Giáo trình Kế toán thuế (Nghề: Kế toán tin học - Trung cấp): Phần 2 - Trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xô

Giáo trình Kế toán thuế (Nghề: Kế toán tin học - Trung cấp): Phần 2 - Trường Cao đẳng Cơ điện Xây dựng Việt Xô tài liệu,...

BÀI 4: KẾ TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU Mã bài: MĐ25.04 Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế xuất nhập - Trình bày phương pháp kế tốn thuế xuất nhập - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế xuất nhập - Xác định chứng từ kế toán thuế xuất nhập - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn hàn Nội dung chính: Tổng quan thuế xuất nhập 1.1 Khái niệm Thuế xuất khẩu, nhập sắc thuế đánh vào hàng hoá xuất khẩu, nhập quan hệ thương mại quốc tế Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất khẩu, nhập 1.2 Đặc điểm - Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế gián thu - Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Hoạt động ngoại thương giữ vai trò quan trọng nghiệp phát triển kinh tế quốc dân, nhiên hoạt động đòi hỏi phải có quản lý chặt chẽ nhà nước Thuế xuất khẩu, nhập công cụ quan trọng nhà nước việc kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế hàng hố xuất khẩu, nhập - Thuế xuất khẩu, nhập chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố quốc tế như: biến động kinh tế giới, xu hướng thương mại, quốc tế… Thuế xuất khẩu, nhập điều chỉnh vào hoạt động xuất, nhập hàng hoá quốc gia Sự biến động kinh tế giới, xu hướng thương mại quốc tế thời kỳ tác động trực tiếp tới hàng hoá xuất, nhập quốc gia, xu tự do, tồn cầu hố thương mại quốc tế 1.3 Nội dung thuế XNK 1.3.1 Phạm vi áp dụng a Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế XK, NK tất hàng hóa phép xuất khẩu, nhập theo quy định hành bao gồm: - Hàng hoá xuất, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp khu vực kinh tế khác thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hố khu với bên ngồi quan hệ xuất khẩu, nhập 52 - Hàng hoá mua bán, trao đổi khác coi hàng hố xuất, nhập b Đối tượng khơng chịu thuế XK, NK Hàng hoá TH sau đối tượng không chịu thuế XK, thuế nhập khẩu: - Hàng hoá vận chuyển cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định pháp luật - Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ khơng hồn lại Chính phủ, tổ chức thuộc Liên hợp quốc, tổ chức liên phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi Chính phủ nước (NGO), tổ chức kinh tế cá nhân người nước cho Việt Nam ngược lại, nhằm phát triển kinh tế xã hội, mục đích nhân đạo khác thực thơng qua văn kiện thức hai Bên, cấp có thẩm quyền phê duyệt; khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh - Hàng hoá từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài; hàng hố nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác - Hàng hoá phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất c Đối tượng nộp thuế Tổ chức, cá nhân có hàng hóa XK, NK thuộc đối tượng chịu thuế bao gồm: - Chủ hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu; - Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập hàng hóa; - Cá nhân có hàng hố xuất khẩu, nhập xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhận hàng hoá qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam d Đối tượng uỷ quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế, bao gồm: - Đại lý làm thủ tục hải quan trường hợp đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập - Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế - Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế 1.3.2 Tỷ giá tính thuế Tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước dùng để xác định giá tính thuế tỷ giá giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế, đăng Báo Nhân dân, đưa tin trang điện tử hàng ngày Ngân hàng Nhà nước Việt Nam; 1.3.3 Căn tính thuế 1.3.3.1 Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) a Căn tính thuế 53 - Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; - Giá tính thuế mặt hàng; - Thuế suất mặt hàng b Phương pháp tính thuế Số thuế XK,NK Số lượng hàng Trị giá tính thuế Thuế suất phải nộp = mặt hàng ghi × đơn × mặt hàng Tờ khai Hải quan vị hàng hóa Trong đó: - Số lượng hàng hố XK, NK làm để tính thuế số luợng mặt hàng thực tế xuất, nhập Số lượng xác định tờ khai hải quan tổ chức, cá nhân có hàng hố xuất, nhập - Trị giá tính thuế đơn vị hàng : Trị giá đồng Việt Nam đồng tiền nước ngồi dùng để xác định trị giá tính thuế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế, đăng Báo hàng ngày, đưa tin mạng điện tử Ngân hàng Nhà nước Việt Nam; trường hợp vào ngày không phát hành Báo, không đưa tin mạng điện tử có phát hành, có đưa tin lên trang điện tử không thông báo tỷ giá thông tin chưa cập đến cửa tỷ giá tính thuế ngày hơm áp dụng theo tỷ giá tính thuế ngày liền kề trước + Đối với hàng hố xuất Trị giá tính thuế giá bán cửa xuất theo hợp đồng giá FOB, giá DAF khơng bao gồm phí vận tải (F) phí bảo hiểm (I), xác định theo quy định pháp luật trị giá hải quan hàng hóa xuất + Đối với hàng hố nhập Trị giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập theo hợp đồng, xác định cách áp dụng sau phương pháp xác định trị giá tính thuế quy