Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 3 (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Cao đẳng): Phần 1 - Trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xô

Trang 1

GIÁO TRÌNH

MƠ ĐUN: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 3

NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG

Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT, ngày 12 tháng 12 năm 2019 của Hiệu trưởng trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xô

Trang 3

thực hành các phần hành kế tốn và tổng hợp lên báo cáo tài chính doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu về giáo trình giảng dạy, học tập và nghiên cứu của sinh viên, tổ bộ mơn kế tốn thuộc khoa kinh tế - trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt xô đã tổ chức biên soạn bộ giáo trình kế tốn doanh nghiệp trong đó có giáo trình kế tốn doanh nghiệp 3 Nội dung của giáo trình căn cứ vào Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán và các chế độ, chính sách kế tốn của Việt Nam đã ban hành trong thời gian qua, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình Kế tốn tài chính doanh nghiệp của các trường Đại học trong cả nước để tổng hợp và biên soạn Giáo trình gồm các vấn đề lý luận, phương pháp hạch toán, chứng từ, sổ sách kế toán thuộc kế toán nợ phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Cụ thể, nội dung giáo trình bao gồm:

Bài 1 Kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Bài 2 Kế toán các khoản phải thu

Giáo trình trang bị cho học sinh, sinh viên những kiến thức cơ bản, kỹ năng thực hành chứng từ, sổ sách kế toán Nội dung giáo trình gắn liền với thực tiễn cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp

Giáo trình do Thạc sỹ kinh tế Nguyễn Thị Hoài, giáo viên khoa Kinh tế làm chủ biên Trong quá trình biên soạn tác giả đã có nhiều cố gắng, song khơng thể tránh khỏi những khiếm khuyết Tác giả rất mong nhận được ý kiến đóng góp của bạn đọc, đồng nghiệp để giáo trình được hồn thiện hơn

Ngày 26 tháng 4 năm 2019

Tham gia biên soạn Chủ biên: ThS Nguyễn Thị Hoài

Trang 4

LỜI GIỚI THIỆU 2

MỤC LỤC 3

BÀI 1: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ 7

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7

1 Kế toán thành phẩm 7

1.1 Khái niệm, nhiệm vụ của kế toán thành phẩm 7

1.2 Tính giá thành phẩm 8

1.3 Kế tốn chi tiết thành phẩm 9

1.4 Kế toán tổng hợp thành phẩm 14

2 Kế toán tiêu thụ 18

2.1 Khái niệm và nhiệm vụ kế toán tiêu thụ 18

2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 19

2.3 Chứng từ, sổ sách kế toán 19

2.4 Tài khoản sử dụng 20

2.5 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 20

3 Kế tốn doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 28

3.1 Khái niệm, nội dung hoạt động tài chính 28

3.4 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 29

4 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 32

4.1 Khái niệm, nguyên tắc hạch toán 32

5 Kế tốn chi phí khác và thu nhập khác 40

Trang 5

7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 47

BÀI TẬP THỰC HÀNH 51

BÀI 2: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 86

1 Khái niệm và nguyên tắc kế toán 86

1.1 Khái niệm 86

1.2 Nguyên tắc kế toán 86

2 Kế toán phải thu của khách hàng 87

2.1 Khái niệm và nguyên tắc kế toán 87

3 Kế toán thuế GTGT được khấu trừ 90

4 Kế toán phải thu nội bộ 94

Trang 6

6 Kế tốn dự phịng phải thu khó địi 102

7 Kế toán tạm ứng 105

8 Kế toán các khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược 107

9 Kế tốn chi phí trả trước 109

BÀI TẬP THỰC HÀNH 113

Trang 7

- Vị trí: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp 3 được học sau các mô đun kế tốn doanh nghiệp1; mơ đun kế tốn doanh nghiệp2 là cơ sở để học mơ đun kế tốn doanh nghiệp doanh nghiệp4 và thực tập tốt nghiệp.

- Tính chất:Mơ đun kế tốn doanh nghiệp 3 là mơn chun ngành bắt buộc Mô đun là một trong các mô đun chuyên ngành chính của nghề kế tốn doanh nghiệp.

- Ý nghĩa và vai trị của mơ đun: Cung cấp cho học sinh những kiến thức cơ bản về kế toán nợ phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Mục tiêu của mô đun:

- Về kiến thức:

+ Trình bày được khái niệm, nguyên tắc hạch toán, phương pháp kế toán nợ phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh;

+ Trình bày được chứng từ, sổ sách kế tốn sử dụng trong kế toán nợ phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

- Về kỹ năng:

+ Định khoản được các nghiệp vụ kinh tế về kế toán nợ phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh;

+ Lập được chứng từ kế toán các khoản nợ phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định KQKD;

+ Ghi được sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết và sổ tổng hợp kế toán các khoản phải thu, thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh theo các hình thức ghi sổ;

- Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:

+ Trung thực, cẩn thận, tuân thủ các chế độ kế tốn tài chính do Nhà nước ban hành

Nội dung của mô đun:

Trang 8

Giới thiệu

Đối với doanh nghiệp sản xuất, để đạt được mục tiêu kinh tế thì điều quan trọng nhất là sản xuất và tiêu thụ thành phẩm Kế tốn là cơng cụ theo dõi và quản lý q trình trên Vì vậy kế tốn có ý nghĩa rất quan trọng đối với quá trình sản xuất và tiêu thụ thành phẩm

Với việc tổ chức công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm, doanh nghiệp sẽ hạn chế được sự thất thốt thành phẩm trong q trình tiêu thụ, kịp thời phát hiện ra những thành phẩm chậm luân chuyển, đề xuất biện phạm thích hợp nhằm thúc đẩy q trình tuần hồn vốn Thơng qua cơng tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm, kịp thời đưa ra các biện pháp hữu hiệu khắc phục tồn tại của đơn vị,…

Bài học sẽ cung cấp cho học sinh những kiến thức cơ bản, những kỹ năng về định khoản, lập chứng từ, ghi sổ sách kế toán liên quan tới nghiệp vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp

Mục tiêu:

Sau khi học xong bài học người học có khả năng:

- Trình bày được phương pháp kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định KQKD;

- Phân biệt được các hình thức bán hàng trong doanh nghiệp;

- Định khoản được các nghiệp vụ kinh tế về kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định KQKD;

- Xác định được chứng từ kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định KQKD; - Lập được chứng từ kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định KQKD;

- Ghi được sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết và sổ tổng hợp kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định KQKD theo các hình thức ghi sổ;

- Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế toán tài chính do Nhà nước ban hành

Nội dung chính:

1 Kế toán thành phẩm

1.1 Khái niệm, nhiệm vụ của kế toán thành phẩm

1.1.1 Khái niệm thành phẩm

Thành phẩm (TP) là sản phẩm kết thúc giai đọan cuối cùng của SX, được kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn để nhập kho hoặc tiêu thụ

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm

Trang 9

* Giá nhập:

- Trị giá thành phẩm nhập kho được xác định theo giá thành sản xuất

- Thành phẩm th ngồi gia cơng nhập kho được đánh giá theo giá thành thực tế gia công, bao gồm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí th ngồi gia cơng và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến thành phẩm th gia cơng(chi phí vận chuyển, bốc dỡ…)

- Thành phẩm nhập kho do nhận liên doanh thì giá thực tế nhập kho là giá do hội đồng liên doanh thống nhất

* Giá xuất: Trị giá thành phẩm xuất kho được thực hiện như đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (Căn cứ vào PP xuất kho của hàng tồn kho)

- Phương pháp giá đơn vị bình quân:

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp này giả thiết rằng

số TP nào nhập trước thì được xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng lần nhập

Phương pháp này đảm bảo tính giá thực tế TP xuất dùng kịp thời chính xác Cơng việc khơng bị dồn vào cuối tháng, tuy nhiên địi hỏi phải tổ chức kế tốn chi tiết chặt chẽ theo dõi tỷ mỉ số lượng, đơn giá từng lần nhập

- Phương pháp thực tế đích danh:

Theo phương pháp này, TP được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập cho đến lúc xuất (trừ trường hợp điều chỉnh) Phương pháp này đảm bảo tính kịp thời, chính xác nhưng địi hỏi DN quản lý chặt chẽ từng lơ hàng Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ Giá thực tế TP tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ = Số lượng TP tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Giá gốc TP tồn kho đầu kỳ

(hoặc cuối kỳ trước)

= Số lượng thực tế TP tồn kho đầu kỳ

(hoặc cuối kỳ trước)

Giá đơn vị bình quân sau mỗi

lần nhập

Giá gốc TP tồn kho sau mỗi lần nhập

Sau mỗi lần xuất nhập = Số lượng thực tế TP tồn kho

sau mỗi lần nhập

Trang 10

- Phiếu xuất kho kiêm phiếu vận chuyển nội bộ - Hoá đơn GTGT

- Hoá đơn bán hàng

- Phiếu xuất kho gửi bán đại lý - Hố đơn cước phí vận chuyển

- Ngồi các chứng từ tống nhất theo qui định của Nhà nước, tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của DN có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hướng dẫn khác

1.3.2 Sổ kế toán chi tiết

- Tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết thành phẩm Doanh nghiệp đang áp dụng mà có các loại sổ kế tốn chi tiết khác nhau như:

+ Sổ thẻ (kho)

+ Sổ (thẻ) kế toán chi tiết Thành phẩm + Sổ đối chiếu luân chuyển

+ Sổ số dư,…

- Kế toán chi tiết thành phẩm được thực hiện ở kho thành phẩm và ở phịng kế tốn, được liên hệ mật thiết với nhau Bởi vậy, doanh nghiệp phải lựa chọn những phương pháp hạch toán chi tiết phù hợp với yêu cầu và trình độ của đội ngũ kế tốn trong doanh nghiệp Tuỳ theo đặc điểm riêng của mình mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong ba phương pháp sau: ghi thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư (Tương tự kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ)

a Phương pháp ghi thẻ song song

- Nguyên tắc: ở kho phải mở thẻ kho để ghi chép về mặt số lượng cịn ở phịng kế tốn mở thẻ (sổ) chi tiết theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị nhằm phản ánh tình hình hiện có và biến động của thành phẩm

- Tại kho: Việc ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và chi ghi theo chỉ tiêu số lượng Khi nhận chứng từ nhập, xuất thành phẩm thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi số thực nhập, thực xuất trên chứng từ vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi phịng kế tốn hoặc kế toán xuống kho nhận các chứng từ nhập, xuất đã được phân loại theo từng loại thành phẩm

- Tại phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm căn cứ để ghi chép trên sổ chi tiết thành phẩm là các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho cung cấp, sau khi đã được kiểm tra hoàn chỉnh, đầy đủ Sổ chi tiết thành phẩm cũng giống như thẻ kho nhưng có thêm cột theo dõi giá trị thành phẩm

Trang 11

- Nhận xét:

+ Ưu điểm: Phương pháp này có ưu điểm là ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu

+ Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phịng kế tốn cịn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng Hơn nữa, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành về cuối tháng, do đó hạn chế chức năng kiểm tra của kế tốn

- Phạm vi áp dụng: phương pháp này thích hợp trong các doanh nghiệp có nhiểu chủng loại sản phẩm, khối lượng các nghiệp vụ (chứng từ) nhập, xuất ít và không thường xuyên

b Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Nguyên tắc: Ở kho phải mở thẻ kho để theo dõi, ghi chép về mặt số lượng còn ở phòng kế toán mở thẻ (sổ) chi tiết theo dõi cả về số lượng và giá trị

- Tại kho: theo phương thức này thì việc ghi chép của thủ kho cũng được thực hiện trên thẻ kho như phương pháp thẻ song song

