Luận án tiến sĩ kinh tế các nhân tố tác động đến áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (ias ifrs) tại việt nam nghiên cứu ở phạm vi quốc gia và doanh nghiệp

148 Trang 11 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Phần Tiếng Việt Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài chính CMBCTCQT Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế CMKT Chuẩn mực kế toán CMKTQT Chuẩn m

Sự cần thiết của đề tài

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, nhà đầu tư cần so sánh thông tin báo cáo tài chính từ các quốc gia khác nhau để đưa ra quyết định đầu tư hợp lý, nhằm tối ưu hóa danh mục đầu tư Sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia dẫn đến thông tin không đồng bộ, ảnh hưởng đến hiệu quả thị trường toàn cầu và giảm khả năng hợp tác trong tìm kiếm vốn Do đó, việc áp dụng một ngôn ngữ kế toán chung trở nên cần thiết, giúp đảm bảo thông tin minh bạch, dễ hiểu và có thể so sánh trên quy mô quốc tế, từ đó nâng cao tính hữu ích cho nhà phân tích, nhà quản lý và nhà đầu tư trong quá trình ra quyết định.

Các tổ chức kế toán và chứng khoán quốc tế đã bắt đầu thúc đẩy quá trình hài hòa các chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) nhằm gia tăng hội nhập kinh tế toàn cầu Vào tháng 6 năm 1973, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) được thành lập bởi các cơ quan kế toán từ nhiều quốc gia, với mục tiêu giảm thiểu sự đa dạng trong các nguyên tắc kế toán Hiện nay, hơn 150 quốc gia đã áp dụng CMKTQT cho các tổ chức công bố đại chúng Xu hướng này đang ngày càng phổ biến, đặc biệt trong khu vực ASEAN, tuy nhiên Việt Nam vẫn chưa công bố lộ trình cụ thể cho việc áp dụng CMKTQT Là thành viên của nhiều tổ chức quốc tế như ASEM, APEC, WTO, Việt Nam cần có một ngôn ngữ kế toán chung để hội nhập sâu rộng hơn Việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam là cần thiết, mặc dù hiện tại công tác kế toán vẫn bị chi phối bởi các quy định nội địa Để đạt được hiệu quả tối đa, cần giải quyết những khó khăn do sự khác biệt về văn hóa và pháp lý Bộ Tài chính đang xây dựng lộ trình chiến lược cho việc áp dụng CMKTQT đến năm 2020.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Việt Nam đang tiến tới việc hòa hợp với thông lệ quốc tế thông qua việc cập nhật và ban hành các chuẩn mực kế toán (CMKT) mới Sự thay đổi này phản ánh nỗ lực tích cực của Bộ Tài chính trong việc chuẩn bị cho việc áp dụng CMKTQT trong tương lai một cách thuận lợi và phù hợp (Trần Quốc Thịnh, 2016).

Xu thế hội nhập toàn cầu đang thúc đẩy doanh nghiệp Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) để cải thiện chất lượng báo cáo tài chính, từ đó thu hút vốn đầu tư nước ngoài, mở rộng quan hệ hợp tác và nâng cao sức cạnh tranh trên thị trường quốc tế Để hỗ trợ cho quá trình này, các cơ quan quản lý nhà nước, đặc biệt là Bộ Tài chính, đã triển khai nhiều chính sách và xây dựng khung pháp lý nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các tổ chức trong nền kinh tế thị trường.

Bộ Tài chính đang lên kế hoạch áp dụng các cơ chế thị trường quốc tế đơn giản cho một số doanh nghiệp lớn và các đơn vị có lợi ích công chúng Việc triển khai các cơ chế này cần được nghiên cứu kỹ lưỡng về phương pháp và lộ trình, phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế.

Nghiên cứu về Chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) liên quan đến quá trình hình thành, phát triển và áp dụng tại các quốc gia, đặt ra nhiều câu hỏi cần giải quyết như khả năng trở thành chuẩn mực toàn cầu, lợi ích khi áp dụng, và các quy định cần thay đổi để phù hợp với chuẩn mực quốc gia Các nghiên cứu toàn cầu đã cung cấp cái nhìn toàn diện về động cơ và trở ngại trong việc hòa nhập CMKTQT, chủ yếu tập trung vào các quốc gia phát triển Tuy nhiên, nghiên cứu về các quốc gia đang phát triển, đặc biệt là Việt Nam, vẫn còn hạn chế Trong nước, các nghiên cứu chủ yếu đánh giá mức độ hội tụ của chuẩn mực kế toán Việt Nam với CMKTQT, cùng với những lợi ích và thách thức trong quá trình áp dụng Việc nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng CMKTQT trong bối cảnh Việt Nam là rất cần thiết nhưng chưa được quan tâm đúng mức.

Luận án tiến sĩ Kinh tế tâm đúng mức nghiên cứu việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) tại Việt Nam, một chủ đề còn hạn chế trong nghiên cứu toàn cầu Cần xem xét liệu Việt Nam có đủ điều kiện về kinh tế, xã hội, văn hóa và pháp luật để áp dụng IAS/IFRS hay không, cũng như khả năng của các doanh nghiệp trong việc triển khai Nếu không, việc công bố áp dụng sẽ không hiệu quả Gần đây, một số doanh nghiệp đã tự nguyện áp dụng IAS/IFRS và mong muốn Bộ Tài chính hỗ trợ lộ trình và khung pháp lý cho quá trình này Nghiên cứu sẽ tập trung vào các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS tại cả cấp quốc gia và doanh nghiệp, từ đó đưa ra các hàm ý cho cơ quan quản lý, hiệp hội và tổ chức nghề nghiệp nhằm đạt hiệu quả cao nhất Đề tài có ý nghĩa khoa học và thực tiễn sâu sắc, phản ánh đặc thù của Việt Nam ở cả hai góc nhìn quốc gia và doanh nghiệp.

Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Mục tiêu của nghiên cứu là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam, tập trung vào cả phạm vi quốc gia và doanh nghiệp Nghiên cứu phân tích các yếu tố kinh tế, chính trị, văn hóa và xã hội để đánh giá tác động của chúng đến quá trình triển khai IAS/IFRS Luận án cũng đưa ra các hàm ý chính sách cho cơ quan quản lý nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp, cũng như khuyến nghị về quản trị cho các doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp quy mô lớn, nhằm cải thiện hiệu quả áp dụng các chuẩn mực kế toán này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế lớn có lợi thế trong việc chuẩn bị và triển khai áp dụng Cách mạng Khoa học và Công nghệ Quốc tế Cụ thể, luận án đặt ra các mục tiêu chi tiết nhằm phát triển và nâng cao hiệu quả trong lĩnh vực này.

Để áp dụng CMKTQT (IAS/IFRS) tại phạm vi quốc gia, trước tiên cần nhận diện các nhân tố vĩ mô có ảnh hưởng và đo lường mức độ tác động của những nhân tố này.

Mô hình PESTEL phân tích các nhân tố vĩ mô tác động đến tổ chức thông qua sáu yếu tố chính: chính trị, kinh tế, văn hóa xã hội, kỹ thuật, khuôn khổ pháp lý và môi trường Những yếu tố này đều là những tác động rộng và khách quan, không trực tiếp nhưng có ảnh hưởng lớn đến hoạt động và chiến lược của tổ chức.

Luận án nghiên cứu các nhân tố vĩ mô và mức độ tác động của chúng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) tại Việt Nam Nghiên cứu chỉ ra rằng nước ta có khả năng áp dụng IAS/IFRS một cách thuận lợi và thành công, đồng thời đề xuất các phương thức áp dụng phù hợp Bên cạnh đó, luận án cũng nhận diện các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS tại các doanh nghiệp, nhấn mạnh rằng môi trường vi mô là đặc thù cho từng doanh nghiệp hoặc ngành công nghiệp, có tác động trực tiếp đến quy trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế.

DN Luận án xem xét sự tác động của một số yếu tố vi mô bao gồm: đòn bẩy, quy mô

Khả năng sinh lời, chất lượng kiểm toán và các yếu tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam Mặc dù chưa có lộ trình chính thức từ chính phủ, nhiều doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đã tự nguyện áp dụng CMKTQT trong việc lập báo cáo tài chính để đáp ứng yêu cầu thông tin từ các tổ chức đầu tư và cho vay Kinh nghiệm từ các quốc gia cho thấy, việc áp dụng CMKTQT thường bắt đầu từ các doanh nghiệp lớn, đặc biệt là doanh nghiệp niêm yết, do ảnh hưởng lớn của họ đến cổ đông và khả năng thu hút vốn đầu tư Nghiên cứu này tập trung vào các yếu tố tác động đến việc áp dụng CMKTQT của các doanh nghiệp lớn trong nền kinh tế, đồng thời phân tích sự khác biệt giữa doanh nghiệp lớn có cổ phiếu niêm yết và chưa niêm yết.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nghiên cứu tác động của các nhân tố đến việc áp dụng công nghệ mới trong quản trị doanh nghiệp, đồng thời phân tích mức độ ảnh hưởng của các yếu tố này lên hai nhóm doanh nghiệp: doanh nghiệp lớn có cổ phiếu niêm yết và doanh nghiệp lớn chưa niêm yết cổ phiếu Mục tiêu nghiên cứu nhằm làm rõ sự khác biệt trong việc áp dụng công nghệ giữa hai nhóm doanh nghiệp này.

(1) Những nhân tố vĩ mô nào tác động đến áp dụng CMKTQT (IAS/IFRS) ở phạm vi quốc gia và mức độ tác động của các nhân tố này?

Những nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS/IFRS) tại Việt Nam bao gồm các yếu tố như quy định pháp lý, trình độ chuyên môn của nhân viên kế toán, và sự hỗ trợ từ lãnh đạo doanh nghiệp Để hiểu rõ hơn về mức độ tác động của các nhân tố này, nghiên cứu sẽ phân tích từng yếu tố cụ thể và cách chúng tương tác với nhau trong bối cảnh doanh nghiệp Việt Nam.

Các doanh nghiệp lớn niêm yết tại Việt Nam hiện nay chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố khác nhau, trong đó có các nhân tố vi mô Những nhân tố này không chỉ tác động đến việc áp dụng công nghệ mới mà còn ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp lớn chưa niêm yết Đánh giá mức độ tác động của các yếu tố vi mô này là cần thiết để hiểu rõ hơn về sự phát triển và cạnh tranh của các doanh nghiệp trong bối cảnh thị trường hiện tại.

Phương pháp nghiên cứu

Luận án áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, bắt đầu bằng nghiên cứu định tính để đạt được các mục tiêu ban đầu, sau đó sử dụng nghiên cứu định lượng nhằm kiểm định lại mô hình nghiên cứu.

Phương pháp nghiên cứu định tính đóng vai trò quan trọng trong việc nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam Qua việc tổng quan tài liệu, tác giả kế thừa các phương pháp nghiên cứu, lý thuyết nền và kết quả nghiên cứu để phân tích các nhân tố tác động Sử dụng phương pháp GT, tác giả tiến hành phỏng vấn sâu các chuyên gia nhằm xác định các yếu tố vĩ mô và vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT ở cấp quốc gia và doanh nghiệp lớn Kết quả từ nghiên cứu định tính sẽ giúp xác định các biến độc lập, biến phụ thuộc và biến kiểm soát trong mô hình, từ đó đánh giá tính phù hợp với đặc thù của nền kinh tế Việt Nam.

Phương pháp định lượng được sử dụng để đo lường ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng các chính sách công nghệ tại Việt Nam, với nghiên cứu được thực hiện ở cả cấp quốc gia và doanh nghiệp.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Tác giả tiến hành thu thập dữ liệu sơ cấp và thứ cấp dựa trên thang đo của mô hình nghiên cứu Luận án áp dụng mô hình hồi quy logit để đánh giá tác động của các yếu tố vĩ mô và vi mô đối với việc áp dụng Chứng khoán Mỹ tại Việt Nam, nghiên cứu được thực hiện ở cấp độ quốc gia và doanh nghiệp.

Sơ đồ khung nghiên cứu của đề tài:

Đóng góp của luận án

Luận án sẽ có những đóng góp về mặt khoa học và thực tiễn như sau:

Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS/IFRS) tại Việt Nam đóng góp lý thuyết trên hai khía cạnh chính Đầu tiên, nghiên cứu kế thừa mô hình nhân tố vĩ mô để đánh giá khả năng áp dụng IAS/IFRS trong bối cảnh pháp luật điển hình của Việt Nam Thứ hai, tác giả mở rộng nghiên cứu bằng cách bổ sung các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS tại các doanh nghiệp lớn trong nền kinh tế Việt Nam.

Kết quả nghiên cứu và bàn luận ở phạm vi quốc gia

Kết quả nghiên cứu và bàn luận ở phạm vi doanh nghiệp

Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp

- PPNC định tính: (GT) thông qua khảo sát

15 chuyên gia với bảng câu hỏi bán cấu trúc

- PPNC định lượng: mô hình logit dựa trên dữ liệu thứ cấp từ 145 quốc gia Chọn mẫu phi xác suất theo phương pháp thuận tiện

Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp

- PPNC định tính: (GT) thông qua khảo sát 15 chuyên gia với bảng câu hỏi bán cấu trúc

- PPNC định lượng: mô hình logit dựa trên dữ liệu thứ cấp từ BCTC đã được kiểm toán của

500 DN lớn ở Việt Nam Chọn mẫu phi xác suất theo phương pháp thuận tiện

(Nguồn: Tác giả xây dựng)

Luận án tiến sĩ này nghiên cứu về kinh tế động của các nhân tố vi mô, cung cấp cái nhìn sâu sắc và có giá trị cho các nghiên cứu tiếp theo trong lĩnh vực liên quan.

- Kết quả nghiên cứu của luận án sẽ đóng góp vào thực tiễn như sau:

Cơ quan quản lý Nhà nước có thể sử dụng các đề xuất chính sách từ kết quả nghiên cứu của luận án để ban hành thông tư, nghị định và chính sách, nhằm tác động đến các yếu tố vĩ mô Điều này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc thúc đẩy áp dụng Cách mạng Khoa học và Công nghệ Quốc tế tại Việt Nam.

Đối với các Hiệp hội chuyên ngành kế toán kiểm toán, viện nghiên cứu và cơ sở đào tạo, tài liệu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về các nhân tố vĩ mô và vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) trong bối cảnh đặc thù của Việt Nam Nó cũng cho phép so sánh với các nghiên cứu trước đây, từ đó góp phần phát triển nghiên cứu khoa học kế toán hiện tại, đặc biệt tại các quốc gia đang phát triển có điều kiện tương đồng với Việt Nam.

Đối với các doanh nghiệp lớn tại Việt Nam, bao gồm cả những doanh nghiệp niêm yết và chưa niêm yết, cần xác định rõ các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) Từ đó, doanh nghiệp có thể đưa ra các hàm ý quản trị phù hợp, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng CMKTQT trong tổ chức công tác kế toán Điều này sẽ giúp doanh nghiệp tận dụng tối đa lợi ích từ quá trình hội nhập kinh tế quốc tế.

Để DN lớn áp dụng CMKTQT hiệu quả, việc xác định các nhân tố tác động trong quá trình triển khai là rất quan trọng Điều này giúp DN chuẩn bị nguồn lực và tạo điều kiện thuận lợi cho việc hội nhập nhanh chóng.

DN đã áp dụng CMKTQT nhằm nâng cao hiệu quả và lợi ích từ quá trình này Việc xác định các nhân tố tác động là cần thiết để hoàn thiện và điều chỉnh phù hợp.

Kết cấu của luận án

Ngoài phần giới thiệu, nội dung của luận án được trình bày ở 5 chương như sau:

- Chương 1: Tổng quan về vấn đề nghiên cứu

Chương này tổng quan về việc áp dụng Công nghệ thông tin quản trị (CMKTQT) trên toàn cầu và tại Việt Nam, đồng thời phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng này Tác giả đánh giá các nghiên cứu trước để chỉ ra những đóng góp và hạn chế, từ đó xác định khoảng trống nghiên cứu, sự cần thiết của đề tài và phương pháp nghiên cứu phù hợp.

- Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương này trình bày các khái niệm và cơ sở lý thuyết liên quan đến CMKTQT, đồng thời phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT Nội dung

Luận án tiến sĩ Kinh tế

CMKTQT tại các quốc gia, phương pháp áp dụng CMKTQT và kinh nghiệm của các quốc gia về việc áp dụng CMKTQT

Chương 3 của luận án tập trung vào phương pháp nghiên cứu và kết quả liên quan đến các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) trong phạm vi quốc gia Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, với phương pháp định lượng là chủ yếu Tác giả đã phân tích và trình bày kết quả từ cả hai phương pháp định tính và định lượng về các nhân tố vĩ mô và mức độ tác động của chúng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế Chương này cũng mô tả chi tiết về quy trình nghiên cứu, mô hình nghiên cứu, các biến và thang đo tương ứng Bên cạnh đó, quy mô mẫu và phương pháp thu thập dữ liệu cho nghiên cứu định lượng cũng được trình bày rõ ràng Kết quả cho thấy các yếu tố vĩ mô có ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế ở cấp quốc gia Cuối cùng, tác giả thảo luận về những điểm tương đồng và khác biệt giữa kết quả nghiên cứu này và các nghiên cứu trước đó liên quan đến các nhân tố vĩ mô trong việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế.

Chương 4 trình bày phương pháp nghiên cứu, kết quả và thảo luận về các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) tại Việt Nam, tập trung vào nghiên cứu trong phạm vi doanh nghiệp Nghiên cứu này nhằm phân tích các yếu tố như môi trường kinh doanh, quy trình quản lý và năng lực của nhân sự trong việc thực hiện IAS/IFRS, từ đó đưa ra những khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại các doanh nghiệp Việt Nam.

Luận án áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, trong đó phương pháp định lượng là chủ yếu, nhằm phân tích các kết quả từ phương pháp định tính và định lượng liên quan đến các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng công nghệ quản trị chất lượng tại các doanh nghiệp ở Việt Nam Tác giả trình bày chi tiết quy trình nghiên cứu định lượng, mô hình nghiên cứu, các biến và thang đo, đồng thời đề cập đến quy mô mẫu, phương pháp thu thập dữ liệu cho phương pháp định lượng và cách xử lý số liệu Kết quả từ cả hai phương pháp sẽ được thảo luận để đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố vi mô tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam, cũng như sự tương đồng và khác biệt so với các nghiên cứu trước đây.

- Chương 5: Kết luận và hàm ý

Luận án tổng kết những kết luận từ quá trình nghiên cứu, nêu rõ mục tiêu đạt được và các đóng góp của nó Chương này đề xuất các hàm ý nhằm thúc đẩy việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam, tập trung vào hiệu quả ở cả quy mô quốc gia và doanh nghiệp Cuối cùng, luận án cũng chỉ ra những hạn chế trong nghiên cứu và định hướng cho các nghiên cứu tiếp theo.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Tổng quan nghiên cứu chung về Chuẩn mực kế toán quốc tế

Quá trình áp dụng CMKTQT trên toàn cầu gây ra nhiều tranh cãi do sự tồn tại của hai trường phái: một bên ủng hộ việc áp dụng CMKTQT vào CMKT quốc gia, trong khi bên còn lại lo ngại về sự khác biệt văn hóa và điều kiện của mỗi quốc gia.

1.1.1 Trường phái ủng hộ việc áp dụng CMKTQT vào CMKT quốc gia

Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu, Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) ngày càng nhận được sự ủng hộ mạnh mẽ từ nhiều quốc gia và vùng lãnh thổ (Judge, Li and Pinsker, 2010) Việc thống nhất ngôn ngữ kế toán không chỉ nâng cao khả năng so sánh thông tin kế toán mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong việc báo cáo tài chính (Hail, 2011) Các trường phái ủng hộ việc áp dụng CMKTQT chủ yếu tập trung vào những lợi ích và nội dung cốt lõi của chuẩn mực này.

