Giáo trình Lý thuyết kế toán (Nghề: Kế toán doanh nghiệp - Trung cấp): Phần 2 - Trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xô

Trang 1

Giới thiệu:

Trong quá trình hoạt động tài sản của đơn vị không những thay đổi về qui mơ mà cịn biến đổi về mặt hình thái tồn tại.Để thu thập,phân loại tổng hợp dữ liệu cung cấp thơng tin về số hiện có và tình hình biến động của từng loại cũng như tổng số tài sản,kế toán sử dụng thước đo tiền tệ để tính tốn,xác định giá trị của từng nghiệp vụ và các chỉ tiêu kinh tế cần thiết phục vụ cho công tác quản lý tài sản và các hoạt động kinh tế của đơn vị

Mục tiêu:

- Trình bày được khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tính giá tài sản, nội dung của các bước tính giá tài sản

- Mô tả được nội dung, kết cấu của các tài khoản sử dụng trong qúa trình mua hàng, qúa trình sản xuất, quá trình bán hàng

- Xác định được nội dung chi phí cấu thành giá của từng loại tài sản - Phân tích được các yêu cầu của việc tính giá tài sản

- Vận dụng cách ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán - Thực hiện được việc ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán

- Vẽ được sơ đồ khái qt và giải thích trình tự ghi chép các nghiệp vụ kinh tế quá trình mua hàng, quá trình sản xuất, quá trình bán hàng vào tài khoản kế tốn

- Có ý thức tích cực, chủ động trong quá trình học tập - Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp

Nội dung chính:

1 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ

1.1 Khái niệm và ý nghĩa của phương pháp tính giá

1.1.1 Khái niệm

* Vì sao phải sử dụng phương pháp tính giá:

Tài sản trong đơn vị có nhiều loại khác nhau, mỗi loại tài sản lại có hình thái vật chất khác nhau Trong quá trình hoạt động của đơn vị, mỗi loại tài sản đều có sự biến động, thay đổi phạm vi, quy mơ và chuyển hố về hình thái Để có được thơng tin tổng hợp hạch toán kế toán phải sử dụng thước đo tiền tệ Bằng thước đo này kế tốn có thể tính tốn, tổng hợp trị giá tồn bộ tài sản của đơn vị cũng như trị giá mỗi loại tài sản được hình thành trong quá trình hình thành của đơn vị Bởi vậy hạch toán kế toán đã xây dựng nên phương pháp tính giá

Trang 2

Hình thức biểu hiện của nó là sổ (Bảng) tính giá và trình tự tính giá

- Sổ tính giá là những tờ sổ ( Bảng) được sử dụng để tổng hợp chi phí cấu thành giá của từng loại tài sản (Đối tượng tính giá) trong đơn vị làm cơ sở để xác định đúng đắn trị giá của tài sản được hình thành

- Trình tự tính giá là những bước cơng việc được sắp xếp theo một trật tự nhất định để tiến hành tính giá tài sản hình thành

1.1.3 Ý nghĩa của phương pháp tính giá

- Nhờ có phương pháp tính giá mà kế tốn đơn vị thực hiện tính tốn, xác định được trị giá thực tế của tài sản hình thành trong quá trình hoạt động của đơn vị

- Nhờ có phương pháp tính giá mà kế tốn đơn vị tổng hợp được toàn bộ tài sản trong đơn vị giúp cho việc quản lý, sử dụng trong đơn vị một cách có hiệu quả

1.2 Yêu cầu của phương pháp tính giá tài sản

- Chính xác: Việc tính giá các loại tài sản phải đảm bảo chính xác, phù hợp với giá cả thị trường đương thời và phù hợp với số lượng, chất lượng của tài sản Nếu việc tính giá khơng chính xác, thơng tin do tính giá cung cấp sẽ mất tính chính xác thực, không đáng tin cậy, ảnh hưởng đến việc đề ra quyết định kinh doanh

- Thống nhất: Phải thống nhất về phương pháp tính tốn giữa các doanh nghiệp khác nhau trong nền kinh tế quốc dân và giữa các thời kỳ khách nhau có như vậy số liệu tính tốn ra mới đảm bảo so sánh được giữa các thời kỳ và các doanh nghiệp với nhau

1.3 Nguyên tắc tính giá

* Nguyên tắc: Giá của tài sản được tính theo trị giá thực tế, giá gốc, giá nguyên thuỷ, nghĩa là tính theo chi phí thực tế tạo nên ở thời điểm tính giá tài sản Cụ thể:

- Xác định được đối tượng tính giá phù hợp - Phân loại chi phí hợp lý

- Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thích ứng

* Do đặc trưng vận động, yêu cầu quản lý khác nhau nên nguyên tắc cụ thể tính giá từng loại tài sản cũng khác nhau

- Đối với TSCĐ:

Trang 3

- Giá mua (giá hố đơn + Thuế nhập khẩu (nếu có))

- Chi phí vận chuyển bốc dỡ - Giá xây dựng, lắp đặt (giá quyết tốn được

duyệt)

- Chi phí lắp đặt, chạy thử

- Giá cấp phát - Lệ phí trước bạ

- Giá thị trường tương đương - Hoa hông môi giới

Nguyên giá tài sản cố định mua sắm, xây dựng

Giá trị còn lại của TSCĐ đang sử dụng Giá trị hao mòn của tài sản cố định

- Đối với nguyên liệu vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hố nhập kho: Giá của chúng được tính theo giá thực tế khi nhập kho

+ Nếu nhập kho do mua ngoài: Giá thực tế (trị

giá thực tế) =

Giá hoá đơn (Giá mua phải

thanh tốn) + Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản + Thuế nhập khẩu (Nếu có) + Nếu nhập kho từ nguồn th ngồi gia cơng

Trị giá thực tế =

Trị giá thực tế của vật liệu xuất kho

thuê gia công + Chi phí phải trả cho đơn vị gia cơng + Chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản khi

giao và khi nhận + Nếu nhập kho từ nguồn tự chế biến

Tri giá thực tế =

Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho chế biến +

Chi phí khác đơn vị chi ra (CPNC, KHTSCĐ…)

Mơ hình tính giá ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hố mua vào

Giá mua Chi phí thu mua

Giá hố đơn Thuế nhập khẩu (nếu có) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ Chi phí kho hàng, bến bãi Chi phí bộ phận thu mua Hao hụt trong định mức

Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá

Chú ý:

- Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá mua (Giá hố đơn) khơng có thuế GTGT

Trang 4

- Đối với nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hố, thành phẩm xuất kho giá của chúng được tính theo những phương pháp khác nhau trên cơ sở trị giá thực tế của chúng khi nhập kho như: Phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước …

1.4 Trình tự tính giá

Đặc điểm hình thành giá khác nhau, chi phí cấu thành cũng khác nhau cho nên trình tự tính giá từng loại tài sản cũng có nét khác nhau, tuy nhiên trình tự tính giá tất cả các loại tài sản đều hình thành theo 4 bước:

Bước 1: Xác định đối tượng tính giá là xác định phạm vi giới hạn của các

chi phí mà đơn vị đã thực tế bỏ ra để có được tài sản theo mục tiêu xác định

Bước 2: Xác định nội dung chi phí cấu thành nên giá của tài sản Bước 3: Tổng hợp các chi phí thực tế cấu thành giá của tài sản

Việc tổng hợp các chi phí cấu thành nên giá có thể tiến hành trực tiếp hoặc gián tiếp tuỳ theo mối quan hệ giữa chi phí với tài sản được tính giá

- Nếu những chi phí phát sinh là chi phí đơn nhất, có quan hệ trực tiếp đối với từng loại tài sản được tổng hợp trực tiếp cho từng loại tài sản

- Nếu chi phí phát sinh là những chi phí tổng hợp , chi phí chung, chi phí đơn nhất có liên quan đến nhiều đối tượng tính giá, thì phải tổng hợp theo từng khoản mục chi phí, sau đó tiến hành tính tốn, phân bổ cho các đối tượng tính giá có liên quan theo tiêu thức phù hợp Việc phân bổ đó được tiến hành theo cơng thức sau:

Chi phí tính cho tài

sản cụ thể =

Tổng chi phí cần phân bổ cho các loại tài sản x Số đơn vị tiêu thức phân bổ thuộc tài sản cụ thể Tổng số đơn vị tiêu thức phân bổ thuộc

các loại tài sản liên quan Ví dụ:

Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu về nhập kho Nguyên vật liệu A số lượng 50 kg, số tiền 10.000.000 Nguyên vật liệu B số lượng 80 kg, số tiền 8.000.000

Chi phí vận chuyển cho 2 loại vật liệu trên, số tiền là: 260.000

Yêu cầu: Phân bổ chi phí chung cho từng loại vật liệu

Trang 5

sinh trong kỳ cấu thành nên giá của tài sản

- Những đối tượng tính giá bao gồm cả chi phí đơn nhất và chi phí chung thì tiến hành tổng cộng chi phí đơn nhất và chi phí chung phân bổ cho đối tượng tính giá đó sẽ được tổng chi phí thực tế phát sinh trong kỳ cấu thành nên giá của nó

Bước 4: Tính tốn xác định giá thực tế của tài sản

- Việc tính toán xác định giá của tài sản được tiến hành trên cơ sở các khoản chi phí cấu thành giá của tài sản ở bước 1 và quá trình hình thành tài sản

- Quá trình hình thành tài sản có thể xảy ra 1 trong 2 trường hợp sau: + Trường hợp quá trình hình thành tài sản diễn ra dứt điểm trong một thời gian nhất định thì tồn bộ chi phí đã tập hợp được ở bước 1 chính là giá của tài sản

