Hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng việt nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TÀO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN LÊ DIỄM PHƯƠNG HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN NGÂN HÀNG VIỆT NAM THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TÀO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN LÊ DIỄM PHƯƠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG VIỆT NAM THEO CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ Chun ngành: Tài Chính - Ngân Hàng Mã số LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI KIM YẾN TP Hồ Chí Minh – Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu thân hướng dẫn PGS.TS Bùi Kim Yến Nguồn số liệu thu thập trung thực, xác Tất tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ rõ ràng Người cam đoan Nguyễn Lê Diễm Phương MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1.1 Lý luận chuẩn mực kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1 Khái niệm chuẩn mực kế toán cần thiết chuẩn mực kế toán 1.1.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2 Lý luận kế toán ngân hàng 16 1.2.1 Định nghĩa kế toán ngân hàng 16 1.2.2 Đối tượng kế toán ngân hàng 17 1.2.3 Đặc điểm kế toán ngân hàng 18 1.2.4 Vai trị kế tốn ngân hàng 19 1.2.5 Nhiệm vụ kế toán ngân hàng 19 1.3 Mối quan hệ kế toán quản trị hoạt động ngân hàng 20 1.4 Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số kinh tế tiêu biểu 22 1.4.1 Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số kinh tế tiêu biểu .22 1.4.2 Bài học kinh nghiệm hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế toán quốc tế 23 1.5 Sự cần thiết phải hồn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KHÁC BIỆT GIỮA HỆ THỐNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG VIỆT NAM VÀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 28 2.1 Tổng quan hệ thống ngân hàng Việt Nam 28 2.2 Tổng quan khác biệt 30 2.2.1 Tính thống hệ thống tài khoản 30 2.2.2 Kỹ thuật ghi chép tài khoản 31 2.2.3 Hệ thống sổ sách kế toán 32 2.2.4 Tính bắt buộc hình thức 32 2.2.5 Hệ thống phương pháp đánh giá tài sản 33 2.3 Thực trạng khác biệt theo khoản mục cụ thể 33 2.3.1 Sự khác biệt khoản mục Bảng cân đối kế toán 33 2.3.2 Sự khác biệt khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh .41 2.3.3 Sự khác biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 43 2.3.4 Sự khác biệt báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu 44 2.4 Minh họa sai lệch số tiêu tài khác biệt hệ thống kế toán ngân hàng chuẩn mực kế toán quốc tế 44 2.4.1 Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế 44 2.4.2 Phân tích vốn chủ sở hữu 47 2.4.3 Phân tích tỷ suất sinh lời tổng tài sản – ROA 48 2.4.4 Phân tích tỷ suất sinh lời vốn chủ sở hữu - ROE 50 2.5 Đánh giá vấn đề tồn hệ thống kế toán 50 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG VIỆT NAM THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ .55 3.1 Nguyên nhân chưa thể áp dụng toàn chuẩn mực kế toán quốc tế 55 3.1.1 Nhân tố kinh tế 55 3.1.2 Nhân tố hệ thống luật pháp 56 3.1.3 Nhân tố công nghệ thông tin 56 3.2 Mục tiêu hồn thiện hệ thống kế tốn Ngân hàng Việt Nam 57 3.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán Ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế 58 3.3.1 Đẩy nhanh phát triển kinh tế thị trường 58 3.3.2 Sửa đổi luật kế toán hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành, để chủ động triển khai phù hợp với đặc thù kế toán ngân hàng 58 3.3.3 Giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng Việt Nam 60 3.3.4 Tạo điều kiện áp dụng cơng nghệ để hồn thành tốt nhiệm vụ kế toán ngân hàng thương mại đại 64 3.3.5 Cải thiện nội dụng, phương pháp đào tạo chun mơn thuộc lĩnh vực kế tốn – tài cho đội ngũ cán kế tốn ngân hàng 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 67 KẾT LUẬN 68 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AFTA: ASEAN Free Trade Area Khu vực thương mại tự ASEAN CHXHCN: Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa IAS: International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC: International Accounting Standards Committee Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS: International Financial Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRIC: International Financial Reporting Interpretations Committee Ủy ban giải thích chuẩn mực kế tốn quốc tế NHNN: Ngân hàng nhà nước NHTM: Ngân hàng thương mại SAC: Standards Advisory Council Hội đồng tư vấn chuẩn mực SEC: Security and Exchange Commission Ủy ban chứng khoán quốc gia Hoa Kỳ TMCP: Thương mại cổ phần US-GAAP: United States Generally Accepted Accounting Principles Nguyên tắc kế toán chung Hoa kỳ VAS: Vietnamese Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO: World Trade Organization Tổ chức thương mại giới DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngân hàng TMCP Nam Việt Bảng 2.2: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngân hàng TMCP Nam Việt theo IAS Bảng 2.3: Bảng nguồn vốn Ngân hàng TMCP Nam Việt Bảng 2.4: Bảng nguồn vốn Ngân hàng TMCP Nam Việt theo IAS Bảng 2.5: Bảng phân tích tỷ suất sinh lời tổng tài sản - ROA Bảng 2.6: Bảng phân tích tỷ suất sinh lời tổng nguồn vốn - ROE DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1: Sơ đồ cấu trúc IASB Hình 1.2: Quy trình soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Hội nhập kinh tế trở thành xu thời đại diễn mạnh mẽ nhiều lĩnh vực Cùng với xu Việt Nam chủ động tham gia vào trình hội nhập quốc tế gia nhập AFTA, WTO, Trong bối cảnh chung kinh tế, Ngân hàng thương mại cổ phần Việt Nam có nhiều hội hơn, đồng thời đặt nhiều thách thức Phải sớm hội nhập, nâng cao khả cạnh tranh thân hoạt động kinh doanh công nghệ ngân hàng, có cơng cụ quản lý, công nghệ điều hành sở phù hợp với thực tiễn mặt Việt Nam Một công cụ quản lý quan trọng ngân hàng hệ thống kế tốn Kế tốn ngân hàng có vai trò đặc biệt việc cung cấp số liệu, phản ánh diễn biến hoạt động kinh tế nhờ kiểm tra hoạt động ngân hàng có hiệu khơng Do đó, hệ thống kế tốn ngân hàng phải khơng ngừng hồn thiện Trong thời gian qua, có số đề tài nghiên cứu hồn thiện hệ thống kế tốn, hệ thống pháp luật kế tốn nhằm mục đích hội nhập quốc tế Song hầu hết đề tài nghiên cứu kế tốn nói chung, chưa tập trung nghiên cứu sâu hệ thống kế toán ngân hàng Với lý nêu trên, định chọn đề tài nghiên cứu: “HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN NGÂN HÀNG VIỆT NAM THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ” MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Nhận biết rõ khác biệt hệ thống kế toán Ngân hàng Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế; Nêu quan điểm ứng dụng tối ưu chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống kế toán Ngân hàng Việt Nam; Trên sở đó, đề tài đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn Ngân hàng để đẩy mạnh hiệu công tác quản lý hội nhập giới 67 KẾT LUẬN CHƯƠNG Quá trình phát triển kinh tế thị trường hội nhập kinh tế giới, mở nhiều hội đồng thời đặt nhiều thách thức cho hoạt động kế toán Tất giải pháp nêu nhằm mục tiêu hoàn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng, từ hướng đến hồn thiện hệ thống kế toán chung nước theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Điều quan trọng hồn thiện hệ thống kế toán theo hướng chấp nhận rộng rãi, cụ thể, rõ ràng, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nhu cầu thực tế cơng tác kế tốn Từ góp phần vào việc nâng cao hiệu quản lý ngân hàng tăng tính cạnh tranh hoạt động kinh doanh ngân hàng thị trường nội địa tiến đến mở rộng mạng lưới hoạt động nước ngoài, minh bạch thơng tin tài tạo lịng tin cho nhà đầu tư, tiến đến hội nhập kinh tế quốc tế 68 KẾT LUẬN Tổng kết kết nghiên cứu Hồn thiện hệ thống kế tốn Ngân hàng theo chuẩn mực kế toán quốc tế đề tài thiết thực điều kiện nước ta đổi nhằm thiết lập chế kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước với yêu cầu hội nhập quốc tế, tình hình hệ thống ngân hàng gặp nhiều khó khăn, phải tiến hàng tái cấu toàn diện Bám sát mục tiêu