• Nghiên cứu về lợi ích khi áp dụng CMKTQT của các quốc gia

• Nghiên cứu về tác động của việc áp dụng CMKTQT

1.1.1.1 Nghiên cứu về lợi ích khi áp dụng CMKTQT tại các quốc gia

Quá trình áp dụng CMKTQT đã thu hút sự chú ý của nhiều quốc gia, tổ chức quốc tế và các nhà nghiên cứu nhờ vào những lợi ích đáng kể mà nó mang lại.

Thứ nhất, CMKTQT sẽ cải thiện chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính

Áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) mang lại nhiều lợi ích cho các quốc gia, bao gồm việc cải thiện chất lượng thông tin trên Báo cáo Tài chính (BCTC) thông qua việc tăng tính so sánh, minh bạch, kịp thời và phù hợp Sự phát triển của CMKTQT toàn cầu đã thúc đẩy khả năng so sánh quốc tế của thông tin tài chính, dẫn đến nhiều quốc gia có ý định áp dụng CMKTQT hoặc điều chỉnh chuẩn mực quốc gia để hội tụ với CMKTQT (Larson và Street, 2004) Nghiên cứu của Daske và Gebhardt (2006) chỉ ra rằng BCTC theo IAS/IFRS cung cấp thông tin chất lượng cao và rõ ràng hơn cho nhà đầu tư so với BCTC theo chuẩn mực quốc gia Quy tắc đo lường của CMKTQT yêu cầu doanh nghiệp công bố thông tin với nội dung cao hơn, qua đó nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính.

Luận án tiến sĩ Kinh tế lý nhằm nâng cao chất lượng thông tin của khoản mục lợi nhuận cho thấy sự khác biệt rõ rệt ở 100 doanh nghiệp lớn niêm yết khi chuyển từ chuẩn mực kế toán Anh sang chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) vào ngày 1/1/2005 Aisbitt (2006) kết luận rằng thông tin tài chính của doanh nghiệp trở nên rõ ràng hơn, đặc biệt liên quan đến nguồn vốn, sau khi áp dụng CMKTQT Christensen et al (2013) ghi nhận rằng việc áp dụng CMKTQT tại Đức đã cải thiện chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), giảm thiểu các thủ thuật quản trị lợi nhuận và cung cấp thông tin kịp thời hơn cho các bên liên quan Nghiên cứu của Mary et al (2008) về phản ứng của thị trường chứng khoán châu Âu đối với 16 khoản mục khi áp dụng CMKTQT từ năm 1994 đến 2003 cho thấy doanh nghiệp phản ứng tích cực nhờ vào chất lượng thông tin cao hơn, đặc biệt trong lĩnh vực ngân hàng Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc áp dụng CMKTQT thường ít gặp vấn đề liên quan đến quản trị lợi nhuận, ghi nhận lỗ kịp thời hơn và giá trị kế toán phù hợp hơn so với các quốc gia không áp dụng CMKTQT.

Nghiên cứu thực nghiệm cho thấy việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) mang lại lợi ích đáng kể trong việc cải thiện tính minh bạch của Báo cáo Tài chính (BCTC) Vera (2014) đã đánh giá tác động của CMKTQT tại 5 quốc gia châu Âu và khẳng định rằng việc áp dụng chuẩn mực này không chỉ nâng cao chất lượng BCTC mà còn tăng cường tính hữu ích và minh bạch cho các nhà đầu tư.

Nghiên cứu năm 2013 về các doanh nghiệp lớn niêm yết trên thị trường chứng khoán UAE cho thấy rằng các chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) phù hợp với các quốc gia có thị trường vốn phát triển Theo Daske et al (2013), việc áp dụng CMKTQT giúp tăng cường tính minh bạch và công khai trong báo cáo tài chính, cung cấp thông tin toàn diện và rõ ràng hơn cho các nhà đầu tư so với các chuẩn mực kế toán quốc gia.

Nghiên cứu tại Việt Nam cho thấy việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) đã mang lại lợi ích rõ rệt trong việc cải thiện chất lượng Báo cáo Tài chính (BCTC) Trong một khảo sát năm 2016 do Phan Thị Hồng Đức, Nguyễn Thanh Hà và Nguyễn Thị Phước thực hiện, ba nhóm hành nghề kế toán đã được khảo sát, bao gồm kế toán viên công chứng và kế toán viên Kết quả cho thấy sự đồng thuận về tầm quan trọng của việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế trong lĩnh vực kế toán.

DN và (3) giảng dạy kế toán đã cung cấp thông tin hữu ích cho Ủy ban soạn thảo CMKT Việt Nam trong việc triển khai CMKTQT Kết quả khảo sát cho thấy 80% người tham gia cho rằng BCTC lập theo CMKTQT cung cấp thông tin “đáng tin cậy” và “so sánh được” Ngoài ra, lợi ích “có thể hiểu được” và “chất lượng báo cáo cao hơn so với lập theo VAS” cũng được thừa nhận với tỷ lệ lần lượt là 62% và 57% Người trả lời khảo sát còn chỉ ra lợi ích tiềm ẩn khác của CMKTQT, như khả năng so sánh kết quả kinh doanh của các chi nhánh.

Lợi ích chính từ việc lập báo cáo theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) là doanh nghiệp Việt Nam có khả năng cung cấp báo cáo tài chính (BCTC) đáng tin cậy và có tính so sánh cao.

Việc lập Báo cáo tài chính (BCTC) theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) không chỉ thu hút vốn đầu tư mà còn tăng cường cơ hội hợp tác kinh doanh, nâng cao tính cạnh tranh và hội nhập toàn cầu Các nhà đầu tư nước ngoài đánh giá cao BCTC khi doanh nghiệp áp dụng CMKTQT, giúp cải thiện độ tin cậy thông tin của doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán và thị trường tài chính Điều này tạo điều kiện thuận lợi hơn cho việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, đồng thời giúp doanh nghiệp và nền kinh tế tiết kiệm chi phí phát hành trái phiếu và cổ phiếu nhờ vào mức tín nhiệm cao hơn Khi áp dụng CMKTQT, doanh nghiệp có thể trình bày BCTC tương tự như các đối thủ cạnh tranh quốc tế, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường toàn cầu.

Saudagaran và Diga (2003) cho rằng việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) giúp tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường vốn quốc tế, vì IAS/IFRS không phản ánh chính sách kế toán của một quốc gia cụ thể và không bị ảnh hưởng bởi quan điểm chính trị Young và Guenther (2003) chỉ ra rằng lợi ích của việc áp dụng CMKTQT tại các nước đang phát triển bao gồm việc gia tăng hội nhập và cạnh tranh trong thị trường tài chính, cải thiện công bố và minh bạch thông tin tài chính, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển vốn quốc tế và đầu tư xuyên biên giới, từ đó mở rộng cơ hội hợp tác kinh doanh giữa các quốc gia.

Áp dụng CMKTQT cải thiện chức năng của thị trường vốn toàn cầu bằng cách cung cấp thông tin chất lượng cao và phù hợp cho nhà đầu tư (Barth et al., 2008) So với CMKT quốc gia, CMKTQT mang lại thông tin chính xác, kịp thời và toàn diện hơn, nhờ vào việc giảm thiểu ảnh hưởng của luật pháp, chính trị và chính sách thuế (Cairns, 2011) Hơn nữa, việc áp dụng CMKTQT còn tăng cường quan hệ kinh doanh giữa các quốc gia thông qua việc giảm thời gian xử lý thông tin, tiết kiệm chi phí và nâng cao sự liên kết trong mạng lưới thông tin liên lạc (Hail et al., 2010).

Phan et al (2014) đã tiến hành khảo sát 555 chuyên gia kế toán và nhà nghiên cứu về nhận thức áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam Kết quả khảo sát cho thấy mức độ khả quan cao trong việc áp dụng CMKTQT, với đa số người tham gia đồng ý rằng CMKTQT mang lại nhiều lợi thế, bao gồm độ tin cậy, tăng cường sự tự tin và khả năng so sánh giữa doanh nghiệp Việt Nam và các quốc gia khác, cũng như cải thiện mối quan hệ với người sử dụng bên ngoài và tạo điều kiện tiếp cận thị trường toàn cầu dễ dàng hơn so với các chuẩn mực kế toán hiện hành.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Trần Quốc Thịnh (2014) cho rằng các quốc gia thiếu nguồn lực có thể áp dụng CMKTQT để thu hút vốn nước ngoài Nghiên cứu của Phan Thị Hồng Đức, Nguyễn Thanh Hà và Nguyễn Thị Phước (2016) chỉ ra rằng việc áp dụng CMKTQT mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm: dễ dàng tiếp cận thị trường vốn hơn so với VAS (82%), tăng niềm tin của nhà đầu tư tiềm năng (81%) và cổ đông (75%), cũng như cải thiện quan hệ với tổ chức tín dụng (54%) Những kết quả này cho thấy CMKTQT không chỉ tạo cơ hội cho doanh nghiệp tham gia vào thị trường vốn toàn cầu mà còn nâng cao hình ảnh của Việt Nam trên trường quốc tế.

Lê Hoàng Phúc (2014) nhận định từ kinh nghiệm các nước đã áp dụng CMKTQT,

Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố tác động đến áp dụng CMKTQT

Kế toán chịu ảnh hưởng từ môi trường khác nhau ở các quốc gia, với sự lựa chọn về chế độ quản lý kế toán, chính sách và quy định phản ánh quá trình tương tác giữa các yếu tố môi trường (Cooke và Wallace, 1990) Những yếu tố này bao gồm tăng trưởng kinh tế, mức độ giàu có, lạm phát, trình độ giáo dục, hệ thống pháp lý, sự phát triển của thị trường tài chính, nguồn vốn đầu tư, nền văn hóa và ngôn ngữ chiếm ưu thế, cũng như quy mô và độ phức tạp của doanh nghiệp Thêm vào đó, sự tồn tại của các liên kết thực dân cũng có ảnh hưởng đáng kể đến lĩnh vực kế toán.

Đầu tư nước ngoài đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của các doanh nghiệp đa quốc gia, giúp tăng cường nguồn tài chính và nâng cao mức độ cởi mở với thị trường quốc tế Việc ký kết các điều ước quốc tế cũng góp phần thúc đẩy sự hiện diện của doanh nghiệp quốc tế, tạo cơ hội hợp tác và mở rộng thị trường.

1.2.1 Các nghiên cứu về nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT

Việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) ở các quốc gia khác nhau chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố vĩ mô như văn hóa, kinh tế, thị trường vốn, giáo dục, hoạt động nước ngoài, pháp luật và chính trị Theo Tymothy và Hector (2007), quá trình hình thành và phát triển của các quốc gia và khu vực đã tạo ra những đặc trưng riêng biệt Những đặc điểm này xuất phát từ các yếu tố kinh doanh, pháp lý và môi trường văn hóa, ảnh hưởng đến hệ thống kế toán quốc gia và tạo ra sự đa dạng trong việc áp dụng CMKTQT.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh sự phong phú của kế toán quốc gia, với Alia và Branson (2010) chỉ ra rằng sự đa dạng này xuất phát từ các yếu tố kinh tế, chính trị, luật pháp, thuế và môi trường Choi và Meek (2011) cho thấy rằng quá trình từ ban hành đến thực hiện kế toán gặp nhiều rào cản như kinh tế, giáo dục và năng lực của kế toán viên Tác giả đã xây dựng mô hình hệ thống kế toán nhằm giải thích sự khác biệt trong báo cáo tài chính doanh nghiệp toàn cầu Trong bối cảnh cải cách, tám yếu tố môi trường quốc gia như nguồn tài chính, pháp luật, thuế, quan hệ chính trị và kinh tế, lạm phát, phát triển kinh tế, giáo dục và văn hóa có ảnh hưởng đáng kể đến hệ thống kế toán.

Kim và Yang (2012) đã khảo sát 73 quốc gia từ năm 2000 đến 2007, phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) dựa trên dữ liệu từ IASB và báo cáo của WB về đánh giá CMKT quốc gia (ROSC) Nghiên cứu chỉ ra rằng có tám yếu tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT, bao gồm nguồn tài chính, thuế, pháp luật, yếu tố chính trị và kinh tế, lạm phát, phát triển kinh tế, giáo dục và văn hóa Stainbank (2014) đã phân tích các nhân tố văn hóa, mở cửa kinh tế và quy mô thị trường vốn ở 32 quốc gia châu Phi, cho thấy rằng các quốc gia có mức độ vốn hóa thị trường cao và tốc độ tăng trưởng nhanh có khả năng áp dụng CMKTQT tốt hơn Văn hóa được xác định là yếu tố quan trọng nhất, với các quốc gia có nền văn hóa gần gũi với Anh có xu hướng áp dụng CMKTQT dễ dàng hơn Sự khác biệt trong việc áp dụng CMKTQT giữa các quốc gia có thể xuất phát từ sự khác biệt văn hóa, được phân tích qua mô hình Hofstede, tôn giáo và ngôn ngữ Các nghiên cứu cho thấy rằng các nước có nền văn hóa Anglo-American dễ dàng áp dụng CMKTQT hơn, và các quốc gia mà tiếng Anh là ngôn ngữ chính cũng có lợi thế trong việc này Tôn giáo, đặc biệt là ở một số quốc gia Ả Rập, có thể gây khó khăn trong việc áp dụng CMKTQT do sự ảnh hưởng của Luật Hồi giáo.

Luận án tiến sĩ Kinh tế chính thức bằng tiếng Ả Rập yêu cầu từ năm 2008, Ai Cập phải sử dụng bản dịch chính thức để áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) Nghiên cứu của Omneya và Weetman (2003) trên 72 doanh nghiệp lớn niêm yết cho thấy rằng việc áp dụng CMKTQT tại Ai Cập gặp khó khăn do sự khác biệt với văn hóa kế toán truyền thống Nghiên cứu này chỉ ra rằng CMKTQT phức tạp hơn so với kế toán trong nước, đồng thời cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của ngôn ngữ trong quá trình áp dụng CMKTQT tại Ai Cập.

Tăng trưởng kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) ở các nước đang phát triển Nghiên cứu của Cooke và Wallace (1990) cho thấy mối liên hệ mạnh mẽ giữa tăng trưởng kinh tế và việc áp dụng CMKTQT Larson (1993) chỉ ra sự khác biệt trong tốc độ tăng trưởng kinh tế của các nước châu Phi khi áp dụng chuẩn mực IASB, cho thấy rằng chuẩn mực này có thể được điều chỉnh để phù hợp với điều kiện quốc gia, từ đó thúc đẩy tăng trưởng Nghiên cứu của Zeghal và Mhedhbi (2006) cùng Fatma và Jamel (2013) khẳng định rằng mức độ tăng trưởng kinh tế là yếu tố quyết định chính cho việc áp dụng CMKTQT Kossentini và Othman (2011) nhấn mạnh rằng lý thuyết mạng lưới thể chế và kinh tế có thể vừa hạn chế vừa hỗ trợ quyết định áp dụng CMKTQT tại các nước đang phát triển, với áp lực kinh tế là yếu tố dự báo quan trọng Nghiên cứu thực nghiệm trên 50 quốc gia đang phát triển từ 2001 đến 2011 cho thấy đẳng cấu cưỡng chế và mô phỏng có tác động tích cực đến mức độ áp dụng CMKTQT, trong khi đẳng cấu tuân thủ quy chuẩn lại có tác động ngược chiều và đáng kể.

Sự khác biệt kế toán của các quốc gia phải kể đến là nhân tố pháp lý Kantor et al.,

Việc công bố thông tin kế toán chịu ảnh hưởng từ yêu cầu công bố thông tin pháp lý, như đã được khẳng định bởi các nghiên cứu trước đây Mức độ tham gia của chính phủ trong nền kinh tế có thể tác động đến cơ chế quản lý tài chính Ở nhiều nước đang phát triển, chính phủ và cấu trúc chính trị thường can thiệp vào hoạt động kinh tế Khi chính phủ sử dụng thông tin kế toán, điều này sẽ ảnh hưởng đến cơ chế quản lý tài chính tại quốc gia đó Các nghiên cứu của Baker et al (2007) chỉ ra rằng các yếu tố quyết định trong việc lựa chọn công bố thông tin kế toán là rất quan trọng.

Zeghal và Mhedhbi (2006) đã nghiên cứu 32 quốc gia đang phát triển và 32 quốc gia không áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) Kết quả cho thấy rằng các quốc gia đang phát triển có thị trường vốn phát triển, tăng trưởng kinh tế cao và hệ thống giáo dục có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng CMKTQT Nhiều quốc gia đang phát triển hiện nay xây dựng hệ thống giáo dục kế toán dựa trên mô hình của các nước phát triển như Anh và Mỹ.

Năm 1999, nghiên cứu về quá trình áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) ở các nước đang phát triển cho thấy rằng việc khắc phục khó khăn chủ yếu phụ thuộc vào nỗ lực đào tạo và phổ biến thông tin về CMKT mới Yapa (2003) chỉ ra rằng các nước như Malaysia và Indonesia bị ảnh hưởng bởi lối sống và giáo dục, dẫn đến khó khăn trong việc xác định nhu cầu kế toán Perera (1989) cho rằng thông tin theo chuẩn mực kế toán quốc gia không cung cấp dữ liệu hữu ích cho quyết định ở các nước này Ngoài ra, ngôn ngữ của CMKTQT và sự hạn chế trong phát triển giáo dục kế toán cũng là những rào cản lớn đối với việc áp dụng và thực hiện CMKTQT tại các nước đang phát triển (Tyrrall et al., 2007; Judge et al., 2010).

Có nhiều quan điểm khác nhau về ảnh hưởng của nhân tố vĩ mô đến việc áp dụng CMKTQT Woolley (1998) chỉ ra rằng không có sự khác biệt đáng kể trong tốc độ tăng trưởng kinh tế giữa các quốc gia áp dụng và không áp dụng CMKTQT Gần đây, nghiên cứu của Fatma và Jamel (2013) cho thấy rằng văn hóa, hệ thống chính trị và sự tồn tại của thị trường vốn không có tác động đáng kể đến việc áp dụng CMKTQT tại các quốc gia đang phát triển Trong nghiên cứu 74 nước đang phát triển tính đến năm 2008, các nhân tố vĩ mô được xem xét bao gồm văn hóa, tăng trưởng kinh tế, mức độ sẵn có của thị trường vốn, trình độ giáo dục, mở cửa với thế giới bên ngoài, hệ thống pháp lý và chính trị Kết quả cho thấy phần lớn các nước đang phát triển có xu hướng áp dụng CMKTQT không bị ảnh hưởng bởi các nhân tố như văn hóa, thị trường vốn, mở cửa với thế giới bên ngoài và hệ thống chính trị.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Nghiên cứu tại Việt Nam đã bắt đầu chú trọng đến các yếu tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IFRS) Nguyễn Thị Thu Phương (2014) đã sử dụng phương pháp định lượng để đánh giá các nhân tố này, và kết quả chỉ ra rằng thị trường vốn, tăng trưởng kinh tế, trình độ học vấn và hệ thống pháp luật có tác động rõ rệt đến việc áp dụng IFRS Ngược lại, các yếu tố chính trị, văn hóa và hội nhập kinh tế toàn cầu lại có ảnh hưởng không đáng kể Tác giả đã chọn các nhân tố mang tính chủ quan và nhấn mạnh rằng kết quả cần được xem xét một cách thận trọng, với dữ liệu chỉ được thu thập trong năm 2014.

Trần Quốc Thịnh (2016) và Phạm Thị Ngọc Lan (2017) đã chỉ ra rằng các yếu tố kinh tế, pháp lý, văn hóa và chính trị có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam Các tác giả khuyến nghị rằng Việt Nam cần thực hiện các giải pháp cụ thể cho hệ thống kế toán hiện tại, đồng thời chú trọng đến các yếu tố kinh tế, pháp lý, trình độ giáo dục và văn hóa Bài viết này tổng hợp các nghiên cứu trước đó và chưa tiến hành nghiên cứu thực nghiệm.

Nguyễn Thị Hằng Nga và Phạm Anh Thủy (2016) đã tiến hành nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng công nghệ thông tin tại Việt Nam Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích định lượng với mẫu thuận tiện để thu thập dữ liệu.

Nhận xét các nghiên cứu trước và xác định khe hổng nghiên cứu

1.3.1 Nhận xét các nghiên cứu trước

Nghiên cứu về việc áp dụng CMKTQT được tiếp cận từ nhiều góc độ, cung cấp cái nhìn toàn diện về động cơ và lợi ích của việc áp dụng Bài viết cũng phân tích xu thế áp dụng CMKTQT trên thế giới, tác động của nó đến các quốc gia và các yếu tố ảnh hưởng đến quá trình này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế gia có đặc thù riêng, dẫn đến lợi ích và tác động khác nhau trong việc áp dụng CMKTQT Hầu hết các nghiên cứu hiện nay tập trung vào tình hình áp dụng CMKTQT tại các quốc gia phát triển như EU, Úc, và Nhật Bản, nơi có thị trường tài chính và hệ thống pháp lý phát triển Tuy nhiên, nghiên cứu về áp dụng CMKTQT trong điều kiện Việt Nam vẫn còn hạn chế Gần đây, một số tác giả đã bắt đầu xem xét các yếu tố tác động đến việc áp dụng CMKTQT ở các quốc gia có nền kinh tế đang chuyển đổi, nhưng vẫn thiếu các nghiên cứu sâu về Việt Nam, một quốc gia có đặc điểm kinh tế, văn hóa, và xã hội tương tự Do đó, việc nghiên cứu và hiểu rõ hơn về quá trình áp dụng CMKTQT tại Việt Nam là điều cần thiết.

Nghiên cứu toàn cầu về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT đã bắt đầu từ những năm 1960, với hai hướng chính được xác định Hướng thứ nhất tập trung vào các yếu tố vĩ mô, trong khi hướng thứ hai điều tra các yếu tố vi mô Tuy nhiên, nghiên cứu về yếu tố vĩ mô đã chiếm ưu thế, trong khi tác động của các yếu tố vi mô vẫn chưa được chú trọng đúng mức.

Phần lớn nghiên cứu hiện nay tập trung vào các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT ở các quốc gia, đặc biệt là các quốc gia phát triển Những nhân tố quan trọng thường được xem xét bao gồm văn hóa, giáo dục, pháp luật, chính trị, kinh tế và hoạt động mở cửa với bên ngoài Nghiên cứu này đóng vai trò quan trọng trong việc giúp các quốc gia đánh giá các nhân tố vĩ mô nhằm thúc đẩy sự hài hòa kinh tế toàn cầu khi áp dụng CMKTQT Tuy nhiên, kết quả từ các nghiên cứu vẫn chưa đồng nhất do đặc thù riêng của mỗi quốc gia và sự phụ thuộc vào từng giai đoạn áp dụng CMKTQT, do đó đây vẫn là vấn đề cần được xem xét thêm.

Nghiên cứu về nhân tố vi mô tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) thường tập trung vào các doanh nghiệp niêm yết và có lợi ích công chúng Các nhân tố vi mô được phân tích bao gồm đòn bẩy, tỷ suất sinh lời, quy mô doanh nghiệp, chất lượng kiểm toán và mối liên hệ giữa kế toán và thuế Mục tiêu chính của nghiên cứu là đánh giá mức độ tác động của các nhân tố này đến doanh nghiệp trước và sau khi áp dụng CMKTQT Một số nghiên cứu thực nghiệm đã chỉ ra tác động của nhân tố vi mô đến quá trình áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp ở các quốc gia khác nhau, từ đó so sánh sự khác biệt do đặc thù từng quốc gia.

Trong khoảng 10 năm qua, tác giả đã nghiên cứu tác động của các yếu tố vi mô đến việc áp dụng cải cách kinh tế quốc tế tại các quốc gia mới nổi Sự gia tăng của toàn cầu hóa đã thúc đẩy các quốc gia đang phát triển, đặc biệt là trong khu vực ASEAN, phải hội nhập vào nền kinh tế toàn cầu Tuy nhiên, nghiên cứu về vấn đề này vẫn còn hạn chế, đặc biệt là đối với các nước có đặc điểm tương tự như Việt Nam.

Nghiên cứu về nhân tố tác động đến việc áp dụng CMKTQT tại các quốc gia đang phát triển còn hạn chế, đặc biệt là ở cả hai phương diện vĩ mô và vi mô Nghiên cứu của Mohamed và Fatma (2013) là công trình đầu tiên phân tích ảnh hưởng của các yếu tố này tại các quốc gia mới nổi Tuy nhiên, tại Việt Nam, số lượng nghiên cứu đánh giá tác động của nhóm nhân tố vĩ mô và vi mô lên quá trình áp dụng CMKTQT vẫn còn rất ít.

Nghiên cứu về áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế, chủ yếu sử dụng phương pháp định tính để đánh giá thực trạng và mức độ hội tụ của VAS với CMKTQT, cũng như những khó khăn trong việc áp dụng Một số tác giả đã đề xuất phương hướng và lộ trình phù hợp, nhưng chưa có nghiên cứu định lượng cụ thể về tác động của các yếu tố vĩ mô và vi mô đến việc áp dụng CMKTQT tại doanh nghiệp Nghiên cứu của Phan Thị Hồng Đức và cộng sự đã khảo sát ý kiến của các nhóm nghề nghiệp kế toán kiểm toán, nhưng đối tượng khảo sát chưa đầy đủ Một số nghiên cứu khác đã tập trung vào lộ trình thay đổi CMKT Việt Nam theo hướng hội tụ với CMKTQT Tuy nhiên, thực nghiệm về các yếu tố tác động đến việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam vẫn còn rất ít, chủ yếu chỉ tập trung vào các yếu tố vĩ mô.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Hiệp, 2017) Đặc biệt nghiên cứu xem xét trên nhóm nhân tố vĩ mô và vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT tại Việt Nam vẫn rất ít ỏi

Khi nghiên cứu về nhân tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT), các tác giả thường tập trung vào doanh nghiệp niêm yết, vì đây là nhóm chịu ảnh hưởng đầu tiên khi quốc gia chấp thuận CMKTQT Quá trình áp dụng có thể diễn ra tự nguyện hoặc bắt buộc, tùy thuộc vào điều kiện của từng quốc gia Doanh nghiệp niêm yết đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, đặc biệt trong việc huy động và phát triển thị trường vốn trong và ngoài nước Theo thông báo của Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán – Bộ Tài chính vào tháng 12/2016, việc tuân thủ CMKTQT sẽ không cần thực hiện ngay lập tức, cho phép các đơn vị có lợi ích công chúng có thời gian chuẩn bị chuyển dần từ VAS sang CMKTQT.

Việt Nam hiện đang chú trọng vào các doanh nghiệp niêm yết, trong khi bỏ qua một bộ phận quan trọng là các doanh nghiệp lớn hoạt động trong các ngành nghề trọng yếu Mặc dù chưa niêm yết, những doanh nghiệp này đóng góp đáng kể cho sự phát triển kinh tế và có tiềm năng niêm yết trong tương lai Họ cũng cần huy động vốn đầu tư, đặc biệt là từ nguồn vốn nước ngoài Do đó, việc minh bạch báo cáo tài chính và cung cấp thông tin hữu ích theo chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ tạo điều kiện thuận lợi, nâng cao vị thế cạnh tranh cho doanh nghiệp trên thị trường trong nước và quốc tế Vì vậy, nhóm doanh nghiệp lớn chưa niêm yết cần được chú trọng trong quá trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại Việt Nam trong thời gian tới.

1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu

Hiện nay, doanh nghiệp tại Việt Nam đang bị chi phối bởi Luật Kế toán và chế độ kế toán, đặc biệt là báo cáo tài chính Để nhanh chóng hội nhập vào nền kinh tế khu vực và toàn cầu, Việt Nam cần áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Bộ Tài chính đã tổ chức nhiều hội thảo để thảo luận về vấn đề này, nhưng lộ trình và phương thức áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vẫn chưa rõ ràng Nghiên cứu các yếu tố tác động đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế là cần thiết, nhằm đưa ra giải pháp phù hợp cho Việt Nam.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Tác giả đã chọn đề tài "Các nhân tố tác động đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) tại Việt Nam" nhằm nghiên cứu ảnh hưởng của các yếu tố này trong cả phạm vi quốc gia và doanh nghiệp.

Kể từ khi Công nghệ Thông tin Quốc tế (CMKTQT) ra đời, nhiều nghiên cứu đã chỉ ra lợi ích và thách thức mà các quốc gia phải đối mặt khi áp dụng CMKTQT, đặc biệt là tại các nước đang phát triển Xu hướng nghiên cứu hiện tại chủ yếu tập trung vào các nhân tố tác động đến việc áp dụng CMKTQT ở Việt Nam, nhưng hầu hết chỉ dừng lại ở việc tổng quan tài liệu và đánh giá thực trạng mà chưa có phân tích sâu về các yếu tố vi mô Các nghiên cứu quốc tế thường chú trọng vào các nhân tố vĩ mô tại các quốc gia phát triển, trong khi việc nghiên cứu tác động của cả hai nhóm nhân tố này vẫn còn hạn chế Do đó, cần có thêm nghiên cứu thực nghiệm tại Việt Nam để tổng hợp và phân tích các nhân tố vĩ mô và vi mô, nhằm phát triển hiểu biết về việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn trong nước.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Tổng quan quá trình hình thành và phát triển của Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS)

2.1.1 Lược sử quá trình hình thành của CMKTQT

Quá trình hình thành chuẩn mực kế toán quốc gia có thể gây ra tổn thất trong việc giải thích báo cáo tài chính trong bối cảnh hội nhập quốc tế, ảnh hưởng

Từ năm 1973 đến 2000, CMKTQT đã công bố quy định và hướng dẫn về nguyên tắc kế toán Kể từ năm 2001, IASB, IOSCO và các cơ quan kế toán toàn cầu đã hình thành và phát triển CMKTQT (IAS), bao gồm Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS).

CMKTQT, được phát triển bởi Hội đồng CMKT quốc tế (IASB), đang trở thành tiêu chuẩn toàn cầu cho báo cáo tài chính của doanh nghiệp đại chúng Quá trình này mang lại tính minh bạch, trách nhiệm giải trình và hiệu quả cho thị trường tài chính toàn cầu, phục vụ lợi ích cộng đồng IFRS Foundation đã tổng hợp quá trình hình thành và phát triển của CMKTQT qua ba giai đoạn: giai đoạn đầu tiên là sự ra đời của tổ chức IASC với CMKTQT; giai đoạn thứ hai là việc điều chỉnh để giảm bớt sự lựa chọn nhiều CMKT trong trình bày thông tin; và giai đoạn cuối cùng là sự tái cấu trúc nhằm thành lập IASB, phát triển CMKTQT trên quy mô toàn cầu.

2.1.1.1 Giai đoạn hình thành (từ năm 1973 – 1987)

Năm 1973, IASC được thành lập cùng với sự ra đời của Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) đầu tiên, với 09 thành viên đại diện cho các tổ chức nghề nghiệp từ Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật Bản, Mexico, và Hà Lan.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

IASC, với sự lãnh đạo của Hội đồng gồm 13 ủy viên từ các quốc gia như Úc, Canada, Pháp, Đức, Ý, Nhật, Hàn Quốc, Hà Lan, Liên đoàn kế toán Bắc Âu, Nam Phi, Anh và Mỹ, cùng đại diện của Ủy ban phối hợp quốc tế của Liên đoàn phân tích tài chính, đặt mục tiêu xây dựng và ban hành các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKT) nhằm cải thiện và hòa hợp quy định, chuẩn mực và quy trình kế toán, đồng thời thúc đẩy việc thừa nhận toàn cầu cho việc trình bày Báo cáo Tài chính (BCTC) (IAS Plus, 2009).

Giai đoạn 1973 – 1987, IASC đã ban hành 26 Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) nhằm thu hẹp sự khác biệt giữa các hệ thống kế toán của các quốc gia, cho phép nhiều lựa chọn để phù hợp với điều kiện từng nước (Deloitte, 2002 - 2007) Tuy nhiên, trong giai đoạn này, IASC không đáp ứng được nhu cầu thông tin từ báo cáo tài chính (BCTC) cho người sử dụng và thiếu các chuẩn mực quy định chi tiết về thuyết minh BCTC Việc cho phép nhiều lựa chọn này đã dẫn đến sự không đảm bảo khả năng so sánh giữa các BCTC.

2.1.1.2 Giai đoạn điều chỉnh (từ năm 1987 – 1993)

Giai đoạn này chứng kiến sự điều chỉnh và thu hẹp các lựa chọn chuẩn mực nhằm tăng tính so sánh cho thông tin báo cáo tài chính (BCTC) Vào cuối thế kỷ 20, sự phát triển mạnh mẽ của đầu tư vốn xuyên quốc gia đã làm nổi bật những khó khăn do sự khác biệt về chuẩn mực kế toán (CMKT) giữa các quốc gia Thị trường chứng khoán yêu cầu doanh nghiệp nước ngoài khi niêm yết phải chuyển đổi BCTC sang CMKT của nước sở tại, gây tốn kém chi phí cho doanh nghiệp Nhà đầu tư quốc tế gặp khó khăn trong việc so sánh BCTC của các doanh nghiệp lớn niêm yết trên các thị trường chứng khoán khác nhau Trong khi đó, chuẩn mực kế toán quốc tế cho phép nhiều lựa chọn khác nhau, dẫn đến việc thị trường chứng khoán khó chấp nhận Năm 1987, IOSCO đã đề nghị IASC đổi mới chuẩn mực kế toán bằng cách loại bỏ sự cho phép nhiều lựa chọn và đảm bảo các chuẩn mực quy định chi tiết cùng yêu cầu về thuyết minh BCTC.

Từ năm 1987, dự án cải cách nhằm nâng cao khả năng so sánh thông tin đã được triển khai, và đến năm 1993, 10 trong số 31 IAS đã được điều chỉnh IASC sau đó đã hợp tác với IOSCO để xây dựng hệ thống CMKTQT, được IOSCO công nhận và khuyến khích các thị trường chứng khoán áp dụng Bảy năm sau, IOSCO đã đề xuất Ủy ban chứng khoán quốc gia cho phép các doanh nghiệp nước ngoài niêm yết có quyền lựa chọn sử dụng CMKTQT để lập báo cáo tài chính.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

2.1.1.3 Giai đoạn phát triển (từ năm 1993 – nay)

Giai đoạn phát triển đánh dấu hai quá trình quan trọng đó là: giai đoạn từ 1993 –

2001 đánh dấu quá trình tái cấu trúc IASC để thành lập nên IASB, giai đoạn từ năm

2001 đến nay là quá trình đẩy mạnh sự phát triển và áp dụng CMKTQT trên toàn cầu a Giai đoạn từ 1993 – 2001

Giai đoạn 1993 – 2001, IASC đã tái cấu trúc và nâng cấp CMKTQT để được công nhận trên thị trường chứng khoán toàn cầu Kết quả là IASC thành lập IASB nhằm phát triển các chuẩn mực báo cáo tài chính toàn cầu chất lượng, phục vụ nhu cầu của nhà đầu tư (IFRS Foundation, 2012) Trước sự phát triển mạnh mẽ của thị trường vốn quốc tế, năm 1995, IASC đã có những bước đi quan trọng để đáp ứng nhu cầu này.

EU định hướng hòa hợp kế toán quốc tế là điều tất yếu (EC, 2013) Năm 1997, IASC thành lập Nhóm công tác chiến lược để soạn thảo chiến lược đổi mới Bản công bố lấy ý kiến năm 1998 đã thừa nhận rằng IASC trong quá khứ chủ yếu hòa hợp các phương pháp kế toán của các nước với một số sửa đổi để tìm kiếm sự thừa nhận quốc tế Tuy nhiên, phương pháp này không còn phù hợp với yêu cầu thời kỳ mới, do đó IASC cần có sự thay đổi (IAS Plus, 2009) Năm 1999, Nhóm này đã đề xuất cải cách cơ cấu tổ chức và hoạt động, nhằm xây dựng các chuẩn mực kế toán quốc tế chất lượng cao cho thị trường vốn và thúc đẩy hội tụ kế toán toàn cầu (IASB, 2010).

Đến cuối năm 2000, IASC đã đạt được những thành công đáng kể với 156 thành viên từ 114 quốc gia, ban hành Khuôn mẫu lý thuyết kế toán và 41 Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, trong đó có 31 chuẩn mực có hiệu lực IASC đã hoàn thành thỏa thuận với IOSCO, dẫn đến việc Ủy ban Kỹ thuật của IOSCO khuyến cáo các cơ quan quản lý thị trường vốn cho phép doanh nghiệp nước ngoài áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế thay cho Chuẩn mực quốc gia Để tiếp tục phát triển, IASC đã cải tổ và thành lập IASB.

Vào tháng 04 năm 2001, IASC đã hoạt động với một cơ cấu mới cho phép các quốc gia hợp tác nhằm hướng tới việc hài hòa kế toán toàn cầu IASB đã thông qua và giữ lại tất cả các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) hiện hành, đồng thời ban hành thêm các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) nhằm hướng dẫn lập và trình bày báo cáo tài chính một cách thống nhất và được chấp nhận rộng rãi trên toàn cầu IASB nhận được sự hỗ trợ từ Hội đồng Tư vấn Chuẩn mực (SAC) với khoảng 40 thành viên đến từ 29 quốc gia và 5 tổ chức quốc tế Cơ cấu này còn bao gồm Ủy ban Quốc tế Hướng dẫn Chuẩn mực Báo cáo Tài chính (IFRIC) với 14 thành viên do IASCF bổ nhiệm Mục tiêu hoạt động của IASB đã thay đổi đáng kể so với IASC, tập trung vào việc hình thành các chuẩn mực kế toán toàn cầu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế lượng cao nhằm hỗ trợ nhà đầu tư và các bên liên quan trong việc đưa ra quyết định kinh tế hiệu quả Nghiên cứu này còn góp phần thúc đẩy sự hội tụ giữa các chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế theo IFRS Foundation (2012) Giai đoạn từ năm 2001 đến nay đã chứng kiến sự phát triển quan trọng trong lĩnh vực này.

Năm 2005 đánh dấu sự khởi đầu của kỷ nguyên quản lý kinh doanh toàn cầu, hoàn thành nỗ lực 30 năm trong việc ban hành nguyên tắc lập BCTC cho thị trường vốn toàn cầu Nhiều quốc gia, bao gồm Úc, Hồng Kông và các nước Châu Âu, đã chính thức áp dụng CMKTQT từ 01/01/2005, được sự chấp nhận và ủng hộ của các tổ chức quốc tế như Liên hiệp quốc và Ngân hàng thế giới Đặc biệt, nhiều quốc gia yêu cầu các doanh nghiệp lớn niêm yết phải tuân thủ CMKTQT trong việc lập và công bố BCTC, với EU là một trong những khu vực yêu cầu tất cả các thành viên áp dụng quy định này vào năm 2005.

