Tăng cường công tác thanh tra kiểm tra thuế tại cục thuế thành phố hồ chí minh luận văn thạc sĩ chuyên ngành quản trị kinh doanh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI ĐÀO NGỌC HUY TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI ĐÀO NGỌC HUY TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC THANH TRA KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH Mã số : 8340101 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN ĐỨC THUNG TP HỒ CHÍ MINH - 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng tơi, số liệu kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tơi xin cam đoan rằng, giúp đỡ cho việc thực luận văn cám ơn thơng tin trích dẫn sử dụng luận văn rõ nguồn gốc TP.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2019 Đào Ngọc Huy ii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành tốt khố học vừa qua khố luận tốt nghiệp này, nhận hướng dẫn, giúp đỡ góp ý nhiệt tình q thầy cô trường Đại học Giao Thông Vận Tải chia sẻ, gắn bó gia đình, bạn bè, người thân Trước hết, xin chân thành cảm ơn đến quý thầy cô trường Đại học Giao Thông Vận Tải, đặc biệt thầy tận tình dạy bảo cho suốt thời gian học tập trường Tôi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến TS Trần Đức Thung người dành nhiều thời gian, tâm huyết để hướng dẫn nghiên cứu giúp tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Đồng thời, xin cảm ơn ban lãnh đạo Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh, cán phịng ban chun môn tạo điều kiện cho việc thu thập liệu để làm luận văn Sau cùng, xin cảm ơn Thầy, Cô hội đồng bảo vệ kính mong nhận quan tâm, nhận xét Thầy, Cơ để tơi có điều kiện hoàn thiện tốt nội dung luận văn nhằm đạt tính hiệu quả, tính hữu ích áp dụng vào thực tiễn Xin trân trọng cảm ơn! TP.Hồ Chí Minh, ngày tháng Tác giả Đào Ngọc Huy năm 2019 iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG vii DANH MỤC CÁC HÌNH .viii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1 Bản chất, vai trò thuế 1.2 Khái niệm, vai trò, mục tiêu, nguyên tắc công tác tra, kiểm tra thuế: 1.2.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế: 1.2.2 Vai trò tra, kiểm tra thuế: 1.2.3 Mục tiêu tra, kiểm tra thuế 1.2.4 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 11 1.3 Nội dung tiêu chí đánh giá cơng tác tra, kiểm tra thuế 13 1.3.1 Nội dung tra, kiểm tra thuế 13 1.3.2 Các tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế 17 1.4 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 20 1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế 22 1.5.1 Các yếu tố khách quan 22 1.5.2 Các yếu tố chủ quan 23 1.6 Kinh nghiệm công tác tra, kiểm tra thuế số tỉnh, thành phố Việt Nam 27 1.6.1 Kinh nghiệm tra, kiểm tra Cục Thuế Tỉnh Sóc Trăng 27 1.6.2 Kinh nghiệm tra, kiểm tra Cục Thuế tỉnh Bình Dương 30 1.6.3 Kinh nghiệm tra, kiểm tra từ Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 31 1.6.4 Bài học kinh nghiệm cho Cục Thuế TP.HCM 33 Kết luận Chương 1: 34 iv CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 35 2.1 Giới thiệu tổng quan Cục Thuế TP HCM 35 2.1.1 Vị trí chức Cục Thuế TP HCM 38 2.1.2 Nhiệm vụ quyền hạn 38 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Cục Thuế TP.HCM chức năng, nhiệm vụ phòng 38 2.2 Chức năng, nhiệm vụ, cấu đội ngũ cán công chức phòng tra, kiểm tra thuế Cục Thuế TP HCM 38 2.2.1 Chức năng, nhiệm vụ, cấu đội ngũ cán cơng chức phịng Thanh tra thuế 38 2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ, cấu đội ngũ cán công chức phòng Kiểm tra thuế 40 2.3 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế TP HCM năm gần 42 2.3.1 Thực trạng công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế 42 2.3.2 Quy trình tra, kiểm tra thuế 46 2.3.3 Tổ chức công tác tra, kiểm tra thuế 58 2.3.4 Xử lý vi phạm sau tra, kiểm tra thuế 71 2.3.5 Kết công tác tra, kiểm tra thuế sau 02 năm 2016, 2017 75 2.4 Ưu điểm, hạn chế nguyên nhân 88 2.4.1 Những ưu điểm 88 2.4.2 Những hạn chế nguyên nhân: 89 2.4.3 Những vấn đề tồn 90 Kết luận Chương 2: 92 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 93 3.1 Căn đề xuất giải pháp 93 3.1.1 Nhiệm vụ trọng tâm công tác thuế Cục thuế TP.HCM 93 3.1.2 Định hướng công tác tra, kiểm tra thuế đến năm 2020 96 v 3.2 Một số giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế áp dụng Cục Thuế TP HCM 97 3.2.1 Hoàn thiện việc xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế 97 3.2.2 Đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ, kỹ đạo đức công vụ đội ngũ công chức công chức Thanh tra, Kiểm tra 99 3.2.3 Đẩy mạnh hoạt động tuyên truyền, hướng dẫn kê khai quản lý đối tượng nộp thuế 101 3.2.4 Tăng cường xử lý vi phạm pháp luật thuế sau tra, kiểm tra 105 3.2.5 Tăng cường đầu tư sở vật chất, hệ thống, phần mềm quản lý: 106 Kết luận Chương 3: 111 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 112 KẾT LUẬN 112 KIẾN NGHỊ 112 TÀI LIỆU THAM KHẢO 118 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Nguyên nghĩa CB-CC Cán - Công chức CCT Chi cục Thuế CP Cổ phần DN Doanh nghiệp ĐTNN Đầu tư nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách Nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTĐB Tiêu thụ đặt biệt vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bàng 2.1: Đội ngũ cán cơng chức Phịng Thanh tra thuế 39 Bàng 2.2: Đội ngũ cán cơng chức Phịng Kiểm tra thuế 40 Bàng 2.3: Kết thực công tác tra, kiểm tra năm 2016 75 Bàng 2.4: Kết thực công tác tra, kiểm tra năm 2017 80 Bảng 2.5: Kết tra thuế năm 2016, 2017 84 Bảng 2.6: Kết kiểm tra thuế năm 2016, 2017 85 viii DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 1.1: Sơ đồ mơ hình hệ thống ứng dụng Nhật ký điện tử Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 32 Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức Văn phòng Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh 36 Hình 2.2: Sơ đồ cấu tổ chức Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh 37 Hình 2.3: Biểu đồ cấu đội ngũ CB-CC Phòng Thanh tra Thuế theo giới tính 39 Hình 2.4: Biểu đồ cấu đội ngũ CB-CC Phòng Thanh tra Thuế theo trình độ 40 Hình 2.5: Biểu đồ cấu đội ngũ CB-CC Phòng Kiểm tra Thuế theo giới tính 41 Hình 2.6: Biểu đồ cấu đội ngũ CB-CC Phịng Kiểm tra Thuế theo trình độ 41 Hình 2.7: Quy trình tra thuế doanh nghiệp 47 Hình 2.8: Quy trình kiểm tra thuế doanh nghiệp 52 Hình 2.10: Biểu đồ so sánh kết tra thuế năm 2016 2017 85 Hình 2.11: Biểu đồ so sánh kết kiểm tra thuế năm 2016 2017 86 Hình 3.1: Quy trình thực Thanh tra thuế áp dụng Nhật ký điện tử 107 Hình 3.2: Quy trình thực Kiểm tra thuế áp dụng Nhật ký điện tử 108 Hình 3.3: Sơ đồ chức ứng dụng Nhật ký điện tử 109 Hình 3.4: Sơ đồ chức Quản trị hệ thống 109 Hình 3.5: Sơ đồ chức Quản lý thông tin kế hoạch Thanh tra, Kiểm tra 110 Hình 3.6: Sơ đồ chức Quản lý nhật ký Thanh tra, Kiểm tra 110 Hình 3.7: Sơ đồ chức Hỗ trợ giám sát Thanh tra, Kiểm tra 111 Hình 3.8: Sơ đồ chức Tra cứu liệu/Tổng hợp báo cáo 111 104 đảm bảo cung cấp thông tin số nộp NSNN nhanh chóng, xác thống nhất, giúp Bộ tài lãnh đạo địa phương điều hành tốt cơng tác thu, chi ngân sách Ngồi ra, quan thuế cần đặt Kiosk thông tin để NNT tự kiểm tra tình hình nộp thuế, nợ thuế đơn vị