Hoàn Thiện Nghiệp Vụ Trích Lập Dự Phòng Rủi Ro Theo Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế Tại Nhđt Pt Đông Đô.docx

LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Tình trạng nợ xấu ở các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam trong giai đoạn hiện nay ngày càng phức tạp, việc xử lý tình trạng nợ xấu vẫn như bài toá[.]

1 LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Tình trạng nợ xấu ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam giai đoạn ngày phức tạp, việc xử lý tình trạng nợ xấu tốn hóc búa chưa có lời giải triệt để Một nguyên nhân vấn đề thiếu quy định phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng phù hợp với hoàn cảnh cụ thể NHTM Việt Nam thông lệ, chuẩn mực quốc tế Sự gia tăng nợ xấu NHTM Việt Nam tiếp diễn theo chiều hướng ngày nhanh Có nhiều doanh nghiệp lâm vào tình trạng tài suy yếu với ngun nhân phổ biến doanh nghiệp phải vay ngân hàng mức vốn lại bị chiếm dụng, cơng trình thi cơng khơng tốn hạn Thực tế địi hỏi hệ thống NHTM Việt Nam phải hoàn thiện phương pháp phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng để đáp ứng yêu cầu nhận diện xác chất lượng tín dụng, xác định mức trích lập dự phịng đủ bù đắp suy giảm giá trị khoản cho vay, từ đưa giải pháp xử lý vấn đề nợ xấu cách triệt để thực thành công việc chuyển đổi báo cáo tài theo chuẩn mực hệ thống Kế toán Việt Nam dành cho NHTM( VAS) sang báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn Quốc tế (IAS) hay nói khác lập báo cáo tài tn theo IAS Đây vấn đề có tính thời nhà lý luận quản lý quan tâm Trong qua trình học tập, nghiên cứu thực tế, em định chọn đề tài “Hồn thiện nghiệp vụ trích lập dự phịng rủi ro theo Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế NHĐT&PT Đơng Đơ” với mong muốn góp thêm tiêng nói cho vấn đề 2.Mục tiêu nghiên cứu  Nghiên cứu hệ thống hoá vấn đề lý thuyết trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHTM  Trên sở phân tích thực trạng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHĐT&PT Đông Đô giai đoạn 2004-2006, rút bất cập tồn tại, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện phương pháp trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHTM Việt Nam theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế 3.Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: Các vấn đề trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHTM Việt Nam xu hội nhập quốc tế  Phạm vi nghiên cứu: Khoá luận chủ yếu sâu vào nghiên cứu thực tiễn nghiệp vụ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHĐT&PT Đông Đô Trong năm qua sở thông tin số liệu ngân hàng từ năm 2004 đến 2006 thông tin khác từ nội ngân hàng 4.Phương pháp nghiên cứu khoá luận Khoá luận sử dụng phương pháp nghiên cứu: vật biện chứng, vật lịch sử, thống kê, tổng hợp, so sánh, phân tích, đối chiếu… 5.Kết cấu khố luận Ngồi phần mở đầu,kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, bảng chữ viết tắt, khoá luận kết cấu thành chương: Chương 1: Những vấn đề chung nghệp vụ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHTM Chương 2: Thực trạng trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHĐT&PT Đông Đô giai đoạn 2004-2006 Chương 3: Giải pháp hồn thiện nghiệp vụ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng NHTM theo Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ NGHIỆP VỤ TRÍCH LẬP DỰ PHỊNG RỦI RO TÍN DỤNG CỦA NHTM 1.1 TÍN DỤNG VÀ RỦI RO TÍN DỤNG CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1.1 Hoạt động tín dụng NHTM Hoạt động tín dụng thường hoạt động thuộc nhóm tài sản có chủ yếu tổng danh mục tài sản ngân hàng thương mại Đây vừa nghiệp vụ truyền thống lâu đời ngân hàng, vừa nghiệp vụ chiếm tỷ trọng lớn nghiệp vụ ngân hàng mặt giá trị Nghiệp vụ tín dụng đa phần NHTM đem lại lợi nhuận chủ yếu cho ngân hàng, thuộc lĩnh vực chứa đựng nhiều rủi ro NHTM Nó hoạt động phức tạp thường xuyên chịu tác động môi trường kinh doanh 1.1.1.1 Khái niệm chất hoạt động cấp tín dụng NHTM Thuật ngữ “tín dụng” (credit) xuất phát từ chữ la tinh “credo”- có nghĩa tin tưởng, tín nhiệm Trong thực tế sống thuật ngữ hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau, quan hệ tài chính, tuỳ theo bối cảnh cụ thể mà thuật ngữ tín dụng có nội dung riêng Vì tuỳ theo góc độ nghiên cứu mà xác định nội dung thuật ngữ Trong khn khổ nghiên cứu đề tài, tín dụng xem xét chức Ngân hàng Vì sở tiếp cận theo chức hoạt động ngân hàng “Tín dụng” hiểu giao dịch tài sản ( tiền hàng hoá) bên cho vay (ngân hàng định chế tài khác) bên vay( cá nhân, doanh nghiệp chủ thể khác), bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên vay sử dụng thời hạn định theo thoả thuận, bên vay có trách nhiệm hồn trả vơ điều kiện vốn gốc lãi cho bên cho vay đến hạn toán Từ khái niệm ta thấy chất tín dụng giao dịch tài sản có đặc trưng sau: - Tài sản giao dịch quan hệ tín dụng ngân hàng bao gồm hai hình thức cho vay (bằng tiền) cho thuê (bất động sản động sản) - Xuất phát từ nguyên tắc hoàn trả, người cho vay chuyển giao tài sản cho người vay sử dụng phải có sở đủ tin người vay trả hạn - Giá trị hồn trả thơng thường phải lớn giá trị lúc cho vay, hay nói cách khác người vay phải trả thêm phần lãi ngồi vốn gốc - Trong quan hệ tín dụng ngân hàng, tiền vay đượccấp sở cam kết hoàn trả vơ điều kiện 1.1.1.2 Các hình thức cấp tín dụng NHTM Để mở rộng hoạt động tín dụng đáp ứng nhu cầu thị hiếu khách hàng, NHTM khơng ngừng đa dạng hình thức cấp tín dụng từ cho vay ngắn trung dài hạn, bảo lãnh cho khách hàng, chiết khấu giấy tờ có giá, mua tài sản th tài chính…Sau em xin trình bày số hình thức cấp tín dụng * Chiết khấu thương phiếu Chiết khấu thương phiếu việc người bán( người thụ hưởng) mang thương phiếu đến ngân hàng để xin chiết khấu trước hạn Đây hình thức cấp tín dụng ngân hàng dựa tín nhiệm ngân hàng va người kí tên thương phiếu * Cho vay hình thức cấp tín dụng, theo tổ chức tín dụng giao cho khách hàng sử dụng khoản tiền để sử dụng vào mục đích thời gian định theo thoả thuận với ngun tắc có hồn trả gốc lãi Có hình thức cho vay sau: - Thấu chi nghiệp vụ cho vay ngắn hạn qua ngân hàng cho phép người vay chi trội ( vượt số dư tiền gửi tốn đến giới hạn định khoảng thời gian xác định Giới hạn gọi giới hạn thấu chi - Cho vay trực tiếp lần hình thức cho vay tương đối phổ biến ngân hàng khách hàng khơng có nhu cầu vay thường xun, khơng có điều kiện để cấp hạn mức thấu chi - Cho vay theo hạn mức nghiệp vụ tín dụng theo ngân hàng thoả thuận cấp cho khách hàng hạn mức tín dụng Hạn mức tín dụng tính cho kì cuối kì Đó số dư tối đa thời điểm tính - Cho vay luân chuyển nghiệp vụ cho vay dựa luân chuyển hàng hoá Doanh nghiệp mua