EU bắt đầu áp dụng CMKTQT với BCTC hợp nhất của DN lớn niêm yết ở EU từ năm

Năm 2005, đã có sự khuyến khích mở rộng cho các doanh nghiệp khác Việc áp dụng này được quy định thành luật và được thực hiện đối với tất cả các nước thành viên Hiện tại, CMKTQT đang được áp dụng rộng rãi.

Phương pháp và kinh nghiệm áp dụng CMKTQT tại các quốc gia

2.2.1 Phương pháp áp dụng CMKTQT của các quốc gia

Thuật ngữ “áp dụng CMKTQT” đề cập đến cách các quốc gia lựa chọn áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, bao gồm việc áp dụng hoàn toàn hoặc từng phần Theo tài liệu hướng dẫn IFRS Foundation – Adoption Guide ban hành tháng 11/2003, có hai phương pháp phổ biến để các quốc gia thực hiện việc áp dụng CMKTQT.

(i) Công nhận CMKTQT là CMKT quốc gia (Big Bang Approach)

Đến tháng 5/2016, 74 trong số 143 quốc gia đã công nhận Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) là chuẩn mực quốc gia, trong khi 59 quốc gia đã phê duyệt việc áp dụng từng chuẩn mực của CMKTQT theo phương pháp tiếp cận hội tụ.

2.2.1.1 Phương pháp 1: Công nhận CMKTQT là CMKT quốc gia (Big Bang

Big Bang Approach là phương pháp mà quốc gia yêu cầu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại một thời điểm cụ thể, điều này áp dụng cho các doanh nghiệp có quy mô khác nhau Tất cả các cập nhật trong CMKTQT sẽ có hiệu lực đồng thời với quốc gia áp dụng, giúp đạt mức độ tuân thủ cao và giảm thiểu rủi ro không nhất quán trong việc lập và trình bày thông tin trên Báo cáo Tài chính (BCTC) BCTC của doanh nghiệp sẽ cung cấp thông tin minh bạch, chất lượng cao, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tiếp cận thị trường vốn quốc tế và thúc đẩy phát triển kinh tế nhanh chóng Lựa chọn phương án này giúp các quốc gia tiết kiệm thời gian và công sức trong việc tự ban hành CMKT quốc gia, đồng thời nhận được sự hỗ trợ từ IASB, IFRS Foundation trong quá trình chuẩn bị và áp dụng CMKTQT Tại Châu Á, các quốc gia như Philippines và Singapore, có điều kiện tương đồng với Việt Nam, đã chọn công nhận CMKTQT là chuẩn mực quốc gia.

Năm 1996, Philippin quyết định áp dụng CMKTQT thay cho hệ thống CMKT quốc gia Năm 2005, Philippines áp dụng hoàn toàn CMKTQT gần như không điều

Luận án tiến sĩ Kinh tế chỉnh (IAS Plus, 2009) đề cập đến vai trò của FRSC (Hội đồng Chuẩn mực BCTC Philippines) trong việc góp ý dự thảo IAS/IFRS và giám sát hoạt động của IASB, đồng thời thành lập Ủy ban Hướng dẫn áp dụng FRSC Khi ban hành CMKTQT, các chuẩn mực này được công nhận là Chuẩn mực BCTC Philippines (PFRS) Đến năm 2010, Philippines đã chấp nhận toàn bộ chuẩn mực BCTC cho DNNVV (PFRS for SME), trong đó DNNVV được định nghĩa là các doanh nghiệp không niêm yết theo Luật Chứng khoán, phù hợp với yêu cầu về quy mô và không cần giấy phép thứ hai từ cơ quan nhà nước.

Năm 2001, Singapore thành lập Ủy ban CMKT (ASC) nhằm áp dụng CMKTQT làm khuôn mẫu BCTC, và đến năm 2002, quốc gia này đã áp dụng CMKT dựa trên CMKTQT cho các doanh nghiệp lớn niêm yết trên sàn chứng khoán Kế hoạch hoàn toàn áp dụng IAS/IFRS bắt đầu từ năm 2009 và dự kiến hoàn thành vào năm 2012, tuy nhiên đến thời điểm đó, kế hoạch chưa thành công do ASC chờ đợi quá trình hội tụ IASB – FASB Năm 2010, ASC công bố sẽ chấp nhận toàn bộ IFRS for SMEs từ tháng 1/2011 cho các doanh nghiệp không niêm yết đạt yêu cầu về quy mô, dẫn đến việc ra đời chuẩn mực BCTC cho DNNVV (SFRS for SME) Ngày 29/5/2014, ASC thông báo rằng các doanh nghiệp lớn niêm yết tại Singapore sẽ lập và trình bày BCTC mới tương tự IAS/IFRS cho năm tài chính bắt đầu từ 1/1/2018, trong khi các doanh nghiệp không niêm yết có thể áp dụng CMKTQT tự nguyện cùng thời điểm này.

2.2.1.2 Phương pháp 2: Phê duyệt áp dụng từng chuẩn mực của CMKTQT

Phương pháp áp dụng CMKTQT cho phép từng quốc gia xem xét và phê duyệt riêng lẻ các chuẩn mực Mỗi quốc gia có quyền lựa chọn mức độ áp dụng CMKTQT mà họ đánh giá là phù hợp, từ đó chuyển tải nội dung của từng chuẩn mực vào CMKT quốc gia Hiện tại, các quốc gia đang theo đuổi hai hướng áp dụng khác nhau.

Không chấp nhận hoàn toàn các chuẩn mực quốc tế mà cần điều chỉnh và bổ sung các chuẩn mực quốc gia hiện hành để phù hợp với đặc thù của đất nước Qua đó, tiến hành hội tụ dần dần theo lộ trình đã định.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Chỉ áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) phù hợp với đặc thù của từng quốc gia, trong khi những chuẩn mực không thích hợp sẽ không được thực hiện Hạn chế của phương pháp này là làm giảm khả năng so sánh báo cáo tài chính (BCTC) và không theo kịp với sự thay đổi nhanh chóng của các nghiệp vụ kinh tế trong cơ chế thị trường Quá trình chuyển đổi sẽ diễn ra theo lộ trình, và khi doanh nghiệp áp dụng CMKT, họ sẽ công bố tính tuân thủ với CMKTQT trên BCTC của mình, được xác nhận bởi IASB Đây là giải pháp tạm thời trước khi quốc gia chuyển sang công nhận CMKTQT là chuẩn mực quốc gia.

Trung Quốc và Ấn Độ đang xem xét việc cập nhật các công nghệ mới của mình để tiếp cận với công nghệ quốc tế Tuy nhiên, phương pháp này không đảm bảo rằng các quốc gia này sẽ được công nhận là áp dụng công nghệ quốc tế Đây cũng là cách mà Việt Nam đã từng lựa chọn để xây dựng hệ thống của mình.

Phương pháp công nhận CMKT quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam hiện nay gặp nhiều thách thức trong quá trình soạn thảo và không nhất quán với các nguyên tắc chung Phương pháp công nhận CMKTQT là CMKT quốc gia được coi là tiên tiến nhất, và một số quốc gia châu Á như Đài Loan và Hồng Kông cũng áp dụng phương pháp phê duyệt từng CMKTQT.

Kế hoạch hội tụ Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại Đài Loan được công bố vào năm 2009 với việc dịch IFRS sang tiếng Trung Quốc, gọi là Taiwan-IFRS Từ ngày 1/1/2013, các doanh nghiệp lớn niêm yết và tổ chức tài chính bắt buộc phải áp dụng các chuẩn mực này, trong khi các doanh nghiệp khác sẽ thực hiện từ ngày 1/1/2015 Hiện tại, các doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNNVV) vẫn chưa có quyết định về việc áp dụng CMKTQT.

Năm 2001, Hồng Kông đã công bố áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT), và đến năm 2005, chính thức triển khai Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Hồng Kông (HKFRS) Đối với các doanh nghiệp không niêm yết và quy mô nhỏ, có thể áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính cho Doanh nghiệp Nhỏ và Vừa (SME-FRS), tuy nhiên SME-FRS không hoàn toàn tương thích với IFRS for SMEs Năm 2010, HKICPA đã ban hành HKFRS for Private Companies dành cho các doanh nghiệp không niêm yết quy mô lớn, cho phép họ tiếp tục sử dụng chuẩn mực báo cáo tài chính Hồng Kông Khi hợp tác với các quốc gia khác, doanh nghiệp Hồng Kông thường được yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính theo IAS/IFRS thay vì CMKT Hồng Kông.

2.2.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng CMKTQT của các quốc gia trên thế giới

Kể từ khi Úc và EU triển khai CMKTQT đầu tiên, số lượng quốc gia tham gia đã tăng đáng kể (Whittington, 2005) Hiện nay, CMKTQT đã được áp dụng tại nhiều nước đang phát triển như Indonesia, Singapore, Ấn Độ, và Việt Nam cũng đang trên lộ trình tham gia.

Luận án tiến sĩ Kinh tế trình bày việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) nhằm đạt lợi ích tối đa với chi phí tối thiểu Tác giả phân tích sự đa dạng của các phương pháp áp dụng CMKTQT ở các quốc gia phát triển như EU, Úc, Mỹ, Hàn Quốc và các quốc gia đang phát triển như Trung Quốc, Malaysia, Thái Lan, có điều kiện kinh tế tương đồng với Việt Nam Quá trình áp dụng CMKTQT tại các quốc gia này cung cấp bài học quý giá cho Việt Nam trong việc lựa chọn phương pháp phù hợp Hiện nay, phương pháp công nhận CMKTQT là CMKT quốc gia (Big Bang Approach) ít được áp dụng do áp lực lớn về kiểm soát rủi ro và tuân thủ Việc áp dụng có thể dẫn đến sự khác biệt không thể so sánh giữa các doanh nghiệp và quy định pháp lý hiện hành về thuế Ngoài ra, những rào cản như môi trường đặc thù, ngôn ngữ, trình độ và cơ sở hạ tầng kế toán cũng gây khó khăn trong việc triển khai CMKTQT, dẫn đến việc ít có kinh nghiệm để học hỏi từ các quốc gia khác.

Mô hình Convergence Approach trong áp dụng CMKTQT đang được nhiều quốc gia, đặc biệt là các nước ASEAN như Thái Lan, Malaysia và Indonesia, lựa chọn nhờ vào các ưu điểm nổi bật Để thực hiện hiệu quả, các quốc gia cần chuẩn bị nghiêm túc và có kế hoạch truyền thông rõ ràng, phối hợp chặt chẽ giữa Nhà nước, chính phủ, hiệp hội nghề nghiệp, viện nghiên cứu, doanh nghiệp và cơ sở đào tạo Việc áp dụng CMKTQT là cần thiết tại các quốc gia đang phát triển, đặc biệt là những nước có tốc độ tăng trưởng cao, vì nó giúp nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính và thu hút đầu tư Dù việc áp dụng Convergence Approach gặp nhiều khó khăn và chi phí, các quốc gia vẫn có thể chủ động lựa chọn phương thức và lộ trình phù hợp.

Các lý thuyết nền

Cơ sở lý thuyết đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính logic và khoa học, giúp nhận diện và giải thích các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại doanh nghiệp ở các quốc gia Luận án sẽ trình bày những lý thuyết nền tảng chính yếu liên quan đến vấn đề này.

2.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory)

Nội dung của Lý thuyết ủy nhiệm

Lý thuyết ủy nhiệm, ra đời vào những năm 1970, tập trung vào mối quan hệ giữa chủ sở hữu và người quản lý trong ngành bảo hiểm (Spence và Zeckhauser, 1971) Teo đó, lý thuyết này nhanh chóng được áp dụng vào nhiều lĩnh vực khác, đặc biệt là trong các hợp đồng đại diện giữa chủ sở hữu và người đại diện, người thực hiện các hoạt động của đơn vị (Jensen và Meckling, 1976) Nghiên cứu này nhằm làm rõ mối quan hệ giữa bên ủy nhiệm và bên được ủy nhiệm, đặc biệt là giữa nhà quản lý và cổ đông.

Luận án tiến sĩ Kinh tế Đông và cổ đông - chủ nợ nghiên cứu Lý thuyết ủy nhiệm, trong đó cả bên ủy nhiệm và bên được ủy nhiệm đều hướng tới việc tối đa hóa lợi ích Vấn đề then chốt là làm thế nào để bên được ủy nhiệm hành động theo cách tối đa hóa lợi ích cho bên ủy nhiệm Nghiên cứu này áp dụng Lý thuyết ủy nhiệm trong các phân tích trước đây để làm rõ mối quan hệ này.

Thứ nhất, CMKTQT như cơ chế pháp lý của quan hệ chủ sở hữu – nhà quản lý

Jensen và Meckling (1976) đã phát triển lý thuyết ủy nhiệm, trong đó yêu cầu sự ủy nhiệm từ bên ủy nhiệm và bên được ủy nhiệm Mỗi bên đều hành động nhằm tối đa hóa lợi ích cá nhân của mình Việc áp dụng cơ chế quản trị công ty quốc tế (CMKTQT) giúp giảm thiểu xung đột lợi ích giữa hai bên này.

Nghiên cứu của Jemakowicz et al (2006) cho thấy việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại 112 doanh nghiệp châu Âu đã mang lại tác động tích cực đến vốn chủ sở hữu và lợi nhuận thuần Cụ thể, việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp này không chỉ làm tăng tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE) mà còn cho thấy sự quan trọng của nợ phải trả và chi phí ban đầu được ghi nhận theo CMKTQT.

Theo Healy và Palepu (2001), lương và tiền thưởng của nhà quản trị trong hợp đồng lao động có thể cân bằng lợi ích giữa nhà quản trị, chủ doanh nghiệp và nhà đầu tư bên ngoài Doanh nghiệp thường yêu cầu thông tin từ hệ thống kế toán quản trị, bao gồm kiểm soát chi phí, ngân sách và phân bổ nguồn lực, để giúp nhà đầu tư đánh giá việc tuân thủ các cam kết trong hợp đồng.

Thứ hai, CMKTQT hình thành cơ chế pháp lý của quan hệ cổ đông - chủ nợ

Nghiên cứu dựa trên lý thuyết ủy nhiệm cho rằng nợ có vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến cam kết minh bạch báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Wu và Zhang (2011) chỉ ra rằng BCTC chất lượng cao giúp giảm chi phí phát sinh trong hợp đồng nợ Doanh nghiệp dự kiến rằng việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) tự nguyện sẽ làm giảm chi phí vay ròng và tăng khả năng tiếp cận vốn từ bên ngoài thông qua báo cáo lợi nhuận cao (Leuz và Verrecchia, 2000) Smith và Watts (1982) khẳng định rằng CMKTQT hỗ trợ doanh nghiệp trong việc lập BCTC có chất lượng và giảm thiểu tác động của thông tin bất cân xứng Danh tiếng của nhà quản lý có thể ảnh hưởng tiêu cực đến tính khách quan của thông tin tài chính và lợi ích của các bên liên quan, cho thấy rằng danh tiếng và lợi ích của nhà quản lý có thể tác động bất lợi đến lợi ích của doanh nghiệp Daske et al (2008) lập luận rằng doanh nghiệp có quyền sở hữu phân tán thường có xu hướng áp dụng CMKTQT để đảm bảo tất cả các đối tượng sử dụng đều hiểu rõ thông tin trong BCTC.

Luận án tiến sĩ Kinh tế Áp dụng Lý thuyết ủy nhiệm cho nghiên cứu này

Theo lý thuyết ủy nhiệm, quan hệ ủy nhiệm là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) trong doanh nghiệp Việc áp dụng CMKTQT không chỉ tạo thuận lợi cho cổ đông mà còn bảo vệ lợi ích của chủ nợ, vì cổ đông có thể gây tổn thất cho doanh nghiệp Do đó, hợp đồng giao ước được yêu cầu nhằm hạn chế hành vi cơ hội của cổ đông Đòn bẩy tài chính cũng ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT, khi cổ đông theo đuổi chính sách cổ tức quá mức có thể làm giảm vốn cổ phần bảo đảm cho chủ nợ Áp dụng CMKTQT giúp củng cố lòng tin của chủ nợ và tăng cường nguồn tài trợ bên ngoài, đặc biệt từ ngân hàng Khi doanh nghiệp vay vốn từ nước ngoài, yêu cầu quan trọng từ các tổ chức tài chính là cung cấp báo cáo tài chính rõ ràng, minh bạch và có thể so sánh được Do đó, hiện nay, doanh nghiệp ưu tiên lập báo cáo tài chính theo CMKTQT để đáp ứng yêu cầu vay vốn nước ngoài.

Xu hướng hiện nay cho thấy các chủ sở hữu ngày càng mời giám đốc và chuyên gia tài chính để tận dụng kinh nghiệm và tối ưu hóa nguồn lực Tại Việt Nam, sự tham gia của chuyên gia nước ngoài trong Ban lãnh đạo ngày càng được chú trọng nhằm nâng cao tính minh bạch trong báo cáo tài chính và phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) Sự hiện diện của người nước ngoài có tác động tích cực đến việc áp dụng CMKTQT, giúp nhà quản lý có nhiều quyền lựa chọn hơn trong kế toán Điều này không chỉ giúp tránh hành vi cơ hội mà còn đảm bảo tỷ lệ bồi thường của nhà quản lý được thiết lập hợp lý Khi bồi thường liên quan đến lựa chọn cổ phiếu, nhà quản lý có xu hướng sử dụng tùy chọn này để gia tăng giá trị sổ sách của vốn chủ sở hữu Như vậy, để đạt hiệu quả kinh doanh mong muốn cho chủ sở hữu (ROE), nhà quản lý có khả năng lựa chọn áp dụng CMKTQT nhằm tối đa hóa lợi ích.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Sự quan tâm của cổ đông, đặc biệt là nhà đầu tư nước ngoài, đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra sự giàu có và kết quả tích cực cho doanh nghiệp Việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) không chỉ giúp gia tăng vốn chủ sở hữu mà còn cải thiện báo cáo lợi nhuận Để niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài, doanh nghiệp cần lập báo cáo tài chính theo CMKTQT, đặc biệt là ở các quốc gia có thị trường vốn phát triển, nơi yêu cầu về báo cáo tài chính chất lượng cao trở nên cần thiết Các nhà đầu tư nước ngoài đánh giá cao báo cáo tài chính áp dụng CMKTQT vì chúng giúp so sánh và đưa ra quyết định đầu tư chính xác giữa các quốc gia Do đó, sự tham gia của nhà đầu tư nước ngoài cùng với yêu cầu áp dụng CMKTQT đã thúc đẩy doanh nghiệp nhanh chóng thực hiện các chuẩn mực này, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.

Tác giả áp dụng lý thuyết ủy nhiệm để phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng công nghệ quản trị quốc tế, bao gồm thị trường vốn, niêm yết nước ngoài, khả năng sinh lời, đòn bẩy, vay vốn nước ngoài, sở hữu của nhà đầu tư nước ngoài và sự tham gia của người nước ngoài trong Ban lãnh đạo.

2.3.2 Lý thuyết quản trị doanh nghiệp (Corporate Governance Theory - CG)

Nội dung của Lý thuyết quản trị doanh nghiệp

Theo Mathiesen (2002), quản trị doanh nghiệp (QTDN) nghiên cứu cách thức quản lý hiệu quả thông qua hợp đồng, cấu trúc tổ chức và quy chế Thông thường, QTDN tập trung vào việc cải thiện hiệu suất tài chính, chẳng hạn như việc chủ sở hữu khuyến khích giám đốc doanh nghiệp tối ưu hóa lợi suất đầu tư Charreaux (1997) định nghĩa quản trị doanh nghiệp là tập hợp các cơ chế tổ chức nhằm phân định quyền hạn và ảnh hưởng đến quyết định quản lý, từ đó điều chỉnh hành vi và giảm thiểu rủi ro.

