Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại chi cục thuế huyện việt yên, tỉnh bắc giang

Trong giai ñoạn tới, Nhà nước sẽ ñẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện ñại hoá và thực hiện chính sá h khuyến khích c c thàn phần kinh tế phát triển nên số lượng c c tổ chức, c nhân kinh doanh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO

TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

- - -

- - - -

-VŨ TRÍ TUYÊN

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học : PGS.TS Kim Thị Dung

Hà Nội - 2012

LỜI CAM ðOAN

Tôi xin c m ñoan ñây là công trình nghiên cứu khoa học của riên tôi

Cá số lệu,kết quả,thông tn trong luận văn là hoàn toàn tru g thực và chưa ñược công bố trong bất ký công trình nghiên cứu khoa học nào k á

Cá thông tn trích dẫn ñều ñược viện dẫn rõ nguồn gốc

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Vũ Trí Tuyên

LỜI CẢM ƠN

Trước hết với tnh cảm chân thàn và lòn biết ơn sâu sắc tôi xin gửitới

cô PGS/TS Kim Thi Dun , n ười ñã ñịnh hướng, trực tếp hướn dẫn và ñóngóp ý kiến cụ thể ch kết quả cuối cù g ñể tôi h àn thàn luận văn này

Tôi xin chân thành cảm ơn c c thầy giáo, cô giáo k oa Quản trị kindoanh, Viện Sau ñại học – Trường ðại học Nô g nghiệp Hà Nội cùn toàn thể

c c thầy giáo,cô giáo ñã trực tếp giản dạy và giú ñ tôi tro g suốt q á trìnhọc tập và ng iên cứu

Cho p ép tôi ñược gửi lời cảm ơn tới Cục Thuế tỉnh Bắc Giang,c c Cán

bộ thuế Chi cục Thuế huyện Việt Yên,c c Chi cục Th ế trực th ộc q ản lý của Cục Thuế Bắc Giang,c c Doanh ng iệp h ạt ñộng trên ñịa bàn huyện Việt Yên

ñã cu g cấp số lệu,th n tn giúp tôi h àn thành luận văn

Xin cảm ơn sự giúp ñỡ,ñộn viên của tất cả bạn bè,ñồn n hiệp,gia ñìn

và n ững n ười thân ñã là ñiểm tựa về tnh thần và vật chất ch tôi tro g suốt thời gian học tập n hiên cứu và hoàn thàn luận văn

Hà Nội, ngày tháng 9 năm 2012

Tác giả

Vũ Trí Tuyên

MỤC LỤC

Lời c m ñoan i Lời cảm ơn iMục lục i i Danh mục bảng vi Danh mục ñồ thị viDanh mục viết tắt vii

PHẦN 1: MỞ ðẦU 97 7

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài 1 11.2 Mục têu nghiên cứu của ñề tài 2 21.2.1 Mục têu tổng quát 2 21.2.2 Mục têu cụ thể .2 21.3 ðối tượng và phạm vi nghiên cứu 3 31.3.1 ðối tượng n hiên cứu 3 31.3.2 Phạm vi nghiên cứu 3 3

PHẦN 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ VÀ

CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 4 4

2.1 Những vấn ñề chung về thuế và quản lý thuế 4 42.1.1 Khái niệm về thuế và bản chất của thuế 4 42.1.2 Mô hình tổ chức quản lý th ế 7 72.1.3 Nội dung q ản lý thuế theo cơ chế tự kê khai,tự nộp thuế 8 82.2 Khái quát ch ng về công tá kiểm tra thuế 9 92.2.1 Khái niệm về cô g tá kiểm tra thuế .9 92.2.2 Mục têu của kiểm tra thuế 100

2.2.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế 111

2.2.4 Vai trò của kiểm tra thuế 144

2.3 Hình thức,nội dung và quy trình kiểm tra thuế ở chi cục thuế 155

2.3.1 Cá hình thức kiểm tra thuế 155

2.3.2 Nội dung kiểm tra thuế 199

2.3.3 Quy trình kiểm tra thuế (theo Qð528) 200

2.3.4 Nội d ng kiểm tra thuế của Chi cục th ế theo cơ chế tự khai,tự nộp 23

2.4 Cá têu chí ñán giá kết quả hoạt ñ ng kiểm tra thuế 255

2.4.1 Hiệu quả công tá kiểm tra thuế 255

2.6.1 Kiểm tra thuế của Malaysia 299

2.6.2 Kiểm tra thuế của Inñônêxia 300

2.6.3 Kiểm tra thuế của Hàn Quốc 300

2.6.4 Kiểm tra thuế của Mỹ 311

2.6.5 Kiểm tra thuế của An 333

2.7 Bài học kinh n hiệm về công tá kiểm tra thuế từ c c nước 333

2.7.1 Về mô hình tổ chức và nhiệm vụ,q yền hạn của kiểm tra thuế 333

2.7.2 Công tá tuyển chọn và ñào tạo công chức kiểm tra 344

2.7.3 Về công tá xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm 355

2.7.4 Về chiến lược xử lý rủi ro 355

2.7.5 Ứng dụng công nghệ thông tn tro g kiểm tra thuế 366

PHẦN 3 ðẶC ðIỂM ðỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3 7

3.1 ðặc ñiểm tự nhiên,kinh tế,xã hội của huyện Việt Yên 377

3.1.1 ðiều kiện tự nhiên 377

3.1.2 ðiều kiện kinh tế xã hội 388

3.1.3 ðặc ñiểm của c c tổ chức,c nhân kinh doanh trên ñịa bàn 422

3.2 ðặc ñiểm Chi cục thuế Việt Yên 422

3.2.1 Quá trình hình thành và phát triển 422

3.2.2 Cơ cấu tổ chức và chức năng,n iệm vụ 444

3.2.3 ðặc ñiểm lao ñộng của Chi cục thuế Việt Yên 488

3.2.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật,trang thiết bị 500

3.2.5 Kết quả h ạt ñ ng 522

3.3 Phương pháp ng iên cứu 533

3.3.1 Phương pháp thu thập thông tn,số lệu 533

3.3.2 Phương pháp phân tch 544

PHẦN 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 55 5

4.1 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC

THUẾ HUYỆN VIỆT YÊN GIAI ðOẠN 2009-2011 555

4.1.1 Tổ chức bộ máy kiểm tra thuế của chi cục thuế Việt Yên 555

4.1.2 Công tá lập kế hoạch kiểm tra th ế 577

4.1.3 Kết q ả công tá kiểm tra thuế tại Chi cục th ế Việt Yên giai

ñoạn 2009-2011 599

4.2 CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ðẾN CÔNG TÁC KIỂM TRA

THUẾ Ở CHI CỤC THUẾ VIỆT YÊN 65 4.2.1 Cá yếu tố từ phía Chi cục thuế huyện Việt Yên 655

4.2.2 Cá yếu tố từ người nộp thuế 700

4.2.3 Yếu tố từ quản lý vĩ mô 722

4.2.4 Yếu tố khá 766

4.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VIỆT YÊN 777

4.3.1 ðịnh hướng cô g tá kiểm tra th ế ñến năm 2 15,tầm n ìn ñến 20 0 77

4.3.2 Giải p áp nâng c o hiệu quả cô g tá kiểm tra th ế 788

4.3.3 Giải p áp ñối với c c bộ p ận lên quan trong nội bộ ngành thuế 900

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1 Tình hìn biến ñộng ñất ñai, dân số và kết q ả sản xuất kinh

doanh của huyện Việt Yên (2 09 – 201 411

Bảng 3.2 Trình ñộ học vấn và ch yên môn nghiệp vụ của c n bộ chi

cục thuế Việt Yên tnh ñến n ày 31/10/1990 433

Bảng 3.3: ðộ tuổi c n bộ, công chức Chi cục thuế Việt Yên tnh ñến

ngày 31/8/2012 488

Bảng 3.4.Trình ñộ học vấn và chuyên môn nghiệp vụ của c n bộ,công

chức Chi cục th ế Việt Yên tnh ñến ngày 31/10/20 2 499

Bảng 3.5: Cơ sở vật chất,trang thiết bị có ñến 31/12/2 11 511

Bảng 3.6: Tình hình thực hiện dự toán thu NSNN của Chi cục thuế Việt

Yên 522

Bảng 4.1 Tình hình lực lượng kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT và tại

trụ sở NNT 566

Bảng 4.2: Năng lực,trình ñộ của lực lượng kiểm tra th ế 577

Bảng 4.3 Xá ñịnh số lượng DN p ải ñưa vào kế hoạch kiểm tra 588

Bảng 4.4: Tình hìn kiểm tra c c DN tại Chi cục Thuế h yện Việt Yên

giai ñoạn 2009 - 2011 600

Bản 4.5.Tổng hợp kết quả kiểm tra thuế DN trên ñịa bàn hu ện Việt Yên 622

Bảng 4.6 Kết quả kiểm tra hộ c thể 633

Bảng 4.7: Tổng hợp côn tá kiểm tra xá minh h a ñơn giai ñoạn 2009

– 2011 644

Bảng 4.8 ðịnh hướng kế hoạch ñào tạo và bổ sun nhân lực cho công

tá kiểm tra giai ñoạn 2 13 – 20 5 800

DANH MỤC BIỂU ðỒ

Sơ ñ 2.1: Quy trình quản lý thuế theo cơ chế tự khai,tự nộp 9

Sơ ñ 2.2: Quy trình kiểm tra thuế 21

Sơ ñ 3.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy Chi cục th ế Việt Yên năm 2 12 45

