp d ngăThôngăt ă210/2009/TT-BTC khi công b thuy t minh báo báo cáo tài chính.
Tuyănhiên,ătrongă25ăngơnăhƠngăTMCPăđ c kh o sát hài hòa v th c hành k
toánăn mă2011ăthìăkhiătìmăhi u v vi c áp d ngăThôngăt ă210/2009/TT-BTC ban hành ngày 06/11/2009 thì tác gi nh n th y ch có 17/25 ngân hàng (chi m 68%) là có áp d ngăThôngăt ă210ătrongăvi c thuy tăminhăBáoăcáoătƠiăchínhăn mă2011ăvƠăcònă
l i 8/25 ngân hàng (chi m 32%) không áp d ngăThôngăt ă210ăg m các ngân hàng SCB, ACB, SHB, PNB, NVB, NAB, RKB và TPB. V i k t qu c a b ng 4.1 có th nh n th y m u kh oă sátă đưă đ m b oă tínhă đ i di n cho h th ng ngân hàng
th ngăm i Vi t Nam và k t qu phân tích s có đ đ tin c y.
Tiêu th c S quan sát T l trong m u V năđi u l D i 5.000 t 15 60% Trên 5.000 t 10 40% Lo i hình s h u NHTMăCPăNhƠăn c 3 12% Không ph i NHTM CPăNhƠăn c 22 88% Tình tr ng niêm y t ưăniêmăy t 11 44% Ch aăniêmăy t 14 56% Công ty ki m toán Thu c Big 4 21 84%
Không thu c Big 4 4 16%
Ý ki n ki m toán
Ch p nh n toàn ph n 25 100% Ch p nh n t ng ph n 0 0%
44
4.3.ăPh ngăphápăđ c s d ngăđ đánhăgiáăcácăgi thuy t nghiên c u
Nghiên c u s d ng b ng ki m tra so sánh gi a IAS/IFRS v i h th ng k toán các TCTD Vi t Nam v công c tƠiăchínhăđ c thi t l păđ đ t m c tiêu đánhă
giá gi thuy t th nh t c ngănh ăđ t p h p d li u cho đánhăgiá gi thuy t th hai. B ng ki m tra so sánh này t p trung vào các nguyên t c phân lo i, ghi nh n,ăđoă l ng, trình bày và công b thông tin đ căquyăđ nh b i các chu n m c IAS 32,
IAS 39, IFRS 7 và IFRS 9.
4.3.1.ăPh ngăphápăđánhăgiáăgi thuy t H1
đánhăgiáăgi thuy t H1 nghiên c u s d ngăcácăb c sau:
- Th nh t, d a vào nghiên c u c a Songlan Peng (2005) đ ăthi tăl păb ng li t kê 92 kho n m c (ph l c 04) liênăquanăđ n công c tài chính theo yêu c u c a
IAS/IFRS.ăSauăđóăđ i chi u 92 kho n này k toán công c tài chính t i các ngân
hƠngăth ngăm i Vi t Nam.
- Th hai, s d ng giá tr x p h ng đ c g iă lƠă ắx p h ng g nă g iẰ c a Songlan Peng, 2005 nh măđoăl ng m căđ hai hòa c a t ng kho n m c trên khi so sánh gi aăquyăđ nh c a Vi t Nam v i qu c t (Ph l c 05). C th :
M t giá tr x p h ng b ng 3 s đ c ch đnh cho m t kho n m c d i k toán Vi t Nam là hoàn toàn hài hòa v i IAS/IFRS. Ví d nh ăkho n m cănh ăcôngă
b v đi u kho năvƠăđi u ki n c a tài s năđ m b o s đ c x p h ng b ng 3 vì c IFRS 9 và Thôngăt ă210ăđ u yêu c u ph i công b vi c này.
