Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế quận bình thạnh thành phố hồ chí minh luận văn thạc sĩ chuyên ngành quản trị kinh doanh

Trong quản lý thuế các khu vực kinh tế, thì khu vực doanh nghiệp luôn được quan tâm hàng đầu vì đây là khu vực đóng góp lớn nhất vào thu ngân sách nhà nước, mặc dù số doanh nghiệp chỉ ch

TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI

NGUYỄN THỊ THU HIỀN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN BÌNH THẠNH

– TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH - 2019

TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI

NGUYỄN THỊ THU HIỀN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN BÌNH THẠNH

– TP HỒ CHÍ MINH

NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

Mã số : 8340101

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN ĐỨC THUNG

TP HỒ CHÍ MINH - 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là trung thực, chính xác và chưa được sử dụng để bảo vệ một học

vị nào

Tôi xin cam đoan rằng, mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cám ơn và thông tin trích dẫn sử dụng trong luận văn đều được chỉ rõ nguồn gốc

Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2019

Nguyễn Thị Thu Hiền

LỜI CÁM ƠN

Để hoàn thành tốt khoá học vừa qua cũng như khoá luận tốt nghiệp này, em đã nhận được sự hướng dẫn, giúp đỡ và góp ý nhiệt tình của quý thầy cô trường Đại học Giao Thông Vận Tải và những chia sẻ, gắn bó của gia đình, bạn bè người thân

Trước hết, em xin chân thành cảm ơn đến quý thầy cô trường Đại học Giao Thông Vận Tải, đặc biệt là những thầy cô đã tận tình dạy bảo cho em suốt thời gian học tập tại trường

Em xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến TS Trần Đức Thung người đã dành rất nhiều thời gian, tâm huyết để hướng dẫn nghiên cứu và giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này

Đồng thời, em xin cảm ơn ban lãnh đạo Chi cục thuế Bình Thạnh, cán

bộ các phòng chuyên môn đã tạo điều kiện cho em trong việc thu thập dữ liệu để làm luận văn

Sau cùng, xin được cảm ơn các Thầy, Cô trong hội đồng bảo vệ và kính mong nhận được sự quan tâm, nhận xét của các Thầy, Cô để em có điều kiện hoàn thiện tốt hơn những nội dung của luận văn nhằm đạt được tính hiệu quả, tính hữu ích khi áp dụng vào thực tiễn

Xin trân trọng cảm ơn!

Hồ Chí Minh, tháng năm 2019

Nguyễn Thị Thu Hiền

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 2

6 Cấu trúc của Luận văn 2

CHƯƠNG 1: 4

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

1.1 Khái niệm thuế và thuế TNDN 4

1.1.1 Khái niệm và lịch sử ra đời của thuế TNDN 4

1.1.2 Vai trò của thuế TNDN 6

1.1.3 Đối tượng nộp thuế TNDN 9

1.1.4 Phương pháp tính thuế TNDN 10

1.2 Nội dung công tác quản lý thuế TNDN 15

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế TNDN và yêu cầu công tác quản lý thuế TNDN 15

1.2.2 Nội dung quản lý thuế TNDN 17

1.3 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN 19

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN 28

1.4.1 Nhân tố bên trong 28

1.4.2 Nhân tố bên ngoài 29

Kết luận chương 1 31

CHƯƠNG 2: 33

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP 33

DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN BÌNH THẠNH 33

2.1 Giới thiệu tổng quan về Chi cục thuế Quận Bình Thạnh 33

2.1.1 Lịch sử hình thành, cơ cấu tổ chức quản lý, chức năng của Chi cục thuế quận Bình Thạnh 33

2.1.1.1 Lịch sử hình thành 33

2.1.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Chi Cục Thuế Quận Bình Thạnh 36

2.1.1.3 Cơ cấu đội ngũ lao động của Chi cục thuế quận Bình Thạnh 37

2.1.1.4 Chức năng nhiệm vụ của Chi cục thuế quận Bình Thạnh 39

2.1.2 Kết quả hoạt động của Chi cục thuế 42

2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế quận Bình Thạnh 48

2.2.1 Thực trạng các doanh nghiệp NQD trên địa bàn quận Bình Thạnh 48

2.2.2 Thực trạng công tác hướng dẫn tuân thủ kê khai đối tượng nộp thuế 50

2.2.3 Kết quả thu thuế TNDN đối với đối tượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh 51

2.2.4 Thực trạng công tác tuyên truyền đối với đối tượng nộp thuế: 53

2.2.5 Xử lý các vi phạm về thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Bình Thạnh 55

2.2.6 Thực trạng ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý thuế TNDN 57

2.3 Những kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân 58

2.3.1 Những thành tựu đạt được 58

2.3.2 Những tồn tại trong công tác quản lý thuế TNDN 62

2.3.3 Nguyên nhân 65

Kết luận chương 2 68

CHƯƠNG 3: 69

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ 69

THU NHẬP DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC

THUẾ QUẬN BÌNH THẠNH 69

3.1 Căn cứ đề xuất các giải pháp 69

3.2 Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN áp dụng tại Chi cục thuế quận Bình Thạnh 72

3.2.1 Tăng cường hướng dẫn tuân thủ kê khai, tuyên truyền đối với đối tượng nộp thuế 72

3.2.2 Nâng cao hiệu quả quản lý đối tượng nộp thuế 74

3.2.3 Hoàn thiện công tác tổ chức thu 75

3.2.4 Tăng cường xử lý các vi phạm về thuế TNDN 76

3.2.5 Đào tạo bồi dưỡng nâng cao trình độ kỹ năng của cán bộ thuế 77

3.2.6 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý doanh nghiệp 80

Kết luận chương 3 82

KẾT LUẬN 83

KIẾN NGHỊ 85

TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Kết quả thu các loại thuế trong năm 2016 42

Bảng 2.2: Kết quả thu các loại thuế trong năm 2017 44

Bảng 2.3: Kết quả thu thuế TNDN trong năm 2016 – năm 2017 45

Bảng 2.4: Kết quả nợ thuế trong 2 năm 2016 - 2017 47

Bảng 2.5: Chi tiết số lượng doanh nghiệp được cấp mã số thuế trong 2 năm 2016 - 2017 49

Bảng 2.6: Chi tiết số lượng doanh nghiệp giải thể, chuyển đi, bị khóa mã số thuế trong 2 năm 2016 - 2017 49

Bảng 2.7: Kết quả kiểm tra trong năm 2016 và năm 2017 56

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 1.1: Quy trình công tác quản lý thuế 17

Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Chi cục thuế quận Bình Thạnh 37

Hình 2.2: Cơ cấu lao động theo giới tính 38

Hình 2.3: Cơ cấu lao động theo trình độ 39

Hình 2.4: Kết quả thu thuế TNDN năm 2016 – năm 2017 45

Hình 2.5: Chi tiết nợ thuế năm 2016 - 2017 47

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Từ năm 1990 đến nay, Nhà nước đã từng bước thực hiện cải cách hệ thống chính sách thuế và bộ máy ngành thuế được tổ chức lại thống nhất theo ngành dọc từ Trung ương đến quận huyện Quản lý thu thuế đã được đổi mới căn bản, từng bước hiện đại hóa và phát huy được vai trò tích cực trong việc thực hiện các luật thuế mới và tăng thu cho ngân sách nhà nước