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU

STT KÝ HIỆU NGHĨA ðẦY ðỦ

1 CQT Cơ quan thuế

1 DN ðTNN Doan ng iệp ñầu tư nước ngoài

1 DNNN Doan ng iệp n à nước

PHẦN 1: MỞ ðẦU

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài

Trong những năm gần ñây, hoạt ñộng kiểm tra th ế của Chi cục Thuế Việt Yên, tỉnh Bắc Giang mặc dù ñã có những chuyển biến quan trọn như: việc lựa chọn ñối tượn kiểm tra thuế ñã bước ñầu dựa trên cơ sở phân tch thô g tn về NNT; ðội ngũ công chức kiểm tra thuế từng bước ñược cải thiện

cả về lượng và chất Tuy nhiên,hoạt ñộng kiểm tra thuế vẫn còn bộc lộ nhiều ñiểm hạn chế,chưa ñáp ứng ñược yêu cầu tro g hệ thống quản lý thuế theo cơ chế tự nộp, tự khai cũng như chưa ñáp ứng ñược chức năng giám sát theo hướng hiện ñại hóa; Việc lựa chọn ñối tượng kiểm tra vẫn dựa trên kinh nghiệm là chủ yếu, do ñó phần lớn kiểm tra chưa ñúng ñối tượng; Lực lượng kiểm tra thuế chưa ñược ñầu tư ñúng mức nên thiếu và yếu; Phương tện kỹ thuật hỗ trợ kiểm tra th ế mới ở mức sơ khai

Trong giai ñoạn tới, Nhà nước sẽ ñẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện ñại hoá và thực hiện chính sá h khuyến khích c c thàn phần kinh tế phát triển nên số lượng c c tổ chức, c nhân kinh doanh ngày c ng tăn , việc áp dụng công nghệ th ng tn trong hoạt ñộng q ản lý trở nên phổ biến, ñồng thời do yêu cầu hội nhập quốc tế ngày c ng sâu rộng,ñòi hỏi hoạt ñộng quản lý thuế nói chung và hoạt ñộng kiểm tra thuế nói riêng phải tươn thích với trình ñộ phát triển của nền kinh tế,phù hợp với c c ch ẩn mực q ản lý thuế quốc tế.Khi thực hiện cơ chế quản lý cơ sở sản xuất kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế (gọi tắt là cơ chế TKTN thuế), CQT sẽ không c n thiệp vào việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT nếu NNT tự giá tuân thủ nghĩa vụ thuế,mà tập trun nguồn lực vào việc tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn NNT tự giáthực hiện nghĩa vụ thuế và thông qua công tá kiểm tra ñể p át hiện, xử lý kịp thời những hành vi gian lận,trốn thuế

Trước tnh hình ñó, hoạt ñộng kiểm tra thuế ñược xá ñịnh là một nhiệm

vụ vô cù g quan trọng tro g công tá quản lý thuế hiện nay, ñảm bảo thực hiện thành công cơ chế quản lý mới và nâng c o hiệu quả quản lý th ế.Nhiệm vụ này ngày c ng trở nên cấp bá h khi ngành thuế ñang thực hiện kế hoạch cải c ch và hiện ñại hoá hệ thống Thuế giai ñoạn 20 5-201 , 201 -

2015,2015-2020 và ñã thực hiện cơ chế TKTN thuế trên phạm vi cả nước từ ngày 01/7/2007

Do vậy, hoàn thiện công tá kiểm tra thuế n i chung và hoàn thiện công

tá kiểm tra thuế của Chi cục thuế Việt Yên tỉnh Bắc Giang nói riêng là một yêu cầu cấp thiết trong giai ñoạn hiện nay Nếu làm tốt ñược ñiều này, công

tá kê khai trong mỗi DN sẽ chính xá hơn, tnh tự giá tuân thủ pháp luật thuế theo cơ chế tự kê khai tự nộp thuế,tự chịu trá h nhiệm tốt hơn.Nhà nước thô g qua ñó cũng thực hiện ñược chức năng q ản lý một c ch có hiệu quả hơn,ñồng thời p òng ngừa và ngăn chặn ñược những sai phạm nảy sinh trong quá trình thực hiện n hĩa vụ của DN ñối với NSNN

Xuất phát từ nhận thức của bản thân là cô g chức kiểm tra th ế và x ất phát

từ yêu cầu thực tế trên tôi tến hàn n hiên cứu ñề tài “Giải pháp ho n thiện

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của ñề tài:

- Góp p ần hệ thống h á cơ sở lý luận và thực tễn về cô g tá kiểm tra thuế

- Phản ánh và ñánh giá thực trạng công tá kiểm tra thuế của Chi cục thuế Việt Yên,Bắc Giang tron thời gian qua

- ðề ra những giải pháp hoàn thiện công tá kiểm tra thuế của Chi cục thuế Việt Yên tỉnh Bắc Giang trong những năm tới

1.3 ðối tượng v phạm vi nghiên cứu

- ðối tượng ng iên cứu là c c hoạt ñộn kiểm tra th ế của Chi cục Thuế Việt Yên,Bắc Giang

Về nội d ng:

- Nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tễn côn tá kiểm tra thuế

- Nghiên cứu thực trạng côn tá kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Việt Yên,tỉnh Bắc Giang

- Ng iên cứu ñề x ất giải pháp hoàn thiện côn tá kiểm tra thuế tại Chi cục thuế Việt Yên, tỉnh Bắc Gian p ù hợp với thực tễn q ản lý, với quy ñịnh của pháp luật thuế hiện hành và p ù hợp với x hướn p át triển kinh tế xã hội giai ñoạn hiện nay và sắp tới,x hướn hội n ập với nền kinh tế thế giới

 Về thời gian:

- ðề tài ñược nghiên cứu từ năm 2009 ñến năm 2011,do vậy c c số lệu,thô g tn phản ánh tron thời gian 03 năm (20 9-20 1)

- Thời gian th thập dữ lệu sơ cấp từ tháng 6 ñến tháng 8 năm 2011

- Thời gian thu thập dữ lệu thứ cấp thực hiện từ thán 9 năm 20 1 ñến tháng 12 năm 2 11

- Cá giải p áp ñề xuất ñến năm 20 5,ñịnh hướng ñến năm 2020

 Về không gian:

- Thực hiện tại Chi cục Thuế Việt Yên,tỉnh Bắc Giang,

- Thực hiện tại c c doanh nghiệp vừa và nhỏ, c c hợp tá xã, c c hộ cnhân kinh doanh trên ñịa bàn huyện Việt Yên,tỉnh Bắc Gian

PHẦN 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ

VÀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

2.1 Những vấn ñề chung về thuế và quản lý thuế

(a) Khái niệm về thuế

Thuế k ông phải là một hiện tượng tự n iên mà là một hiện tượng xã hội

do chính con người ñịnh ra và nó gắn l ền với phạm trù Nhà nước và pháp luật Sự ra ñời và tồn tại của thuế gắn lền với sự phân chia xã hội thành c c giai cấp ñối k áng và sự xuất hiện của Nhà nước - p áp luật Thuế hay còn gọi là thu ngân sá h nhà nước là một thực thể pháp lý nhân ñịnh n ưng sự ra ñời và tồn tại của nó khô g chỉ phụ thuộc vào ý chí con người mà còn phụ thuộc vào c c ñiều kiện kinh tế - xã hội của từng thời kỳ lịch sử nhất ñịnh

Sự xuất hiện Nhà nước ñòi hỏi cần phải có của cải vật chất cần thiết chi cho hoạt ñộn thường xuyên của bộ máy Nhà nước nhằm ñảm bảo cho Nhà nước tồn tại, d y trì quyền lực và thực hiện chức năng q ản lý xã hội của mình Ðể có ñược lượng của cải cần thiết, Nhà nước p ải sử dụng q yền lực của mình ban hành pháp luật, ấn ñịnh bắt buộc c c thể nhân và p áp nhân phải ñóng góp ch Nhà nước một phần của cải mà họ làm ra và hình thành quỹ tền tệ tập trung của Nhà nước.Ban ñầu những của cải vật chất này ñược thu nộp dưới hình thức hiện vật, dần dần thuế ñược chuyển sang hình thức

tền tệ Ðồng thời với việc ấn ñịn ng ĩa vụ thu nộp của cải vật chất ñối với dân cư,Nhà nước ñảm bảo việc thực hiện c c nghĩa vụ ñó bằng bộ máy cuỡng chế của Nhà nước Từ n ững lý luận này, có thể thấy “Thuế là phạm trù có

t nh lịch sử và là một tất yếu khách qu n, th ế ra ñời xuất phát từ nh cầu

ñáp ứng chức năng của Nhà nước và sự tồn tại của thuế không tách rời quyền lực Nhà nước”.

Ngay từ thời kỳ cổ ñiển ñã có nhiều quan ñiểm về thuế như: “Thuế là nguồn thu gắn bó chặt chẽ với chi t êu của Nhà nước (NN)” Bởi vì, trong thực tế k á h quan Nhà nước ñã dùng quyền lực của mình ñể huy ñộng c c khoản thu mà nó gắn lền với sự xuất hiện, tồn tại và phát triển của NN.Cùng với quan ñiểm này, nhà kinh tế học cổ ñiển Key es cho rằng “Th ế là một trong các cô g cụ cơ bản ñể can thiệp chu kỳ phát triển và vượt qua khủng hoảng [10] tron ñó, việc cải c ch chín sá h thuế có thể tá ñộng ñến c c thời hạn sử dụng mà nó tá ñộng ñến việc tăng trưởng ñầu tư, mở rộng sản xuất,mở rộng thị trường lao ñộng

Cho ñến nay, ñã có nhiều quan ñiểm khá nhau của c c nhà kinh tế học hiện ñại về thuế.Theo quan ñiểm của Paul A.Sammuelson ñã cho rằng “Thuế cũng có thể gọi là “giá” của h ng hóa công mà ch n ta ñã ñược hưởng”.[9] Ngoài ra còn nhiều q an ñiểm về thuế như Kolhel và Bruy cùng có quan ñiểm cho rằng “Thuế là khoản nộp bắt buộc bằn t ền (hay nộp bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty và hộ gia ñình cho NN, nhưng trong qu trình hoàn lại ch ng ta kh ng nhận trực t ếp hàng hóa hay dịch vụ nữa, khoản ñã nộp cho NN khô g phải khoản t ền phạt do các vi phạm ph p luật theo quyết ñịn tòa án”.[9]

Theo c c quan ñiểm trên thì thấy rằng thuế là một phương pháp có chức năng ñặc biệt mà NN ñã dùn quyền lực của mình ñể chuyển một phần thu nhập tài chính từ lĩnh vực tư nhân sang lnh vực NN, bởi mục ñích thực hiện chức năng nhiệm vụ kinh tế - xã hội của NN Thuế là khoản ñóng góp bắt buộc theo quy ñịnh của pháp luật của c c thể nhân và pháp n ân theo mức ñộ thu nhập nhằm phục vụ cho chi têu cô g Tá giả ñồng tnh với quan ñiểm trên và cho rằng “Thuế là một khoản thu theo q y ñịnh của pháp luật, bao

gồm các loại thuế phí, lệ phí, t ền phạt và các khoản thu khác của NSNN thuộc phạm vi cơ quan thuế q ản lý”.

