1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế thành phố hải dương, tỉnh hải dương

112 1,1K 8

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 112
Dung lượng 1,05 MB

Nội dung

49 4.1.1 Tình hình hoạt động của các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hải 4.1.2 Tình hình tổ chức triển khai thực hiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh t

Trang 1

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

BÙI THỊ HUẾ

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ

HẢI DƯƠNG, TỈNH HẢI DƯƠNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ

HÀ NỘI – 2015

Trang 2

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

BÙI THỊ HUẾ

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ

HẢI DƯƠNG, TỈNH HẢI DƯƠNG

CHUYÊN NGÀNH : QUẢN TRỊ KINH DOANH

GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN:

TS NGUYỄN QUỐC CHỈNH

HÀ NỘI – 2015

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng:

Số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là hoàn toàn trung thực và chưa từng được sử dụng hoặc công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cám ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đều được ghi rõ nguồn gốc

Tác giả luận văn

Bùi Thị Huế

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh của mình, ngoài sự nỗ lực cố gắng của bản thân, tôi đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của nhiều cá nhân và tập thể Nhân dịp này, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của các thầy, cô giáo khoa Quản trị kinh doanh; Ban quản lý Đào tạo – Học viện Nông nghiệp Việt Nam; đặc biệt là sự quan tâm, chỉ dẫn tận tình của thầy giáo TS Nguyễn Quốc Chỉnh

đã trực tiếp hướng dẫn tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn

Tôi cũng xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới các Tổ, Đội, Chi cục thuế thành phố Hải Dương đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu và thu thập tài liệu phục

vụ cho luận văn

Qua đây tôi cũng xin bày tỏ lòng biết ơn đối với gia đình và bạn bè đã giúp đỡ, động viên tôi trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu

Tác giả luận văn

Bùi Thị Huế

Trang 5

2.1 Cơ sở lý luận về công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc

2.1.1 Khái niệm, phân loại, đặc điểm vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh 4

2.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc của kiểm tra thuế 6 2.1.4 Vai trò của kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp 9 2.1.5 Nội dung và quy trình hoạt động kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp 10 2.1.6 Yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp 16

2.2.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp của một số nước trên thế giới 20 2.2.2 Kinh nghiệm kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam 25 2.2.3 Một số bài học kinh nghiệm rút ra cho Chi cục thuế TP Hải Dương 28 PHẦN 3 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29 3.1 Giới thiệu về Chi cục thuế thành phố Hải Dương - tỉnh Hải Dương 29

Trang 6

3.1.2 Cơ cấu tổ chức và chức năng, nhiệm vụ 30 3.1.3 Bộ máy quản lý và tình hình nhân sự tại Chi cục thuế 41

4.1 Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc

doanh do Chi cục thuế thành phố Hải Dương, tỉnh Hải Dương quản lý 49 4.1.1 Tình hình hoạt động của các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hải

4.1.2 Tình hình tổ chức triển khai thực hiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế thành phố Hải Dương 50 4.1.3 Tiến trình công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại

4.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp

ở Chi cục thuế thành phố Hải Dương, tỉnh Hải Dương 72

4.2.3 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ thuế 75 4.2.4 Ý thức tự giác của doanh nghiệp nộp thuế 75

4.3 Đánh giá công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh từ

góc độ Chi cục thuế và doanh nghiệp do Chi cục thuế quản lý 76 4.3.1 Đánh giá công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh từ

4.3.2 Đánh giá công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp từ góc độ doanh

4.3.3 Đánh giá chung công tác kiểm tra đối với các doanh nghiệp ngoài quốc

4.4 Định hướng và giải pháp tăng cường công tác kiểm tra đối với các doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế thành phố Hải Dương, tỉnh Hải

Trang 7

4.4.1 Định hướng 82 4.4.2 Một số giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh

Trang 8

GTSXBQ Giá trị sản xuất bình quân

HC-TV-AC, NVDT Hành chính- tài vụ- ấn chỉ- nghiệp vụ dự toán

KK, TTHTNNT Kê khai, tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

KT, QLN Kiểm tra, quản lý nợ

TNCN, TB Thu nhập cá nhân, Trước bạ

TTCN – XDCB Tiểu thủ công nghiệp – Xây dựng cơ bản

TTHTNNT Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Trang 9

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1 Tình hình lao động của Chi cục thuế tính đến ngày 31/12/2014 43 Bảng 3.2 Cơ cấu độ tuổi tính đến ngày 31/12/2014: 43 Bảng 3.3 Cơ cấu nhân sự tính đến ngày 31/12/2014 44

Bảng 4.1 Doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn TP Hải Dương năm 2012-2014 49 Bảng 4.2 Phân loại doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn thành phố Hải Dương 50 Bảng 4.3 Nguồn nhân lực phục vụ kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại chi cục

Bảng 4.4 Hoạt động hỗ trợ công tác kiểm tra thuế của chi cục thành phố Hải Dương

Bảng 4.5 Nội dung công văn chỉ đạo xây dựng kế hoạch kiểm tra qua 3 năm 2012- 2014 58 Bảng 4.6 Hoạt động kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế năm 2012-2014 62 Bảng 4.7 Tình hình kiểm tra hồ sơ hoàn thuế tại cơ quan thuế năm 2012-2014 63 Bảng 4.8 Kết quả hoạt động kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp năm 2012-2014 65 Bảng 4.9 Tình hình vi phạm về đăng ký, kê khai và thực hiện kê khai thuế của các

doanh nghiệp do chi cục thuế thành phố Hải Dương quản lý 2012- 2014 67 Bảng 4.10 Tình hình vi phạm qua kiểm tra hoá đơn doanh nghiệp của chi cục thuế

Bảng 4.11 Số vụ vi phạm tính thuế và nộp thuế của các doanh nghiệp do chi cục thuế

thành phố Hải Dương quản lý (2012 -2014) 69 Bảng 4.12 Kết quả đánh giá của cán bộ thuế trong Chi cục đối với cán bộ làm công

Bảng 4.13 Đánh giá của doanh nghiệp về công tác kiểm tra thuế của chi cục thuế

Trang 10

DANH MỤC HỘP

Hộp 4.1 Ý kiến của cán bộ thuế chi cục thuế thành phố Hải Dương về các vi phạm

Hộp 4.2 Ý kiến của cán bộ thuế chi cục thuế thành phố Hải Dương về các vi phạm

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 3.2 Sơ đồ bộ máy tổ chức Chi cục Thuế Thành phố Hải Dương 42

Sơ đồ 4.1 Quy trình kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố

Trang 11

PHẦN 1 MỞ ĐẦU

1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Trong những năm gần đây, hoạt động kiểm tra thuế của Chi cục Thuế thành phố Hải Dương, tỉnh Hải Dương mặc dù đã có những chuyển biến tích cực như việc lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế đã bước đầu dựa trên cơ sở phân tích thông tin về người nộp thuế; Đội ngũ công chức kiểm tra thuế từng bước được cải thiện cả về lượng và chất Tuy nhiên, hoạt động kiểm tra thuế vẫn còn bộc lộ nhiều điểm hạn chế, chưa đáp ứng được yêu cầu trong hệ thống quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp cũng như chưa đáp ứng được chức năng giám sát theo hướng hiện đại hóa; Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra vẫn dựa trên kinh nghiệm là chủ yếu, do đó phần lớn kiểm tra chưa đúng đối tượng; Phương tiện kỹ thuật hỗ trợ kiểm tra thuế mới ở mức

sơ khai, chưa được quan tâm đầu tư đúng mức

Trong giai đoạn tới, Nhà nước sẽ đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá và thực hiện chính sách khuyến khích các thành phần kinh tế phát triển nên số lượng các tổ chức, cá nhân kinh doanh ngày càng tăng, việc áp dụng công nghệ thông tin trong hoạt động quản lý trở nên phổ biến, đồng thời do yêu cầu hội nhập quốc tế ngày càng sâu rộng, đòi hỏi hoạt động quản lý thuế nói chung và hoạt động kiểm tra thuế nói riêng phải tương thích với trình độ phát triển của nền kinh tế, phù hợp với các chuẩn mực quản lý thuế quốc tế

Khi thực hiện cơ chế quản lý cơ sở sản xuất kinh doanh tự khai tự nộp thuế,

cơ quan thuế sẽ không can thiệp vào việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nếu người nộp thuế tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế, mà tập trung nguồn lực vào việc tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn người nộp thuế tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế

và thông qua công tác kiểm tra để phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi gian lận, trốn thuế

Trước tình hình đó, hoạt động kiểm tra thuế được xác định là một nhiệm vụ

vô cùng quan trọng trong công tác quản lý thuế hiện nay, đảm bảo thực hiện thành công cơ chế quản lý mới và nâng cao hiệu quả quản lý thuế Nhiệm vụ này ngày càng trở nên cấp bách khi ngành thuế đang thực hiện kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2010-2015, 2015-2020 và đã thực hiện cơ chế tự khai

tự nộp thuế trên phạm vi cả nước từ ngày 01/7/2007

Trang 12

Do vậy, công tác kiểm tra thuế nói chung và công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế Thành phố Hải Dương, Tỉnh Hải Dương nói riêng là một yêu cầu cấp thiết trong giai đoạn hiện nay Nếu làm tốt được điều này, công tác kê khai trong mỗi doanh nghiệp sẽ chính xác hơn, tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế theo cơ chế tự

kê khai tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm tốt hơn Nhà nước thông qua đó cũng thực hiện được chức năng quản lý một cách có hiệu quả hơn, đồng thời phòng ngừa và ngăn chặn được những sai phạm nảy sinh trong quá trình thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách nhà nước

Xuất phát từ yêu cầu thực tế trên tác giả tiến hành nghiên cứu đề tài “Giải

pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thành phố Hải Dương, tỉnh Hải Dương”

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế TP Hải Dương trong những năm gần đây, phát hiện các yếu tố ảnh hưởng và đề xuất giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế trong thời gian tới

- Định hướng và đề xuất giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế giai đoạn 2015-2020

1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nằm trong diện kiểm tra thuế của Chi cục thuế thành phố Hải Dương

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về nội dung: Nghiên cứu các vấn đề lý thuyết và thực tiễn về công

tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh; các yếu tố ảnh hưởng tới hoạt động công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở

Trang 13

Chi cục thuế thành phố Hải Dương nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố trong thời gian tới

- Phạm vi không gian: Nghiên cứu công tác kiểm tra thuế đối với các doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế thành phố Hải Dương, tỉnh Hải Dương

- Phạm vi thời gian

+ Thông tin số liệu thứ cấp liên quan đến các công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp nguốc doanh năm 2012 - 2014 và số liệu sơ cấp tập trung năm

2014, 6 tháng đầu năm 2015

+ Các giải pháp áp dụng cho giai đoạn 2015-2020

+ Thời gian thực hiện đề tài: Tháng 8/2014 đến tháng 11/2015

Trang 14

PHẦN 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

2.1.1 Khái niệm, phân loại, đặc điểm vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Khái niệm doanh nghiệp ngoài quốc doanh là những doanh nghiệp có đăng ký kinh doanh, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, không có vốn đầu tư nước ngoài, không có vốn nhà nước hoặc phần vốn nhà nước nhỏ hơn 50% (Luật doanh nghiệp 2013)

Phân loại: Các doanh nghiệp ngoài quốc doanh bao gồm:

- Doanh nghiệp tư nhân

Vai trò của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Doanh nghiệp ngoài quốc doanh hoạt động trong các ngành kinh tế đa dạng,

có mặt trên mọi miền của Tổ quốc

- Kinh tế ngoài quốc doanh phát triển tạo điều kiện thu hút lao động, góp phần giảm tỷ lệ thất nghiệp trong xã hội

- Kinh tế ngoài quốc doanh tạo ra sự cạnh tranh, góp phần tạo ra sự phát triển sôi động của nền kinh tế

- Sự phát triển kinh tế ngoài quốc doanh góp phần vào quá trình Công nghiệp hoá - Hiện đại hoá đất nước

Trang 15

2.1.2 Khái niệm kiểm tra thuế

Hoạt động quản lý Nhà nước chính là sự tác động có định hướng của chủ thể quản lý tới các đối tượng quản lý nhằm đạt được mục tiêu huy động một phần thu nhập quốc dân vào NSNN Và kiểm tra thuế chính là một công đoạn và là một yếu

tố cấu thành của hoạt động quản lý Nhà nước của cơ quan thuế (CQT) Hoạt động quản lý của CQT bao gồm từ việc xây dựng các mục tiêu, kế hoạch trong những giai đoạn nhất định đến việc tổ chức để thực hiện các mục tiêu, kế hoạch đó và sau cùng là tiến hành kiểm tra thuế, để từ đó tác động ngược trở lại từ khâu xác định chủ trương kế hoạch có hợp lý hay không nhằm đảm bảo cho hoạt động quản lý của CQT đạt được hiệu quả cao

Kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai, tự nộp thuế của người nộp thuế, CQT phải thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra thuế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy Nhà nước mà đại diện là CQT luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời để phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Theo Hùng Thắng và Thanh Hương (2010) cùng biên soạn, “kiểm tra là xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét” Chủ thể tiến hành kiểm tra có thể là Nhà nước hoặc cũng có thể là một chủ thể phi nhà nước, chẳng hạn như hoạt động kiểm tra của một tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội (Đảng, Công đoàn, Đoàn thanh niên, Hội phụ nữ…), hoạt động kiểm tra trong nội bộ một doanh nghiệp: kiểm tra của Giám đốc đối với các phòng, ban, kiểm tra của Quản đốc đối với nguời lao động Trên một bình diện rộng hơn nữa, kiểm tra có thể là sự xem xét thực tế để đánh giá, nhận xét của bất kỳ một cá nhân nào trong xã hội trong bất cứ hoạt động nào Theo nghĩa hẹp kiểm tra là hoạt động của chủ thể nhằm tiến hành xem xét, xác minh việc gì đó của đối tượng bị quản lý xem có phù hợp hay không phù hợp trạng thái đã quy định trước Chủ thể kiểm tra có thể áp dụng một chế tài pháp lý nhất định như áp dụng xử phạt vi phạm hành chính hoặc buộc phải thực hiện một số biện pháp ngăn chặn hành chính Như vậy khái niệm kiểm tra nằm trong khái niệm thanh tra “ tổ chức kiểm tra là công cụ đắc lực của Đảng, của chính quyền trong việc kiểm tra sự chấp hành đường lối, chính sách của Đảng, pháp luật,

kế hoạch của Nhà nước, Pháp lệnh kiểm tra năm 1990 cũng quy định: “Kiểm tra Bộ,

Trang 16

Ủy ban Nhà nước hướng dẫn, kiểm tra thủ trưởng các cơ quan, đơn vị thuộc quyền quản lý”

Từ sự phân tích trên, ta có khái niệm kiểm tra thuế là hoạt động xem xét tình hình thực tế của đối tượng được kiểm tra để đánh giá, nhận xét và xử lý của cơ quan thuế đối với việc thực hiện pháp luật thuế của người nộp thuế và công tác quản

lý, hành thu, kiểm tra của cán bộ thuế

2.1.3 Mục tiêu và nguyên tắc của kiểm tra thuế

2.1.3.1 Mục tiêu của kiểm tra thuế

Theo Nguyễn Văn Thắng ( 2012), Kiểm tra thuế là một nội dung quan trọng của quản lý thuế Kiểm tra thuế trước hết được thực hiện bởi hệ thống các cơ quan chuyên ngành về thuế Ngoài ra, kiểm tra thuế còn được thực hiện bởi sự phối hợp của các cơ quan chức năng Mặc dù quy mô và tính chất của các cuộc kiểm tra thuế không giống nhau, nhưng nhìn chung, kiểm tra thuế đều nhằm vào các mục tiêu chủ yếu sau:

- Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm đánh giá việc chấp hành các luật thuế của đối tượng nộp thuế (ĐTNT) và người thu thuế nhằm phát huy nhân tố tích cực, đấu tranh ngăn ngừa và có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế như khai man, trốn thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế, nhằm hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước

- Đảm bảo nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cho các ĐTNT

- Thông qua công tác kiểm tra thuế nhằm hướng dẫn, giúp đỡ ĐTNT nắm được nghĩa vụ và quyền lợi của đơn vị khi thực hiện Luật thuế

- Thông qua công tác kiểm tra nội bộ nhằm kịp thời ngăn chặn, phòng ngừa những hành vi tiêu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng cơ quan thuế trong sạch vững mạnh với đội ngũ cán bộ thuế tốt về phẩm chất đạo đức, giỏi về nghiệp vụ chuyên môn

Công tác kiểm tra thuế là công tác cần thiết của cơ quan thuế để tăng cường hiệu lực quản lý nhà nước, đảm bảo việc thực hiện tốt chính sách pháp luật thuế, pháp lệnh cán bộ công chức và căn cứ văn bản pháp luật khác nhằm mục đích tích cực ngăn ngừa, kịp thời phát hiện xử lý các vi phạm, góp phần thúc đẩy hoàn thành nhiệm vụ, hoàn thiện cơ chế quản lý, xây dựng ngành thuế trong sạch vững mạnh Căn cứ vào các kế hoạch kiến nghị của kiểm tra thuế cơ quan thuế các cấp có thể đề ra các giải pháp tích cực trong quản lý đưa luật thuế vào cuộc sống, đảm bảo

Trang 17

công bằng trong việc thực hiện luật thuế, đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính Công tác kiểm tra thuế phải được thực hiện đúng chức năng, thẩm quyền, trình tự, thời hạn do pháp luật quy định phải đảm bảo tính chính xác, khách quan, dân chủ, kịp thời

Với mô hình quản lý theo chức năng, việc quản lý thuế theo cơ chế tự khai,

tự tính, tự nộp thuế của ĐTNT, thanh tra, kiểm tra thuế trở thành một chức năng quan trọng, có vai trò to lớn trong quy trình quản lý thuế ĐTNT phải tự giác kê khai, nộp thuế theo yêu cầu quản lý của cơ quan thuế và hoàn toàn chịu trách nhiệm

về tính chính xác của số liệu đó Toàn bộ các khâu quản lý của ngành thuế được thực hịên trên cơ sở dữ liệu đó Kiểm tra sẽ là khâu cuối cùng kiểm tra việc chấp hành quản lý chính sách pháp luật của nhà nước, việc kiểm tra có trách nhiệm mới

có cơ sở chính xác để xử lý ĐTNT vi phạm, từ đó nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của ĐTNT

2.1.3.2 Nguyên tắc của kiểm tra thuế

Theo Nguyễn Văn Thắng ( 2012), mục đích của kiểm tra thuế là nhằm phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, xử lý những sai phạm gây tổn thất tới lợi ích của Nhà nước, của nhân dân, của các doanh nghiệp, góp phần hoàn thiện chính sách thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Để đạt được mục đích trên, công tác kiểm tra thuế phải tuân thủ những nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 1: Tuân thủ pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật

Mọi hoạt động kiểm tra thuế luôn gắn liền với việc tuân thủ các quy định của pháp luật nói chung và luật thuế nói riêng Đây là nguyên tắc quan trọng nhất trong hoạt động kiểm tra thuế Với nguyên tắc này đòi hỏi các đơn vị, cá nhân tham gia vào quá trình kiểm tra chỉ được thực hiện các quyền hạn trong phạm vị quy định của pháp luật Mọi hành vi lạm quyền, hoặc không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đều được coi là vi phạm pháp luật và đều phải bị xử lý

Thực hiện nguyên tắc này chủ thể kiểm tra (cơ quan, đoàn kiểm tra và các thành viên) khi thực hiện nhiệm vụ kiểm tra phải căn cứ vào các quy định của pháp luật để kết luận, kiến nghị những vấn đề kiểm tra và chịu trách nhiệm trước pháp luật về kết luận, kiến nghị của mình Đối tượng kiểm tra phải nghiêm chỉnh chấp hành các quyết định của chủ thể kiểm tra, cung cấp đầy đủ hồ sơ, tài liệu và giải trình số liệu khi được yêu cầu Kiểm tra thuế phải thực hiện đúng trình tự quy trình

do ngành đã quy định,

Trang 18

Nguyên tắc 2: Đảm bảo tính chính xác, khách quan, công khai, dân chủ và kịp thời

Tính chính xác đòi hỏi chủ thể kiểm tra phải nhận thức đúng vấn đề, nội dung kiểm tra, xác định, đánh giá đúng bản chất của sự việc trước khi đưa ra kết luận Muốn đảm bảo tính chính xác, không chỉ đòi hỏi quan điểm đúng đắn mà còn cần phải có kiến thức, năng lực mới có thể đem lại kết quả mong đợi

Tính khách quan của vấn đề là yêu cầu chủ thể kiểm tra phải phản ánh đúng

sự vật, hiện tượng như nó vốn có, không được lồng ý kiến chủ quan khi mô tả sự vật, hiện tượng, tránh suy diễn, quy chụp, thiếu căn cứ hoặc không có căn cứ Tính khách quan và tính chính xác có mối quan hệ tác động qua lại Tính khách quan tạo tiền đề cho việc kết luận chính xác và kết luận kiểm tra chính xác mới thể hiện được tính khách quan của hoạt động kiểm tra

Tính công khai thể hiện ở chỗ chủ thể kiểm tra phải thông báo đầy đủ, công khai từ nội dung, kế hoạch, quyết định kiểm tra đến kết luận kiểm tra để các tổ chức, cá nhân liên quan biết, giám sát và phối hợp thực hiện Việc công khai hoạt động kiểm tra nhằm nâng cao tính khách quan của hoạt động kiểm tra, hạn chế những tiêu cực phát sinh trong quá trình kiểm tra Tuy nhiên, cũng cần lưu ý rằng, tuỳ tính chất của cuộc kiểm tra cụ thể, cần có hình thức, mức độ công khai phù hợp

để đảm bảo hiệu quả hoạt động kiểm tra

Tính dân chủ nhằm tạo cơ hội cho đối tượng kiểm tra được trình bày ý kiến, quan điểm về những nội dung kiểm tra cũng như về hoạt động của đoàn kiểm tra cụ thể, tránh tình trạng áp đặt của chủ thể kiểm tra

Tính kịp thời nhằm phục vụ các mục tiêu quản lý thuế trong những thời điểm nhất định Vì vậy, kiểm tra kịp thời không những giúp cho đối tượng kịp thời nhận

rõ sai phạm để sửa chữa, khắc phục ngay, tránh vi phạm kéo dài mà còn giúp CQT chủ quản chấn chỉnh và sửa đổi hoạt động của mình cho phù hợp thực tiễn, nâng cao hiệu quả quản lý thuế Mặt khác tính kịp thời còn thể hiện ở việc ban hành các biên bản, kết luận đúng thời hạn luật định, tránh tình trạng dây dưa, kéo dài thời gian kiểm tra

Nguyên tắc 3: Không cản trở hoạt động thường lệ của đối tượng kiểm tra

Hoạt động kiểm tra thuế là “vấn đề nhạy cảm” và trong những năm gần đây, vấn

đề quyền và những bảo đảm thực hiện quyền của đối tượng nộp thuế được đặc biệt quan tâm, việc CQT tổ chức kiểm tra tại cơ sơ kinh doanh là cần thiết nhưng ít nhiều

Trang 19

cũng sẽ ảnh hưởng đến hoạt động của đối tượng bị kiểm tra Tình trạng kéo dài, dây dưa vẫn còn tồn tại Mặt khác, do việc phân cấp quản lý và do đó sẽ có thể phát sinh hoạt động kiểm tra đối tượng chồng chéo cùng thời điểm hoặc trong một thời gian ngắn với hoạt động thanh tra

Nguyên tắc này nhằm hạn chế tối đa những cuộc kiểm tra chồng chéo của các

cơ quan quản lý, đảm bảo quyền hoạt động bình thường của đối tượng được kiểm tra, đảm bảo về cùng một nội dung, trong một năm đối tượng chỉ được kiểm tra một lần Cùng với việc thực hiện tốt nguyên tắc kịp thời trong hoạt động kiểm tra, nguyên tắc này nhằm bảo vệ quyền lợi chính đáng của đối tượng kiểm tra

Nguyên tắc 4: Kiểm tra thuế dựa trên nguyên tắc quản lý rủi ro

Trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế nhằm đảm bảo kiểm soát được mục đích kiểm tra, trách lạm dụng, tiêu cực hoặc gây phiền hà đối với NNT Phương pháp này sẽ lựa chọn, kiểm tra dựa trên tiêu chí cụ thể : qua việc đánh giá sự chấp hành pháp luật của NNT; quy mô doanh nghiệp; địa bàn hoặc đối với các trường hợp phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật, bỏ trốn hoặc tẩu tán kho hàng, tài sản

Nguyên tắc 5: Kiểm tra theo đúng phạm vi đã được xác định:

Việc tiến hành kiểm tra thuế phải thực hiện theo kế hoạch và nội dung đề cương được duyệt Trong khi kiểm tra thuế phải tranh thủ sự đồng tình ủng hộ của quần chúng, phát huy dân chủ và động viên sự tham gia của các bên liên quan cung cấp tài liệu, số liệu thông tin cho đoàn kiểm tra Nghiêm cấm công chức làm công tác kiểm tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc hoặc mở rộng nội dung, phạm

vi kiểm tra; lợi dụng quyền hạn để sách nhiễu gây phiền hà cho đơn vị, bao che cho người vi phạm hoặc truy ép đơn vị trong việc giải trình, trả lời chất vấn

2.1.4 Vai trò của kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp

- Kiểm tra thuế đã góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật về thuế

Hệ thống thuế ở nước ta hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuế điều tiết đến một số đối tượng xã hội nhất định và có những phương pháp quản

lý thu khác nhau Về cơ bản mỗi sắc thuế khi được ban hành đều đã được nghiên cứu kỹ và chuẩn bị chu đáo nhưng do đặc điểm nền kinh tế nước ta đang ở thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN nên không tránh khỏi những khiếm khuyết, bất cập Chính vì vậy, kiểm tra

Trang 20

thuế là nơi cung cấp các căn cứ, các bằng chứng cụ thể phản ánh một cách chân thực, sống động các hoạt động diễn ra trong thực tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện,

Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết Đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra thuế phải phát hiện hành vi tham nhũng, tiêu cực

để ngăn ngừa kịp thời

- Kiểm tra thuế có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính cả

về quy chế và tổ chức thực hiện

Thông qua hoạt động kiểm tra thuế giúp hạn chế mức tối đa các thủ tục, quy chế không cần thiết gây khó khăn cho các đối tượng nộp thuế trong quá trình cơ quan thuế kiểm tra tại đơn vị

2.1.5 Nội dung và quy trình hoạt động kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp

2.1.5.1 Nội dung hoạt động kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp

Kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp là nội dung cơ bản và quan trọng nhất của công tác kiểm tra thuế Theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp nộp thuế phải thực hiện đầy đủ việc đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, chế độ hạch toán kế toán, hoá đơn, chứng từ…Tuy nhiên, trong thực tế còn nhiều đối tượng vi phạm các quy định trên, vì vậy phải tăng cường công tác kiểm tra đối tượng nộp thuế nhất là theo

cơ chế tự khai tự nộp thuế, nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi sai phạm

Nội dung của công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp bao gồm:

• Kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế

Đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế là quyền và nghĩa vụ của đối tượng kinh doanh Mục tiêu của việc kê khai, đăng ký thuế nhằm giúp cho cơ quan quản lý thuế quản lý chặt chẽ ĐTNT ngay từ khi bắt đầu hoạt động; quản lý hồ sơ ĐTNT để lưu

Trang 21

giữ, tra cứu, kiểm tra khi cần thiết

Căn cứ vào số liệu tổng hợp về đăng ký kinh doanh, đăng ký kê khai, nộp thuế cơ quan thuế phối hợp với các ngành có liên quan để chuẩn bị điều kiện vật chất phục vụ tốt công tác quản lý đối tượng còn sót chưa đăng ký kinh doanh hoặc chưa đăng ký thuế

Nội dung kiểm tra đăng ký thuế là xem xét trên từng địa bàn, trong từng loại ngành nghề có bao nhiêu đơn vị thực tế có hoạt động kinh doanh, số lượng đơn vị đăng

ký và chưa kê khai đăng ký thuế và cơ sở kinh doanh đã đăng ký có làm đúng những quy định về đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế không

Đối với mỗi cơ sở kinh doanh khi kiểm tra cần đi sâu xem xét tính pháp lý của đăng ký thuế; kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế về vốn, địa điểm, ngành nghề kinh doanh, thời gian thực tế kinh doanh… nhằm phát hiện và xử lý những gian lận trong kê khai đăng ký thuế Cần coi trọng việc kiểm tra nội dung ghi trong đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, vì đây là khâu đầu tiên trong quy trình quản lý thu thuế, để tránh bỏ sót đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, bỏ sót nguồn thu

• Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ

Việc thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ có liên quan mật thiết đến việc tính thuế, nộp thuế và công tác quản lý của nhà nước Nội dung kiểm tra này bao gồm: Kiểm tra việc tổ chức thực hiện Luật kế toán của các cơ sở kinh doanh, việc lập và sử dụng hoá đơn, chứng từ có liên quan đến việc tính thuế Nội dung của kiểm tra chứng từ, hoá đơn là xác định tính hợp pháp, hợp lý, tính trung thực của từng loại chứng từ, hoá đơn có liên quan như sau: hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho, chứng từ thu chi…

Qua kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hoá đơn đảm bảo chính xác các căn cứ tính thuế, ngăn chặn kịp thời việc hạch toán sai để trốn lậu thuế Do vậy, nội dung kiểm tra này được tiến hành thường xuyên; đây là nội dung kiểm tra phức tạp nhất, tốn nhiều thời gian và công sức nhất

• Kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Kê khai, tính thuế, nộp thuế là nghĩa vụ của các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh Nội dung công tác kiểm tra việc kê khai tính thuế, nộp thuế bao gồm:

- Kiểm tra để xác định đúng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế là yêu

Trang 22

cầu bắt buộc phải làm trước khi xác định mức thuế phải nộp Trong thực tế, nhiều hoạt động kinh doanh phức tạp phải kiểm tra để xác định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế đúng với quy định của từng sắc thuế tránh bỏ sót nguồn thu

- Kiểm tra căn cứ tính thuế trên cơ sở kiểm tra sổ sách kế toán, chứng từ, hoá đơn và các tài liệu có liên quan nhằm xác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế được miễn, giảm, số thuế được hoàn trong kỳ của đơn vị Đối chiếu số liệu trên các tờ khai, bảng kê, quyết toán thuế đơn vị đã kê khai với số liệu kiểm tra trên sổ sách kế toán và tình hình thực tế của đơn vị để phát hiện số thuế đơn vị kê khai thiếu, số thuế ẩn lậu Đây là một khâu rất quan trọng trong quá trình kiểm tra thuế, đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững nội dung những quy định của các Luật thuế, các văn bản hướng dẫn thực hiện và đặc biệt phải thông thạo nghiệp vụ kế toán

- Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của đơn vị để xác định xem cơ

sở kinh doanh có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp thuế của các luật thuế không, có dây dưa nộp chậm tiền thuế để chiếm dụng ngân sách nhà nước không, có nợ đọng tiền thuế không Đặc biệt chú trọng đến những cơ sở có biểu hiện vi phạm nhiều lần, với số lượng lớn nhằm giảm thiểu tối đa khả năng thất thoát tiền thuế của Nhà nước Để đạt được yêu cầu trên, cần đối chiếu thời hạn nộp thuế theo quy định của các luật thuế với thời gian nộp thuế của cơ sở kinh doanh qua các chứng từ nộp thuế như giấy nộp tiền vào kho bạc, biên lai thuế

Như vậy, việc kiểm tra đối tượng nộp thuếlà công việc mang tính tổng hợp cao, đòi hỏi cán bộ kiểm tra phải nắm vững các văn bản pháp luật thuế, thông thạo nghiệp vụ kế toán, hiểu biết sâu rộng về nhiều lĩnh vực kinh tế xã hội khác

- Kiểm tra việc đăng ký, kê khai thuế, chế độ mở sổ sách kế toán, chứng từ, hóa đơn

- Kiểm tra quyết toán thuế

- Kiểm tra việc hoàn thuế, khấu trừ thuế

- Kiểm tra miễn giảm thuế

2.1.5.2 Nội dung kiểm tra thuế của Chi cục thuế theo cơ chế tự khai tự nộp

Hệ thống kiểm tra thuế được tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức CQT Hoạt động kiểm tra thuế được phân cấp theo mô hình tổ chức cấp trung ương và địa phương (Cục thuế cấp tỉnh, Chi cục thuế cấp Thành phố) Vụ thanh tra

ở trung ương chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch thanh tra quốc gia, chuyển tải các mục tiêu của kế hoạch cho các công chức kiểm tra địa phương và giám sát việc thực

Trang 23

hiện kế hoạch

Vụ thanh tra của Trung ương chịu trách nhiệm chung về việc xây dựng kế hoạch kiểm tra quốc gia hàng năm, các cơ quan địa phương sẽ chịu trách nhiệm cung cấp đầu vào liên quan đến những NNT mà họ quản lý để xây dựng kế hoạch thanh tra quốc gia Các cơ quan địa phương chịu trách nhiệm kiểm tra các doanh nghiệp vừa và nhỏ

Trong quản lý thuế, trên thế giới có hai phương thức chủ yếu là kiểm tra trước khi chấp nhận và tự khai, tự nộp:

Kiểm tra trước khi chấp nhận là phương thức mà trong đó tờ khai thuế phải được kiểm tra, soát xét ở một mức độ nhất định trước khi thông báo chính thức số thuế phải nộp của NNT

Tự khai, tự nộp là phương thức mà trong đó tờ khai thuế được chấp nhận ngay (ngoại trừ trường hợp có những sai sót về tính toán hoặc trình bày) Sau đó các tờ khai thuế sẽ được chọn mẫu để kiểm tra Mặc dù còn những tranh luận nhất định, phương thức tự khai, tự nộp được xem là một phương thức có nhiều ưu điểm hơn và được áp dụng ngày càng rộng rãi với mục đích cải thiện tính tuân thủ và tính hiệu quả thông qua việc thu được tiền thuế sớm hơn, thực hiện một chương trình kiểm tra có trọng tâm Hệ thống tự khai, tự nộp nhấn mạnh đến sự tự giác tuân thủ của NNT nhưng nó phải đi kèm với một hệ thống kiểm tra thuế chặt chẽ và các hình phạt nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm pháp luật thuế Do đó, một trong những vấn đề cốt lõi để bảo đảm tính tuân thủ hệ thống tự khai, tự nộp là việc kiểm tra thuế có hữu hiệu hay không Việc kiểm tra thuế trong hệ thống tự khai, tự nộp nhằm thỏa mãn các mục tiêu sau:

Phát hiện các hành vi ẩn lậu thuế và thu hồi số thuế bị ẩn lậu

Thúc đẩy sự tự giác tuân thủ Bởi lẽ khi NNT hiểu rằng nếu sai phạm trong việc khai thuế thì sẽ bị phát giác và bị phạt, họ sẽ quyết định lựa chọn việc tuân thủ luật thuế

Thu thập thông tin cho việc hoàn thiện hệ thống Với các dữ liệu thu thập được qua quá trình kiểm tra thuế sẽ hình thành được một hệ thống cơ sở dữ liệu phục vụ cho việc phát triển các công cụ đánh giá rủi ro sai lệch thuế, đồng thời điều chỉnh những điểm chưa rõ ràng trong luật định

Kiểm tra thuế trong hệ thống tự khai, tự nộp, việc lựa chọn đối tượng kiểm tra là một vấn đề hết sức quan trọng Nó quyết định sự thành công của các mục tiêu

đề ra cho hoạt động kiểm tra thuế Cụ thể là:

Trang 24

Nếu chọn các đối tượng có rủi ro sai lệch thuế thấp để kiểm tra sẽ tốn kém thời gian nhưng không phát hiện được các trường hợp ẩn lậu thuế, không thu hồi được các khoản thuế bị ẩn lậu

Nếu các đối tượng được chọn để kiểm tra theo một khuôn mẫu có định, một

số NNT có thể không bao giờ được chọn để kiểm tra, điều này sẽ không khuyến khích được sự tuân thủ

Việc thu thập thông tin để đánh giá mức độ tuân thủ luật thuế, xây dựng cơ sở

dự liệu chuẩn cũng như phát triển các công cụ đánh giá rủi ro theo luật định và hoàn thiện các quy định thuế đòi hỏi cách thức lựa chọn các đối tượng kiểm tra phải tính toán để có được các kết quả phù hợp

2.1.5.3 Quy trình kiểm tra

Căn cứ Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Căn cứ Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một

số điều của Luật Quản lý thuế; Căn cứ quyết định 528/QĐ/TCT ngày 29/5/2011 của Tổng cục Thuế về quy trình kiểm tra thuế; các hồ sơ thuế khi gửi đến cơ quan thuế đều được kiểm tra tính đầy đủ, tính chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

Việc kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế hoặc kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

Quy trình kiểm tra thuế là các trình tự và các bước công việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết định kiểm tra thuế, một chương trình kiểm tra hay một kế hoạch kiểm tra cụ thể Ngoài công tác lập kế hoạch kiểm tra hàng năm

và công tác báo cáo thực hiện kết quả kiểm tra thì kiểm tra bao gồm một loạt các bước lôgic với nhau từ lúc công chức kiểm tra nhận hồ sơ cho đến khi hoàn thành, được thể hiện dưới dạng như sơ đồ 2.1

Hàng tháng, quý, năm các tổ chức cá nhân NNT có trách nhiệm lập HSKT theo hướng dẫn tại Luật quản lý thuế và sử dụng các biểu mẫu quy định tại Thông tư 28/2013/TT-BTC Nộp cho CQT qua mạng hay trực tiếp tại bộ phận một cửa của CQT

Bộ phận Một cửa chuyển hồ sơ cho Bộ phận Kê khai – Kế toán thuế và Bộ phận kiểm tra

Trang 25

Sơ đồ 2.1 : Quy trình kiểm tra thuế

Chậm nhất là ngày 20/12 hàng năm, bộ phận kiểm tra thuế phải trình Lãnh đạo CQT danh sách NNT phải kiểm tra HSKT theo đánh giá rủi ro

Chậm nhất là ngày 30/12 hàng năm, Lãnh đạo CQT phải duyệt xong danh sách NNT phải kiểm tra HSKT của bộ phận kiểm tra thuế

Ngay sau khi nhận được hồ sơ, Công chức kiểm tra được giao nhiệm vụ tiến hành thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai trong HSKT, đối chiếu với cơ sở dữ

Công việc kiểm tra:

• Áp dụng những kỹ thuật kiểm tra

• Quy mô cuộc kiểm tra

Kiến nghị / lập biên bản:

• Phỏng vấn kết thúc

• Công văn thông báo

Báo cáo kiểm tra và báo cáo khác

Trang 26

liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT, để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì CQT thông báo cho NNT biết để hoàn chỉnh hồ sơ Đối với trường hợp nhận hồ sơ trực tiếp tại CQT, công chức thuế có trách nhiệm thông báo, hướng dẫn trực tiếp cho người nộp hồ sơ Đối với trường hợp tiếp nhận hồ sơ qua đường bưu chính hoặc thông qua giao dịch điện tử, CQT phải ban hành thông báo bằng văn bản:

Đối với HSKT, khi phát hiện thấy chưa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm; số thuế được hoàn Công chức kiểm tra thuế phải báo cáo Chi cục trưởng ra thông báo bằng văn bản

đề nghị NNT giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu

Hết thời hạn theo thông báo lần 2 của CQT mà NNT không giải trình, bổ sung thêm thông tin tài liệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của CQT, NNT giải trình,

bổ sung thêm thông tin tài liệu nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng thì công chức kiểm tra thuế báo cáo lãnh đạo Chi cục để ra quyết định kiểm tra tại trụ sở của NNT trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

2.1.6 Yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp

+ Lựa chọn đối tượng để kiểm tra thuế

+ Yêu cầu doanh nghiệp nộp thuế giải trình, chứng minh và cung cấp hồ sơ có

Trang 27

liên quan đến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp

+ Đưa ra quyết định về thực trạng chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp nộp thuế sau khi kết thúc kiểm tra

+ Đề xuất ý kiến với cơ quan có thẩm quyền và doanh nghiệp nộp thuế thực hiện các biện pháp để khắc phục hậu quả do vi phạm pháp luật thuế: Truy thu thuế, phạt chậm nộp thuế, không được hoàn thuế…

a Quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật về thuế:

Quy định trong các Luật, Pháp lệnh về thuế, phí và lệ phí:

Quy định trong khoản 3, khoản 4, Điều 17 Luật thuế GTGT

Quy định trong khoản 3, khoản 4, Điều 15 Luật thuế TNDN

Quy định trong Luật quản lý thuế ngày 29/11/2006

Điều 9 Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế:

Quyền kiểm tra thuế, kiểm tra thuế

Quyền ấn định thuế

Xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyền

b Quy định trong chức năng nhiệm vụ của cơ quan thuế

Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/5/2007 của Thủ tưởng chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài chính

