Chương 2: Chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản

Nội dung 5 a. Mục đích Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với máy móc, thiết bị, nhà xưởng, gồm:  Tiêu chuẩn ghi nhận.  Thời điểm ghi nhận  Xác định giá trị ban đầu  Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu  Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu  Khấu hao  Thanh lý IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị

Chương 2: Chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản Chuẩn mực tài sản cố định Chuẩn mực hàng tồn kho Chuẩn mực đầu tư tài Chuẩn mực ảnh hưởng thay đổi tỉ giá hối đoái 1 Chuẩn mực tài sản cố định IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc, thiết bị IAS 38 – Tài sản vô hình IAS 40 – Bất động sản đầu tư IAS 17 – Thuê tài sản IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc, thiết bị Nội dung a b c d e Mục đích Phạm vi qui định Các khái niệm Tiêu chuẩn ghi nhận Đánh giá thời điểm ghi nhận (xác định giá trị ban đầu) f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận (chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu) Dừng ghi nhận (thanh lí tài sản) g h Trình bày báo cáo tài IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị a Mục đích Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán máy móc, thiết bị, nhà xưởng, gồm:  Tiêu chuẩn ghi nhận  Thời điểm ghi nhận  Xác định giá trị ban đầu  Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu  Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu  Khấu hao  Thanh lý IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị b Phạm vi áp dụng IAS 16 áp dụng cho kế toán nhà xưởng, máy móc, thiết bị trừ chuẩn mực khác cho phép cách hạch toán khác Chuẩn mực không áp dụng cho:  Máy móc thiết bị nắm giữ mục đích bán (IFRS 5- TS dài hạn nắm giữ mục đích bán)  Tài sản có tính chất sinh học lĩnh vực nông nghiệp (IAS41)  TS khảo sát đánh giá khoáng sản (IFRS 6)  Quyền khai thác khoáng sản mỏ khoáng sản IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị b Phạm vi áp dụng Trường hợp CMKT khác qui định phương pháp xác định ghi nhận ban đầu máy móc, thiết bị, nhà xưởng khác với qui định chuẩn mực nội dung khác phương pháp hạch toán khấu hao … đươc hạch toán theo chuẩn mực IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị c Các khái niệm Nhà xưởng, máy móc, thiết bị tài sản hữu hình mà: Doanh nghiệp nắm giữ phục vụ cho sản xuất hay cung cấp hàng hoá dịch vụ, cho người khác thuê cho mục đích hành chính, Được ước tính sử dụng thời gian nhiều kỳ Nguyên giá: toàn số tiền tương đương tiền trả giá trị hợp lý khoản khác phải trả để mua xây dựng tài sản thời điểm tài sản ghi nhận IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị c Các khái niệm Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TS suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá tài sản trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Thời gian sử dụng hữu ích : (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TS, hoặc: (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị c Các khái niệm Giá trị ghi sổ: Là giá trị tài sản sau trừ (-) khấu hao luỹ kế tổn thất lũy kế tài sản Tổn thất tài sản: khoản chênh lệch âm giá trị ghi sổ giá trị thu hồi tài sản Giá trị thu hồi: giá trị cao giá trị hợp lí tài sản trừ chi phí bán giá trị sử dụng Giá trị sử dụng: Là giá trị dòng tiền ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng Giá trị hợp lí: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá 10 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu (mô hình đánh giá lại) – ví dụ 2: • Năm 2: Nợ TK NX,MM,TB 5.000 Có TK chênh lệch đánh giá lại TS 5.000 • Năm 3: Nợ TK chênh lệch đánh giá lại TS Nợ TK lỗ đánh giá lại TS Có TK NX,MM,TB 5.000 2.000 7.000 39 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao  Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác,  Ví dụ: Khấu hao tài sản dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành nguyên giá TS vô hình chi phí khấu hao TS dùng cho trình tự xây dựng tự chế tài sản khác  Giá trị phải khấu hao nhà xưởng, máy móc, thiết bị phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng 40 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao (tiếp)  DN phải xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích giá trị lí thu hồi ước tính năm lần Nếu có thay đổi phải hạch toán theo IAS  Thời gian sử dụng hữu ích TS doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TS phải dựa kinh nghiệm doanh nghiệp tài sản loại 41 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao (tiếp) Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TS phải xem xét yếu tố sau: (a) Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thông qua công suất sản lượng dự tính; (b) Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản, việc bảo quản chúng thời kỳ không hoạt động; 42 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao (tiếp) Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TS phải xem xét yếu tố sau (tiếp) c) Hao mòn vô hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra; (d) Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài 43 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao (tiếp)  Phương pháp khấu hao thể cách thức mà lợi ích kinh tế tài sản đem đem lại cho doanh nghiệp  DN phải xem xét lại phương pháp khấu hao áp dụng cho tài sản lần vào cuối năm tài chính; có thay đổi đáng kể cách thức mà tài sản lợi ích kinh tế cho DN, DN phải thay đổi pp khấu hao để phản ánh thay đổi 44 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao (tiếp)  Các pp khấu hao sử dụng: • Phương pháp khấu hao đường thẳng; • Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; • Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm 45 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao (tiếp)  Các pp khấu hao sử dụng: • • • Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TS phải thực quán, trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản 46 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu khấu hao – ví dụ: Công ty mua thiết bị trị giá $100.000 Ước đoán tài sản có tuổi thọ hữu ích 10 năm, giá trị lý ước tính = Xác định chi phí khấu hao thời gian 10 năm nếu: a) Công ty sử dụng PP khấu hao đường thẳng b) Công ty sử dụng PP khấu hao số dư giảm dần, tỷ lệ khấu hao 25% năm 47 Ví dụ (tiếp) c) Dự tính tài sản tạo 100.000 đơn vị sản phẩm suốt 10 năm tuổi thọ Kế hoạch sản xuất sau: Năm Sản lượng 5.000 8.000 10.000 12.000 16.000 16.000 12.000 9.000 7.000 10 5.000 48 g Dừng ghi nhận (ghi giảm) nhà xưởng, máy móc, thiết bị Nhà xưởng, máy móc, thiết bị ghi giảm lý không thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng lý TS  Lãi hay lỗ phát sinh lý nhà xưởng, máy móc, thiết bị xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý cộng (+) giá trị lại TS Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ theo IAS 18 trừ trường hợp bán thuê lại TS đươc HT theo IAS 17 Khi nhà xưởng, máy móc, thiết bị tổn thất hạch toán theo IAS 36 49 h Trình bày Báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại nhà xưởng, máy móc, thiết bị thông tin sau: - Phương pháp xác định nguyên giá - Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; số khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; - TS tăng - TS nắm giữ mục đích bán - Chênh lệch tăng, giảm đánh giá lại - Trị giá TS tổn thất theo IAS 36… Trong BCTC trình bày: - Số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ; - Giá trị lại TS dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; - Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; - Các cam kết việc mua, bán TS có giá trị lớn tương lai - Giá trị lại TS tạm thời không sử dụng; - Nguyên giá TS khấu hao hết sử dụng; - Giá trị lại TS chờ lý; 50 - Các thay đổi khác TS Việc xác định phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình vấn đề hoàn toàn mang tính chất xét đoán Vì vậy, việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài xem xét mức độ đắn sách ban lãnh đạo doanh nghiệp đề có sở để so sánh với doanh nghiệp khác -Doanh nghiệp phải trình bày chất ảnh hưởng thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng trọng yếu tới kỳ kế toán hành kỳ Các thông tin phải trình bày có thay đổi ước tính kế toán liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình lý chờ lý, thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao -Trường hợp DN đánh giá lại TS BCTC phải trình bày thông tin sau: + Ngày bắt đầu áp dụng PP đánh giá lại TS 51 + Phương pháp xác định giá trị hợp lý… So sánh IAS 16 VAS 03 Các khái niệm bản: VAS 03 không đề cập đến khái niệm liên quan đến tổn thất tài sản  giá trị ghi sổ (giá trị lại) = nguyên giá – khấu hao lũy kế Tiêu chuẩn ghi nhận: VAS 03 đưa tiêu chuẩn ghi nhận, cụ thể hóa thời gian sử dụng yêu cầu tiêu chuẩn giá trị tài sản Phân loại tài sản: IAS 16 không đề cập nội dung này, VAS 03 chia tài sản thành nhóm: Nhà cửa, vật kiến trúc, Máy móc thiết bị, Phương tiện vận tải thiết bị truyền dẫn, Các thiết bị, dụng cụ quản lý, Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm, TSCĐ hữu hình khác 52 So sánh IAS 16 VAS 03 Đánh giá thời điểm ghi nhận ban đầu (Xác định giá trị ban đầu): VAS 03: quy định thêm giá trị nhà cửa, vật kiến trúc quyền sử dụng đất cần trình bày riêng, giá trị quyền sử dụng đất phải xác định TSCĐ vô hình Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu: VAS 03 quy định phương pháp chuẩn theo mô hình giá gốc; việc đánh giá lại tài sản thực có QĐ Nhà nước 53 [...]... mua tài sản, bao gồm thuế nhập khẩu và các khoản thuế không được hoàn lại, trừ đi các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá được hưởng Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đem tài sản vào vị trí và địa điểm sẵn sàng sử dụng Các chi phí ước tính về di dời và tháo dỡ tài sản, khôi phục mặt bằng đặt tài sản mà DN phải thực hiện khi mua tài sản hoặc sau thời gian sử dụng tài sản cho mục đích ngoài sản. .. thiết bị thuê tài chính:  Nguyên giá tài sản được xác định được xác định theo qui định của IAS 17 – thuê tài sản 31 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị f Đánh giá sau thời điểm ghi nhận ban đầu DN có thể lựa chọn áp dụng mô hình giá gốc hoặc mô hình đánh giá lại làm chính sách kế toán và phải áp dụng chính sách này thống nhất cho cả nhóm tài sản  PP chuẩn( mô hình giá gốc): Giá trị tài sản sau ghi... của chúng và các tài sản có liên quan không vượt quá tổng giá trị có thể thu hồi từ các tài sản đó và các tài sản khác có liên quan Ví dụ, một nhà máy hóa chất có thể phải lắp đặt các thiết bị và thực hiện quy trình chứa và bảo quản hóa chất mới để tuân thủ yêu cầu về bảo vệ môi trường đối với việc sản xuất và lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan đi kèm chỉ được hạch toán là máy móc,... nguyên giá của tài sản nếu chúng thực sự cải thiện trạng thái hiện tại so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu của tài sản đó, như: (a) Thay đổi bộ phận của TS làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng; (b) Cải tiến bộ phận của TS làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với... d Tiêu chuẩn ghi nhận Nhà xưởng, máy móc, thiết bị được ghi nhận khi: a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó, và b) Giá trị tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy 11 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị d Tiêu chuẩn ghi nhận (tiếp)  Khi xác định tiêu chuẩn thứ nhất doanh nghiệp phải xác định mức độ chắc chắn của việc thu được lợi ích kinh tế trong... thành do trao đổi:  Nguyên giá tài sản được xác định theo giá trị hợp lí, trừ khi  Giao dịch trao đổi không có yếu tố thương mại, hoặc  Giá trị hợp lí của tài sản nhận về và mang trao đổi đều không thể được xác định một cách đáng tin cậy  Nếu tài sản không được ghi nhận theo giá trị hợp lí, nguyên giá của nó được xác định theo giá trị ghi sổ (giá trị còn lại) của tài sản đem trao đổi 30 IAS 16 – Nhà... xưởng, máy móc thiết bị d Tiêu chuẩn ghi nhận (tiếp)  Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu  Chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ 21 Ví dụ: Khoản chi phí nào sau được phép vốn hoá vào giá trị của tài sản theo qui định của IAS 16:... bị d Tiêu chuẩn ghi nhận (tiếp)  Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của nhà xưởng, máy móc, thiết bị được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ 19 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị d Tiêu chuẩn ghi... phí thay thế bộ phận mái của toà nhà văn phòng cứ 15 năm 1 lần b Chi phí bảo dưỡng tài sản 3 tháng 1 lần c Chi phí lắp đặt tài sản mới d Chi phí thay thế các bộ phận phụ hàng năm 22 IAS 16 – Nhà xưởng, máy móc thiết bị e Đánh giá tại thời điểm ghi nhận ban đầu Nhà xưởng, máy móc, thiết bị thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản phải được đánh giá tại thời điểm ghi nhận ban đầu theo nguyên giá 23 IAS 16 –... xưởng, máy móc thiết bị d Tiêu chuẩn ghi nhận (tiếp)  Khi xác định tiêu chuẩn thứ nhất:  VD: Nhà xưởng, máy móc, thiết bị sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh hoặc bảo vệ môi trường mặc dù không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế như các TS khác nhưng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được các lợi ích kinh tế nhiều hơn từ các tài sản khác Tuy nhiên, các nhà xưởng,