- Tại phịng kế tốn: Theo phương pháp này kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn của từng loại thành phẩm theo từng kho và dùng cho cả năm Sổ đối chiếu luân chuyển chỉ ghi mỗi tháng một lần vào thời điểm cuối thang Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển kế toán phải lập các bảng kê nhập, bảng kê xuất theo từng loại sản phẩm trên cơ sở các chứng từ nhập xuất do thủ kho định kỳ gửi lên Sổ đối chiếu cũng được theo dõi trên cả chỉ tiêu số lượng và giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiểu sổ luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp

- Sơ đồ kế toán kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Trang 12

tiêu hiện vật lẫn chỉ tiêu giá trị) Việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và kế toán chỉ tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra trong công tác quản lý

- Phạm vi áp dụng: phương pháp này áp dụng thích hợp với doanh nghiệp khối lượng nghiệp vụ nhập xuất khơng nhiều, khơng có điều kiện theo dõi kế tốn tình hình nhập xuất trong ngày

c Phương pháp sổ số dư

- Nguyên tắc: Ở kho phải theo dõi về mặt số lượng cho từng loại thành phẩm Cịn ở phịng kế tốn theo dõi về chỉ tiêu giá trị

- Tại kho: thủ kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm về mặt số lượng Cuối tháng ghi số tồn kho đã tính được trên thẻ kho (về số lượng) và sổ số dư – cột số lượng

- Tại phịng kế tốn: Kế toán mở sổ số dư theo từng kho, dùng ghi cả năm để ghi số thành phẩm vào cuối tháng theo chỉ tiêu giá trị

Trước hết căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kế toán lập bảng kê nhập, bảng kê xuất để ghi chép tình hình nhập xuất hàng ngày hoặc định kỳ Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập các bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất rồi từ các bảng này lập các bảng nhập – xuất - tồn kho theo từng loại thành phẩm theo chỉ tiêu giá trị

Hàng tháng sổ số dư do thủ kho gửi lên, kế toán kiểm tra làm căn cứ vào số tồn kho về số lượng mà thủ kho đã ghi ở sổ số dư và đơn giá để tính ra số tồn kho của từng loại thành phẩm theo chỉ tiêu giá trị để ghi vào cột số tiền để ghi vào sổ số dư

Việc kiểm tra đối chiếu được tiến hành vào cuối tháng Căn cứ vào cột số tiền tồn kho cuối tháng trên sổ số dư để đối chiếu với cột số tiền tồn kho trên bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn và số liệu của kế toán tổng hợp

Trang 13

+ Nhược điểm: Do kế toán chỉ ghi chép theo giá trị nên qua số liệu kế tốn khơng biết được số hiện có, tình hình tăng giảm thành phẩm mà phải xem số liệu trên thẻ kho Ngoài ra, việc kiểm tra phát hiện sai sót sẽ khó khăn

- Phạm vi áp dụng: phương pháp này thích hợp với doanh ngiệp có nhiều loại thành phẩm sự biến động xảy ra thường xuyên, đồng thời nhân viên kế toán và cán bộ quản lý phải có trình độ vững vàng, có tinh thần trách nhiệm cao, đảm bảo số liệu ghi vào sổ phản ánh chính xác, trung thực, khách quan

* Mẫu sổ kế toán chi tiết: (1) Thẻ (Sổ) kho

Đơn vị:……………………

Địa chỉ:…………………

Mẫu số S12-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) Thẻ Kho (Sổ Kho) Người lập thẻ:

Tờ số:

- Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư:

- Đơn vị tính:

Trang 14

Cộng cuối kỳ

x x

- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang

- Ngày mở sổ:

(2) Sổ kế toán chi tiết thành phẩm SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ (SẢN PHẨM, HÀNG HÓA) Năm:……

Tài khoản:………….Tên kho:………

Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ (sản phẩm, hàng hóa): Đơn vị tính: ………

Trang 15

Tài khoản 155 – “Thành phẩm” Bên Nợ:

- Trị giá của thành phẩm nhập kho;

- Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê; Bên Có:

- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho; - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Tài khoản 155 - Thành phẩm, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho; - Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản

b Phương pháp hạch toán

(1) Nhập kho thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc th ngồi gia cơng, ghi:

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

(2) Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế toán phản ánh giá vốn của thành phẩm xuất bán, ghi:(Đối với thành phẩm không phải là bất động sản)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm

(3) Xuất kho thành phẩm gửi đi bán, xuất kho cho các cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán (gửi bán đại lý) Có TK 155 - Thành phẩm

(4) Khi người mua trả lại số thành phẩm đã bán: Trường hợp thành phẩm đã bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5213) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có các TK 111, 112, 131, (tổng giá trị của hàng bán bị trả lại) Đồng thời phản ánh giá vốn của thành phẩm đã bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (5) Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ:

Nợ các TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 - Thành phẩm

Trang 16

- Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển giữa các khâu trong nội bộ doanh nghiệp là khoản phải thu nội bộ, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ Có TK 155 - Thành phẩm

Có TK 333-Thuế và các khoản phải nộp NN(chi tiết từng loại thuế) (7) Xuất kho thành phẩm đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:

Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ của thành phẩm)

Có TK 155 - Thành phẩm

Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của thành phẩm)

(8) Mọi trường hợp phát hiện thừa, thiếu thành phẩm khi kiểm kê đều phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế tốn:

- Nếu thừa, thiếu thành phẩm do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ kế toán phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;

- Trường hợp chưa xác định được nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lý: + Nếu thừa, ghi:

Nợ TK 155 - Thành phẩm (theo giá trị hợp lý) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

Có các tài khoản liên quan + Nếu thiếu, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 155 - Thành phẩm

- Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, kế tốn ghi:

Nợ các TK 111, 112, (nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường bằng tiền) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương của cá nhân) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (phải thu bồi thường của cá nhân) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát còn lại sau khi trừ số thu bồi thường)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381)

Trang 17

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 155 - Thành phẩm (chi phí sản xuất sản phẩm)

- Trường hợp xuất sản phẩm để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm thì kế tốn phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán)

+ Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất) Có TK 155 - Thành phẩm

+ Ghi nhận doanh thu của hàng khuyến mại ghi: Nợ các TK 111, 112, 131…

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có)

- Nếu biếu tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

+ Ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị sản phẩm dùng để biếu, tặng công nhân viên và người lao động:

+ Ghi nhận doanh thu của sản phẩm được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi:

Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) (10) Kế toán trả lương cho người lao động bằng sản phẩm

- Doanh thu của sản phẩm dùng để trả lương cho người lao động, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá thanh tốn)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu có)

- Ghi nhận giá vốn sản phẩm dùng để trả lương cho công nhân viên và người lao động: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155 - Thành phẩm

1.4.2 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

a Tài khoản sử dụng

Trang 18

Bên Nợ: Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán cuối kỳ

Bên Có: Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán đầu kỳ

Dư Nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán trong kỳ

- Tài khoản 631 – “Giá thành sản xuất”: Bên Nợ:

+ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ;

+ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:

+ Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

+ Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”

Tài khoản 631 - Giá thành sản xuất khơng có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”: Dùng để phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ

- Tổng giá thành SP dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ - Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho

Bên Có: - Kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ b Phương pháp hạch toán

(1) Đầu kỳ, kế toán căn cứ kết quả kiểm kê thành phẩm đã kết chuyển cuối kỳ trước để kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:

(2) Đầu kỳ, kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm còn đang gửi bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 157 - Thành phẩm gửi bán (3) Giá thành thực tế TP dịch vụ hoàn thành trong kỳ

Nợ TK 632 Giá thành thực tế TP nhập kho Có TK 631- Giá thành SX

(4) Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê TP tồn kho và TP đang gửi bán Nợ TK 155 giá trị thực tế TP tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 157 giá trị thực tế TP đang gửi bán cuối kỳ Có TK 632- Giá vốn

Trang 19

Nợ TK 911- Xác định KQKD Có TK 632- Giá vốn

2 Kế toán tiêu thụ

2.1 Khái niệm và nhiệm vụ kế toán tiêu thụ

2.1.1 Một số khái niệm liên quan

- Theo quan điểm của các nhà kinh tế: tiêu thụ là giai đoạn cuối của quá

trình sản xuất kinh doanh thơng qua tiêu thụ mà thực hiện được giá trị và giá trị sử dụng

- Doanh thu bán hàng: Là toàn bộ số tiền bán hàng hóa, sản phẩm, cung

cấp lao vụ, dịch vụ (kể cả phụ thu và phí thu thêm ngồi giá bán – nếu có) mà doanh nghiệp được hưởng Tuy nhiên, phụ thuộc vào cách tính thuế hàng tiêu thụ mà chỉ tiêu doanh thu bán hàng có sự khác biệt nhất định

Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, chỉ tiêu doanh thu không bao gồm thuế GTGT phải nộp về lượng hàng tiêu thụ

Ngược lại, các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp cũng như các đối tượng khơng chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa

tổng doanh thu với các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại và số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp

- Chiết khấu thương mại: là số tiền thưởng cho khách hàng tính trên giá

bán đã thoả thuận và được ghi trên các hợp đồng mua bán hoặc các cam kết về mua bán và phải thể hiện rõ trên chứng từ bán hàng Chiết khấu thương mại gồm các khoản hồi khấu (là số tiền thưởng khách hàng do trong 1 khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua 1 khối lượng lớn hàng hoá) và bớt giá (là khoản giảm trừ cho khách hàng vì mua lượng lớn hàng hố trong 1 đợt)

- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng trên giá bán đã

thoả thuận do các nguyên nhân thuộc về người bán như : hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người

mua từ chối, trả lại do bên bán không tuân thủ hợp đồng kinh tế đã ký kết như hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại, tiêu chuẩn quy cách kỹ thuật,…

- Chiết khấu thanh toán: là số tiền người bán thưởng cho người mua do đã

thanh toán tiền hàng trước thời hạn qui định tính trên số tiền đã thanh toán

- Giá vốn hàng bán: là tất cả các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để

có được số hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

- Lãi gộp về tiêu thụ được xác định bằng cách lấy doanh thu thuần trừ đi

giá vốn hàng bán

- Chi phí bán hàng: là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên

Trang 20

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí phát sinh có liên

quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào

- Lãi thuần về tiêu thụ là phần chênh lệch giữa lãi gộp và chi phí bán hàng,

chi phí quản lý doanh nghiệp

2.1.2 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ

- Ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời đày đủ khối lượng hàng hóa bán ra, số hàng đã giao cho các cửa hàng tiêu thụ, số hàng gửi bán, chi phí bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, tổ chức tốt cơng tác kế tốn chi tiết bán hàng về số lượng, chủng loại, giá trị

- Cung cấp thông tin kịp thời tình hình tiêu thụ phục vụ cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Báo cáo thường xuyên kịp thời tình hình thanh tốn với khách hàng, theo loại hàng, theo hợp đồng

- Phản ánh kiểm tra phân tích tiến độ thực hiện kế hoạch tiêu thụ hàng hóa, kế hoạch lợi nhuận, và lập báo cáo kết quả kinh doanh

2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Chuẩn mực kế toán số 14 quy định như sau:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm sốt hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.3 Chứng từ, sổ sách kế toán

2.3.1 Chứng từ kế toán tiêu thụ

- Phiếu xuất kho;

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý; - Hóa đơn GTGT;

- Hóa đơn bán hàng; - Bảng kê bán lẻ;

- Biên bản kiểm kê hàng hóa; - Phiếu thu; Giấy báo Có; ……

2.3.2 Sổ sách kế tốn

- Sổ chi tiết thành phẩm, hàng hóa; - Sổ chi tiết bán hàng;

Trang 21

Đơn vị:…………………… Địa chỉ:……………………

Mẫu sổ S35-DN

(Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ Tài chính)

SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Tên sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ, bất động sản): Năm:……… Quyển số:…… Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng

Doanh thu Các khoản tính trừ Số hiệu Ngày, tháng Số lượng Đơn giá Thành tiền Thuế Khác (521) A B C D E 1 2 (3 = 2 x 1) 4 5 Cộng số phát sinh Doanh thu thuần Giá vốn hàng bán