hàng thiếu vốn Ngân hàng cho vay để mua hàng thu nợ doanh nghiệp bán hàng - Cho vay trả góp hình thức tín dụng theo ngân hàng cho phép khách hàng trả gốc làm nhiều lần thời hạn tín dụng thoả thuận - Cho vay gián tiếp hình thức cho vay thông qua tổ chức trung gian Các tổ chức trung gian thường tổ đội, hội , nhóm nhóm sản xuất, hội nơng dân,hội cựu chiến binh, hội phụ nữ…  Cho thuê tài sản(thuê- mua) hình thức cấp tín dụng cách NHTM mua tài sản theo yêu cầu khách hàng khách hàng thuê Cho thuê tài đáp ứng nhu cầu thuê thời gian dài người thuê có quyền mua lại tài sản thuê hết hợp đồng thuê  Bảo lãnh ( tái bảo lãnh) Bảo lãnh ngân hàng cam kết ngân hàng hình thức thư bảo lãnh việc thực nghĩa vụ tài thay cho khách hàng ngân hàng khách hàng không thực nghĩa vụ cam kết Có loại bảo lãnh sau: - Bảo lãnh đảm bảo tham gia dự thầu cam kết ngân hàng với chủ đầu tư ( hay chủ thầu) việc trả tiền phạt thay cho bên dự thầu bên dự thầu vi phạm quy định hợp đồng dự thầu - Bảo lãnh thực hợp đồng cam kết ngân hàng việc chi trả tổn thất thay cho khách hàng khách hàng không thực đầy đủ hợp đồng cam kết, gây tổn thất cho bên thứ ba - Bảo lãnh đảm bảo hoàn trả vốn vay (bảo lãnh vay vốn) cam kết ngân hàng người cho vay (tổ chức tín dụng, cá nhân…) việc trả gốc lãi hạn khách hàng ( người vay không trả được) - Bảo lãnh đảm bảo toán cam kết ngân hàng việc toán tiền theo hợp đồng toán cho người thụ hưởng khách hàng ngân hàng khơng tốn đủ 1.1.1.3 Quy trình cấp tín dụng  Khái qt nội dụng nghiệp vụ tín dụng NHTM Nội dung nghiệp vụ tín dụng NHTM thểhiện cách cụ thể bước quy trình tín dụng Vì vậy, phân tích nội dung nghiệp vụ tín dụng thực chất việc tìm hiểu quy trình tín dụng Quy trình tín dụng tổng hợp ngun tắc, quy định ngân hàng việc cấp tín dụng  Sơ đồ tổng quát quy trình cấp tín dụng: Việc cấp tín dụng coi hoạt động kinh doanh đặc biệt quan trọng NHTM xem thể thống hàng loạt hoạt động tác nghiệp nhiều người có quan hệ đến hệ thống kiểm soát NHTM quan quản lý ngân hàng Từ có cách phân chia mà theo quy trình tín dụng chia thành giai đoạn sau: lập hồ sơ xin cấp tín dụng; phân tích tín dụng; định tín dụng; giải ngân ; giám sát, thu nợ lý tín dụng Các bước quy trình tín dụng thể sơ đồ tổng quát sau: Bảng 1.1 Quy trình tín dụng tổng qt Các giai đoạn qui trình tín dụng Nguồn nơi cung cấp thông tin Nhiệm vụ ngân hàng giai đoạn Kết sau kết thúc giai đoạn Lập hồ sơ đề nghị Khách hàng vay Tiếp xúc, phổ biến cấp tín dụng cung cấp hướng dẫn lập hồ sơ cho khách hàng Phân tích tín dụng - Hồ sơ vay từ giai Tổ chức thẩm định đoạn chuyển sang mặt tài phi tài - Các thơng tin bổ cá nhân sung từ vấn, phận thẩm định thực hồ sơ lưu trữ… Hoàn thành hồ sơ để chuyển sang phận phân tích Báo cáo kết thẩm định để chuyển sang phận có thẩm quyền định cho vay Quyết định tín - Các tài liệu dụng thông tin từ giai đoạn chuyển sang báo cáo kết thẩm định - Các thông tin bổ sung Giải ngân -Quyết định cho vay hợp đồng liên quan - Các chứng từ làm sở giải ngân Giám sát, thu nợ - Các thông tin từ nội lý tín dụng ngân hàng - Các báo cáo tàichính theo định kỳ -Các thơng tin khác Quyết định cho vay từ chối Tiến hành thủ tục pháp lý ký hợp đồng tín dụng, hợp đồng khác Quyết định cho vay từ chối cá nhân hộ giao quyền phán Thẩm định chứng từ Chuyển tiền vào tài theo điều kiện hợp khoản tiền gửi cho đồng tín