Giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế thu nhập cá nhân ở chi cục thuế thành phố bắc giang

Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, giải thích, tư vấn hỗ trợ giúp đỡ NNT hiểu rõ chính sách, thủ tục thuế, nâng cao tính hiểu biết về pháp luật thuế và tính tự giác tuân thủ thực

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

NGÔ XUÂN TUẤN

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở CHI CỤC THUẾ

THÀNH PHỐ BẮC GIANG

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã ngành: 60.34.04.01

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS NGUYỄN THỊ MINH HIỀN

HÀ NỘI - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan rằng, luận văn thạc sĩ kinh tế “Giải pháp tăng cường công tác Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang” là

công trình nghiên cứu của riêng tôi

Những số liệu được sử dụng được chỉ rõ nguồn trích dẫn trong danh mục tài liệu tham khảo Kết quả nghiên cứu này chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào từ trước đến nay

Tác giả

Ngô Xuân Tuấn

LỜI CẢM ƠN

Qua quá trình nghiên cứu làm luận văn, tôi đã nhận được sự quan tâm giúp đỡ, ủng hộ của Bộ môn Phát triển nông thôn, Khoa KT&PTNT, Ban quản lí đào tạo, Cô giáo hướng dẫn, tập thể Lãnh đạo, cán bộ thuế Chi cục thuế thành phố Bắc Giang, các đồng nghiệp, bạn bè và gia đình tôi đã tạo điều kiện để tôi có thể hoàn thiện luận văn này

Trước tiên, tôi xin chân thành cảm ơn Bộ môn Phát triển nông thôn, Khoa KT&PTNT, Ban quản lí đào tạo, PGS-TS Nguyễn Thị Minh Hiền, cô giáo hướng dẫn luận văn cho tôi, cô đã giúp tôi có phương pháp nghiên cứu đúng đắn, nhìn nhận vấn đề một cách khoa học, lôgíc, qua đó đã giúp cho đề tài của tôi có ý nghĩa thực tiễn và có tính khả thi

Tiếp theo, tôi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo phòng thuộc Cục thuế, tập thể Lãnh đạo, cán bộ thuế Chi cục thuế thành phố Bắc Giang đã giúp tôi nắm bắt được thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế, cũng như những vướng mắc và đề xuất trong quá trình kiểm tra thuế của Chi cục thuế

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Tác giả

Ngô Xuân Tuấn

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ

2.1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân 6

2.1.7 Quy định chung về Kiểm tra thuế 29

2.2.1 Kinh nghiệm tăng cường công tác Thanh tra, Kiểm tra thuế thu

nhập cá nhân ở một số nước trên thế giới 34 2.2.2 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nước trên thế giới về công tác

Thanh tra, Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân việc vận dụng ở Việt Nam 37 2.2.3 Công tác Thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 38

3.2.2 Phương pháp xử lý, phân tích thông tin 51

4.1 Thực trạng công tác kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế TPBG 53 4.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy tại chi cục thuế TPBG 53

4.1.3 Thực trạng công tác chấp hành qui định đăng ký thuế 66 4.1.4 Thực trạng việc kê khai, tính thuế và nộp thuế 69 4.1.5 Thực trạng việc chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ 72 4.1.6 Đánh giá chung về công tác kiểm tra thuế 75 4.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Thu nhập cá nhân 78

4.2.2 Ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế 80 4.2.3 Sự phối hợp của các cơ quan chức năng liên quan 82

4.2.4 Mô hình quản lý thuế 84

4.2.6 Hệ thống thông tin của ngành thuế về NNT 88 4.2.7 Nguồn nhân lực cho công tác kiểm tra thuế TNCN 89 4.2.8 Tổng hợp các thuận lợi khó khăn - Phân tích SWOT 97 4.3 Định hướng và các giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế

thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang 98 4.3.1 Quan điểm định hướng công tác kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 98 4.3.2 Các giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 100

8 QLN&CCN Quản lý nợ và cưỡng chế nợ

9 TNCN Thu nhập cá nhân

10 TTHT Tuyên truyền hỗ trợ

11 TPBG Thành phố Bắc Giang

DANH MỤC BẢNG

3.1 Hiện trạng sử dụng đất thành phố Bắc Giang 42 3.2 Các chỉ tiêu kinh tế xã hội trên địa bàn TPBG 46

4.1 Tổng hợp đánh giá Quy trình kiểm tra thuế 66

4.5 Tổng hợp kết quả kiểm tra NNT tại Chi cục thuế thành phố Bắc

DANH MỤC SƠ ĐỒ

4.1 Cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế thành phố Bắc Giang 56

DANH MỤC HỘP

4.2 Các hình thức phố biến trong gian lậu thuế của NNT 74

4.7 Đánh giá rủi ro NNT của Chi cục thuế TPBG 87

4.9 Trình độ cán bộ kiểm tra Chi cục thuế TPBG 95

1 PHẦN MỞ ĐẦU

1.1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Thuế là nguồn thu quan trọng và chủ yếu của ngân sách nhà nước Thực tế trong thời gian qua, với sự ra đời của luật quản lý thuế (01/7/2007 có hiệu lực) đã thay đổi căn bản phương thức quản lý thuế từ thủ công truyền thống sang phương pháp quản lý thuế chuyên nghiệp, hiện đại, liên quan trực tiếp đến cơ quan thuế và người nộp thuế (NNT) Hiện nay, NNT chủ động xác định đúng số thuế phải nộp, thực hiện nộp thuế đúng thời hạn cũng như xác định các ưu đãi thuế, quyền lợi về thuế của mình Cơ quan thuế không còn nhận tờ khai thuế để tính thuế và ra thông báo nộp thuế của NNT trừ khi phát hiện các sai sót, vi phạm hoặc các dấu hiệu không chấp hành luật thuế Như vậy, NNT tự chịu trách nhiệm về thực hiện nghĩa vụ thuế theo pháp luật thuế

Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, giải thích, tư vấn hỗ trợ giúp đỡ NNT hiểu rõ chính sách, thủ tục thuế, nâng cao tính hiểu biết về pháp luật thuế

và tính tự giác tuân thủ thực hiện nghĩa vụ thuế theo pháp luật; đồng thời tăng cường công tác theo dõi, kiểm tra giám sát việc chấp hành pháp luật thuế của NNT, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp không kê khai, kê khai sai, nộp không đủ số thuế đã kê khai… như vậy, chức năng kiểm tra là một trong những trọng tâm của quản lý thuế với mục tiêu chính là kiểm soát việc tuân thủ và chấp hành pháp luật thuế của NNT

Bên cạnh đó, theo quy định của luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) từ (01/01/2009 có hiệu lực), các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập

mở rộng hơn so với pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, ngưỡng thu nhập chịu thuế thấp hơn và không phân biệt giữa cá nhân là người nước ngoài và người Việt Nam (Luật thuế TNCN: trên 4 triệu đồng, là trên 9

triệu đồng/tháng Theo luật thuế Thu nhập cá nhân sửa đổi số 26/2012/QH13 được Quốc Hội khoá XIII thông qua ngày 20/11/2012 có hiệu lực thi hành kể

từ ngày 01 tháng 7 năm 2013; pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: trên 5 triệu đồng đối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định

cư tại Việt Nam; trên 8 triệu đồng đối với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nước ngoài) Do vậy, số lượng NNT có mức thu nhập chịu thuế tăng lên, ngoài ra luật thuế TNCN có tính đến giảm trừ gia cảnh cho bản thân NNT và người phụ thuộc, bổ sung một số trường hợp miễn thuế, giảm thuế… tuy nhiên, điều đó cũng tạo thêm rủi ro cho cơ quan thuế, ví dụ như đối với người làm công ăn lương có thể gian lận thuế bằng việc báo sai người phụ thuộc hoặc khai báo mức thu nhập của thành viên gia đình thấp hơn để trở thành người phụ thuộc… đối với hộ kinh doanh, gian lận thuế thông qua việc che dấu toàn bộ hoặc một phần thu nhập hoặc kê khai không đúng các khoản chi phí trong hoạt động kinh doanh

Trong khi đó, việc kiểm tra của Chi cục thuế thành phố Bắc Giang đối với hộ kinh doanh chưa được quan tâm đúng mức; đối với người có thu nhập cao chưa bao quát hết thu nhập thuộc diện chịu thuế và chưa quản lý hết đối tượng nộp thuế thu nhập Trình độ cán bộ kiểm tra ở Chi cục thuế TPBG còn hạn chế, khả năng phân tích rủi ro kém dẫn đến kiểm tra tràn lan, không phân tích lựa chọn đúng đối tượng, gây lãng phí thời gian và nguồn lực; đồng thời khả năng đánh giá các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của cán bộ kiểm tra thuế không cao dẫn đến chất lượng biên bản kiểm tra quyết toán thuế thấp

Như vậy, cùng với việc đổi mới cơ chế quản lý thuế (từ cơ chế cơ quan thuế tính và ra thông báo thuế chuyển sang cơ chế NNT tự kê khai tự nộp thuế) và việc mở rộng đối tượng điều chỉnh của luật thuế TNCN, ngoài việc tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT, Chi cục thuế thành phố Bắc Giang cần chuyển đổi từ cơ chế kiểm tra tràn lan, chưa đúng đối tượng, chưa khoa học sang cơ chế kiểm tra thuế dựa trên mức độ rủi ro, sự tuân thủ pháp

luật của NNT; đồng thời đẩy mạnh hoạt động kiểm tra thuế TNCN nhằm đảm bảo luật thuế TNCN được thực hiện nghiêm minh, đảm bảo công bằng giữa những NNT với nhau, đồng thời xây dựng và nâng cao ý thức tự giác, tuân thủ pháp luật về thuế của NNT

Xuất phát từ những lý do trên, việc nghiên cứu đề tài: “Giải pháp tăng cường công tác Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang” có ý nghĩa thiết thực, mang tính thời sự cấp bách cả về mặt lý

- Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế thu nhập

cá nhân ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang;

- Đề xuất những định hướng và một số giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang

1.3 Các câu hỏi đặt ra trong nghiên cứu

- Hiện nay công tác kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang đang diễn ra như thế nào?

- Công tác kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang có những thuận lợi gì? Khó khăn bất cập gì?

- Các yếu tố môi trường bên trong và môi trường bên ngoài ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang như thế nào?

- Để hoàn thiện công tác kiểm tra thuế TNCN ở Chi cục thuế thành phố Bắc Giang cần có những giải pháp và kiến nghị nào?

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các vấn đề liên quan tới công tác kiểm tra thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế TPBG

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu đề tài

- Phạm vi về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu vào công tác kiểm tra những “Đối tượng cư trú tại Việt Nam có thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh và thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công”

- Phạm vi về không gian: Luận văn giới hạn phạm vi không gian nghiên cứu là công tác kiểm tra thuế TNCN ở “Chi cục thuế thành phố Bắc Giang”

- Phạm vi về thời gian: Các số liệu phục vụ cho đề tài nghiên cứu chủ yếu được cập nhật trong 5 năm gần đây bao gồm: Năm 2009 đến 2013 Các giải pháp

đề xuất cho giai đoạn 2015 - 2020

2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ

NHÂN VÀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

2.1 Cơ sở lý luận

Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập nâng cao được ban hành và thực hiện từ ngày 01/4/1991 Pháp lệnh thi hành từ năm 2004 đến năm 2009 là Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao số 35/2001 PL-UBTVQH 10 ngày 19/5/2001 và Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH 11 ngày 24/03/2004 sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Phạm vi điều chỉnh đối tượng chịu thuế của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao hẹp, cá nhân kinh doanh, nhóm kinh doanh, hộ cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê; cá nhân nước ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế thu nhập doanh nghiệp Thêm vào đó, ngưỡng thu nhập phải đóng thuế đối với thu nhập thường xuyên ở mức 5 triệu đồng đối với công dân Việt Nam và 8 triệu đồng đối với người nước ngoài cư trú thường xuyên ở Việt Nam Do đó, chủ yếu thuế thu nhập chỉ thu được từ người nước ngoài và từ những lao động Việt Nam tại các công ty nước ngoài, các công ty liên doanh Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực từ 01/01/2009, các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập mở rộng hơn so với pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, ngưỡng thu nhập chịu thuế thấp hơn và không phân biệt giữa cá nhân là người nước ngoài và người Việt Nam; Việc thu thuế TNCN được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp kê khai, khấu trừ tại nguồn của cơ quan chi trả thu nhập kết hợp với tự kê khai, quyết toán thuế của cá nhân, do vậy, các