(b) Bản chất của thuế

(1) Thuế do cơ quan quyền lực Nhà nước ca nhất ba hàn : ở c c quốc gia,do vai trò quan trọng của thuế ñối với việc hìn thành qũy ngân sá h Nhà nước và những ảnh hưởng của nó ñối với ñời sống kinh tế - xã hội nên thẩm quyền quy ñịnh, sửa ñổi, bãi bỏ c c Luật thuế ñều thuộc cơ quan lập pháp Ðây là nguyên tắc sớm ñược ghi nhận trong pháp luật của c c nước.Chẳng hạn ở nước Anh ñạo Luật về dân quyền năm 1688 quy ñịnh: cấm mọi

sự thu thuế ñể dùng vào việc chi têu của Nhà nước nếu không ñược Quốc hội chấp thuận ở Pháp,Quốc hội Pháp q y ñịnh: bất cứ một khoản thuế nào nếu không ñược Quốc hội chấp thuận thì không ñược áp dụng Hiến pháp của nước Cộng hòa Pháp năm 1791 quy ñịnh Quốc hội Pháp có qu ền biểu quyết

và ñịnh ñoạt c c Luật th ế.[9]

Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy ñịnh: Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn quy ñịnh, sửa ñổi hoặc bãi bỏ c c Luật th ế.Tuy vậy, d yêu cầu ñiều chỉnh c c quan hệ pháp luật về thuế, Quốc hội có thể giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy ñịnh, sửa ñổi hoặc bãi bỏ một

số loại thuế thôn qua hình thức ban hành Pháp lệnh hoặc Nghị quyết về thuế

(2) Thuế là khoản nộp mang t nh nghĩa vụ bắt buộc của các pháp nhân

và thể nhâ ñối với Nhà nước khô g mang t nh ñ i giá ho n trả trực t ếp.

Th ế là ng ĩa vụ thanh toán mà c c thể n ân và pháp n ân khi có c c dấu hiệu và ñiều kiện ñược quy ñịn cụ thể tron Luật thuế thì p ải thực hiện ñ i với Nhà nước và ñược ñảm bảo thực hiện bằng sự cưỡn chế của Nhà nước

(3) Thuế là công cụ phản á h qua hệ phân p ối lại của cải vật chất dưới hình thức giá trị giữa Nhà nước với các chủ thể khác trong xã hội.

Nhà nước thu thuế làm phát sin quan hệ phân p ối giữa Nhà nước với

c c thể nhân và pháp nhân trong xã hội Ðối tượn của quan hệ p ân phối này

là của cải vật chất ñược biểu hiện dưới hình thức giá trị

Từ những nội dung tr n ta có thể ñịnh nghĩa về Thuế như sau:

“Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhâ và p áp nhân có nghĩa vụ p ải thực hiện ñ i với Nhà nước, p át sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nh nước b n hành, khô g mang t nh chất ñối khoản và không hoàn trả trực t ếp cho người nộp th ế và dùn ñể trang trải cho các nhu cầu chi t êu cô g cộng”

2.1.2 Mô hình tổ chức quản lý thuế

(a) Khái niệm

Mô hìn tổ chức quản lý thuế là bộ máy quản lý thuế ñược khái quát theo một n uyên tắc cơ bản nhất, bao trùm và chi phối việc xá ñịnh số lượng

c c bộ phận,chức năng,nhiệm vụ quản lý thuế của từng bộ phận trong cơ cấu

tổ chức của CQT

(b) Mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng

Triển khai Chiến lược cải c ch, hiện ñại hoá hệ thống Thuế ñến năm

2010 ñã ñược Thủ tướng Chính phủ p ê duyệt ngày 6/12/2004 và ñáp ứng c c yêu cầu nhiệm vụ mới tại Luật Quản lý thuế, ngày 28/05/2007 Thủ tướng Chính phủ ñã ban hành Quyết ñịn số 76/2007/Qð-TTg về chức năng,nhiệm

vụ, q yền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổn cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính.Theo ñó, kể từ ngày 01/07/2 07, tổ chức bộ máy cơ quan thuế c c cấp ñã chuyển ñổi theo mô hình quản lý thuế chủ yếu theo chức năng, ñảm bảo phù hợp với cơ chế quản lý tự t n , tự khai, tự nộp và Luật Quản lý Thuế

Mô hình quản lý thuế theo chức năng là mô hình lấy chức năng quản lý thuế làm nguyên tắc bao trùm.Theo ñó, cơ cấu tổ chức CQT bao gồm c c bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng nhất ñịnh trong qui trình quản lý thuế như: bộ phận tu ên truyền và hỗ trợ người nộp thuế, bộ phận xử lý tờ

khai và dữ lệu về thuế, bộ phận cưỡng chế và quản lý th nợ, bộ phận Kiểm tra th ế )

Mỗi bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau ñể quản lý ñối với tất cả c c người nộp thuế theo chức năng ñược phân công thực hiện

(a) Khái niệm về cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế

Tự kê khai, tự nộp th ế là cơ chế quản lý thuế tron ñó n ười nộp th ế

tự giá tuân thủ thực hiện c c n hĩa vụ thuế: người nộp th ế căn cứ vào c c qui ñịn tại c c Luật thuế ñể xá ñịnh ng ĩa vụ thuế của mình, kê khai chính

xá ,nộp tờ k ai thuế và nộp thuế ñú g thời hạn.CQT khôn c n thiệp vào việc thực hiện ng ĩa vụ thuế của người nộp thuế nếu người nộp thuế tự giá tuân thủ nghĩa vụ CQT có trá h n iệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn ñể người nộp

th ế hiểu rõ và tự giá thực hiện n hĩa vụ th ế, ñồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và thô g qua công tá kiểm tra

th ế ñể phát hiện, xử lý kịp thời, ñúng ñắn những hành vị gian lận, trốn th ế của người nộp th ế

(b) Nội dung quản lý thuế theo cơ chế tự kê khai, tự nộp

Quản lý th ế theo cơ chế tự kê khai,tự nộp thuế gồm c c nội dun sau:

- Cá thủ tục hành chín thuế bảo ñảm c c ñiều kiện cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế ñầy ñủ,ñúng hạn, bao gồm c c nội dung: ðăng ký thuế, khai thuế, nộp th ế, ấn ñịnh thuế; thủ tục hoàn th ế,miễn thuế,giảm th ế; xoá nợ tền thuế,tền phạt

- Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ q an q ản lý thuế ñối với người nộp th ế, bao gồm c c nội d ng: Quản lý thông tn về người nộp thuế; kiểm tra thuế

- Cá chế tài bảo ñảm c c chính sá h th ế ñược thực thi có hiệu lực,hiệu quả, bao gồm c c nội dung: cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố c o về thuế.

Sơ ñồ 2.1: Quy trình quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp

2.2 Khái quát chung về công tác kiểm tra thuế

Hoạt ñộng quản lý Nhà nước chính là sự tá ñộng có ñịnh hướng của chủ thể quản lý (CQT) tới c c ñối tượng quản lý (Người nộp thuế) nhằm ñạt ñược mục têu huy ñộng một phần thu nhập quốc dân vào NSNN.Và kiểm tra thuế chính là một công ñoạn và là một yếu tố cấu thành của hoạt ñộng quản lý Nhà nước của CQT Hoạt ñộng quản lý của CQT bao gồm từ việc xây dựng

c c mục t êu, kế hoạch trong nhữn giai ñoạn nhất ñịnh ñến việc tổ chức ñể thực hiện c c mục têu,kế hoạch ñó và sau cùng là tến hành kiểm tra thuế,ñể

CƠ QUAN THUẾ

Tuyên truyền PL thuế v Hỗ trợ NNT

Quản ý nợ thuế

v cưỡng chế thu thuế

Kiểm tra thuế

Kê khai & Kế

từ ñó tá ñộng n ược trở lại từ k âu xá ñịnh chủ trương kế hoạch có hợp lý hay khô g nhằm ñảm bảo ch h ạt ñộng quản lý của CQT ñạt ñược hiệu q ả c o.