định dừng phương pháp xác định trị giá tinh thuế - Thuế suất thuế XK, NK: + Thuế suất hàng hoá xuất quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế xuất + Thuế suất hàng hoá nhập quy định cụ thể cho mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất thông thường Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam 1.3.3.2 Đối với hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối a Căn cư tính thuế - Số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi Tờ khai hải quan; - Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hố b Phương pháp tính thuế Thuế XK, NK = Số lượng đơn vị mặt hàng x Mức thuế tuyệt đối quy 54 phải nộp thực tế xuất khẩu, nhập (ghi Tờ khai hải quan) định đơn vị hàng hố Trong đó, số lượng hàng hoá thực tế XK, NK: số lượng mặt hàng thực tế xuất, nhập ghi tờ khai Hải quan thuộc Danh mục hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối 1.3.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế xuất khẩu, nhập 1.3.4.1 Đăng ký thuế XK, NK - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế XK, NK với việc đăng ký nộp thuế GTGT Khi đăng ký thuế phải ghi rõ đơn vị trực thuộc hạch toán kinh doanh độc lập đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ - Các đơn vị trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký thuế với quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở 1.3.4.2 Kê khai thuế Xuất khẩu, Nhập Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập có trách nhiệm kê khai thuế đầy đủ, xác, minh bạch chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung kê khai; nộp Tờ khai hải quan cho quan Hải quan; tính thuế nộp thuế theo quy định 1.3.4.3 Thời điểm tính thuế Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan với quan Hải quan Thuế xuất khẩu, thuế nhập tính theo thuế suất, giá tính thuế tỷ giá tính thuế thời điểm tính thuế 1.3.4.4 Thời hạn nộp thuế Thời hạn nộp thuế xuất 30 (ba mươi) ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan Thời hạn nộp thuế nhập áp dụng đối tượng nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế Đối tượng nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế đối tượng có hoạt động xuất khẩu, nhập thời gian 365 (ba trăm sáu mươi lăm) ngày, tính đến ngày đăng ký Tờ khai hải quan lô hàng làm thủ tục nhập mà khơng có hành vi gian lận thương mại; khơng trốn thuế; khơng cịn nợ thuế tiền phạt hạn; chấp hành tốt chế độ báo cáo tài theo quy định pháp luật áp dụng thời hạn nộp thuế nhập sau: Đối với hàng hoá nhập vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hoá xuất khẩu, thời hạn nộp thuế 275 (hai trăm bảy mươi lăm) ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan; Trường hợp đặc biệt chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu phải kéo dài thời hạn nộp thuế xét gia hạn phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu Bộ Tài chủ trì, phối hợp với quan liên quan định cụ thể Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập, thời hạn nộp thuế 15 (mười lăm) ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập (áp dụng cho trường hợp phép gia hạn); 55 Đối với hàng hoá NK khác trường hợp nêu điểm a b khoản này, thời hạn nộp thuế 30 (ba mươi) ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan Đối với hàng hoá nhập hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng Trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế thời hạn bảo lãnh, không 30 (ba mươi) ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan Hết thời hạn bảo lãnh mà đối tượng nộp thuế chưa nộp thuế xong tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp số tiền thuế tiền phạt chậm nộp thuế (nếu có) thay cho đối tượng nộp thuế Thời hạn chậm nộp thuế tính từ ngày hết thời hạn bảo lãnh 1.3.5 Miễn giảm thuế, hoàn thuế XNK 1.3.5.1 Các trường hợp miễn thuế, xét miễn thuế XNK a Hàng hoá xuất khẩu, nhập trường hợp sau miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: - Hàng hoá tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để phục vụ cơng việc thời hạn định - Hàng hố tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân Việt Nam nước mang vào Việt Nam mang nước mức quy định - Hàng hoá xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao Việt Nam - Hàng hoá nhập để gia cơng cho phía nước ngồi theo hợp đồng ký - HH XK, NK tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người xuất cảnh, nhập cảnh - Hàng hoá nhập để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư quy định Chính phủ, dự án đầu tư nguồn vốn - Giống trồng, vật nuôi phép nhập để thực dự án đầu tư lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp - Hàng hoá nhập doanh nghiệp BOT Nhà thầu phụ để thực dự án BOT, BTO, BT - Miễn thuế lần đầu hàng hoá trang thiết bị nhập theo quy định Chính phủ để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư, dự án đầu tư nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) đầu tư khách sạn, văn phịng, hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, sở khám, chữa bệnh, đào tạo, văn hố, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tư vấn - Hàng hoá nhập để phục vụ hoạt động dầu khí - Đối với sở đóng tàu miễn thuế xuất sản phẩm tàu biển xuất miễn thuế nhập loại máy