cá nhân có nhiều nguồn thu nhập khác nhau thuộc diện chịu thuế như cá nhân hành nghề độc lập, ca sỹ, nghệ sỹ… rất khó quản lý cho Chi cục thuế Chính

vì những lý do trên, công tác kiểm tra thuế TNCN chưa được chú trọng như

các sắc thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp, cơ quan thuế không lên

kế hoạch kiểm tra thuế TNCN Kết quả công tác kiểm tra thuế TNCN có được chủ yếu là trong quá trình kiểm tra các doanh nghiệp, hộ kinh doanh, tổ chức kinh tế Do vậy, kết quả đạt được trong công tác kiểm tra thuế TNCN của Chi cục thuế gắn liền với kết quả của công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp,

sở hữu trong một khoảng thời gian nhất định”

- Theo nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson thì: “Thu nhập là tổng số tiền kiếm được hoặc thu góp được trong một khoảng thời gian nhất định (thường là 1 năm) Thuật ngữ “tiền” ở đây được hiểu là những khoảng thu dưới dạng tiền tệ hay hiện vật được tính bằng tiền

- Mỗi một quan niệm về thu nhập như nêu trên mới phản ánh một hoặc một số khía cạnh nào đó của thu nhập, mà chưa bao quát toàn diện các khía cạnh khác nhau Nhưng tổng hợp lại cho thấy thu nhập có một số điểm chung sau đây:

+ Thu nhập luôn gắn với một chủ thể nhất định trong nền kinh tế, xã hội - thể hiện tính sở hữu của thu nhập

Ví dụ như: Thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân, thu nhập Chính phủ…

+ Thông thường thu nhập của các chủ thể khác nhau trong một thời gian nhất định được biểu hiện dưới hình thức giá trị - là hình thức mà thông qua đó có thể biết được tổng thu nhập từ các nguồn khác nhau

Ví dụ: Tiền lương, thu nhập từ tài sản, thu nhập từ lợi ích công cộng… + Thu nhập được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối thu nhập quốc dân được thực hiện bởi thị trường và nhà nước Qua phân tích các đặc điểm trên, khái niệm về thu nhập có thể được tổng hợp như sau:

Thu nhập là tổng các giá trị tài sản và của cải được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ mà một chủ thể nào đó trong nền kinh tế - xã hội nhận được từ các nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua quá trình phân phối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong một khoảng thời gian nhất định (thường được quy ước là một năm)

Thu nhập chịu thuế là phần thu nhập được lấy làm cơ sở xác định số thuế phải nộp của đối tượng nộp thuế thu nhập Nó được xác định trên cơ sở các khoản thu nhập nhận được sau khi miễn trừ một số khoản chi phí Tuỳ theo pháp luật thuế thu nhập của mỗi nước mà nội dung, phương pháp xác định các khoản miễn trừ và thu nhập chịu thuế có quy định khác nhau

- Thuế thu nhập là loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập thực tế của các

cá nhân và các tổ chức trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm) Về nguyên tắc, bất kỳ một thể nhân nào khi nhận được thu nhập dưới bất cứ hình thức nào (hiện vật hay giá trị) và bất kể từ nguồn nào (do lao dộng, hay đầu tư…) đều phải trích một phần từ thu nhập đó để nộp cho nhà nước dưới dạng thuế thu nhập

- Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, tức là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế và điều tiết thu nhập của người nộp thuế theo khả năng của họ

2.1.1.2 Đối tượng nộp thuế Thu nhập cá nhân

- Theo quy định tại Điều 2 của Luật thuế TNCN, đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhânkhông cư trú có

thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

- Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau:

+ Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam; + Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

- Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện của người cư trú nêu trên

2.1.1.3 Các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân

Theo quy định tại Điều 3 của Luật thuế TNCN, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm 10 khoản thu nhập sau:

a- Thu nhập từ kinh doanh

Bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh hàng hoá, dịch vụ của các cá nhân, bao gồm cả các cá nhân hành nghệ độc lập, hộ kinh doanh cá thể

có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

b- Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thù lao, các khoản tiền nhận được

từ việc tham gia các hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức, tiền thưởng, các khoản lợi ích khác nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền Trừ một số khoản thu nhập sau:

- Phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với ngành, nghề hoặc công việc ở nơi có điều kiện làm việc độc hại nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc,

trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động, các khoản trợ cấp khác

do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;

- Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng; tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia; giải thưởng quốc tế; tiền thưởng về cải cách kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận; tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo về các hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận; tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo các hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền Theo luật thuế Thu nhập cá nhân sửa đổi số 26/2012/QH13 được Quốc Hội khoá XIII thông qua ngày 20/11/2012 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2013 Thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm: Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thù lao, các khoản tiền nhận được từ việc tham gia các hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức, tiền thưởng, các khoản lợi ích khác nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền Trừ một số khoản thu nhập sau: (Bổ sung)

- .Và các khoản phụ cấp, trợ cấp khác không mang tính chất tiền lương, tiền công theo quy định của Chính phủ

c- Thu nhập từ đầu tư vốn

Bao gồm tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ

d- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế và các hình thức chuyển nhượng vốn khác, kể cả thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

e- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Bao gồm chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất chuyển nhượng quyền sở hữu nhà hoặc quyền sử dụng nhà ở, quyền thuê đất,

thuê mặt nước; Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản

Theo luật thuế Thu nhập cá nhân sửa đổi số 26/2012/QH13 được Quốc Hội khoá XIII thông qua ngày 20/11/2012 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2013 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất; chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở, quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước; Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản dưới mọi hình thức

f- Thu nhập từ trúng thưởng

Bao gồm trúng thưởng xổ số, trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại, trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino, trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác

g- Thu nhập từ bản quyền

Bao gồm thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ

h- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

Theo quy định của Luật thương mại

2.1.1.4 Các khoản thu nhập được miễn thuế thu nhập cá nhân

Theo quy định tại Điều 4 của Luật thuế TNCN, thu nhập được miễn thuế bao gồm 14 khoản thu nhập

a Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ,

mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau

b Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất

c Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được Nhà nước giao đất

d Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng,

mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau

e Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi tròng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường

f Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất

g Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ

h Thu nhập từ kiều hối

i Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy định của pháp luật

k Tiền lương hưu do Bảo hiểm xã hội chi trả

Theo luật thuế Thu nhập cá nhân sửa đổi số 26/2012/QH13 được Quốc Hội khoá XIII thông qua ngày 20/11/2012 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2013 Tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả; tiền lương hưu do quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng

l Thu nhập từ học bổng, bao gồm:

- Học bổng nhận được từ ngân sách Nhà nước;

- Học bổng nhận được từ tổ chức trong nước và ngoài nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học của tổ chức đó

m Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, các khoản bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật

n Thu nhập nhận được từ các quỹ từ thiện được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận

o Thu nhập nhận được từ nguồn viện trợ nước ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo dưới hình thức Chính phủ và phi Chính phủ được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt

2.1.1.5 Căn cứ tính thuế Thu nhập cá nhân

a Căn cứ tính thuế TNCN đối với cá nhân cư trú

a1 Xác định thu nhập chịu thuế

1 Đối với thu nhập chịu thuế từ sản xuất kinh doanh (Điều 10): được

xác định bằng doanh thu trừ (-) các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế

Trường hợp nhóm kinh doanh (nhiều người cùng tham gia kinh doanh trong một đăng ký kinh doanh) thì thu nhập chịu thuế của mỗi người được xác định riêng cho từng cá nhân theo một trong 3 cách sau:

+ Tính theo tỉ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong đăng ký kinh doanh; + Tính theo thoả thuận giữa các cá nhân ghi trong đăng ký kinh doanh; + Tính bằng số bình quân thu nhập đầu người trong trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vốn góp hoặc không có thoả thuận về phân chia thu nhập giữa các cá nhân

Đối với cá nhân kinh doanh nhưng không thực hiện chế độ kế toán thì thu nhập chịu thuế được xác định căn cứ vào doanh thu ấn định và tỷ lệ thu nhập chịu thuế quy định đối với từng ngành

2 Đối với thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công (Điều 11): được

xác định bằng tổng số thu nhập là tiền công, tiền lương và các khoản có tính chất tiền công, tiền lương (-) một số khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật

3 Đối với thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn (Điều 12): là tổng thu nhập

từ đầu tư vốn dưới các hình thức

4 Đối với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn (bao gồm cả

chuyển nhượng chứng khoản - Điều 13): được xác định bằng giá bán trừ (-)

giá mua và các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Các trường hợp chuyển nhượng chứng khoán không xác định được giá mua và chi phí liên quan thì thu nhập chịu thuế được xác định là giá bán chứng khoán

5 Đối với thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản (Điều

14): được xác định bằng giá chuyển nhượng (theo từng lần) trừ (-) giá mua

bất động sản đó và các chi phí liên quan

Trường hợp chuyển nhượng bất động sản không xác định được giá mua và chi phí liên quan thì thu nhập chịu thuế được xác định là giá bán bất động sản Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định của pháp luật

6 Đối với thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng (Điều 15): là phần giá trị

giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng lần trúng thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng

là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

7 Đối với thu nhập chịu thuế từ bản quyền (Điều 16): là phần thu nhập

vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được khi chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo từng hợp đồng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ bản quyền là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

8 Đối với thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại (Điều 17):

là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng hợp đồng nhượng quyền thương mại.Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế.

9 Đối với thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng (Điều 18): là phần

giá trị tài sản được thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theo từng lần phát sinh Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế được quy định như sau: Đối với thu nhập từ thừa kế là thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thừa kế; Đối với thu nhập từ quà tặng là thời điểm

tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập

a2 Các khoản giảm trừ

1 Giảm trừ gia cảnh (Điều 19)

Quy định về giảm trừ gia cảnh là một trong những điểm mới của Luật thuế TNCN và là một trong những nội dung trọng tâm của Luật thuế này

Việc giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp thuế và cho người phụ thuộc là để thể hiện các nguyên tắc “Công bằng” của Luật thuế thu nhập cá nhân, theo nguyên tắc này thì: người có thu nhập cao hơn thì nộp thuế nhiều hơn, những người có cùng mức thu nhập như nhau nhưng có hoàn cảnh khác nhau thì số thuế nộp cũng khác nhau Ví dụ người nộp thuế phải nuôi con, phụng dưỡng cha mẹ thì sẽ nộp thuế ít hơn so với người độc thân có cùng mức thu nhập

- Theo quy định tại khoản 1 Điều 19 của Luật thuế TNCN thì: giảm trừ

gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền công, tiền lương của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú Như vậy, các loại thu nhập khác ngoài 2 loại này và các đối tượng là cá nhân không cư trú đều không được tính giảm trừ gia cảnh

+ Mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm);

+ Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng Trường hợp chỉ số giá tiêu dùng (CPI) biến động trên 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần nhất thì Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định tại khoản này phù hợp với biến động của giá cả để

áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo

- Việc xác định giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc được thực hiện theo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc được tính giảm trừ 01 lần vào 01 đối tượng nộp thuế

- Người phụ thuộc phải là người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng (người phụ thuộc không hạn chế về số lượng nhưng phải đáp ứng một số điều kiện), bao gồm:

+ Con chưa thành niên, con tàn tật không có khả năng lao động

+ Các cá nhân khác không có thu nhập hoặc thu nhập thấp hơn mức quy định hoặc không có nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: con thành niên đang học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề; vợ hoặc chồng không có khả năng lao động;

bố, mẹ đã hết tuổi lao động hoặc không có khả năng lao động; những người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng

2 Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học:

(Điều 20)

Để khuyến khích các cá nhân cùng góp sức với Nhà nước làm tốt các công tác từ thiện, khuyến học, thực hiện các chương trình an sinh xã hội, Luật thuế TNCN quy định cho phép người nộp thuế được tính giảm trừ vào thu nhập trước khi tính thuế đối với các khoản đóng góp vào tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa; các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo quỹ khuyến học Các tổ chức, cơ sở này phải được thành lập và hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Khoản giảm trừ này cũng chỉ áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú; không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác và cá nhân không cư trú