Kiểm tra thuế là một tro g bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo

mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tnh, tự khai, tự nộp thuế của người nộp thuế,CQT phải thực hiện c c biện p áp giám sát hiệu quả vừa ñảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa ñảm bảo phát hiện ngăn n ừa c c trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra th ế là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp n ười nộp thuế nhận thấy Nhà nước mà ñại diện là CQT luô có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời ñể p át hiện c c hành vi vi phạm của họ

Kiểm tra thuế là hoạt ñộng giám sát của CQT ñối với các h ạt ñộng, gia dịch l ên q an ñến ph t sin ng ĩa vụ thuế và t nh hìn thực hiện thủ tục hàn chính thuế, chấp hàn n hĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo ñ m phá luật th ế ñược thực thi n hiêm chỉnh trong ñời sốn kinh tế – xã hội

Kiểm tra thuế có những ñặc ñiểm chủ yếu sau:

+ Mục ñích: Phòng n ừa,phát hiện và xử lý c c hành vi vi phạm pháp luật thuế

+ Cá h thức tến hàn : xem xét hoạt ñộng thực tế của ñối tượn ñể phân

tch,ñánh giá,phát hiện và xử lý theo quy ñịnh pháp luật về thuế

+ Nội d n kiểm tra: xem xét doanh th ,chi phí,lợi n uận

+ Phươn p áp kiểm tra: p ân tch,xá ñịnh rủi ro,truy n u ên lại việc xử

lý dữ lệu,tn toán lại và xá min

Hoạt ñộng kiểm tra thuế nhằm giúp Người nộp th ế và CQT thực hiện

ng iêm chỉn c c văn bản pháp luật về cô g tá q ản lý th n ân sá h ñảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị của n ành.Thô g q a côn tá kiểm tra th ế ñángiá việc chấp hành c c luật thuế của n ười nộp thuế và n ười thu th ế n ằm phát huy n ân tố tch cực,ñấu tran ngăn n ừa và xử lý những mặt têu cực

Căn cứ vào những kiến n hị của kết quả kiểm tra, CQT c c cĩ thể đề ra

c c giải p áp cụ thể để đưa Luật thuế vào cuộc sống thực tế,đảm bảo sự cơng bằng trong việc thực hiện luật thuế, đ n thời cải c ch được c c quy trình quản lý thu thuế ngày c ng hợp lý hơn, hiệu q ả hơn Thơng qua cơng tákiểm tra thuế nhằm hướng dẫn,giúp đỡ n ười nộp thuế nắm được nghĩa vụ và quyền hạn của đơn vị khi thực hiện luật thuế; đồng thời nân c o trá h n iệm của cơ g chức ngành thuế khi thi hành cơng vụ Phối hợp với cơng tá kiểm tra nội bộ kịp thời ngăn chặn, phịng ngừa nhữn hàn vị têu cực, tham nhũng phát sinh, để xây dựng CQT trong sạch, vữn mạnh với đội ngũ cơng chức thuế về phẩm chất đạo đức,giỏi về nghiệp vụ chuyên mơn

Mọi hoạt động kiểm tra thuế lu n gắn lền với việc tuân thủ c c quy địn của p áp luật nĩi chu g và luật thuế nĩi riêng ðây là n uyên tắc quan trọng nhất trọng hoạt động kiểm tra thuế

Với nguyên tắc này địi hỏi c c đơn vị, c nhân tham gia vào quá trình kiểm tra chỉ được thực hiện c c q yền hạn tron p ạm vị quy định của pháp luật.Mọi hành vi lạm q yền,hoặc khơ g thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đều được coi là vi phạm pháp luật và đều phải bị xử lý

Thực hiện n uyên tắc này chủ thể kiểm tra (cơ quan, đồn kiểm tra và

c c thành viên) khi thực hiện nhiệm vụ kiểm tra phải căn cứ vào c c quy định của pháp luật để kết luận, kiến nghị những vấn đề kiểm tra và chịu trá h nhiệm trước pháp luật về kết luận, kiến n hị của mình ðối tượng kiểm tra phải ng iêm chỉnh chấp hành c c quyết định của chủ thể kiểm tra, cung cấp đầy đ hồ sơ,tài lệu và giải trình số lệu k i được yêu cầu

Kiểm tra thuế phải thực hiện đúng trình tự quy trình do ngành đã quy định

Nguy n tắc 2: ðảm bảo t nh chính xác, khách quan, cơng khai, dân chủ và kịp thời

Tính chính xác địi hỏi chủ thể kiểm tra p ải n ận thức đú g vấn đề, nội dun kiểm tra,xá định,đán giá đún bản chất của sự việc trước k i đưa ra kết luận Muốn đảm bảo tnh chính xá ,khơ g chỉ địi hỏi quan điểm đún đắn mà

cị cần phải cĩ kiến thức,năn lực mới cĩ thể đem lại kết qủa mong đợi

Tín khách quan yêu cầu chủ thể kiểm tra phải p ản ánh đúng sự vật,hiện tượng như nĩ vốn cĩ,khơng được lồng ý kiến chủ quan khi mơ tả sự vật,hiện tượng, tránh su diễn, quy chụp, thiếu căn cứ hoặc khơng cĩ căn cứ.Tính khá h quan và tnh chính xá cĩ mối quan hệ tá động qua lại Tính khá h quan tạo tền đề cho việc kết luận chính xá và kết luận kiểm tra chính

xá mới thể hiện được tnh khá h quan của hoạt động kiểm tra

Tín cơng khai thể hiện ở chỗ chủ thể kiểm tra phải thơ g báo đầy đủ,cơng khai từ nội d ng,kế hoạch, quyết định kiểm tra đến kết luận kiểm tra để

c c tổ chức,c nhân lên quan biết,giám sát và p ối hợp thực hiện.Việc cơng khai hoạt động kiểm tra nhằm nâng c o tnh khá h q an của h ạt động kiểm tra, hạn chế những têu cực phát sinh tron qúa trình kiểm tra Tuy nhiên,cũng cần lưu ý rằng, tuỳ tnh chất của cuộc kiểm tra cụ thể,cần cĩ hình thức,mức độ cơ g khai phù hợp để đảm bảo hiệu quả hoạt động kiểm tra

Tín dân chủ nhằm tạo cơ hội cho đối tượng kiểm tra được trình bày ý kiến, q an điểm về những nội dung kiểm tra cũng như về hoạt động của đồn kiểm tra cụ thể,tránh tnh trạng áp đặt của chủ thể kiểm tra

Tín kịp thời nhằm phục vụ c c mục têu quản lý thuế trong những thời điểm n ất định.Vì vậy,kiểm tra kịp thời khơng những giú cho đối tượng kịp thời nhận rõ sai phạm để sửa chữa, khắc phục ngay,tránh vi phạm kéo dài mà cịn giúp CQT chủ quản chấn chỉnh và sửa đổi hoạt đ`ng của mình cho phù hợp thực tễn, nâng c o hiệu quả q ản lý thuế.Mặt k á tnh kịp thời cịn thể

hiện ở việc ban hàn c c biên bản,kết luận ñúng thời hạn luật ñịnh,tránh tnh trạng dây dưa, kéo dài thời gian côn bố kết luận kiểm tra.

Hoạt ñộng kiểm tra thuế là “vấn ñề nhạy cảm” và trong những năm gần ñây,vấn ñề quyền và những bảo ñảm thực hiện quyền của ñối tượng nộp thuế ñược ñặc biệt quan tâm, việc CQT tổ chức kiểm tra tại cơ sơ kinh doanh là cần thiết nhưng í nhiều cũng sẽ ảnh hưởng ñến hoạt ñộng của ñối tượng bị kiểm tra.Tìn trạng kéo dài,dây dưa,không công bố kết luận kiểm tra có lúc,

có nơi vẫn cò tồn tại Mặt khá , do việc phân cấp quản lý và do ñó sẽ có thể phát sinh hoạt ñộng kiểm tra ñối tượng chồng chéo cùng thời ñiểm hoặc trong một thời gian ngắn với hoạt ñộng than tra

Nguyên tắc này nhằm hạn chế tối ña n ững cuộc kiểm tra, than tra chồng chéo của c c cơ quan quản lý, ñảm bảo quyền hoạt ñộng bình thường của ñối tượng ñược kiểm tra, ñảm bảo về cù g một nội dung,trong một năm ñối tượn chỉ bị thanh tra, kiểm tra một lần Cùng với việc thực hiện tốt nguyên tắc kịp thời tron h ạt ñộn kiểm tra, nguyên tắc này nhằm bảo vệ quyền lợi chính ñáng của ñối tượng kiểm tra

Trên cơ sở phân tch thô g tn, dữ lệu lên quan ñến người nộp thuế,ñánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xá minh và thu thập chứng cứ ñể xá ñịnh hành vi vi phạm pháp luật về thuế nhằm ñảm bảo kiểm soát ñược mục ñích kiểm tra, trá h lạm dụng, têu cực h ặc gây phiền hà ñối với NNT

Phương pháp này sẽ lựa chọn, kiểm tra dựa trên têu chí cụ thể: qua việc ñánh giá sự chấp hành p áp luật của NNT; quy mô doanh nghiệp; ñịa bàn hoặc ñối với c c trường hợp p át sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật,bỏ trốn hoặc tẩu tán k o hàng,tài sản

Nguy n tắc 5: Kiểm tra theo đúng phạm vi đã được x c định

Việc tến hành kiểm tra thuế phải thực hiện theo kế h ạch và nội dung

đề cương được d yệt Trong khi kiểm tra thuế phải tranh thủ sự đồn tnh ủng

hộ của quần chúng, phát huy dân chủ và động viên sự tham gia của c c bên

lên quan cung cấp tài lệu,số lệu thơng tn cho đồn kiểm tra,

Nghiêm cấm cơng chức làm cơng tá kiểm tra thuế cố ý làm sai lệch nội dung vụ việc hoặc mở rộng nội dung, phạm vi kiểm tra; lợi dụng q yền hạn để sá h n iễu gây phiền hà cho đơn vị,bao che cho người vi phạm hoặc truy ép đ n vị trong việc giải trình,trả lời chất vấn,