Trong quản lý thuế các khu vực kinh tế, thì khu vực doanh nghiệp luôn được quan tâm hàng đầu vì đây là khu vực đóng góp lớn nhất vào thu ngân sách nhà nước, mặc dù số doanh nghiệp chỉ chiếm 10% trong tổng số đối tượng nộp thuế GTGT và TNDN, bằng 1% tổng số đối tượng nộp thuế, nhưng đóng góp 2/3 tổng thu nội địa Số thu của một đối tượng khu vực này thường gấp nhiều lần số thu của đối tượng là cá thể hoặc cá nhân Mặt khác đây là khu vực đòi hỏi trình độ quản lý cao của cán bộ thuế và là khu vực có nhiều phức tạp nhất trong quá trình chuyển đổi cơ chế quản lý

Quá trình thực hiện đổi mới quản lý thuế khu vực doanh nghiệp cũng bộc lộ nhiều bất cập cả về qui trình quản lý, ứng dụng công nghệ tin học, bố trí nguồn nhân lực, trình độ cán bộ quản lý của cơ quan thuế, chưa tận dụng được kinh nghiệm quản lý thu thuế của các nước tiên tiến Số lượng đối tượng nộp thuế nói chung và số doanh nghiệp nói riêng tăng lên nhanh chóng; tính tuân thủ và tự nguyện của đối tượng nộp thuế chưa cao, tình trạng trốn thuế,

nợ đọng thuế vẫn còn và diễn ra ở nhiều địa phương trong cả nước

Trước vấn đề đặt ra như trên đòi hỏi phải có những nghiên cứu cơ bản

từ lý luận đến thực tiễn để tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục trong

đó hoàn thiện quản lý thu thuế được coi là trọng tâm của cải cách hệ thống

thuế Do vậy, đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế quận Bình Thạnh – Tp HCM” đã được chọn và nghiên cứu có ý nghĩa thực tiễn thiết thực

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục đích chủ yếu của luận văn là nghiên cứu làm rõ cơ sở lý luận và thực trạng quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp, chỉ ra kết quả, hạn chế và nguyên nhân, đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế đối với doanh

nghiệp ở nước ta hiện nay

3 Đối tượng nghiên cứu

Là những vấn đề liên quan đến quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp bao gồm doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài theo Luật đầu tư nước ngoài

4 Phạm vi nghiên cứu

Về mặt lý luận: Có nhiều biện pháp để hạn chế hạn chế bất cập về thuế

TNDN, Luận văn đi sâu nghiên cứu về hoạt động kiểm tra quản lý kê khai

nộp thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Về mặt thực tiễn: Luận văn chọn điển hình nghiên cứu là Chi cục thuế

Bình Thạnh và tình hình công tác kiểm tra quản lý kê khai nộp thuế TNDN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong giai đoạn 2016 -2017 để nghiên cứu.p

5 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu

Các phương pháp nghiên cứu khoa học được sử dụng trong luận văn bao gồm: Phương pháp phân tích và tổng hợp, phương pháp so sánh và diễn dịch, điển hình hoá, phương pháp duy vật biện chứng và các phương pháp thống

kê, chuyên gia

Sử dụng mô hình hoạt động kiểm tra sau thông quan của các nước như

những cơ sở so sánh và phân tích thực trạng, đánh giá nhận xét cũng như đề

xuất các giải pháp

6 Cấu trúc của Luận văn

Cấu trúc của luận văn, ngoài phần tóm tắt, mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cấu gồm ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế TNDN và công tác quản lý thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Quận Bình Thạnh

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế Quận Bình Thạnh

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG

TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm thuế và thuế TNDN

1.1.1 Khái niệm và lịch sử ra đời của thuế TNDN

Thuế ra đời gắn liền với sự hình thành của Nhà nước, để có nguồn lực trang trải cho các hoạt động của bộ máy Nhà nước và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ xã hội giao phó Lúc đầu, thuế chỉ đơn giản là những khoản đóng góp tự nguyện bằng hiện vật và lao vụ của người dân cho nhà nước Sau

đó, để đảm bảo tính tiện lợi trong quá trình thu nộp, quản lý và sử dụng nguồn thu nên thuế đã được thu bằng tiền

Việc ra đời của thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta là kết quả của việc cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước và mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong thời kỳ đổi mới Cùng với các loại thuế khác, thuế đánh lên thu nhập của doanh nghiệp đã được ban hành Loại thuế đánh lên thu nhập doanh nghiệp đầu tiên được giới thiệu là thuế lợi tức

Ngày 10/5/1997, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được Quốc hội nuớc Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua và luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam dã thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung để thay thế luật thuế TNDN năm 1997, luật thuế TNDN năm 2003 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Đến ngày 03 tháng 06 năm 2008, Quốc Hội thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung năm 2008

Mặc dù đã quá quen thuộc với thuật ngữ “thuế” nhưng cho đến nay vẫn chưa có một định nghĩa thống nhất Có rất nhiều định nghĩa về thuế, mỗi định nghĩa đề cập đến một khía cạnh của thuế, nhưng ta có thể tổng hợp những đặc điểm chung từ những định nghĩa đó như sau:

Thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức cá nhân phải

nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định

Thuế không gắn liền với lợi ích trực tiếp mà người nộp thuế được hưởng từ những hàng hóa và dịch vụ mà Nhà nước cung ứng, tức là nó không được hoàn trả trực tiếp

Từ những đặc điểm trên, ta có thể đưa ra một khái niệm về thuế: Thuế

là một trong những biện pháp tài chính bắt buộc nhưng phi hình sự của nhà nước nhằm động viên một số bộ phận thu nhập từ lao động, từ của cải, từ vốn,

từ các chi tiêu hàng hóa và dịch vụ, từ tài sản của các thể nhân và pháp nhân nhằm tập trung vào tay Nhà nước để trang trải các khoản chi phí cho bộ máy nhà nước và các nhu cầu của xã hội

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế trong hệ thống thuế của Việt Nam, loại thuế này đã được hầu hết các quốc gia trên thế giới áp dụng vì

nó mang hiệu quả cao và bao quát được nguồn thu

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, còn gọi là thuế thu nhập công ty ở nhiều quốc gia Đối tượng của thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập của các tổ chức kinh doanh (doanh nghiệp) được xác định trên cơ sở doanh thu sau khi trừ đi các chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu đó

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức độ động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Tuy nhiên, không phải toàn bộ thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh đều là đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay nhẹ vào từng loại thu nhập là tuỳ thuộc vào quan điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế thu nhập phải đạt được để góp phần thực hiện chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc qia trong từng thời ký nhất định

1.1.2 Vai trò của thuế TNDN

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập

Kinh tế thị trường làm ra tăng sự phân hoá giàu nghèo, sự phân hoá này

có những khi bất hợp lý và làm giảm tính hiệu quả kinh tế-xã hội Do vậy, cần phải có những biện pháp phân phối lại của cải xã hội nhằm hạn chế sự phân hoá này, làm lành mạnh xã hội

Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý Nhà nước dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch giữa người giàu và người nghèo, thông qua việc trợ cấp hoặc cung cấp hàng hoá công cộng Thông qua thuế thu nhập, Nhà nước thực hiện vai trò điều chỉnh vĩ mô trong lĩnh vực tiền lương và thu nhập, hạn chế sự phân hoá giàu nghèo và tiến tới công bằng xã hội Một khía cạnh khác của chính sách thuế nhằm điều chỉnh thu nhập là các khoản thuế đánh vào tiêu dùng: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Giá trị gia tăng Với những hàng hóa dịch vụ thiết yếu việc giảm thuế sẽ có lợi cho người nghèo hơn và sự chênh lệch về thu nhập cũng được giảm bớt Trái lại những mặt hàng xa xỉ, cao cấp việc tăng thuế sẽ góp phần phân phối lại một bộ phận thu nhập của người giàu trong xã hội Tuy nhiên, khi sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết quá lớn làm giảm khát vọng làm giàu của nhà kinh doanh và giảm khả năng tăng trưởng kinh tế của đất nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước: Phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Xuất phát từ bản chất và chức năng của mình nên thuế (trong đó có thuế thu nhập doanh nghiệp) được sử dụng làm công cụ để phát triển kinh tế

và đảm bảo công bằng xã hội Trong quá trình phát triển kinh tế, thuế thường được sử dụng để khuyến khích đầu tư, góp phần thúc đẩy sản xuất Thuế suất hợp lý và các ưu đãi về thuế trong đầu tư có tác động rất lớn đối với các quyết định đầu tư mới hay mở rộng sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Trên thực tế, nhiều nước trên thế giới cũng như ở Việt nam, thuế được sử dụng với những thuế suất ưu đãi hợp lý, có thời hạn nhằm khuyến khích sự phát triển của các ngành nghề cần khuyến khích phát triển như ngành công nghiệp cơ khí, công nghệ cao, chế biến nông sản v.v, hay thu hút đầu tư vào những vùng

có khó khăn để đảm bảo sự phát triển đồng đều, tạo sự công bằng giữa các vùng trong quốc gia đối với các thành quả của tăng trưởng kinh tế Các ưu đãi

đó thường được áp dụng dưới hình thức miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp hay một số loại thuế khác trong một thời hạn nhất định sau đầu tư, hay

áp dụng thuế suất khác nhau tuỳ theo vùng hoặc ngành nghề

Đối với các doanh nghiệp, vấn đề thu hồi vốn nhanh từ các dự án đầu

tư là điều hết sức quan trọng, do vậy để khuyến khích doanh nghiệp đồng thời hạn chế tình trạng lạm dụng khấu trừ thuế, có thể áp dụng biện pháp khuyến khích thay thế thông qua việc cho phép khấu hao nhanh tài sản Về bản chất

khấu hao nhanh không làm tăng giá trị được khấu hao so với giá trị ban đầu của tài sản Mặt khác, đây là biện pháp ít tốn kém nhất, vì số thu ngân sách bị giảm trong những năm đầu sẽ được bù đắp lại trong những năm còn lại của quá trình khấu hao Hơn nữa khấu hao nhanh còn khuyến khích và tạo thuận lợi về mặt vốn các nhà đầu tư triển khai ngay các dự án đầu tư trong tương lai

Khu vực doanh nghiệp nhỏ và vừa có vai trò hết sức quan trọng ở cả những nước phát triển cũng như các quốc gia đang phát triển do khu vực này đảm bảo công ăn việc làm cho một tỷ lệ lớn lực lượng lao động, mặt khác xuất phát từ bản chất linh hoạt vốn có, khu vực doanh nghiệp nhỏ và vừa có thế mạnh là đổi mới kỹ thuật công nghệ nhanh, đóng vai trò vệ tinh cho các doanh nghiệp lớn, tạo nên một mạng lưới sản xuất vững chắc, ổn định trong nền kinh tế Để phát triển khu vực doanh nghiệp nhỏ và vừa, chính sách thuế

có vai trò hết sức quan trọng, vừa có tính chất bà đỡ vừa mang vai trò hướng dẫn cho sự phát triển của các doanh nghiệp này Hạn chế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa là hạn chế về qui mô vốn, khó tiếp cận nguồn tín dụng, qui

mô sản xuất nhỏ lẻ Do đó, chính sách thuế với những ưu đãi, miễn, giảm thoả đáng (như miễn thuế cho các cơ sở đào nghề cho người lao động, nghiên cứu

áp dụng thuế suất ưu đãi cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa, đặc biệt là các doanh nghiệp ở vùng có khó khăn, sử dụng nhiều lao động thủ công hoặc áp dụng các công nghệ mới, sản xuất ra các sản phẩm có tính năng công nghệ cao, hay có tính xã hội lớn) có tác động rất lớn đối với việc khuyến khích, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh của các doạnh nghiệp này

Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế – xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu qủa vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kể cả những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài

1.1.3 Đối tượng nộp thuế TNDN

Theo quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi 2013 thì đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định cụ thể như sau:

- Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:

+ Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

+ Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

+ Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

+ Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; + Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

- Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

+ Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam;

+ Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó;

+ Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú;

+ Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

- Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh

doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam, bao gồm:

+ Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, mỏ dầu, mỏ khí, mỏ hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;

+ Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

+ Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hoặc tổ chức, cá nhân khác;

+ Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

+ Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền

ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc các loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp (nếu Việt Nam đã ký hiệp định tranh đánh thuế trùng với nước mà doanh nghiệp đã nộp thuế), nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam

Thu nhập tính thuế:

Căn cứ xác định thuế TNDN là thu nhập tính thuế (TNTT) của cơ sở kinh doanh, tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế

- Thu nhập được miễn thuế

+ Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Thu nhập chịu thuế:

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác ; được xác định như sau:

Thu nhập

chịu thuế =

Doanh thu tính thuế

- Chi phí được trừ +

Thu nhập chịu thuế khác

Doanh thu tính thuế:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Trường hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ doanh thu tính thuế là giá bán thực tế thể hiện trên hóa đơn giá trị gia tăng, không bao gồm thuế giá trị gia tăng

- Trường hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp doanh thu tính thuế là giá bán gồm cả thuế giá trị gia tăng

Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm bên bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hay hoàn thành việc cung cấp dịch vụ cho bên mua Trong trường hợp thời điểm lập hóa đơn xảy

ra trước thời điểm trên thì doanh thu tính thuế được ghi nhận theo thời điểm trên hóa đơn Ngoài ra, còn một số ngành đặc thù có phương pháp tính doanh thu tính thuế riêng như bán hàng trả chậm, kinh doanh chứng khoán, sân golf, bảo hiểm, tín dụng v v để bảo đảm sự công bằng trong quá trình thực hiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập

chịu thuế :

Các khoản chi phí được trừ :

Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ tất cả các khoản chi nếu các khoản chi đó không thuộc nhóm các khoản chi phí không được trừ và đồng thời các khoản chi phí được trừ phải đáp ứng các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị

từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Các khoản chi phí không được trừ

Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng không được bồi thường Luật thuế TNDN quy định từng trường hợp cụ thể đối với các chi phí được xem là “không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh” và có xu hướng ngày càng nới lỏng để hỗ trợ cho các doanh nghiệp sản xuất, qua đó tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển tạo thành nguồn thu vững chắc của ngân sách

Thu nhập chịu thuế khác :

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Những thu nhập này phát sinh không thường xuyên như thanh lý tài sản cố định, thu nhập từ khoản nợ đã xóa nay đòi được v v

Thu nhập được miễn thuế:

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức

được thành lập theo luật Hợp tác xã

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

- Thu từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; thu từ doanh thu bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của

DN có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm 51% trỏ lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của DN

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu

số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn

xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với DN trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế TNDN theo quy định của luật thuế TNDN, kể cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được miễn thuế, giảm thuế

- Khoản tài trợ nhận được để hoạt động cho giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

Xác định lỗ và chuyển lỗ:

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn

bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các Quý trong cùng một năm tài chính thì

