Kế tóan tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty trách nhiệm hữu hạn quốc tế bb làm báo cáo thực tập tốt nghiệp

Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT .2 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp sản xuất .2 1.1.1 ý nghĩa việc quản lý lao động tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2 Khái niệm, ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2.1 Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2.2 ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương 1.1.3 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, quỹ BHYT, quỹ KPCĐ .6 1.1.4 Nhiệm vụ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 1.1.5 Các nhân tố ảnh hưởng tới tiền lương khoản trích theo lương .8 1.2 Các hình thức trả lương: .10 1.2.1.Trả lương theo thời gian 11 1.2.2.Trả lương theo sản phẩm: .12 1.3 Hạch toán tiền lương khoản trích theo lương: 14 1.3.1.Khái niệm: 14 1.3.2.Nội dung phương pháp hoạch toán: 16 1.3.3 Hình thức sổ sách kế tốn 25 CHƯƠNG II: TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH QUỐC TẾ BC &B 26 2.1 Tình hình đặc điểm chung công ty TNHH Quốc tê B&B .26 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty: 26 2.1.2 Tổ chức quản lý tổ chức sản xuất .29 2.1.2.1 Tổ chức phân cấp quản lý công ty TNHH Quốc tế B&B 29 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất công ty 32 2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty TNHH Quốc tế B&B 33 2.1.3.1 Tổ chức máy kế toán 33 2.1.3.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản .35 2.1.3.3 Hình thức kế tốn, sổ kế toán 35 2.1.3.4 Hệ thống chứng từ kế toán 37 2.1.3.5 Điều kiện máy móc thiết bị .37 SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Cơng Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp 2.1.3.6 Hạch toán hàng tồn kho 38 2.1.3.7 Chế độ kế toán vận dụng 38 2.2 Tình hình thực tế cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương cơng ty TNHH Quốc tế B&B 38 2.2.1 Tình hình chung quản lý lao động .38 2.2.2 Đặc điểm tiền lương quản lý tiền lương Cơng ty 39 2.2.3 Các hình thức trả lương cho cán công nhân viên Công ty .40 2.2.3.1 Lương khoán sản phẩm 41 2.2.3.2 Lương thời gian .43 2.2.4 Tổ chức chứng từ hạch toán ban đầu: 45 2.2.5 Kế toán chi tiết tiền lương .49 2.2.5.1 Lương khoán sản phẩm tập thể .49 2.2.5.2 Trả lương thời gian 51 2.2.5.3 Chi trả lương cho cán công ty 56 2.2.6 Kế toán tổng hợp tiền lương 59 2.2.7 Tổ chức kế toán BHXH , BHYT , KPCĐ, BHTN 66 2.2.7.1 Đặc điểm , phương thức khoản trích 66 CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CƠNG TY TNHH QUỐC TẾ B &B 71 3.1 Nhận xét chung cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Quốc tế B&B 71 3.1.1 Nhận xét công tác quản lý sử dụng lao động .71 3.1.2 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn tiền lương cơng ty 72 3.1.2.1 Ưu điểm: 72 3.1.2.2 Nhược điểm .74 3.2 Lý phải hoàn thiện 75 3.3 ý kiến đề xuất hoàn thiện 76 3.4 Điều kiện thực 76 3.4.1 quản lý lao động .76 3.4.2 Tổ chức tiền lương khoản trích 76 3.4.3 Hệ thống tin học hóa ứng dụng kế toán tiền lương 76 3.5 Hiệu việc thực ý kiến hoàn thiện kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 77 KẾT LUẬN 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Lao động yếu tố đầu vào quan trọng doanh nghiệp Nâng cao suất lao động đường để nâng cao hiệu kinh doanh, tạo uy tín khẳng định vị trí doanh nghiệp thị trường cạnh tranh ngày khốc liệt Tiền lương phạm trù kinh tế xã hội đặc biệt quan trọng liên quan trực tiếp tới lợi ích kinh tế người lao động Lợi ích kinh tế động lực thúc đẩy người lao động nâng cao suất lao động Từ việc gắn tiền lương với kết hoạt động sản xuất kinh doanh đến việc nâng cao mức sống ổn định việc phát triển sở kinh tế vấn đề tách rời Từ phục vụ đắc lực cho mục đích cuối người thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, làm sở để nâng cao đời sống lao động cao hoàn thiện xã hội loài người Xuất phát từ tầm quan trọng công tác tiền lương quản lý doanh nghiệp em chọn đề tài: “Kế tóan tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Quốc tế B&B làm báo cáo thực tập tốt nghiệp.” Báo cáo lời mở đầu kết luận gồm chương: Chương I: Lý luận chung kế tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Quốc tế B&B Chương