2.2.4 Vai trị của kiểm tra thuế

(1) Kiểm tra thuế gĩp phần hồn thiện cơ chế chính sách pháp luật

về thuế Hệ thống thuế ở Việt Nam hiện nay gồm nhiều sắc thuế khá nhau.Mỗi sắc thuế điều tết đến những đối tượng xã hội nhất định và cĩ n ững phương p áp quản lý th khá nhau Về cơ bản, mỗi sắc thuế khi được ban hành đều đã được nghiên cứu kỹ và chuẩn bị chu đáo nhưng với đặc điểm nền kin tế nước ta đang ở thời kỳ chuyển đổi từ hàn chính, quan lêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN nên kh ng tránh khỏi cịn nhiều khiếm khuyết,bất cập.Chín vì vậy,kiểm tra thuế sẽ giú cung cấp c c căn cứ, c c bằng chứng cụ thể phản án một c ch chân thực, sống động c c hoạt đ ng quản lý thuế,thu thuế của CQT và sự tuân thủ,chấp hành pháp luật thuế của NNT diễn ra trong thực tế,để phục vụ cho việc hồn thiện, bổ sung

c c chín sá h cho ph hợp,

(2) Kiểm tra thuế là phương tiện phịng ngừa hành vi vi phạm pháp luật và tội phạm nảy sinh trong hoạt động quản lý thuế Với vai trị là cơng cụ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước, kiểm tra thuế chín là việc xem xét tại chỗ việc làm của c c tổ chức,cơ quan và c c c n ân cĩ thực hiện đúng quy định của chính sá h, p áp luật về thuế hay khơng, qua đĩ sử dụng

c c biện p áp, chế tài bằn mệnh lệnh hoặc c c quyết ñịnh hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế của NNT.

Thực tế cho thấy không có hệ thống p áp luật nào có thể ñảm bảo là không khiếm khuyết.ðây chính là nguyên n ân ñể c c ñ i tượng lợi dụng,cố

tnh lá h luật ñể trục lợi của một số tổ chức, c nhân Vì vậy nhiệm vụ của kiểm tra thuế là p ải phát hiện những hành vi tham nhũn , têu cực ñể ngăn ngừa kịp thời

(3) Kiểm tra thuế có vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính cả về q y chế và tổ chức thực hiện Thông qua hoạt ñộng kiểm tra thuế giúp giảm ñến mức tối ña c c thủ tục, quy chế không cần thiết gây phiền hà cho người dân và doanh n hiệp

2.3 Hình thức, nội dung và quy trình kiểm tra thuế ở chi cục thuế

2.3.1 Các hình thức kiểm tra thuế

(1) Kiểm tra theo kế hoạch

Nếu xét theo tnh kế hoạch,hoạt ñộng kiểm tra thuế có hai hình thức là kiểm tra theo chương trình,kế h ạch và kiểm tra ñột x ất

Kiểm tra thuế theo chương trình,kế h ạch ñược tến hành theo chương trình, kế hoạch ñã ñược p ê d yệt Căn cứ vào nguồn lực hiện có, tnh hình chấp hành pháp luật thuế trên ñịa bàn và mục têu quản lý thuế, CQT xây dựng kế hoạch kiểm tra và trình cấp thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm tra th ế ñược phê duyệt

(2) Kiểm tra ñột xuất

Kiểm tra thuế ñột xuất ñược tến hàn khi phát hiện cơ quan,tổ chức cnhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại,tố c o hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao

(3) Kiểm tra theo nội dung và phạm vi

Theo têu thức này, kiểm tra thuế ñược chia thành hai loại là kiểm tra toàn diện và kiểm tra hạn chế (kiểm tra theo từng nội dung hay chuyên ñề)

* Kiểm tra toàn diện

Với chức năn này,CQT sẽ thực hiện c c cuộc kiểm tra toàn diện h ặc kiểm tra tổng hợp về mọi sắc thuế thu nhập, GTGT, TTðB và c c sắc thuế khá trên cơ sở tờ k ai thuế hàng năm.ðây là loại hình kiểm tra sâu và phạm

vi rộng cho phép kết luận về nhữn vấn ñề mà người nộp thuế chưa tuân thủ pháp luật thuế.Kiểm tra toàn diện lên quan ñến:

+ Nhiều sắc thuế - n hĩa là kiểm tra tổn hợp c c sắc thuế thu nhập,GTGT,TTðB và c c sắc thuế khá theo pháp luật thuế,

+ Nhiều kỳ tnh thuế - ñối với n ững sắc thuế nộp tờ khai năm thì thời

kỳ kiểm tra là những kỳ tnh thuế gần nhất và chỉ khi có c c phát hiện trong quá trình kiểm tra thấy cần thiết mới mở rộng phạm vi kiểm tra ðối với những sắc th ế nộp tờ khai thán thì thời kỳ kiểm tra thườn là kỳ tnh thuế gần nhất cộn với 2 kỳ tnh thuế nữa, tuy nhiên kiểm tra dạng này thường là ngoại lệ

+ Phạm vi kiểm tra k ôn hạn chế hoặc rộng - c c cuộc kiểm tra dạng này

sử dụng c c kỹ thuật chọn mẫu thích hợp và sẽ quyết ñịnh mở rộn p ạm vi kiểm tra (trên cơ sở rủi ro) và thời kỳ kiểm tra khi c c kết q ả của công tá ñángiá rủi ro hoặc c c phát hiện tro g quá trình kiểm tra chứng minh sự cần thiết

+ Nhóm người nộp thuế trọng ñiểm - phần lớn ñối tượng của kiểm tra toàn diện là những n ười nộp thuế có doanh số lớn

+ ðịa ñiểm tến hành - thường ở trụ sở của NNT chứ khô g ở CQT.+ Thời gian/ñ dài cuộc kiểm tra - thời gian kiểm tra toàn diện NNT vửa và nhỏ 05 ngày (3 công chức x 5 ngày)

+ Một c ch k á , kiểm tra hạn chế là công việc kiểm tra chỉ áp dụng ñối với một số chỉ têu nhất ñịnh và kh ng bao gồm c c phép thử hay c c bước tuần tự kiểm tra cần thiết cho phép công chức kiểm tra ñánh giá ñược tổn thể mức ñộ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế bị kiểm tra.Thông thườn kiểm tra bao gồm việc rà soát lại c c chứng từ

lên quan trực tếp ñến (c c) vấn ñề ñược kiểm tra Loại hình kiểm tra này thường ñược bắt ñầu từ một trong những nguồn sau:

• ðề xuất của bộ phận (kê khai - kế toán thuế) rà soát c c tờ khai

• Một dự án hay chương trình lên quan ñến vấn ñề cụ thể cần kiểm tra

• Hướng dẫn của cô g chức kiểm tra cấp c o hơn

• Kiểm tra một ñối tượng khá về một vấn ñề cụ thể

Kiểm tra hoàn thuế cần tập trung vào c c hồ sơ hoàn thuế rủi ro c o,và chỉ kiểm tra thời kỳ yêu cầu hoàn thuế Tính tn cậy và chín xá của hồ sơ hoàn thuế cần ñược kiểm tra thử trên cơ sở chọn mẫu ðối với kiểm tra hoàn thuế, chỉ khi kết quả chọn mẫu cho thấy cần mở rộng kiểm tra thêm thì mới cần tến hành xá minh thêm Thông thường, kiểm tra hoàn thuế ñối với doanh n hiệp vừa và nhỏ h àn tất tro g 05 ngày

(4) Kiểm tra theo ñịa ñiểm

(a) Kiểm tra tại bàn ( ại trụ sở CQT)

Việc kiểm tra tại bàn có thể áp dụng ñ i với bất kỳ tờ khai thuế nào,bao gồm kiểm tra c c chỉ têu thu nhập, chi phí hoặc h àn th ế Kiểm tra tại bàn không cần ñến tận cơ sở NNT Phạm vi kiểm tra thường hạn chế chỉ ñể

xá minh một số vấn ñề cụ thể ñã ñược côn chức rà soát tờ k ai lưu ý h ặc ñược lưu chuyển qua c c khâu (xử lý trước ñó).Kiểm tra tại bàn thực hiện ñối chiếu chéo n ững thô g tn kê khai trong tờ khai cụ thể, xá minh c c phép

tnh về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ lệu thông qua việc yêu cầu NNT man ñến và xuất trình sổ sá h,chứn từ mua vào, bán ra tại CQT.Thông thường kiểm tra tại bàn ñối với NNT vừa và nhỏ hoàn tất trong 1 ngày

- Kiểm tra tại bàn bao gồm:

+ Một sắc thuế hoặc một chỉ têu – chỉ kiểm tra h ặc xá minh một sắc thuế n ư thuế lợi tức, thuế lương, th ế khấu trừ tại nguồn Kiểm tra tại bàn cũng được áp dụng để kiểm tra một hạng mục chi phí hoặc chỉ têu nào đĩ trên tờ khai

+ Một kỳ tnh thuế

+ Phạm vi hạn chế hoặc hẹp – đối chiếu chéo n ững thơng tn kê khai trong tờ khai cụ thể, xá minh c c phép tnh về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ lệu thơ g qua việc yêu cầu NNT mang đến, xuất trình sổ

sá h,chứng từ mua vào,bán ra tại CQT

+ Nhĩm NNT trọng điểm – cả nhĩm NNT vừa và nhỏ

+ Thời gian/độ dài cuộc kiểm tra - kiểm tra tại bàn đối với NNT đối với NNT vừa và n ỏ là 1 ngày

(b) Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Kiểm tra th ế tại trụ sở người nộp thuế là một cơng cụ chủ yếu trong chương trình kiểm tra của CQT Thời gian cần thiết để thực hiện cơng việc này là từ một vài giờ cho đến 10 ngày tuỳ thuộc bản chất của cuộc kiểm tra,

và hoặc quy mơ và tnh p ức tạp của hoạt động của người nộp thuế Kiểm tra tại cơ sở thường là việc kiểm tra chi tết nhưng cũng cĩ lúc chỉ là việc kiểm tra một phần sổ sá h kế tốn thơng thường của NNT n ay tại trụ sở làm việc của NNT Kiểm tra tại cơ sở cĩ thể được tến hành bởi một cơng chức kiểm tra hoặc một đồn kiểm tra.ðồn kiểm tra sử dụn từ hai cơng chức kiểm tra trở lên và cĩ thể bao gồm những thành viên cĩ những kỹ năng khá nhau

- ðặc điểm của kiểm tra tại cơ sở của NNT:

+ Kiểm tra và sử dụng c c kỹ thuật kiểm tra đối với những chứng từ kế tốn được NNT lưu giữ

+ Trao đổi với người nộp thuế

+ Quan sát đánh giá

+ Có thể yêu cầu bất cứ NNT nào ñang kiểm tra cung cấp thôn tn; + Có thể yêu cầu th n tn lên q an từ bên thứ ba (ngân hàng,kh bạc ).