Lãi gộp

Sổ này có…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… Ngày mở sổ:… Ngày….tháng…năm…… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.4 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 155 – “Thành phẩm”; - Tài khoản 156 – “Hàng hóa”; - Tài khoản 157 – “Hàng gửi bán”;

- Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” - Tài khoản 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”;

- Tài khoản 632 – “ Giá vốn hàng bán”

2.5 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

2.5.1 Kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp

Trang 22

hữu về số hàng này Người mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà người bán đã giao

(1) Khi xuất sản phẩm hay thực hiện các dịch vụ cho khách hàng: - Kế toán ghi nhận giá vốn:

Nợ TK 632

Có TK 154, 155 - Ghi nhận tổng giá thanh toán:

Nợ TK 111,112,131,…: tổng giá thanh tốn

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT (nếu có)

(2) Trường hợp khách hàng được hưởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã được chấp thuận cho khách hàng tính vào chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK 635- Chi phí HĐTC

Có TK 111,112: Xuất tiền trả cho khách hàng Có TK131: Trừ vào số tiền phải thu ở người mua Có TK 338 (3388): Nếu cá nhân, chưa thanh toán

(3) Đối với các khoản CKTM (bớt giá, hồi khấu - nếu có) cần chú ý khi SP dịch vụ có phát sinh bớt giá ghi trên hố đơn thì trên hố đơn phải ghi rõ tỷ lệ % hoặc mức giảm giá, giá bán chưa có thuế GTGT (giá bán đã giảm giá), Thuế GTGT, tổng giá thanh tốn đã có thuế GTGT Cịn sản phẩm, dịch vụ có phát sinh hồi khấu thì số tiền hồi khấu được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng lần bán cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo Trên hoá đơn phải ghi rõ số, ký hiệu của hoá đơn, số tiền được hồi khấu

Trường hợp số tiền được hồi khấu của SP dịch vụ khơng giảm trừ được hết trên 1 hố đơn thì được giảm trừ dần vào các hố đơn bán SP dịch vụ cho khách hàng của các lần tiếp theo Số CKTM sẽ được trừ vào khoản nợ còn phải thu của khách hàng

Nợ TK 521 (5211): chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331(33311) Thuế GTGT tương ứng với số CKTM Có TK 131: Trừ vào số phải thu của người mua

Trường hợp khách hàng khơng có giao dịch mua HH dịch vụ nữa thì DN phải tính phải thực hiện chi tiền hồi khấu cho khách hàng và được tính vào chi khoản khuyến mại Số tiền hồi khấu cho khách hàng trong trường hợp này được ghi như sau:

Nợ TK 641: chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 3388

(4) Trường hợp DN đã xuất bán, cung ứng SP dịch vụ và lập hoá đơn GTGT về SP dịch vụ tiêu thụ nhưng do SP dịch vụ không đảm bảo chất lượng quy cách phải điều chỉnh giá bán thì 2 bên mua bán phải lập biên bản điều chỉnh mức giá cho phù hợp Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh giá, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào cho thích hợp và kế tốn ghi:

Nợ TK 521 (5213): Giảm giá hàng bán

Trang 23

(5) Trường hợp hàng đã tiêu thụ bị người mua trả lại do hàng không đúng quy cách phẩm chất, chủng loại hoặc vi phạm các cam kết trong hợp đồng Căn cứ vào chứng từ liên quan đến hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:

- Trị giá vốn hàng bán bị trả lại

Nợ TK 155 Nếu nhập lại kho TP Nợ TK 157 Gửi tại kho người mua Nợ TK 138(1) Giá trị SP hỏng chờ xử lý

Có TK 632 Giá vốn hàng bị trả lại - Tổng giá thanh toán của số hàng bị trả lại

Nợ TK 521 (5212): Doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331(33311): thuế GTGT

Có TK 111, 112, 131

(6) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu thuần…

- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511: doanh thu

Có TK 521: các khoản giảm trừ doanh thu - Kết chuyển DT thuần về tiêu thụ

Nợ TK 511 Có TK 911

- Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911

Có TK 632

2.5.2 Kế toán bán hàng theo phương thức chuyển hàng (chuyển hàng chờ chấp nhận)

Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi được bên mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (1 phần hay tồn bộ) thì số hàng được bên mua chấp nhận này mới được coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó

(1) Khi xuất SP chuyển đến cho bên mua, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Nợ TK 157 giá vốn của hàng gửi bán Có TK 154 nếu khơng qua kho Có TK 155 nếu qua kho

(2) Giá trị lao vụ dịch vụ hoàn thành giao cho khách hàng Nợ TK 157 giá vốn thực tế dịch vụ chờ chấp nhận

Có TK 154

(3) Khi hàng chuyển đi được bên mua chấp nhận, chấp nhận thanh toán hoặc thanh tốn thì doanh nghiệp phải lập hơn đơn GTGT về lượng hàng tiêu thụ:

- Phản ánh giá bán của hàng được chấp nhận Nợ TK 111,112,131 tổng giá thanh tốn

Có TK 511: Doanh thu bán hàng

Trang 24

- Phản ánh giá vốn của hàng được chấp nhận Nợ TK 632

Có TK 157

(4) Ghi nhận giá gốc số hàng gửi đi bị khách hàng từ chối Nợ TK 155, 152: nhập kho TP hoặc phế liệu

Nợ TK 138(8), 334: giá trị hư hỏng cá nhân bồi thường

Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn nếu hàng bị trả lại không sửa chữa được hay khơng bán được

Có TK 157: giảm hàng gửi bán

(5) Các trường hợp đã coi là tiêu thụ nhưng bị trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM, CKTT phát sinh được hạch toán giống như phương thức tiêu thụ trực tiếp

2.5.3 Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

Bán hàng trả chậm trả góp là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dân ở các kỳ tiếp theo và phải chịu 1 tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả nợ ở các kỳ tiếp theo bằng nhau trong đó bao gồm 1 phần DT gốc và 1 phần lãi trả chậm

Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp: (1) Phản ánh giá trị vốn của hàng tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 154,155,156

(2) Khi bán hàng trả chậm, trả góp, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế, ghi :

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay)

(3) Phản ánh số tiền người mua thanh toán lần đầu tại thời điểm mua hàng Nợ TK 111,112

Có TK 131

(4) Cuối kỳ kết chuyển DT thuần, giá vốn hàng bán tương tự như phương thức tiêu thụ trực tiếp

(5) Số tiền người mua thanh toán ở các kỳ sau Nợ TK 111,112

Có TK 131

(6) Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)

2.5.4 Kế tốn bán hàng đại lý

Trang 25

quy định của chủ hàng sẽ hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng (hoa hồng đại lý)

Theo chế độ quy định bên giao đại lý khi xuất hàng hoá chuyển giao cho các cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng phải căn cứ vào phương thức tổ chức KD và tổ chức cơng tác hạch tốn, bên giao đại lý có thể lựa chọn 1 trong 2 cách sử dụng hoá đơn:

+ Sử dụng hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng để làm căn cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau Theo cách này bên giao đại lý hạch toán giống như trường hợp tiêu thụ trực tiếp

+ Sử dụng Phiếu xuất hàng gửi bán đại lý kèm theo lệnh điều động nội bộ

Theo cách này bên nhận làm đại lý khi bán hàng hố dưới các hình thức phải lập hoá đơn theo quy định đồng thời lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (theo mẫu số 02/GTGT) gửi về cơ sở có hàng hố gửi bán đại lý để các cơ sở này lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá thực tế tiêu thụ

* Kế toán tại đơn vị giao hàng đại lý (chủ hàng)

(1) Căn cứ vào phiếu XK hàng gửi bán đại lý kèm theo lệnh điều động nội bộ Phản ánh giá vốn:

Nợ TK 157

Có TK 154 nếu khơng qua kho Có TK 155 nếu qua kho

(2) Khi nhận bảng kê hoá đơn bán ra của số hàng đã được các cơ sở đại lý bán gửi về, kế toán phải lập hoá đơn GTGT và ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng tiêu thụ:

- Doanh thu:

Nợ TK 131 (chi tiết đại lý ) tổng giá thanh tốn Có TK 511: DT của hàng đã bán

Có TK 3331(33311) thuế GTGT phải nộp - Giá vốn:

(3) Hoa hồng trả cho cơ sở nhận bán hàng đại lý Nợ TK 641 hoa hồng trả cho cơ sở đại lý

Nợ TK 133(1331) thuế GTGT tính trên số hoa hồng Có TK 131 (chi tiết đại lý ) tổng số hoa hồng

(4) Khi nhận tiền do cơ sở nhận bán hàng đại lý ký gửi thanh toán Nợ TK 111,112 tổng số tiền hàng đã thu

Có TK 131 (chi tiết đại lý)

(5) Số sản phẩm gửi đi bán hoặc gửi đại lý ký gửi không bán được DN nhận lại kho

(6) Các bút toán giảm giá tương tự như phương thức tiêu thụ trực tiếp

Trang 26

- Khi nhận hàng bán đại lý, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về hàng nhận bán đại lý trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính

- Khi bán hàng nhận đại lý, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131, (tổng giá thanh tốn)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (giá giao bán đại lý + thuế) Đồng thời doanh nghiệp theo dõi và ghi chép thông tin về hàng nhận bán đại lý đã xuất bán trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính

- Khi xác định hoa hồng đại lý được hưởng, tính vào doanh thu hoa hồng về bán hàng đại lý, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

- Khi thanh tốn tiền cho bên giao hàng đại lý, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (giá bán trừ (-) hoa hồng đại lý) Có các TK 111, 112,

2.5.5 Kế tốn bán hàng nội bộ

(1) Trường hợp khơng ghi nhận doanh thu giữa các khâu trong nội bộ doanh nghiệp, chỉ ghi nhận doanh thu khi thực bán hàng ra bên ngồi:

a) Kế tốn tại đơn vị bán

- Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đến các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ hoặc hóa đơn GTGT, ghi:

Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (giá vốn) Có các TK 155, 156

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Khi nhận được thông báo từ đơn vị mua là sản phẩm, hàng hóa đã được tiêu thụ ra bên ngoài, đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giá vốn:

+ Phản ánh giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có 136 - Phải thu nội bộ + Phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ b) Kế toán tại đơn vị mua

- Khi nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ do đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp chuyển đến, kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan, ghi:

Nợ các TK 155, 156 (giá vốn)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 336 - Phải trả nội bộ

Trang 27

- Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc khơng được phân cấp hạch tốn đến kết quả kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên:

+ Kết chuyển giá vốn, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Kết chuyển doanh thu, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 336 - Phải trả nội bộ

(2) Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp, ghi:

Nợ các TK 136 - Phải thu nội bộ

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết giao dịch bán hàng nội bộ)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Ghi nhận giá vốn hàng bán như giao dịch bán hàng thông thường

2.5.6 Kế toán các trường hợp bán hàng khác

a Tiêu thụ theo phương thức hàng đổi hàng: - Ghi nhận giá vốn hàng mang đi trao đổi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có các TK 155, 156 - Ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp d.vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ do trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

- Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (số tiền đã thu thêm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

- Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Có các TK 111, 112,

b Kế tốn giao trả vật tư hàng hố nhận gia cơng cho khách hàng

(1) Khi SP đã gia công xong, chuyển giao cho người đặt hàng, nếu chờ kiểm nhận kế toán phản ánh chi phí gia cơng chế biến

Trang 28

Có TK 154,155

(2) Khi người đặt hàng chấp nhận, ghi giá trị gia công chế biến (giá thành chế biến thực tế) của số hàng bàn giao

Nợ TK 632: Tập hợp giá vốn hàng bán

Có TK 154,155: Giá trị được người đặt hàng kiểm nhận trực tiếp tại DN Có TK 157:Giá trị được kiểm nhận ở sân ga, bến bãi, cầu cảng, biên giới