DN trình bày sai lệch các khoản mục kế toán)

Shleifer et al (1997) đã nghiên cứu nhiều vấn đề liên quan đến quản trị doanh nghiệp (QTDN), bao gồm ảnh hưởng của thể chế và luật pháp, cơ chế sở hữu tập trung, cũng như vai trò của nhà quản lý cấp cao đối với giá trị doanh nghiệp và cổ đông Trong khi đó, Morck (2005) đã phân tích các đặc tính và sự khác biệt giữa các mô hình QTDN, phát hiện ra rằng các yếu tố như mô hình gia đình trị, tư tưởng, pháp luật, chính trị, vai trò của tập đoàn và sự phát triển của thị trường tài chính đều có tác động đáng kể đến QTDN.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Báo cáo Cadbury (1992) đã tiến hành phân tích tổng hợp về quản trị doanh nghiệp từ góc độ tài chính và khung pháp lý, nhấn mạnh vai trò của Hội đồng Quản trị, hệ thống báo cáo tài chính và kiểm toán.

Quy tắc hành xử là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp hoàn thiện, với sự hỗ trợ từ WB, OECD và các ngân hàng khu vực phát triển Năm 1999, OECD đã ban hành nguyên tắc quản trị doanh nghiệp nhằm đánh giá mức độ tuân thủ của các quốc gia trong tổ chức Đến năm 2004, nguyên tắc này được sửa đổi và bổ sung phiên bản mới Thông qua các nguyên tắc này, WB tiến hành đánh giá tình hình tuân thủ của các quốc gia, từ đó cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư Việc áp dụng lý thuyết quản trị doanh nghiệp là cần thiết cho nghiên cứu trong lĩnh vực này.

Những nhân tố tác động đến áp dụng CMKTQT

Nghiên cứu về Kế toán quốc tế đã chỉ ra những yếu tố giải thích sự khác biệt trong hệ thống kế toán giữa các quốc gia (Nobes, 2006; Mueller et al., 1968) Các tác giả đã phân loại các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán quốc tế thành hai nhóm chính: nhân tố vĩ mô và nhân tố vi mô.

2.4.1 Các nhân tố thuộc về môi trường vĩ mô

Mô hình PESTEL phân tích môi trường vĩ mô thông qua 6 yếu tố chính: chính trị, kinh tế, văn hóa xã hội, kỹ thuật, khuôn khổ pháp lý và môi trường Nghiên cứu đã chỉ ra rằng các yếu tố này có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng chiến lược cạnh tranh quốc tế (CMKTQT) Cụ thể, tác động của các biến vĩ mô như văn hóa, hệ thống pháp luật, giáo dục, chính trị, hoạt động nước ngoài, tăng trưởng kinh tế và thị trường vốn đóng vai trò quan trọng trong việc định hình chiến lược doanh nghiệp.

Hofstede (1980) định nghĩa văn hóa là "tinh thần tập thể" chia sẻ giữa các thành viên trong cùng một dân tộc, khu vực hoặc nhóm, không phải với người từ các quốc gia khác Văn hóa được thể hiện qua nhiều hình thức như tôn giáo, ngôn ngữ và hành vi con người (Frank, 1979; Alsaeed, 2006; Presha và Jack, 2012), nhưng các chiều kích văn hóa theo nghiên cứu của Hofstede là phổ biến nhất Ông xác định bốn khuynh hướng văn hóa ảnh hưởng đến kinh doanh: chủ nghĩa cá nhân/tập thể, khoảng cách quyền lực, và cách thức né tránh hoặc đối diện với sự không chắc chắn Dựa trên nghiên cứu của Hofstede (1984), Gray đã phát triển các nhân tố tác động đến giá trị kế toán, bao gồm thống nhất/linh hoạt, phát triển nghề nghiệp/kiểm soát theo luật định, thận trọng/lạc quan và bảo mật/công khai Do đó, văn hóa đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành các giá trị kế toán.

Luận án tiến sĩ Kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc giải thích sự lựa chọn hệ thống kế toán của các quốc gia, đặc biệt là quyết định áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT).

Baydoun (1995) chỉ ra rằng quốc gia có văn hóa định hướng với sự không chắc chắn, thống nhất cao, khoảng cách quyền lực lớn và chủ nghĩa cá nhân trung bình thường áp dụng hệ thống kế toán thận trọng dựa trên địa vị xã hội và quan điểm của chuyên gia CMKTQT được xây dựng theo nguyên tắc hơn là quy định cụ thể (Alp và Ustundag, 2009), yêu cầu xét đoán bản chất nghiệp vụ, điều này gây khó khăn cho các quốc gia quen với kế toán dựa vào quy định cụ thể (Phuong và Nguyen, 2012; Phan et al., 2014) Kees và Zeff (2007) nhấn mạnh văn hóa ảnh hưởng lớn đến chuẩn mực, giá trị xã hội và hành vi, trong khi Nobes (1998) cho rằng các quốc gia có giá trị văn hóa tương đồng thường áp dụng CMKT giống nhau Hove (1986), Chamisa (2000) và Zeghal và Mhedhbi (2006) đã chọn thang đo văn hóa Anglo-Saxon để đánh giá tác động đến việc áp dụng CMKTQT, kết luận rằng các quốc gia phát triển với nền văn hóa này sẽ dễ dàng áp dụng hơn Zeghal và Mhedhbi (2006) cũng cho rằng các nước không thuộc văn hóa Anglo-Saxon gặp khó khăn hơn trong việc áp dụng CMKTQT Bên cạnh đó, IASB và các tổ chức quốc tế có thể không còn hỗ trợ tích cực cho các nước chuyển đổi từ LGAAP sang CMKTQT Nguyễn Thị Hằng Nga và Phạm Anh Thủy (2016) khảo sát ý kiến chuyên gia và nhận thấy rằng văn hóa không tác động đến việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam.

Adelsalam và Weetman (2003) nhấn mạnh tầm quan trọng của văn hóa trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán mới, đặc biệt dưới ảnh hưởng của ngôn ngữ Các tác giả chỉ ra rằng sự quen thuộc với ngôn ngữ dường như ủng hộ các quốc gia thuộc nhóm Anglo-Saxon, chủ yếu là do tác động của nền văn hóa này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nhấn mạnh vai trò quan trọng của tiếng Anh trong việc giao tiếp và áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại IASB Sự gần gũi về văn hóa giữa các quốc gia giúp giải quyết khó khăn trong việc áp dụng CMKTQT, như McGee (1999) đã chỉ ra Nghiên cứu của nhiều tác giả, bao gồm Nobes (1998) và Zeghal cùng Mhedhbi (2006), đã chứng minh ảnh hưởng mạnh mẽ của yếu tố văn hóa đến quá trình áp dụng CMKTQT toàn cầu Các tác giả này sử dụng nhiều thang đo văn hóa khác nhau, như văn hóa Anglo-Saxon, ngôn ngữ, và các khuynh hướng văn hóa theo Hofstede.

2.4.1.2 Nhân tố Tăng trưởng kinh tế

Tăng trưởng kinh tế thường được đo qua sản lượng thực tế của nền kinh tế trong một khoảng thời gian, với các chỉ số như GDP, GDP/người, GNI, GNP, NNP, và NNI Những chỉ số này thường được tính trong một năm và có thể sử dụng bình quân trên đầu người Nghiên cứu cho thấy trình độ phát triển kinh tế ảnh hưởng đến hệ thống kế toán, với Muller (1968) chỉ ra rằng loại hình kinh tế tác động lên kế toán quốc gia Adkari và Tondkar (1992) khẳng định rằng tăng trưởng kinh tế có tác động tích cực đến phát triển hệ thống kế toán, trong khi Doupnik và Salter (1995) cùng Chamisa (2000) kết luận rằng sự phát triển kinh tế ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) Zeghal và Mhedhbi (2006) cho rằng việc áp dụng CMKTQT dễ dàng hơn ở các nước đang phát triển với tốc độ tăng trưởng kinh tế mạnh Tuy nhiên, hội đồng chuẩn mực chủ yếu là đại diện từ các nước phát triển, dẫn đến sự thiếu đại diện từ các nước đang phát triển trong các cuộc họp của IASB Nghiên cứu về tác động của tăng trưởng kinh tế tại các nước đang phát triển cho thấy nhiều kết quả khác nhau, với Larson (1993) chỉ ra rằng sự tương thích của CMKTQT với đặc thù quốc gia có thể cải thiện tốc độ tăng trưởng kinh tế.

Nghiên cứu của Al-Akra et al (2009) cho thấy không có sự khác biệt đáng kể về tăng trưởng kinh tế giữa các quốc gia áp dụng cách mạng công nghệ quốc tế (CMKTQT) và những quốc gia không áp dụng.

Nghiên cứu tiến sĩ về kinh tế chỉ ra rằng yếu tố kinh tế là yếu tố chính thúc đẩy sự phát triển của chế độ kế toán tại Jordan, với tăng trưởng kinh tế có tác động tích cực đến thực hành kế toán trong nước Các chỉ số như HDI (Chỉ số phát triển con người) và GDP thường được sử dụng để đo lường ảnh hưởng của tăng trưởng kinh tế đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) Các nghiên cứu trước đây, như của Belkaoui (1983) và Cooke & Wallace (1990), đã chỉ ra rằng HDI phản ánh thành công quốc gia qua sức khỏe, giáo dục và tiêu chuẩn sống, trong khi GDP/người được sử dụng để khảo sát mức độ tác động của tăng trưởng kinh tế đến CMKTQT Nhiều nghiên cứu thực nghiệm đã chứng minh rằng tăng trưởng kinh tế ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT, cho thấy rằng các quốc gia áp dụng CMKTQT có thể nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, từ đó cải thiện tốc độ tăng trưởng kinh tế và tăng sức cạnh tranh trên thị trường toàn cầu.

2.4.1.3 Nhân tố Thị trường vốn

Thị trường vốn là một phần thiết yếu của thị trường tài chính, chuyên giao dịch các công cụ tài chính có kỳ hạn trên 1 năm Chức năng chính của thị trường vốn là huy động nguồn vốn từ xã hội, tạo thành quỹ lớn để tài trợ dài hạn cho doanh nghiệp và chính phủ, từ đó thúc đẩy sản xuất, tăng trưởng kinh tế và đầu tư.

Theo Gray et al (1997), nhà đầu tư cần thông tin để phân tích cơ hội đầu tư và tối ưu hóa lựa chọn Chất lượng thông tin tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển hiệu quả của thị trường vốn Các doanh nghiệp đa quốc gia niêm yết trên nhiều thị trường chứng khoán phải tuân thủ các quy định về công bố thông tin và tài chính của từng quốc gia, điều này có thể dẫn đến vấn đề về độ tin cậy của thông tin và chi phí tuân thủ Mục tiêu chính của việc áp dụng các quy định công bố thông tin quốc tế là tạo điều kiện thuận lợi cho giao dịch tài chính và đảm bảo tính so sánh.

Nghiên cứu năm 2000 đã chỉ ra rằng việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính tiết lộ cho thị trường vốn là rất quan trọng khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) ở các nước đang phát triển, đặc biệt là những nước có thị trường tài chính mới nổi Weissenberger và các cộng sự (2004) đã tiến hành nghiên cứu trên 81 doanh nghiệp Đức và phát hiện rằng quyết định tự nguyện áp dụng CMKTQT được thúc đẩy bởi mục tiêu giảm chi phí tiếp cận thị trường nước ngoài.

Theo Luận án tiến sĩ Kinh tế et al (2006), các quốc gia với thị trường tài chính mở có cơ hội lớn để áp dụng các công cụ quản trị tài chính quốc tế Điều này cho phép nhà đầu tư so sánh thông tin giữa các thị trường tài chính khác nhau, từ đó giảm thiểu chi phí trong quá trình ra quyết định đầu tư.

Nhiều nghiên cứu đã xác định giá trị 1 cho quốc gia có thị trường vốn và 0 cho quốc gia không có (Zeghal và Mhedhbi, 2006; Jemakowics et al., 2006; Fatma và Jamel, 2013) Ole-Kristian et al (2006) đã sử dụng thang đo mức độ vốn hóa thị trường của cổ đông trong GDP Các nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Phương (2014) và Dương Hoàng Ngọc Khuê cùng Nguyễn Thị Ngọc Oanh (2016) đã khảo sát ý kiến chuyên gia thông qua thang đo Likert để đánh giá mức độ tác động của thị trường vốn đến việc áp dụng CMKTQT.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN CÁC NHÂN TỐ VĨ MÔ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS/IFRS) – NGHIÊN CỨU Ở PHẠM VI QUỐC GIA

Lựa chọn phương pháp nghiên cứu phù hợp

3.1.1 Xác định phương pháp nghiên cứu

Xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu đầu tiên, tác giả áp dụng phương pháp hỗn hợp, kết hợp giữa định tính và định lượng, nhằm nâng cao hiểu biết về vấn đề nghiên cứu Phương pháp này mang lại cái nhìn toàn diện hơn so với việc chỉ sử dụng một trong hai phương pháp riêng lẻ (Creswell và Plano).

Nghiên cứu phương pháp hỗn hợp sẽ mang lại giá trị cao hơn, giúp khắc phục những hạn chế của phương pháp định lượng và định tính Các nghiên cứu toàn cầu về yếu tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT thường dựa vào phương pháp định lượng, do đó chưa thể rút ra kết luận cho Việt Nam Ngoài những yếu tố tương đồng với nghiên cứu quốc tế, sự khác biệt về văn hóa xã hội cũng tạo ra những yếu tố đặc thù ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam Tác giả áp dụng thiết kế hỗn hợp gắn kết, trong đó phương pháp định tính được tích hợp vào phương pháp định lượng, như được thể hiện trong Sơ đồ 3.1.

Sơ đồ 3.1 Thiết kế hỗn hợp gắn kết

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Tác giả áp dụng phương pháp GT (Grounded Theory) trong nghiên cứu định tính để xác định các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT, dựa trên các lý thuyết như ảnh hưởng chính trị, lý thuyết thể chế, lý thuyết ủy nhiệm và lý thuyết quản trị doanh nghiệp Kết quả từ việc thu thập và phân tích dữ liệu giúp nhận diện rõ ràng các nhân tố vĩ mô này trong bối cảnh áp dụng CMKTQT.

Luận án này chủ yếu áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố vĩ mô đến việc áp dụng công nghệ thông tin quốc tế tại các quốc gia, đặc biệt là Việt Nam Phương pháp nghiên cứu định lượng sử dụng mô hình logarit với các biến vĩ mô đã được xác định từ kết quả nghiên cứu định tính Do đó, tác giả lựa chọn phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để cung cấp kết quả đáng tin cậy hơn.

Bước 1: Tổng quan tài liệu, xác định cơ sở lý thuyết và lý thuyết nền cho nghiên cứu

Bài luận án này tổng hợp các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng CMKTQT, xác định những khoảng trống trong nghiên cứu hiện tại Đồng thời, nó cũng khái quát quan điểm của các quốc gia về việc áp dụng CMKTQT và tình hình thực hiện tại ở một số quốc gia tiêu biểu, nhằm hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về lĩnh vực này.

Bước 2: Phương pháp nghiên cứu định tính

Luận án sử dụng phương pháp GT (Grounded Theory) để phỏng vấn chuyên sâu

Trong nghiên cứu này, 06 chuyên gia đã được phỏng vấn thông qua câu hỏi bán cấu trúc (Phụ lục 3.1), cùng với dàn bài phỏng vấn chuyên gia (Phụ lục 3.2) nhằm xác định các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT ở cấp quốc gia Kết quả từ quá trình khảo sát chính thức với 15 chuyên gia (Phụ lục 3.3) sẽ là cơ sở cho những phân tích sâu hơn trong nghiên cứu.

(1) Đại diện cơ quan ban hành chuẩn mực và chính sách,

(2) Giám đốc DN kiểm toán, đại diện của hiệp hội tổ chức nghề nghiệp,

(3) Kế toán viên các doanh nghiệp,

Giám đốc doanh nghiệp, nhà nghiên cứu và giảng viên trong lĩnh vực kế toán kiểm toán cần đáp ứng một trong những tiêu chí quan trọng: hiểu rõ lợi ích của việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT), điều này trở thành xu thế tất yếu trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu.

(2) nghiên cứu và am hiểu về CMKTQT, (3) hiểu biết về nội dung của CMKTQT

Do đó, đối tượng phỏng vấn sẽ cung cấp ý kiến có độ tin cậy khi nghiên cứu

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Tác giả không khảo sát nhóm sử dụng thông tin BCTC do chỉ tập trung vào phạm vi áp dụng mà không đề cập đến lợi ích từ thông tin công bố theo CMKTQT, dẫn đến việc loại bỏ nhóm đối tượng này khỏi nghiên cứu Dữ liệu thu thập từ chuyên gia sẽ được phân tích để kiểm định sơ bộ sự phù hợp của các nhân tố và thước đo trong mô hình Do đó, phương pháp nghiên cứu định tính sẽ hỗ trợ trong việc nhận diện và điều chỉnh các biến quan sát nhằm đo lường chính xác thang đo nghiên cứu.

Bước 3: Phương pháp nghiên cứu định lượng

Sau khi xác định các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT thông qua nghiên cứu định tính, tác giả tiến hành đo lường tác động của những nhân tố này Luận án khẳng định mối quan hệ tương quan giữa các nhân tố vĩ mô và việc áp dụng CMKTQT Để kiểm định và lượng hóa mối quan hệ này, tác giả sử dụng công cụ kiểm định và mô hình hồi quy logit Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ www.iasplus.com và World Development Indicators (WDI), được trình bày trong Phụ lục 3.5 Các giả thuyết và mô hình được kiểm định thông qua phân tích thống kê và hồi quy đơn biến, đa biến sử dụng phần mềm SPSS 22.

Bước 4: Kết quả nghiên cứu, bàn luận và hàm ý chính sách

Kết quả từ phương pháp định lượng được so sánh với nghiên cứu trước để đánh giá sự khác biệt, từ đó luận án đưa ra kết luận về các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam Nghiên cứu xác định hướng đi phù hợp cho Việt Nam trong việc áp dụng CMKTQT và xác định nhân tố vĩ mô nào có tác động mạnh mẽ hơn Quy trình nghiên cứu các nhân tố này được mô tả chi tiết trong Sơ đồ 3.2.

Nghiên cứu định tính

Các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT đã được nghiên cứu và kiểm định dựa trên đặc thù của từng quốc gia Luận án áp dụng phương pháp GT (Grounded Theory) để phát triển lý thuyết khoa học thông qua thu thập và so sánh dữ liệu nhằm nhận diện, xây dựng và kết nối các khái niệm (Corbin và Strauss, 1998) Vì vậy, việc sử dụng phương pháp GT là phù hợp với mục tiêu nghiên cứu của luận án.

3.2.1 Quy trình nghiên cứu định tính

Quy trình nghiên cứu định tính được thể hiện trong Sơ đồ 3.3

Luận án tiến sĩ Kinh tế

3.2.1.1 Xây dựng dàn bài khảo sát

Bài luận này xác định các vấn đề và khe hổng trong nghiên cứu dựa trên tổng quan tài liệu, với mục tiêu nghiên cứu tập trung vào các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT Để đạt được điều này, tác giả đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia và khảo sát bốn nhóm đối tượng liên quan đến quá trình áp dụng CMKTQT.