III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Quốc tế B&B Hà nội, ngày 25 tháng 06 năm 2010 Sinh viên Lê Thị Diệu Thuần SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp sản xuất Kế toán công cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý xuất với hình thành đời sống lồi người Theo quy định tái sản xuất doanh nghiệp cộng nghiệp bao gồm trình sản xuất- phân phối tiêu thụ, giai đoạn diễn cách Sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp đưa sản phẩm sản xuất thị trường tiêu thụ, nghĩa thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm Trong chế thị trường cạnh tranh gay gắt nay, sống cịn sản phẩm tồn tại, phát triển doanh nghiệp Việc bán sản phẩm yếu tố khách quan khơng định tồn trình sản xuất doanh nghiệp mà đảm bảo đời sống cho công nhân, người lao động sản xuất sản phẩm Tiền lương phạm trù kinh tế phức tạp mang tính lịch sử trị có ý nghĩa xã hội to lớn Nhưng ngược lại thân tiền lương chịu tác động mạnh mẽ xã hội, tư tưởng trị Cụ thể xã hội tư chủ nghĩa tiền lương biểu tiền sức lao động, giá sức lao động biểu bên sức lao động, Còn xã hội chủ nghĩa tiền lương giá trị phần vật chất tổng sản phẩm xã hội dùng để phân phối cho người lao động theo nguyên tắc làm theo lực, hưởng theo lao động Tiền lương mang ý nghĩa tích cực tạo công phân phối thu nhập quốc dân 1.1.1 ý nghĩa việc quản lý lao động tiền lương khoản trích theo lương Lao động hoạt động người sử dụng tư liệu sản xuất tác động vào môi trường tạo sản phẩm, hàng hoá hợc đem lại hiệu công tác quản lý SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp Trong lao động, người lao động( cơng nhân, viên chức) co vai trị quan trọng Họ người trực tiếp tham gia vào quản lý hoạt động kinh doanh gián tiếp tham giam vào q trình tạo sản phẩm hàng hố cung cấp cho tiêu dùng xã hội Phân loại lao động: - Lao động trực tiếp: Là công nhân điều khiển máy móc thiết bị làm sản phẩm công nhân tiện, nguội , bào, khoan cơng ty khí chế tạo - Lao động gián tiếp: Là nhân viên quản lý phục vụ có tính chất chung doanh nghiệp nhân viên phân xưởng, nhân viên phòng ban doanh nghiệp kế toán, thống kê, tổ chức nhân * ý nghĩa việc quản lý lao động : Mỗi có hoạt động lao động người diễn ra, doanh nghiệp loại nguyên vật liệu, hao mịn cơng cụ dụng cụ cho q trình sản xuất thù lao trả cho người lao động ( gọi chung chi phí ) Chi phí lao động ba yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm doanh nghiệp làm Chi phí lao động cao hay thâpsex ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Vì muốn quản lý tốt chi phí sản xuất, trước hết cần quản lý chặt chẽ khoản chi cho lao động phải quản lý từ tiền lương thông qua hai tiêu số lượng chất lượng lao động 1.1.2 Khái niệm, ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2.1 Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương a1) Khái niệm tiền lương Theo quan niệm Mác: Tiền lương biểu sống tiền giá trị sức lao động Theo quan niệm nhà kinh tế học đại: Tiền lương giá lao động, xác định quan hệ cung cầu thị trường lao động Việt nam thời kỳ kế hoạch hoá tập trung, tiền lương hiểu phận thu nhập quốc dân dùng để bù đắp hao phí lao động tất yếu Nhà nước phân phối cho cơng nhân viên chức hình thức tiền tệ, phù hợp với quy luật phân phối theo lao động Theo Điều 55 - Bộ Luật Lao Động Việt Nam quy định tiền SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp lương người lao động hai bên thoả thuận hợp đồng lao động trả theo suất lao động, chất lượng hiệu công việc Tiền lương phận sản phẩm xã hội biểu tiền trả cho người lao động dựa số lượng chất lượng lao động người dùng để bù đắp lại hao phí lao động người dùng để bù đắp lại hao phí lao động họ vấn đề thiết thực cán công nhân viên.Tiền lương quy định cách đắn, yếu tố kích thích sản xuất mạnh mẽ, kích thích người lao động sức sản xuất làm việc, nâng cao trình độ tay nghề, cải tiến kỹ thuật nhằm nâng cao suất lao động Người lao động sau sử dụng sức lao động tạo sản phẩm trả số tiền công định Xét tượng ta thấy sức lao động đem trao đổi để lấy tiền cơng Vậy coi sức lao động hàng hoá, loại hàng hoá đặc biệt Và tiền lương giá hàng hố đặc biệt đó, hàng hố sức lao động Vì hàng hố sức lao động cần đem trao đổi thị trường lao động sở thoả thuận người mua với người bán, chịu tác động quy luật giá trị, quy luật cung cầu Do giá sức