nghiên cứu đề tài đưa quan điểm, định hướng hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng sở ứng dụng hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế, đồng thời tuân thủ khuôn khổ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia Việt Nam Đề tài hệ thống hóa chuẩn mực kế tốn quốc tế, nêu khác biệt hệ thống kế toán Ngân hàng chuẩn mực kế toán quốc tế, rút giá trị đạt hạn chế hệ thống kế tốn ngân hàng Từ nêu giải pháp thiết thực cho lâu dài nhằm giải điểm hạn chế hướng đến hồn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Đóng góp luận văn Bằng nghiên cứu định tính, lý luận phân tích chặt chẽ, nghiên cứu nêu cách hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế nội bật, hệ thống chuẩn mực chấp nhận rộng rãi giới Đưa phân tích số chuẩn mực quốc tế theo tiêu thúc định để so sánh lĩnh hội Nêu quan điểm ứng dụng tối ưu chuẩn mực kế toán quốc tế vào Việt Nam nói chung hệ thống kế tốn ngân hàng nói riêng, từ học kinh nghiệm việc áp dụng chuẩn mực kế toán số kinh tế tiêu biểu Song song đó, nhìn nhận lại hệ thống kế tốn quốc gia nói chung cụ thể hệ thống kế tốn ngân hàng nói riêng đạt thành định thời gian qua, cịn thiếu sót cần khắc phục 69 Dựa kết nghiên cứu thấy hệ thống kế toán ngân hàng hạn chế định Để khắc phục điểm này, nghiên cứu đưa số giải pháp, bước hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng theo chuẩn mực kế toán quốc tế, đáp ứng nhu cầu thực tế với trình độ công nghệ phát triển cao, dịch vụ ngân hàng ngày đa dạng khơng gói gọn hoạt động huy động cho vay, không giao dịch phạm vi nội địa mà vương giới mối quan hệ kinh tế với nước góp phần nâng cao khả cạnh tranh tình hình kinh tế khó khăn gia nhập ngày nhiều ngân hàng quốc tế, rút ngắn khác biệt hệ thống kế toán ngân hàng chuẩn mực kế toán quốc tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Báo cáo thường niên Ngân hàng TMCP Nam Việt năm 2012; 2013 Báo cáo tài hợp Ngân hàng TMCP Nam Việt năm 2012; 2013 Đào Y, 2003 Hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng thương mại phù hợp với thông lệ quốc tế Đề tài nghiên cứu khoa học Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam, Vụ Kế Tốn – Tài Chính Lê Thị Kim Liên,2007 Giáo trình kế tốn ngân hàng Đại học Kinh tế Huế Lâm Thị Hồng Hoa Nguyễn Thị Loan, 2012 Kế tốn ngân hàng TP Hồ Chí Minh: Nhà xuất Phương Đông Nguyễn Thị Liên Hương, 2010 Phân tích ảnh hưởng khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế đến định nhà đầu tư Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh tế TP.HCM Phan Dũng, 2013 Hồn thiện hệ thống pháp luật kế tốn: nâng cao chất lượng hoạt động kế toán – kiểm toán hội nhập quốc tế Tạp chí phát triển hội nhập, số 12, trang 22 – Tháng 09-10/2013 Tiếng Anh Hennie Van Greuning, Marius Koen,1999 International Accounting Standards IASC IASB, framework for the preparation and presentation of financial statements Mary E.Barth, Wayne R.Landsman anh Mark H.Lang,2007 International Accounting Standards anh Accounting Quality, Stanford University Graduate School of Business Research Paper No 1976 Phụ luc International Accounting Standards # IAS Presentation of IAS Inventories Consolidated F IAS Superseded in Depreciation A IAS Withdrawn in Information to IAS Superseded by Accounting Re Superseded by IAS 2003 IAS Statement of C Accounting Po IAS and Errors Accounting for IAS Superseded by IAS 10 Events After th IAS 11 Construction C IAS 12 Income Taxes Presentation of IAS 13 Superseded by Segment Repor IAS 14 Superseded by Information Re IAS 15 Withdrawn Dec IAS 16 Property, Plant IAS 17 Leases IAS 18 Revenue Employee Bene IAS 19 Superseded by IAS 19 Employee Bene Accounting for IAS 20 Government As IAS 21 The Effects of Business Comb IAS 22 Superseded by IAS 23 Borrowing Cos IAS 24 Related Party D Accounting for IAS 25 Superseded by IAS 26 Accounting and IAS 27 Separate Finan Consolidated a Superseded by IAS 27 effective Janu IAS 28 Investments in Investments in Superseded by IAS 28 January 2013 IAS 29 Financial Repo Disclosures in t Similar