Bước 1: Phỏng vấn chuyên gia nhằm xây dựng Dàn bài khảo sát chính thức (Phụ lục 3.2)

Dựa trên lý thuyết và nghiên cứu trước đó, tác giả tiến hành phỏng vấn để đánh giá mức độ dễ hiểu của các câu hỏi khảo sát Điều này giúp loại bỏ những biến không rõ nghĩa và những biến trùng lặp, nhằm tránh gây nhầm lẫn cho người tham gia khảo sát Đồng thời, tác giả cũng chỉnh sửa những nội dung chưa hợp lý trong dàn bài khảo sát.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, BÀN LUẬN VÀ HÀM Ý

- Kết quả kiểm định nhân tố vĩ mô, so sánh với nghiên cứu trước

CMKTQT, cách thức áp dụng CMKTQT, nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT, lý thuyết nền

- Mục đích: nhận diện các nhân tố vĩ mô tác động

- Phương pháp nghiên cứu: GT (Grounded Theory)

- Công cụ nghiên cứu: Khảo sát

- Công cụ thu thập dữ liệu: câu hỏi bán cấu trúc

- Mục đích: đo lường các nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT, kiểm định và lượng hóa các nhân tố vĩ mô này

- Dữ liệu thu thập: dữ liệu thứ cấp

- Công cụ phân tích: phân tích thống kê, phân tích hồi quy

- Phương pháp chọn mẫu: phi xác suất theo phương pháp thuận tiện

- Mẫu nghiên cứu: n = 145 Điều chỉnh

Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Tổng quan về CMKTQT, nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT tại các quốc gia

Nhân tố vĩ mô dự kiến Nhân tố vĩ mô chính thức

Sơ đồ 3.2: Quy trình nghiên cứu nhân tố vĩ mô tác động đến áp dụng CMKTQT

(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)

Luận án tiến sĩ Kinh tế sát tập trung vào việc thu thập ý kiến chuyên gia về các nhân tố vĩ mô và thang đo phù hợp Tác giả đã học hỏi cách tiến hành khảo sát và kinh nghiệm thu thập dữ liệu trong quá trình khảo sát chính thức Đầu tiên, tác giả giải thích quan điểm lựa chọn nhân tố vĩ mô và thang đo dựa trên việc kế thừa các nghiên cứu trước đó Tiếp theo, tác giả đặt ra câu hỏi nhằm tìm hiểu ý kiến chuyên gia về các nhân tố vĩ mô khác và thang đo ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT.

Bước 2: Khảo sát chính thức chuyên gia

Sau khi phỏng vấn chuyên gia, nội dung bảng khảo sát chính thức sẽ được điều chỉnh để phù hợp với đối tượng phỏng vấn (Phụ lục 3.3) Bảng khảo sát sẽ giữ nguyên cấu trúc cho tất cả chuyên gia, nhưng tác giả sẽ giải thích rõ ràng nội dung phù hợp với từng nhóm chuyên gia Ví dụ, đối với chuyên gia là nhà nghiên cứu và giảng viên trong lĩnh vực kế toán kiểm toán từ các trường đại học và viện nghiên cứu trong nước, tác giả sẽ tập trung vào việc thu thập quan điểm của họ về ảnh hưởng của các yếu tố vĩ mô đối với việc áp dụng CMKTQT ở cấp độ quốc gia.

Bước 1: Chọn mẫu nghiên cứu trong phỏng vấn chuyên gia

Corbin và Strauss (1998) cho rằng khi nhà nghiên cứu tiến hành từ 5 đến 6 cuộc phỏng vấn, dữ liệu có thể trở nên bão hòa, với thông tin lặp đi lặp lại và không phát hiện ra vấn đề mới.

Mã hóa xác nhận dữ liệu

Phân tích dữ liệu định tính

Sơ đồ 3.3: Quy trình của nghiên cứu định tính

(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)

Trong luận án tiến sĩ Kinh tế, tác giả đã tiến hành phỏng vấn 06 chuyên gia, bao gồm 03 giảng viên và 03 kế toán doanh nghiệp Các giảng viên đến từ Khoa Kinh tế và Kế toán - Trường Đại học Quy Nhơn và Khoa Kế toán - Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, đều có kiến thức sâu rộng về Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) và các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) Bên cạnh đó, các kế toán doanh nghiệp cũng có hiểu biết về CMKTQT, vì họ là những đối tượng chịu ảnh hưởng lớn nhất khi triển khai áp dụng các chuẩn mực này.

Bước 2: Chọn mẫu nghiên cứu trong khảo sát chính thức chuyên gia

Sau khi xác định dàn bài khảo sát, tác giả đã thực hiện việc lấy mẫu theo phương pháp GT Sự hiểu biết, kiến thức và kinh nghiệm về CMKTQT và VAS của các chuyên gia đã góp phần tạo ra kết quả khách quan và tin cậy, đồng thời dữ liệu thu thập được phù hợp với mục tiêu nghiên cứu Mẫu nghiên cứu bao gồm 4 nhóm đối tượng chuyên gia.

(1) Đại diện cơ quan ban hành chuẩn mực, chính sách kế toán của quốc gia và hiệp hội tổ chức nghề nghiệp,

(2) Kế toán trong các doanh nghiệp

(3) Đại diện từ Ủy ban chứng khoán hay DN kiểm toán

(4) Giám đốc doanh nghiệp, Nhà nghiên cứu, giảng dạy chuyên môn kế toán kiểm toán từ trường đại học, viện nghiên cứu trong cả nước

Số lượng mẫu trong nghiên cứu định tính không có quy tắc cụ thể và phụ thuộc vào nhiều yếu tố như mục đích, phương pháp nghiên cứu, thuận lợi, khó khăn, thời gian và nguồn lực của nhà nghiên cứu (Wilmot et al., 2005) Theo kỹ thuật lấy mẫu chủ đích, cỡ mẫu từ 10 đến 20 được xem là phù hợp cho luận án, với số lượng cụ thể cho từng nhóm.

Nhóm 1: Đại diện cơ quan ban hành chuẩn mực, chính sách, quy định kế toán của quốc gia và hiệp hội nghề nghiệp

Theo quy định pháp luật Việt Nam, việc ban hành chuẩn mực và chính sách kế toán bắt đầu từ Bộ Tài chính và Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán, và chỉ có hiệu lực khi có tính pháp lý Các chuyên gia nhấn mạnh tầm quan trọng của quan điểm từ cơ quan Nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp về những thuận lợi, khó khăn, cũng như chính sách và lộ trình áp dụng Ý kiến của họ cung cấp cái nhìn tổng quan về việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam hiện nay Sự am hiểu và kinh nghiệm của các chuyên gia giúp xác định các yếu tố vĩ mô và gợi ý về việc đo lường tác động đến việc áp dụng CMKTQT, từ đó tạo ra kênh thông tin quan trọng để đề xuất chính sách cho mục tiêu nghiên cứu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Nhóm nghiên cứu thể hiện quyết tâm áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT), với mẫu nghiên cứu gồm 1-2 người quan trọng trong việc ban hành chính sách tài chính quốc gia Bộ Tài chính hiện đã có chiến lược phát triển việc hội nhập, do đó việc kiểm định thông tin về áp dụng CMKTQT với mẫu lựa chọn là phù hợp.

Nhóm 2: Kế toán trong doanh nghiệp

Nhóm này đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng CMKTQT để đo lường, ghi nhận và tạo lập thông tin BCTC Sự thành công của việc áp dụng CMKTQT vào doanh

Nhóm 3: Đại diện từ Ủy ban chứng khoán hay DN kiểm toán

Nhóm này đại diện cho những người kiểm tra thông tin BCTC, nhằm đảm bảo việc áp dụng CMKTQT là phù hợp và việc trình bày, công bố tuân thủ quy định trước khi BCTC được gửi đến người sử dụng Do đó, ảnh hưởng của nhóm này đối với việc áp dụng CMKTQT không lớn, vì vậy số lượng thành viên trong nhóm chỉ cần khoảng 1 đến 2 người là đủ.

Nhóm 4: Nhà nghiên cứu, giảng viên, Giám đốc doanh nghiệp

Nhóm nghiên cứu này tập trung vào việc thúc đẩy áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại Việt Nam Các nhà nghiên cứu và giảng viên chuyên môn trong lĩnh vực kế toán kiểm toán từ các trường đại học và viện nghiên cứu có kiến thức sâu rộng về CMKTQT, VAS và các chuẩn mực quốc tế khác như Mỹ, Anh, Úc Họ đánh giá những chuẩn mực nào phù hợp nhất với nhu cầu hiện tại của Việt Nam, đồng thời nhận diện những thuận lợi và khó khăn trong việc áp dụng CMKTQT Việc áp dụng CMKTQT có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp, đặc biệt khi Giám đốc nhận thức được lợi ích từ việc này, giúp tạo ra nguồn nhân lực sử dụng thông tin hiệu quả Để thúc đẩy quá trình hội nhập nhanh chóng, Giám đốc cần tạo điều kiện cho nhân viên cập nhật và nâng cao kiến thức về CMKTQT Do đó, nhóm nghiên cứu đã chọn 6 người tham gia, bao gồm 4 Giám đốc (2 Giám đốc từ doanh nghiệp lớn niêm yết và 2 Giám đốc từ doanh nghiệp lớn chưa niêm yết) cùng 2 nhà nghiên cứu có chuyên môn về CMKTQT.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Kết quả khảo sát từ 15 chuyên gia (n = 15) đã giúp tác giả xác định 07 nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT Danh sách các chuyên gia tham gia khảo sát được trình bày trong Phụ lục 3.4.

Nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định lượng được sử dụng sau khi có kết quả từ nghiên cứu định tính

3.3.1 Quy trình nghiên cứu định lượng

Luận án này áp dụng mô hình hồi quy logistic để đo lường tác động của các nhân tố vĩ mô đến việc áp dụng CMKTQT tại Việt Nam trên quy mô quốc gia Biến phụ thuộc được mã hóa thành hai giá trị nhị phân (0 và 1) nhằm ước lượng khả năng áp dụng CMKTQT Khi biến phụ thuộc có hai giá trị, giả định về phân phối chuẩn của phần dư không còn phù hợp, mà thay vào đó là phân phối nhị thức, khiến cho các phương pháp thống kê thông thường không khả thi Do đó, phương pháp OLS (Ordinary Least Square) không được áp dụng Hồi quy logistic trong nghiên cứu này dựa trên lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Accounting Theory) theo Zeghal và Mhedhbi.

(2006), Ole-Kristian et al (2006), Mohamed and Fatma (2013)… đều sử dụng mô hình

Mẫu n = 145 Thống kê mô tả

Mô hình nghiên cứu chính thức

Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Sơ đồ 3.5: Quy trình nghiên cứu định lượng

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

Luận án tiến sĩ Kinh tế sử dụng hồi quy logistic để đánh giá các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng công nghệ quản trị quốc tế (CMKTQT) Dựa trên các nghiên cứu trước đó, luận án xây dựng mô hình nghiên cứu dự kiến nhằm phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố vĩ mô và sự áp dụng CMKTQT.

LOGIT [CMKTQT =1] = α 0 + α 1 * VH + α 2 * TT + α 3 * TV + α 4 * GD + α 5 * NN

Biến phụ thuộc trong nghiên cứu này là biến giả, được định nghĩa là 1 nếu quốc gia áp dụng chính sách công nghệ quốc tế (CMKTQT) và 0 nếu không áp dụng cho đến cuối năm 2016 Các biến độc lập bao gồm văn hóa (VH), tăng trưởng kinh tế (TT), thị trường vốn (TV), giáo dục (GD), hoạt động nước ngoài (NN), pháp luật (PL) và chính trị (CT).

Thang đo nhân tố được phát triển dựa trên các nghiên cứu trước đó và đã được tác giả điều chỉnh cho phù hợp với bối cảnh Việt Nam thông qua ý kiến từ nghiên cứu định tính Biến phụ thuộc trong nghiên cứu này là việc áp dụng CMKTQT vào năm 2016.

Affes và Callimaci (2007), Zeghal và Mhedhbi (2006), Hope et al (2006) đã đo lường việc áp dụng CMKTQT thông qua một biến nhị phân, trong đó giá trị là 1 nếu có áp dụng và 0 nếu không Trong nghiên cứu này, biến phụ thuộc được xác định là một biến giả, nhận giá trị 1 nếu có áp dụng CMKTQT cho đến năm 2016 và 0 nếu không Bên cạnh đó, các biến độc lập được xem xét thuộc về lĩnh vực kinh tế vĩ mô.

Zeghal và Mhedhbi (2006), cùng với Mohamed và Fatma (2013), đã áp dụng giá trị 1 cho các quốc gia có nền văn hóa Anglo-Saxon và giá trị 0 cho các quốc gia không thuộc nền văn hóa này Luận án này kế thừa thang đo từ các nghiên cứu trước đó để đánh giá nhân tố văn hóa.

Tăng trưởng kinh tế (TT)

Tác động của tăng trưởng kinh tế đến việc áp dụng công nghệ mới quốc tế được đánh giá thông qua chỉ số GDP hoặc GDP trên đầu người, như đã được nghiên cứu bởi Cooke và Wallace (1990) cũng như Zeghal và Mhedhbi (2006) Nghiên cứu này sử dụng logarit của GDP tính bằng triệu USD để phân tích.

Zeghal and Mhedhbi (2006) gán giá trị của 1 cho các nước có thị trường vốn và

0 nếu ngược lại Trong khi Ole-Kristian et al (2006) đo thị trường vốn của vốn hóa thị

Luận án tiến sĩ Kinh tế này tập trung vào việc phân tích vai trò của các cổ đông trong tổng sản phẩm quốc nội Tác giả đã kế thừa và áp dụng các biến nhị phân được nghiên cứu bởi Zeghal và Mhedhbi (2006) để làm rõ các yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển kinh tế.

Giáo dục đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng công nghệ thông tin và truyền thông (CMKTQT), như đã được khẳng định trong nhiều nghiên cứu Theo Zeghal và Mhedhbi (2006), tác giả đã chọn tỷ lệ biết chữ của các quốc gia làm thang đo cho biến giáo dục.

Hoạt động nước ngoài (NN)

Chỉ số FDI, hay tỷ lệ FDI/GDP, đo lường mối quan hệ giữa các khoản đầu tư trực tiếp nước ngoài và sản phẩm nội địa Thang đo này được tác giả kế thừa từ nghiên cứu của Mohamed và Fatma (2013).

Hệ thống pháp luật (PL)

Trong các nghiên cứu, hệ thống pháp luật thường được phân loại thành hai loại: hệ thống thông luật được gán giá trị 1 và các hệ thống pháp luật khác được gán giá trị 0 (Zeghal và Mhedhbi, 2006; Mohamed và Fatma, 2013) Tác giả đã kế thừa thang đo này để phục vụ cho nghiên cứu của mình.

Hệ thống chính trị (CT)

Hệ thống chính trị ảnh hưởng đến việc áp dụng cách mạng khoa học công nghệ quốc tế (CMKTQT) được đo bằng chỉ số Gastil 1978, với thang điểm từ 1 đến 7 (Belkaoui, 1983) Chỉ số Gastil có giá trị thấp cho thấy mức độ dân chủ chính trị cao của một quốc gia Nghiên cứu của Mohamed và Fatma (2013) đã kế thừa thang đo này để đánh giá mức độ dân chủ chính trị ở các quốc gia.

Kích thước mẫu phụ thuộc vào phương pháp xử lý mô hình hồi quy Hair et al

Nghiên cứu cho thấy kích thước mẫu tối thiểu cần thiết là 50, tốt nhất là 100, với tỷ lệ quan sát trên biến đo lường (N/p) tối thiểu là 5:1, lý tưởng là 10:1 (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Nunnally (1978) đề xuất tỷ lệ N/p dao động từ 2:1 đến 20:1 (Velicer và Fava, 1998) Luận án này chọn mẫu khảo sát với số lượng tối thiểu là 100 và tỷ lệ N/p từ 2:1 đến 20:1 theo biến quan sát để cân bằng các quan điểm Số lượng biến vĩ mô là 07 và biến độc lập là 1, với kích thước mẫu nghiên cứu chính thức là n = 145, được coi là phù hợp.

Nguyễn Đình Thọ (2014) đề xuất hai phương pháp chọn mẫu: xác suất và phi xác suất Trong nghiên cứu của mình, tác giả ưu tiên sử dụng phương pháp phi xác suất do những hạn chế gặp phải trong quá trình thu thập dữ liệu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế gặp khó khăn do thông tin liên quan đến quốc gia không thuận lợi Mẫu nghiên cứu được chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập dữ liệu và đảm bảo tính khách quan trong quá trình thu thập dữ liệu thông qua phương pháp chọn mẫu phi xác suất.

Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Nghiên cứu định lượng được sử dụng sau khi có kết quả từ nghiên cứu định tính

Luận án tiến sĩ Kinh tế

3.4.1.1 Kết quả nghiên cứu định tính

Kết quả phỏng vấn chuyên gia

Tác giả đã tiến hành phỏng vấn 06 chuyên gia để thu thập ý kiến về các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT và các thang đo liên quan Dàn bài phỏng vấn được thiết kế theo dạng câu hỏi bán cấu trúc, bao gồm bốn bước rõ ràng.

Bước 1: Tác giả tổng hợp tài liệu để trình bày 07 nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT, bao gồm khái niệm, thuật ngữ, lý thuyết nền và nghiên cứu liên quan (Phụ lục 3.2) Để thu thập quan điểm từ các chuyên gia, tác giả sử dụng câu hỏi khẳng định ĐỒNG Ý hoặc KHÔNG ĐỒNG Ý về các nhân tố này.

Kết quả phỏng vấn cho thấy 100% chuyên gia đồng ý về 07 nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT, bao gồm: Văn hóa, Tăng trưởng kinh tế, Thị trường vốn, Giáo dục, Hoạt động nước ngoài, Pháp luật và Chính trị.

Tác giả tiếp tục tham khảo ý kiến chuyên gia để chọn thang đo phù hợp cho 7 nhân tố vĩ mô đã xác định ở bước 1, sử dụng thang đo Likert 5 điểm với các mức độ từ 1 (Rất không đồng ý) đến 5 (Rất đồng ý).

Kết quả phân tích thống kê từ ý kiến chuyên gia về thang đo đo lường nhân tố tác động đến áp dụng CMKTQT trình bày tại Phụ lục 3.7

Khi xác định thang đo của nhân tố vĩ mô, chuyên gia có nhiều quan điểm như:

Hầu hết các chuyên gia đồng thuận rằng các chỉ số với giá trị trung bình (Mean) ≥ 3 bao gồm: 1 Văn hóa, đặc biệt là các quốc gia có nền văn hóa Anglo-Saxon; 2 Tăng trưởng kinh tế, được đo bằng GDP và GDP/người; 3 Thị trường vốn, nơi có sự tồn tại của thị trường vốn; 4 Giáo dục, thể hiện qua tỷ lệ biết chữ; 5 Hoạt động nước ngoài, bao gồm FDI/GDP và tổng FDI; 6 Hệ thống pháp luật, đặc trưng bởi các quốc gia theo thông luật; 7 Hệ thống chính trị, được đánh giá qua chỉ số Gastil từ năm 1978.

- Chuyên gia không đồng thuận với việc xác định thang đo của nhân tố: 1 Văn hóa (1b Mô hình Hofstede) với chỉ số Mean < 3:

Trong bước 3, tác giả thực hiện phỏng vấn với câu hỏi mở nhằm thu thập ý kiến từ chuyên gia về những nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT và các thang đo liên quan Chuyên gia đã đề xuất thêm các nhân tố vĩ mô cùng với thang đo tương ứng Kết quả phỏng vấn cung cấp cái nhìn sâu sắc về các yếu tố này và tác động của chúng đến việc áp dụng CMKTQT.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Tỷ lệ đồng ý của các chuyên gia trong Phụ lục 3.6 rất thấp, dưới 20% Điều này khiến tác giả lo ngại về khả năng thu thập dữ liệu cho nghiên cứu định lượng tiếp theo Vì vậy, tác giả quyết định không bổ sung các yếu tố vĩ mô mới do các chuyên gia đề xuất vào bảng khảo sát chính thức.