+ Trong trường hợp quá trình hình thành tài sản diễn ra liên tục trong suất thời gian hoạt động của đơn vị Trong trường hợp này việc tính tốn giá của tài sản được tiến hành theo những phương pháp phức tạp hơn để có thể phân chia một cách đúng đắn, chính xác chi phí đã tập hợp được thành 2 bộ phận chi phí

Chi phí tính cho tài sản đang hình thành gọi là chi phí dở dang Chi phí tính cho tài sản đã hoàn thành được gọi là giá của tài sản Trị giá thực tế của tài sản hình thành được tính toán xác định như sau:

Z = DĐK + CTK - DCK

Trong đó:

Z: Là giá thành thực tế của tài sản hình thành DĐK: Là chi phí dở dang đầu kỳ

DCK: Là chi phí dở dang cuối kỳ

CTK: Là chi phí chi ra trong kỳ (Tổng hợp ở bước 1) Ví dụ 1:

Tính tiếp giá thực tế nhập kho của ví dụ trên

Vật liệu A = 10.000.000 + 100.000 = 10.100.000 Vật liệu B = 8.000.000 + 160.000 = 8.160.000

Ví dụ 2:

Tính giá cho hàng hố nhập kho do mua ngồi

Trang 6

- Chi phí cấu thành giá: Giá mua và chi phí vận chuyển

+ Giá mua là chi phí đơn nhất nên được tập hợp trực tiếp cho vật liệu A nhập kho

+ Chi phí vận chuyển bốc dỡ chỉ liên quan đến vật liệu A nên cũng được tập hợp trực tiếp cho vật liệu A

Vậy giá thực tế nhập kho của vật liệu A là:

10.000.000 + 100.000 = 10.100.000

2 KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU

Theo chế độ kế toán hiện hành áp dụng cho các doanh nghiệp, để hạch tốn hàng tồn kho có thể áp dụng một trong hai phương pháp là:

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Mặt khác theo luật thuế giá trị gia tăng, theo đặc điểm, điều kiện của từng đơn vị mà có thể áp dụng 1 trong 2 phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

Trong phần lý thuyết hạch toán để đơn giản trong học tập chúng ta chỉ giới hạn trong phạm vi các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế giá trị gí tăng theo phương pháp khấu trừ

2.1 Kế tốn q trình mua hàng

2.1.1 Nhiệm vụ kế tốn q trình mua hàng

Q trình mua hàng là quá trình chuẩn bị sản xuất kinh doanh với việc mua sắm máy móc thiết bị, nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh Kế tốn q trình mua hàng phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hạch mua hàng về: chủng loại , số lượng, chất lượng, giá cả, thời gian, chi phí mua hàng …

- Phản ánh trung thực tình hình cung cấp về mặt số lượng, chi tiết theo từng chủng loại, qui cách, phẩm chất của từng thứ vật tư, hàng hoá

Trang 7

các loại nguyên nhiên vật liệu hiện có của đơn vị theo giá thực tế

- Kết cấu:

+ Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên nhiên, vật liệu nhập kho trong kỳ + Bên có: Trị giá thực tế nguyên nhiên, vật liệu xuất kho trong kỳ + Số dư nợ: Trị giá thực tế nguyên nhiên, vật liệu hiện còn cuối kỳ

* Tài khoản công cụ dụng cụ (TK 153)

- Công dụng: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của

các loại công cụ, dụng cụ theo giá thực tế

- Kết cấu: Tương tự tài khoản NL, VL

* Tài khoản hàng hố (TK 156)

- Cơng dụng: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của

hàng hoá tại kho, tại quầy hàng của doanh nghiệp theo giá thực tế

- Kết cấu:

+ Bên nợ: Trị giá thực tế hàng hoá nhập kho trong kỳ + Bên có: Trị giá thực tế hàng hoá xuất kho trong kỳ + Số dư nợ: Trị giá hàng hố hiện có cuối kỳ

* Tài khoản hàng mua đang đi trên đường (TK 151)

- Công dụng: Dùng để theo dõi tồn bộ giá trị các loại vật tư, hàng hố mà

đơn vị mua hoặc chấp nhận mua (đã thuộc quyền sở hữu của đơn vị) nhưng cuối kỳ vẫn chưa kiểm nhận, bàn giao nhập kho

- Kết cấu:

+Bên nợ: Trị giá hàng hoá đi trên đường tăng thêm trong kỳ

+ Bên có: Trị giá thực tế hàng hoá đi trên đường kỳ trước đã kiểm nhận nập kho

+ Số dư nợ: Trị giá hàng hoá đi đường cuối kỳ

* Tài khoản phải trả người bán (TK 331)

- Công dụng: Dùng để theo dõi các khoản thanh toán cho người bán,

người cung cấp vật tư, hàng hoá, … người nhận thầu xây dựng cơ bản

- Kết cấu:

+ Bên nợ:

Số tiền đã trả cho người bán

Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng Trị giá hàng mau trả lại

+ Bên có:

Trang 8

1 Khi mua vật liệu, dụng cụ nhập kho, căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi: Nợ TK NLVL, CCDC, HH

Nợ TK TGTGTĐKT

Có TK TM, TGNH, PTNB

2 Căn cứ chứng từ phản ánh chi phí thu mua Nợ TK NLVL, CCDC, TP

Nợ TK TGTGT ĐKT

Có TK TM, TGNH, PTNB

3 Trường hợp hàng mua đơn vị đã chấp nhận thanh toán, cuối tháng hàng vẫn đi trên đường

Nợ TK HMĐĐ Nợ TK TGTGTĐKT

Có TK PTNB

4 Trường hợp hàng đi đường kỳ trước kỳ này về nhập kho, kế toán ghi Nợ TK NLVL

Có TK HMĐĐ

Ví dụ:

Có tình hình mua và nhập kho vật liệu, công cụ, dụng cụ tại 1 doanh nghiệp trong tháng 9/N như sau:

1 Mua vật liệu chính chưa thanh tốn cho người bán, giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng: 100.000.000 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%, hàng đã kiểm nhận nhập kho

2 Chi phí vận chuyển, bốc dỡ số vật liệu trên đã chi bằng tiền mặt, số tiền 200.000 đồng (không có thuế giá trị gia tăng)

3 Mua vật liệu phụ và cơng cụ, giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng 10% Trong đó vật liệu phụ: 20.000.000 đồng, cơng cụ dụng cụ 40.000.000 đồng, đã thanh tốn cho người bán bằng tiền gửi ngân hàng, cuối tháng số hàng này vẫn chưa về nhập kho

4 Doanh nghiệp dùng tiền mặt mua vật liệu phụ, giá mua chưa có thuế giá trị gia tăng: 10.000.000 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%, hàng đã kiểm nhận nhập kho

Yêu cầu: Lập định khoản kế toán, phản ánh vào sơ đồ tài khoản và khoá

sổ kế toán

Bài giải

Trang 9

3 Nợ TK HMĐĐĐ 60.000.000 4 Nợ TK NLVL 10.000.000 Chi tiết NVLP 20.000.000 Nợ TK TGTGTĐKT 1.000.000 Chi tiết CCDCD 40.000.000 Có TK TM 11.000.000

Nợ TK TGTGTĐKT 6.000.000

Có TK TGNH 66.000.000

2.2 Kế tốn q trình sản xuất

- Sản xuất là q trình đầu tư chi phí để chế tạo ra sản phẩm

- Chi phí sản xuất là sự hao phí về ngun vật liệu, cơng cụ - dụng cụ, khấu hao, tiền lương, các chi phí khác bàng tiền, mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm của mình trong một khoảng thời gian nhất định được biểu hiện bằng tiền

- Kế toán sản xuất là kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm - Doanh nghiệp sản xuất là doanh nghiệp thực hiện quá trình sản xuất kinh doanh của mình bằng cách mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị, sử dụng lao động của con người, các chi phí khác phát sinh để tiến hành sản xuất, chế tạo ra sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm đó trên thị trường

2.2.1 Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất

- Phản ánh kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất sản phẩm chung loại, số lượng, chất lượng đảm bảo sản xuất sản phẩm hữu ích

- Tính tốn tổng hợp đầy đủ, trung thực, kịp thời các khoản chi phí trong sản xuất, phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm, thực hiện kiểm tra việc chấp hành các định mức chi phí và các dự tốn chi phí, đề xuất các giải pháp góp phần tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả sản xuất

- Tính tốn, xác định đúng đắn, kịp thời giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành, thực hiện kiểm tra việc chấp hành kế hoạch giá thành sản phẩm, đề xuất các biện pháp nhằm không ngừng hạ thấp giá thành sản xuất sản phẩm, góp phần tăng doanh lợi của doanh nghiệp

2.2.2 Tài khoản kế tốn sử dụng

*Tài khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp (TK 621)

- Công dụng: Dùng để theo dõi giá trị nguyên liệu sử dụng trực tiếp cho

việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ trong kỳ

- Kết cấu

Bên nợ: Tập hợp chi phí NL, VL dùng cho sản xuất sản phẩm

Trang 10

- Công dụng: Tài khoản này dùng đẻ phản ánh tiền lương và phụ cấp

lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, cùng các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các qũy bhxh, BHYT, kinh phí cơng đồn tính trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương, lương phải trả cho công nhân SX trong kỳ

- Kết cấu:

Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ

Bên có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản CPSXKDDD

- Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư

- Tài khoản chi phí nhân công trực tiếp được mở chi tiết cho từng đối

tượng tập hợp chi phí

*Tài khoản chi phí sản xuất chung (TK 627)

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí liên quan

đến quản lý và phục vụ sản xuất ở phân xưởng sản xuất chính

- Kết cấu:

Bên nợ: Tập hợp chi phí chung sản xuất trong kỳ

Bên có: Kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung vào tài khoản chi phí SXKDDD

- Tài này cuối kỳ khơng có số dư

*Tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154)

- Công dụng: Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất, cung cấp số

liệu để tính giá thành sản phẩm, tài khoản này mở chi tiết cho từng ngành sản xuất từng nơi phát sinh chi phí

- Kết cấu:

Bên nợ:

+ Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

+ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp, kết chuyển chi phí SXC Bên có:

+ Phế liệu thu hồi nhập kho

+ Kết chuyển giá thành sản phẩm hồn thành Số dư nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ

2.2.3 Cách ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản kế toán

Trang 11

( Chi tiết cho từng đối tượng) Có TK PTNLĐ

Có TK PTPNK

- Tập hợp chi phí sản xuất chung + Chi phí nhân viên

Nợ TK CPSXC Có TK PTNLĐ, PTPTNK + Chi phí vật liệu, dụng cụ Nợ TK CPSXC Có TK NLVL Có TK CCDC

+ Chi phí khấu hao tài sán cố định Nợ TKCPSXC

Có TK HMTSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngồi Nợ TK CPSXC Nợ TK TGTGTĐKT Có TK PTNB + Chi phí khác bằng tiền Nợ TK CPSXC Có TK TM, TGNH

- Kết chuyển chi phí sản xuất theo từng đối tượng + Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK CPSXKDDD

Có TK CNVLTT

+ Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK CPSXKDDD

Có TK CPNCTT

+ Kết chuyển chị phí sản xuất chung Nợ TK CPSXKDDD

Có TK CPSXC

- Cuối kỳ kế toán xác định tổng giá thành thực tế thành phẩm hoàn thành

Z = DĐK + CTK - DCK

Trang 12

Nợ TK HGĐB Nếu gửi bán Có TK CPSXKDDD

Ví dụ: DN X chun sản xuất một loại sp A, trong T9/N có tài liệu sau:

A Số dư đầu tháng của một số tài khoản: (Đơn vị tính 1.000 đồng)

Tài khoản nguyên liệu, vật liệu: 140.000, trong đó: Vật liệu chính: 125.000

Vật liệu phụ: 10.000 Nhiên liệu: 5.000 Tài khoản công cụ dụng cụ: 10.000

Tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 170.000

B Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 9/N (Đơn vị tính 1.000 đồng)

1 Xuất kho vật liệu để sản xuất sản phẩm, trị giá 90.000, trong đó vật liệu chính là: 85.000, vật liệu phụ là: 5.000

2 Tính tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: 30.000, nhân viên quản lý phân xưởng: 5.000

3 Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp theo tỷ lệ 23,5% trên tổng số tiền lương của công nhân viên tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

4 Chi phí sản xuất chung khác thực tế phát sinh trong tháng như sau: Chi phí nhiên liệu: 5.000

Chi phí cơng cụ dụng cụ: 6.000

Chi phí khấu hao tài sản cố định: 10.000

Chi phí điện nước mua ngồi trả bằng tiền mặt, giá chưa có thuế: 3.990, thuế giá trị gia tăng: 399

5 Trong tháng đã sản xuất hoàn thành nhập kho 900 sản phẩm, còn dở dang cuối kỳ 300 sản phẩm được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, trị giá: 25.500

Yêu cầu: Lập định khoản kế tốn và ghi vào các tài khoản kế tốn có liên

quan, các sổ chi tiết dạng sơ đồ chữ T khoá sổ kế toán

Trang 13

Có TK PTPNK 8.225 5b Nợ TK CPSXKDD 37.050 Có TK CPNCTT 37.050 5c Nợ TK CPSXKDD 31.165 Có TK CPSXC 31.165 5d Nợ TK TP 302.715 Có TK CPSXKDD 302.715 Z = 170.000 + 90.000 + 37.050 + 31.165 - 25.500 = 302.715 2.3 Kế tốn q trình bán hàng

- Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của q trình tiêu thụ sản phẩm, nó là q trình chuyển đổi từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc Quá trình bán hàng phản ánh năng lực kinh doanh của doanh nghiệp từ đó có cơ sở để tính kết quả hoạt động kinh doanh

- Tiêu thụ sản phẩm là giai đoạn tiếp theo của q trình sản xuất Đó là việc cung cấp cho khách hàng các sản phẩm, lao vị, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

- Hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phương thức: Bán trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua đại lý Về nguyên tắc, kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ sách kế toán khi nào doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu về thành phẩm bù lại đọc quyền sở hũ vè tiền do khách hàng thanh tốn hoặc được quyền địi tiền

- Thành phẩm của doanh nghiệp được coi là tiêu thụ khi đồng thời thoả

mãn 5 điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

+ Doanh nghiệp khơng cịn năm giữ quyền quan lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

+ Doanh thu được xác định tương đối chức chắn

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Khi bán hàng doanh nghiệp thu được một khoản tiền gọi là doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu thuần là chênh lệch giữa tổng doanh thu và các khoản giảm trừ

Trang 14

+ Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua đã mau hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán giữa các bên

+ Hàng bán bị trả lại: Giá trị của sổ sản phẩm đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết hoặc hợp đồng kinh tế như hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

+ Giảm giá hàng bán: Khoản giảm trừ được chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận vì lý do hàng kém phẩm chất, hay không đúng quy cách theo quy định ghi trên hợp đồng kinh tế

+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu: Phải nộp cho Nhà nước theo quy định Doanh thu thuần = Doanh thu hàng bán và cung cấp dịch vụ - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB

Trong bán hàng, đơn vị bán hàng có phát sinh các khoản chi phí sau: + Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán trong kỳ

+ Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ hàng hố, gồm: Vận chuyển, bốc xếp, quảng cáo, lương bộ phận bán hàng, khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng, chi phí ngun vật liệu, cơng cụ và chi phí khác bằng tiền

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phát sinh trong quá trình tổ chức quản lý và điều hành doanh nghiệp, gồm: Lương, khấu hao TSCĐ, công cụ, dụng cụ và các chi phí bằng tiền khác phục vụ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp Kết quả hoạt động bán hàng = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3.1 Nhiệm vụ:

- Phản ánh kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch về chủng loại, số lượng, giá cả, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Trang 15

phân bổ chính xác chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng bán ra trong kỳ

- Xác định kịp thời kết quả bán hàng của từng mặt hàng, từng loại sản phẩm, dịch vụ cũng như toàn bộ lợi nhuận về bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng

* Tài khoản: Thành phẩm (155)

- Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn

kho của thành phẩm

- Kết cấu:

Số phát sinh bên nợ: Trị giá thành phẩm nhập kho trong kỳ Số phát sinh bên có: Trị giá thành phẩm xuất kho trong kỳ Số sư nợ: Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ

* Tài khoản: Hàng hố (156): Đã trình bày ở phần kế tốn q trình mua

hàng

* Tài khoản: Hàng gửi bán (157):

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ hàng bán theo

phương thức chuyển hàng và hàng gửi đại lý, ký gửi Số hàng gửi bán khi chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị

- Kết cấu:

+ Số phát sinh bên nợ: Giá vốn hàng gửi đi bán

+ Số phát sinh bên có: Giá vốn hàng gửi đi bán đã được khách hàng nhấp nhận thanh toán hoặc từ chối trả lại

+ Số dư bên nợ: Giá vốn hàng gửi bán chưa được khách hàng chấp nhận

*Tài khốn: Giá vốn hàng bán (632)

- Cơng dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng bán

thực tế trong kỳ - Kết cấu:

Số phát sinh bên nợ: Trị giá hàng xuất bán trong kỳ Số phát sinh bên có:

Kết chuyển trị giá vốn hàng đã bán trong kỳ Trị giá vốn của hàng bán bị trả lại

- Tài khoản: Giá vốn hàng bán cuối kỳ khơng có số dư

*Tài khoản: Doanh thu bán hàng (511)

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán

hàng thực tế và các khoản giảm thu (Doanh thu bán hàng là tổng số tiền thu được do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng)

- Kết cấu:

Trang 16

Số giảm hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng trong kỳ Số phát sinh bên có:

Tổng số doanh thu bán hàng trong kỳ (không bao gồm thuế GTGT)

Tài khoản: Doanh thu bán hàng cuối kỳ khơng có số dư

- Tài khoản này chi tiết thành các tài khoản cấp II + Tài khoản Doanh thu bán hàng hoá

+ Tài khoản Doanh thu bán các thành phẩm + Tài khoản Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ Tài khoản Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

* Tài khoản: Các khoản giảm trừ (521)

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm,

hàng hoá đã bán nhưng bị giảm trừ

- Kết cấu:

Số phát sinh bên nợ: Tập hợp các khoản doanh thu của hàng bị giảm trừ trong kỳ

Số phát sinh bên có: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị giảm trừ trong kỳ

Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư

* Tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh (911)

- Công dụng: Tài khoản này được sử dụng để xác định kết quả kinh doanh

theo từng hoạt động ( Hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt dộng tài chính và hoạt động khác) Với hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả cuối cùng chính là lãi hoặc lỗ về sản phẩm, hàng hoá dịch vụ

- Kết cấu:

Số phát sinh bên nợ:

Giá vốn hàng đã bán trong kỳ

Chi phí hàng bán và chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển khoản lãi

Số phát sinh bên có:

Doanh thu bán hàng thuần Kết chuyển khoản lỗ

Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư

* Tài khoản: Lợi nhuận chưa phân phối (421)

- Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình kết quả hoạt

động sản xuất kinh doanh của đơn vị trong kỳ và việc phân phối, xử lý kết quả đó

Trang 17

Số phát sinh bên nợ:

Các khoản lỗ và coi như lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh Phân phối lợi nhuận theo mục đích

Số phát sinh bên có:

Các khoản lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh Xử lý khoản lỗ

Số dư nợ: Khoản lỗ chưa xử lý

Số dư có: Khoản lãi cịn lại chưa phân phối

- Tài khoản: Lợi nhuận chưa phân phối gồm 2 tài khoản cấp II: TK Lợi nhuận chưa phân phối năm trước

TK Lợi nhuận chưa phân phối năm nay

*Tài khoản: chi phí bán hàng (641)

- Cơng dụng: Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí bán hàng

chi phí bán hàng là tồn bộ các khoản chi phí có liên quan đến hoạt động bán hàng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, dụng cụ, bao bì, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi…Đây là chi phí thời kỳ nên phát sinh đến đâu phải trừ hết vào kết quả hàng đến đó

- Kết cấu:

Số phát sinh bên nợ: Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ

Số phát sinh bên có: Các khoản chi phí bán hàng và số tiền chi phí bán hàng kết chuyển trừ vào kết quả bán hàng

Tài khoản chi phí cuối kỳ khơng có số dư và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí ( nhân viên, vật liệu, dụng cụ…)

* Tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp (642)

- Công dụng: Tài khoản này để dùng tập hợp và phân bổ chi phí quản lý

doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan chung đến tồn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng cho bất một hoạt động nào được Thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm nhiều loại như: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng…chi phí quản lý doanh nghiệp cùng là một khoản chi phí thời kỳ nên cũng được trừ vào kết quả kinh doanh ở kỳ mà nó phát sinh

- Kết cấu:

Số phát sinh bên nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh

Trang 18

2.3.3 Cách ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản kế toán

Việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán phụ thuộc vào phương thức bán hàng

Phương thức bán hàng là cách thức bán hàng và thanh tốn tiền hàng Trên thực tế có hai phương thức phổ biến

- Phương thức tiêu thụ trực tiếp: doanh nghiệp sản xuất sản phẩm giao cho khách hàng ngay tại kho hoặc phân xưởng của doanh nghiệp, hàng xuất được chuyển giao quyền sở hữu ngay

- Phương thức gửi hàng đi bán: doanh nghiệp sản xuất sản phẩm gửi đi cho khách hàng đến địa điểm quy định, hàng xuất gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

Sau đây, chỉ giới thiệu phương pháp hạch toán theo phương thức bán hàng trực tiếp

1 Khi xuất kho thành phẩm, hàng hoá bán trực tiếp cho khách hàng: - Phản ánh trị giá vốn của hàng bán trực tiếp xuất kho hay xuất tại bộ phận sản xuất, dịch vụ, kế toán ghi:

Nợ TK GVHB

Có TK TP (Nếu xuất kho thành phẩm) Có TK HH (Nếu xuất kho hàng hố)

Có TK CPSXKDDD (Nếu sản xuất xong bán ngay)

- Phản ánh doanh thu bán hàng thu trực tiếp bằng tiền, hay người mua chấp nhận thanh tốn:

Nợ TK TM, TGNH, PTKH Có TK DTBH

Có TKTVCKKPNNN

- Khi khách hàng thanh tốn tiền hàng, kế tốn ghi: Nợ TK TM, TGNH

Có TK PTKH

2 Chiết khấu bán hàng cho người mua được hưởng, kế tốn ghi: Nợ TKCPHĐTC

Có TK TM, TGNH, PTKH

3 Doanh thu của hàng bị trả lại, kế toán ghi: Nợ TK CKGT (Chi tiết HBBTL)

Nợ TK TVCKPNNN

Có TK TM, TGNH, PTKH

4 Các khoản giảm giá cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK CKGT (Chi tiết GGHB)

Trang 19

5 Cuối ký kết chuyển các khoản doanh thu hàng bị trả lại và giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu trong kỳ, kế tốn ghi:

Nợ TK DTBH Có TK CKGT

6 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, kế tốn ghi: Nợ TK DTBH

Có TK XĐKQKD

7 Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán, kế tốn ghi: Nợ TK XĐKQKDDD

Có TK GVHB

8 Tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh, kế tốn ghi:

8.1 Chi phí nhân viên Nợ TK CPBH, CPQLDN Có TK PTCNV Có TK PTPNK 8.2 Chi phí vật liệu Nợ TK CPBH, CPQLDN Có TK NLVL

8.3 Chi phí khấu hao TSCĐ Nợ TK CPBH, CPQLDN

Có TK HMTSCĐ 8.4 Chi phí dịch vụ mua ngồi Nợ TK CPBH, CPQLDN Nợ TK TGTGTĐKT Có TK PTNB 8.5 Chi phí khác bằng tiền Nợ TK CPBH, CPQLDN Có TK TM 8.6 Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK XĐKQKD Có TK CPBH

8.7 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK XĐKQKD

Có TK CPQLDN

9 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Nợ TK CPTTNDN

Có TK TVCKPNNN (chi tiết)

Trang 20

Nợ TK XĐKQKD

Có TK CPTTNDN

11 Xác định kết quả bán hàng, kế toán ghi: - Nếu lãi Nợ TK XĐKQKD Có TK LNCPP - Nếu lỗ Nợ TK LNCPP Có TK XĐKQKD Ví dụ:

Có tài liệu một doanh nghiệp trong tháng 10/N như sau: (Đơn vị 1.000 đồng)

A Số dư đầu kỳ

TK TP 300.000

Các tài khoản khác khơng có số dư hoặc số dư là một số nào đó

B Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ

1 Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho người mua theo giá bán chưa có thuế 260.000, thuế giá trị gia tăng đầu ra 10% giá bán, giá vốn 180.000, tiền hàng chưa thu

2 Xuất kho thành phẩm bán cho người mua số hàng theo giá bán chưa có thuế 100.000, thuế gia trị gia tăng đầu ra 10% giá bán, giá vốn 600.000 Khách hàng đã thanh toán 1/2 số tiền phải trả bằng chuyển khoản

3 Trong khi kiểm nhận nhập kho của nghiệp vụ 2 người mua phát hiện chất lượng hàng không đảm bảo, người mua chấp nhận số hàng trên nhưng yêu cầu doanh nghiệp phải giảm giá Do vậy, doanh nghiệp đồng ý giảm 2% giá bán (không bao gồm thuế GTGT)

4 Xuất kho thành phẩm bán cho người mua, giá bán chưa có thuế 30.000; thuế GTGT đầu ra 10% giá bán, trong đó thu lần đầu tại thời điểm bán bằng tiền mặt là 15.000 còn lại chưa thu, giá vốn 20.000

5 Tập hợp chi phí bán hàng:

- Chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng bán chưa thanh tốn: 2.000 - Chi phí giao dịch đã chi bằng tiền mặt: 1.000

6 Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp: - Tiền lương nhân viên 8.000

- Trích bảo hiểm xã hội, BHYT, kinh phí cơng đồn, BHTN theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí

- Khấu hao TSCĐ: 4.000

- Chi phí khác bằng tiền mặt: 2000

Trang 21

8 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ hết cho thành phẩm đã bán trong kỳ

9 Cuối kỳ kết chuyển chi phí sang tài khoản 911

Yêu cầu: - Lập định khoản kế toán - Phản ánh vào sơ đồ tài khoản

Bài giải 1a Nợ TK GVHB 180.000 5 Nợ TK CPBH 3.000 Có TK TP 180.000 Có TK PTCNB 2.000 1b Nợ TK PTCKH 286.000 Có TK TM 1.000 Có TK DTBH 260.000 6 Nợ TK CPQLDN 15.880 Có TK TVCKPNNN 26.000 Có TK PTNLĐ 8.000 2a Nợ TK GVHB 60.000 Có TK PTPNK 1.880 Có TK TP 60.000 Có TK HMTSCĐ 4.000 2b Nợ TK PTCKH 110.000 Có TK TM 2.000 Có TK DTBH 100.000 7a Nợ TK DTBH 2.000 Có TK TVCKPNNN 10.000 Có TK GGHB 2.000 2c Nợ TK TGNH 55.000 7b Nợ TK DTBH 388.000 Có TK PTCKH 55.000 Có TK XĐKQKD 388.000 3 Nợ TK GGHB 2.000 7c Nợ TK XĐKQKD 260.000 Có TK PTCKH 2.000 Có TK GVHB 260.000 4a Nợ TK GVHB 20.000 8a Nợ TK XĐKQKD 3.000 Có TK TP 20.000 Có TK CPBH 3.000 4b Nợ TK PTCKH 18.000 8b Nợ TK XĐKQKD 15.880 Nợ TK TM 15.000 Có TK CPQLDN 15.880 Có TK DTBH 30.000 Có TK TVCKPNNN 3.000 3 THỰC HÀNH

Bài 1: Tại một doanh nghiệp có các tài liệu sau: (ĐVT: 1.000đ)

Số dư đầu tháng của tài khoản 154 là 300.000 Tình hình phát sinh trong tháng:

1 Vật liệu xuất kho trị giá 4.100.000 sử dụng cho: - Trực tiếp sản xuất sản phẩm 3.500.000 - Phục vụ ở phân xưởng 300.000

- Bộ phận bán hàng 120.000

- Bộ phận quản lý doanh nghiệp 180.000

Trang 22

- Nhân viên phân xưởng 120.000 - Nhân viên bán hàng 200.000

- Nhân viên quản lý doanh nghiệp 300.000 3 Tính BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo quy định 4 Khấu hao tài sản cố định là 600.000 phân bổ cho:

- Phân xưởng sản xuất 300.000 - Bộ phận bán hàng 100.000

- Bộ phận quản lý doanh nghiệp 200.000

5 Trong tháng sản xuất hoàn thành 1.000 sản phẩm đã nhập kho thành phẩm, cho biết chi phí sản xuất dở dang cuối tháng là 233.000

6 Xuất kho 800 sản phẩm để bán cho khách hàng giá bán là 8.000đ/sp Thuế GTGT 10% khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng

Yêu cầu:

1 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên

2 Tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh

3 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh

Trang 23

CHƯƠNG 5: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP - CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Mã chương: MH12.05

Giới thiệu:

Để đề ra quyết định kinh doanh đúng đắn,các nhà sử dụng thơng tin cần có những thơng tin khái qt,tồn cảnh về tài sản,về các q trình kinh doanh trong mối liên hệ giữa các yếu tố,các bộ phận cấu thành Đây là những thông tin tổng hợp đã qua quá trình xử ký, sàng lọc Những thơng tin này chỉ có thể thu thập được nhờ phương pháp tổng hợp- cân đối kế toán

Mục tiêu:

- Trình bày được khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán; Bảng cân đối kế toán

- Mô tả được nội dung, kết cấu của Bảng cân đối kế toán

- Nêu lên được nguyên tắc và phương pháp chung lập Bảng cân đối kế toán - Xác định được tính chất “cân đối” của Bảng cân đối kế toán

- Phân loại được các trường hợp tăng, giảm tài sản hoặc nguồn vốn làm ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán

- Phân biệt được số dư trên các tài khoản để ghi vào các chỉ tiêu bên tài sản hoặc nguồn vốn cho phù hợp

- Phân tích được mối quan hệ giữa Bảng cân đối kế toán với tài khoản kế tốn - Có ý thức tích cực, chủ động trong quá trình học tập

- Tuân thủ các quy định trong chế độ kế toán doanh nghiệp

Nội dung chính:

1 Khái niệm và ý nghĩa của phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 1.1 Khái niệm

- Để quản lý hiệu quả các hoạt động trong đơn vị cần nhận biết kịp thời đầy đủ những thông tin riêng biệt về từng nghiệp vụ kinh tế tài chính xảy ra trong đơn vị những thơng tin có hệ thống về tình hình hiện có và sự vận động của từng loại tài sản, từng q trình hoạt động của đơn vị, những thơng tin có tính chất tổng qt, tồn diện, trong mối quan hệ cân đối của tài sản và quá trình hoạt động của đơn vị Do đó hạch tốn kế tốn đã sử dụng phương pháp tổng hợp cân đối kế toán

- Khái niệm: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán là phương pháp kế toán sử dụng để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có của đối tượng kế tốn, nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tế tài chính cho các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn, phục vụ công tác quản lý các hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị

1.2 Nội dung:

Trang 24

1.3.Ý nghĩa của phương pháp tổng cân đối kế tốn:

- Thơng qua các chỉ tiêu kinh tế tài chính giúp cho việc nhận biết được những thơng tin về tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp một cách toàn diện cũng như từng phần trên cơ sở đó kiểm tra phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, tình hình tài chính…,thực hiện kiểm tra tài chính, phân tích đánh giá tình hình chấp hành các chính sách chế độ, thể lệ tài chính, thực hiện tổng hợp tài liệu kế tốn theo ngành, toàn bộ nền kinh tế quốc dân - Cung cấp những thông tin về mối quan hệ cân đối vốn có, giúp cho việc đề xuất phương hướng, biện pháp quản lý kinh tế có hiệu quả nhất

2 Hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế tốn:

Căn cứ vào mức độ tổng qt, tồn diện của thông tin, mối quan hệ cân đối của đối tượng kế toán trong bảng tổng hợp – cân đối kế toán mà hệ thống các bảng tổng hợp

Cân đối kế toán được chia làn 2 hệ :

Hệ bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng hợp (cịn gọi là các báo cáo tài chính) bao gồm:

+ Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết quả kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Thuyết minh báo cáo tài chính

Các chỉ tiêu trong bảng tổng hợp, cân đối kế tốn tổng thể phản ánh bức tranh tồn cảnh về tình hình tài chính, tình hình kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị (nhà đầu tư, nhà tài chính, chủ nợ…)

Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế tốn bộ phận (cịn gọi là báo cáo kế toán quản trị)

Bao gồm:

+ Bảng cân đối vật tư

+ Báo cáo tình hình tăng, giảm tài sản cố định + Báo cáo giá thành sản phẩm

Các chỉ tiêu trong báo cáo quản trị phản ánh từng phần hoạt động của đơn vị phục vụ cho công tác quản trị của doanh nghiệp

3 Những công việc chuẩn bị trước khi lập bảng tổng hợp – cân đối kế toán:

- Thu nhận đầy đủ các chứng từ kế toán về các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và hoàn thành đến thời điểm lập báo cáo kế toán

Trang 25

- Tiến hành kiểm kê tài sản, so sánh đối chiếu giữa số liệu ghi trên sổ kế tốn với sơi liệu thực tế Tiến hành điều chỉnh số liệu trên sổ kế tốn (nếu có chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán với số liệu thực tế kiểm kê)

- Kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép trên các tài khoản tổng hợp, tài khoản chi tiết bằng cách lập đối chiếu số phát sinh và bảng chi tiết số phát sinh

4 Bảng cân đối kế toán:

4.1 Khái niệm – ý nghĩa của bảng cân đối kế toán:

- Bảng cân đối kế tốn: Là hình thức biểu hiện của phương thức tổng hợp cân đối kế toán trong hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng thể

- Khái niệm: Bảng cân đối kế toán là một báo cáo tài chính của một doanh nghiệp hoặc một doanh nghiệp hoặc một tổ chức, phản ánh tổng quát tình hình tài sản của một đơn vị tại một thời điểm bằng hình thái tiền tệ, theo giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản (Bảng cân đối kế tốn cịn được gọi là bảng cân đối tài sản)

- ý nghĩa: Là một báo cáo tài chính quan trọng, cung cấp những thơng tin cần thiết để nghiên cứu đánh giá tổng quát tình hình tài sản, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng vốn, kinh phí, các mối quan hệ kinh tế và triển vọng tài chính của đơn vị

4.2 Nội dung kết cấu của bảng cân đối kế toán:

* Nội dung: Phản ánh tổng quát tình hình tải sản của đơn vị theo 2 cách phân loại:

+ Phân loại theo kết cấu vốn kinh doanh

+ Phân loại theo nguồn hình thành vốn kinh doanh * Kết cấu:

+ Nếu trình bày theo chiều ngang thì:

Bên trái bảng gọi là bên tài sản: Phản ánh các loạt tài sản mà doanh nghiệp đang sở hữu, đang sử dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh

Bên phải bảng gọi là bên vốn: Phản ánh các loại nguồn vốn hình thành nên tài sản của doanh nghiệp

+ Nếu trình bày bảng theo chiều dọc thì phần trên là tài sản, phần dưới là nguồn vốn

Đơn vị báo cáo:……………… Mẫu số B 01 – DN

Địa chỉ:………………………… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày tháng năm (1)

Trang 26

Đơn vị tính: TÀI SẢN Mã số Thuyết minh Số cuối năm (3) Số đầu năm (3) 1 2 3 4 5 A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100

I Tiền và các khoản tương đương tiền 110

1 Tiền 111

2 Các khoản tương đương tiền 112

II Đầu tư tài chính ngắn hạn 120

1 Chứng khốn kinh doanh 121

2 Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*) 122

3 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123

III Các khoản phải thu ngắn hạn 130

1 Phải thu ngắn hạn của khách hàng 131

2 Trả trước cho người bán ngắn hạn 132

3 Phải thu nội bộ ngắn hạn 133

4 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134

5 Phải thu về cho vay ngắn hạn 135

6 Phải thu ngắn hạn khác 136

7 Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 137

8 Tài sản thiếu chờ xử lý 139

IV Hàng tồn kho 140

1 Hàng tồn kho 141

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149

V Tài sản ngắn hạn khác 150

1 Chi phí trả trước ngắn hạn 151

2 Thuế GTGT được khấu trừ 152

3 Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nước 153

4 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 154

5 Tài sản ngắn hạn khác 155

B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200

I Các khoản phải thu dài hạn 210

1 Phải thu dài hạn của khách hàng 211

2 Trả trước cho người bán dài hạn 212

3 Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 213

4 Phải thu nội bộ dài hạn 214

5 Phải thu về cho vay dài hạn 215

6 Phải thu dài hạn khác 216

7 Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) 219

II Tài sản cố định 220

1 Tài sản cố định hữu hình 221

Trang 27

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 223

2 Tài sản cố định thuê tài chính 224

- Nguyên giá 225

3 Tài sản cố định vơ hình 227

- Nguyên giá 228

III Bất động sản đầu tư 230

- Nguyên giá 231

IV Tài sản dở dang dài hạn

1 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn 2 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang

240

241

242

V Đầu tư tài chính dài hạn 250

1 Đầu tư vào công ty con 251

2 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 252

3 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 253

4 Dự phịng đầu tư tài chính dài hạn (*) 254

5 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 255

VI Tài sản dài hạn khác 260

1 Chi phí trả trước dài hạn 261

2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262

3 Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn 263

4 Tài sản dài hạn khác 268

TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270

C - NỢ PHẢI TRẢ 300

I Nợ ngắn hạn 310

1 Phải trả người bán ngắn hạn 311

2 Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312

3 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 313

4 Phải trả người lao động 314

5 Chi phí phải trả ngắn hạn 315

6 Phải trả nội bộ ngắn hạn 316

7 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 317

8 Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn 318

9 Phải trả ngắn hạn khác 319

10 Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 320

11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 321

12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 322

13 Quỹ bình ổn giá 323

14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 324

II Nợ dài hạn 330

1 Phải trả người bán dài hạn 331

2 Người mua trả tiền trước dài hạn 332

Trang 28

4 Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh 334

5 Phải trả nội bộ dài hạn 335

6 Doanh thu chưa thực hiện dài hạn 336

7 Phải trả dài hạn khác 337

8 Vay và nợ thuê tài chính dài hạn 338

9 Trái phiếu chuyển đổi 339

10 Cổ phiếu ưu đãi 340

11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341

12 Dự phòng phải trả dài hạn 342

13 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ 343

D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400

I Vốn chủ sở hữu 410

1 Vốn góp của chủ sở hữu

- Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết - Cổ phiếu ưu đãi

411 411a 411b

2 Thặng dư vốn cổ phần 412

3 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413

4 Vốn khác của chủ sở hữu 414

5 Cổ phiếu quỹ (*) 415

6 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416

7 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417

8 Quỹ đầu tư phát triển 418

9 Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp 419

10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420

11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

- LNST chưa phân phối lũy kế đến cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ này

421 421a

421b

12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 422

II Nguồn kinh phí và quỹ khác 430

1 Nguồn kinh phí 431

2 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 432

TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 440

Lập, ngày tháng năm

Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) - Số chứng chỉ hành nghề;

- Đơn vị cung cấp dịch vụ kế tốn

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Ghi chú:

(1) Những chỉ tiêu khơng có số liệu được miễn trình bày nhưng khơng được đánh lại “Mã số” chỉ tiêu

(2) Số liệu trong các chỉ tiêu có dấu (*) được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )

Trang 29

(4) Đối với người lập biểu là các đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề, tên và địa chỉ Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu là cá nhân ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề

4.3 Tính chất cân đối của bảng cân đối kế tốn

* Tính chất quan trọng nhất của bảng cân đối kế tốn là tính chất cân đối, nghĩa là:

Tổng số tiền phần tài sản = Tổng số tiền phần nguồn vốn

Đây là tính tất yếu khách quan vì đơn vị hiện có bao nhiêu tài sản thì phải có bấy nhiêu nguồn vốn hình thành nên

Mỗi loại tài sản đều được hình thành từ những nguồn vốn nhất định và mỗi nguồn vốn đều hình thành nên những tài sản nhất định, do đó tài sản và nguồn vốn là 2 mặt biểu hiện khác nhau của giá trị tài sản hiện có của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo

Tính cân đối của bảng cân đối kế tốn cho phép kiểm tra tính đúng đắn, chính xác việc tổng hợp số liệu khi lập bảng cân đối kế toán và việc ghi sổ kế toán  Trong quá trình hoạt động của đơn vị, các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh diễn ra thường xuyên, liên tục, đa dạng và phong phú gây nên sự biến động, thay đổi và chuyển hố hình thái của tài sản và nguồn vốn nhưng khơng làm mất đi tính cân đối của bảng cân đối kế toán Sau đây chúng ta sẽ chứng minh tính chất cân đối bền vững Xét sự ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đến bảng cân đối kế tốn khơng ngồi 4 trường hợp:

- Trường hợp 1: Một hiện tượng kinh tế xảy ra làm cho một khoản tài sản này

tăng lên, một khoản tài sản kia giảm đi, tăng giảm cùng một lượng

Giả sử có bảng cân đối kế tốn vào ngày 31/12/N của doanh nghiệp X như sau:

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN

Ngày 31/12/N

Đơn vị tính: 1.000 đồng

Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền

Tiền mặt 20.000 Vay và nợ thuê tài chính 80.000

Tiền gửi ngân hàng 150.000 Phải trả người bán 50.000 Phải thu khách hàng 100.000 Phải trả công nhân viên 40.000 Nguyên vật liệu 80.000 Vốn đầu tư của CSH 650.000 Chi phí sản xuất kinh doanh 30.000 Quỹ đầu tư phát triển 120.000

Thành phẩm 70.000 Nguồn vốn ĐTXDCB 60.000

Tài sản cố định hữu hình 550.000 -

Tổng tài sản 1.000.000 Tổng nguồn vốn 1.000.000

Trang 30

Nghiệp vụ kinh tế này phát sinh làm cho:

Tiền mặt tại quỹ tăng lên 50.000; Do đó tiền mặt thành 70.000

Tiền gửi ngân hàng giảm xuống 50.000, do đó tiền gửi ngân hàng cịn: 10.000 Và bảng sau cân đối sau khi thực hiện nghiệp vụ này sẽ được lập nhu sau:

Tiền gửi ngân hàng 100.000 Phải trả người bán 50.000 Phải thu khách hàng 100.000 Phải trả công nhân viên 40.000

Nguyên vật liệu 80.000 Vốn đầu tư của CSH 650.000

Chi phí sản xuất kinh doanh 30.000 Quỹ đầu tư phát triển 120.000

Tài sản cố định hữu hình 550.000

Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế này làm ảnh hưởng đến 2 khoản mục bên tài sản

của bảng cân đối kế tốn, nó làm cho tỷ trọng tiền mặt và tiền gửi ngân hàng thay đổi nhưng tổng số tiền bên tài sản và số tiền bên nguồn vốn không thay đổi và bằng 1.000.000

- Trường hợp 2: Một hiện tượng kinh tế xảy ra làm cho một nguồn vốn này

tăng lên, một nguồn vốn kia giảm đi, tăng giảm cùng một đại lượng

Ví dụ 2:

Đơn vị chuyển quỹ đầu tư phát triển sang nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, số tiền: 100.000

Nghiệp vụ kinh tế nảy sinh làm cho:

Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản tăng thêm 100.000, do đó nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản thành: 160.000

Quỹ đầu tư phát triển giảm đi: 100.000, do đó quỹ đầu tư phát triển cịn: 20.000 Bảng cân đối sau khi thực hiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh được lập như sau:

Thành phẩm 70.000 Nguồn vốn ĐTXCB 160.000

Trang 31

Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế này làm ảnh hưởng đến 2 khoản mục bên nguồn

vốn của bảng cân đối kế tốn, nó làm cho nguồn vốn này tăng lên, nguồn vốn khác giảm đi với giá trị tương ứng Tỷ trọng các loại vốn này có thay đổi nhưng tổng số tiền bên tài sản và tổng số tiền bên nguồn vốn không thay đổi và bằng 1.000.000

- Trường hợp 3: Một hiện tượng kinh tế xảy ra làm cho một khoản tài sản tăng

lên, đồng thời một nguồn vốn cũng tăng lên

Ví dụ 3: Đơn vị vay của ngân hàng mua một TSCĐHH, số tiền: 240.000 Nghiệp vụ kinh tế này diễn ra làm cho:

TSCĐHH tăng thêm 240.000, do đó TSCĐHH thành: 790.000

Vay và nợ thuê tài chính tăng thêm 240.000, do đó vay và nợ thuê tài chính thành: 240.000

Bảng cân đối kế tốn sau khi thực hiện nghiệp vụ kinh tế này sẽ được lập như sau:

Nhận xét: Nghiệp vụ này làm ảnh hưởng đến cả 2 bên tài sản và bên nguồn vốn,

nó làm cho một tài sản nào đó tăng lên, đồng thời làm cho một loại nguồn vốn nào đó cũng tăng lên với giá trị tương ứng, tổng số tài sản và tổng số nguồn vốn cùng tăng thêm một giá trị tương ứng Do đó tổng số tiền bên tài sản vẫn bằng tổng số tiền bên vốn, bằng: 1.240.000 nhưng tỷ trọng các loại tài sản và nguồn vốn thay đổi

- Trường hợp 4: Một hiện tượng kinh tế xảy ra làm cho một khoản tài sản

giảm đồng thời một nguồn vốn cũng giảm

Ví dụ 4:

Đơn vị xuất quỹ tiền mặt trả lương cho công nhân viên, số tiền: 40.000 Nghiệp vụ kinh tế này diễn ra làm cho:

Tiền mặt giảm đi: 40.000, do đó tiền mặt cịn: 30.000

Phải trả cơng nhân viên giảm đi: 40.000, do đó số tiền còn là 0

Trang 32

Tiền mặt 30.000 Vay và nợ thuê tài chính 320.000 Tiền gửi ngân hàng 100.000 Phải trả người bán 50.000 Phải thu khách hàng 100.000 Phải trả công nhân viên - Nguyên vật liệu 80.000 Vốn đầu tư của CSH 650.000 Chi phí SXKD 30.000 Quỹ đầu tư phát triển 20.000

Tài sản CĐHH 790.000

Tổng tài sản 1.000.000 Tổng nguồn vốn 1.000.000

Nhận xét: Nghiệp vụ kinh tế nảy sinh làm ảnh hưởng đến cả 2 bên tài sản và nguồn vốn, làm cho tài sản nào đó giảm đi, đồng thời nguồn vốn nào đó cũng giảm đi với giá trị tương ứng Tổng số tiền bên tài sản và tổng số tiền bên nguồn vốn cũng giảm đi giá trị tương ứng, do đó tổng số tiền bên

tài sản bằng tổng số tiền bên nguồn vốn, bằng: 1.200.000; tỷ trọng các loại tài sản và nguồn vốn có thay đổi

* Kết luận:

- Mỗi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh làm ảnh hưởng ít nhất đến 2 khoản mục trong bảng cân đối kế toán

- Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều không làm mất tính cân đối của bảng cân đối kế tốn do đó bảng cân đối kế tốn lập ở bất kỳ thời điểm nào cũng cân đối

4.4 Nguyên tắc và phương pháp chung lập bảng cân đối kế toán

- Phải hoàn tất việc ghi sổ kế toán, tiến hành khoá sổ kế toán, kiểm tra đối chiếu số liệu kế tốn có liên quan để đảm bảo tính khớp đúng của số liệu kế toán giữa các sổ kế toán

- Phản ánh số liệu vào bảng cân đối kế toán theo nguyên tắc: + Số dư bên nợ của tài khoản kế toán được ghi vào bên tài sản + Số dư bên có của tài khoản kế toán được ghi vào bên nguồn vốn

Chú ý:

- Đối với một số tài khoản vừa có số dư nợ vừa có dư có khi vào bảng cân đối kế tốn tuyệt đối khơng được lấy số dư bù trừ mà căn cứ vào số dư chi tiết, tổng hợp số dư nợ ghi vào các chỉ tiêu phù hợp bên tài sản, tổng hợp số dư có ghi vào các chỉ tiêu phù hợp bên nguồn vốn

Trang 33

- Các tài khoản “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”, TK “Lợi nhuận chưa phân phối” có thể có số dư nợ hoặc số dư có nhưng được ghi bên nguồn vốn Nếu số dư bên có thì ghi bình thường, nếu số dư nợ thì ghi bút tốn đỏ

4.5 Mối quan hệ giữa bảng cân đối kế toán và tài khoản kế toán

Bảng cân đối kế toán và tài khoản kế toán đều là hình thức biểu hiện của những phương pháp kế toán khác nhau, chúng có cùng mục đích, đối tượng phản ánh và giám đốc nhưng phản ánh ở phạm vi, góc độ khác nhau, phục vụ cho những nhu cầu quản lý kinh tế khác nhau, ở những mặt cụ thể khác nhau, vì vậy chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau (bổ xung, kiểm tra, cung cấp số liệu cho nhau)

- Kết cấu của bảng cân đối kế toán và tài khoản kế toán được xây dựng trong mối quan hệ phù hợp nhau

- Bảng cân đối kế toán cung cấp số dư đầu năm cho tài khoản kế toán, còn số dư cuối kỳ của các tài khoản kế toán là số liệu để lập bảng cân đối kế toán - Mỗi loại tài sản, nguồn vốn phản ánh trên bảng cân đối kế toán đều được mở tài khoản tương ứng để theo dõi tình hình biến động hàng ngày của từng đối tượng kế toán

- Kiểm tra tính chính xác của nhau: Tính cân đối của bảng cân đối kế tốn kiểm tra tính chính xác của tài khoản kế toán và ngược lại tài khoản phản ánh số liệu chi tiết của bảng cân đối kế tốn nên khi cần thiết có thể phân tích bảng cân đối kế toán

Ví dụ: Trích bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N tại một Công ty như sau:

(Đơn vị tính: 1.000 đồng)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Ngày 31/12/N

Đơn vị tính: 1.000 đồng

Tiền mặt 50.000 Vay và nợ thuê tài chính 150.000 Phải thu ở người mua (X) 170.000 Phải trả người bán (B) 200.000 Tiền đặt trước cho người bán (A) 140.000 Vốn đầu tư của CSH 270.000

Tổng tài sản 620.000 Tổng nguồn vốn 620.000

Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

1 Mua hàng hố giá 150.000 trong đó trả bằng tiền mặt 10.000, số tiền còn lại trừ vào tiền đặt trước (Người bán A) Hàng đã nhập kho đủ; hàng này có nộp thuế GTGT 10%

2 Nhận được giấy báo có của ngân hàng về số tiền người mua X trả nợ: 100.000, còn nợ: 70.000

Trang 34

Yêu cầu:

- Lập định khoản kế toán - Lập bảng cân đối kế toán

5 THỰC HÀNH

Bài 1:

Tại một doanh nghiệp vào ngày 31/01/N có tài liệu sau: (ĐVT: đồng)

Tiền Mặt 1.000.000 Hao mòn TSCĐ HH (500.000)

Tiền gửi ngân hàng 2.000.000 Tài sản cố định hữu hình 30.000.000 Phải thu khách hàng 4.500.000 Vay và nợ thuê tài chính 8.000.000

Tạm ứng 1.000.000 Phải trả người bán 2.000.000

Phải thu khác 500.000 Quỹ đầu tư phát triển 2.500.000 Hàng hóa 7.500.000 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 30.000.000 Công cụ dụng cụ 400.000 Lãi chưa phân phối 3.900.000

Trong tháng 2 phát sinh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1 Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 50.000

2 Được Nhà nước cấp cho một số tài sản cố định hữu hình mới, nguyên giá 400.000

3 Nhập kho hàng hóa chưa thanh tóan 220.000 trong đó giá trị hàng hóa là 200.000 thuế GTGT đầu vào 20.000

4 Vay ngắn hạn ngân hàng 60.000 trả nợ người bán 5 Người mua trả nợ bằng tiền mặt 30.000

6 Nhập kho vật liệu, trị giá vật liệu 60.000, thuế GTGT đầu vào 6.000 Đã trả bằng tiền mặt 16.000, còn lại 50.000 chưa thanh tóan

7 Chi tiền mặt 20.000 trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng

8 Dùng lãi bổ sung quỹ đầu tư phát triển 10.000 và quỹ dự phòng tài chính 2.000 9 Tạm ứng 500 tiền mặt cho nhân viên đi công tác

10 Mua một số công cụ dụng cụ trị giá 3.000 trả bằng tiền mặt 11 Thu được khỏan thu khác bằng tiền mặt 400

12 Người mua ứng trước (trả trước) 10.000 tiền mặt để kỳ sau lấy hàng

13 Chuyển tiền gửi ngân hàng 20.000 trả trước cho người bán để kỳ sau mua hàng 14 Góp vốn liên doanh dài hạn với đơn vị bán bằng tài sản cố định trị giá 100.000

và hàng hóa 60.000

15 Nhận vốn góp liên doanh bằng tài sản cố định trị giá 200.000

Yêu Cầu:

1 Lập bảng cân đối kế tóan ngày 31/01/N 2 Định khỏan các nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3 Phản ánh vào các tài khỏan có liên quan 4 Lập bảng đối chiếu số phát sinh

5 Lập bảng cân đối kế tóan ngày 28/2/N

Bài 2:

Trang 35

Trong tháng phát sinh các nghiệp vụ kinh tế sau:

1 Được cấp một tài sản cố định hữu hình nguyên giá 10.000.000đ (Biên bản bàn giao số 01 ngày 01/1)

2 Rút tiền gởi ngân hàng về nhập ủy tiền mặt 2.000.000đ (Phiếu số 01 ngày 03/1) 3 Dùng tiền mặt mua nguyên vật liệu nhập kho 770.000đ, mua công cụ, dụng cụ lao động 330.000, trong đó tổng thuế GTGT đầu vào 100.000đ (Phiếu chi 01 ngày 05/1, phiếu nhập kho số 01 ngày 05/1)

4 Vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ cho người bán 1.000.000đ (Giấy báo nợ số 10 ngày 10/1)

5 Người mua trả nợ bằng tiền gửi ngân hàng 6.000.000đ (Giấy báo có số 15 ngày 20/1)

6 Chuyển giao trả lại cấp trên một tài sản cố định hữu hình trị giá 8.000.000đ (Biên bản bàn giao số 02 ngày 21/1)

7 Dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán 2.000.000đ, trả nợ vay ngắn hạn 5.000.000đ (Giấy báo nợ số 11 ngày 25/1)

8 Mua nguyên vật liệu nhập kho trị giá 1.000.000đ và thuế GTGT đầu vào 100.000đ, tất cả chưa thanh tóan Chi phí vận chuyển trả ngay bằng tiền mặt 50.000đ (phiếu nhập kho số 02 ngày 30/1)

Yêu cầu:

1 Hãy định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên 2 Phản ánh vào tài khỏan có liên quan

3 lập bảng cân đối tài khỏan ngày 31/1/N 4 Lập bảng cân đối kế tóan ngày 31/1/N 5 Ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 111

1 Tiền mặt 2.000.000

2 Phải thu của khách hàng 7.000.000

3 Nguồn vốn kinh doanh 37.800.000

4 Vay ngắn hạn 8.000.000

5 Tài sản cố định hữu hình 30.000.000

6 Tiền gửi ngân hàng 4.800.000

7 Lợi nhuận chưa phân phối 2.000.000

8 Phải trả người bán 4.000.000

Trang 36

CHƯƠNG 6: SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN Mã chương: MH12.06

Giới thiệu:

Để phản ánh một cách thường xuyên,liên tục và có hệ thống tình hình và sự biến động của từng tài sản,từng nguồn hình thành tài sản và quá trình kinh tế của đơn vị,kế tốn phải sử dụng một hệ thống sổ kế toán bao gồm nhiều loại sổ khác nhau.Kết hợp các loại sổ kế tốn có kết cấu khác nhau theo một trình tự và phương pháp hạch toán nhất định nhằm hệ thống hóa và tính tốn các chỉ tiêu theo u cầu quản lý kinh doanh đó là hình thức kế tốn

Mục tiêu:

- Trình bày được khái niệm, ý nghĩa của sổ kế toán - Phân biệt được các loại sổ kế toán

- Vận dụng được các quy tắc ghi sổ kế toán để ghi sổ kế toán - Chỉ ra được các phương pháp chữa sổ kế toán

- Phân biệt được các hình thức kế tốn

- Trình bày được đặc điểm, sổ kế tốn sử dụng, trình tự và phương pháp ghi sổ theo từng hình thức

- Tổ chức được hệ thống sổ kế toán

- Lựa chọn được hình thức kế tốn phù hợp cho từng loại hình doanh nghiệp - Có ý thức tích cực, chủ động trong q trình học tập

- Tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp

Nội dung chính: 1 SỔ KẾ TỐN

1.1 Khái niệm và ý nghĩa sổ kế toán 1.1.1 Khái niệm:

Sổ kế toán là những tờ sổ theo mẫu quy định để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng phương pháp của kế toán trên cơ sở số liệu của chứng từ kế toán

1.1.2 Ý nghĩa

- Sổ kế toán là phương tiện được sử dụng để thu nhận, cung cấp và lưu trữ thông tin theo từng đối tượng kế tốn phục vụ cho cơng tác kế tốn và cơng tác quản lý thường xun kịp thời từng loại tài sản, từng nguồn hình thành tài sản, từng mặt của quá trình hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị

- Nhờ có sổ kế tốn mà tổng hợp được số liệu để lập các báo cáo kế toán và phân tích, đánh giá tình hình về tài sản, tình hình về kết quả các hoạt động kinh tế của đơn vị tại một thời điểm và trong từng thời kỳ nhất định

1.2 Các loại sổ kế toán

Sổ kế tốn có nhiều loại khác nhau Để sử dụng có hiệu quả sổ kế tốn trong cơng tác kế tốn và cung cấp thơng tin quản lý cần nắm vững các loại sau:

Trang 37

- Sổ ghi theo thứ tự thời gian: Là sổ kế toán dùng ghi các nghiệp vụ kinh tế

phát sinh theo thứ tự thời gian (còn gọi là sổ nhật ký)

+ Thuộc loại này có các sổ như: Nhật ký sổ cái, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số Ngày Số Ngày

Cộng Cộng

+ Tác dụng: cho phép nhận biết và kiểm tra đựơc toàn bộ nghiệp vụ kinh tế tài chính diễn ra trong đơn vị - Sổ ghi theo hệ thống: Là sổ kế toán ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo các tài khoản kế toán tổng hợp (tổng hợp hoặc chi tiết) + Thuộc loại này có: Sổ cái, Sổ chi tiết + Tác dụng: Cho phép nhận biết và kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế tài chính của đơn vị - Sổ liên hợp: Là sổ kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kết hợp giữa 2 loại sổ kế toán + Thuộc loại này có sổ : Nhật ký sổ cái SỔ NHẬT KÝ SỔ CÁI CT Diễn giải Số tiền TK TK TK

S N N C N C N C 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tháng năm Cộng phát sinh Từ cột 1 đến cột 4 là phần ghi theo thứ tự thời gian

Từ cột 5 trở đi là hệ thống hoá theo tài khoản

1.2.2 Phân loại sổ kế toán theo nội dung ghi chép thì sổ kế tốn chia làm 3 loại

- Sổ kế toán tổng hợp: Là sổ kế toán dùng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế

phát sinh theo các đối tượng kế toán ở dạng tổng quát

+ Thuộc loại này có: Sổ cái, Sổ nhật ký sổ cái, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Trang 38

- Sổ kế toán chi tiết: Là sổ kế toán dùng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài

chính phát sinh theo các đối tượng kế toán chi tiết, cụ thể

Thuộc loại này có : Sổ chi tiết vật liệu, Sổ thanh toán khách hàng (Người

bán)

- Sổ kế toán kết hợp: Là sổ kế toán dùng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế

phát sinh theo đối tượng kế toán ở dạng tổng quát vừa theo các đối tượng kế toán chi tiết, cụ thể hoặc các điều khoản chi tiết

Thuộc loại này có: Sổ nhật ký sổ cái, Sổ cái các tài khoản (kiểu nhiều cột) 1.2.3 Phân loại sổ kế tốn theo kiểu bố trí mẫu sổ thì sổ kế toán chia thành 4 loại:

- Sổ đối chiếu kiểu hai bên: Là sổ kế tốn mà trên đó được chia thành 2 bên

để phản ánh số phát sinh bên nợ và số phát sinh bên có như: Sổ cái kiểu 2 bên

- Sổ kiểu 1 bên: Là sổ kế tốn mà trên đó số phát sinh bên nợ, bên có được

bố trí hai cột cùng một bên của trang sổ như: Sổ cái kiểu 1 bên

- Sổ kiểu nhiều cột: Là sổ kế toán dùng để kết hợp ghi số liệu chi tiết bằng

cách mở nhiều cột bên nợ hoặc bên có của tài khoản trong cùng một trang sổ như: Sổ cái nhiều cột

- Sổ kiểu bàn cờ: Là sổ kế toán được lập theo nguyên tắc kết cấu của bảng

đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ như: Sổ cái kiểu bàn cờ trong hình thức Nhật ký chứng từ

1.2.4 Phân loại sổ kế tốn theo hình thức tổ chức sổ thì sổ kế toán được chia làm 2 loại

- Sổ đóng thành quyển: Là loại sổ kế toán mà các tờ sổ đã được đóng thành

từng tập nhất định

- Sổ tờ rời: Là sổ kế toán mà các tờ sổ được để riêng rẽ 1.3 Quy tắc sổ kế toán

a Ghi sổ kế toán

Khái niệm ghi sổ kế toán : Là căn cứ vào các chứng từ kế toán hợp lệ để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào các sổ kế tốn có liên quan theo đúng mẫu biểu và phương pháp kế toán

*Mở sổ

- Đầu niên độ kế toán căn cứ nào danh mục sổ kế toán đã xây dựng để mở đầy đủ các loại sổ kế toán sử dụng trong năm

- Căn cứ vào bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước lấy số dư của các tài khoản để ghi vào sổ dư đầu năm (Đầu kỳ) cho các tài khoản sổ chi tiết tương ứng

*Ghi sổ:

Trang 39

- Mực ghi sổ phải là mực tốt, không nhoè, không phai

- Không được ghi xen kẽ, ghi đè lên nhau, khơng được tẩy xố, nếu ghi sai phải chữa sổ đúng theo quy định (nguyên tắc)

- Các dịng khơng ghi sổ phải gạch chéo

*Khoá sổ kế toán:

Là việc kết toán việc ghi sổ theo đúng thời kỳ bằng cách cộng số phát sinh trong kỳ, tính số dư cuối kỳ ở thời điểm khoá sổ Tất cả các sổ kế toán đều phải khoá sổ định kỳ vào ngày cuối tháng, riêng sổ nhật ký thu chi quỹ tiền mặt phải khoá sổ hàng ngày Tất cả các báo cáo kế toán được lập khi đã khoá sổ kế toán

b Sửa chữa sai sót trong sổ kế tốn

Mọi trường hợp ghi sai đều phải chữa ngay sau khi phát hiện Về mặt nguyên tắc không được làm mất số đã ghi sai, có 3 phương pháp chữa sổ

* Phương pháp cải chính

- Điều kiện áp dụng: Trong trường hợp ghi sai số liệu được phát hiện sớm, không ảnh hưởng đến số tổng cộng và quan hệ đối ứng tài khoản

- Nội dung: Gạch ngang số sai một nét bằng mực đỏ, viết lại số đúng bằng mực thường ở phía trên số đã ghi sai sau đó kế tốn trưởng và người chữa sổ cùng ký xác nhận

* Phương pháp ghi bổ sung

- Điều kiện áp dụng: Trong trường hợp bỏ sót nghiệp vụ, số ghi sai nhỏ hơn số ghi đúng, được phát hiện khi đã cộng sổ kế toán

- Nội dung: Lập thêm 1 định khoản bằng sổ bỏ sót hoặc sổ chênh lệch giữa số đúng và số sai

Ví dụ: Mua nguyên vật liệu về nhập kho đã trả bằng tiền mặt: 200.000 đ

Kế toán đã định khoản: Nợ TK NVL: 200.000 Có TK TM: 200.000 Do đó phải bổ sung: Nợ TK NVL: 1.800.000 Có TK TM: 1.800.000

* Phương pháp ghi sổ âm

- Điều kiện áp dụng: Trong các trường hợp:

+ Sổ ghi sai lớn hơn sổ ghi đúng, được phát hiện khi đã cộng sổ kế toán + Ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản hoặc ghi trùng lặp nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Trang 40

sai để xoá sổ số ghi sai, lập tiếp định khoản mới theo đúng quan hệ đối ứng tài khoản

Ví dụ: Kế tốn rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt để chuẩn bị trả

lương cho cán bộ công nhân viên, số tiền: 10.000.000 đ Kế toán đã định khoản:

Nợ TK TM : 10.000.000

Có TK PTCNV: 10.000.000 Do đó phải chữa sổ như sau:

Nợ TK TM : (10.000.000)

Có TK PTCNV: (10.000.000)

Đồng thời lập một định khoản theo đúng quan hệ đối ứng: Nợ TK TM: 10.000.000

Có TK TGNH: 10.000.000

2 Hình thức kế tốn

2.1 Khái niệm hình thức kế tốn

Hình thức kế tốn là việc tổ chức hệ thống sổ kế toán bao gồm: Số lượng sổ, kết cấu sổ, mối quan hệ giữa các sổ được sử dụng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu từ chứng từ gốc theo một trình tự và phương pháp nhất định nhằm cung cấp các tài liệu có liên quan đến các chỉ tiêu kinh tế tài chính phục vụ việc lập các báo cáo kế toán

Ở nước ta hiện nay các đơn vị đang áp dụng 1 trong 4 hình thức:

2.2 Hình thức kế tốn

2.2.1 Hình thức kế tốn nhật ký sổ cái

- Đặc điểm: Sử dụng sổ nhật ký – sổ cái làm sổ kế toán tổng hợp duy nhất để ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo thời gian và theo hệ thống hoá - Hệ thống sổ kế toán sử dụng:

+ Sổ nhật ký – sổ cái + Sổ kế toán chi tiết

- Trình tự và phương pháp ghi sổ:

(1): Căn cứ vào chứng từ gốc đã kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp tiến hành lập định khoản kế toán để ghi vào sổ nhật ký – sổ cái

(2): Những chứng từ gốc liên quan đến tiền mặt thủ quỹ ghi sổ quỹ, cuối ngày chuyển cho kế toán, kế toán tổng hợp số liệu từ sổ quỹ, lập định khoản kế toán và ghi vào nhật ký – sổ cái

(3): Đối với các đối tượng cần quản lý chi tiết cụ thể, căn cứ vào các chứng từ gốc ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết

Định dạng
Số trang	52
Dung lượng	789,42 KB