dụng khách hàng chuyển trả cho đơn vị cung cấp - Phân tích hoạt động tài - Báo cáo kết khoản, báo cáo tài giám sát đưa chính, kiểm tra sở giải pháp xử lý khách hàng - Lập thủ tục để -Thu nợ lý tín dụng - Tái xét xếp hạng - Thanh lý tín dụng Nguồn: giáo trình tín dụng ngân hàng- Học viện Ngân hàng Cách phân đoạn tạo điều kiện cho việc xác định rõ ràng thao tác nghiệp vụ giai đoạn phân định trách nhiệm cho nhân viên thực Theo sơ đồ trên, giai đoạn có mối quan hệ qua lại hỗ trợ Kết giai đoạn trước sở thực giai đoạn tác động đến chất lượng công việc giai đoạn sau - Giai đoạn thứ tạo nguồn thông tin khởi đầu cho giao dịch khách hàng với ngân hàng, hình thành sở pháp lý ban đầu cho quan hệ tín dụng sau - Giai đoạn thứ hai đặc biệt quan trọng, khách hàng/khoản tín dụng định hình định tính thoả đáng hay khơng chủ yếu giai đoạn - Giai đoạn thứ ba chiếm vị trí quan trọng tồn quy trình tín dụng định xác giúp cho NHTM tránh bất trắc thiệt hại ngồi mong đợi xảy sau - Giai đoạn thứ tư, thứ năm thực NHTM chấp nhận cấp tín dụng cho khách hàng Đây giai đoạn thể hàng loạt thao tác nghiệp vụ vị trí khác ngân hàng Tại giai đoạn tổ chức thực đồng hiệu hay không phụ thuộc nhiều vào kết giai đoạn ba trình độ tác nghiệp kiểm sốt nhân viên nhà quản trị ngân hàng Việc xây dựng quy trình tín dụng hợp lý góp phần nâng cao hiệu  hoạt động quản trị nhằm giảm thiểu rủi ro nâng cao doanh lợi cho NHTM Về khía cạnh quản trị, việc xây dựng quy trình tín dụng hợp lý có tác dụng sau: - Dựa vào quy trình tín dụng , NHTM thiết lập thủ tục hành cho phù hợp với quy định luật pháp đảm bảo mục tiêu an toàn kinh doanh - Quy trình tín dụng làm sở cho việc xây dựng mơ hình tổ chức thích hợp NHTM - Quy trình tín dụng quy phạm nghiệp vụ bắt buộc thực nội NHTM thường in thành văn bản, sổ tay nhằm hướng dẫn việc thực thống nghiệp vụ tín dụng ngân hàng - Quy trình tín dụng sở để kiểm sốt tiến trình cấp tín dụng điều chỉnh sách tín dụng cho phù hợp với thực tiễn 1.1.2 Rủi ro hoạt động tín dụng NHTM 1.1.2.1 Khái niệm rủi ro tín dụng NHTM Tín dụng hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro hoạt động kinh doanh ngân hàng Có nhiều cách hiểu khác khái niệm rủi ro tín dụng như: - Rủi ro tín dụng khoản lỗ tiềm tàng vốn có NHTM tạo cấp tín dụng cho khách hàng - Rủi ro tín dụng việc luồng thu nhập dự tính mang lại từ tài sản có sinh lời NHTM khơng hồn trả đầy đủ xét mặt số lượng thời hạn - Rủi ro tín dụng rủi ro tài sản khoản vay NHTM trở thành khơng thể truy địi trường hợp hồn tồn khơng trả nợ, rủi ro từ việc toán nợ vay chậm so với thời hạn vay quy định hợp đồng tín dụng Qua ba cách định nghĩa rủi ro tín dụng ta thấy chất rủi ro tín dụng hai trường hợp không trả nợ vay chậm trả khoản nợ so với thời hạn vay quy định hợp đồng tín dụng làm suy giảm giá trị tài sản có ngân hàng, mà làm giảm khả toán NHTM 1.1.2.2 Quản trị rủi ro tín dụng Hoạt động kinh doanh ngân hàng nói chung hoạt động tínd dụng nói riêng ln tiềm ẩn nhiều rủi ro.Rủi ro tất yếu tránh khỏi NHTM Vì vậy, điều cốt lõi hoạt động kinh doanh ngân hàng hoạt động quản trị rủi ro, hoạt động quản trị rủi ro tín dụng Và nghệ thuật kinh doanh ngân hàng suy cho nghệ thuật quản trị rủi ro, hạt nhân quản trị rủi ro tín dụng Việc quản trị rủi ro tín dụng địi hỏi phải có “triết lý tín dụng” rõ ràng nhằm đặt mức độ ưu tiên quản