Bước 4 trong quy trình khảo sát chuyên gia là lựa chọn các nhân tố và thang đo phù hợp Kết quả từ bước 2 đã giúp xác định các nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT Trong số các nhân tố có nhiều thang đo, tác giả sẽ chọn thang đo có chỉ số Mean cao nhất và độ lệch chuẩn Std Deviation thấp nhất, đồng thời phân tích khả năng thu thập dữ liệu của từng thang đo để đưa vào bảng khảo sát chính thức.

Kết quả từ khảo sát chuyên gia

Kết quả khảo sát cho thấy 100% chuyên gia đồng ý về các nhân tố vĩ mô và thang đo trong bảng khảo sát, đồng thời không có chuyên gia nào đề xuất thêm nhân tố hay thang đo mới Thông tin chi tiết về kết quả khảo sát chuyên gia được trình bày trong Phụ lục 3.8.

Kết thúc nghiên cứu định tính, tác giả xác định bảy nhân tố vĩ mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT, bao gồm: Văn hóa, Tăng trưởng kinh tế, Giáo dục, Chính trị, Pháp luật, Hoạt động nước ngoài và Thị trường vốn.

3.4.1.2 Kết quả nghiên cứu định lượng

Luận án thực hiện phân tích thống kê mô tả, phân tích đơn biến, phân tích đa biến đối với mô hình hồi quy logistic (M1)

Phân tích thống kê mô tả (Phụ lục 3.10)

Phân tích thống kê mô tả về các yếu tố vĩ mô như TT, GD, NN, CT cho thấy GDP trung bình trong mẫu đạt 518.726,34 triệu USD, với GDP thấp nhất là 581,48 triệu USD (Dominican Republic) và cao nhất là 18.624.475 triệu USD (Hoa Kỳ), cho thấy sự chênh lệch kinh tế lớn giữa hai quốc gia này Tỷ lệ biết chữ thấp nhất thuộc về South Sudan (27%), trong khi Pháp, Greenland, Luxembourg và Norway có tỷ lệ 100% Tỷ lệ biết chữ trung bình đạt 85,9%, cho thấy mức độ giáo dục khá cao Mức FDI/GDP trung bình là 1,86%, nhưng có sự khác biệt rõ rệt giữa các quốc gia phát triển và đang phát triển, với các quốc gia phát triển thường đầu tư ra nước ngoài nhiều hơn Chỉ số tự do chính trị trung bình là 3,33, phản ánh mức độ tự do chính trị trung bình của các quốc gia trong mẫu khảo sát.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Kết quả phân tích thống kê mô tả nhân tố vĩ mô VH, TV, PL cho thấy: khảo sát

145 quốc gia thì 45 quốc gia có nền văn hóa Anglo-Saxon (31%); 113 quốc gia có thị trường vốn (77,9%) và 17 quốc gia có hệ thống pháp lý theo thông luật (11,7%)

Giá trị Sig = 0 (< 0,05) cho thấy dữ liệu không tuân theo phân phối chuẩn Vì vậy, luận án đã áp dụng kiểm định Mann-Whitney để so sánh giá trị trung bình của biến giữa hai nhóm nước: nhóm có áp dụng CMKTQT và nhóm không áp dụng CMKTQT Kiểm định phi tham số Mann-Whitney được trình bày chi tiết trong Phụ lục 3.12.

Kết quả nghiên cứu chỉ ra sự khác biệt rõ rệt về văn hóa, giáo dục và chính trị giữa hai nhóm quốc gia, với giá trị Sig < 0,05 Các quốc gia áp dụng Cơ chế Kinh tế Thế giới (CMKTQT) thường có nền văn hóa Anglo-Saxon, dân trí cao và hệ thống chính trị dân chủ hơn so với những quốc gia không áp dụng Trong khi đó, các yếu tố như thị trường, tài nguyên, nhân lực và pháp lý không cho thấy sự khác biệt đáng kể giữa hai nhóm So sánh cấp bậc trung bình cho thấy các quốc gia áp dụng CMKTQT có trình độ giáo dục cao hơn, chính trị dân chủ hơn và văn hóa phát triển, tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng CMKTQT.

Phân tích đơn biến với nhóm vĩ mô cho thấy rằng các quốc gia áp dụng CMKTQT thường có hệ thống chính trị dân chủ cao, văn hóa Anglo-Saxon, và trình độ dân trí phát triển Những quốc gia này thường có nhiều hoạt động đầu tư nước ngoài, đạt mức tăng trưởng kinh tế cao và hệ thống pháp luật thông luật Kiểm định mối tương quan giữa các biến vĩ mô cho thấy biến TV, NN và PL có giá trị Sig, điều này được đánh giá trong Phụ lục 3.13.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN CÁC NHÂN TỐ VI MÔ ẢNH HƯỞNG ĐẾN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IAS/IFRS) TẠI VIỆT NAM – NGHIÊN CỨU Ở PHẠM VI DOANH NGHIỆP

Lựa chọn phương pháp nghiên cứu

4.1.1 Xác định phương pháp nghiên cứu

Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp khám phá để đạt được mục tiêu nghiên cứu thứ hai của đề tài, nhằm khắc phục những hạn chế của phương pháp nghiên cứu định lượng và định tính.

Nghiên cứu toàn cầu chủ yếu sử dụng phương pháp định lượng để xác định các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng công nghệ thông tin tại các công ty niêm yết ở các quốc gia phát triển Trong khoảng 10 năm qua, các nghiên cứu đã bắt đầu áp dụng cả phương pháp định tính và định lượng, nhằm diễn giải kết quả từ định tính sang định lượng.

Sơ đồ 4.1 Thiết kế phương pháp nghiên cứu hỗn hợp khám phá

Luận án tiến sĩ về Kinh tế quốc gia đang phát triển nhưng thiếu các nghiên cứu liên quan đến doanh nghiệp tại Việt Nam Tác giả kế thừa các nhân tố từ nghiên cứu trước để xem xét các yếu tố đặc thù ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn Các lý thuyết về nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT vẫn chưa được kiểm định đầy đủ, dẫn đến kết luận không thống nhất Để khắc phục điều này, luận án hướng đến nghiên cứu khám phá và giải thích Tác giả áp dụng Grounded Theory trong nghiên cứu định tính để thu thập và phân tích dữ liệu, nhằm xác định các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT dựa trên lý thuyết quản trị doanh nghiệp Tiếp theo, tác giả thực hiện phỏng vấn sâu với chuyên gia để nhận diện các nhân tố vi mô mới và xây dựng thang đo tương ứng, từ đó hoàn thiện bảng khảo sát chính thức cho nghiên cứu định lượng nhằm xác định các nhân tố này trong mô hình nghiên cứu.

Nghiên cứu này kiểm định biến vi mô qua PPNC định lượng tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam bằng mô hình logarit Tác giả phân tích ảnh hưởng của các yếu tố vi mô đối với hai nhóm doanh nghiệp lớn (doanh nghiệp lớn niêm yết và chưa niêm yết) nhằm đề xuất những hàm ý phù hợp Việc kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng sẽ mang lại kết quả đáng tin cậy hơn.

Quy trình nghiên cứu hỗn hợp gồm 4 bước, được trình bày cụ thể tại Sơ đồ 4.2

Bước 1: Tổng quan tài liệu, xác định cơ sở lý thuyết và lý thuyết nền nghiên cứu

Nghiên cứu này tập trung vào các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (CMKTQT) tại các doanh nghiệp (DN) toàn cầu và ở Việt Nam Luận án đã xác định những khoảng trống trong nghiên cứu và tổng hợp quan điểm của các tác giả về vấn đề này Đặc biệt, đối tượng nghiên cứu là các DN quy mô lớn đang hoạt động tính đến ngày 31/12/2016, vì theo lộ trình của Bộ Tài chính, các DN lớn, đặc biệt là các DN niêm yết, sẽ là những đơn vị đầu tiên áp dụng CMKTQT.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Bước 2: Phương pháp nghiên cứu định tính

Phương pháp GT (Grounded Theory) được áp dụng thông qua phỏng vấn 06 chuyên gia với câu hỏi bán cấu trúc, nhằm thu thập dữ liệu cho việc khảo sát 15 chuyên gia khác về các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam Nghiên cứu này mang tính chất thăm dò tự nhiên, tập trung vào việc khám phá ý tưởng từ bảng câu hỏi, từ đó thu thập ý kiến và tìm hiểu sâu hơn về các nhân tố vi mô liên quan đến việc áp dụng CMKTQT trong bối cảnh đặc thù của doanh nghiệp lớn.

CMKTQT, quá trình và phương pháp áp dụng CMKTQT, các nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT ở phạm vi DN, lý thuyết nền

- Mục đích: xây dựng, xác định các nhân tố tác động

- Phương pháp nghiên cứu: GT (Grounded Theory)

- Công cụ nghiên cứu: Khảo sát

- Công cụ thu thập dữ liệu: câu hỏi bán cấu trúc

- Đối tượng: (1) Đại diện cơ quan ban hành chuẩn mực và chính sách, (2) Giám đốc DN kiểm toán, đại diện

Hiệp hội và tổ chức nghề nghiệp, (3) Kế toán viên các

DN, (4) Giám đốc DN, nhà nghiên cứu, giảng dạy chuyên môn trong lĩnh vực kế toán kiểm toán

- Mục đích: đo lường các nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT, kiểm định và lượng hóa các nhân tố

- Dữ liệu thu thập: dữ liệu thứ cấp

- Công cụ phân tích: phân tích thống kê, phân tích hồi quy

- Phương pháp chọn mẫu: Chọn mẫu phi xác suất theo phương pháp thuận tiện

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, BÀN LUẬN VÀ HÀM Ý

- Kết quả kiểm định các nhân tố vi mô, so sánh với nghiên cứu trước

- Bàn luận, đề xuất, hàm ý

Nhân tố vi mô dự kiến

Nhân tố vi mô chính thức Điều chỉnh

Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Tổng quan về CMKTQT, các nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT tại các DN lớn VN

Sơ đồ 4.2: Quy trình nghiên cứu về các nhân tố vi mô tác động đến áp dụng

CMKTQT tại các DN lớn ở Việt Nam

(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Việt Nam yêu cầu chuyên gia phỏng vấn theo mục 3.1.2 Kết quả từ phương pháp định tính đã hỗ trợ trong việc khám phá, bổ sung và điều chỉnh các biến cũng như thang đo nghiên cứu cho phù hợp.

Bước 3: Phương pháp nghiên cứu định lượng

Các nhân tố vi mô đã được xác định thông qua nghiên cứu định tính Tác giả đã kiểm định và lượng hóa mối quan hệ giữa các biến này bằng cách sử dụng công cụ và mô hình hồi quy logarit.

Dữ liệu từ báo cáo tài chính đã được kiểm toán của các doanh nghiệp lớn tại Việt Nam sẽ được sử dụng để nghiên cứu tác động của các yếu tố vi mô đến hai nhóm doanh nghiệp lớn: nhóm có cổ phiếu niêm yết và nhóm chưa niêm yết Nghiên cứu sẽ áp dụng các biến quan sát để kiểm định giả thuyết và mô hình nghiên cứu thông qua phân tích thống kê và hồi quy bằng phần mềm SPSS 22.

Bước 4: Kết quả nghiên cứu, bàn luận và hàm ý chính sách

Tác giả so sánh kết quả thu thập từ phương pháp định lượng với các nghiên cứu trước đây nhằm xác định sự khác biệt và tìm hiểu nguyên nhân Luận án kết

DN lớn ở Việt Nam và mức độ tác động của các nhân tố này Riêng đối với 2 nhóm

Trong nghiên cứu này, chúng tôi phân tích ảnh hưởng của các nhân tố vi mô đến việc áp dụng công nghệ mới tại các doanh nghiệp lớn, bao gồm cả nhóm doanh nghiệp lớn niêm yết và chưa niêm yết Mục tiêu là xác định nhân tố nào có tác động mạnh mẽ hơn đến sự chuyển đổi công nghệ trong các doanh nghiệp này.

Nghiên cứu định tính

4.2.1 Quy trình nghiên cứu định tính

Phân tích dữ liệu định tính

Khám phá nhân tố mới

Mã hóa xác nhận dữ liệu Mẫu n = 06

Sơ đồ 4.3: Quy trình nghiên cứu định tính

(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)

Luận án tiến sĩ Kinh tế

4.2.1.1 Xây dựng dàn bài khảo sát

Mục tiêu nghiên cứu là xác định các nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam Qua việc nghiên cứu tài liệu, tác giả đã nhận diện vấn đề và các khe hổng trong nghiên cứu Để xây dựng Dàn bài khảo sát chính thức, tác giả đã tiến hành phỏng vấn 06 chuyên gia Tiếp theo, tác giả đã khảo sát 15 chuyên gia có liên quan đến quá trình áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam.

Bước 1: Phỏng vấn chuyên gia xây dựng Dàn bài khảo sát chính thức

Quá trình phỏng vấn nhằm đánh giá các nhân tố vi mô và thang đo ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam Tác giả lựa chọn các nhân tố vi mô và thang đo dựa trên nghiên cứu trước đó, đồng thời biện luận về sự phù hợp của ba nhân tố mới: Vay vốn từ nước ngoài, Đầu tư từ nhà đầu tư nước ngoài, và Tham gia quản lý của người nước ngoài vào ban lãnh đạo doanh nghiệp Chuyên gia cũng đã bổ sung các nhân tố vi mô mới có thể ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT và thang đo tương ứng Cuối cùng, chuyên gia đánh giá các câu hỏi, lựa chọn biến và chỉnh sửa nội dung chưa hợp lý trong dàn bài khảo sát về các nhân tố vi mô và thang đo phù hợp.

Bước 2: Khảo sát chính thức chuyên gia (Phụ lục 3.3)

Nội dung bảng khảo sát được thiết kế đồng nhất cho các chuyên gia, tuy nhiên tác giả sẽ điều chỉnh nội dung phù hợp với từng nhóm Ví dụ, bảng khảo sát dành cho kế toán doanh nghiệp sẽ giảm thiểu các yếu tố vĩ mô như chính trị và hệ thống pháp luật, do các chuyên gia này khó có thể cung cấp dữ liệu chính xác về những vấn đề này.

Quá trình chọn mẫu nghiên cứu được trình bày cụ thể tại mục 3.2.1.2

Công cụ thu thập dữ liệu

Công cụ thu thập dữ liệu được sử dụng trong bài khảo sát bao gồm hai phần chính Phần giới thiệu trình bày mục đích và nội dung của khảo sát, đồng thời xác định đúng đối tượng nghiên cứu Phần khảo sát chứa các câu hỏi gợi ý nhằm thu thập dữ liệu hiệu quả.

Kỹ thuật thu thập dữ liệu bao gồm việc phỏng vấn các chuyên gia và thực hiện khảo sát chính thức thông qua bảng câu hỏi bán cấu trúc.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Bước 1: Phân tích dữ liệu đối với phỏng vấn chuyên gia

Phỏng vấn chuyên gia cho phép tác giả xác định các yếu tố vi mô và thang đo ảnh hưởng đến việc áp dụng chiến lược cạnh tranh quốc tế tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam Dữ liệu định tính được phân tích kỹ lưỡng nhằm rút ra những nhận định quan trọng.

3 bước: (1) mô tả nhân tố, (2) phân loại nhân tố và (3) kết nối các nhân tố

- Mô tả nhân tố (phenomenon description)

Dựa trên lý thuyết và nghiên cứu trước, tác giả xác định 10 nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam, đồng thời đề xuất thêm ba nhân tố mới: Đầu tư của nước ngoài, Vay vốn nước ngoài và Tham gia của người nước ngoài vào Ban lãnh đạo Những yếu tố này chưa được đề cập nhiều trong các nghiên cứu trước đây Tác giả đã thu thập và phân tích dữ liệu một cách trực tiếp để đảm bảo chất lượng nghiên cứu, kết hợp giữa cơ sở lý thuyết và ý kiến chuyên gia để nhận diện các nhân tố và xây dựng thang đo ban đầu cho việc thu thập dữ liệu.

- Phân loại nhân tố (phenomenon classification)

Dựa trên tính chất và đặc thù của các yếu tố vi mô, tác giả phân loại chúng thành nhóm, bao gồm: quy mô doanh nghiệp, đòn bẩy tài chính, chất lượng kiểm toán, tỷ suất sinh lời, niêm yết trên thị trường nước ngoài, tỷ lệ nợ, sự kết hợp giữa thuế và kế toán, trình độ kế toán viên, đầu tư từ nhà đầu tư nước ngoài, vay vốn từ nước ngoài, và sự tham gia của người nước ngoài trong Ban lãnh đạo.

- Kết nối các nhân tố (concept connection)

Các nhân tố vi mô được kết nối và đánh giá mối quan hệ của chúng, đồng thời phân tích tác động đến việc áp dụng chiến lược cạnh tranh quốc tế (CMKTQT) trong bối cảnh doanh nghiệp lớn tại Việt Nam Mô hình nghiên cứu được xác định dựa trên sự so sánh với lý thuyết và các nghiên cứu trước đó, nhằm làm rõ những điểm tương đồng và khác biệt cũng như nguyên nhân của sự khác biệt này.

Tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê mô tả để xác định điểm bão hòa theo phương pháp GT Những nhân tố không đạt được tối thiểu 20% sự đồng thuận sẽ được phân tích nguyên nhân từ ý kiến của chuyên gia, đồng thời loại bỏ các biến vi mô không phù hợp khỏi mô hình Cuối cùng, tác giả đã thu thập được 08 nhân tố vi mô có ảnh hưởng đến việc áp dụng.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

CMKTQT tại DN lớn ở Việt Nam (Phụ lục 4.3) Kết quả này được tác giả trình bày trong bảng khảo sát chính thức

Bước 2: Phân tích dữ liệu đối với khảo sát chính thức chuyên gia

Qua khảo sát chính thức với 15 chuyên gia, tác giả đã phân tích dữ liệu bằng phương pháp thống kê mô tả Các nhân tố vi mô không đạt trên 20% sự đồng thuận sẽ được loại khỏi mô hình dự kiến Đối với những nhân tố vi mô có nhiều thang đo được đề xuất, tác giả sẽ lựa chọn thang đo có sự đồng thuận cao nhất hoặc thang đo phù hợp nhất để thu thập dữ liệu.

4.2.2 Mô hình nghiên cứu dự kiến

Dựa trên lý thuyết nền và nghiên cứu trước, nhiều nhân tố vi mô tác động đến việc áp dụng CMKTQT trong doanh nghiệp đã được xác định, bao gồm quy mô doanh nghiệp, đòn bẩy, chất lượng kiểm toán và tỷ lệ tổng nợ trên vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, các nhân tố này thường được giải thích một cách rời rạc và kết quả nghiên cứu không nhất quán Qua phân tích thực tiễn tại Việt Nam, tác giả đã đưa thêm ba biến mới vào mô hình nghiên cứu: đầu tư của nước ngoài, vay vốn nước ngoài và sự tham gia của người nước ngoài vào ban lãnh đạo doanh nghiệp Mục tiêu của luận án là xem xét tác động của ba nhân tố này đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam và liệu có cần bổ sung thêm biến vi mô nào khác hay không Kết quả phỏng vấn chuyên gia về VAS, IAS, IFRS cho thấy họ đồng ý với việc đưa ba nhân tố này vào mô hình nghiên cứu, và thang đo mà tác giả đề xuất là phù hợp, không cần bổ sung thêm nhân tố vi mô nào khác.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

4.2.3 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu

Nhân tố Niêm yết nước ngoài

Dumontier and Raffournier (1998), Murphy (1999) kết luận rằng mức độ hoạt động với nước ngoài (bán hàng bên ngoài và kinh doanh) là yếu tố để phân biệt rõ ràng

Nghiên cứu của Marta et al (2008) đã phân tích 56 doanh nghiệp lớn niêm yết tại Bồ Đào Nha, cho thấy rằng các doanh nghiệp có mức độ hoạt động cao với bên ngoài có xu hướng áp dụng CMKTQT tự nguyện nhiều hơn so với các doanh nghiệp không có hoạt động này.