mình, từ có phản hồi nhanh chóng nhầm lẫn, sai sót số liệu NNT quan thuế để kịp thời điều chỉnh, sửa đổi cho xác - Thiết kế lại trang website Cục thuế TP HCM theo hướng khoa học bắt mắt hơn, dễ truy cập, tra cứu thơng tin thủ tục hành trả lời sách thuế, đưa lên trang website hoạt động thông báo ngành thuế TP.HCM Điều giúp cho NNT theo dõi cập nhật thơng tin, sách thuế kịp thời - Chú trọng đến việc phát động phong trào nghiên cứu, sáng kiến quản lý thuế nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng, cần có tiêu chuẩn tiêu chí khen thưởng cụ thể để động viên kích thích lực sáng tạo CBCC ngành thuế TP HCM : Việc phát huy lực sáng tạo có ý nghĩa quan trọng quản lý thuế, thông qua công tác thực tiễn, CBCC nghiên cứu đưa sáng kiến, từ đề giải pháp khai thác hiệu nguồn thu, đồng thời phát kẻ hở, bất cập sách để bước hồn thiện phương pháp quản lý thuế khoa học Lời dạy Chủ tịch Hồ Chí Minh “Sáng kiến kinh nghiệm quý chung dân tộc Chúng ta phải sức làm cho dơi thêm làm lan rộng Ban đầu lan rộng khắp đơn vị, nhà máy, làng… lan rộng khắp quân đội, ngành công nghiệp, nước Sáng kiến kinh nghiệm suối nhỏ chảy vào sông to, sông to chảy vào biển Không biết quý trọng phổ biến sáng kiến tức lãng phí dân tộc” - Để công tác phối hợp đạt hiệu hơn, trì phát huy tốt cơng tác phòng chống vi phạm, tội phạm thuế, Cục thuế phải tăng cường công tác phối hợp với ban ngành việc điều tra, phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan tới ĐTNT Để thực tốt công tác phối hợp, cần thực tốt nội dung sau: 105 + Tiếp tục thực tốt công tác phối hợp theo nhiệm vụ nêu quy chế phối hợp sở chức nhiệm vụ quyền hạn trách nhiệm quan đặc biệt phối hợp quan thuế cấp công an cấp nhằm tạo sức mạnh tổng hợp, phát kịp thời, xử lý nghiêm minh vụ việc vi phạm thuế + Cần tăng cường điều tra, kết luận điều tra, xử lý nghiêm cá nhân có hành vi bỏ kinh doanh trái phép không thực theo quy định Pháp luật Cùng với việc tăng cường điều tra, kết luận điều tra, xử lý nghiêm khắc đối tượng mua, bán hoá đơn GTGT đơn vị cố tình vi phạm Luật thuế Luật kế tốn + Cần đẩy mạnh công tác phối hợp đơn đốc cá nhân, doanh nghiệp cịn nợ đọng thuế, phối hợp điều tra, xử lý doanh nghiệp bỏ trốn trái với quy định Pháp luật đặc biệt doanh nghiệp nợ thuế + Tiếp tục thực tốt công tác phối hợp quản lý thu thuế, tăng cường công tác tra, kiểm tra, xác minh đối chiếu lĩnh vực thuế, xử lý nghiêm minh vụ việc vi phạm + Tích cực áp dụng cơng nghệ thơng tin cơng tác quản lý Nhà nước nói chung cơng tác thuế nói riêng nhằm nâng cao hiệu quản lý mà đặc biệt công tác trao đổi thông tin quan thuế với quan hữu quan 3.2.4 Tăng cường xử lý vi phạm pháp luật thuế sau tra, kiểm tra Hoạt động tra, kiểm tra thuế thực hiệu định xử lý sau tra, kiểm tra thuế thực kịp thời đầy đủ Vì vậy, Cục thuế TP HCM cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc đối tượng tra, kiểm tra thực nghiêm chỉnh định xử lý sau tra, kiểm tra thuế Những trường hợp cố tình khơng thực định xử lý, Cục thuế TP.HCM cần phối hợp chặt chẽ với quan hữu quan tổ chức cưỡng chế thực định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh Tổ chức theo dõi, đôn đốc doanh nghiệp có định truy thu phạt vi phạm hành thuế kịp thời nộp số thuế truy thu, phạt vi phạm hành vào ngân sách nhà nước 106 Thực nghiêm túc đôn đốc thu kịp thời vào ngân sách nhà nước khoản thu theo kiến nghị quan Kiểm toán Nhà nước, kết luận Thanh tra Chính phủ Thanh tra cấp 3.2.5 Tăng cường đầu tư sở vật chất, hệ thống, phần mềm quản lý: Văn phòng Cục thuế TP HCM văn phòng mới, nơi làm việc đầu tư khang trang, sẽ, sở vật chất