móc, trang thiết bị để tạo tài sản cố định; phương tiện vận tải nằm dây chuyền công nghệ Bộ Khoa học Công nghệ xác nhận để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà nước chưa sản xuất 56 - Nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà nước chưa sản xuất - Hàng hoá nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển cơng nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải nước chưa sản xuất được, công nghệ nước chưa tạo được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học nguồn tin điện tử khoa học công nghệ - Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư theo quy định Chính phủ thuộc lĩnh vực sản xuất linh kiện, phụ tùng khí, điện, điện tử miễn thuế nhập thời hạn (năm) năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất - Nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm nước chưa sản xuất NK để phục vụ sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư theo quy định Chính phủ miễn thuế nhập thời hạn (năm) năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất - Hàng hoá sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước nhập vào thị trường nước miễn thuế nhập khẩu; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngồi nhập vào thị trường nước phải nộp thuế nhập phần nguyên liệu, linh kiện nhập cấu thành hàng hố - Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ( trừ xe ôtô 24 chỗ ngồi xe ôtô có thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương với xe ôtô 24 chỗ ngồi) Nhà thầu nước nhập theo phương thức tạm nhập, tái xuất để phục vụ thi cơng cơng trình, dự án ODA Việt Nam miễn thuế nhập tạm nhập miễn thuế xuất tái xuất b Hàng hoá XK, NK trường hợp sau xét miễn thuế: Hàng hoá nhập hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho quốc phòng, an ninh, giáo dục đào tạo, nghiên cứu khoa học Hàng hoá quà biếu, quà tặng, hàng mẫu tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam ngược lại xét miễn thuế định mức Hàng hoá nhập để bán cửa hàng miễn thuế cho người xuất cảnh, nhập cảnh đối tượng khác theo quy định Chính phủ, bao gồm hàng hố khuyến mại, hàng hố dùng thử phía nước ngồi cung cấp miễn phí để bán kèm với hàng hố bán cửa hàng miễn thuế 1.3.5.2 Các trường hợp xét giảm thuế XK, NK Hàng hoá xuất khẩu, nhập trình giám sát quan Hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định, chứng nhận xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá Cơ quan Hải quan vào số lượng hàng hoá bị mát tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá giám định, chứng nhận để xét giảm thuế 1.3.5.3 Các trường hợp hoàn thuế XNK 57 - Hàng hoá nhập nộp thuế nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan, tái xuất nước ngồi - Hàng hố NK, NK nộp thuế XK, thuế nhập không XK, nhập - Hàng hoá nộp thuế XK, thuế NK thực tế xuất NK - Hàng hoá nhập để sản xuất hàng hoá xuất nộp thuế nhập hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế xuất - Hàng hoá nộp thuế nhập sau xuất trường hợp sau: + Hàng hố NK để giao, bán cho nước ngồi thông qua đại lý Việt Nam + Hàng hoá nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo quy định Chính phủ - Hàng hố tạm nhập để tái xuất hàng hoá tạm xuất để tái nhập theo phương thức kinh doanh hàng hoá tạm nhập, tái xuất; hàng hoá tạm xuất, tái nhập hàng hố nhập uỷ thác cho phía nước ngồi sau tái xuất nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất - Hàng hoá xuất phải nhập trở lại Việt Nam xét hồn thuế xuất nộp khơng phải nộp thuế nhập - Hàng hoá nhập phải tái xuất trả lại chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba xét hồn lại thuế nhập nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất nộp thuế xuất - Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất (bao gồm mượn tái xuất) để thực dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, nhập phải kê khai nộp thuế nhập theo quy định, tái xuất khỏi Việt Nam hoàn lại thuế nhập Số thuế nhập hoàn lại xác định sở giá trị sử dụng cịn lại hàng hố tái xuất tính theo thời gian sử dụng, lưu lại Việt Nam Trường hợp hàng hoá hết giá trị sử dụng khơng hồn lại thuế - Hàng hoá xuất khẩu, nhập qua đường dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh quốc tế mà doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nộp thuế thay cho chủ hàng khơng giao hàng hố cho người nhận phải tái xuất, tái nhập trường hợp hàng hoá bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định pháp luật hồn lại số tiền thuế nộp - Trường hợp có nhầm lẫn kê khai, tính thuế, nộp thuế (bao gồm đối tượng nộp thuế quan Hải quan) hoàn trả số tiền thuế nộp thừa nhầm lẫn xảy thời hạn 365 (ba trăm sáu lăm) ngày trở trước, kể từ ngày phát có nhầm lẫn Ngày phát có nhầm lẫn ngày ký văn xác nhận đối tượng nộp thuế quan Hải quan - Hàng hoá xuất khẩu, nhập nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập sau miễn thuế theo định quan nhà nước có thẩm quyền 58 Kế toán thuế xuất nhập 2.1 Chứng từ sử dụng - Hoá đơn thương mại - Hợp đồng mua bán hàng hố - Tờ khai hàng hóa xuất - HQ/2002/XK - Tờ khai hàng hóa nhập - HQ/2002/NK - Tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ - HQ/2009-TC – mẫu - Tờ khai hàng nhập, xuất kho ngoại quan - HQ/2002-KNQ - Tờ khai hàng gia công