(3) Số thu về gia công vật tư hàng hoá

Nợ TK 111,112,131: Tổng số thu về gia cơng Có TK 511: Doanh thu về gia cơng

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp c Các trường hợp tiêu thụ nội bộ khác

(1) Trường hợp dùng vật tư, SP, HH dùng phục vụ sản xuất KD chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay biếu tặng, quảng cáo chào hàng không thu tiền hoặc chuyển thành TSCĐ

Căn cứ vào hoá đơn GTGT và chứng từ liên quan khác,kế toán ghi: + Phản ánh giá vốn hàng bán

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 152, 154, 155 + Phản ánh DT theo giá vốn

Nợ TK 211 nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 627 sử dụng phục vụ sản xuất ở phân xưởng Nợ TK 641 sử dụng biếu tặng,quảng cáo,chào hàng Nợ TK 642 sử dụng phục vụ quản lý DN

Có TK 511: Doanh thu

(2) Trường hợp sử dụng SP, HH dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất KD, HH, dvụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

- Kế toán ghi rõ số thuế GTGT phải nộp về lượng hàng sử dụng nội bộ này Căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi:

Nợ TK 211 nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 627,641,642 tăng CP của bộ phận sử dụng Có TK 511: CP SX hoặc giá vốn hàng hố

Có TK 3331(33311) số thuế GTGT đầu ra phải nộp - Nếu dùng biếu tặng (bù đắp bằng quỹ khen thưởng phúc lợi)

Nợ TK 353(1,2) tính theo tổng giá thanh tốn Có TK 511: DT hàng tương đương

Có TK 3331(33311) số thuế GTGT phải nộp - Nếu trả lương, thưởng cho người lao động

Nợ TK 334: Giá thanh tốn với CNV

Có TK 512: DT tiêu thụ tương đương Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp

Trang 29

3 Kế tốn doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

3.1 Khái niệm, nội dung hoạt động tài chính

3.1.1 Khái niệm

Hoạt động tài chính là các hoạt động có liên quan đến việc huy động vốn, khai thác quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp nhằm tang thu nhập, nâng cao hiệu quả kinh doanh

3.1.2 Nội dung hoạt động tài chính

- Đầu tư liên doanh; - Đầu tư liên kết; - Đầu tư chứng khoán; - Mua bán ngoại tệ; ……

3.2.1 Chứng từ kế toán

- Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có

- Các chứng từ gốc khác có liên quan,…

3.2.2 Sổ sách kế toán

- Sổ kế toán chi tiết;

- Sổ tổng hợp, Sổ Cái TK 515, TK 635

3.3 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ

* Tài khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;

- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;

Trang 30

- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ

3.4 Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

3.4.1 Phương pháp hạch toán chi phí hoạt động tài chính

(1) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141,

(2) Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, (giá bán tính theo giá trị hợp lý của TS nhận được) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ)

Có các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ)

(3) Khi nhận lại vốn góp vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết mà giá trị hợp lý tài sản được chia nhỏ hơn giá trị vốn góp, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211, (giá trị hợp lý tài sản được chia) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số lỗ)

Có các TK 221, 222

(4) Trường hợp doanh nghiệp bán khoản đầu tư vào cổ phiếu của doanh nghiệp khác dưới hình thức hốn đổi cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về tại thời điểm trao đổi Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về nhỏ hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi được kế tốn là chi phí tài chính, ghi:

Nợ các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ cổ phiếu nhận về)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về thấp hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)

Có các TK 121,221,222,228 (giá trị hợp lý cổ phiếu mang trao đổi) (5) Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác khi lập Báo cáo tài chính:

- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phịng đã lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292)

- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292) Có TK 635 - Chi phí tài chính

Trang 31

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 131, 111, 112,

(7) Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lãi vay phải trả), như chi phí kiểm tốn, thẩm định hồ sơ vay vốn , nếu được tính vào chi phí tài chính: - Đối với khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ các TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (3431, 3432)

- Đối với khoản vay dưới hình thức vay theo hợp đồng, khế ước thơng thường, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có các TK 111, 112

(8) Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112,

(9) Trường hợp đơn vị trả trước lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu trả trước lãi tiền vay)

Có các TK 111, 112,

Định kỳ, khi phân bổ lãi tiền vay, lãi trái phiếu theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính, ghi:

Có TK 242 - Chi phí trả trước (10) Trường hợp vay trả lãi sau:

- Định kỳ, khi tính lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả trong kỳ, nếu được tính vào chi phí tài chính, ghi:

Có TK 341 - Vay và nợ th tài chính (3411)(nếu lãi vay nhập gốc) Có TK 335 - Chi phí phải trả

- Hết thời hạn vay, khi đơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (gốc vay cịn phải trả) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu

Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi tiền vay của các kỳ trước) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lãi tiền vay của kỳ đáo hạn)

Có các TK 111, 112,

(11) Trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chiết khấu hoặc phụ trội để huy động vốn vay dùng vào SXKD, định kỳ khi tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD trong kỳ, ghi:

Có các TK 111, 112, (nếu trả lãi vay định kỳ)

Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi phí đi vay phải trả trong kỳ) Có TK 335 - Chi phí phải trả (trích trước chi phí đi vay phải trả trong kỳ - nếu chi phí đi vay trả sau)

- Nếu phát hành trái phiếu có chiết khấu, định kỳ, khi phân bổ chiết khấu trái phiếu từng kỳ ghi vào chi phí đi vay, ghi:

Trang 32

Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ từng kỳ)

- Nếu phát hành trái phiếu có phụ trội, định kỳ khi phân bổ phụ trội trái phiếu từng kỳ ghi giảm chi phí đi vay, ghi:

Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ từng kỳ) Có TK 635 - Chi phí tài chính

(12) Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài chính

3.4.1 Phương pháp hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính

(1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được)

Có các TK 121, 221, 222, 228 (phần cổ tức, lợi nhuận dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (phần cổ tức, lợi nhuận của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua khoản đầu tư này) (2) Định kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu được khoản lãi cho vay (bao gồm cả lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Nợ các TK 121, 128 (nếu lãi cho vay định kỳ được nhập gốc) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

(3) Khi nhượng bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư tài chính, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131…

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu bán bị lỗ) Có các TK 121, 221, 222, 228

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu bán có lãi)

(4) Trường hợp hoán đổi cổ phiếu, kế toán căn cứ giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi, ghi

Nợ các TK 121, 228 (chi tiết cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có các TK 121, 228 (cổ phiếu mang đi trao đổi theo giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về lớn hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi) (5) Kế toán bán ngoại tệ, ghi:

Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (tỷ giá thực tế bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

(6) Khi mua vật tư, hàng hố, TSCĐ, dịch vụ, chi trả các khoản chi phí bằng

ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán các TK 111, 112, ghi:

Nợ các TK liên quan (Theo tỷ giá giao dịch thực tế)

Trang 33

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đối) (7) Khi bán sản phẩm, hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Định kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

(8) Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

(9) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

4 Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

4.1 Khái niệm, nguyên tắc hạch toán

4.1.1 Khái niệm

- Chi phí bán hàng: là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên

quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chi phí phát sinh có liên

quan chung đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào

4.1.2 Nguyên tắc hạch tốn

a Ngun tắc hạch tốn chi phí bán hàng

- Kế toán sử dụng TK 641 để hạch toán chi phí bán hàng Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Trang 34

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

b Nguyên tắc hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kế toán sử dụng tài khoản 642 để hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phịng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )

- Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

4.2.1 Chứng từ kế toán

- Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương - BHXH: để phản ánh chi phí về nhân viên quản lý

- Bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng cụ, Phiếu xuất kho…: để phản ánh chi phí về vật liệu, công cụ xuất dùng cho quản lý

- Bảng tính trích khấu hao TSCĐ: để phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý

- Thông báo thuế, Bảng kê nộp thuế, Biên lai thu thuế…: để phản ánh các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp

- Các hố đơn dịch vụ, Phiếu chi, giấy báo Nợ…: để phản ánh các khoản chi phí về dịch vụ mua ngồi hay chi khác bằng tiền

……

4.2.2 Sổ sách kế toán

- Sổ chi phí SXKD (TK 641, 642);

Trang 35

Đơn vị:…………………… Địa chỉ:……………………

Mẫu số S36 – DN

(Ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/214 của Bộ tài chính)

SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH

(Dùng cho các TK 621, 622, 623, 627, 154, 631, 641, 642, 242, 335, 632) - Tài khoản:………………………………………………

- Tên phân xưởng:……………………………………… - Tên sản phẩm, dịch vụ:………………………………… Ngày

tháng ghi

sổ

Chứng từ Diễn giải Tài

khoản đối

ứng

Ghi Nợ tài khoản………… Số hiệu Ngày tháng Tổng số tiền Chia ra … … … … … … … A B C D E 1 2 3 4 5 6 7 8 - Số dư đầu kỳ: - Số phát sinh trong kỳ: - Cộng số phát sinh trong kỳ:

- Ghi Có tài khoản: - Số dư cuối kỳ:

- Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:………………………………………… Ngày … tháng… năm… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 4.3 Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng”

Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ

Bên Có:

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

Trang 36

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

* Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phịng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Bên Có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hồn nhập dự phịng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng

- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác

4.4 Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

a Hạch tốn chi phí bán hàng

(1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca và tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, các khoản hỗ trợ khác cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có các TK 334, 338,

(2) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có các TK 152, 153, 242

(3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ

Trang 37

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331,

(5) Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho bán hàng

- Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: + Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:

Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa đã thực hiện trong kỳ nhưng chưa nghiệm thu hoặc chưa có hóa đơn)

Có TK 352 - Dự phịng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng định kỳ) + Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:

Nợ các TK 335, 352

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 331, 241, 111, 112, 152,

- Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 242 - Chi phí trả trước

(6) Hạch tốn chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (khơng bao gồm bảo hành cơng trình xây lắp):

- Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho các hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho từng mức chi phí sửa chữa cho tồn bộ nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá kế toán ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phịng phải trả

- Cuối kỳ kế toán sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phịng phải trả về sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá cần lập:

+ Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá đã lập ở kỳ kế tốn trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) Có TK 352 - Dự phịng phải trả

+ Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá đã lập ở kỳ kế tốn trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hồn nhập ghi giảm chi phí:

Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả

Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)

(7) Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo

Trang 38

+ Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (CP SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có các TK 155, 156

- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hoá (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:

+ Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ)

+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hố (theo giá trị hợp lý) Có TK 711 - Thu nhập khác

(8) Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng, căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)

Có các TK 155, 156 (CP SX sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ (giá trị kê khai thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế), ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (9) Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (CP SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có các TK 152, 153, 155, 156

Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi:

Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị sản phẩm, hàng hoá, NVL dùng để biếu, tặng công nhân viên và người lao động:

Trang 39

(10) Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu và phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388)

(11) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

(12) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112,

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

(13) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng

b Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp

(1) Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) của nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có các TK 334, 338

(2) Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp, , ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu được khấu trừ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có các TK 111, 112, 242, 331,

(3) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua kho cho bộ phận quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 153 - Cơng cụ dụng cụ Có các TK 111, 112, 331,

(4) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như: Nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, , ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ

Trang 40

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (6) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có các TK 111, 112,…

(7) Kế tốn dự phịng các khoản phải thu khó địi khi lập Báo cáo tài chính: - Trường hợp số dự phịng phải thu khó địi phải trích lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293)

- Trường hợp số dự phịng phải thu khó địi phải trích lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293)

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)

(8) Khi trích lập dự phịng phải trả về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng phải trả khác (trừ dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây dựng), ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 352 - Dự phịng phải trả

Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi:

Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

(9) Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ, ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 331, 335,

(10) Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý

*Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: - Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 352 - Dự phịng phải trả

- Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ các TK 335, 352

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 331, 241, 111, 112, 152,

* Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến bộ phận quản lý trong nhiều kỳ, định kỳ kế tốn tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:

Định dạng
Số trang	86
Dung lượng	1,45 MB