Financi IAS 30 Superseded by Interests In Join Superseded by IAS 31 2013 IAS 32 Financial Instru IAS 33 Earnings Per S IAS 34 Interim Financi Discontinuing O IAS 35 Superseded by IAS 36 Impairment of IAS 37 Provisions, Con IAS 38 Intangible Asse Financial Instru IAS 39 Superseded by IAS 40 Investment Pro IAS 41 Agriculture Phụ lục International Financial Reporting Standards # First-t IFRS Repor IFRS Share- IFRS Busine IFRS Insura Non-c IFRS Opera IFRS Explor IFRS Financ IFRS Opera IFRS Financ IFRS 10 Conso IFRS 11 Joint A IFRS 12 Disclo IFRS 13 Fair V Phụ lục Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Đợt 1: Bộ Tài Chính ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 công bố bốn (04) chuẩn mực; Đợt 2: Bộ Tài Chính ban hành theo định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 công bố sáu (06) chuẩn mực; Đợt 3: Bộ Tài Chính ban hành theo định 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 công bố sáu (06) chuẩn mực; Đợt 4: Bộ Tài Chính ban hành theo định 12/2005/QĐ-BTC ngày 12/02/2005 công bố sáu (06) chuẩn mực; Đợt 5: Bộ Tài Chính ban hành theo định 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 công bố bốn (04) chuẩn mực Nội dung 26 chuẩn mực (VAS) cụ thể sau: Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung Chuẩn mực số 02: Hàng tồn kho Chuẩn mực số 03: Tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực số 04: Tài sản cố định vơ hình Chuẩn mực số 05: Bất động sản đầu tư Chuẩn mực số 06: Thuê tài sản Chuẩn mực số 07: Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Chuẩn mực số 08: Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh Chuẩn mực số 10: Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực số 11: Hợp kinh doanh Chuẩn mực số 14: Doanh thu thu nhập khác Chuẩn mực số 15: Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực số 16: Chi phí vay Chuẩn mực số 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực số 18: Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Chuẩn mực số 19: Hợp đồng bảo hiểm Chuẩn mực số 21: Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực số 22: Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Chuẩn mực số 23: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Chuẩn mực số 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chuẩn mực số 25: Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Chuẩn mực số 26: Thông tin bên liên quan Chuẩn mực số 27: Báo cáo tài niên độ Chuẩn mực số 28: Báo cáo phận Chuẩn mực số 29: Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Chuẩn mực số 30: Lãi cổ phiếu Phụ lục Đối chiếu chuẩn mực kế toán quốc tế với chuẩn mực kế toán Việt Nam I Số chuẩn mực Chuẩn m IAS Trình bà IAS Hàng tồn IAS Báo cáo IAS Thay đổ ước tính IAS 10 Các ngày kết IAS 11 Hợp đồn IAS 12 Thuế thu IAS 14 Báo cáo IAS 16 Máy mó IAS 17 Thuê tài IAS 18 Doanh th IAS 19 Quyền l IAS 20 Kế toán khoản tà phủ IAS 21 Ảnh hưở tỷ giá hố IAS 23 Chi phí IAS 24 Thơng t quan IAS 26 Kế tốn lợi ích h IAS 27 Báo cáo IAS 28 Các kho liên kết IAS 29 Báo cáo kinh tế s IAS 30 Thuyết củ tổ ch IAS 31 Góp vốn IAS 33 Lãi IAS 34 Báo cáo độ IAS 36 Giảm gi IAS 37 Các kho nợ tiề IAS 38 Tài sản v IAS 39 Ghi nhậ tài IAS 40 Tài sản đ IAS 41 Nơng ng IFRS Áp dụng tốn quố cáo tài c IFRS Thanh t phiếu IFRS Hợp nhấ IFRS Hợp đồn IFRS Tài sản d hoạt độn IFRS Hoạt độn giá khố IFRS Cơng cụ IFRS Các p IFRS Công cụ IFRS 10 Báo cáo IFRS 11 Thỏa thu IFRS 12 Công bố IFRS 13 Đo lườn ứng ... hàng Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế Kết luận CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN... trước kế toán, chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống kế toán ngân hàng thương mại, ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU Hệ thống quy định pháp luật kế toán Việt Nam; Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam; Hệ thống chuẩn. .. VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1.1 Lý luận chuẩn mực kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1 Khái niệm chuẩn mực kế toán cần thiết chuẩn mực kế toán