Cụ thể: Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo được trừ vào thu nhập trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú, bao gồm: Khoản đóng góp vào tổ chức,

cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa; Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Các tổ chức, cơ sở và các quỹ quy định tại điều

này phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, không nhằm mục đích lợi nhuận

a3 Về thuế suất

Thuế suất áp dụng đối với cá nhân cư trú được quy định tại Biểu luỹ tiến từng phần hoặc Biểu thuế suất toàn phần theo từng loại thu nhập, cụ thể như sau:

1 Thuế suất theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng đối với thu nhập

từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công

Do các khoản thu nhập này là loại thu nhập có tính phổ biến, thường xuyên, ổn định của cá nhân trong năm, nên thu nhập chịu thuế được quyết toán theo năm và tạm thu theo tháng và áp dụng thuế suất luỹ tiến là phù hợp với tính chất các loại thu nhập này Việc áp dụng thống nhất một Biểu thuế luỹ tiến từng từng phần cho cả người Việt Nam và người nước ngoài cho phép động viên bình đẳng giữa các cá nhân có thu nhập từ kinh doanh và cá nhân làm công, ăn lương, giữa người Việt Nam và người nước ngoài

Biểu thuế có 7 bậc, khoảng cách về thuế suất giữa các bậc là 5%, thuế suất thấp nhất là 5%, thuế suất cao nhất là 35%

Bảng 2.1 Biểu thuế luỹ tiến từng phần Bậc

thuế

Phần thu nhập tính

thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)

Thu nhập tính thuế theo Biểu thuế luỹ tiến từng phần nêu trên là phần thu nhập còn lại của các khoản thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, tiền lương, tiền công sau khi trừ đi các khoản giảm trừ gia cảnh và các khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện, sau đó mới áp để tính thuế theo Biểu thuế này

2 Biểu thuế toàn phần

Biểu thuế này áp dụng đối với các loại thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản và các khoản thu nhập khác (tiền bản quyền, trúng thưởng xổ số, khuyến mại, trò chơi có thưởng, thừa kế, quà tặng) Thuế thu nhập được tính và thu theo từng lần phát sinh thu nhập

Bảng 2.2 Biểu thuế toàn phần

(%)

b Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

đ

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn tính trên chênh

lệch những giá chuyển nhượng và giá vốn 20

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán tính theo

e

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tính trên

chênh lệch giữa giá chuyển nhượng và giá vốn 25

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tính theo

Nguồn: Luật thuế Thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007

b Căn cứ tính thuế đối cá nhân không cư trú

Đối với cá nhân không cư trú do không thường xuyên ở tại Việt Nam hoặc không có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam nên Luật thuế quy định tính thuế theo mức thuế riêng và các đối tượng này không được áp dụng giảm trừ gia cảnh

Thu nhập chịu thuế được tính trên toàn bộ doanh thu hoặc thu nhập phát sinh tại Việt Nam (không được trừ chi phí) và tính theo từng lần phát sinh thu nhập, đồng thời không phải thực hiện quyết toán theo năm

Thuế suất của từng loại thu nhập cụ thể như sau:

1 Đối với thu nhập từ kinh doanh:

+ Thuế suất 1% đối với hoạt động kinh doanh hàng hoá;

+ Thuế suất 5% đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ;

+ Thuế suất 2% đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác

2 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công: áp dụng thuế suất 20%

3 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn: áp dụng thuế suất 5%

4 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn: áp dụng thuế suất 0,1%

5 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: áp dụng thuế suất 2%

6 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng tiền bản quyền, nhượng quyền thương mại: áp dụng thuế suất 5%

7 Đối với các loại thu nhập khác (quà tặng, trúng thưởng, thừa kế thuộc diện chịu thuế): áp dụng thuế suất 10%

2.1.2 Khái niệm cơ bản về Kiểm tra thuế

2.1.2.1 Khái niệm Kiểm tra thuế

Có nhiều quan niệm hiểu về Kiểm tra thuế, sau đây là một số khái niệm cơ bản được trích dẫn từ các tài liệu chính thống khi định nghĩa về Kiểm tra thuế

Khái niệm về Kiểm tra thuế

- Theo từ điển Tiếng Việt do Viện Ngôn ngữ học biên soạn “Kiểm tra

- Theo giáo trình nghiệp vụ thuế của học viện tài chính, “Kiểm tra thuế

là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá”

- Theo giáo sư Michel Bouviver, tác giả cuốn Nhập môn về luật thuế

đại cương và lý thuyết thuế, “Kiểm tra thuế là hoạt động nhằm xem xét tính trung thực, tính chính xác của cơ sở tính thuế mà người nộp thuế đã kê khai”

Tổng hợp các quan niệm trên có thể hiểu Kiểm tra thuế là hoạt động xem xét, đánh giá của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với các cơ quan,

tổ chức và cá nhân chịu sự quản lý trong việc thực hiện pháp luật về thuế, phí

và lệ phí (gọi chung là thuế)

2.1.2.2 Mục đích của Kiểm tra thuế

Hoạt động Kiểm tra thuế nhằm:

- Bảo vệ lợi ích của nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của các tổ chức và cá nhân khi thực hiện chính sách pháp luật thuế

- Phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Thực hiện cải cách hành chính trong lĩnh vực thuế, phát hiện những hạn chế chưa đồng bộ về cơ chế quản lý và chính sách thuế để kiến nghị cơ quan có thẩm quyền kịp thời sửa đổi, bổ sung

- Động viên, khen thưởng để phát huy nhân tố tích cực, đồng thời tăng cường trấn áp và xử lý nghiêm minh những hành vi tiêu cực trong việc thực hiện pháp luật thuế

2.1.2.3 Nguyên tắc hoạt động Kiểm tra thuế

Để đảm bảo hiệu lực công tác kiểm tra thuế và đảm bảo sự công bằng giữa người nộp thuế, hoạt động kiểm tra thuế cần phải tôn trọng các nguyên tắc sau:

- Phải tuân theo pháp luật và chịu trách nhiệm cá nhân trước pháp luật, không được làm trái các quy định của pháp luật là nguyên tắc quan trọng nhất trong hoạt động kiểm tra thuế Nguyên tắc này đòi hỏi các đơn vị, cá nhân tham gia quá trình kiểm tra thuế chỉ được thực hiện những quyền mà pháp luật cho phép

và phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ mà pháp luật quy định Mọi hành vi lạm quyền hoặc không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đều bị coi là hành vi không tuân thủ quy định của pháp luật và đều phải bị xử lý

Thực hiện nguyên tắc này, chủ thể kiểm tra (cơ quan, đoàn kiểm tra và các thành viên) khi thực hiện nhiệm vụ kiểm tra phải căn cứ vào các quy định của pháp luật để kết luận, kiến nghị những vấn đề kiểm tra và chịu trách nhiệm trước pháp luật về kết luận, kiến nghị của mình Đối tượng Kiểm tra phải nghiêm chỉnh chấp hành các quyết định của chủ thể Kiểm tra, cung cấp đầy đủ hồ sơ, tài liệu và giải trình số liệu khi được yêu cầu

- Bảo đảm tính chính xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời:

+ Tính chính xác đòi hỏi chủ thể Kiểm tra phải nhận thức đúng vấn

đề, nội dung Kiểm tra; xác định, đánh giá chính xác bản chất của sự việc

để kết luận kiểm tra chính xác Tính chính xác bảo đảm cho hoạt động Kiểm tra thuế đạt hiệu quả cao Muốn đảm bảo tính chính xác, không chỉ đòi hỏi quan điểm đúng đắn mà còn phải có kiến thức, năng lực mới có thể đem lại kết quả chính xác

+ Tính khách quan yêu cầu chủ thể Kiểm tra phải phản ánh đúng sự vật, hiện tượng như nó vốn có, không được lồng ý kiến chủ quan khi mô tả sự vật, hiện tượng Tính khách quan và tính chính xác có mối quan hệ tác động qua lại Tính khách quan tạo tiền đề cho việc kết luận chính xác và kết luận Kiểm tra có tính chính xác mới thể hiện được tính khách quan của hoạt động Kiểm tra thuế

+ Tính trung thực đòi hỏi chủ thể Kiểm tra phải tuân thủ các quy tắc về đạo đức nghề nghiệp, phản ánh đúng thực tế sự việc, không thiên lệch, bóp méo sự việc dẫn đến kết luận không đúng thực tế

+ Tính công khai thể hiện ở chỗ chủ thể Kiểm tra phải thông báo đầy

đủ, công khai từ nội dung, kế hoạch, quyết định Kiểm tra đến kết luận Kiểm tra đến các tổ chức, cá nhân liên quan biết, giám sát và phối hợp thực hiện Việc công khai hoạt động Kiểm tra nhằm nâng cao tính khách quan của hoạt động Kiểm tra, hạn chế những tiêu cực phát sinh trong quá trình Kiểm tra thuế

+ Tính dân chủ nhằm tạo cơ hội cho đối tượng Kiểm tra được trình bày

ý kiến, quan điểm về những nội dung kiểm tra cũng như về hoạt động của đoàn Kiểm tra cụ thể, tránh tình trạng áp đặt của chủ thể kiểm tra

+ Tính kịp thời hoạt động Kiểm tra thuế nhằm phục vụ các mục tiêu quản

lý thuế trong những thời điểm nhất định Vì vậy, Kiểm tra kịp thời ngoài việc giúp cho đối tượng kịp thời nhận rõ sai phạm, để sửa chữa, khắc phục ngay, tránh vi phạm kéo dài, còn giúp cơ quan thuế chấn chỉnh và sửa đổi cơ chế, chính sách thuế phù hợp thực tiễn, nâng cao hiệu quả quản lý thuế Mặt khác, tính kịp thời còn đảm bảo cuộc Kiểm tra có biên bản, kết luận đúng thời hạn luật định, tránh tình trạng dây dưa, kéo dài thời gian công bố kết luận Kiểm tra

- Không làm cản trở hoạt động bình thường của đối tượng Kiểm tra thuế Hoạt động Kiểm tra thuế là “vấn đề hết sức nhạy cảm” và trong những năm gần đây, vấn đề quyền và những bảo đảm thực hiện quyền của người nộp

thuế được “đặc biệt quan tâm” Việc cơ quan chức năng tổ chức tiến hành Kiểm tra thuế tại cơ sở kinh doanh là cần thiết nhưng ít nhiều cũng sẽ ảnh hưởng đến các hoạt động của đối tượng bị kiểm tra Tình trạng kéo dài, dây dưa không kết luận Kiểm tra có lúc, có nơi vẫn còn tồn tại Mặt khác, do việc phân cấp quản lý còn chồng chéo nên một đối tượng có thể được nhiều ngành quản lý và do đó có thể phát sinh nhiều đoàn Kiểm tra đối tượng cùng thời điểm hoặc trong một thời gian ngắn

Nguyên tắc này nhằm hạn chế tối đa những cuộc Kiểm tra chồng chéo của các cơ quan quản lý, đảm bảo quyền hoạt động bình thường của đối tượng kiểm tra, đảm bảo về cùng một nội dung, trong một năm đối tượng chỉ bị kiểm tra một lần Cùng với việc thực hiện tốt nguyên tắc kịp thời trong hoạt động kiểm tra nguyên tắc này nhằm bảo vệ quyền lợi chính đáng của đối tượng kiểm tra

2.1.2.4 Vai trò của Kiểm tra thuế

- Kiểm tra thuế đã góp phần hoàn thiện cơ chế chính sách pháp luật về thuế

Hệ thống thuế ở nước ta hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuế điều tiết đến một số đối tượng xã hội nhất định và có những phương pháp quản lý thu khác nhau Về cơ bản mỗi sắc thuế khi được ban hành đều đã được nghiên cứu kỹ và chuẩn bị chu đáo nhưng do đặc điểm nền kinh tế nước ta đang ở thời kỳ chuyển đổi từ hành chính, quan liêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN nên không tránh khỏi những khiếm khuyết, bất cập Chính vì vậy Kiểm tra thuế là nơi cung cấp các căn cứ, các bằng chứng cụ thể phản ánh một cách chân thực, sống động các hoạt động diễn ra trong thực tế, để phục vụ cho việc hoàn thiện, bổ sung các chính sách cho phù hợp