Quyết định số 48/2007/QĐ-TCT, ngày 15/6/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Trong đó Ban kiểm tra có chức năng: giúp Tổng cục trưởng Tổng cục thuế tổ chức chỉ đạo, triển khai thực hiện công tác kiểm tra thuế, kiểm tra thuế đối với người nộp thuế, kiểm tra giải quyết tố cáo về hành vi trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế trong phạm vi toàn quốc

Theo quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 (thay thế cho Quyết định

số 728/QĐ-TCT, ngày 18/6/2007) của Tổng Cục trưởng Tổng cục thuế quy định về chức năng, nhiệm vụ của các phòng, cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, trong đó phòng kiểm tra có chức năng, nhiệm vụ: giúp Cục trưởng cục thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế, chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của cục thuế

Trang 28

2.1.6.2 Cơ chế quản lý thuế

Kiểm tra thuế là nội dung của hoạt động quản lý thuế đối với doanh nghiệp nộp thuế Bởi vậy, cơ chế quản lý thuế được áp dụng ( cơ chế cơ quan thuế ra thông báo nộp thuế hoặc cơ chế đối tượng nộp thuế tự khai, tự nộp thuế) có ảnh hưởng tới kiểm tra thuế trên các phương diện sau:

+ Tính khách quan của hoạt động kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp nộp thuế trong cơ chế quản lý thuế khác nhau có khác nhau: trong cơ chế cơ quan thuế ra thông báo nộp thuế thì phạm vi, nội dung và các quyết định kiểm tra thuế đều bị hạn chế, đồng thời chính cơ quan thuế thực hiện kiểm tra các quyết định của mình trong quản lý thuế là không khách quan Còn trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế hoạt động kiểm tra thuế được tiến hành độc lập, khách quan ngoài quy trình doanh nghiệp nộp thuế tự khai, tự nộp thuế

+ Ảnh hưởng tới việc nâng cao trình độ nghiệp vụ, năng lực chuyên môn, kỹ năng kiểm tra đối với cán bộ thuế Trong mỗi cơ chế quản lý khác nhau việc phân công, bố trí cán bộ và quy định nhiệm vụ, quyền hạn trong kiểm tra thuế có khác nhau Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế với mô hình quản lý thuế theo chức năng,

bộ phận kiểm tra thuế được tổ chức riêng, độc lập tương đối với các bộ phận khác trong cơ quan thuế, đội ngũ cán bộ kiểm tra thuế được đào tạo chuyên sâu về nghiệp

vụ kiểm tra thuế điều đó quyết định tới hiệu qủa kiểm tra thuế

2.1.6.3 Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ thuế

Là người trực tiếp thực hiện các biện pháp nghiệp vụ kiểm tra thuế với doanh nghiệp nộp thuế, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của cán bộ kiểm tra thuế có ảnh hưởng tới công tác kiểm tra các góc độ sau:

Một là,đề xuất đối tượng, nội dung cần kiểm tra chính xác đúng mục đích Hai là, các quyết định đưa ra và yêu cầu đối với doanh nghiệp nộp thuế trong quá trình kiểm tra chính xác hoặc không chính xác, không phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp nộp thuế

Ba là, các quyết định xử lý vi phạm pháp luật thuế được đưa ra đúng hoặc không đúng so với các quy định của pháp luật và phải đảm bảo thời gian quy định

Bốn là, tiết kiệm thời gian kiểm tra

2.1.6.4 Ý thức tự giác của doanh nghiệp nộp thuế

Trong cơ chế tự khai, tự nộp thuế thì ý thức tự giác và hiểu pháp luật của doanh nghiệp nộp thuế sẽ quyết định việc chấp hành nghĩa vụ thuế của họ Điều đó

Trang 29

sẽ làm giảm nhẹ hoặc gia tăng gánh nặng đối với kiểm tra thuế trên các góc độ sau:

Một là, quản lý doanh nghiệp tại bộ phận nộp thuế không có trình độ, không

nắm vững pháp luật thuế và các quy định về hạch toán kế toán, hóa đơn, chứng từ; khai thuế, nộp thuế không đúng với quy định của pháp luật, làm giảm số thuế phải nộp, miễn thuế, giảm thuế không đúng đối tượng…làm tăng khối lượng công tác kiểm tra đối với doanh nghiệp

Hai là, doanh nghiệp không tự giác thực hiện pháp luật thuế, khai sai số thuế phải nộp, giả mạo hồ sơ khai thuế, hóa đơn, chứng từ để trốn thuế, hoàn thuế khống…hoặc doanh nghiệp nộp thuế tự giác chấp hành đúng Luật thuế đều ảnh hưởng tới khối lượng và doanh nghiệp kiểm tra

Ba là, khi doanh nghiệp cố ý vi phạm, dùng nhiều thủ đoạn để trốn thuế, tránh thuế cũng làm gia tăng tính chất phức tạp của kiểm tra thuế

Bốn là, doanh nghiệp nắm vững pháp luật thuế, chấp hành tốt chế độ kế toán,

hóa đơn, chứng từ, tự giác kê khai thuế và nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật; tự giác cung cấp hồ sơ, số liệu theo yêu cầu của đoàn kiểm tra thuế góp phần làm tăng hiệu quả kiểm tra thuế

2.1.6.5 Môi trường kinh tế - xã hội

Môi trường xã hội nói chung như: mặt bằng dân trí, ý thức tự giác của người dân; xu thế hội nhập, liên kết kinh tế trong khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế là tất yếu khách quan ảnh hưởng tới ý thức của đối tượng nộp thuế và kiểm tra thuế Hội nhập quốc tế về thuế ngày càng sâu rộng, nhằm khuyến khích đầu tư, tự do hóa thương mại trong khu vực và trên toàn thế giới Hệ thống luật pháp sẽ dần hoàn thiện, xây dựng hệ thống chính sách thuế tương thích, công tác quản lý thuế phải được cải cách và hiện đại hóa theo các chuẩn mực quản lý thuế quốc tế, cơ sở trang thiết bị vật chất, kỹ thuật ngày càng hiện đại hóa và số lượng doanh nghiệp nộp thuế không ngừng tăng lên nhanh chóng…Tất cả những biến đổi trên đều tác động lớn tới hiệu quả công tác kiểm tra thuế

Cùng với sự gia tăng về số lượng đối tượng nộp thuế sẽ là sự đa dạng hóa các loại hình doanh nghiệp và các hình thức kinh doanh, kèm theo đó là sự phức tạp, tinh

vi hơn về thủ đoạn trốn, tránh, gian lận thuế của người nộp thuế, gây khó khăn trong việc phát hiện và xử lý kịp thời các vụ gian lận, ẩn lậu thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Do đó, số lượng doanh nghiệp nộp thuế ngày càng tăng sẽ là một thách thức không nhỏ đối với công tác kiểm tra

Trang 30

Xã hội ngày càng phát triển, trình độ dân trí được nâng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tự tuân thủ của đối tượng nộp thuế ngày càng được cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền lợi và trách nhiệm của mình khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên cũng vì sự hiểu biết sâu sắc về pháp luật thuế

mà khả năng, thủ đoạn trốn, tránh thuế của đối tượng nộp thuế ngày càng tinh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho cán bộ kiểm tra thuế trong việc phát hiện ra các gian lận, giảm hiệu quả kiểm tra thuế

2.2 CƠ SỞ THỰC TIỄN

2.2.1 Kinh nghiệm kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp của một số nước trên thế giới

2.2.1.1 Kinh nghiệm của Anh

Năm 1996 cơ quan thu nội địa Anh đã đưa vào áp dụng cơ chế tự cơ khai, tự nộp thuế (TKTN) TKTN tác động tới hơn 8 triệu đối tượng nộp thuế cá nhân, chủ yếu là các đối tượng làm thuê và tự kinh doanh với các công việc rất phức tạp, 700.000 tổ chức hợp danh và 300.000 qũi tín thác

Để cho việc chuyển đổi cơ chế quản lý được thành công Anh đã dành 2 năm cho công tác chuẩn bị và tập dượt Khi chuyển sang cơ chế tự khai thì việc khai, tính và nộp thuế đơn giản hơn, giải quyết được các mặt tồn tại của cơ chế quản lý thuế cũ

TKTN là một thay đổi cơ bản trong việc quản lý thuế Một số nội dung thay đổi so với cơ chế cũ:

- Về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm và nguồn lực để tiến hành kiểm tra:

Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh, phương pháp lập kế hoạch kiểm tra hàng năm dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, việc lựa chọn đối tượng kiểm tra theo tiêu chí ĐTNT có độ rủi ro từ cao xuống thấp, thông thường kế hoạch kiểm tra thuế được xây dựng theo cơ cấu:

+ 40% là khối lượng công việc kiểm tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ đạo xuống bên dưới thực hiện

+ 10% đối tượng kiểm tra lựa chọn ngẫu nhiên

+ 50% đối tượng kiểm tra là kế hoạch xây dựng của phòng kiểm tra (cục) và chi cục

Để thực hiện tốt công tác kiểm tra, nguồn nhân lực cần thiết phải có để thực

Trang 31

hiện tốt công việc từ 25 -30% tổng số công chức toàn ngành Trong từng bộ phận kiểm tra được chia thành 3 nhóm: nhóm xây dựng đề án, nhóm thu thập hồ sơ và phân tích thông tin, nhóm kiểm tra trực tiếp

Những nội dung cần lưu ý trong quá trình thực hiện công tác kiểm tra thuế ở nước Anh:

- Trong quá trình thu thập hồ sơ và phân tích thông tin nghiêm cấm công chức đến trực tiếp đơn vị để yêu cầu cung cấp tài liệu, hồ sơ, sổ sách, chứng từ kế toán - Trong quá trình kiểm tra nếu phát hiện doanh nghiệp trốn thuế, tránh thuế trong kỳ kiểm tra thì công chức kiểm tra có thể xem xét lại tờ khai thuế trong vòng 6 năm (đối với kiểm tra toàn diện) hoặc 2 năm (đối với kiểm tra theo chuyên đề)

- Về thời gian cho một cuộc kiểm tra: Thời gian cho công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin cho 1 bộ hồ sơ thông thường từ 4 đến 6 tuần ( 30 ngày đến

45 ngày) Thời gian kiểm tra đối tượng nhỏ thông thường khoảng 6 tháng/ 1 cuộc kiểm tra thời gian kiểm tra đối tượng lớn là 1 năm/ 1 cuộc kiểm tra Đối với trường hợp có luật sư tham gia (điều tra) thời gian 2 năm/ 1 cuộc điều tra