chuyển tiếp - HQ/2008-GCCT – mẫu - Tờ khai hàng hóa trung chuyển - 05-TKHTC/2009 – mẫu - Phụ lục tờ khai nhập - PLTK/2002-NK - Phụ lục tờ khai xuất - PLTK/2002-XK - Phụ lục tờ khai hàng hóa xuất khẩu, NK chỗ - PLTK/2009-TC – mẫu - Tờ khai hàng cảnh - HQ/2002-QC - Tờ khai hàng hóa xuất biên giới - HQ/2002-XKBG - Thơng báo thuế; Chứng từ nộp thuế - Hóa đơn bán hàng, mua hàng theo hợp đồng mua bán hàng hoá - Chứng từ toán qua Ngân hàng cho lô hàng nhập 2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng Tài khoản 3333 – Thuế xuất nhập Nội dung kết cấu tài khoản: Bên Nợ Bên Có - Số thuế xuất khẩu, nhập nộp vào - Số thuế xuất khẩu, nhập khảu phải nộp phát NSNN sinh - Số thuế xuất khẩu, nhập NSNN hoàn lại, miễn, giảm Số dư: Số thuế xuất khẩu, nhập phải nộp 2.3 Phương pháp hạch toán 2.3.1 Thuế xuất a Tại đơn vị xuất trực tiếp - Khi xuất hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu xuất tổng giá toán (bao gồm thuế xuất khẩu) ghi Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Phản ánh số thuế xuất phải nộp, ghi Nợ TK 511 Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Thuế xuất khẩu) - Khi thực nộp thuế xuất vào NSNN, ghi Nợ TK 3333 - Thuế xuất nhập (Thuế xuất khẩu) Có TK 111, 112, - Trường hợp NSNN hoàn thuế xuất hàng hố xuất nộp thuế XK khơng xuất thực tế xuất so với khai báo, ghi 59 Nợ TK 111, 112 Có TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau - Trường hợp hàng hoá xuất lý buộc phải nhập trở lại hồn lại thuế xuất nộp, ghi Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại (Giá xuất khẩu) Có TK 111, 112, 131, + Phản ánh giá trị hàng xuất phải nhập trở lại, ghi Nợ TK 152, 156, Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Phản ánh số thuế XK hoàn lại tiền trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau, Nợ TK 111, 112 - Nếu hoàn lại tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn kê khai hàng hoá xuất (thực tế xuất so với kê khai) hồn trả số thuế xuất nộp q thời hạn 01 năm trở trước kể từ ngày kiểm tra phát nhầm lẫn Số thuế xuất nộp q hồn trả, ghi Nợ TK 111, 112 - Nếu hoàn lại tiền Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 711 - Thu nhập khác - Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn kê khai hàng hố xuất bị truy thu tiền thuế thời hạn 01 năm trở trước kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn Số thuế xuất bị truy thu phải nộp, ghi Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập b Tại đơn vị xuất uỷ thác + Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác, kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình toán tiền hàng xuất - Tài khoản 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn hoa hồng uỷ thác xuất khoản chi hộ với đơn vị nhận uỷ thác - Ngồi ra, kế tốn đơn vị uỷ thác xuất sử dụng tài khoản khác như: 156, 157, 511, 632, 641, 515, 635, 413 để hạch toán doanh thu, giá vốn hàng xuất tương tự đơn vị xuất trực tiếp + Trình tự hạch tốn - Khi chuyển giao hàng cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu, vào chứng từ có liên quan, kế tốn phản ánh trị giá mua hàng giao sau: 60 Nợ TK157: Trị giá mua hàng chuyển giao Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu hàng mua chuyển thẳng) Có TK156(1561): Trị giá hàng xuất kho chuyển giao Có TK151: Trị giá hàng mua đường kỳ trước chuyển giao Có TK111, 112, 331 : Tổng giá toán hàng mua chuyển giao thẳng - Khi nhận đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc xuất hàng hoá, vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh doanh thu hàng xuất uỷ thác: Nợ TK131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng phải thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế Có TK511: Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế + Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK157: Trị giá thực tế hàng giao uỷ thác hoàn thành xuất + Phản ánh số thuế XK phải nộp hàng XK: Nợ TK511(5111): Ghi giảm doanh thu tiêu thụ Có TK333(3333): Số thuế xuất phải nộp hàng xuất uỷ thác Khi nhận chứng từ liên quan đến số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng xuất bên nhận uỷ thác nộp hộ vào Ngân sách Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK333(3333): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác nộp Có TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Công nợ phải trả bên nhận uỷ thác số tiền nộp thuế hộ Khi trả tiền nộp hộ khoản thuế hàng xuất uỷ thác cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền nộp thuế hộ hoàn trả Có TK111, 112: Số tiền chi trả + Phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi phí chi hộ liên quan đến hàng xuất uỷ thác, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng số tiền phải trả cho bên nhận uỷ thác khoản chi phí chi hộ - Khi chấp nhận hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán tiến hành ghi nhận khoản hoa hồng uỷ thác xuất phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất sau: Nợ TK641: Hoa hồng uỷ thác theo tỷ giá thực tế (chưa bao gồm thuế GTGT) Nợ TK133(1331): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác Có TK338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng ST hoa hồng 61 a) Việc xét giảm thuế thực theo năm tính thuế