lý thị trường Triết lý tín dụng ngân hàng tập trung vào việc thực thống danh mục cho vay với chất lượng cao dựa tiêu chuẩn đảm bảo mang tính chặt chẽ tập trung vào mở rộng thị phần cách mạnh mẽ với tiêu chuẩn đảm bảo linh hoạt Triết lý cho vay ngân hàng hình thành sách cho vay thức văn Sau đó, triết lý tín dụng sách cho vay phải hỗ trợ trao đổi văn hoá tín dụng hợp lý Một văn hố cho vay hiệu tồn hành vi thực tế tất cá nhân tổ chức tín dụng tương tự với suy nghĩ lãnh đạo Cuối văn hố tín dụng phản ánh hệ thống thủ tục tổ chức cho vay để thực suy nghĩ lãnh đạo giảm thiểu lỗi định cho vay chất lượng - Quản trị rủi ro tín dụng chia làm bốn bước sau: Xác định nhận dạng rủi ro: Bước hoạt động tín dụng hiểu trình đánh giá thẩm định, giám sát khoản vay NHTM nội dung bước hai bước năm quy trình tín dụng đề cập mục 1.1.1.3 Ở nêu khái quát số nguyên nhân thông thường dẫn đến rủi ro tín dụng như: + Đánh giá cao không quản lý hợp lý tài sản chấp, đánh giá + Giải ngân trước hồn thành chứng từ + Cán tín dụng thực khoản vay cách không hợp lý, bỏ qua uỷ ban cho vay, dựa vào quan hệ cán tín dụng người vay + Khoản vay thực với doanh nghiệp có chủ sở hữu - người lãnh đạo thiếu kinh nghiệm + Cho vay giá trị cao khơng có thêm tài sản chấp + Đảo nợ để trả khoản nợ lãi + Khơng phân tích lưu chuyển tiền mặt khả trả nợ người vay + Cán tín dụng khơng thể kiểm tra tình trạng khoản vay thường xun + Vốn khơng sử dụng dự kiến, chuyển sang sử dụng vào mục đích cá nhân người vay( khơng cố gắng xác định mục đích xin vay khách hàng vay) + Vốn sử dụng khu vực thị trường thông thường ngân hàng, chất lượng trao đổi thông tin với khách hàng + Kế hoạch trả nợ không rõ ràng không quy định văn + Không thể nhận không thường xuyên báo cáo tài người vay 10 + Không quản lý tài sản chấp người vay gây khó khăn mặt pháp lý + Ngân hàng khơng tn theo sách thủ tục thức + Chủ tịch ngân hàng q độc đốn việc thơng qua khoản vay + Bỏ qua tình trạng thấu chi, khơng coi tín hiệu vấn đề tài chủ yếu người vay + Không thể tra tài sản kinh doanh người vay + Cho vay dựa giá trị sổ sách giả doanh nghiệp, khơng kiểm tốn xác minh báo cáo tài người vay + Không thể thu thập bỏ qua báo cáo văn phịng thơng tin tín dụng nguồn tham khảo tín dụng khác + Khơng thể địi lại khoản vay nhanh chóng bù đắp tài sản chấp tình trạng suy giảm trở nên cứu vãn Mặc dù tất lý trực tiếp liên quan đến chức cho vay ngân hàng , chúng gây nên điều chỉnh danh mục cho vay, nguồn gốc rủi ro tín dụng NHTM - Đo lường rủi ro: Để đánh giá mức độ rủi ro tín dụng định cho vay, ngân hàng cần có phương pháp nhằm xác định khả trả nợ khách hàng Các nhà kinh tế, ngân hàng nhà phân tích sử dụng nhiều mơ hình khác để đánh giá rủi ro tín dụng cho khoản tín dụng Dưới số mơ hình tiêu biểu: + Mơ hình chất lượng: trường hợp thơng tin có liên quan đến chất lượng người vay vốn không công bố rộng rãi , NHTM phải thu thập thông tin từ nguồn đơn lẻ hồ sơ tín dụng tiền gửi, mua thơng tin từ nguồn bên ngồi tổ chức phân loại đánh giá khách hàng Những thông tin giúp NHTM đánh giá xác suất rủi ro người vay sở định giá khoản vay khoản nợ cách xác Các yếu tố cần thu thập xử lý chia làm hai nhóm: yếu tố liên quan đến người vay vốn ( danh tiếng, cấu vốn, mức độ biến động thu nhập, tài sản chấp); yếu tố liên quan đến thị trường( chu kì kinh doanh, mức lãi suất)