trang bị tốt, trang thiết bị hệ thống nâng cấp, đổi thường xuyên Tuy nhiên, hệ thống lại khơng tương thích với phần mềm ứng dụng cũ gây nên tình trạng hoạt động khơng ổn định Vì cần nâng cấp đồng hệ thống máy chủ - máy trạm - phần mềm quản lý - mạng - thiết bị ngoại vi để hệ thống hoạt động ổn định để phục vụ tốt cho công tác tra, kiểm tra quản lý thuế hiệu Để tạo điều kiện khai thác tra cứu liệu nhanh chóng kịp thời phục vụ cho công tác quản lý điều hành hiệu hơn, Cục thuế TP HCM cần tập trung nghiên cứu phát triển hoàn thiện phần mềm ứng dụng khai thác liệu thuế sở kế thừa ưu điểm phần mềm quản lý thuế kinh nghiệm công tác quản lý thuế Các ứng dụng TTR, TPH, TMS, Báo cáo tài chính, Tra cứu tờ khai,… phục vụ công tác tra kiểm tra thuế cần hoàn thiện, cập nhật đầy đủ, kịp thời, cần quản trị, phân cấp, phân quyền chức để hỗ trợ công tác tra kiểm tra thuế tốt Hiện Cục thuế TP.HCM triển khai tốt ứng dụng hỗ trợ người nộp thuế như: Kê khai thuế điện tử, Nộp thuế điện tử, Tra cứu thông tin người nộp thuế, tới Hóa đơn điện tử Các ứng dụng hỗ trợ nhiều cho người nộp thuế, giảm bớt nhiều thời gian thủ tục hành thuế, giúp cho người nộp thuế chủ động thuận lợi giao dịch với Cơ quan thuế Mặt khác, kênh giúp cho Cơ quan thuế quản lý công tác thuế chặt chẽ hơn, chuyên nghiệp Đó cần đầu tư bản, xây dựng hệ thống đủ mạnh để hoạt động ổn định; đồng thời phát triển đội ngũ cán công chức quản trị điều hành hệ thống thật giỏi, đủ sức đảm đương nhiệm vụ điều hành hệ thống hoạt động tốt, đảm bảo an ninh mạng, bảo mật thông tin cho quan thuế người nộp thuế 107 Thừa hưởng thành công việc thực quản lý rủi ro hệ thống tra, kiểm tra dựa Nhật ký điện tử từ Cục Thuế Tỉnh Quảng Ninh, Cục Thuế TP.HCM cần sớm nghiên cứu xây dựng, triển khai thí điểm ứng dụng Nhật ký điện tử số phòng tra, kiểm tra thuế văn phòng Cục thuế TP.HCM để đúc kết kinh nghiệm, phát khuyết điểm để sớm khắc phục, sửa chữa cho phù hợp với mơ hình Thanh tra, Kiểm tra địa bàn TP.HCM Sau phù hợp với tất đặc điểm, điều kiện kinh tế xã hội địa bàn TP.HCM ứng dụng vào hoạt động ổn định cần sớm nhân rộng đưa vào áp dụng thức ứng dụng Nhật ký điện tử tất phòng Thanh tra, Kiểm tra thuế văn phòng Cục thuế TP.HCM tất đội Thanh tra, Kiểm tra thuế tất Chi cục thuế Quận Huyện trực thuộc Cục thuế TP.HCM Hình 3.1: Quy trình thực Thanh tra thuế áp dụng Nhật ký điện tử Qua ứng dụng này, Đoàn Thanh tra, kiểm tra phải báo cáo chi tiết tiến độ thực cơng việc ứng dụng trước 24 hàng ngày Lãnh đạo quan thuế, người giám sát Đoàn Thanh tra, kiểm tra kiểm tra tiến độ cơng việc tiến độ hồn thành cơng việc nhân viên lúc 108 Điều giúp cho thành viên Đoàn Thanh tra, Kiểm tra chủ động công tác để tránh sai sót quy trình Thanh tra, Kiểm tra, kiểm soát thời gian, tiến độ giải kết thúc hồ sơ Thanh tra, Kiểm tra thuế thời gian quy định Hình 3.2: Quy trình thực Kiểm tra thuế áp dụng Nhật ký điện tử Theo mơ hình này, Thanh tra, Kiểm tra thuế chia thành khoảng thời gian tương ứng với giai đoạn quy trình Thanh tra, Kiểm tra thuế là: - Giai đoạn 1: Xây dựng kế hoạch Thanh tra, Kiểm tra thuế - Giai đoạn 2: Chuẩn bị Công bố Quyết định Thanh tra, Kiểm tra thuế - Giai đoạn 3: Tiến hành Thanh tra, Kiểm tra thuế doanh nghiệp - Giai đoạn 4: Kết thúc Xuyên suốt trình Thanh tra, Kiểm tra diễn có nhóm đối tượng tham gia thực chức riêng biệt phục vụ cho trình Thanh tra, Kiểm tra thuế doanh nghiệp: - Nhóm 1: Cán phân cơng - Nhóm 2: Lãnh đạo Bộ Phận, Lãnh đạo Cơ quan Thuế (LĐBQ, LĐCQT) - Nhóm 3: Tổ giám sát 109 - Nhóm 4: Tiến độ Thanh tra, Kiểm tra thuế (TĐTT, TĐKT) - Nhóm 5: Cán đồn Thanh tra, Kiểm