Người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo năm tính thuế xét giảm số thuế phải nộp năm tính thuế b) Số thuế phải nộp làm xét giảm thuế tổng số thuế thu nhập cá nhân mà người nộp thuế phải nộp năm tính thuế, bao gồm: b.1) Thuế thu nhập cá nhân nộp khấu trừ thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng b.2) Thuế thu nhập cá nhân phải nộp thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công c) Căn để xác định mức độ thiệt hại giảm thuế tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ (-) khoản bồi thường nhận từ tổ chức bảo hiểm (nếu có) từ tổ chức, cá nhân gây tai nạn (nếu có) d) Số thuế giảm xác định sau: d.1) Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế lớn mức độ thiệt hại số thuế giảm mức độ thiệt hại d.2) Trường hợp số thuế phải nộp năm tính thuế nhỏ mức độ thiệt hại số thuế giảm số thuế phải nộp Thủ tục, hồ sơ xét giảm thuế thực theo văn hướng dẫn quản lý thuế Kế toán thuế thu nhập cá nhân 2.1 Khái niệm Kế toán thuế TNCN phản ánh giao dịch liên quan đến loại thuế trực thu, thu trực tiếp thu nhập nhận cá nhân khoảng thời gian định, thường 01 năm lần phát sinh 2.2 Chứng từ hạch toán - Bảng kê toán tiền lương - Hợp đồng thuê mướn nhân công - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có 2.3 Tài khoản sử dụng Để phản ánh khoản thuế TNCN, kế toán sử dụng TK 3335 – Thuế TNCN Nội dung kết cấu TK 3335 sau: Bên Nợ 3335 Bên Có - Số thuế TNCN nộp vào NSNN - Số thuế TNCN phát sinh kỳ - Thù lao thuế thu nhập hưởng Số thuế TNCN cịn phải nộp Phương pháp kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: a Phương pháp hạch toán (1) Hàng tháng, xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập chịu thuế công nhân viên người lao động khác, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) 110 (2) Khi chi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập khơng thường xun chịu thuế theo lần phát sinh thu nhập, ghi: TH chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê cho cá nhân bên ngoài, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642,.635 (Tổng số phải toán); Nợ TK 161 - Chi nghiệp (Tổng số tiền phải toán); Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Tổng tiền phải tốn) (4311) Có TK 333 - NN (3335) (Số thuế TN cá nhân phải khấu trừ) Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả) - Khi chi trả khoản nợ phải trả cho cá nhân bên ngồi có thu nhập cao, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng số tiền phải trả) Có TK 333 - (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ) Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả) (3) Cơ quan chi trả thu nhập thực khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân hưởng khoản tiền thù lao tính theo tỷ lệ (%) số tiền thuế thu nhập thường xuyên số tiền thuế thu nhập không thường xuyên trước nộp vào Ngân sách Nhà nước Khi xác định số tiền thù lao hưởng từ việc kê khai, khấu trừ nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có TK 711 - Thu nhập khác (4) Khi nộp thuế TN cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người có thu nhập cao Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3335) Có TK 111, 112, b Lập tờ khai toán thuế TNCN mẫu 05/QTT-TNCN - Cách lập phụ lục 05-1/BK-QTT-TNCN Những cá nhân cư trú ký hợp đồng từ tháng trở lên kê khai vào mục 111 Chỉ tiêu [7] đến [9]: Nhập theo cá nhân Nhập MST vào tiêu [08] khơng cần nhập CMND/ Hộ chiếu vào tiêu [09] Chỉ tiêu [07] Họ tên: Ghi đầy đủ họ tên cá nhân cư trú thu nhập từ tiền lương, tiền cơng có ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên, kể cá nhân nhận thu nhập chưa đến mức khấu trừ thuế cá nhân thơi việc tính đến thời điểm lập tờ khai Chỉ tiêu [08] MST: Ghi đầy đủ MST cá nhân theo thông báo mã số thuế thẻ mã số thuế quan thuế cấp cho cá nhân Chú ý: Cá nhân ủy quyền bắt buôc phải có MST (Tức muốn ủy quyền bắt buộc phải đăng ký MST cá nhân) Chỉ tiêu [09] CMND/Hộ chiếu: Ghi số CMND hộ chiếu cá nhân chưa có MST Chỉ tiêu [10]: Cá nhân ủy quyền cho tổ chức, doanh nghiệp toán thay click vào vng Chi tiết xem cơng văn CV-801-TCT-TNCN ( Phải có giấy ủy quyền theo mẫu 02/UQ-QTT-TNCN Ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Bộ tài Chi tiết trường hợp ủy quyền toán thuế thay quy định điểm a4, Khoản 3, Điều 21 Thông tư này.) Phần Thu nhập chịu thuế Chỉ tiêu [11] Tổng số: Là tổng khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công trả kỳ cho cá nhân cư trú có hợp đồng lao động từ tháng trở lên, kể khoản tiền lương, tiền công nhận làm việc khu kinh tế thu nhập miễn, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế lần Lưu ý: Các khoản thu nhập cá nhân người lao động phụ lục n05-1/BKQTT-TNCN không giảm trừ miễn thuế Tức tổng thu nhập nhập vào tiêu [11] nhiêu Cách tính sau: Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập – Các khoản miễn thuế 112 Tổng thu nhập: Là tổng số khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công khaonr thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà quan chi trả trả cho cá nhân Các khoản miễn thuế theo quy định: Tại điều Thông tư 111/2013/TT-BTC điều 12 Thông tư 92/2015/TT-BTC quy định khoản miễn Tiền ăn ca, tiền trưa không vượt 680.000/ tháng “ Từ ngày 15/10/2016 tăng lên 730.000/tháng “ ( Nếu DN tự nấu ăn mua suất ăn, cấp phiếu ăn cho nhân viên miến tồn ) Tiền phụ cấp trang phục không 5.000.000/ năm ( Nếu nhận vật miễn tồn bộ) Tiền phụ cấp cơng tác phí, điện thoại không vượt quy định quy chế DN ( Các bạn tự xây dựng quy chế tiền lương, thưởng, phụ cấp….và khơng vượt q mức đó, Nếu vượt tính vào thu nhập tính thuế) Tiền trả thay tiền thuê nhà không vượt 15 % tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) Tiền làm thêm vào ngày nghỉ, ngày lễ , làm việc ban đêm trả cao ngày bình thường Chỉ tiêu [12] làm việc KKT: Là khoản thu nhập chịu thuế DN trả thu nhạp trả cho cá nhân làm việc khu kinh tế, không bao gồm thu nhập miễn giảm theo Hiệp định tránh đánh thuế lần (nếu có) Chỉ tiêu [13] Theo hiệp định: Là khoản thu nhập chịu thuế làm xét miễn, giảm thuế theo Hiệp định tránh đành thuế lần Phần khoản giảm trừ Chỉ tiêu [14] Số lượng người phụ thuộc tính giảm trừ: Là số người phụ thuộc mà cá nhân đăng ký tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Chỉ tiêu [15] Tổng số tiền giảm trừ gia cảnh: Là tổng khoản giảm trừ cho than người nộp thuế khoản giảm trừ cho người phụ thuộc Trong đó: Giảm trừ cho thân= 09 triệu/ tháng x Tổng số tháng tính giảm trừ năm Trường hợp cá nhân ủy quyền toán cho tổ chức, doanh nghiệp giảm trừ cho than tính đủ 12 tháng 108 triệu đồng Giảm trừ cho NPT=3,6 triệu/ tháng x Tổng số tháng tính giảm trừ cho NPT năm Trường hợp cá nhân ủy quyền tốn cho tổ chức, DN giảm trừ cho NPT tính đủ theo thực tế phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng kỳ cá nhân có đăng ký giảm từ gia cảnh cho NPT theo quy định (Điều Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ tài chính) Chỉ tiêu [16] Từ thiện, nhân đạo, khuyến học: Là khoản chi đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khan, người tàn tật, Người già khơng nơi nương tựa, khoản chi đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học thành lập hoạt 113 động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận ( có) Chỉ tiêu [17] Bảo hiểm khấu trừ: Là khoản đóng góp bảo hiểm gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc: Cụ thể: BHXH: 8%, BHYT:1,5%, BHTN:1% Chỉ tiêu [18] Quỹ hưu trí tự nguyện khấu trừ: Là tổng khoản đóng góp vào quỹ hưu trí tự nguyện theo thực tế phát sinh tối đa không 01 triệu đồng/ tháng, kể trường hợp đóng góp vào nhiều quỹ (Điều 154 Thơng tư 92/2015/TT-BTC) Chỉ tiêu [19] Thu nhập tính thuế: Phần mềm tự động cập nhật Chỉ tiêu [20] Số thuế TNCN khấu trừ: Là tổng số thuế TNCN mà tổ chức, DN khấu trừ cá nhân cư trú có hợp đồng lao động từ tháng trở lên kỳ Chỉ tiêu [21] Số thuế TNCN giảm làm việc khu kinh tế: Số thuế giảm 50% số thuế phải nộp thu nhập chịu thuế cá nhân nhận làm việc khu kinh tế ( có) Cụ thể: Chỉ tiêu [21] =( [19] x thuế suất biểu thuế lũy tiền ) x { [12] / ( [11] – [13] ) } x 50% Chỉ tiêu [22] Tổng số thuế phải nộp: Là tổng số thuế phải nộp cá nhân ủy quyền toán thay Cụ thể: Chỉ tiêu [22] = ( [19] x thuế suất biểu thuế lũy tiền ) – [20] Chỉ tiêu [23] Số thuế nộp thừa: Nếu xuất tiêu xảy trường hợp hoàn thuế chuyển kỳ sau Chỉ tiêu [24] Số thuế phải nộp: Nếu xuất tiêu tổ chức, DN phải nộp thêm tiền thuế - Cách lập phụ lục 05-2/BK-QTT-TNCN Dành cho tổ chức, DN kê khai thu nhập trả cho cá nhân không cư trú, cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động ký hợp đồng lao động tháng 114 Chỉ tiêu [07] đến [09]: Nhập theo cá nhân Nhập MST vào tiêu [08] khơng cần nhập số CMND/ Hộ chiếu vào tiêu [09] Chỉ tiêu [10]: Nếu cá nhân khơng cư trú click vào Chỉ tiêu[11] Tổng số: Là tổng khoản thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công trả kỳ cho cá nhân không cư trú, cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động có hợp đồng 03 tháng, kể khoản tiền lương, tiền công nhận làm việc khu kinh tế thu nhập miễn, giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế lần Và khoản phí mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập Việt Nam cho người lao động Lưu ý: Các khoản thu nhập cá nhân người lao động phụ lục 050/BK-QTT-TNCN không giảm trừ miễn thuế Tức tổng thu nhập nhập vào tiêu [11] nhiêu Chỉ tiêu [12] TNCN từ phí mua BH nhân thọ, BH không bắt buộc khác doanh nghiệp BH không thành lập Việt Nam cho người lao động (nếu có): Là khoản tiền mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập mua BH nhân thọ, BH không bắt buộc khác có tích lũy phí BH doanh nghiệp không thành lập Việt Nam cho người lao động Chỉ tiêu [13] làm việc KKT: Là khoản thu nhập chịu thuế mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập trả cho cá nhân làm việc khu kinh tế kỳ, không bao gồm thu nhâp miễn giảm theo Hiệp định tránh đánh thuế lần ( có) Chỉ tiêu [14] theo Hiệp định: Là khoản thu nhập chịu thuế làm xét miễn giảm thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế lần Phần Số thuế TNCN khấu trừ Chỉ tiêu [15] Số thuế TNCN khấu trừ: Là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ cá nhân kỳ 115 Lưu ý: Nếu cá nhân có làm cam kết mẫu 02/CK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC), tức không khấu trừ 10 % nhập “ đồng” Chỉ tiêu [16]: Là số thuế khấu trừ từ phí mua BH nhân thọ, BH không bắt buộc khác DN bảo hiểm không thành lập Việt Nam