lao động biến đổi theo giá yếu tố cấu thành quan hệ cung cầu lao động Như coi tiền cơng giá trị lao động giá hình thành sở thoả thuận người lao động người sử dụng lao động Giá sức lao động hay tiền cơng tăng giảm phụ thuộc vào cung cầu hàng hoá sức lao động Như giá tiền công thường xuyên biến động phải xoay quanh giá trị sức lao động cung loại hàng hố thơng thường khác, địi hỏi cách khách quan u cầu tính đúng, tính đủ giá trị Mặt khác giá tiền cơng có biến động phải đảm bảo mức sống tối thiểu để người lao động tồn tiếp tục lao động a2) Khái niệm BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Gắn chặt với tiền lương khoản trích theo lương gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp Đây quỹ xã hội thể quan tâm toàn xã hội người lao động Trong trường hợp người lao động tạm thời hay vĩnh viễn sức lao động bị ốm đau, thai sản, tai nạn nhằm giảm bớt khó khăn sống, SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp khoản trợ cấp nhằm giảm bớt khó khăn hay tử tuất hưởng khoản trợ cấp nhằm giảm bớt khó khăn sống, khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội BHXH khoản tính vào chi phí để hình thành lên quỹ BHXH, sử dụng để chi trả cho người lao động trường hợp tạm thời hay vĩnh viễn sức lao động Khoản chi trợ cấp BHXH cho người lao động bị ốm đau, thai sản, nạn lao động tính sở lương, chất lượng lao động thời gian mà người lao động cống hiến cho xã hội trước Nhằm xã hội hố việc khám chữa bệnh, người lao động hưởng chế độ khám chữa bệnh không tiền bao gồm khoản chi viện phí, thuốc men, bị ốm đau Điều kiện để người lao động khám chữa bệnh khơng tiền người lao động phải có thẻ bao hiểm y tế.Thẻ BHYT mua từ tiền trích BHYT Đây chế độ chăm sóc sức khoẻ cho người lao động Ngoài để phục vụ cho hoạt động tổ chức cơng đồn thành lập theo luật cơng đồn, doanh nghiệp phải trích theo tỷ lệ quy định tiền lương phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ KPCĐ khoản trích nộp sử dụng với mục đích cho hoạt động tổ chức cơng đồn đảm bảo quyền lợi ích đáng cho người lao động 1.1.2.2 ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương yếu tố để quyêt định thu nhập tăng hay giảm người lao động, định mức sống vật chất người lao động làm cơng ăn lương doanh nghiệp Vì để trả lương cách cơng xác, đảm bảo quyền lợi cho người lao động tạo kích thích, quan tâm đắn người lao động đến kết cuối doanh nghiệp Có thể nói hạch tốn xác đắn tiền lương đòn bẩy kinh tế quan trọng để kích thích nhân tố tích cực người, phát huy tài năng, sáng kiến, tinh thần trách nhiệm nhiệt tình người lao động tạo thành động lực quan trọng phát triển kinh tế Mặt khác, tiền lương chi phí doanh nghiệp lại chi phí chiếm tỉ lệ đáng kể Mục tiêu doanh nghiệp tối thiểu hố chi phí, tối đa hố lợi nhuận bên cạnh phải ý đến quyền lợi người lao động SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp Do làm cách để vừa đảm bảo quyền lợi người lao động vừa đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp Đó vấn đề nan giải doanh nghiệp Vì hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương khơng có ý nghĩa phát huy tính tích cực, chủ động, sáng tạo người lao động mà cịn có ý nghĩa giúp nhà quản lý sử dụng quỹ tiền lương có hiệu tức hợp lý hố chi phí giúp doanh nghiệp làm ăn có lãi Cung cấp thơng tin đâỳ đủ xác tiền lương doanh nghiệp, để từ doanh nghiệp có điều chỉnh kịp thời, hợp lý cho kì doanh thu Tiền lương khoản trích theo lương nguồn thu nhập chính, thường xuyên người lao động, đảm bảo tái sản xuất mở rộng sức lao động, kích thích lao động làm việc hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh cơng tác hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương hạch tốn hợp lý cơng xác Ngồi tiền lương người lao động trợ cấp khoản phụ cấp, trợ cấp BHXH, BHYT khoản góp phần trợ giúp, động viên người lao động tăng thêm cho họ trường hợp khó khăn tạm thời vĩnh viễn sức lao động 1.1.3 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, quỹ BHYT, quỹ KPCĐ a) Quỹ tiền lương Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quảnlý sử dụng Thành phần quỹ lương bao gồm khoản chủ yếu tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế làm việc ( theo thời gian, theo sản phẩm ) Trong quan hệ với trình sản xuất kinh doanh, kế toán phân loại quỹ tiền lương doanh nghiệp