được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó Khi quyết toán thuế TNDN doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên

- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc nêu trên Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp

số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang)

sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định

Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

Mức thuế suất thuế TNDN là 22% với những doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền kề trên 20 tỷ đồng và 20% với những doanh nghiệp

có tổng doanh thu năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống áp dụng từ ngày 01/01/2014

Kể từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất thuế TNDN của các trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%

Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự

án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết

định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

1.2 Nội dung công tác quản lý thuế TNDN

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế TNDN và yêu cầu công tác quản lý thuế TNDN

Quản lý thuế TNDN là quản lý hành chính nhà nước về thuế TNDN bằng pháp luật; bao gồm việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế, nhằm đảm bảo cho các chính sách thuế được thực thi nghiêm chỉnh

Yêu cầu về công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Đảm bảo đúng luật, đúng quy định: Phải tuân thủ theo Luật quản lý thuế, công tác quản lý thuế TNDN tuân thủ theo trình tự, thủ tục sau:

Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Quản lý thông tin người nộp thuế

Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Xử lý vi phạm về thuế

Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Ngoài những quy định chung tại các văn bản pháp quy, cần phải thực hiện những quy định do ngành Thuế ban hành Về cơ bản, mỗi nội dung quản

lý thuế đều được quy định chi tiết bằng các quy trình và bắt buộc cơ quan Thuế các cấp phải tuân thủ, phải thực hiện đúng các quy trình

- Đảm bảo tăng nguồn thu cho NSNN, đồng thời nuôi dưỡng nguồn thu Mục đích của quản lý thu thuế TNDN là thu cho NSNN để đảm bảo nguồn tài chính duy trì hoạt động của bộ máy nhà nước Mặt khác, thu thuế không phải một lần hay một kỳ nào đó mà được lặp đi lặp lại cùng với sự tồn tại và phát triển của người nộp thuế Vì vậy, nếu không nuôi dưỡng nguồn thu thì vô hình chung sẽ làm cạn kiệt nguồn thu, Nhà nước sẽ khó có thể đảm

bảo nguồn thu từ thuế và như vậy rất khó có thể trang trải được các nhu cầu chi tiêu để duy trì bộ máy và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ

Để nuôi dưỡng nguồn thu, quản lý thuế TNDN phải giải quyết các yêu cầu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời, đồng thời giải quyết mọi chính sách ưu đãi, miễn , giảm, hoàn thuế, tháo gỡ khó khăn, tạo mọi điều kiện cho người nộp thuế duy trì tốc độ tăng trưởng trong sản xuất kinh doanh

- Đảm bảo tính khoa học và khách quan trong quản lý thu thuế

Tính khoa học thể hiện ở chỗ phải dựa trên nền tảng lý luận vững chắc, phù hợp với quy luật khách quan Tính khoa học trong quản lý thuế TNDN cần được tuân thủ từ khâu xây dựng hệ thống tổ chức quản lý thuế cho đến hoạt động quản lý thu thuế

Khi xây dựng hệ thống tổ chức thu thuế TNDN, trước tiên cần phải nghiên cứu đến những nhân tố tác động như: trình độ phát triển của nền sản xuất, tính chất, và đặc điểm của ngành thuế, mối quan hệ giữa quản lý tập trung thống nhất và phân cấp quản lý trong ngành, quan hệ song trùng lãnh đạo giữa ngành dọc và ngành ngang, trang bị cơ sở vật chất cho hoạt động quản lý và trình độ của cán bộ quản lý thuế Sau đó đảm bảo những yêu cầu mang tính nguyên tắc như: số lượng cấp quản lý tối ưu nhằm đảm bảo tính linh động và phù hợp với thực tế, loại trừ sự chồng chéo, trùng lắp hoặc không có người phụ trách, trên cơ sở tuân thủ nguyên tắc: Một bộ phận của

hệ thống tổ chức có thể đảm nhiệm một hoặc vài chức năng, nhiệm vụ, song mỗi chức năng, nhiệm vụ không thể bố trí hai hoặc nhiều bộ phận khác nhau của một hệ thống quản lý thuế

Về hoạt động quản lý thuế TNDN cụ thể, phải luôn luôn tìm ra những điều đã phù hợp, chưa phù hợp trong quy định về sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Tính khoa học thể hiện rõ nhất ở sự vận động, hiệu đại hóa và hoàn thiện của công tác quản lý thuế, bằng hoạt động quản lý thuế hàng ngày, sẽ kiểm nghiệm lại quy định của pháp luật, của các quy trình nghiệp vụ và cả hệ thống tổ chức bộ máy để tiến hành cải cách và hiện đại hóa, với xu hướng áp

dụng công nghệ thông tin, xây dựng hệ thống thuế điện tử trong hệ thống hoàn hảo của Chính phủ điện tử, quốc gia điện tử

- Đảm bảo tính hiệu lực và hiệu quả trong công tác quản lý thu thuế Thể hiện ở chỗ kết quả quản lý thu thuế so với kế hoạch, mục tiêu đề

ra phải cao Theo đó, mọi doanh nghiệp đều tuân thủ và tiền thuế được nộp vào NSNN đúng, đủ kịp thời

Đảm bảo tính hiệu quả nghĩa là bảo đảm tỷ lệ giữa chi phí quản lý thuế

so với kết quả thu được là thấp nhất Suy rộng ra, chi phí quản lý thuế bao gồm chi phí xã hội, tức là bao gồm cả chi phí của doanh nghiệp và chi phí của Nhà nước cho cơ quan thuế Để quản lý thuế có hiệu quả thì phải cải cách thủ tục hành chính theo hướng đơn giản hóa, dễ hiểu, dễ thực hiện, cơ quan thuế phải tổ chức phù hợp để tạo mọi điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp chi phí cho việc đăng ký kê khai, nộp thuế là ít nhất, đồng thời tránh mọi hành vi sách nhiễu, gây phiền hà cho doanh nghiệp

1.2.2 Nội dung quản lý thuế TNDN

Hình 1.1: Quy trình công tác quản lý thuế

Người

nộp

thuế

Đội Quản lý Nợ Đội kê khai – Kế toán thuế - Tin học

Đội Quản lý Ấn chỉ

Đội Kiểm tra

Đội Tuyên truyền -

Hỗ trợ

Đối với Đội kê khai – Kế toán thuế - Tin học áp dụng các quy trình sau:

- Quy trình về quản lý khai thuế hướng dẫn và quy định 1 số điểm sau: + Quản lý tình trạng kê khai thuế của NNT: về vấn đề cấp mã số thuế mới, thay đổi thông tin đăng ký thuế, NNT chuyển địa điểm, tạm ngưng …

+ Xử lý hồ sơ khai thuế: Cung cấp thông tin hỗ trợ NNT thực hiện kê khai thuế, Tiếp nhận hồ sơ khai thuế; Xử lý hồ sơ khai thuế liên quan đến đất tại Bộ phận quản lý các khoản thu từ đất; Kiểm tra, xử lý hồ sơ khai thuế tại

Bộ phận KK&KTT; Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế của NNT

- Quy trình kế toán thuế

+ Kế toán thu ngân sách nhà nước nêu rõ vấn đề về:

Tiếp nhận và xử lý chứng từ nộp tiền của NNT;

Hoàn trả, bù trừ, thu hồi hoàn tiền thuế, tiền phạt;

Lưu chứng từ kế toán thu NSNN

+ Kế toán theo dõi thu nộp thuế của NNT:

Nhận các văn bản xử lý về thuế đối với NNT do cơ quan thuế thực hiện;

Nhập các thông tin liên quan đến số tiền thuế của NNT và hạn nộp của khoản thuế;

Kiểm tra, hạch toán vào Sổ theo dõi thu nộp thuế; Tính sổ thuế;

Khoá Sổ theo dõi thu nộp thuế; Đối chiếu nghĩa vụ thuế với NNT; Chuyển đổi nghĩa vụ thuế của NNT; Xác nhận tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT;

Kết thúc theo dõi thu nộp của NNT trong trường hợp NNT chấm dứt hoạt động và đóng mã số thuế

Lưu Sổ theo dõi thu nộp thuế

số: 829/QĐ-TCT ngày 16 tháng 4 năm 2018 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

- Quy trình trong xử lý các vi phạm về lĩnh vực hóa đơn

Đội Kiểm tra thuế Quy trình kiểm tra thuế này quy định về trình tự, thủ tục thực hiện công việc kiểm tra thuế theo quyết định số 746/QĐ-TCT ngày

20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

Đội quản lý nợ Nâng cao năng lực, hiệu quả quản lý của cơ quan thuế trong công tác Quản lý, đôn đốc thu nợ tiền thuế vào Ngân sách nhà nước Quy định cụ thể nghiệp vụ, công việc, thời gian thực hiện và mối quan hệ giữa các bộ phận trong cơ quan thuế trong công tác quản lý thu nợ thuế được thực hiện cụ thể trong quy trình quản lý nợ thuế theo Quyết định số: 477/QĐ-TCT ngày 15 tháng 5 năm 2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

Đội tuyên truyền hỗ trợ: nhằm đảm bảo phân định rõ để thực hiện đúng chức năng nhiệm vụ trong công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT tại cơ quan thuế các cấp được áp dụng rõ tại quy trình tuyên truyền, hỗ trợ NNT theo Quyết định số 745/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

1.3 Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN

« Doanh nghiệp là tổ chức có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch, được đăng ký thành lập theo quy định của pháp luật nhằm mục đích kinh doanh» (Luật doanh nghiệp, 2014)

Căn cứ vào quy định này thì doanh nghiệp có những đặc điểm sau :

- Là đơn vị kinh tế, hoạt động trên thương trường, có trụ sở giao dịch

ổn định, có tài sản

- Đã được đăng ký kinh doanh

Khái niệm doanh nghiệp NQD tuy không được quy định cụ thể trong các văn bản pháp luật nhưng vẫn được nhắc tới để phân biệt với doanh nghiệp

mà chủ sở hữu vốn là các tổ chức nước ngoài Nhà nước và các cá nhân hoặc phần vốn góp của Nhà nước trong doanh nghiệp bé hơn 50%

Ở Việt Nam, doanh nghiệp NQD bao gồm các loại hình sau : Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã Nhờ

sự khuyến khích tạo điều khiện của Đảng và Nhà nước, đến nay doanh nghiệp NQD đã trở thành một bộ phận kinh tế quan trọng và ngày càng khẳng định vị thế trong nền kinh tế thị trường

Các doanh nghiệp NQD với tinh thần tự chủ và năng động của mình đã sớm thích nghi với những biến động thường xuyên của thị trường và có những đóng góp không nhỏ cho nền kinh tế nói chung

Thứ nhất, doanh nghiệp NQD phát triển thu hút lao động, tạo thêm công ăn việc làm, góp phần làm giảm tỷ lệ thất nghiệp cho xã hội Đóng góp nổi trội nhất của doanh nghiệp NQD trong thời gian qua là tạo thêm được nhiều việc làm cho người lao động trong xã hội, nhất là số người đến tuổi lao động chưa có việc làm, giải quyết số lao động dôi dư từ các cơ quan doanh nghiệp Nhà nước do tinh giảm biên chế, giải thể

Thứ hai, doanh nghiệp NQD hoạt động giúp hình thành môi trường cạnh tranh lành mạnh, là động lực phát triển của nền kinh tế Sự phát triển của các doanh nghiệp này góp phần hình thành và xác lập vị trí của chủ thể SXKD theo cơ chế thị trường, đẩy mạnh việc hình thành kinh tế nhiều thành phần,

thúc đẩy cải cách doanh nghiệp Nhà nước, cải tổ cơ chế quản lý theo hướng

mở cửa, hợp tác, nâng cao năng lực cạnh tranh Sự lớn mạnh không ngừng của các doanh nghiệp NQD đã tạo áp lực thay đổi cho các doanh nghiệp Nhà nước Các doanh nghiệp Nhà nước này nếu muốn tồn tại thì buộc phải cổ phần hóa, và thực sự hoạt động có hiệu quả Như vậy sự phát triển của doanh nghiệp NQD đã góp phần quan trọng hình thành và xác lập vai trò vị trí của các chủ thể sản xuất kinh doanh theo yêu cầu của cơ chế thị trường, đẩy mạnh việc hình thành nền kinh tế nhiều thành phần ; thúc đẩy cải cách doanh nghiệp nhà nước, cải tổ cơ chế quản lý theo hướng thị trường, mở cửa hợp tác với bên ngoài

Thứ ba, doanh nghiệp NQD phát triển góp phần tăng nguồn thu cho

ngân sách nhà nước; đóng góp vào nền kinh tế với nhiều khối lượng hàng hóa, dịch vụ phục vụ tiêu dùng trong nước cũng như hoạt động xuất khẩu Và đây cũng là thị trường lớn để Ngân hàng có thể huy động vốn, ổn định lưu thông tiền tệ

Thứ tư, doanh nghiệp NQD góp phần xây dựng quan hệ sản xuất mới phù hợp, thúc đẩy lực lượng sản xuất phát triển, thực hiện công bằng xã hội Chính nhờ sự phát triển của doanh nghiệp NQD với nhiều loại hình kinh tế khác nhau đã góp phần làm cho quan hệ sản xuất chuyển biến phù hợp với lực lượng sản xuất trong giai đoạn chuyển đổi nền kinh tế nước ta Nếu trước đây quan hệ sở hữu ở nước ta chỉ bao gồm sở hữu toàn dân và sở hữu tập thể thì giờ đây quan hệ sở hữu được mở rộng như : sở hữu nhỏ về tư liệu sản xuất, vốn, sức lao động của hộ cá thể, tiểu chủ và hộ nông dân ; sở hữu tư nhân trong các doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn ; sở hữu hỗn hợp dước hình thức chủ nghĩa tư bản Nhà nước

Để quản lý các doanh nghiệp kinh tế ngoài quốc doanh được tốt, chúng

ta cần xem xét một số đặc điểm chính của doanh nghiệp kinh tế ngoài quốc doanh liên quan đến công tác quản lý thuế

- Doanh nghiệp NQD có số lượng lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, phong phú Do thuộc sở hữu tư nhân nên các doanh nghiệp NQD có tính độc lập, tự chủ cao trong việc tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh của mình,

so với doanh nghiệp kinh tế nhà nước thì số lượng các doanh nghiệp kinh tế ngoài quốc doanh lớn hơn nhiều, sự thay đổi ngành nghề sản xuất kinh doanh nhanh chóng Nguyên nhân chính một phần do sự nhạy bén thị trường của kinh tế ngoài quốc doanh, mặt khác chính sách chế độ nhà nước thông thoáng trong việc cấp đăng ký kinh doanh, do đó số lượng các doanh nghiệp kinh tế ngoài quốc doanh ngày càng nhiều Điều này cũng đặt ra câu hỏi cho việc quản lý các Doanh nghiệp NQD