cho người lao động ( có) Chỉ tiêu [16] = [12] x 10% Chỉ tiêu [17] Số thuế TNCN giảm làm việc khu kinh tế: Số thuế giảm 50% số thuế phải nộp thu nhập chịu thuế cá nhân nhận làm việc khu kinh tế (nếu có) Chỉ tiêu [17] = {( [11] – [14] ) x thuế suất toàn phần } x {[13] / ( [11] – [14] ) } x50% - Cách lập phụ lục 05-3/BK-QTT-TNCN 116 Tổ chức, DN trả thu nhập kê khai đầy đủ 100% NPT tính giảm trừ năm 2016 vào phụ lục bảng kê 05-3/BK-QTT-TNCN Đối với NPT cấp MST khai đủ thông tin định danh, cần khai thong tin tiêu sau: Chỉ tiêu [06] : STT Chỉ tiêu [07] Họ tên người phụ thuộc: Chỉ tiêu [08] MST người nộp thuế Chỉ tiêu [09] Họ tên người phụ thuộc Chỉ tiêu [10] Ngày sinh người phụ thuộc Chỉ tiêu [11] MST người phụ thuộc Chỉ tiêu [14] Quan hệ với người nộp thuế Chỉ tiêu [21] Thời gian tính giảm trừ từ tháng Chỉ tiêu [22] Thời gian tính giảm trừ đến tháng Đối với NPT chưa có MST, TCTTN khai đầy đủ thông tin NPT theo quy định quan thuế thực cấp MST NPT 117 - Tờ khai 05-QTT-TNCN Sau kê khai xong phụ lục ấn nút: Ghi -> Sang bên tờ khai 05QTT-TNCN để kiểm tra lại số liệu Nếu xuất tiêu [45] tổ chức, DN phải nộp thêm tiền thuế TNCN Nếu xuất tiêu [46] tổ chức, DN theo dõi bù trừ kỳ sau làm thủ tục hoàn thuế TNCN Tóm tắc chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Câu Thế cá nhân cư trú ? a Có mặt VN từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt VN; b Có nơi thường xuyên VN, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để VN theo hợp đồng thuê có thời hạn; c Đáp ứng hai điều kiện trên; d Tất điều kiện Đáp án: c Câu Các khoản thu nhập sau đây, khoản thu nhập thuộc thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú: a Thu nhập từ tiền lương, tiền công; b Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; c Thu nhập từ quyền; d Tất khoản thu nhập Đáp án: d Câu Các khoản thu nhập sau đây, khoản thu nhập thuộc thu nhập chịu thuế cá nhân cư trú: a Thu nhập từ kinh doanh; b Thu nhập từ thừa kế; c Thu nhập từ đầu tư vốn; d Tất khoản thu nhập 118 Đáp án: d Câu Các khoản thu nhập sau đây, khoản thu nhập thuộc thu nhập miễn thuế: a Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với phần tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật b Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả; c Thu nhập từ học bổng; d Tất khoản thu nhập trên; Đáp án: d) Câu Các khoản thu nhập sau đây, khoản thtu nhập thuộc thu nhập miễn thuế: a Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nhạn lao động, khoản bổi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật; b Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận; c Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt; d Tất khoản thu nhập trên; Đáp án: d) Phần tập thực hành Bà C có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tháng 40 triệu đồng nộp khoản bảo hiểm là: 8% bảo hiểm xã hội, 1,5% bảo hiểm y tế, 1% BHTN tiền lương Bà C nuôi 18 tuổi, tháng Bà C không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng Bà C tính nào: 119 BÀI 7: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC Mã bài: MĐ25.07 Tổng quan thuế tài nguyên Thuế TN loại thuế gián thu đánh vào hoạt động khai thác TN thiên nhiên 1.1 Kế toán thuế tài nguyên - Xác định số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 3336 - Thuế tài nguyên - Khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3336 - Thuế tài nguyên Có TK 111, 112, 1.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Câu Căn tính thuế tài ngun gì? a Sản lượng tài nguyên thương phẩm khai thác, giá tính thuế thuế suất b Sản lượng tài nguyên thương phẩm khai thác giá tính thuế c Sản lượng tài nguyên thương phẩm khai thác thuế suất Đáp án: a Câu Giá tính thuế tài nguyên là: a Giá bán đơn vị tài nguyên nơi khai thác b Giá bán đơn vị tài nguyên bao gồm thuế giá trị gia tăng c Giá bán đơn vị tài nguyên theo giá thị trường Đáp án: a Câu Đối tượng chịu thuế tài nguyên bao gồm: a Tài nguyên thiên nhiên tài nguyên nhân tạo b Tài nguyên thiên nhiên lòng đất c Tài nguyên thiên nhiên phạm vi đất liền, hải đảo, nội thủy, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế thềm lục địa Việt Nam d Khống sản dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than Đáp án: c Câu Đối tượng nộp thuế tài nguyên: a Doanh nghiệp, hộ gia đình kinh doanh khai thác có khai thác tài nguyên b Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên c Tổ chức, cá nhân kinh doanh tài nguyên d Cá nhân, hộ gia đình kinh doanh có khai thác tài ngun Đáp án: b Câu Việt Nam góp vốn pháp định nguồn tài nguyên thành lập doanh nghiệp liên doanh với nước ngồi thì: a Doanh nghiệp liên doanh phải nộp thuế tài nguyên b Bên Việt Nam sử dụng tài nguyên góp vốn phải nộp thuế tài nguyên c Tùy theo thỏa thuận bên liên doanh d Bên Việt Nam bên nước phải kê khai nộp thuế tài nguyên theo vốn góp 120 Đáp án: b Tổng quan thuế nhà đất Thuế nhà đất thuế thu nhà đất ở, đất xây dựng cơng trình - Đất ở: Là đất thuộc khu dân cư thành thị nông thôn, gồm: đất xây cát nhà (kể mặt sông, hồ, ao, kênh rạch làm nhà nơi cố định); đất làm vườn, làm ao, làm đường đi, làm sân bay hay bỏ trống quanh nhà, trừ diện tích đất nộp thuế nơng nghiệp, kể đất cấp giấy phép chưa xây dựng nhà - Đất xây dựng cơng trình: Là đất xây dựng cơng trình cơng nghiệp, khoa học kỹ thuật, giao thơng, thủy lợi, ni trồng thủy sản, văn hóa, xã hội, dịch vụ, quốc phòng an ninh khoản đất phụ thuộc (diện tích ao, hồ, trồng bao quanh cơng trình kiến trúc), khơng phân biệt cơng trình xây dựng xong hay chưa đất cấp giấy phép chưa xây dựng dùng làm bãi chứa vật tư, hàng hóa… Đất đất xây dựng cơng trình khơng phân biệt đất có giấy phép hay khơng có giấy phép sử dụng phải nộp thuế đất Kế toán thuế nhà đất - Xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất - Khi nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nước, ghi: 2.