thành hai loại bản: - Tiền lương chính: Là tiền Lương trả cho người lao động thời gian lam nhiệm vụ quy định, bao gồm: tiền lương cấp bậc, khoản phụ cấp thường xuyên tiền thưởng sản xuất - Tiền lương phụ : Là tiền lương phải trả cho người lao động thời gian không làm nhiệm vụ hưởng lương theo chế độ quy định tiền lương trả cho người lao động thời gian nghỉ phép, thời gian làm nghĩa SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Cơng Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp vụ xã hội, hội họp, học, tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng sản xuất b) Quỹ bảo hiểm xã hội Quỹ bảo hiểm xã hội quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản, tai nan lao động, hưu trí, sức Theo chế độ tài hành, quỹ BHXH hình thành tính theo tỷ lệ 22%trên tổng quỹ lương cấp bậc khoản phụ cấp thường xuyên người lao động thực tế kỳ hạch toán Người sử dụng lao động phải nộp 16% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, cịn 6% tổng quỹ lương người lao động trực tiếp đóng góp ( trừ vào thu nhập họ ) Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động doanh nghiệp trường hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nũ công nhân viên nghỉ đẻ thai sản tính tốn sở mức lương ngày họ, thời gian nghỉ( có chứng từ hợp lệ) tỷ lệ trợ cấp BHXH Khi người lao động nghỉ hưởng BHXH, kế toán phải lập phiếu nghỉ hưởng BHXH cho người lập bảng toán BHXH để làm sở toán với quỹ BHXH c) Quỹ bảo hiểm y tế Quỹ bảo hiểm y tế sử dụng để trợ cấp cho người tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh Theo chế độ hành, doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHYT 4.5% số thu nhập tạm tính người lao động, doanh nghiệp phải chịu 3%( tính vào chi phí sản xuất kinh doanh) người lao động trực tiếp nộp 1.5% ( trừ vào thu nhập họ) Quỹ BHYT quan BHYT thống quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế Vì vậy, trích BHYT, doanh nghiệp phải nộp cho BHYT ( qua tài khoản họ kho bạc) d) Kinh phí cơng đồn Kinh phí cơng đồn nguồn tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp Theo chế độ tài hành, KPCĐ trích theo tỷ lệ 2% tổng số tiền lương phải trả cho người lao động doanh nghiệp phải chịu tồn ( tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ) SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn Trường Trung Học Dân Lập Quản Trị Công Nghệ Đông Đô Báo Cáo Thực Tập Tốt Nghiệp e) Bảo hiểm thất nghiệp 1.1.4 Nhiệm vụ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Ghi chép phản ánh kịp thời số lượng thời gian lao động, chất lượng sản phẩm, tính xác tiền lương phải trả cho người lao động Tính xác số tiền BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào chi phí thu từ thu nhập người lao động Trả lương kịp thời cho người lao động, giám sát tình hình sử dụng quỹ lương, cung cấp tài liệu cho phòng quản lý, chức năng, lập kế hoach quỹ lương kỳ sau Tính phân bổ xác đối tượng, tính giá thành Phân tích tình hình sử dụng quỹ lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, đề xuất biện pháp tiếp kiệm quỹ lương, cung cấp số liệu cho kế toán tổng hợp phận quản lý khác Lập báo cáo lao động, tiền lương, BHXH, BHYT,KPCĐ, BHTN thuộc phạm vi trách nhiệm kế toán Tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương, quỹ BHXH, quỹ BHYT KPCĐ đề xuất biện pháp khai thác có hiệu tiềm lao động, tăng suất lao động Đấu tranh chống hành vi vô trách nhiệm, vi phạm kỷ luật lao động, vi phạm sách chế độ lao động tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, chế độ sử dụng chi tiêu KPCĐ, chế độ phân phối theo lao động 1.1.5 Các nhân tố ảnh hưởng tới tiền lương khoản trích theo lương *Nhóm nhân tố thuộc thị trường lao động: Cung – cầu lao động ảnh hưởng trực tiếp đến tiền lương Khi cung lao động lớn cầu lao động tiền lương có xu hướng giảm, cung lao động nhỏ cầu lao động tiền lương có xu hướng tăng, cung lao động với cầu lao động thị trường lao động đạt tới cân bằng.Tiền lương lúc tiền lương cân bằng, mức tiền lương bị phá vỡ nhân tố ảnh hưởng tới cung cầu lao động thay đổi (năng suất biên lao động, giá hàng hố, dịch vụ …) Khi chi phí sinh hoạt thay đổi, giá hàng hoá, dịch vụ thay đổi kéo theo tiền lương thực tế thay đổi Cụ thể chi phí sinh hoạt tăng tiền lương thực tế SV: Lê Thị Diệu Thuần KTA7 Khoa Tài Chính Kế Tốn