- Mục tiêu hàng đầu của kinh tế ngoài quốc doanh là lợi nhuận

Bất cứ doanh nghiệp kinh tế nào cũng đặt mục tiêu là lợi nhuận Tuy

nhiên đối với các doanh nghiệp NQD thì mục tiêu lớn nhất, hàng đầu là lợi nhuận, hay hiểu một cách đơn giản là: Số tiền thu về lớn hơn số tiển bỏ ra Vì vậy các doanh nghiệp rất nhanh nhạy trong tìm hiểu đầu tư, có thể sẵn sàng bất cứ giá nào để kiếm thật nhiều lợi nhuận với những phương án kinh doanh rất táo bạo và mạo hiểm Đôi khi để đạt được mục đích họ có thể xem thường pháp luật kể cả trốn thuế Các doanh nghiệp chỉ muốn làm sao đó để đóng thuế càng ít càng tốt Hơn nữa thuế TNDN là thuế trực thu và chịu ảnh hưởng bởi doanh thu và chi phí được trừ khi xác định Do đó các doanh nghiệp luôn đặt ra bài toán là làm sao khi kê khai thuế TNDN phải đạt doanh thu tối thiểu

và chi phí tối đa

Đặc điểm này cũng đặt ra câu hỏi cho cơ quan thuế, đó là việc kê khai doanh thu, chi phí và xác định số thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp trong khuôn khổ pháp luật đã đúng hay chưa?

- Giám đốc doanh nghiệp thường đồng thời là chủ sở hữu vốn và tài sản của họ Trong hầu hết các trường hợp chủ sở hữu là người quản lý, ra quyết định kinh doanh và chịu toàn bộ trách nhiệm về kết quả kinh doanh Các thành viên trong doanh nghiệp thường có quan hệ gia đình và họ hàng Việc sản xuất kinh doanh chủ yếu là các mối quan hệ quen biết Qua quá trình nghiên cứu cho thấy nhiêu quan hệ kinh tế không được ký kết bằng văn bản

và trong trường hợp ký kết bằng văn bản thì thời gian thực hiện không theo hiệu lực văn bản Việc quản lý thuế TNDN đối với các giao dịch này rất phức tạp, để xác định doanh thu tính thuế TNDN là rất khó khăn Hơn nữa việc xác định doanh thu của doanh nghiệp này cũng là cơ sở để xác định chi phí của doanh nghiệp khác Như vậy khó khăn trong quản lý thuế tăng lên gấp bội

- Các doanh nghiệp NQD có mô hình tổ chức quản lý và kinh doanh gọn nhẹ, linh hoạt và nhạy bén, dễ dàng thích ứng nhanh với sự biến động của thị trường Sự thay đổi ngành nghề kinh doanh của các doanh nghiệp NQD thường diễn ra một cách nhanh chóng hơn so với doanh nghiệp Nhà nước Ngành nghề kinh doanh là một trong những tiêu chí để xác định ưu đãi thuế

TNDN khi thay đổi ngành nghề kinh doanh thì việc xác định Thuế suất cũng như xác định các ưu đãi khác của doanh nghiệp bị ảnh hưởng

- Các doanh nghiệp NQD có số đông người lao động là trình độ văn hóa thấp dẫn đến trình độ quản lý, trình độ công nghệ thấp Trong số những người lao động ở các doanh nghiệp này có cả những người giá, cán bộ công nhân viên nghỉ hưu, nghỉ mất sức hoặc không có công việc phải làm kinh doanh để kiểm sống, … Do đó việc tuyên truyền, giải thích chính sách pháp luật thuế gặp nhiều khó khăn

- Tuy nhiên, do mục tiêu lợi nhuận tối đa nên động cơ trốn tránh thuế của các doanh nghiệp là rất lớn Việc chấp hành sổ sách và chế độ kế toán tài chính của doanh nghiệp NQD kém hơn so với doanh nghiệp nhà nước; Tình trạng lập sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ không đúng thực tế nhằm mục đích trốn thuế diễn ra phổ biến Thực tế đã chỉ rõ các thủ đoạn doanh nghiệp

sử dụng để trốn thuế rất đa dạng, đều này đã gây không ít khó khăn phức tạp trong công tác quản lý thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng

Không chỉ có thuế TNDN mà tất cả các sắc thuế khác, việc xác định kê khai thuế chủ yếu dựa vào sổ sách kế toán của doanh nghiệp, là cơ sở để xác định các loại thuế phải nộp Việc chấp hành sổ sách, chứng từ kế toán của doanh nghiệp NQD kém không chỉ gây ra khó khăn cho chính doanh nghiệp trong quá trình kê khai thuế mà cũng là khó khăn cho công tác kiểm tra thuế của cơ quan thuế Điều này gây thất thu lớn cho NSNN

Chính sách đổi mới do Đảng cộng sản Việt nam đề ra đã thu được những thành công rất to lớn, khẳng định tính đúng đắn trong việc đổi mới công tác lãnh đạo, quản lý của Đảng và Nhà nước ta Đặc biệt trong điều kiện Đảng cầm quyền đòi hỏi phải có một Nhà nước được tổ chức khoa học có đủ năng lực quản lý mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội, nhất là năng lực tổ chức quản lý kinh tế, mà một trong những công cụ hữu hiệu và sắc bén đó là thuế Hiệu quả quản lý nhà nước về thu ngân sách thể hiện qua việc tập trung nguồn lực vật chất, quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế giúp cho Nhà nước

quản lý và kiểm soát có hiệu quả các hoạt động kinh tế và xã hội, thực hiện được các mục tiêu đã đề ra

Thực tiễn cho thấy các doanh nghiệp nói chung là đối tượng thực hiện tương đối tốt nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước như thực hiện tốt chế độ hạch toán kế toán, đăng ký kê khai, chấp hành khá tốt pháp luật về thuế Bên cạnh mặt tích cực đó vẫn còn nhiều tồn tại cần phải khắc phục để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế và quản lý Nhà nước đối với các doanh nghiệp

Các doanh nghiệp đều là đối tượng phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Vì vậy họ đều tính toán khi nộp thuế bởi nó liên quan đến lợi ích của doanh nghiệp Nếu không phải nộp thuế hoặc nộp thuế ít thì tỷ lệ để lại được dùng vào mở rộng sản xuất kinh doanh, lợi nhuận để lại nhiều hơn Cho nên còn một số doanh nghiệp tìm cách nộp thuế càng ít càng tốt Vì vậy những vi phạm về thuế vẫn cứ tiếp diễn dưới các hình thức như: tìm kẻ hở, lách luật để tránh thuế, tăng chi phí để giảm thu nhập chịu thuế thậm chí có một số doanh nghiệp còn trốn thuế như hạch toán sai chi phí, doanh thu vì vậy đòi hỏi phải tăng cường hơn nữa sự quản lý của cơ quan thuế