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng 2.3 Phần tập thực hành Tổng quan loại thuế khác Kế toán loại thuế khác phản ánh giao dịch liên quan đến thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn số loại thuế khác 3.1 Kế toán loại thuế khác 2.1.1 Chứng từ sử dụng - Giấy thông báo nộp thuế - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có 3.2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 3338 Bên Nợ Bên Có Số thuế nộp vào NSNN Số thuế phát sinh kỳ Dư: Số thuế phải nộp cuối kỳ Bên Nợ TK 3339 Bên Có Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phí, lệ phí khoản phải nộp khác nộp kỳ phát sinh kỳ Phí, lệ phí khoản phải nộp khác phải nộp cuối kỳ 121 3.3.3 Phương pháp hạch toán - Khi xác định loại thuế, như: thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn bài, thuế khác phải nộp đầu năm, kế tốn ghi: Nợ TK 642 Có TK 3338 - Khi đăng ký chuyển quyền sử dụng, quyền sở hữu, kế tốn xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản ghi: Nợ TK 211 Có TK 3339 - Khi thực nộp thuế vào NSNN: Nợ TK 3338 Nợ TK 3339 Có TK 111, 112 3.2 Tóm tắt chương ví dụ trắc nghiệm ứng dụng Câu 1: Tron hệ thống thuế nhà nước hành, khoản thu đất đai khoản thu sau: a Thuế sử dụng đất nông nghiệp; Thuế nhà đất; b Thuế sử dụng đất nông nghiệp ; Thuế nhà đất; Tiền sử dụng đất; c Thuế sử dụng đất nông nghiệp ; Thuế nhà đất; Tiền sử dụng đất; Tiền thuê đất, thuê mặt nước d Thuế sử dụng đất nông nghiệp ; Thuế nhà đất; Tiền sử dụng đất; Tiền thuê đất, thuê mặt nước, Lệ phí trước bạ Đáp án: c Câu 2: Đối tượng phải nộp tiền sử dụng đất là: a Người Nhà nước giao đất theo diện thu tiền sử dụng đất; b Người sử dụng đất quan có thẩm quyền cho phép chuyển mục đích sử dụng đất; c Hộ gia đình, cá nhân sử dụng đất mà đất sử dụng từ ngày 15/ 10/1993 đến thời điểm cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, chưa nộp tiền sử dụng đất, cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất d Cả trường hợp Đáp án: d Câu 3: Căn tính thu tiền sư dụng đất là: a Diện tích đất nhà nước giao, phép chuyển mục đích, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất b Giá đất c Thời hạn sử dụng đất: d Cả phương án Đáp án: d 3.3 Phần tập thực hành A Đối với công ty tính thuế GTGT trực tiếp Doanh thu bán hàng thuế GTGT 10% 110.000.000đ, giá vốn hàng bán 90.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% Thuế thu nhập công nhân viên 200.000đ Thuế TNDN doanh nghiệp tính 20% tổng thu nhập chịu thuế: 100.000.000đ 122 Thuế môn 1.200.000đ, phân bổ vào chi phí tháng Nhập lơ hàng trị giá 2.000USD, thuế suất thuế NK 2%, thuế GTGT hàng nhập tính 10% Tỷ giá giao dịch thực tế (TGGDTT): (20.000VNĐ/USD) Thuế xuất tính giá bán 1.000USD, thuế suất (5%) TGGDTT: (20.000VNĐ/USD) Rút tiền gửi NH trả hết nợ thuế Phí phải trả cho quan giao thông việc kiểm nghiệm xe giới công ty 500.000đ Công ty rút TM trả hết B Đối với cơng ty tính thuế GTGT khấu trừ Mua công cụ giá mua 4.000.000đ, thuế GTGT 400.000đ Nhập TSCĐHH 10.000USD, thuế nhập (5%), thuế GTGT 5%, TGGD (21.000VNĐ/USD) Tất chưa tốn Mua hàng hóa nhập kho 10.000.000đ, thuế GTGT tính 10%, chi phí vận chuyển mua hàng 1.000.000đ, thuế GTGT tính 10% Tất trả TGNH Bán hàng giá bán chưa thuế 13.000.000, thuế suất 10%, tiền bán chưa thu Nhập lô hàng trị giá 2.000USD, thuế suất thuế NK (10%), thuế TTĐB (70%), thuế GTGT hàng nhập tính 10% Tỷ giá giao dịch thực tế (21.000VNĐ/USD) DN xuất hàng có giá bán chưa có thuế XK1.000USD, thuế suất thuế XK 5% Tiền bán chưa thu TGGDTT: (21.000VNĐ/USD) Bán sản phẩm chịu thuế TTĐB công ty sản xuất, giá bán chưa bao gồm thuế GTGT 10% 400.000.000đ, thuế suất TTĐB 60%, tiền bán chưa thu Mua quyền sử dụng đất 500.000.000đ trả TGNH, thuế chuyển quyền sử dụng đất phải nộp 30.000.000đ Thu nhập tài 1.000.000đ, thuế suất tính 10% thu TGNH Thu nhập bất thường 2.000.000, thuế suất tính 10% thu tiền mặt 10 Phải trả thuế trước bạ tài sản cho việc mua xe tải 4.000.000đ 11 Phân bổ thuế tài nguyên tháng 3.000.000đ (Công ty nộp thuế tài nguyên cho năm từ đầu năm tài chính) 12 Tính thuế GTGT khấu trừ cịn phải nộp rút TGNG nộp hết loại thuế kỳ Yêu cầu: Ghi sổ chi tiết TK 3338, 3339? Ghi sổ NKC? 123 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Văn Nhiệm, 2001, Giáo trình Thuế kế toán thuế, NXB Thống Kê [2] TS Võ Văn Nhị, TS Mai Thi Hồng Minh, 2001, Kế tốn thuế doanh nghiệp, NXB Thống Kê [3] TS Phan Đức Dũng, 2006, Kế toán thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM [4] TS Võ Văn Nhị, 2000, Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp - Kế toán thuế GTGT kèm sơ đồ, NXB Thống Kê 124