H8: DN áp dụng CMKTQT tăng khi DN đang niêm yết trên thị trường nước ngoài

Theo Meek et al (1995), việc công bố thông tin tự nguyện của doanh nghiệp tăng lên khi có đòn bẩy tài chính Doanh nghiệp có nợ sẽ tìm cách giảm chi phí vay bằng cách cung cấp thông tin hữu ích cho chủ nợ Những doanh nghiệp có mức nợ cao nhất thường nỗ lực thiết lập mối quan hệ tốt với chủ nợ thông qua việc đảm bảo chất lượng thông tin Trong khi đó, Mohamed và Fatma (2013) đã sử dụng tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng tài sản để xác định mức độ nợ của doanh nghiệp.

H9: DN áp dụng CMKTQT tăng khi sử dụng đòn bẩy càng cao

Chất lượng kiểm toán Quy mô doanh nghiệp Khả năng sinh lời

Tham gia của người nước ngoài vào Ban lãnh đạo H12

Sự đầu tư của nước ngoài Đòn bẩy

Sơ đồ 4.4: Mô hình nghiên cứu đề nghị về các nhân tố vi mô tác động đến áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Nhân tố Sự đầu tư của nước ngoài

Gia tăng dòng vốn xuyên biên giới và đầu tư trực tiếp nước ngoài thông qua sáp nhập và mua lại đã tạo ra nhu cầu hài hòa trong kế toán quốc gia toàn cầu theo chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) Điều này yêu cầu các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) theo CMKTQT để tăng cường niềm tin và giảm sự khác biệt trong đánh giá tài sản, nợ, và vốn chủ sở hữu Nghiên cứu của Francesco và Raynolde (2012) cho thấy nhà đầu tư nước ngoài đánh giá cao BCTC theo CMKTQT vì nó giảm bất cân xứng thông tin so với LGAAP Tương tự, nghiên cứu của Bae et al (2008) tại Kenya cũng khẳng định yêu cầu này từ nhà đầu tư nước ngoài Để Việt Nam hội nhập nhanh vào nền kinh tế toàn cầu, Bộ Tài chính nên khuyến khích doanh nghiệp cổ phần hóa nhằm thu hút vốn đầu tư đa dạng Yêu cầu đầu tiên để thu hút đầu tư nước ngoài là cung cấp thông tin tài chính theo CMKTQT, cho thấy rằng sự đầu tư nước ngoài ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT trong lập và trình bày BCTC tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam.

H10: DN áp dụng CMKTQT tăng khi có sự đầu tư của nước ngoài càng lớn

Nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định lượng được sử dụng sau khi có kết quả từ nghiên cứu định tính

4.3.1 Quy trình nghiên cứu định lượng

Quy trình nghiên cứu định lượng được trình bày tại Sơ đồ 4.5

Raffournier (1990) chỉ ra rằng logit thường được sử dụng để ước tính xác suất doanh nghiệp chọn một trong hai phương pháp dựa trên các đặc điểm Hand và Skantz (1999) áp dụng hồi quy logistic với các biến như quy mô doanh nghiệp, tỷ lệ nợ, lợi nhuận hoạt động và dự báo lợi nhuận Nhiều nghiên cứu khác như của Zeghal và Mhedhbi (2006), Ole et al (2006), Mohamed và Fatma (2013) cũng đã sử dụng mô hình hồi quy logarit để đánh giá các yếu tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT Dựa trên những nghiên cứu trước, luận án này sẽ xây dựng một mô hình nghiên cứu dự kiến.

LOGIT [CMKTQT =1] = β0 + β1 * NYN + β2 * TLN + β3 * DTN + β4 * VVN

Biến phụ thuộc là một biến giả, có giá trị 1 nếu doanh nghiệp lớn áp dụng chiến lược cạnh tranh quốc tế (CMKTQT) và giá trị 0 nếu không áp dụng CMKTQT cho đến cuối năm 2016.

Mẫu n = 500 Thống kê mô tả

Mô hình nghiên cứu chính thức

Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Sơ đồ 4.5: Quy trình nghiên cứu định lượng

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Biến độc lập trong nghiên cứu này bao gồm niêm yết nước ngoài (NYN), đòn bẩy (TLN), đầu tư của nước ngoài (DTN), vay vốn nước ngoài (VVN), sự tham gia của người nước ngoài vào ban lãnh đạo (QLN), chất lượng kiểm toán (CLK), quy mô doanh nghiệp (QMD) và khả năng sinh lời (ROE) Các tham số được ký hiệu là α0, α1, α2,…, αn, trong khi sai số được ký hiệu là ε.

Thang đo nhân tố được phát triển dựa trên nghiên cứu trước đó và đã được tác giả điều chỉnh phù hợp với bối cảnh Việt Nam thông qua kết quả nghiên cứu định tính Biến phụ thuộc trong nghiên cứu này là việc các doanh nghiệp lớn áp dụng chiến lược marketing quốc tế trong năm 2016.

Theo nghiên cứu của Affes và Callimaci (2007), Zeghal và Mhedhbi (2006), Hope et al (2006), việc áp dụng CMKTQT được đo lường bằng biến nhị phân, trong đó giá trị 1 thể hiện doanh nghiệp lớn đã áp dụng CMKTQT và giá trị 0 thể hiện ngược lại Biến phụ thuộc trong nghiên cứu này là biến giả, nhận giá trị 1 nếu doanh nghiệp lớn áp dụng CMKTQT đến cuối năm 2016 và giá trị 0 nếu không Thông tin về việc áp dụng CMKTQT được thu thập thông qua phỏng vấn và khảo sát các nhà quản lý, kế toán tại doanh nghiệp lớn Doanh nghiệp lớn được coi là áp dụng CMKTQT khi thực hiện chuyển đổi báo cáo tài chính theo IAS/IFRS, dù là tự nguyện hay bắt buộc, và áp dụng CMKTQT trong các giao dịch với các bên liên quan.

Niêm yết nước ngoài (NYN)

El-Gazzar et al (1999), Larson and Street (2004), and Marta et al (2008) measure a company's internationalization by analyzing the ratio of foreign revenue to total revenue Additionally, Murphy (1999) identifies international firms as those that are large and listed on foreign capital markets.

Đo lường tính quốc tế của doanh nghiệp lớn niêm yết được xác định qua biến nhị phân, với giá trị Cota = 0 cho doanh nghiệp niêm yết trên một thị trường duy nhất và Cota = 1 cho doanh nghiệp niêm yết trên nhiều thị trường Nghiên cứu của Mohamed và Fatma (2013) đã sử dụng thang đo này, trong đó doanh nghiệp niêm yết nước ngoài nhận giá trị 1, còn doanh nghiệp không niêm yết nước ngoài nhận giá trị 0 Bên cạnh đó, đòn bẩy tài chính (TLN) cũng là một yếu tố quan trọng được xem xét trong nghiên cứu này.

Một số nghiên cứu khẳng định tác động của đòn bẩy lên áp dụng CMKTQT của

DN Murphy (1999) and El-Gazzar et al (1999) established the debt-to-equity ratio as a key measure, while Affes and Callimaci (2007) employed the total debt-to-total assets ratio in their analysis.

Luận án tiến sĩ Kinh tế chỉ ra rằng tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng nguồn vốn là chỉ số quan trọng thể hiện mức độ đòn bẩy tài chính của doanh nghiệp lớn, như nghiên cứu của Mohamed và Fatma (2013) đã khẳng định.

Sự đầu tư của nước ngoài (DTN)

Nghiên cứu cho thấy rằng các doanh nghiệp nhận đầu tư nước ngoài cần minh bạch thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) để đánh giá hiệu quả hoạt động và đưa ra quyết định kinh tế chính xác Có nhiều cách để đo lường đầu tư nước ngoài, bao gồm tỷ lệ đầu tư, giá trị khoản đầu tư, thời gian đầu tư, khả năng đầu tư và phương thức đầu tư Tác giả chỉ tập trung vào việc xác định xem doanh nghiệp có nhận đầu tư nước ngoài hay không, thông qua việc sử dụng biến nhị phân Biến này sẽ nhận giá trị 1 nếu doanh nghiệp lớn có sự đầu tư nước ngoài và giá trị 0 nếu không có.

Vay vốn từ nước ngoài (VVN)

Kể từ khi gia nhập WTO, các doanh nghiệp lớn tại Việt Nam đã có nhiều cơ hội hợp tác quốc tế và nhu cầu huy động vốn, đặc biệt là từ nước ngoài, ngày càng gia tăng Để tiếp cận nguồn vốn vay này, các tổ chức cho vay yêu cầu doanh nghiệp lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKTQT) nhằm đánh giá tình hình hoạt động Việc áp dụng CMKTQT giúp doanh nghiệp giảm chi phí chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và dễ dàng tiếp cận vốn vay quốc tế Các yếu tố quan trọng trong việc vay vốn bao gồm tỷ lệ vay vốn nước ngoài, giá trị khoản vay, thời gian vay và phương thức vay Tác giả chủ yếu tập trung vào việc vay vốn từ ngân hàng thương mại nước ngoài và các tổ chức tài chính quốc tế, mặc dù thông tin này vẫn chưa đầy đủ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính của hai nhóm doanh nghiệp.

Bài viết này tập trung vào việc phân tích các doanh nghiệp lớn có vay vốn nước ngoài Tác giả sử dụng một thang đo biến nhị phân cho yếu tố VVN, trong đó doanh nghiệp lớn sẽ được gán giá trị 1 nếu có vay vốn nước ngoài và giá trị 0 nếu không có.

Tham gia của người nước ngoài trong Ban lãnh đạo (QLN)

Trong nghiên cứu thực tiễn về báo cáo tài chính của các doanh nghiệp lớn tại Việt Nam, tác giả đã xem xét sự tham gia của người nước ngoài trong Ban lãnh đạo Để đo lường yếu tố này, tác giả sử dụng biến nhị phân, trong đó giá trị 1 được gán cho các doanh nghiệp lớn có sự hiện diện của người nước ngoài trong Ban lãnh đạo.

Luận án tiến sĩ Kinh tế đạo chỉ ra rằng doanh nghiệp lớn sẽ nhận giá trị 0 nếu không có sự tham gia của người nước ngoài trong Ban lãnh đạo Các vị trí trong Ban lãnh đạo doanh nghiệp bao gồm thành viên Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị.

Chất lượng kiểm toán (CLK)

Nhiều nghiên cứu cho thấy chất lượng kiểm toán tác động đến áp dụng CMKTQT Thang đo biến chất lượng kiểm toán trong nghiên cứu Mohamed and Fatma

Biến nhị phân (2013) có giá trị 1 khi doanh nghiệp lớn được kiểm toán bởi một trong bốn công ty Big4, bao gồm Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG và PricewaterhouseCoopers, và giá trị 0 nếu không được kiểm toán bởi các công ty này Đề tài nghiên cứu sẽ kế thừa thang đo này.

Quy mô doanh nghiệp (QMD)

Kết quả nghiên cứu và bàn luận

4.4.1.1 Kết quả nghiên cứu định tính

Kết quả phỏng vấn chuyên gia

Quá trình phỏng vấn 06 chuyên gia trải qua 4 bước sau:

Bước 1: Tác giả tổng hợp tài liệu để trình bày khái niệm, thuật ngữ và lý thuyết nền về 10 nhân tố vi mô, trong đó có 03 nhân tố được đề xuất, ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam Câu hỏi được đưa ra dưới dạng ĐỒNG Ý hoặc KHÔNG ĐỒNG Ý, nhằm khuyến khích các chuyên gia chia sẻ quan điểm và lý do của họ.

Các chuyên gia đều đồng thuận (100%) rằng có 10 nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam, bao gồm: niêm yết nước ngoài, đòn bẩy tài chính, đầu tư từ nhà đầu tư nước ngoài, vay vốn nước ngoài, sự tham gia của người nước ngoài vào ban lãnh đạo, chất lượng kiểm toán, quy mô doanh nghiệp, khả năng sinh lời, trình độ kế toán viên, và sự kết nối giữa kế toán và thuế.

Tác giả đã tiến hành hỏi ý kiến chuyên gia để xác định thang đo phù hợp cho 10 nhân tố vi mô được liệt kê ở bước 1, sử dụng thang đo Likert 5 điểm Thang đo này bao gồm các mức độ từ 1 (Rất không đồng ý) đến 5 (Rất đồng ý), giúp đánh giá mức độ đồng thuận của người tham gia.

Kết quả phân tích thống kê từ phỏng vấn chuyên gia về thang đo đo lường 10

Luận án tiến sĩ về Kinh tế nhân tố vi mô tác động đến việc áp dụng công nghệ quản trị chất lượng tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam đã trình bày tại Phụ lục 4.3 Trong đó, quan điểm của các chuyên gia được nêu rõ khi xác định thang đo cho 10 nhân tố vi mô.

Hầu hết các chuyên gia đồng thuận về thang đo 10 nhân tố vi mô với chỉ số Mean ≥ 3, từ 3 (Bình thường) đến 5 (Rất đồng ý) Các nhân tố bao gồm: 1 Niêm yết nước ngoài (1a Doanh nghiệp có niêm yết nước ngoài); 2 Đòn bẩy (2a Nợ dài hạn/Tổng nguồn vốn, 2b Tổng nợ/Vốn chủ sở hữu, 2c Tổng nợ/Tổng tài sản); 3 Đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài (Biến nhị phân 1 – 0); 4 Vay vốn nước ngoài (Biến nhị phân 1 – 0); 5 Sự tham gia của người nước ngoài vào Ban lãnh đạo (Biến nhị phân 1 – 0); 6 Chất lượng kiểm toán (6a Doanh nghiệp được kiểm toán bởi Big4, 6b Doanh nghiệp có được kiểm toán không (Biến nhị phân 1 – 0)); 7 Quy mô doanh nghiệp (7a Logarit của tổng tài sản, 7b Giá trị sổ sách của tổng tài sản, 7c Logarit của tổng doanh thu); 8 Khả năng sinh lời (8a ROE, 8b ROA, 8c ROS).

Các chuyên gia không đồng thuận với thang đo nhân tố vi mô, đặc biệt là các chỉ số có giá trị trung bình dưới 3, bao gồm: 1 Niêm yết nước ngoài, với tỷ lệ doanh thu nước ngoài trên tổng doanh thu; 9 Trình độ kế toán viên; và 10 Mối liên hệ giữa kế toán và thuế.

Trong bước 3, tác giả tiến hành phỏng vấn với các câu hỏi mở nhằm thu thập ý kiến từ chuyên gia về những nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn của Việt Nam Chuyên gia đã đề xuất bổ sung 04 nhân tố vi mô mới, bao gồm: 1 Hỗ trợ từ nhà quản trị; 2 Hệ thống thông tin doanh nghiệp; 3 Ý kiến kiểm toán viên; và 4 Quản trị lợi nhuận Để đo lường tác động của các biến này, chuyên gia khuyến nghị sử dụng thang đo Likert 5 điểm.

Kết quả phỏng vấn chuyên gia về việc bổ sung các nhân tố vi mô và thang đo tác động đến áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam cho thấy tỷ lệ đồng ý của chuyên gia rất thấp, dưới 20% Điều này cho thấy khả năng thu thập số liệu trong bước nghiên cứu định lượng tiếp theo sẽ gặp khó khăn Vì vậy, tác giả quyết định không bổ sung 04 nhân tố mới được đề xuất vào bảng khảo sát chính thức.

➢ Bước 4: Chọn nhân tố vi mô và thang đo đưa vào khảo sát chính thức chuyên gia

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Kết quả bước 2 đã xác định 8 nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam Trong số các nhân tố, tác giả đã chọn thang đo có chỉ số Mean cao nhất và độ lệch chuẩn Std Deviation thấp nhất để phân tích khả năng thu thập dữ liệu trong nghiên cứu định lượng, nhằm đưa vào bảng khảo sát chính thức Thông tin về các nhân tố vi mô và thang đo được trình bày trong Phụ lục 3.3.

Kết quả từ khảo sát chuyên gia

Một khảo sát chính thức đã được thực hiện với 15 chuyên gia, và kết quả cho thấy 100% đồng ý với các nhân tố vi mô và thang đo có trong bảng khảo sát Các chuyên gia không đề xuất bổ sung thêm bất kỳ nhân tố vi mô hay thang đo mới nào.

Tổng hợp kết quả khảo sát chuyên gia cho thấy có 8 nhân tố vi mô ảnh hưởng đến việc áp dụng CMKTQT tại các doanh nghiệp lớn ở Việt Nam, bao gồm: niêm yết nước ngoài, đòn bẩy, đầu tư nước ngoài, vay vốn nước ngoài, sự tham gia của người nước ngoài trong ban lãnh đạo, chất lượng kiểm toán, quy mô doanh nghiệp và khả năng sinh lời.

4.4.1.2 Kết quả nghiên cứu định lượng

Luận án này thực hiện phân tích thống kê mô tả, phân tích đơn biến và phân tích đa biến liên quan đến mô hình hồi quy logistic Kết quả nghiên cứu định lượng cho thấy các nhân tố vi mô được phân tích chi tiết dưới đây, bắt đầu với phần phân tích thống kê mô tả.

Phân tích thống kê mô tả đối với 500 doanh nghiệp lớn tại Việt Nam

Trong một nghiên cứu đối với 500 doanh nghiệp lớn tại Việt Nam, hầu hết các doanh nghiệp này hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, do đó tác giả không thực hiện phân tích chi tiết về cơ cấu ngành nghề.

Kết quả phân tích thống kê mô tả nhóm nhân tố vi mô cho thấy quy mô doanh nghiệp (QMD) trung bình đạt 2.198.630.802.760 đồng vào ngày 31/12/2016, với doanh nghiệp lớn nhất có tổng tài sản 72.996.452.507.836 đồng và doanh nghiệp nhỏ nhất là 52.763.469.601 đồng Đòn bẩy (TLN) trong nhóm khảo sát là 14,22%, với tỷ lệ nợ thấp nhất là 0% và cao nhất là 185,59% ROE trung bình của nhóm khảo sát là 8,87%, tuy nhiên, một số doanh nghiệp lớn gặp khó khăn với ROE thấp nhất là -519,43% và cao nhất là 238,53% trong năm 2016.

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Phân tích thống kê mô tả cho thấy trong số 398 doanh nghiệp lớn được kiểm toán bởi Big4, có 79,6% doanh nghiệp mang lại tín hiệu tích cực về độ tin cậy thông tin trong báo cáo tài chính Tuy nhiên, hiện tại chưa có doanh nghiệp lớn nào của Việt Nam niêm yết trên thị trường vốn quốc tế, điều này phản ánh những hạn chế trong tiềm lực của các doanh nghiệp khi gia nhập thị trường toàn cầu Biến niêm yết nước ngoài không có giá trị và đã bị loại khỏi mô hình phân tích Sự phát triển của các doanh nghiệp lớn tại Việt Nam cũng ghi nhận sự tham gia của yếu tố nước ngoài, với 16,6% doanh nghiệp có người nước ngoài trong ban lãnh đạo Ngoài ra, 14% doanh nghiệp lớn đã thu hút đầu tư từ nước ngoài, trong khi 17,4% nhận được các khoản vay vốn từ các nhà đầu tư nước ngoài.