- Kiểm tra thuế là phương tiện phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật

và tội phạm nảy sinh trong hoạt động quản lý thuế

Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước Kiểm tra thuế chính là việc xem xét tại chỗ việc làm của các tổ chức, cơ quan và các cá nhân có đúng quy định của chính sách, pháp luật về thuế hay không? Qua đó

sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật của đối tượng nộp thuế

Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết Đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân Kiểm tra thuế để phát hiện hành vi tham nhũng, tiêu cực có biện pháp ngăn ngừa kịp thời

- Kiểm tra thuế có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính cả về quy chế và tổ chức thực hiện Thông qua hoạt động kiểm tra thuế giúp giảm đến mức tối đa các thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà đến nhân dân và doanh nghiệp

2.1.3 Nội dung cơ bản về Kiểm tra thuế

Nội dung Kiểm tra người nộp thuế tập trung vào những vấn đề chủ yếu sau:

2.1.3.1 Kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế

Khi NNT nộp hồ sơ đăng ký thuế trực tiếp cơ quan thuế tiếp nhận kiểm tra ngay hồ sơ đăng ký thuế của NNT Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế không đầy đủ, không đúng thủ tục quy định, bộ phận TTHT yêu cầu NNT lập hồ sơ đăng ký thuế thay thế hoặc chỉnh sửa, bổ sung các thông tin kê khai còn thiếu theo quy định tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/07/2007 hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế về việc đăng ký thuế (Sau đây gọi là Thông tư số 85/2007/TT-BTC)

Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế do NNT chuyển đến cơ quan thuế qua đường bưu chính cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ Sau khi nhận hồ sơ, bộ phận đăng ký thuế thực hiện kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của các hồ sơ đăng ký

thuế theo quy định tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC Trường hợp hồ sơ đăng

ký thuế của NNT không đầy đủ, không đúng thủ tục quy định, bộ phận đăng

ký thuế phải lập và gửi cho NNT thông báo về việc hồ sơ đăng ký thuế chưa đúng thủ tục quy định (Theo mẫu ban hành kèm theo Quy trình Tuyên truyền

và hỗ trợ NNT của Tổng cục Thuế) hoặc liên hệ qua điện thoại, thư điện tử để yêu cầu NNT lập hồ sơ đăng ký thuế thay thế hoặc bổ sung thêm các thông tin

khai còn thiếu theo quy định tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC

2.1.3.2 Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ

Là việc kiểm tra quyết toán thuế kết hợp kiểm tra việc thực hiện chế độ

kế toán, hoá đơn, chứng từ đối chiếu với quy định, nếu sai phạm xử lý theo luật thuế TNCN hiện hành

2.1.3.3 Kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ khai thuế của NNT nộp và thực hiện: + Kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, đúng thủ tục của hồ sơ khai thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật

+ Hướng dẫn, cung cấp mẫu biểu cho NNT để bổ sung, điều chỉnh

hồ sơ khai thuế nếu hồ sơ chưa đảm bảo tính đầy đủ, hợp pháp, đúng thủ tục quy định

2.1.4 Phân loại Kiểm tra thuế

a Theo tính kế hoạch

- Kiểm tra thuế theo chương trình, kế hoạch được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Căn cứ vào nguồn lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, Chi cục thuế thành phố Bắc Giang xây dựng kế hoạch Kiểm tra và trình cấp thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch Kiểm tra đã được phê duyệt

- Kiểm tra đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức cá nhân

có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố

cáo hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao

b Theo nội dung và phạm vi Kiểm tra

- Kiểm tra toàn diện: Với hình thức này cơ quan chức năng (Tổng cục thuế, Cục thuế tỉnh Bắc Giang) tiến hành Kiểm tra toàn bộ công tác quản lý thu của một cơ quan thuế hoặc toàn bộ quá trình kê khai, nộp thuế với tất cả các sắc thuế (thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân…) của một NNT

- Kiểm tra bộ phận: hình thức này thường được áp dụng khi Kiểm tra một hoặc vài sắc thuế, một hoặc một số kỳ tính thuế

c Theo địa điểm tiến hành Kiểm tra thuế

- Kiểm tra tại cơ quan thuế (tại bàn)

- Kiểm tra tại trụ sở của đối tượng kiểm tra thuế

2.1.5 Phương pháp Kiểm tra thuế

- Phương pháp đối chiếu so sánh

Đây là phương pháp chủ yếu được sử dụng trong quá trình Kiểm tra thuế Nội dung của phương pháp này là thực hiện việc so sánh, đối chiếu nội dung cần kiểm tra với các nguồn thông tin khác nhau để đánh giá, xem xét nội dung cần kiểm tra

Hộp 2.1 Phương pháp đối chiếu so sánh

Để xác minh thu nhập của Doanh nghiệp tư nhân A, cán bộ Kiểm tra thuế có thể đối chiếu thông tin giữa hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp với bản sao kê của doanh nghiệp tại ngân hàng…

Nguồn: Chi cục thuế TPBG

- Phương pháp Kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết

Đây là phương pháp tối ưu để kiểm tra số liệu kế toán, theo phương pháp này trước hết kiểm tra số liệu tổng hợp (báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bảng cân đối kế toán ) sau mới kiểm tra số liệu chi tiết (kiểm tra sổ kế toán chi tiết, các chứng từ thanh toán) Việc kiểm tra tổng hợp nhằm

rút ra những nhận xét tổng quát để từ đó định hướng những nội dung cần đi sâu kiểm tra (kiểm tra chi tiết)

- Phương pháp Kiểm tra chứng từ gốc

Có ba phương pháp Kiểm tra chứng từ gốc:

+ Kiểm tra theo trình tự thời gian là việc thực hiện kiểm tra chứng từ gốc đã được sắp xếp theo trình tự thời gian phát sinh Phương pháp này mất nhiều thời gian và hiệu quả thấp nên ít được sử dụng

+ Kiểm tra theo loại nghiệp vụ là việc thực hiện kiểm tra chứng từ gốc

đã được phân loại, sắp xếp theo một nghiệp vụ nhất định, như chứng từ thu, chi tiền mặt, xuất, nhập kho… phương pháp này được áp dụng khi cần rút ra kết luận đầy đủ về một loại nghiệp vụ theo yêu cầu của nội dung kiểm tra Phương pháp này tiết kiệm thời gian và cho hiệu quả cao