2.3.2 Nội dung kiểm tra thuế

Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra thuế, n óm phân tch p ải thực hiện q á trình tập hợp và phân tch rủi ro c c thô g tn chuyên sâu tại CQT,nhằm kiểm tra tnh xá thực ñối với c c hồ sơ khai thuế, báo c o tài chính, c c nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tn hoặc những nội du g n hi ngờ cần

tếp x c với doanh nghiệp ñể làm rõ (thông tn chu g về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, lên doanh l ên kết,ñối tá kinh doanh,hợp ñồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản,biên bản xá nhận cô g nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua) Việc kiểm tra,ñối chiếu số lệu tổng hợp tại trụ sở của NNT ñược thực hiện tuỳ theo phạm vi, qu mô, nội dung cuộc kiểm tra.Cá nội d ng kiểm tra ñối chiếu số lệu tổng hợp gồm:

- Kiểm tra hồ sơ ñăng ký kinh doanh, ñăng k nộp th ế, mã số thuế,

tnh hình ñăng ký sử dụng h á ñơn

- Kiểm tra ñối chiếu tài lệu, hồ sơ gửi CQT với thực tế xuất trìn của doanh nghiệp: báo c o quyết toán tài chính quý, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăn , bản xá ñịnh số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập d anh nghiệp tự quyết toán năm và c c tờ k ai quyết toán thuế khá lên quan ñến nội dun ghi tại Quyết ñịn kiểm tra

- Kiểm tra việc mở sổ sá h và tn hợp pháp: sổ c i, c c sổ theo dõi chi

tết theo c c chuẩn mực kế toán nhà nước quy ñịnh,ñối chiếu số lệu tổng hợp giữa sổ chi tết với bảng c n ñối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản

- Ngoài ra,tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét c c tài

lệu, hồ sơ lên quan khá : số thuế ñầu kỳ trước chuyển sang, xá nhận của CQT, cơ quan kho bạc nhà nước, ngân hàn nhà về số nộp ngân sá h trong

kỳ,c c tài lệu lên quan ñến h àn thuế,miễn giảm thuế

Kiểm tra chi tết,lập hồ sơ chứn lý tại trụ sở NNT gồm c c nội d n sau:

- Kiểm tra sổ sá h,chứng từ và c c hồ sơ lên quan ñến nội d n kiểm tra

- Kiểm tra chi tết c c n hiệp vụ kinh tế phát sin : ñối chiếu số lệu hạch toán, số lệu tnh,kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của DN,hộ kin doanh với c c chuẩn mực n à nước quy ñịnh (quy ñịnh luật, pháp lệnh thuế và c c văn bản hướng dẫn thi hành; c c cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành )

- Thực hiện lập hồ sơ chứng lý kiểm tra hồ sơ chứng lý ñược coi là tài

lệu gốc ñể lập biên bản kiểm tra gồm: c c biên bản ghi nhận kết quả ñ i chiếu; c c bản sao chụp c c tài lệu có lên quan kể cả c c bức ảnh,ñoạn băng ghi lại những việc làm sai của DN, hộ kinh doan (phân tán k o quỹ,cất giấu chứng từ,tài lệu )

- Trường hợp cần thiết phải giám ñịnh tài lệu,cần lập biên bản th giữ tài lệu ghi rõ tnh trạn của tài lệu ñó (kể cả hiện vật nếu có) ñể yêu cầu cơ quan có trá h n iệm giám ñịn

Quy trình kiểm tra thuế là c c trìn tự và c c bước côn việc cụ thể bắt buộc phải tuân thủ khi thực hiện một quyết ñịnh kiểm tra th ế, một chương trình kiểm tra hay một kế hoạch kiểm tra cụ thể.Ng ài công tá lập kế h ạch kiểm tra hàn năm và công tá báo c o thực hiện kết quả kiểm tra thì kiểm tra bao gồm một loạt c c bước lôgic với nhau từ lúc công chức kiểm tra nhận hồ

sơ cho ñến khi hoàn thành,ñược thể hiện dưới dạng sơ ñồ n ư sau:

Sơ ñồ 2.2: Quy trình kiểm tra thuế Giải thích sơ ñồ:

* Hàng thán ,qu ,năm c c tổ chức c c nhân NNT có trá h nhiệm lập HSKT theo hướng dẫn tại Luật quản lý thuế và sử dụng c c biểu mẫu quy ñịn tại Thô g tư 28/2011/TT-BTC Nộp cho CQT q a mạng hay trực tếp tại

• Cô g văn hô g báo

Bá cáo kiểm tra v bá cá khác

Kiểm tra tại CQT

Kiểm tra tại trụ sở NNT

bộ phận một cửa của CQT Bộ phận Một cửa chuyển hồ sơ cho Bộ phận Kế khai – Kế toán thuế và Bộ phận kiểm tra.

- Chậm nhất là ngày 20/12 hàng năm, bộ p ận kiểm tra thuế phải trình Lãnh ñạo CQT danh sá h NNT phải kiểm tra HSKT theo ñánh giá rủi ro

- Chậm nhất là n ày 30/12 hàng năm, Lãnh ñạo CQT phải duyệt xong danh sá h NNT phải kiểm tra HSKT của bộ phận kiểm tra th ế

- Căn cứ vào dan sá h số lượng NNT phải kiểm tra HSKT ñã ñược Lãnh ñạo Chi cục duyệt, ñội trưởng kiểm tra thuế giao cụ thể số lượng NNT phải kiểm tra HSKT ch từn công chức kiểm tra thuế

*Ngay sau khi nhận ñược hồ sơ, Công chức kiểm tra ñược giao n iệm

vụ tến hành thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai tro g HSKT, ñối chiếu với cơ sở dữ lệu của NNT và tài lệu có lên q an về NNT,ñể p ân tch,ñánh giá tnh tuân thủ hoặc phát hiện c c trường hợp khai chưa ñầy ñủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế,gian lận thuế

*Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa ñủ tài lệu theo quy ñịnh h ặc khai chưa ñầy ñủ c c chỉ têu theo q y ñịnh thì CQT thông báo cho NNT biết

ñể hoàn chỉn hồ sơ ðối với trường hợp nhận hồ sơ trực t ếp tại CQT, công chức thuế có trá h nhiệm thông báo, hướng dẫn trực tếp cho người nộp hồ

sơ ðối với trườn hợp tếp n ận hồ sơ qua ñường bưu chính hoặc thông qua giao dịch ñiện tử,CQT phải ban hàn thô g báo bằng văn bản

+ ðối với HSKT, số lệu khai phát hiện thấy chưa chính xá hoặc có những chỉ têu cần làm rõ lên quan ñến số thuế phải nộp; số tền thuế ñược miễn, giảm; số thuế ñược hoàn Côn chức kiểm tra thuế p ải báo c o Chi cục Trưởn ra th ng báo bằng văn bản ñề nghị NNT giải trình hoặc bổ sung thô g tn tài lệu

*Hết thời hạn theo thô g báo lần 2 của CQT mà NNT khô g giải trình,

bổ su g thêm thông tn tài lệu hoặc trong thời hạn theo thông báo của CQT,NNT giải trình, bổ sung thêm thô g tn tài lệu nhưn không chứng minh ñược số thuế khai là ñúng thì Công chức kiểm tra thuế báo c o Lãnh ñạo Chi

cục ñể ra Quyết ñịnh kiểm tra tại trụ sở của NNT trong trườn hợp không ñủ căn cứ ñể ấn ñịnh số thuế p ải nộp.