Ngoài ra, các doanh nghiệp vẫn còn một số vi phạm về việc đăng ký, kê khai, quyết toán thuế, dây dưa nộp thuế, nợ đọng thuế gây khó khăn phức tạp trong quá trình quản lý thu thuế và ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của

cơ quan thuế

Những tồn tại trên xuất phát từ một số nguyên nhân như: cơ chế chính sách thuế vẫn còn nhiều hạn chế chưa quy định chi tiết, cụ thể; giữa các luật

có khi không đồng bộ gây khó khăn cho công tác thực hiện Công tác quản lý thuế vẫn còn nhiều mặt yếu kém, đội ngũ cán bộ thuế vẫn có những cán bộ chưa thực sự nắm chắc chuyên môn nghiệp vụ còn thụ động, thiếu kiên quyết, lúng túng, chưa có biện pháp cứng rắn trong quá trình xử lý các trường hợp vi phạm Mặt khác, nhiều doanh nghiệp chưa thực sự am hiểu chính sách thuế, thậm chí còn một số doanh nghiệp không tuân thủ các quy định về pháp luật thuế để trốn thuế, gian lận thuế

Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế TNDN trên cơ sở các chính sách quản lý của Nhà nước, việc thực hiện các chính sách đó có được thuận lợi hay không phụ thuộc rất nhiều vào chính bản thân các chính sách

đó Nếu nhà nước xây dựng các chính sách đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì công tác quản lý sẽ được thuận lợi, ngược lại nếu các chính sách đó phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Ngoài các chính sách về thuế, các chính sách quản lý khác của Nhà nước cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế TNDN

Các quy định, chính sách quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phận cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN một cách gián tiếp hoặc trực tiếp Việc phân cấp quản lý không phù hợp sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý

Toàn cầu hóa và hiện đại hóa là hai xu thế tất yếu đã và đang là mối quan tâm lớn không chỉ ở các quốc gia đang phát triển nói riêng, mà còn trên phạm vi toàn thế giới nói chung Sự tất yếu này, đầu tiên và quan trọng nhất được biểu hiện ở lĩnh vực kinh tế - lĩnh vực mà sự phát triển của nó gắn liền với một “công cụ”, một biện pháp tài chính bắt buộc của Nhà nước, hay còn gọi là Thuế

Có thể thấy, toàn cầu hóa tạo nên những cơ hội hội nhập cho một nền kinh tế đang phát triển, giúp đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế, đổi mới công nghệ và đẩy nhanh tiến trình hiện đại hóa Theo số liệu khảo sát các doanh nghiệp trong Bảng xếp hạng V1000 năm 2016 (Top 1000 doanh nghiệp nộp thuế thu nhập lớn nhất Việt Nam năm 2016), yếu tố được các doanh nghiệp đánh giá là có ảnh hưởng nhiều nhất đến tốc độ tăng trưởng của Doanh nghiệp trong 5 năm vừa qua đó là mở rộng thị trường (73%) và tăng trưởng thị trường trong nước, khu vực (69%) Điều đó cho thấy xu hướng hiện tại và trong tương lai sắp tới là sự mở rộng và hội nhập của các doanh nghiệp đối

với thị trường khu vực và quốc tế

Tuy nhiên, những tác động tiêu cực mà xu thế này mang lại cũng không

hề ít, đặc biệt khi tốc độ phát triển của nó vượt quá khả năng kiểm soát của các nước đang phát triển như Việt Nam, tạo ra những lỗ hổng trong quản lý thuế, hình thành nên những thao túng trong cấu trúc thuế, sự tận dụng ưu đãi thuế của các công ty, tập đoàn đa quốc gia nhằm thu lợi thế hoặc thậm chí trốn thuế

Theo Bộ Kế hoạch và Đầu tư, dòng vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) vào Việt Nam không ngừng tăng lên, tính đến tháng 8 năm 2016, tổng các dự án đầu tư được giải ngân được 9,8 tỷ USD, tăng 8,9% so với cùng kỳ năm 2015 Tuy nhiên, các thách thức đặt ra ở đây là làm sao để các cơ quan làm chính sách và quản lý thuế vừa đáp ứng được các mục tiêu khuyến khích đầu tư lại vừa có thể đảm bảo quản lý thuế hiệu quả, hiệu lực, tránh gây thất thoát nguồn thu do những lỗ hổng trong chính sách vẫn còn tồn tại

Thực tế tồn tại rất nhiều trường hợp các công ty, tập đoàn đa quốc gia lớn tận dụng ưu đãi thuế và sau đó dựa vào biện pháp quản lý thuế chưa hiệu quả để giảm lợi nhuận, tăng chi phí, trốn tránh nghĩa vụ thuế thông qua chuyển giá tại Việt Nam Tính đến nay, hiệp định tránh đánh thuế hai lần - điều kiện pháp lý quan trọng để thực hiện các biện pháp chống chuyển giá đã được Việt Nam ký với trên 50 quốc gia trong tổng số khoảng 200 quốc gia có quan hệ thương mại Mặc dù vậy, hiện tượng báo lỗ triền miên, liên tục nhưng lại vẫn tiếp tục đầu tư và thậm chí mở rộng kinh doanh của một số doanh nghiệp FDI thì vẫn còn tồn tại và đang nhức nhối từng ngày

Các biện pháp như áp dụng thống nhất một mức thuế suất phổ thông và

ưu đãi thuế đối với các loại hình doanh nghiệp, không phân biệt DNNN, FDI

và kinh tế tư nhân; sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chính sách pháp luật; hay xây dựng Hệ thống cơ sở dữ liệu tỷ suất lợi nhuận của các doanh nghiệp độc lập theo từng ngành nghề kinh doanh đã và đang được nước ta áp dụng Tuy nhiên, cho dù cơ quan thuế đã xây dựng được cơ sở dữ liệu của 12.000 doanh

nghiệp FDI, thì việc điều tra trốn thuế, chuyển giá vẫn không hề dễ dàng gì Trường hợp của Metro Việt Nam có lẽ chỉ là một điển hình nhỏ đã được giải quyết và truy thu khi kết quả mang về hơn 507 tỷ đồng thất thoát sau hơn 12 năm đầu tư “lỗ” vào nước ta

Từ những năm 1980, những quy định về chống chuyển giá đã được các nước phát triển nhóm OECD (Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế) đưa ra Mười năm sau đó, các biện pháp chống chuyển giá cũng được Trung Quốc xây dựng và thực hiện Nhận thấy rằng, các nước phát triển như Mỹ, Tây Âu hầu như không áp dụng các cơ chế ưu đãi thuế TNDN vì họ cho rằng nếu quản lý thuế không chặt chẽ sẽ dẫn đến hệ quả bị trốn thuế và tránh thuế Lập luận này xuất phát từ thực tế là các tập đoàn đa quốc gia thường có những chuyên gia thuế nhằm xây dựng các phương án, kế hoạch đầu tư tính toán vào nước nào để đạt được kết quả số thuế TNDN phải nộp là thấp nhất cho thu nhập của toàn bộ tập đoàn

Cơ chế APA (viết tắt của ‘advance pricing agreement’) là một dạng thỏa thuận trước bằng văn bản về phương pháp xác định giá chuyển giao được thiết lập giữa các bên có quan hệ liên kết trước khi diễn ra giao dịch, và văn bản này được thông qua giữa đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế Với một sự thỏa thuận trước về phương pháp tính giá giữa các bên liên quan, cơ quan thuế các nước vừa tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tuân thủ pháp luật tại nước xuất khẩu vốn và nước nhận đầu tư, vừa có thể quản lý được vấn đề chuyển giá theo nguyên tắc thị trường

Những lợi ích mà cơ chế APA mang lại đã và đang được công nhận ở nhiều nước phát triển trên thế giới Cơ chế này không chỉ rào trước các thỏa thuận về giá, mà còn dựng nên sự chắc chắn trong việc áp dụng các nguyên tắc định giá chuyển giao theo định kỳ cho cả người nộp thuế và cơ quan thu thuế