+ Kiểm tra điển hình là việc kiểm tra ngẫu nhiên một số chứng từ của một loại nghiệp vụ để rút ra kết luận chung Phương pháp này tiết kiệm nhiều thời gian nhưng độ tin cậy của kết luận không cao

- Các phương pháp Kiểm tra bổ trợ

+ Phương pháp phỏng vấn: Phương pháp này được sử dụng khi cần thu nhập thông tin từ những người có quan hệ trực tiếp (kế toán trưởng, chủ doanh nghiệp), gián tiếp (đối tác của doanh nghiệp, ngân hàng…) đến nội dung kiểm tra

+ Ngoài ra còn một số phương pháp khác như: phương pháp thẩm tra

và xác nhận phần, phương pháp quan sát…

2.1.6 Yếu tố ảnh hưởng đến Kiểm tra thuế

- Yếu tố về chính sách pháp luật thuế

Hệ thống pháp luật thuế với những quy định cụ thể, rõ ràng, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu thì NNT luôn chấp hành Ngược lại, nếu hệ thống pháp luật thuế phức tạp, không đồng bộ, thiếu tính chặt chẽ và chồng chéo sẽ làm tăng

cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ hở của luật để trốn thuế, làm giảm công tác quản lý và răn đe của luật pháp

- Về ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế

+ Trình độ dân trí của NNT: điển hình ở các nước phát triển cho thấy, trình độ dân trí cao thì ý thức chấp hành pháp luật cũng cao, người nộp thuế nhận thức trách nhiệm của mình trong việc chia sẻ nghĩa vụ với Nhà nước để phát triển kinh tế, phát triển cơ sở hạ tầng, các phúc lợi xã hội… ngược lại, Việt Nam là một nước đang phát triển trình độ dân trí phần lớn còn thấp nên việc chấp hành pháp luật kém do người nộp thuế không nhận thức được trách nhiệm trong việc đóng góp ngân quỹ với Nhà nước, không thấy được việc nộp thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc phát triển nền kinh tế, mở rộng cơ sở hạ tầng và tăng phúc lợi xã hội

+ Mức thuế NNT phải nộp

+ Chi phí để tuân thủ nghĩa vụ thuế

+ Nhận thức về tính công bằng của hệ thống pháp luật thuế và rủi ro của hệ thống pháp luật; nhóm NNT cho rằng hệ thống pháp luật thuế hiện hành chưa đảm bảo sự công bằng hoặc nhóm NNT đã từng bị đối xử không công bằng sẽ luôn có ý thức tuân thủ kém hơn Ngoài ra, nếu NNT chấp hành rủi ro tối thiểu để có thể trốn tránh nghĩa vụ thuế thì họ sẵn sàng tìm cách kê khai thiếu hoặc dưới mức thu nhập thực tế Nếu có một mô hình quản lý tốt sẽ giúp công tác kiểm tra thuế được rõ ràng, hiệu quả

- Về mô hình quản lý

Thuế là một phạm trù kinh tế khách quan đồng thời cũng là một phạm trù lịch sử, thuế xuất hiện, tồn tại cùng với sự hình thành và tồn tại của Nhà nước, với sự phát triển của kinh tế hàng hoá, tiền tệ Thuế luôn gắn chặt với

sự phát triển của Nhà nước, sự thay đổi hình thái tổ chức Nhà nước luôn kéo theo sự cải tiến của hệ thống thuế Để có thể huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu từ thuế vào ngân sách Nhà nước đáp ứng cho các nhu cầu chi tiêu cần

thiết, Nhà nước phải tổ chức thực hiện việc quản lý thuế theo mô hình Nếu có một mô hình quản lý tốt sẽ giúp công tác kiểm tra được dễ dàng, hiệu quả

- Về nguồn lực

Cán bộ kiểm tra thuế có vai trò rất quan trọng trong công tác kiểm tra NNT, là yếu tố then chốt, quyết định sự thành công hay thất bại của cuộc kiểm tra Với số lượng cán bộ kiểm tra đủ để đáp ứng yêu cầu khối lượng công việc, với trình độ chuyên môn nghiệp vụ giỏi, khả năng sáng tạo, sự chủ động trong công việc và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp của cán bộ kiểm tra

sẽ phán đoán được vấn đề dựa trên khối lượng thông tin lớn; nghiên cứu, phân tích và giải quyết vấn đề mà: NNT cố tình/ vô ý gian lận thuế, trốn thuế, qua

đó đem lại hiệu quả cao trong công tác kiểm tra thuế, truy thu được số tiền thuế cho Ngân sách Nhà nước Ngược lại, nếu tổ chức bộ máy kiểm tra chưa tương xứng với khối lượng công việc, trình độ cán bộ kiểm tra thuế hạn chế, yếu về kỹ năng và nghiệp vụ kiểm tra, kỹ năng sử dụng các thiết bị tin học, trình độ ngoại ngữ còn kém, điều đó dẫn đến hiệu quả công tác kiểm tra không cao, thậm chí có thể kiểm tra cả đối tượng không có hành vi gian lận thuế, gây phiền hà cho người nộp thuế, vừa lãng phí nguồn nhân lực, tốn kém, không có hiệu quả cho cơ quan thuế

2.1.7 Quy định chung về Kiểm tra thuế

- Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế

- Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật

có liên quan

- Căn cứ vào kết quả Kiểm tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc

đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

- Trường hợp Kiểm tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật

Kiểm tra thuế

Được áp dụng tại các điều từ Điều 77 đến hết Điều 80 của luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và Luật quản lý thuế sửa đổi số 21/2012/QH13 được Quốc Hội khoá XIII thông qua ngày 20/11/2012

và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2013

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế (Điều 77):

- Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

- Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hoá trong trường hợp cần thiết đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

- Việc xử lý kết quả kiểm tra thuế được quy định như sau:

a) Trường hợp kiểm tra trong quá trình làm thủ tục hải quan phát hiện

vi phạm dẫn đến thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế thì người nộp thuế phải nộp đủ thuế, bị xử phạt theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan