Đo lường mức độ hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán việt nam và chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp đồng xây dựng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ĐẶNG THỊ MAI TRANG ĐO LƢỜNG MỨC ĐỘ HỊA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học PGS TS TRẦN PHƢỚC TP Hồ Chí Minh- 2016 LỜI CAM ĐOAN Đề tài luận văn “Đo lường mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng” tác giả thực dƣới hƣớng dẫn khoa học PGS TS Trần Phƣớc Các kết nghiên cứu luận văn trung thực chƣa đƣợc công bố cơng trình nghiên cứu trƣớc Tất phần kế thừa, tham khảo nhƣ tham chiếu đƣợc trích dẫn đầy đủ ghi rõ nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả ĐẶNG THỊ MAI TRANG MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể 3 Câu hỏi nghiên cứu 4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tƣợng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu .5 Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƢƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU CHƢƠNG 24 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐO LƢỜNG MỨC ĐỘ HÒA HỢP GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 24 2.1 Tổng quan hịa hợp kế tốn quốc tế 24 2.1.1 Khái niệm hịa hợp kế tốn quốc tế 24 2.1.2 Phân loại hịa hợp kế tốn quốc tế 25 2.1.3 Mối qua 2.1.4 Vị trí củ 2.2 Giới thiệu IASB tiến trình phát triển hòa hợ 2.2.1 Lƣợc sử 2.2.2 Lƣợc sử đến nay) 2.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Hợp 2.3.1 Chuẩn m 2.3.2 Chuẩn m CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Mơ hình nghiên cứu lý thuyết 3.2 Mục tiêu, mơ hình giả thuyết nghiên cứu l 3.2.1 Mục tiê 3.2.2 Giả thuy 2.3.3 Xây dựn 3.3 Phƣơng pháp đo lƣờng phân tích số liệu CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 4.1 Kết kiểm định 4.2 Kết luận giả thuyết H1 H2 4.3 Vận dụng kết nghiên cứu đối sánh với thực tế CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận 5.1.1 Kết luận 5.1.2 Hạn chế 5.2 Một số kiến nghị 72 5.3 Hƣớng nghiên cứu 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 PHỤ LỤC 81 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Các chữ viết tắt tiếng Việt T Các chữ viết tắt tiếng Anh Từ viết tắt IAS IASB IASC IFRS VAS DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Tổng hợp nghiên cứu hịa hợp kế tốn 18 Hình 2.1: Phân loại hịa hợp kế tốn 27 Hình 2.2: Vị trí nghiên cứu hịa hợp kế tốn quốc tế 28 Hình 2.3: Mơ hình năm bƣớc để ghi nhận doanh thu theo IFRS 15 40 Sơ đồ 3.1: Tóm tắt mơ hình nghiên cứu Qu and Zhang (2010) 44 Sơ đồ 3.2: Mô hình nghiên cứu đề xuất tác giả luận văn 47 Bảng 3.1: Mức độ xếp hạng gần gũi nghiên cứu 47 Bảng 3.2: Các thành phần số đo lƣờng giai đoạn 49 Bảng 4.1: Tần số xếp hạng gần gũi cặp chuẩn mực hợp đồng xây dựng 52 Bảng 4.2: Bảng chi tiết đánh giá xếp hạng gần gũi khoản mục giai đoạn 53 Bảng 4.3: Bảng chi tiết đánh giá xếp hạng gần gũi khoản mục giai đoạn 54 Bảng 4.4: Bảng tổng hợp mức độ chênh lệch khoản mục qua giai đoạn 55 Bảng 4.5: Các điều khoản ký kết hợp đồng xây dựng 60 Hình 4.1: Biểu đồ tần số xếp hạng gần gũi cặp chuẩn mực hợp đồng xây dựng 53 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ngạn ngữ châu Phi có câu: Nếu muốn thật nhanh Nếu muốn thật xa Kinh tế giới đƣợc ví von tƣơng tự nhƣ Đã qua lâu giai đoạn đóng cửa bế quan, tự cung tự cấp; quốc gia tự ý thức đƣợc muốn giàu mạnh, muốn vững bền phải biết nƣơng tựa vào nhau, tƣơng trợ mà phát triển Điều khiến cho hội nhập kinh tế giới nhƣ ―cơn lốc xốy‖ ngày lan rộng khắp tồn cầu, ngày thu hút nhiều quốc gia vào vòng xốy hội nhập Đó xu tất yếu! Hội nhập kinh tế giới mang lại cho nƣớc hội đầu tƣ đƣợc nhận đầu tƣ từ nƣớc khác Tuy nhiên khác biệt văn hóa- xã hội, thể chế trị, pháp luật,…đến từ quốc gia khác mang đến không phiền tối khơng thể trực tiếp so sánh, đối chiếu tiêu kinh tế quốc gia quốc gia khác Thử thách yếu tố dẫn đến đời chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/ IFRS) Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) đời nhƣ ngơn ngữ tài chung đƣợc chấp nhận tồn cầu, giúp đảm bảo tính thống báo cáo tài (BCTC) áp dụng cho tổ chức khu vực pháp lý khác nhau, việc đo lƣờng, cơng khai minh bạch tài Việc lập báo cáo tài theo IFRS ngày nhận đƣợc ủng hộ quốc gia vùng lãnh thổ giới Theo thống kê, có khoảng 131 nƣớc vùng lãnh thổ cho phép bắt buộc áp dụng IFRS lập báo cáo tài cơng ty niêm yết nƣớc Ở châu Âu, 31 nƣớc thành viên vùng lãnh thổ áp dụng toàn IFRS Ở Mỹ, thị trƣờng nội địa nằm ngồi khn khổ IFRS, nhiên Ủy ban Chứng khoán sàn giao dịch Mỹ (U.S Securities and Exchange Commission- SEC) xác nhận việc đƣa IFRS vào mơ hình Mỹ đƣợc coi nhiệm vụ ƣu tiên Tại Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) bao gồm 26 chuẩn mực, đƣợc xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) theo nguyên tắc phù hợp với đặc điểm kinh tế tình hình doanh nghiệp riêng quốc gia Chính nguyên nhân khiến cho chuẩn mực kế toán Việt Nam, dù đƣợc xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế mang nhiều điểm khác biệt trọng yếu Tuy nhiên, để thích nghi q trình hội nhập kinh tế giới, Việt Nam nỗ lực để tiệm cận với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong năm gần đây, VAS có thay đổi lớn, chí dùng số IAS/IFRS áp dụng cho Việt Nam Điển hình nhƣ VAS 15- Chuẩn mực kế tốn Hợp đồng xây dựng Xây dựng ngành kinh tế mũi nhọn thu hút quan tâm lớn từ tổ chức nƣớc Cùng với phát triển đất nƣớc, ngày có nhiều cơng ty, tập đồn nƣớc ngồi đầu tƣ hoạt động xây dựng vào Việt Nam, thực nhiều công trình trọng điểm với giá trị lớn Do đó, có q nhiều khác biệt cơng tác kế tốn, trình bày báo cáo tài gây nhầm lẫn, khó khăn cho chủ đầu tƣ, nhà thầu nhƣ bên liên quan Mặt khác, tính chất đặc thù ngành nhƣ: chi phí đầu tƣ chiếm tỷ trọng lớn ngân sách đơn vị, chu kỳ sản xuất kinh doanh kéo dài, quy mơ cơng trình thƣờng lớn, áp dụng kỹ thuật phức tạp,…nên cơng tác kế tốn đơn vị xây dựng có đặc thù riêng Để đáp ứng điều này, ngày 31/12/2002, sở nghiên cứu, vận dụng IAS 11- Construction Contracts, kết hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam; Bộ Tài ban hành VAS 15 làm ―quy định hƣớng dẫn nguyên tắc phƣơng pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài chính.‖ (VAS 15, 01) Tuy nhiên, thực tế nay, việc áp dụng VAS 15 đơn vị xây dựng vấp phải nhiều vấn đề, hạch tốn doanh thu chi phí chƣa thực qn, chƣa phản ánh kịp thời xác thơng tin cho bên liên quan,…Vậy có phải tồn khoảng cách đáng kể IAS 11và VAS 15 hay khơng? Mức độ hài hịa IAS VAS hợp đồng xây dựng mức độ nào? Sự xuất Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 15 (IFRS 15) liệu có làm thay đổi mức độ hài hịa hay khơng? Thay đổi theo chiều hƣớng nào? Để trả lời cho loạt câu hỏi trên, tác giả lựa chọn đề tài “Đo lường mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng” làm nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát Mục tiêu nghiên cứu chủ yếu luận văn đo lƣờng mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng Xem xét thay đổi mức độ hòa hợp trƣớc sau có xuất IFRS 15 2.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích nội dung cụ thể để so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế hợp đồng xây dựng (VAS 15/IAS 11 VAS 15/IFRS 15) nhằm tìm khác biệt - Đo lƣờng mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn hợp đồng xây dựng Việt Nam quốc tế - Đề xuất số hàm ý với kết nghiên cứu đo lƣờng mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng 9.7 9.8 (Nguồn: Tác giả tự phân loại đánh giá) Phụ lục số 06 Bảng so sánh CMKT hợp đồng xây dựng giai đoạn STT 1.1 1.2 Phạm vi 2.1 2.2 Kết hợp phân chia HĐXD 3.1 3.2 3.3 Kết hợp HĐXD Doanh thu HĐXD Chi phí HĐXD 4.1 4.2 5.1 5.2 5.3 5.4 6.1 6.2 Ghi nhận doanh thu chi phí H Ghi nhận lỗ dự kiến Những thay đổi ƣớc tính 9.1 Trình bày BCTC 9.2 9.3 (Nguồn: Tác giả tự phân loại đánh giá) ... độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng Luận văn đƣa số kiến nghị để cải thiện mức độ hòa hợp hợp đồng xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế. .. kết nghiên cứu đo lƣờng mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng 4 Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực. .. kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng mức độ nào? Câu hỏi 2: Mức độ hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế hợp đồng xây dựng thay đổi nhƣ sau IFRS