Hệ thống kiểm tra thuế ñược tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hìn tổ chức CQT Hoạt ñộng kiểm tra thuế ñược phân cấp theo mô hình tổ chức cấp trung ương và ñịa phương (Cục th ế cấp tỉnh, Chi cục thuế cấp huyện).Vụ thanh tra ở trun ương chịu trá h n iệm xây dựng kế hoạch thanh tra quốc gia,chuyển tải c c mục t êu của kế hoạch cho c c công chức kiểm tra ñịa phương và giám sát việc thực hiện kế h ạch

Vụ thanh tra của Trung ương chịu trá h nhiệm chu g về việc xây dựng

kế hoạch kiểm tra quốc gia hàng năm, c c cơ quan ñịa phương sẽ chịu trá h nhiệm cung cấp ñầu vào lên quan ñến những NNT mà họ quản lý ñể xây dựng kế hoạch thanh tra quốc gia Cá cơ quan ñịa phương chịu trá h n iệm kiểm tra c c doanh nghiệp vừa và nhỏ

Tro g quản lý thuế, trên thế giới có hai p ương thức chủ yếu là kiểm tra trước khi chấp nhận và tự khai,tự nộp:

- Kiểm tra trước khi chấp nhận là phươn thức mà trong ñó tờ k ai thuế phải ñược kiểm tra, soát xét ở một mức ñộ nhất ñịn trước khi thô g báo chính thức số thuế phải nộp của NNT

- Tự k ai, tự nộp là phươn thức mà trong ñó tờ khai thuế ñược chấp nhận ngay (ngoại trừ trường hợp có những sai sót về tn toán hoặc trình bày).Sau ñó c c tờ khai thuế sẽ ñược chọn mẫu ñể kiểm tra

Mặc dù còn nhữn tranh luận nhất ñịnh, phươn thức tự khai, tự nộp ñược xem là một phương thức có nhiều ưu ñiểm hơn và ñược áp dụng ngày

c ng rộng rãi với mục ñích cải thiện tnh tuân thủ và tn hiệu quả thông qua việc thu ñược tền thuế sớm hơn, thực hiện một chương trình kiểm tra có trọng tâm

Hệ thốn tự khai, tự nộp nhấn mạnh ñến sự tự giá tuân thủ của NNT nhưng nó phải ñi kèm với một hệ thống kiểm tra thuế chặt chẽ và c c hình phạt nghiêm khắc cho c c hành vi vi phạm pháp luật thuế Do ñó, một trong những vấn ñề cốt lõi ñể bảo ñảm t n tuân thủ hệ thống tự khai,tự nộp là việc kiểm tra thuế có hữu hiệu hay kh ng Việc kiểm tra thuế trong hệ thống tự khai,tự nộp nhằm thỏa mãn c c mục têu sau:

+ Phát hiện c c hành vi ẩn lậu thuế và th hồi số thuế bị ẩn lậu,

+ Thúc ñẩy sự tự giá tuân thủ.Bởi lẽ khi NNT hiểu rằng nếu sai phạm trong việc khai thuế thì sẽ bị phát giá và bị phạt, họ sẽ quyết ñịnh lựa chọn việc tuân thủ luật thuế

+ Thu thập thô g tn cho việc hoàn thiện hệ thống Với c c dữ lệu thu thập ñược qua quá trình kiểm tra th ế sẽ hình thành ñược một hệ thống cơ sở

dữ lệu p ục vụ cho việc phát triển c c công cụ ñánh giá rủi ro sai lệch th ế,ñồng thời ñiều chỉnh n ững ñiểm chưa rõ ràng tron luật ñịnh

- Kiểm tra thuế trong hệ thống tự khai,tự nộp,việc lựa chọn ñối tượng kiểm tra là một vấn ñề hết sức quan trọng Nó quyết ñịnh sự thành công của

c c mục têu ñề ra ch hoạt ñộng kiểm tra thuế.Cụ thể là:

+ Nếu chọn c c ñối tượng có rủi ro sai lệch th ế thấp ñể kiểm tra sẽ tốn kém thời gian nhưn không phát hiện ñược c c trường hợp ẩn lậu thuế,không thu hồi ñược c c k oản thuế bị ẩn lậu

+ Nếu c c ñ i tượn ñược chọn ñể kiểm tra theo một khuôn mẫu có ñịn , một số NNT có thể k ông bao giờ ñược chọn ñể kiểm tra, ñiều này sẽ không kh yến k ích ñược sự tuân thủ

+ Việc thu thập thôn tn ñể ñánh giá mức ñộ tuân thủ luật thuế, xây dựng cơ sở dữ lệu chuẩn cũng như phát triển c c công cụ ñánh giá rủi ro theo luật ñịnh và hoàn thiện c c quy ñịnh thuế ñòi hỏi c ch thức lựa chọn c c ñ i tượng kiểm tra phải tnh toán ñể có ñược c c kết quả ph hợp

2.4 Các tiêu chắ ựánh giá kết quả hoạt ựộng kiểm tra thuế

Tro g lĩnh vực quản lý thuế, hiệu quả của hoạt ựộng kiểm tra th ế không chỉ xét ựơn th ần theo giá trị bằng tền mà cò thể hiện việc thực hiện

c c chắnh sá h thuế, phát huy c c tá dụng vốn có của mỗi loại th ế ựối với sản xuất và ựời sống xã hội, phục vụ côn tá quản, lý người nộp th ế trong quá trìn chấp hành pháp luật về thuế trên cơ sở công tá quản lý thuế ựạt ựược hiệu quả là tối ựa với chi phắ q ản lý ở mức tối thiểu Hiệu quả hoạt ựộng kiểm tra thuế phải ựược xem xét trên c c góc ựộ hiệu quả kinh tế, hiệu quả xã hội và hiệu quả chắnh trị

- Hiệu quả kinh tế: khai thá ựầy ựủ kịp thời c c k oản thu theo Luật ựịn về thuế vào Ngân sá h nhà nước

- Hiệu quả xã hội góp phần thực hiện bình ựẳn ,công bằng xã hội

- Hiệu quả chắn trị : thực hiện c c chủ trương, chắnh sá h kinh tế xã hội của đảng và Nhà nước

để ựán giá ựược hiệu quả của công tá kiểm tra thuế cần phải căn cứ vào hệ thống c c têu ch ẩn, chỉ têu ựán giá Chúng ta sẽ cùng xem xét hệ thống c c têu chắ ựó tron mục tếp theo

(a) Các tiêu chắ ựịnh lượng

Thể hiện ở kết quả thực tế của nghiệp vụ kiểm tra th ế ựã ựược tến hành đó là kết quả cụ thể của việc thực hiện n iệm vụ ựược giao hoặc kết quả ựem lại của c c nghiệp vụ kiểm tra thuế.Cá têu chắ này thường gồm:

+ Tình hình thực hiện kế hoạch kiểm tra: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về

số ựối tượn kiểm tra so với kế h ạch năm; Tỷ lệ hoàn thành về số thời gian

so với kế h ạch năm; Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về số vụ việc khiếu tố giải quyết ựược so với kế hoạch năm

+ Tình hình vi phạm pháp luật thuế ựã phát hiện qua kiểm tra: đánh giá

têu chắ này thường dựa vào c c chỉ têu như: Tỷ lệ vi phạm pháp luật thuế / Tổng số ựối tượng kiểm tra bình q ân / kiểm tra viên hàng năm; chi phắ bằng

Mặc dù có thể tnh toán cụ thể ựược một số chỉ têu ựã kể trên, song trên thực tế ựa số c c chỉ têu khôn thực sự phản án rõ hiệu quả kin tế của công tá kiểm tra.Bên cạnh việc tnh toán c c chỉ têu này trong năm,ựể ựánh giá chắnh xá hơn tnh hiệu quả, cần phải so sánh với c c năm trước ựể ựánh giá x hướng biến ựộng của c c chỉ têu, có như thế mới thấy rõ những tến

bộ của từng khâu công tá

+ Tá dụng ngăn ngừa hành vi vi p ạm pháp luật thuế; tạo sự công bằng giữa c c NNT; tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh Có thể ựánh giá

tá dụng này thông qua xem xét tỷ lệ ựối tượng vi phạm bị xử lý truy thu thuế

và xử phạt hành chắnh thuế (chia theo mức xử phạt)

+ Tá dụng ph ng chống tham nhũng tro g nội bộ CQT và tạo lòng tn của NNT vào hoạt ñộng kiểm tra Có thể ñánh giá qua chỉ têu: Tỷ lệ công chức thuế vi phạm pháp luật trong kiểm tra; tỷ lệ cô g chức thuế vi phạm pháp luật bị xử lý (chia theo hình thức); những vụ việc vi phạm q an trọng và nhạy cảm ñược phát hiện và xử lý

Hệ thống têu chí ñánh giá hiệu quả hoạt ñộng kiểm tra ñược ñánh giá theo kỳ (quý,năm) và ñược chia theo nhiều sắc thuế; theo hình thức kiểm tra; theo loại người nộp thuế và từng nội dung kiểm tra tương ứng

2.5 Các yếu tố ảnh hưởng ñến công tác kiểm tra thuế của Chi cục thuế

2.5.1.1 ðiều kiện kinh tế xã hội

ðiều kiện kinh tế xã hội là một trong những yếu tố có ảnh hưởng trực

tếp ñến quản lý thuế n i chung và hoạt ñộng kiểm tra thuế nói riêng Cùng với sự phát triển kinh tế xã hội tron giai ñoạn hội n ập sâu rộng hiện nay thì

hệ thống luật pháp sẽ dần ñược hoàn thiện, cơ sở trang thiết bị vật chất kỹ thuật ngày c ng ñược hiện ñại hoá và số lượng người nộp th ế không ngừng tăn lên nhanh chóng… Tất cả những biến ñổi trên ñều tá ñộng lớn tới hiệu qủa công tá kiểm tra thuế Việc có ñược một hệ thống p áp luật thuế ñồng

bộ, hoàn thiện, phù hợp với tnh hìn kinh tế xã hội của ñất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọn ñể hoạt ñộng kiểm tra th ế ñi vào khuôn khổ,ñồng thời nó cũng giúp cho n ười nộp thuế hiểu và nghiêm túc thực hiện theo quy ñịnh của pháp luật

2.5.1.2 Ý thức, trình ñ của người nộp thuế

Trình ñộ dân trí c ng c o, sự hiểu biết về pháp luật thuế cũng như ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế ngày c ng ñựơc cải thiện, bởi họ hiểu rõ quyền, lợi ích và trá h n iệm của mìn khi tham gia vào hoạt ñ ng sản xuất kin doanh ðiều này ảnh hưởng lớn tới hiệu qủa c c cuộc kiểm tra thuế.Ngược lại, cũng vì sự hiểu biết về pháp luật thuế mà khả năng,thủ ñoạn trốn,

tránh thuế của người nộp thuế n ày c ng tnh vi, phức tạp hơn, gây khó khăn cho công tá kiểm tra của c c nhân viên th ế vụ trong việc p át hiện ra c c gian lận,giảm hiệu q ả kiểm tra th ế.

2.5.2.1 ðiều kiện cơ sở vật chất phục vụ côn tác kiểm tra

Việc ñầu tư trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật hiện ñại như: máy móc,thiết bị, hệ thống ứn dụng tn học hiện ñại tch hợp ñầy ñủ c c th ng tn về từng người nộp th ế nói riêng và c c thông tn ngành nói chung… cũng hỗ trợ cho công tá kiểm tra thuế ñược tến hàn thuận lợi,có tnh chính xá và hiệu qủa c o hơn Tuy n iên việc trang bị cơ sở vật chất lại thuộc thẩm quyền quyết ñịn của cấp trên là Cục thuế Bắc Giang căn cứ vào tờ trình ñề nghị của Chi cục

Số lượng n ười nộp th ế ngày c ng tăn sẽ là một thá h thức k ông nhỏ ñến công tá kiểm tra Bởi cù g với sự gia tăng về số lượng sẽ là sự ña dạng hóa c c loại hình doanh nghiệp và c c hình thức kinh doanh, kèm theo

ñó là sự phức tạp,tnh vi hơn về thủ ñoạn trốn,tránh,gian lận thuế của người nộp thuế.Nếu khô g chuẩn bị cho mình một hàn trang ñầy ñủ (pháp lý,nhân lực, vật lực…), cơ quan quản lý thuế, nhất là bộ phận kiểm tra sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong việc phát hiện và xử lý kịp thời c c vụ gian lận, ẩn lậu thuế,gây thất th cho ngân sá h nhà nước

2.5.2.2 Nhâ lực kiểm tra của Chi cục thuế

Hiện nay ña số c c CQT cấp Chi cục ñang rất thiếu hụt công chức thuế

về mặt số lượng so với yêu cầu quản lý thực tế ñặc biệt là thiếu trầm trọng công chức ñòi hỏi phải có chuyên môn và năng lực c o như công chức kiểm tra th ế,nguyên nhân là do:

+ Cấp chi cục không quyết ñịnh ñược về mặt nhân sự, việc p ân bổ,tăn cường,luân chuyển thuộc quyền q yết ñịnh của Cục thuế cấp trên

+ Công tá tuyển dụng công chức ñang còn nhiều bất cập, Cục thuế chưa bổ sung kịp thời thay thế cho số lượng cô g chức về hưu, chết,bỏ việc,hoặc n hỉ ñẻ vv.

2.5.2.3 Sự chỉ ñạo của lãnh ñạo chi cục ñối với cô g tác kiểm tra thuế

Công tá kiểm tra thuế phụ th ộc rất nhiều vào sự chỉ ñạo của lãnh ñạo chi cục.Nhiều khi c c kế hoạch kiểm tra năm ñã ñược lập kế hoạch nhưng ñôi khi do nhiều lý do khá h quan khá nhau, nên công tá kiểm tra có thể bị gián ñoạn hoặc do nhiều c c yếu tố khá h quan khá cho nên phụ thuộc rất nhiều vào sự chỉ ñạo của lãnh ñạo chi cục

2.6 Thực tiễn về công tác kiểm tra thuế của một số nước ñiển hình tr n thế giới

2.6.1 Kiểm tra thuế của Malaysia

Malaysia thiết lập c c tru g tâm kiểm tra - ñiều tra thuế ñược p ân bổ theo vùng Cá trung tâm này không chỉ thực hiện chức năng kiểm tra thuế thô g thường mà chủ yếu tập trun vào cô g tá ñiều tra phát hiện và xử lý

c c trường hợp trốn lậu thuế có tnh chất nghiêm trọng,truy thu th ế vào ngân

sá h Nhà nước Trung tâm ñiều tra, kiểm tra có nhiệm vụ tổ chức, thu thập

c c thô g tn từ nội bộ ngành thuế, từ người tố giá , người khai báo và báo chí… ñể phát hiện c c trường hợp, c c khả năng trốn thuế Tổ chức công táñiều tra nghiệp vụ trên có sự phối hợp trên toàn quốc hoặc q y mô quốc tế

Tổ chức lưu giữ tài l ệu,bằng chứng lên quan ñến hàn vi trốn thuế Tổ chức việc kiểm tra,ñối chứng ñể quy phạm hành vi trốn th ế.Khởi tố,truy tố,phạt hành chính, kiến nghị phạt hình sự ñối với c c hành vi trốn thuế Bắt giữ tài sản,phong toả tài sản,truy thu cho ngân sá h.1

1Ng yễn Hồn An,Vai rò của chín sách h ế ro g chín sách ài kh á q ốc gia, NXB Thốn kê, r 3 ,

2 0

2.6.2 Kiểm tra thuế của Inñônêxia

Kiểm tra,ñiều tra th ế là chức năng cơ bản của CQT Indonêxia, nó giữ vai trò quan trọng ñể ñảm bảo quá trình áp dụng thành công cơ chế tự tnh, tự khai nộp thuế Công tá kiểm tra,chính sá h kiểm tra ñược quy ñịnh bởi Cục kiểm tra và ñiều tra th ộc Tổng cục thuế, chỉ ñược thực hiện sau k i ñã thu thập c c thông tn và xử lý c c dự lệu về người nộp thuế ñể ñánh giá mức ñộ tuân thủ nghĩa vụ thi hành về thuế và sự thi hành của c c quy ñịnh về th ế

Công tác kiểm tra thuế ñược thực hiện trên ng y n tắc: Người nộp thuế không bao giờ bị kiểm tra lại trong cùng 01 năm Nhằm trá h việc kiểm tra nhiều lần ñối với người nộp thuế trong cùng năm thì cần phải t ến hành kiểm tra ñối với mọi loại thuế cùng một lúc Trường hợp tro g năm phải t ến hành kiểm tra quá một lần chỉ khi có các lý do như: Người nộp thuế có hành vi phạm tội hình sự, có chứng cứ mới hoặc chứng cứ chưa bộc lộ có thể làm tăn số thuế phải nộp hoặc có lý do theo chỉ thị của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế.

Hoạt ñộng kiểm tra ñược t ến hành bởi ñội kiểm tra tro g ñó luôn có 01 giám sát viên, 01 ñội trưởng và 01 h ặc một số thành viên tuỳ theo nhiệm vụ công tá 1

Thời gian kiểm tra tại cơ sở kinh doan là 02 tháng và có thể kéo dài 08 tháng nếu ñược Tổng cục trưởn Tổng cục Thuế cho phép,kiểm tra tại trụ sở CQT thì thời gian là: 01 tháng,có thể kéo dài 02 tháng

2.6.3 Kiểm tra thuế của Hàn Quốc

Tại Hàn Quốc cô g tá q ản lý thuế ñược giao ch Cơ q an dịch vụ th ế q ốc gia Hàn Quốc trực thuộc Bộ Tài chín với cơ cấu q ản lý th ế gồm 3 cấp

+ Cấp 1: Cá Vụ và c c Phò g chịu sự quản lý trực tếp của CQT vụ quốc gia

1Ng yễn Hồn An,Vai rò của chín sách h ế ro g chín sách ài kh á q ốc gia, NXB Thốn kê, r 4 ,

2 0

+ Cấp 2: CQT vùn dưới sự giám sát của cơ q an dịch vụ thuế q ốc gia

có trá h nhiệm trực tếp xử lý tnh thuế ñối với một số n ười nộp th ế trong những trường hợp ñặc biệt, hướng dẫn và quản lý toàn bộ c c hoạt ñộn của CQT q ận huyện,

+ Cấp 3: CQT q ận,huyện

Công tá kiểm tra thuế ñược xây dựng xuyên suốt từ CQT vụ quốc gia ñến c c CQT quận,h yện.Tại CQT vùng ñã xây dựn c c p òng kiểm tra với chức năng chuyên biệt n ư sau: Phòng kiểm tra và quản lý chịu trá h nhiệm

về kế hoạch kiểm tra,thu thập, xử lý c c phân tch những thông t n lên quan ñến việc trốn thuế Phòng c c cô g chức kiểm tra chịu trá h n iệm t ến hành kiểm tra và xá ñịnh thuế Phò g c c công chức kiểm tra ñặc biệt chịu trá h triệm về phân tch nhữn thông tn lên quan ñến việc trốn thuế và ñiều tra tội phạm ở Hàn Quốc hệ thống tự tnh tự nộp th ế ñã áp dụng ñối với hầu hết c c loại thuế Mỗi người nộp th ế phải tự nộp tờ khai th ế và trả ñ số thuế ñó một c ch tự n uyện thì ñược coi là trun thực nên chính sá h cơ bản của Công tá kiểm tra ở Hàn Quốc là kiểm tra những ñối tượng thuế khôn trung thực thực hiện trên nguyên tắc khôn kiểm tra hai lần ñối với n ười nộp thuế

về cù g một loại thuế của cùng năm t n thuế Nếu kiểm tra lại ñối với cùng người nộp th ế bằng c ch thay ñ i loại thuế trong phạm vi của năm mà ngày kết thúc cuộc kiểm tra trước cũng thuộc năm ñó cũng bị coi là vi phạm.[1]

2.6.4 Kiểm tra thuế của Mỹ

Hệ thống thuế Mỹ chia thành hai cấp ñộ là thuế lên bang (thuế trung ương) và thuế bang (thuế ñịa p ương).Chính sá h thuế cũng như quản lý thuế

lên ban và thuế bang hoàn toàn ñộc lập,tá h biệt.Chính sá h thuế lên bang

do Quốc hội ban hàn Cục th nội ñịa Mỹ chịu trá h nhiệm thực thi trong toàn nước Mỹ Là một cơ quan ñộc lập trực thuộc Bộ Ngân khố Hoa Kỳ chịuu

trá h nhiệm quản lý c c sắc th ế lên ban Tron côn tá q ản lý thuế,Cục thu nội ñịa Mỹ có mục t êu "Lấy người nộp thuế là trung tâm"