Chuyển giá hay trốn thuế, tránh thuế đang tồn tại khắp nơi và dưới nhiều hình thức, hiện nay một trong những hình thức đã được áp dụng khá phổ biến là giám sát dựa trên nguyên tắc xác định giá thị trường Theo đó, giá

thị trường tại thời điểm diễn ra thỏa thuận, giao dịch định kỳ sẽ được so sánh với một giao dịch tương tự trên thị trường Phương pháp này đảm bảo được tính khách quan trong việc điều tra về mức giá chuyển giao giữa các bên liên quan Tuy nhiên, bất cập đặt ra khi một số ngành đặc thù không có sản phẩm tương ứng trên thị trường thì không có mức giá nào để so sánh Hơn nữa, tại Việt Nam, hiện vẫn chưa có một cơ quan nào chuyên trách về việc xác định giá thị trường của một sản phẩm, dịch vụ, chính vì thế sẽ không có căn cứ nào

để xác định có chuyển giá hay không

Qua sự phân tích trên cho thấy việc tăng cường công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp là rất cần thiết đòi hỏi phải có nhiều giải pháp đồng

bộ mới có thể nâng cao hiệu quả của công tác này, góp phần chống thất thu, tăng thu ngân sách, hạn chế sự vi phạm của các doanh nghiệp, đồng thời giúp Nhà nước quản lý và điều tiết các doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung đúng định hướng xã hội chủ nghĩa

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN

1.4.1 Nhân tố bên trong

Là các yếu tố thuộc về nội bộ cơ quan thuế, bao gồm:

- Tổ chức bộ máy: Là tổng thể các đơn vị, các bộ phận cấu thành dựa trên chức năng nhiệm vụ được giao Để hoạt động được tốt , tổ chức bộ máy cần đáp ứng được các yêu cầu như tinh gọn, hiệu quả, hiệu lực (gọn nhẹ, không cồng kềnh, nặng nề), đúng chức năng, nhiệm vụ, phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận vận hành một cách nhịp nhàng

- Con người: là yếu tố quan trọng nhất, quyết định đến việc thành công hay thất bại của công tác quản lý thuế, những người trực tiếp thực thi công vụ

về thuế Trình độ và kỹ năng cũng như khả năng phát triển của họ trong tương lai, tập quán, phong thái và thái độ trong quá trình làm việc sẽ tác động trực tiếp đến hiệu quả của công tác quản lý thuế

- Quy chế làm việc tại mỗi đơn vị cũng ảnh hưởng không nhỏ đến hiệu quả công tác Nếu quy chế làm việc hợp lý thì sẽ nâng cao hiệu quả của công

tác quản lý thuế

- Điều kiện vật chất tốt sẽ tạo điều kiện cho cán bộ công chức thuế thực hiện nhiệm vụ của mình được tốt hơn

1.4.2 Nhân tố bên ngoài

Cơ chế chính sách của nhà nước

- Chính sách pháp luật về thuế: Trong quá trình vận động của nền kinh tế thị trường, sự phát triển của thành phần kinh tế trong xã hội luôn luôn nảy sinh những vấn đề mới, do đó hệ thống chính sách thuế cũng phải có sự điều chỉnh, bổ sung để phù hợp, tạo điều kiện cho việc tăng trưởng và phát triển được ổn định, đúng định hướng của Nhà nước như đánh thuế cao với những ngành nghề kinh doanh hạn chế phát triển, ưu đãi đầu tư đối với những mặt hàng thiết yếu hoặc xuất khẩu, gia hạn, miễn giảm từng thời kỳ nhất định mà quá trình sửa đổi bổ sung chính sách phải mất một thời gian nhất định để chính sách đi vào cuộc sống

- Mức độ ổn định của chính sách thuế: Trong trường hợp chính sách thuế được thay đổi quá nhiều sẽ gây khó khăn cho doanh nghiệp trong việc thực hiện thủ tục hành chính thuế, xác định thuế phải nộp Việt Nam đang trong giai đoạn hoàn thiện thể chế kinh tế cho phù hợp với nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước đồng thời phải đồng bộ với quy định chung của hệ thống luật quốc tế do vậy việc hình thành những sắc thuế mới, việc sửa đổi, bổ sung chính sách thuế đã và đang thực hiện là điều khó tránh khỏi Tuy nhiên, tần suất thay đổi quá nhiều cùng với công tác tuyên truyền thường chậm trễ làm cho Doanh nghiệp thực sự gặp khó khăn trong cập nhật chính sách vì vậy trong một số trường hợp Doanh nghiệp vô tình thực hiện không đúng quy định

- Tính rõ ràng trong các quy định của pháp luật về thuế: Những quy định về thuế phải đơn giản và dễ hiểu, ngược lại sẽ làm tăng cơ hội cho doanh nghiệp NDQ lợi dụng kẽ hỡ để lách luật hoặc gây khó khăn trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Thực tế ở ta còn có một số chính sách chưa bao quát được

hết các nguồn thu, hoặc đi sau thực tiễn đặc biệt là lĩnh vực đất đai, tài chính, chứng khoán, mua bán sáp nhập doanh nghiệp

- Tính đồng bộ của hệ thống thuế với các chính sách khác: Các quy định như quản lý đất đai, quản lý thanh toán không dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh của cơ quan đăng ký kinh doanh cần ban hành đồng bộ và triển khai thực hiện tốt; các nghiệp vụ kiểm toán, kế toán phải thật sự độc lập

và minh bạch và gắn với trách nhiệm cá nhân Trên cơ sở đó công tác quản lý thuế mới có thể đảm bảo được các nguyên tắc của nó

- Chế tài xử lý các vi phạm pháp luật về thuế: Chức năng, tổ chức và quyền hạn của thanh tra kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách và răn đe ngăn chặn các hành

vi vi phạm về thuế Thanh tra kiểm tra xử lý các vi phạm về thuế của cơ quan thuế phù hợp với thực trạng của các doanh nghiệp NQD Cơ quan thuế phải

có công cụ, khả năng phát hiện và có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận trong việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận trong hoàn thuế, miễn giảm thuế Mọi vi phạm hình sự về thuế đều phải được các cơ quan pháp luật phối hợp chặt chẽ để điều tra khởi tố vụ án, nếu chế tài xử lý vi phạm về thuế còn hạn chế, thì hiệu quả quản lý thuế sẽ thấp

Các nhân tố thuộc người nộp thuế

- Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế chưa cao: Qua nghiên cứu về đặc điểm của doanh nghiệp NQD cho thấy các doanh nghiệp NQD dựa trên quan hệ sở hữu là người quản lý và ra quyết định kinh doanh

và chịu toàn bộ trách nhiệm về kết quả kinh doanh, mục tiêu lớn nhất của tất

cả các doanh nghiệp NQD là lợi nhuận Đôi khi để đạt được mục đích họ có thể xem thường pháp luật kể cả trốn thuế gây hậu quả cho xã hội

- Số lượng đối tượng kinh doanh lớn, hoạt động kinh doanh đa ngành nghề, ở nhiều lĩnh vực có quy mô khác nhau, loại hình doanh nghiệp khác nhau, Do đối tượng kinh doanh lớn lại phân bổ rộng khắc các địa phương

trên cả nước làm cho công tác quản lý đối tượng gặp nhiều khó khăn, phức tạp