- Đối với chế độ báo cáo: Định kỳ 6 tháng công chức thu thập tài liệu phân tích thông tin và tổ kiểm tra đối tượng phải báo cáo bằng văn bản về tiến độ triển khai và mức độ hoàn thành công việc được phân công cho trưởng bộ phận Trên cơ

sở nội dung báo cáo trưởng bộ phận có nhận xét và ý kiến chỉ đạo tiếp theo

2.2.1.2 Kinh nghiệm của Australia

Một trong những mốc đáng ghi nhớ trong sự phát triển của hệ thống thuế Ôxtrâylia (ATO) là việc chuyển sang thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế (TKTN), theo đó, người nộp thuế chịu trách nhiệm tự xác định nghĩa vụ thuế của mình và được khích lệ để tuân thủ tự giác

Năm 1986-1987, cơ quan thuế ATO tiến hành các bước ban đầu để thực hiện

cơ chế TKTN Trên thực tế, hệ thống thuế mới đã chứng minh được tính ưu việt của

nó so với hệ thống thuế trước đây Tuy vẫn còn một số hạn chế về mặt pháp lý, song

hệ thống thuế theo TKTN của ATO cũng thể hiện một số kinh nghiệm trong quá trình kiểm tra người nộp thuế như sau:

* Yêu cầu cần có của một kiểm tra viên:

Một công chức thuế muốn trở thành một kiểm tra viên yêu cầu kiến thức cần phải có bắt buộc gồm:

Trang 32

- Sự am hiểu về Luật, bao gồm luật thuế, luật thương mại và các luật khác

- Kiến thức sâu về lĩnh vực kế toán, nắm vững các nguyên tắc kế toán

- Có phong cách giao tiếp với Người nộp thuế, với đồng nghiệp

* Thực hiện kiểm tra tại doanh nghiệp:

- Thẻ kiểm tra thể hiện quyền lực cao nhất của cơ quan thuế Dưới quyền lực của thẻ kiểm tra là các thông báo của cơ quan thuế yêu cầu Người nộp thuế xuất trình các tài liệu thông tin theo yêu cầu Cơ quan thuế có thể gửi các thông báo đến ngân hàng để yêu cầu cung cấp thông tin như số Tài khoản, số tiền … và ngân hàng không có quyền từ chối thông báo của cơ quan thuế

- Trong quá trình kiểm tra, việc thu thập thông tin là vô cùng quan trọng Do

đó ATO đã ban hành sách quy định quyền của kiểm tra viên, quyền của người nộp thuế Khi công chức đi kiểm tra có thể mang theo sách này để cung cấp, tuyên truyền cho người nộp thuế (sách này có nhiều thứ tiếng khác nhau, kể cả tiếng Việt)

- Khi kiểm tra không phải kiểm tra tất cả các vấn đề của người nộp thuế mà chỉ kiểm tra một vài vấn đề qua đánh giá rủi ro và chỉ thực hiện kiểm tra trên cơ sở các vấn đề rủi ro đã được đánh giá Trong quá trình phân tích nếu phát hiện ra vấn

đề gì phải kiểm tra, công chức kiểm tra chỉ được kiểm tra vào những nội dung đó, nếu trong quá trình kiểm tra phát hiện thêm vấn đề gì, công chức kiểm tra phải báo

cáo bổ sung nội dung cần kiểm tra

2.2.1.3 Kinh nghiệm của Trung Quốc

Việc Trung Quốc gia nhập WTO đã yêu cầu nước này phải thực hiện giảm thuế quan trong những năm tới Việc giảm thuế quan cũng có nghĩa là giảm số thu của Chính phủ Để đảm bảo nguồn thu sau khi gia nhập WTO, cơ quan thuế đã phải tập trung nỗ lực vào công tác kiểm tra thuế công ty cũng như cá nhân

Trong năm 2002, cơ quan thuế Trung Quốc đã tiến hành kiểm tra tổng số 2 triệu trường hợp, trong đó đã tiến hành kiểm tra 800.000 ĐTNT và truy thu được hơn 39 tỷ NDT ( tương đương 4,7 tỷ USD) Qua sự kiểm tra như vậy, cơ quan thuế nhận thấy cần phải thắt chặt hơn nữa công tác cưỡng chế thuế Tại Trung Quốc, kiểm tra thuế được chia thành 5 loại:

(1) Kiểm tra tại bàn - Phân tích các tờ khai, báo cáo tài chính và các tài liệu khác do người nộp thuế nộp cho cơ quan thuế

(2) Kiểm tra thông thường - Kiểm tra tại cơ sở người nộp thuế được lựa

Trang 33

chọn ngẫu nhiên hoặc có dấu hiệu nghi vấn qua kiểm tra tại bàn

(3) Kiểm tra đặc biệt - Kiểm tra tại cơ sở tập trung một ngành, một lĩnh vực hoặc một loại thuế cụ thể

(4) Kiểm tra theo vụ việc - Kiểm tra tại cơ sở đối với những người nộp thuế

bị tố cáo trốn lậu thuế hoặc do cơ quan thuế cấp trên chỉ định

(5) Kiểm tra chống tránh thuế - Kiểm tra tại cơ sở chủ yếu tập trung vào các trường hợp giá chuyển nhượng

Hiện nay, trong số các loại hình kiểm tra này, chống tránh thuế và thuế thu nhập

cá nhân là hai nội dung cơ quan thuế Trung Quốc tập trung nhiều nhất Dưới đây là một

số đặc điểm của công tác kiểm tra đối với hai nội dung này

* Kiểm tra chống tránh thuế

Kiểm tra chống tránh thuế còn được gọi là kiểm tra giá chuyển nhượng Thông thường, cơ quan thuế lựa chọn đối tượng kiểm tra thông qua kiểm tra tại bàn các tài liệu, hồ sơ khai thuế do người nộp thuế nộp Nhìn chung, các doanh nghiệp

có các đặc điểm như sau sẽ được lựa chọn kiểm tra: lợi nhuận thấp hoặc lỗ trong thời gian dài nhưng vẫn tiếp tục mở rộng kinh doanh; mức lợi nhuận không ổn định; lợi nhuận giảm mạnh sau khi kết thúc thời gian được hưởng miễn, giảm thuế; tỷ lệ lợi nhuận thấp hơn so với mức bình quân của ngành Cơ quan thuế tại một số địa phương đã xây dựng cơ sở dữ liệu riêng để hỗ trợ trong việc xác định các đối tượng kiểm tra và thực hiện điều chỉnh giá chuyển nhượng

Trong những năm đầu thực hiện kiểm tra giá chuyển nhượng, cơ quan thuế Trung Quốc chỉ tập trung vào các giao dịch xuất nhập khẩu với các bên có liên quan tại nước ngoài của ĐTNT Khi các kiểm tra viên trở nên thuần thục hơn, kiểm tra gía chuyển nhượng được mở rộng với các giao dịch từ tài sản vô hình đến hữu hình như xi - lăng, tài chính và cung cấp dịch vụ; từ các giao dịch thương mại qua biên giới đến các giao dịch diễn ra tại Trung Quốc và các giao dịch khác

Một kết quả quan trọng trong kiểm tra giá chuyển nhượng là đã tác động nhanh chóng đến các cuộc kiểm tra phối hợp mang tính quốc gia - tiến hành kiểm tra đồng thời các công ty con tại Trung Quốc của các công ty đa quốc gia có trụ sở tại nhiều thành phố khác nhau do Tổng cục thuế điều hành Trong quá trình kiểm tra các vụ việc này, Tổng Cục thuế và cơ quan thuế địa phương sẽ tiến hành họp thường xuyên để thảo luận và Tổng Cục thuế sẽ tư vấn về kỷ thuật cho các cơ quan thuế địa phương để hỗ trợ họ thực hiện kiểm tra Vì các cuộc kiểm tra phối hợp

Trang 34

mang tính quốc gia phức tạp hơn so với kiểm tra từng công ty đơn lẻ nên thường mất nhiều thời gian hơn

Trong các vụ việc kiểm tra thông thường, nếu ĐTNT bị phát hiện ẩn lậu thuế, cơ quan thuế sẽ có quyền truy thu trong vòng 3 năm gần nhất Nếu sự việc trên

là do người nộp thuế tính sai thì họ chỉ phải nộp tiền phạt Trong một số trường hợp đặc biệt, thời gian truy thu thuế có thể là 5 năm Đối với trường hợp truy thu thuế do trốn thuế, người nộp thuế từ chối không nộp thuế hoặc gian lận về thuế thì không có giới hạn về thời gian truy thu thuế Đối với các trường hợp này, ngoài việc truy thu thuế, cơ quan thuế vẫn tính phạt

Đối với các vụ kiểm tra giá chuyển nhượng, nếu người nộp thuế bị phát hiện không thực hiện các giao dịch với các bên liên kết trên cơ sở giao dịch thị trường thì

cơ quan thuế có quyền điều chỉnh giá chuyển nhượng trong vòng 3 năm (đến 10 năm trong những trường hợp đặc biệt) kể từ năm phát sinh giao dịch liên quan Kết quả điều chỉnh giá chuyển nhượng thường là ĐTNT phải nộp thuế bổ sung đối với thu nhập bị điều chỉnh ngay cả khi khoản thu nhập này có thể phải chịu thuế tại nước kia Sau khi bị kiểm tra, các ĐTNT vẫn có thể bị kiểm tra trong tương lai

* Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân

Gần đây, cơ quan thuế Trung Quốc tăng cường công tác cưỡng chế đối với các trường hợp cá nhân trốn thuế thông qua việc ban hành hàng loạt các văn bản về thuế thu nhập cá nhân Cơ quan thuế tập trung vào các cá nhân giàu có nhất Trung Quốc được nêu trong tạp chí Forbes và các cá nhân được các phương tiện truyền tin đại chúng tập trung đưa tin

Công tác truy thu thuế đã thực hiện thành công trong lĩnh vực công nghệ cao, một lĩnh vực mà các nhân viên cấp cao của một số công ty nổi tiếng đã bị kiểm tra

do liên quan đến việc kê khai thấp thu nhập từ quyền mua cổ phiếu nước ngoài (offshore stock option)

Việc kiểm tra thuế thu nhập cá nhân được thực hiện trên cơ sở kiểm tra thuế chung hoặc khi có sự tố giác Trong một vụ việc truy thu thuế thành công, người tố giác có thể được thưởng tới 100.000 NDT (tương đương 12.000 USD) hoặc cao hơn theo sự phê duyệt đặc biệt Không phải tất cả những người tố giác đều bị hấp dẫn bởi phần thưởng này Một số người tố giác là người làm công do bất bình và muốn gây khó dễ cho những chủ lao động cũ của mình Nếu những người tố giác không thoả mãn với quyết định của cơ quan thuế địa phương thì có thể báo cáo lên cơ quan

Trang 35

thuế cấp cao hơn hoặc Cục An ninh Thông thường sự tham gia của Cục An ninh làm cho việc điều tra phức tạp hơn Trong trường hợp này, việc hợp tác trong việc cung cấp thông tin cho Cục An ninh yêu cầu là rất quan trọng, nếu không hợp tác thì vấn đề này được nhìn nhận như tội che dấu và thậm chí có thể bị phạt tù

2.2.2 Kinh nghiệm kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam

2.2.2.1 Kinh nghiệm của Cục thuế Hà Nội

Trong giai đoạn 2009-2011, cùng với lợi thế về nguồn thu khi số lượng các

DN thành lập mới trên địa bàn tăng nhanh, công tác quản lý thuế của Hà Nội phải đối diện với thách thức rất lớn, bởi loại hình, ngành nghề, phạm vi kinh doanh của

DN ngày càng mở rộng, đa dạng và phức tạp; càng khó khăn hơn khi lực lượng cán

bộ thực hiện công tác thanh, kiểm tra và quản lý nợ còn mỏng Đối trọng với áp lực của nhiệm vụ chống thất thu với yêu cầu ngày càng cao, Cục Thuế Hà Nội đã chủ trương đổi mới phương pháp và đẩy mạnh ứng dụng CNTT để nâng cao hiệu quả công tác

Nếu trong 2 năm 2009 - 2010, việc xây dựng kế hoạch kiểm tra theo mô hình phân tán làm bộc lộ những khiếm khuyết khi chưa bao quát hết được các DN, quá trình triển khai tốn nhiều thời gian, công sức, lại phụ thuộc nhiều vào ý chủ quan của cán bộ quản lý, thì từ năm 2011, để khắc phục các nhược điểm này, Cục Thuế

đã xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung, đồng thời thiết kế bộ tiêu chí rủi ro để áp dụng tính điểm đối với 100% DN đang hoạt động trên địa bàn Trong triển khai kế hoạch kiểm tra, Hà Nội đã mạnh dạn thay đổi cách thức theo hướng tăng thời gian phân tích, đánh giá hồ sơ tại bàn, rút ngắn thời gian làm việc tại DN để tận dụng tối đa quỹ thời gian, giảm bớt phiền hà cho người nộp thuế, đồng thời đưa công tác kiểm tra đi vào trọng tâm, trọng điểm Nhờ đó giai đoạn 2009-2011, mặc dù hạn chế về nguồn nhân lực, Cục Thuế Hà Nội vẫn tiến hành được 2.012 cuộc kiểm tra, với tổng

số thuế truy thu, phạt và truy hoàn qua kiểm tra đạt 1.454 tỷ đồng Riêng năm 2011, việc cải cách mạnh mẽ cách thức tiến hành kiểm tra đã giảm lỗ 1.295 tỷ đồng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ 83,8 tỷ đồng

Ngoài việc đảm bảo kế hoạch thanh, kiểm tra chung, nỗ lực chống thất thu của ngành thuế Thủ đô còn được ghi nhận qua kết quả các cuộc kiểm tra theo chuyên đề và việc phối hợp với các ngành chức năng để phòng, chống các hành

vi gian lận, trốn thuế Cụ thể trong 3 năm 2009-2011, với chuyên đề kiểm tra hoàn thuế, Cục Thuế đã loại trừ 417 tỷ đồng thuế GTGT không đủ điều kiện hoàn, xử lý truy hoàn và phạt 97,6 tỷ đồng; với chuyên đề thanh, kiểm tra chống

Trang 36

chuyển giá, đã điều chỉnh giảm lỗ 309 tỷ đồng, giảm khấu trừ 281 triệu đồng, xử

lý truy thu, truy hoàn và phạt 62 tỷ đồng; với chuyên đề kiểm tra DN hưởng ưu đãi thuế đã tăng số thuế phải nộp 26,6 tỷ đồng; với chuyên đề kiểm tra các DN ĐTNN, DN lỗ, đã giảm lỗ 943 tỷ đồng, truy thu và phạt 133 tỷ đồng; với chuyên

đề DN xây dựng và kinh doanh bất động sản đã giảm lỗ và giảm khấu trừ 118 tỷ đồng, truy thu và phạt 251 tỷ đồng

Chính vì vậy, để đảm bảo hoàn thành mục tiêu đề ra là ngăn chặn và phòng chống hiệu quả các hành vi vi phạm pháp luật trong kinh doanh, tạo sức lan toả, nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế và hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế, ông Việt cho biết, Cục Thuế Hà Nội đã xây dựng cho mình những giải pháp

cụ thể cho từng lĩnh vực Theo đó, đối với công tác kiểm tra tại cơ quan thuế, Cục Thuế yêu cầu từng cán bộ, từng đội thuế, các phòng quản lý, chi cục thuế phải hoàn thành xây dựng cơ sở dữ liệu về kinh tế của DN thuộc diện quản lý, tạo nền tảng tin cậy cho việc phân loại theo tiêu chí rủi ro; tập trung đổi mới phương pháp kiểm tra, xây dựng các ứng dụng tin học hỗ trợ để giúp giảm thiểu thời gian, tăng năng suất, hiệu quả kiểm tra Đối với công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, ngoài yêu cầu tăng thời gian phân tích hồ sơ tại bàn, giảm thời gian làm việc tại DN; đẩy mạnh công tác dự báo, tổng kết hành vi vi phạm để đề xuất các biện pháp phòng ngừa, Cục Thuế sẽ tiến hành xây dựng sổ tay kiểm tra điện tử để truyền đạt kinh nghiệm, kỹ năng cho cán bộ Bên cạnh việc đẩy mạnh công tác phối hợp trong việc đấu tranh với các hành vi gian lận, trốn thuế, Hà Nội sẽ chủ động kiện toàn bộ máy kiểm tra theo hướng bổ sung đủ nguồn nhân lực, trước mắt sẽ trưng dụng 5-6% số cán bộ ở các bộ phận khác để bổ sung thêm lực lượng; siết chặt kỷ luật kỷ cương đội ngũ; đẩy mạnh công tác đào tạo, đào tạo lại, trong đó chú trọng đào tạo tại chỗ nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí; đồng thời tăng cường sự phối hợp giữa các chức năng quản lý để đảm bảo vừa sự công khai, minh bạch, vừa hỗ trợ, giám sát lẫn nhau hoàn thành tốt nhiệm vụ

2.2.2.2 Kinh nghiệm của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh

Nhằm tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế, nâng cao năng lực của

cơ quan thuế trong việc phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế Thời gian qua, ngành thuế Quảng Ninh đã không ngừng đẩy mạnh công tác kiểm tra thuế góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách địa phương

Xác định việc kiểm tra thuế là công tác thường xuyên của cơ quan thuế các

Trang 37

cấp Theo đó Cục Thuế Quảng Ninh đã triển khai xây dựng kế hoạch kiểm tra, quyết định giao nhiệm vụ kiểm tra tối thiểu cho từng đơn vị Đồng thời tập trung thực hiện kiểm tra theo chuyên đề đối với các ngành, lĩnh vực có rủi ro cao tiềm ẩn khả năng thất thu thuế như: Chuyên đề kiểm tra doanh nghiệp kinh doanh phân phối mặt hàng gas, xi măng Việc tập trung kiểm tra theo chuyên đề nhằm phát hiện các hình thức, thủ đoạn gian lận để chấn chỉnh kịp thời việc kê khai thuế của doanh nghiệp Từ đó hệ thống hoá các hình thức, thủ đoạn gian lận, trốn thuế để phổ biến nhân rộng cho lực lượng công chức kiểm tra nâng cao trình độ nghiệp vụ Cùng với

đó, ngành Thuế còn phối hợp với các cơ quan liên quan như: Công an, hải quan, quản lý thị trường, tài nguyên và môi trường trong việc phòng chống các hành vi gian lận, trốn thuế theo lĩnh vực, các giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá, nâng giá các mặt hàng tiêu dùng, buôn lậu qua biên giới

Trong năm 2011, ngành Thuế đã hoàn thành và xử lý 120 trường hợp; kết quả

xử lý truy thu, xử phạt hành chính vi phạm pháp luật thuế là 61,394 tỷ đồng Ngoài ra, công tác kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế cũng được đặc biệt chú trọng, năm

2011 đã rà soát 24.787 lượt hồ sơ khai thuế, qua kiểm tra số lượt hồ sơ phải điều chỉnh

là 2.063 hồ sơ Đồng thời, thực hiện kiểm tra 664 cuộc tại doanh nghiệp với kết quả truy thu, truy hoàn xử phạt hành chính gần 40 tỷ đồng Đặc biệt, tại một số cuộc kiểm tra cơ quan thuế đã xử lý ấn định tăng giá trị hàng hoá bán ra gần 20 tỷ đồng đối với các giao dịch mua, bán không phù hợp với thực tế trên thị trường Một số trường hợp điển hình bị ấn định tăng giá trị hàng hoá bán ra như: Công ty TNHH An Tuấn ấn định tăng trên 940 triệu đồng; Công ty TNHH Phúc Đạt ấn định tăng trên 7 tỷ đồng; Công ty

CP Thương mại Đông Phương Móng Cái ấn định tăng trên 630 triệu đồng

Những hành vi vi phạm chủ yếu phát hiện qua công tác kiểm tra thuế của người nộp thuế phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ không đúng quy định như: Xác định sai thuế suất thuế GTGT, khai thuế GTGT đầu ra không kịp thời; sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để khai khấu trừ thuế và hạch toán chi phí; xác định thiếu doanh thu tính thuế; xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ chịu thuế, giá hàng hoá bán ra chưa phù hợp với giá giao dịch trên thị trường Công tác kiểm tra nội bộ cũng được ngành Thuế đặc biệt chú trọng Cục Thuế tỉnh đã tổ chức các đợt kiểm tra chéo giữa các Chi cục Thuế về các quy trình quản lý thuế ở doanh nghiệp, hộ kê khai khấu trừ, kiểm tra việc lập bộ và chống sót

hộ, qua đó đã góp phần chấn chỉnh những thiếu sót tại các cơ quan thuế

Theo kế hoạch, trong năm 2012, ngành Thuế sẽ tiếp tục củng cố đội ngũ cán

Trang 38

bộ, công chức làm công tác kiểm tra xử lý về thuế Không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho cán bộ thuế để đáp ứng yêu cầu đổi mới, hiện đại của ngành Một trong những giải pháp quan trọng của ngành Thuế đối với nhiệm vụ thu ngân sách là đẩy mạnh kiểm tra chống thất thu thuế thông qua các biện pháp: Đẩy mạnh thực hiện kiểm tra theo chuyên đề; tăng cường kiểm tra các hoạt động giao dịch liên kết có dấu hiệu chuyển giá của các doanh nghiệp; nâng cao chất lượng kiểm tra thường xuyên hồ sơ khai thuế ngay tại trụ sở cơ quan thuế đối với các hồ

sơ khai thuế trên cơ sở phân loại người nộp thuế theo ý thức tuân thủ để quản lý; đẩy mạnh công tác tuyên truyền chính sách thuế đến từng người dân; đối thoại trực

tiếp với doanh nghiệp, kịp thời tháo gỡ những vướng mắc về chính sách thuế

2.2.3 Một số bài học kinh nghiệm rút ra cho Chi cục thuế TP Hải Dương

Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và thực tiễn về năng lực hoạt động kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp, nghiên cứu rút ra một số bài học kinh nghiệm như sau:

- Để thực hiện tốt hoạt động kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp thì điều đầu tiên đòi hỏi trình độ nhất định của công chức kiểm tra thuế Khi kiểm tra phải có kế hoạch cụ thể dựa trên kết quả phân tích thông tin doanh nghiệp nộp thuế, nghiêm cấm công chức thuế trực tiếp xuống doanh nghiệp nộp thuế để thu thông tin lập báo cáo kiểm tra;

- Ngành thuế phải ban hành Luật quy định quyền cho kiểm tra viên hay quyền cho doanh nghiệp nộp thuế để có sự đồng thuận giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp nộp thuế Ban hành thẻ kiểm tra viên thể hiện quyền lực cao nhất của cơ quan thuế trong một số trường hợp cần thiết Để làm được điều này, đòi hỏi ngành thuế phải có một nguồn lực tương thích để đảm đương công việc một cách có hiệu quả;

- Riêng việc kiểm tra thuế chống tránh thuế và kiểm tra thuế thu nhập cá nhân của một số nước (Trung Quốc) giúp ngành thuế cả nước nói chung và ngành thuế tỉnh Hải Dương nói riêng làm quen với loại hình kiểm tra mới trong điều kiện

Việt Nam gia nhập WTO như hiện nay

Trang 39

PHẦN 3 ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI DƯƠNG - TỈNH HẢI DƯƠNG

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Là một thành phố đang phát triển, thu nhập bình quân trên đầu người thấp, thu nhập của người dân chủ yếu là ngành công nghiệp xây dựng và ngành thương mại dịch vụ Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, giai đoạn đổi mới toàn diện trên mọi lĩnh vực, giai đoạn thực hiện chiến lược ổn định và phát triển kinh tế

xã hội Cũng từ những năm tháng đó hệ thống thuế cả nước nói chung và Chi cục thuế thành phố Hải Dương nói riêng được thành lập và chính thức đi vào hoạt động

từ ngày 01 tháng 01 năm 1990

Từ những thay đổi về cơ chế dẫn đến việc thay đổi về chính sách cũng là thời điểm ngành thuế phải thực hiện công cuộc cải cách thuế bước 1, khởi đầu là việc thực hiện 3 luật thuế mới đó là: Luật thuế doanh thu, luật thuế lợi tức, luật thuế TTĐB và các chính sách thu khác thay cho pháp lệnh thuế và một số chính sách thu trước đây Trong những năm sơ khai ấy Chi cục thuế thành phố Hải Dương mới được thành lập với đội ngũ cán bộ ban đầu là 37 đồng chí ở các bộ phận thuế công thương nghiệp, thu quốc doanh, thuế nông nghiệp, quản lý thị trường và một số ngành khác

Số cán bộ trên của Chi cục chủ yếu là bộ đội chuyển ngành, một số cán bộ đã được qua đào tạo trình độ trung cấp, một số cán bộ chuyển ngành chỉ được đào tạo trình độ sơ cấp Cơ sở ban đầu của đơn vị khi được thành lập còn nghèo nàn về cơ

sở vật chất chỉ có 2 trạm thuế, văn phòng Chi cục còn phải ở nhờ cơ quan khác, nhưng nhiệm vụ được giao rất nặng nề, như đối tượng quản lý thuế nhiều, phân tán rộng trên địa bàn quản lý Với trên 30.000 hộ sản xuất nông nghiệp; trên 29.000 hộ thuộc đối tượng nộp thuế Nhà đất và trên 400 hộ hoạt động SXKD-CTN-NQD thuộc địa bàn Thành phố Đối tượng kinh doanh chủ yếu là hộ KD nhỏ, lặt vặt đáp ứng một phần nhu cầu sinh hoạt tối thiểu của nhân dân, chủ yếu mang tính tự cung,

tự cấp tại thị trường

Trang 40

3.1.2 Cơ cấu tổ chức và chức năng, nhiệm vụ

3.1.2.1 Về cơ cấu tổ chức

Được thành lập ngày 21 tháng 8 năm 1990 theo quyết định số TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính có nhiệm vụ thực hiện các chức năng Quản lý Nhà nước về thu thuế, phí, lệ phí, thu khác trên địa bàn và thực hiện các nhiệm vụ khác theo quy định của pháp luật Qua nhiều lần cải tổ, sắp xếp bộ máy cho phù hợp với mô hình quản lý thuế theo chức năng

315/TC/QĐ-3.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của Chi cục Thuế thành phố Hải Dương

Chi cục thuế thành phố Hải Dương là tổ chức trực thuộc Cục thuế Hải Dương, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN trên địa bàn của Thành phố theo quy định của pháp luật Chi cục Thuế Thành phố Hải Dương thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy đinh của Luật quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật liên quan khác và những quyền hạn, trách nhiệm cụ thể trong quản lý thuế được quy định rõ ràng trong

“Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2012 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy

định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế”; Chức năng, nhiệm vụ của các Đội thuế thực hiện theo“Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế”

3.1.2.3 Chức năng, nhiệm vụ của các đội

1) Đội Hành chính Nhân sự Tài vụ Ấn chỉ

Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế thực hiện công tác hành chính, văn thư, lưu trữ; công tác quản lý nhân sự; quản lý tài chính, quản trị; quản lý ấn chỉ trong nội bộ Chi cục thuế quản lý

Phối hợp với các đơn vị chuẩn bị chương trình, nội dung, tài liệu phục vụ cho hội nghị, cuộc họp của Lãnh đạo Chi cục Thuế;

Tổ chức triển khai thực hiện các quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền

Ngày đăng: 28/05/2016, 15:29

Nguồn tham khảo

Tài liệu tham khảo Loại Chi tiết
11. Lê Xuân Khải (2012). “Các giải pháp nâng cao năng lực hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở cục thuế tỉnh Hải Dương”, Luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, Học viện nông nghiệp Việt Nam Sách, tạp chí
Tiêu đề: Các giải pháp nâng cao năng lực hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở cục thuế tỉnh Hải Dương
Tác giả: Lê Xuân Khải
Năm: 2012
18. Nguyễn Văn Thắng (2012). “Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố Kon Tum”, luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng Sách, tạp chí
Tiêu đề: Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại chi cục thuế thành phố Kon Tum
Tác giả: Nguyễn Văn Thắng
Năm: 2012
20. Điện Biên Phủ Online. Một số quy định mới về kiểm tra, thanh tra thuế, truy cập từ http://www.gdt.gov.vn/wps/portal Link
21. Đỗ Hữu Thùy Dương (2011). Các giải pháp nâng cao năng lực cán bộ, công chức thanh tra, truy cập từ http://thanhtravietnam.vn/vi-VN/News/diendanthanhtra/2011/09/17798.aspx 22. http://haiduong.gdt.gov.vn/wps/portal Link
23. Thuế Nhà nước Online Hà Nội: Đổi mới phương pháp thanh tra, kiểm tra thuế, truy cập từ http://tapchithue.com.vn/dien-dan-nghiep-vu/159-dien-dan-nghiep-vu/447-ha-noi-doi-moi-phuong-phap-thanh-tra-kiem-tra-thue.html Link
24. Truy cập từ: Cục thuế Quảng Ninh: Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế, truy cập từ http://www.baoquangninh.com.vn/kinh-te/201203/Cuc-thue-Quang-Ninh-day-manh-cong-tac-thanh-tra-kiem-tra-chong-that-thu-thue-2163192/ Link
1. Bộ Tài chính (2007). Thông tư số 60 /2007/TT-BTC Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Hà Nội Khác
2. Bộ tài chính (2007). Thông tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế Khác
3. Bộ tài chính (2010). Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục Thuế.Quyết định số 504/QĐ/TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ của các đội thuộc Chi cục Thuế Khác
4. Bộ Tài chính (2012). Thông tư số 80/2012/TT-BTC Hướng dẫn Luật Quản lý thuế về đăng ký thuế, Hà Nội Khác
5. Cục thuế tỉnh Hải Dương (2012). Báo cáo tổng kết hoạt động của Chi cục thuế thành phố Hải Dương năm 2012 Khác
6. Cục thuế tỉnh Hải Dương (2013). Báo cáo tổng kết hoạt động của Chi cục thuế thành phố Hải Dương năm 2013 Khác
7. Cục thuế tỉnh Hải Dương (2014). Báo cáo tổng kết 3 năm thực hiện Nghị định số 51/2010/NĐ-CP của chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Khác
8. Cục thuế tỉnh Hải Dương (2014). Báo cáo tổng kết hoạt động của Chi cục thuế thành phố Hải Dương năm 2014 Khác
9. Chính phủ (2002). Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ban hành ngày 07/11/2002 quy định về in, phát hành, quản lý, sử dụng hóa đơn Khác
10. Vũ Duy Hào, Nguyễn Thị Bất (2002). Giáo trình Quản lý thuế. Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội Khác
12. Quốc hội (2004). Luật phá sản số 21/2004/QH11 ngày 15/6/2004. Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội Khác
13. Quốc hội (2005). Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005. Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội Khác
14. Quốc hội (2006). Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006. Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội Khác
15. Quốc Hội khóa XI. kỳ họp thứ 10 số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006, Luật Quản lý thuế (2006) Khác

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w