M t giá tr x p h ng b ng 2 s đ c ch đnh cho m t kho n m c d i k toán Vi t Nam là hài hòa v i IAS/IFRS trong t t c các khía c nh quan tr ng ngo i tr m t ho c hai ngo i l nh . Ví d nh ăkho n m căxácăđ nh giá tr h p lý khi th
tr ng ho tăđ ng s có m c x p h ng b ngă2ăvìătheoăIFRSă13ăquyăđ nh GTHL là giá niêm y tăcònătrongăCôngăv nă2601/NHNN-TCKTăthìăquyăđ nhăGHTLălƠăgiáăđóngă
c a t i ngày l p báo cáo tài chính..
M t giá tr x p h ng b ng 1 s đ c ch đnh cho m t kho n m căd i k toán Vi t Nam là hài hòa v i IAS/IFRS m t m căđ nh tăđnh v i s khác bi t l n gi a h th ng k toán Vi t Nam v i IAS/IFRS. Ví d nh ăkho n m c tài kho n
45
s d ngăkhiăđánhăgiáăt n th t tài s n tài chính s đ c x p h ng b ng 1 vì IAS 39 cho phép l a ch n vi c s d ng m t tài kho n d phòng riêng đ h ch toán t n th t ho c làm gi m tr c ti p vào trong tài kho n tài s n tài chính, còn k toán Vi t Nam thì không cho h ch toán gi m tr c ti p vào trong tài kho n tài s n tài chính mà ph i s d ng m t tài kho n d phòng riêng.
M t giá tr x p h ng b ng 0 s đ c ch đnh cho m t kho n m căd i k toán Vi t Nam là hoàn toàn không hài hòa v i IAS/IFRS. Ví d nh ăkho n m c công b ngày tái phân lo i c a tài s n tài chính s đ c x p h ng b ng 0 vì trong khi IFRS 9 yêu c u ph i công b ngày tái phân lo iăăcònăThôngăt ă210ăl i không yêu c u công b ngày tái phân lo i.
M t khi t t c các x p h ngăđ căđánhăgiáăchoă 92 kho n m c thì gi thuy t H1 có th đánhăgiáăđ c. Vì không có ki măđnh th ng kê chính th c có s năđ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ki măđnh cho m t m u các giá tr thangăđoăth b c,ădoăđóăgi thuy t H1 s không
đ c ki măđnh th ngăkê.ăThayăvƠoăđó,ăth ng kê mô t s đ c s d ngăđ xácăđ nh xem h th ng k toán Vi tă Namă đưă hƠiă hòaă v iă IAS/IFRSă đ n m c nào. Theo Songlan Peng (2005) thì các kho n m c x p h ng g năg iălƠă2ăho c 3 s đ c xem
nh ăhƠiăhòaăđángăk , còn các kho n m c x p h ng g năg iălƠă1ăho că0ăđ c xem
nh ălƠăkhôngăhƠiăhòa.ă
4.3.2.ăPh ngăphápăđánhăgiáăgi thuy t H2
V i gi thuy t H2, do ch đánhăgiáăhƠiăhòaăv th c hành khía c nh tuân th các yêu c u v công b thông tin nên nghiên c u s ti năhƠnhăđánhăgiáăm i b n m c công b thông tin. Các kho n m c nƠyăđ c ch năc năc vào các yêu c uăc ă
b n v công b thông tin c a IFRS 7 và IFRS 9. C th 14 kho n m cănh ăsau: - Công b phân lo iăCCTCătheoăc ăs đoăl ng.
- Công b v tái phân lo i CCTC. - Công b v tài s năđ m b o. - Công b d phòng r i ro tín d ng.
- Công b CCTC ph c h p g n li n v i nhi u lo i CCTC phái sinh. - Công b các kho n vay m t kh n ngăthanhătoánăvƠăviăph m h păđ ng.
46
- Công b thu nh p, chi phí, lãi và l . - Công b các chính sách k toán. - Công b k toán phòng ng a r i ro. - Công b giá tr h p lý.
- Công b đnh tính v r i ro.
- Công b đ nhăl ng r i ro tín d ng. - Công b đ nhăl ng r i ro thanh kho n. - Công b đ nhăl ng v r i ro th tr ng
đánhăgiáăgi thuy t H2 lu năv n s d ngăcácăb c sau:
- Th nh t, t ng kho n m c công b , d a vào báo cáo tài chính các ngân hàng, đánhăgiáăvi c tuân th 14 m c yêu c u công b thông tin theo IFRS 7 và IFRS 9, thông qua vi c s d ngăắCh s thuy tăminhẰăđ choăđi m các NHTMăđ c kh o
sátănh ăsau:
i m 1 cho các m căđ c các NHTM công b thông tin.
i m 0 cho các m căkhôngăđ c các NHTM công b thông tin.
- Th hai, d a vào các d li u thu th p v tình tr ng công b hay không công b b c th nh t, nghiên c u ti p t c t ng h p đ xácăđ nh ch s ph n ánh m c
đ hài hòa b ng cách l y: t ngăđi măđ tăđ c c a t ng m c chia cho t ng đi m t i
đaăcácăm căđ c ki m tra.
4.3.3.ăPh ngăphápăđánhăgiáăgi thuy t H3
xácăđnh xem hài hòa v chu n m c có d năđ n hài hòa v th c hành, nghiên c u ti n hành xácăđ nh xem:
- Th nh t, d a vào b ng x p h ng g năg iă(ph l c 05) nghiên c u s tính
đi m x p h ng c a các kho n m căliênăquanăđ n yêu c u công b thông tin, c th t m că55ăđ n 92 (38 kho n m c)ăđ xácăđ nh m căđ hài hòa v chu n m c gi a h th ng k toán Vi t Nam so v i IAS/IFRS v vi c công b thông tin
- Th hai, d a vào k t qu gi thuy t H2 liênăquanăđ n hài hòa v th c hành khía c nh tuân th các yêu c u v công b thông tin, n u:
47
Gi thuy tă H2ă ă đ c ch p nh n và có hài hòa v chu n m c gi a h th ng k toán Vi t Nam so v i IAS/IFRS v vi c công b thôngătină(đ căxácăđnh
b c th nh t) thì k t lu n ch p nh n gi thuy t H3.
Gi thuy tăH2ăăđ c ch p nh n và không có hài hòa v chu n m c gi a h th ng k toán Vi t Nam so v i IAS/IFRS v vi c công b thông tin (đ c xác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đnh b c th nh t) thì k t lu n là bác b gi thuy t H3.
K t lu năch ngă4:
Ph ngăphápăs d ngăđ đoăl ng hài hòa ch y u d a trên ph ngăphápă
nghiên c u c a Songlong Peng (2005). V i 03 gi thuy tăđ căđ t ra, tác gi trình bày c th t ngă ph ngă phápă đ c s d ngă đ đánhă giáă cácă gi thuy t.ă gi i quy t gi thuy t H1, s d ngăắx p h ng g năg iẰăđ x p h ng cho 92 kho n m c
đ i chi u gi a IAS/IFRS v i h th ng k toán Vi tăNamăliênăquanăđ n công c tài chính. V i gi thuy t H2, s d ngăắch s thuy tăminhẰăđ đánhăgiáăm căđ tuân th c a các NTHM 14 m c yêu c u v công b thông tin. V i gi thuy t H3, k t h p gi aăắx p h ng g năg iẰvƠăắch s thuy tăminhẰăđ cung b cho gi thuy t hài hòa v chu n m c s d năđ n hài hòa v th c hành.
48
CH NGă5
K T QU NGHIÊN C U VÀ KI N NGH 5.1. K t qu nghiên c u
5.1.1. K t qu nghiên c u hài hòa v chu n m c
đánhăgiáăhài hòa v chu n m c gi a k toán các TCTD Vi t Nam v công c tài chính hài hòa v i IAS/IFRS (gi thuy t H1), nghiên c u s d ng ph l c 05- X p h ng g năg iăăgi a IAS/IFRS so v i h th ng k toán các TCTD. Trênăc ăs đó
s tínhăắgiáătr x p h ngẰăchoă m i kho n m c so sánh và k t qu th hi n trong