tra thuế Xây dựng chức mơ hình ứng dụng Nhật ký điện tử: Phân hệ nhật ký điện tử TTKT dành cho máy tính Quản trị hệ thống (QTHT) Quản lý thông tin kế hoạch TTKT (QLTT) Quản lý nhật ký TTKT (QLNK) Hỗ trợ giám sát TTKT (HTGS) Tra cứu liệu/ Tổng hợp báo cáo (TCDL) Hình 3.3: Sơ đồ chức ứng dụng Nhật ký điện tử Quản trị hệ thống 1.1 Đăng nhập (ĐN) 1.2 Quản trị nhóm quyền (QTNQ) 1.3 Quản trị NSD (QTNSD) 1.4 Phân quyền bảo mật thiết bị kết nối từ Internet (PQBM) 1.2.1 Phân quyền chức ứng dụng cho nhóm chức 1.3.1 Quản trị tài khoản NSD 1.4.1 Cấp/hủy quyền truy cập theo thiết bị 1.2.2 Phân quyền liệu MST, phòng ban cán 1.3.2 Cập nhật danh sách NSD từ AD 1.4.2 Thiết lập chế độ tự động ghi mã thiết bị cho tài khoản NSD 1.1.3 Đăng xuất tài khoản hệ thống thiết bị khác 1.3.3 Xem nhật ký hành động NSD 1.4.3 Cảnh báo tài khoản truy cập trái phép 1.1.4 Khóa tài khoản 1.3.4 Xem thơng tin số lượt truy cập hệ thống 1.1.1 Đăng nhập hệ thống 1.1.2 Đăng xuất hệ thống 1.1.5 Đổi mật 1.3.5 Xem danh sách tài khoản truy cập hệ thống 1.1.6 Đóng chương trình Hình 3.4: Sơ đồ chức Quản trị hệ thống 1.5 Quản lý danh mục 1.5.1 Đồng danh mục từ GIP 1.5.2 Danh mục chức danh/người ký 110 Quản lý thông tin kế hoạch 2.1 Kế hoạch TTKT Hình 3.5: Sơ đồ chức Quản lý thông tin kế hoạch Thanh tra, Kiểm tra Quản lý nhật ký TTKT 3.1 Nhập thơng tin định 3.2 Danh sách thành viên đồn 3.3 Danh sách tổ giám sát 3.4 Phân công nhiệm vụ 3.5 Tạm dừng, bãi bỏ, gia hạn, kết thúc TTKT 3.6 Cập nhật tiến độ công việc 3.7 Cập nhật nhật ký đoàn 3.8 Trao đổi ý kiến 3.9 Xem tiến độ công việc 3.10 Chỉ đạo công việc 3.11 Phê duyệt kết công việc 3.12 Báo cáo kết TTKT 3.13 Phê duyệt kết TTKT 3.14 Báo cáo giám sát Hình 3.6: Sơ đồ chức Quản lý nhật ký Thanh tra, Kiểm tra 111 Hỗ trợ giám sát TTKT 4.1 Thực giám sát 4.2 Yêu cầu báo cáo Hình 3.7: Sơ đồ chức Hỗ trợ giám sát Thanh tra, Kiểm tra Tra cứu liệu/ Tổng hợp báo cáo 5.1 Thống kê TTKT 5.2 Xem danh sách NSD mở xem tra, kiểm tra 5.3 Báo cáo tiến độ tra, kiểm tra 5.4 Báo cáo chi tiết tiến độ thực cơng việc thành viên đồn Hình 3.8: Sơ đồ chức Tra cứu liệu/Tổng hợp báo cáo Kết luận Chương 3: Trên sở định hướng, thành tựu đạt mặt hạn chế công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh, Luận văn đưa giải pháp để thực thi giải pháp có hiệu quả, góp phần hồn thiện việc thu thuế địa bàn nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng thời gian tới phù hợp với phát triển kinh tế xã hội địa phương theo xu hội nhập kinh tế giới 112 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN Căn vào mục tiêu đặt luận văn dựa sở lý luận tra, kiểm tra thuế qua phân tích đánh giá thực trạng từ đề xuất giải pháp nhằm "Tăng cường công tác Thanh tra, Kiểm tra Thuế Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh" Qua thời gian nghiên cứu kết đạt sau: Một là, góp phần làm rõ sở lý luận công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp nộp thuế, sở kinh nghiệm thực tiễn số tỉnh qua đó, rút kinh nghiệm áp dụng thời gian tới Hai là, luận văn nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng, đưa thành tựu đạt thời gian qua, rõ nguyên nhân hạn chế, tồn tra, kiểm tra Thuế Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn từ năm 2016 đến 2017 Ba là, sở định hướng công tác quản lý thuế; công tác tra, kiểm tra từ kết phân tích đánh giá thực trạng thời gian qua, tác giả đề xuất năm nhóm giải pháp Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh KIẾN NGHỊ Bên cạnh giải pháp tác giả đề xuất số kiến nghị để thực thi giải pháp nhằm đạt hiệu cao thời gian tới sau: Kiến nghị Quốc hội Chính phủ Việt Nam - Tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế đặc biệt luật thuế có phạm vi ảnh hưởng rộng luật thuế thu nhập doanh nghiệp, luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế thu nhập cá nhân theo hướng đơn giản, minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực từ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc kê khai nộp thuế - Cần quy định rõ ràng, chi tiết khoản không trừ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp với điều kiện thực tế loại hình sở hữu doanh nghiệp Các khoản trích lập dự phịng hàng tồn kho, xử lý nợ phải thu khó địi tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện chi tiết đối tượng nợ khó địi khoản phải thu khách hàng nước; khách hàng khách nước cách cụ thể chi tiết 113 - Đối với ưu đãi, miễn giảm thuế cần nghiên cứu chuyển hình thức ưu đãi sang thực giải pháp tài khác Vì việc thực miễn giảm làm ảnh hưởng đến cạnh tranh doanh nghiệp ưu đãi không ưu đãi thị trường; dễ dẫn đến tiêu cực việc xét miễn giảm thuế Các doanh nghiệp lợi dụng việc ưu đãi miễn thuế để thành lập doanh nghiệp chuyển lợi nhuận vào công ty liên kết nhằm giảm thiểu số thuế phải nộp gây thất thu cho ngân sách nhà nước - Nâng cao tính ổn định sách thuế: sách thuế cần phải có tính ổn định để người nộp thuế chủ động việc xây dựng kế hoạch kinh doanh Thời gian qua, sách thuế thường xuyên sửa đổi bổ sung làm cho doanh nghiệp không nắm bắt kịp thời chẳng hạn thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng gây khơng khó khăn việc thực nghĩa vụ người nộp thuế Nếu cần thiết phải sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế cần thiết phải thay đổi cách lấy ý kiến đóng góp xã hội nhiều hình thức nhằm mục đích hồn thiện chế sách sát thực tiễn, tránh thiệt hại cho doanh nghiệp thời gian qua - Trao thẩm quyền điều tra, khởi tố thuế cho ngành thuế: Từ thực tiễn nước ta năm qua kinh nghiệm nước giới cho thấy phận khơng nhỏ tổ chức, cá nhân cố tình trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền thuế nhiều thủ đoạn tinh vi Hành vi vi phạm pháp luật thuế không diễn nước, đơn vị, cá nhân, mà doanh nghiệp địa phương khác liên kết lại, chí liên quan đến nhiều quốc gia giới việc chuyển giá nhằm trốn thuế Các vi phạm gia tăng khơng có chức không áp dụng biện pháp ngăn chặn hữu hiệu nhằm răn đe hành vi vi phạm pháp luật Điều tra trốn thuế nhằm phát kịp thời hành vi trốn thuế, gian lận thuế, nhằm chiếm đoạt tiền thuế cách hiệu Như vậy, việc trao thẩm quyền điều tra khởi tố thuế cho tra thuế cần thiết phù hợp với thông lệ quốc tế nhiều nước áp dụng Tuy nhiên, cần quy định rõ quyền nghĩa vụ bên có liên quan nhằm tránh gây 114 phiền hà, nhũng nhiễu hoạt động tra điều tra thuế đồng thời khơng gây cản trở hoạt động bình thường doanh nghiệp thực tốt sách thuế - Nghiên cứu hồn thiện sách chống chuyển giá cơng ty có vồn đầu tư trực tiếp nước ngồi, cơng ty liên kết Để chống chuyển giá, cần xây dựng sách quy định thuế với chế tài xử phạt doanh nghiệp có hoạt động chuyển giá, tránh, trốn thuế mức cao trường hợp cụ thể Bên cạnh áp dụng hình thức giảm nhẹ trường hợp người nộp thuế tự giác khai báo hoạt động chuyển giá có hành động sửa sai, kê khai bổ sung tiền thuế trốn đặc biệt quy định chi tiết sở, phương pháp, cách xác định giá thị trường trường hợp có giao dịch liên kết Kiến nghị với Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước Tổng cục Thuế - Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước cần sớm nghiên cứu ban hành khung pháp lý triển khai diện rộng việc tốn khơng dùng tiền mặt giao dịch kinh tế phát sinh doanh nghiệp dần tiến tới xã hội toán khơng dùng tiền mặt nhằm để kiểm sốt khoản thu, chi người nộp thuế vậy, cần phải có tham gia khơng ngành thuế, ngân hàng hay tổ chức tín dụng mà cịn phải có đạo thống đầu tư thích đáng Chính phủ tham gia tồn xã hội Việc tốn khơng dùng tiền mặt có ý nghĩa quan trọng, góp phần thực cơng khai, minh bạch hóa hoạt động giao dịch thị trường khoản thu nhập phục vụ cho sách kinh tế xã hội đất nước Để thực có hiệu chủ trương phát triển hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt, bên cạnh sách đẩy mạnh phát triển ngân hàng công nghệ ngân hàng, cần áp dụng biện pháp bắt buộc kết hợp với khuyến khích tự nguyện đối tượng tổ chức cá nhân tham gia hoạt động kinh tế có thu nhập phát sinh Chính phủ cần có sách hỗ trợ ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng việc triển khai mạng lưới chấp nhận phương tiện tốn khơng dùng tiền mặt Bên cạnh với biện pháp trên, cần tuyên truyền phổ biến kiến thức để người dân tổ chức nhận thức rõ lợi ích việc tốn khơng dùng tiền mặt - Tổng cục Thuế cần sớm nghiên cứu hồn thiện quy trình nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế; xây dựng tiêu chí khung việc đánh giá rủi ro dựa 115 báo cáo tài chính, báo cáo thuế liệu có quan thuế tiến tới thu thập liệu ngành đặc biệt xây dựng cho ngành sổ tay nghiệp vụ công tác tra, kiểm tra theo sắc thuế sở tổng hợp kinh nghiệm địa phương thời gian qua Chú trọng đến việc phát động phong trào nghiên cứu, sáng kiến quản lý thuế nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng - Hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế phù hợp với Luật Thanh tra năm 2010 quản lý theo tiêu chuẩn ISO 9001-2015 ban hành thêm quy trình tra chống chuyển giá để thực tra chống chuyển giá đòi hỏi phải dành nhiều thời gian cho công tác thu thập liệu bên có liên quan địa điểm khác nhau; quy trình phải quy định rõ trách nhiệm phối hợp quan ban, ngành có liên quan đến doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá - Tăng cường hợp tác quốc tế với OECD, nước giới khu vực ASEAN chuyển giá chống chuyển giá để theo kịp xu hướng chung giới nước khu vực Song song với vấn đề trên, cần hợp tác, xây dựng với nước thoả thuận chống chuyển giá để cung cấp cho sở liệu doanh nghiệp có đầu tư vào thị trường Việt Nam, hiệp ước tránh đánh thuế hai lần quốc gia nhằm mang lại lợi ích cho nước ký kết Kiến nghị với Ủy Ban nhân dân TP.HCM sở, ban, ngành - Quản lý thu thuế năm gần Ngành thuế TP.HCM đạt nhiều thành tựu góp phần hồn thành nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội Thành phố Tuy nhiên bên cạnh cịn số mặt hạn chế thiếu phối hợp chặt chẽ quan thuế cấp với ban, ngành tỉnh Uỷ Ban nhân dân địa phương Để quản lý thuế dần vào nề nếp Uỷ Ban nhân dân TP.HCM cần sớm đạo quan ban ngành tỉnh ký kết thành lập tổ hỗ trợ, trao đổi thông tin công tác quản lý doanh nghiệp, cung cấp tài liệu, thông tin tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địa bàn - Đối với ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng: Nhanh chóng triển khai dịch vụ hỗ trợ việc tốn khơng dùng tiền mặt 116 tổ chức, cá nhân tạo điều kiện thuận lợi việc tốn tiền hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp nên có sách ưu đãi giá dịch vụ toán nhằm chia sẻ lợi nhuận với đơn vị kinh doanh để phát triển Có sách đầu tư hợp lý trang thiết bị trung tâm thương mại, cửa hàng, để việc tốn khơng dùng tiền mặt đạt hiệu mong muốn Về sách tín dụng doanh nghiệp: thường xuyên kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn vay có mục đích hợp đồng, việc sử dụng tiền vay có đạt hiệu sản xuất kinh doanh điều quan trọng việc giải ngân phải thông qua tài khoản ngân hàng, hạn chế đến mức thấp việc giải ngân tiền mặt - Cần có phối hợp chặt chẽ việc cung cấp, trao đổi thông tin với quan sở, ban, ngành Thành phố: + Thường xuyên phối hợp trao đổi sở liệu, thông tin liên quan đến người nộp thuế với Hải quan, Quản lý thị trường, Kho bạc, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng địa bàn, đặc biệt tiếp tục đẩy mạnh, thực công tác phối hợp với quan công an kinh tế chức vụ việc quản lý doanh nghiệp địa bàn; ngăn chặn biểu việc mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp nhằm chiếm đoạt tiền thuế ngân sách nhà nước; đồng thời thường xuyên phối hợp với báo, đài việc cung cấp thông tin cho tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, phát triển kinh tế địa bàn từ có sách phù hợp với phát triển + Phối hợp chặt chẽ với Sở Kế hoạch Đầu tư việc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh với quyền địa phương doanh nghiệp thành lập nhằm ngăn chặn kịp thời doanh nghiệp lợi dụng thơng thống Luật doanh nghiệp để kinh doanh mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Việc nối mạng với quan chức khác nhằm khai thác sở liệu có ngành cơng tác hỗ trợ hành thu thuế đạt hiệu cao, hạn chế rủi ro công tác quản lý đồng thời tiết kiệm nhiều thời gian, tiền bạc ngân sách nhà nước Tác giả tin với giải pháp kiến nghị đề xuất nêu trên, phần giúp cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói 117 riêng Cục thuế TP HCM đạt hiệu giai đoạn thời gian tới Trong trình nghiên cứu, tác giả cố gắng hoàn thiện kiến thức để luận văn đạt chất lượng cao để giải pháp đưa dễ dàng áp dụng thực tiễn Tuy nhiên, kiến thức vô hạn nên luận văn khó tránh khỏi sai sót nhận định mang tính chủ quan Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến quý báu quý thầy, phía người đọc để luận văn hồn chỉnh mang tính thực tiễn Tác giả xin chân thành cảm ơn quý thầy, cô Khoa Quản trị kinh doanh, trường Đại học Giao thông Vận Tải giúp đỡ truyền đạt kiến thức suốt q trình khóa học bảo vệ đề tài Đặc biệt, em xin cảm ơn thầy TS Trần Đức Thung tận tâm nhiệt tình hướng dẫn để em hồn thành luận văn cao học mình./ 118 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2010), Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức cục thuế trực thuộc tổng cục thuế, Hà Nội Cục Thuế TP HCM (2018), Báo cáo tổng kết ngành thuế năm 2016, 2017 Cục Thuế TP HCM, TP HCM Cục Thuế TP HCM (2018), Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra thuế năm 2016, 2017 Cục Thuế TP HCM, TP HCM Cục Thuế TP.HCM (2015), Kỷ yếu Cục thuế TP.HCM, Nhà xuất Tài chính, chi nhánh TP.HCM, TP.HCM Lê Thị Nguyệt Minh (2016), Giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Tỉnh Quảng Ninh, Luận văn Thạc sĩ Kinh Tế, Trường Đại học Giao Thông Vận Tải, Hà Nội Lý Trái Nghỉ (2013), Giải pháp hoàn thiện công tác Thanh tra – Kiểm tra doanh nghiệp nộp thuế địa bàn tỉnh Sóc Trăng, Luận văn Thạc sĩ Quản Trị Kinh Doanh, Trường Đại học Giao Thông Vận Tải phân hiệu TP HCM, TP HCM Nhà xuất Lao Động (2011), Luật tra, NXB Lao Động, Hà Nội Tổng cục Thuế - Cục thuế TP.HCM (2017), Cẩm nang Thanh – Kiểm tra Thuế, TP HCM Tổng cục Thuế (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112020, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 10 Tổng cục thuế (2015), Quy trình tra thuế Ban hành theo 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng cục thuế, Hà Nội 11 Tổng cục thuế (2015), Quy trình kiểm tra thuế Ban hành theo Quyết định số: 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Tổng cục Thuế, Hà Nội