Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại cục thuế tỉnh thái bình

Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

NGUYỄN TIẾN LỢI

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ

TỈNH THÁI BÌNH

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ

QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

GVC.TS VŨ QUANG

Hà Nội - 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của riêng tôi, các số liệu và kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Tác giả luận văn

Nguyễn Tiến Lợi

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv

DANH MỤC CÁC BẢNG v

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ vi

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 4

1.1 Nhận thức chung về thuế và công tác kiểm tra thuế 4

1.1.1 Nhận thức chung về thuế 4

1.1.2 Nhận thức chung về công tác kiểm tra thuế 11

1.2 Nội dung công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế các địa phương 18

1.2.1 Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế 19

1.2.2 Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 19

1.2.3 Những vấn đề về kiểm tra thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế 20

1.3 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế 23

1.3.1 Các tiêu chí định tính 24

1.3.2 Các chỉ tiêu định lượng 25

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế 29

1.4.1 Các nhân tố khách quan 29

1.4.2 Các nhân tố chủ quan 30

Tóm tắt chương I 32

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH GIAI ĐOẠN 2013 – 2015 33

2.1 Giới thiệu khái quát về Cục thuế tỉnh Thái Bình 33

2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế tỉnh Thái Bình 33

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của ngành thuế Thái Bình 36

2.1.3.Chức năng, nhiệm vụ cơ cấu tổ chức của kiểm tra thuế 38

2.2.Thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình 41

2.2.1.Công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế 41

2.2.2 Công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 48

2.3 Đánh giá chung về công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình thời gian qua 59

2.3.1 Những kết quả đạt được 59

2.3.2 Những tồn tại hạn chế và nguyên nhân 61

Tóm tắt chương 2 69

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI BÌNH 70

3.1 Quan điểm đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế 70

3.1.1 Việc hoàn thiện công tác kiểm tra thuế phải phù hợp với chiến lược cải cách thuế 71

3.1.2 Công tác kiểm tra thuế phải được hoàn thiện theo hướng góp phần nâng cao hiệu lực và hiệu quả của quản lý thuế 71

3.1.3 Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế phải trên cơ sở phù hợp với điều kiện thực tế khách quan 72

3.1.4 Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế phải hướng tới tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế 73

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình 73

3.2.1 Giải pháp xây dựng, hoàn thiện cơ sở dữ liệu người nộp thuế 73

3.2.2 Nhóm giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế: 75

3.2.3 Giải pháp kết hợp công tác kiểm tra với công tác chuyên môn khác để thu nợ thuế đạt hiệu quả: 82

3.2.4 Nhóm giải pháp bổ sung để hoàn thiện công tác kiểm tra thuế: 84

3.3 Một số kiến nghị về chính sách tạo điều kiện để thực hiện giải pháp 86

3.3.1 Bổ sung thẩm quyền cho cơ quan thuế 86

3.3.2 Đổi mới căn bản chế độ tiền lương đối với công chức nhà nước 86

3.3.3 Xây dựng chế độ đãi ngộ đối với công chức làm công tác kiểm tra thuế 87

KẾT LUẬN 88

TÀI LIỆU THAM KHẢO 89

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Nguồn nhân lực văn phòng Cục Thuế năm 2013 - 2015 37 Hình 2.1: Biểu kết quả thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước từ năm 2013 đến

năm 2015 40 Bảng 2.2: Số lượng cơ sở kinh doanh phải kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2013

– 2015 của Cục thuế tỉnh Thái Bình 44 Bảng 2.3 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế giai đoạn 2013-2015

của Cục thuế tỉnh Thái Bình 46 Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra trước hoàn thuế giai đoạn 2013 – 2015 49 Bảng 2.5: Kết quả kiểm tra sau hoàn thuế giai đoạn 2013 – 2015 50 Bảng 2.6: Kết quả xử lý về thuế qua kiểm tra chấp hành luật thuế tại trụ sở người

nộp thuế giai đoạn 2013 – 2015 51 Bảng 2.7: Số liệu kết quả kiểm tra chấp hành luật thuế năm 2014 tại Công ty cổ

phần may xuất khẩu Việt Thái 54 Bảng 2.8: Tổng hợp kết quả thực hiện nhiệm vụ kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp

thuế từ năm 2013 đến năm 2015 57

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ

Hình 2.1: Biểu kết quả thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước từ năm 2013 đến năm 2015 40

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Luật Quản lý thuế đã được Quốc hội Khoá XI thông qua tại kỳ họp thứ 10 và

có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007 Việc ban hành Luật Quản lý thuế đã tạo nền tảng cho việc áp dụng cơ chế quản lý thuế tiên tiến, hiện đại, theo đó người nộp thuế

tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào NSNN; cơ quan thuế thực hiện quản lý thuế theo chức năng dựa trên hệ thống thông tin về người nộp thuế Bên cạnh đó, Luật cũng đề cao quyền và trách nhiệm của người nộp thuế, tạo điều kiện cho việc cải cách thủ tục hành chính thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế và nâng cao hiệu lực của Hệ thống thuế

Kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô

hình chức năng (bao gồm chức năng tuyên truyền hỗ trợ, kê khai, thu nợ và kiểm

tra) Kiểm tra thuế là một trong những chức năng quan trọng nhất của quản lý thuế, bởi vì kiểm tra thuế là cách thức cơ bản để cơ quan thuế cảnh báo, ngăn ngừa, phát hiện và xử lý những gian lận thuế Kiểm tra thuế cũng giúp phát hiện những bất hợp

lý trong chính sách thuế và pháp luật thuế để nghiên cứu bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong việc đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Bởi vậy, muốn nâng cao hiệu quả quản lý thuế, một trong những việc mà cơ quan thuế các cấp phải làm là thường xuyên hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế

Trong những năm qua, ngành Thuế tỉnh Thái Bình đã hoàn thành khá tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tốc độ tăng trưởng năm sau luôn cao hơn năm trước Trong kết quả chung của ngành Thuế tỉnh Thái Bình có phần đóng góp không nhỏ của công tác kiểm tra thuế Tuy nhiên, công tác kiểm tra thuế tại Thái Bình vẫn còn những hạn chế nhất định, vẫn còn những bất cập, hiệu quả chưa cao, chưa đáp ứng đòi hỏi của thực tiễn vì vậy cần nghiên cứu hoàn thiện để góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế

Xuất phát từ những lý do trên, việc nghiên cứu đề tài “Giải pháp hoàn thiện

công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình” là cần thiết và có ý nghĩa thực

tiễn thiết thực

2 Mục đích nghiên cứu

Mục đích tổng quát của luận văn là tìm các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình

Các mục tiêu cụ thể của luận văn:

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm tra thuế

- Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình; chỉ ra những thành công và hạn chế cũng như những nguyên nhân chủ quan, khách quan

- Đề xuất phương hướng, giải pháp thích hợp để hoàn thiện công tác kiểm tra thuế; qua đó, góp phần nâng cao hiệu lực và hiệu quả quản lý thuế của Cục thuế

tỉnh Thái Bình

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng phạm vi nghiên cứu của đề tài là những vấn đề lý luận và thực tiễn của công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp do Cục thuế Thái Bình trực tiếp quản lý giai đoạn 2013 – 2015

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp duy vật biện chứng, từ cơ sở lý luận đến thực tiễn, lý luận gắn với thực tiễn, điều tra khảo sát và thống kê, so sánh, phân tích

và tổng hợp, tổng kết kinh nghiệm thực tiễn để làm sáng tỏ những vấn đề đặt ra cần giải quyết

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Về lý luận: Đề tài đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơ bản về hoạt động kiểm tra người nộp thuế, trong đó tập trung vào những vấn đề lý luận cơ bản về hoạt động kiểm tra

Về thực tiễn: Đề tài đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế trên địa bàn tỉnh Thái Bình; chỉ ra những kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế Trên cơ sở đó, đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp do Cục thuế Thái Bình trực tiếp quản lý

6 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, luận văn được trình bày trong 3 chương

Cụ thể như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế và công tác kiểm tra thuế

Chương 2: Thực trạng công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Bình

giai đoạn 2013 - 2015

Chương 3: Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế tại Cục

thuế tỉnh Thái Bình

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ

1.1 Nhận thức chung về thuế và công tác kiểm tra thuế

1.1.1 Nhận thức chung về thuế:

a Khái niệm và đặc điểm của thuế

Trong các sách báo kinh tế trên thế giới, cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế Nhiều quan điểm đưa ra mới nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế nên chưa phản ánh được đầy đủ nhất bản chất của phạm trù này

Theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất đơn giản C.Mác đã chỉ rõ: “Để duy trì quyền lực công cộng đó, cần phải có sự đóng góp của những người công dân của Nhà nước đó là thuế má ”

Sau này khái niệm về thuế ngày càng được bổ sung và hoàn thiện hơn Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowers

cho rằng: “Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn

nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản”

Một định nghĩa về thuế tương đối hoàn chỉnh được nêu lên trong cuốn “Kinh

tế học” của hai nhà kinh tế Mỹ Makkollhell và Bruy như sau: “Thuế là một khoản

chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho Chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận được một cách trực tiếp hàng hóa dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà tòa án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật”

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze, trong cuốn “Tài chính công” đã đưa ra

một định nghĩa tương đối cổ điển nhất: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có

tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước”

Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: “Thuế là hình thức

phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình

thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước”

Trên góc độ người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà

mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ kinh tế học, thuế được xem xét như là một biện pháp đặc biệt,

theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

Ở nước ta đến nay cũng chưa có một định nghĩa thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt (Trung tâm từ điển học – 1998), thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định

Mặc dù còn nhiều các định nghĩa khác nhau, song nếu khái quát chung để tìm các hạt nhân hợp lý của từng quan điểm, có thể rút ra một số đặc trưng chung của thuế sau đây:

Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mối quan hệ tiền

tệ phát sinh giữa Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân trong xã hội

Thứ hai, những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt – việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước

Thứ ba, xét theo khía cạnh luật pháp, thuế là một khoản nộp cho Nhà nước

được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Từ những nội dung trên, có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế như sau:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

Để làm rõ hơn bản chất kinh tế của thuế cần tìm hiểu những đặc điểm của thuế

Thứ nhất, tính cưỡng chế và tính pháp lý cao

Đặc điểm này được thể chế hóa trong mỗi Hiến pháp của mỗi quốc gia Trong các quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể được cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quy định phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và công dân Tổ chức hoặc cá nhân nào không thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ đã vi phạm luật pháp của quốc gia đó

Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho ngân sách Nhà nước và thuế đối với khoản vay mượn của Chính phủ

Tuy nhiên, thuế là biện pháp tài chính mang tính chất bắt buộc của Nhà nước, nhưng sự bắt buộc đó luôn được xác lập dựa trên nền tảng của các vấn đề kinh tế, chính trị, xã hội trong nước và quan hệ kinh tế thế giới

Thứ hai, thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp

Khác với các khoản vay Nhà nước thu thuế từ các tổ chức kinh tế và cá nhân nhưng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào ngân sách Nhà nước Số tiền thuế thu được sẽ được Nhà nước sử dụng cho các chi tiêu công cộng phục vụ cho nhu cầu của Nhà nước và mọi cá nhân trong xã hội Mọi cá nhân, tổ chức, người không nộp thuế, người nộp nhiều cũng như người nộp ít đều bình đẳng trong việc nhận được các phúc lợi từ phía Nhà nước Số thuế mà các đối tượng phải nộp cho Nhà nước, được tính toán không dựa trên khối lượng lợi ích công cộng họ nhận được mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ Do đặc điểm này cũng phân biệt được giữa thuế với phí, lệ phí

b.Vai trò của thuế

Thứ nhất, thuế là công cụ chủ yếu tập trung cho nguồn thu ngân sách Nhà

nước Thuế được sử dụng với mục tiêu quan trọng là tập trung thu nhập vào Nhà nước Thông qua thuế, một phần tổng sản phẩm quốc nội được tập trung vào NSNN Tùy theo bản chất của Nhà nước, điều kiện hoàn cảnh kinh tế - xã hội mà các nguồn thu có tỷ trọng khác nhau, tuy nhiên nguồn thu từ thuế vẫn luôn được coi

là nguồn thu có tỷ trọng lớn nhất trong tổng số thu của Nhà nước bởi thu thuế có nhiều ưu điểm hơn các nguồn thu khác:

- Thu thuế là thu từ nội bộ nền kinh tế nên nguồn thu ổn định và ngày càng tăng trưởng cùng với tốc độ tăng trưởng của nền kinh tế

- Thu thuế cũng chịu các ràng buộc về kinh tế, về chính trị như thu từ viện trợ, vay nợ của bên ngoài

Thu thuế không phát sinh những khoản chi phí như vay nợ, thực tế quản lý thu thuế của các nước cho thấy nguồn thu từ thuế chiếm tới 90% nguồn thu NSNN

Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, vai trò nhiệm vụ của Nhà nước ngày càng tăng kéo theo nhu cầu tài chính của Nhà nước cũng tăng tương ứng, nguồn thu

từ thuế cũng phải điều chỉnh cho phù hợp Tuy nhiên giới hạn thu từ thuế không phải là vô tận mà hữu hạn bởi khả năng thu thuế

Thứ hai, thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Nhà nước sử dụng nhiều công cụ để điều tiết vĩ mô nền kinh tế và trong đó thuế là một bộ phận của chính sách tài chính có vai trò đặc biệt quan trọng bởi khả năng tác động của thuế đến SXKD, tiêu dùng ngày càng rộng

Khi nền kinh tế trì trệ, suy thoái, chính sách cắt giảm thuế sẽ làm tăng thu nhập thực tế của dân cư đồng thời giảm chi phí các yếu tố đầu vào của sản xuất, hệ quả làm khả năng thanh toán của cả xã hội tăng, giá cả hàng hóa có xu hướng giảm, hàng hóa được tiêu thụ, sản xuất phát triển, nền kinh tế thoát khỏi suy thoái

Khi nền kinh tế tăng trưởng quá nóng, mức cung gia tăng nhanh chóng nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội Nếu tình trạng này kéo dài sẽ dẫn đến cung vượt cầu, sản xuất bị đình đốn, không tiêu thụ được hàng hóa, khi đó chính sách tăng thuế sẽ làm giảm thu nhập của dân cư, gây sức ép tăng giá bán kéo theo nhu cầu tiêu dùng bớt, nhu cầu đầu tư SXKD giảm bớt, cân bằng cung – cầu giữ mức ổn định

Chính sách miễn giảm thuế được sử dụng điều tiết đầu tư SXKD Các doanh nghiệp coi thuế là một khoản chi phí, chi phí này xuất hiện ở tất cả các phương án SXKD mà không thể tránh khỏi, tuy nhiên việc lựa chọn cách thức đầu tư, địa điểm đầu tư, lĩnh vực đầu tư có thể đem lại những lợi ích về thuế do chính sách miễn giảm thuế mà sắc thuế đó quy định Trên nguyên lý lựa chọn phương án chịu mức

thuế thấp nhất, Nhà nước sử dụng các quy định miễn giảm thuế để điều tiết, hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng

c Phân loại thuế

Tùy theo điều kiện và hoàn cảnh cụ thể của mỗi nước mà hệ thống thuế bao gồm nhiều loại thuế khác nhau Để định hướng xây dựng và quản lý hệ thống thuế, người ta tiến hành sắp xếp các sắc thuế có cùng tính chất theo những nhóm khác nhau, gọi là phân loại thuế

Phân loại thuế là việc sắp xếp các sắc thuế trong hệ thống thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định

Phân loại thuế có ý nghĩa quan trọng trong quản lý thu thuế từ khâu xây dựng chính sách đến triển khai thực hiện

Do những đặc điểm riêng của từng loại thuế mà mỗi hình thức thuế đòi hỏi những quy trình thu thuế riêng biệt Phân loại thuế chính xác là cơ sở quan trọng để

tổ chức đúng đắn việc thu nộp thuế phù hợp với quy trình thu từng loai thuế

Có nhiều tiêu thức phân loại khác nhau được sử dụng ở nước ta và trên thế giới Tổng lại có các tiêu thức phân loại sau:

Mô hình phân loại thuế

- Thuế thu nhập: bao gốm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập nhận được như thuế TNCN, thuế TNDN

- Thuế tiêu dùng: là loại thuế có cơ sở đánh thuế trên giá trị hàng hoá được tiêu thụ như thuế GTGT, thuế TTĐB…

Theo đối tượng

năng nộp thuế

thẩm quyền về thuế

Thuế trực thu

Thuế gián thu

Thuế tổng hợp

Thuế lựa chọn

Thuế trung ương

Thuế địa phương

- Thuế tài sản: là loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản của các thể nhân, pháp nhân như thuế nhà đất…

- Thuế trực thu: là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của các đối tượng nộp thuế (Có đặc điểm là đối tượng nộp thuế cũng là người chịu thuế VD: thuế TNCN, TNDN, thuế tài sản

- Thuế gián thu: là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của người nộp thuế mà điều tiết gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá, dịch vụ trên thị trường (có đặc điểm là người nộp thuế không phải là người chịu thuế) VD: thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK

- Thuế tổng hợp: là loại thuế đánh vào tất cả các thành phần của cơ sở đánh thuế mà không có trường hợp ngoại lệ, không có miễn giảm thuế

- Thuế lựa chọn: là loại thuế chỉ đánh vào một phần nhất định của cơ sở đánh thuế VD: thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

* Phân loại theo phạm vi thẩm quyền về thuế

- Thuế trung ương: là loại thuế được nhà nước ban hành luật pháp và điều tiết 100% vào ngân sách Nhà nước ở trung ương

- Thuế địa phương: là loại thuế được Nhà nước quy định thu trên phạm vi lãnh thổ được phân công quản lý và được điều tiết vào ngân sách nhà nước ở địa phương 100%

- Tên gọi của sắc thuế: Cho biết đối tượng tác động của sắc thuế đó Ví dụ tên gọi “Thuế tiêu thụ đặc biệt” cho biết sắc thuế này đánh trên hàng hóa, dịch vụ có tính chất đặc biệt, “thuế giá trị gia tăng” là sắc thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa

- Đối tượng nộp thuế: Xác định các chủ thể có nghĩa vụ nộp loại thuế đó cho Nhà nước, có thể là cá nhân hoặc tổ chức Một chủ thể có thể chỉ kê khai và nộp một loại thuế song có những chủ thể phải kê khai và nộp nhiều loại thuế khác nhau, hầu hết các doanh nghiệp SXKD đều phải kê khai và nộp tối thiểu hai loại thuế: thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp

- Đối tượng chịu thuế: Xác định cơ sở tính thuế là giá trị hàng hóa, dịch vụ, nguồn thu nhập hoặc giá trị tài sản Ngoài quy định về đối tượng chịu thuế, các sắc thuế còn có các điều khoản xác định đối tượng không chịu thuế Cơ sở loại trừ các đối tượng không chịu thuế có thể do chính sách ưu đãi của Nhà nước hoặc do tính hiệu quả trong việc quản lý thu thuế hay do tính chất của hàng hóa, dịch vụ, nguồn thu nhập và do tập quán, thông lệ quốc tế có quy định loại trừ,

- Căn cứ tính thuế: Là căn cứ để xác định cơ sở tính thuế, đây là nội dung quan trọng để các chủ thể tự xác định mức thuế mà mình phải nộp

- Thuế suất: Được coi là “linh hồn” của các sắc thuế Thuế suất xác định mức động viên của sắc thuế đó trên một đơn vị cơ sở tính thuế Các mức thuế suất của một sắc thuế hợp thành một biểu thuế Có nhiều loại thuế suất khác nhau như:

thuế có thay đổi Ví dụ thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ thông thường là 10%, dù giá trị hàng hóa có thay đổi nhưng mức thuế suất này là không đổi

tính thuế có thay đổi Thuộc loại thuế suất lũy tiến tùy theo cách thức đánh thuế mà chia thành thuế suất lũy tiến toàn phần và thuế suất lũy tiến từng phần

Thuế suất lũy tiến toàn phần áp dụng đối với toàn bộ cơ sở tính thuế, việc xác định mức thuế suất căn cứ vào mức độ của cơ sở tính thuế

Thuế suất lũy tiến từng phần: cơ sở tính thuế được chia thành các khoảng tương ứng với mỗi mức thuế suất và số thuế được xác định là tổng mức thuế ở mỗi khoảng

- Các quy định về đăng ký, kê khai, nộp và quyết toán thuế: Nội dung này quy định các thủ tục, hồ sơ, thời hạn nộp báo cáo, thời hạn nộp thuế

- Các quy định về miễn giảm thuế, hoàn thuế: Xác định các trường hợp được hoàn thuế, miễn giảm thuế và hồ sơ, chứng từ cần thiết Các quy định này được ban hành với ý nghĩa sử dụng thuế để điều tiết sản xuất, tiêu dùng và hỗ trợ các ngành nghề, các lĩnh vực và địa bàn khu vực kinh tế có điều kiện phát triển

1.1.2 Nhận thức chung về công tác kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa đảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh

Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt

ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá về tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của đối tượng kiểm tra

Nội dung kiểm tra thuế là việc chấp hành pháp luật thuế Thông qua các phương pháp phân tích, đánh giá tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, hoạt động kiểm tra giúp phát hiện, ngăn ngừa, xử lý những vi phạm pháp luật thuế, góp phần thúc đẩy các tổ chức, cá nhân hoàn thành nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Từ đó, công tác quản lý thuế được hoàn thiện, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo

vệ lợi ích hợp pháp của công dân

b Đặc điểm của công tác kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế là một lĩnh vực đặc thù với những đặc điểm cơ bản sau đây:

- Phạm vi hoạt động của kiểm tra thuế rộng Bởi đối tượng kiểm tra thuế không chỉ là các tổ chức, cá nhân trong cơ quan thuế, mà còn bao gồm mọi tổ chức,

cá nhân trong xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh của các luật thuế

- Kiểm tra thuế là công tác rất khó khăn, phức tạp vì nó ảnh hưởng trực tiếp tới lợi ích kinh tế của các đối tượng kiểm tra Các đối tượng nộp thuế thường xuyên tìm mọi biện pháp nhằm che đậy hành vi trốn thuế của mình, gây khó khăn cho

công tác kiểm tra thuế

- Công tác kiểm tra thuế đòi hỏi cao về năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của người cán bộ thuế Phạm vi điều chỉnh của kiểm tra thuế là khá rộng, đối tượng kiểm tra thuế là rất đa dạng, trên mọi lĩnh vực của nền kinh tế Điều đó đòi hỏi cán bộ kiểm tra thuế phải không những vững về chuyên môn nghiệp vụ thuế

mà còn phải nắm bắt được bản chất của các hoạt động kinh tế khác Đồng thời, do đặc thù của kiểm tra thuế là tác động tới lợi ích của người nộp thuế đòi hỏi phẩm chất đạo đức và bản lĩnh của cán bộ kiểm tra phải vững vàng

- Nguyên tắc tuân thủ pháp luật

Trong quản lý nhà nước, kiểm tra thuế là kiểm tra việc thực hiện pháp luật thuế, do đó, đương nhiên phải tuân thủ pháp luật Nguyên tắc tuân thủ pháp luật đề cao trách nhiệm của chủ thể kiểm tra; nâng cao hiệu lực của công tác kiểm tra thuế; ngăn chặn tình trạng làm trái pháp luật, vô hiệu hóa hoạt động kiểm tra thuế

Nguyên tắc này đòi hỏi, các cơ quan, cán bộ kiểm tra thuế phải thực hiện đúng chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định; Xem xét sự đúng sai của đối tượng kiểm tra phải căn cứ và chỉ căn cứ vào quy định của pháp luật, không tuân theo ý kiến của bất cứ cơ quan nào mà ý kiến này trái pháp luật

- Nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan

Nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan đóng vai trò rất quan trọng trong công tác kiểm tra, đảm bảo đánh giá đúng thực trạng của đối tượng kiểm tra,

xử lý các sự việc theo đúng pháp luật

Nguyên tắc trung thực đòi hỏi hoạt động kiểm tra phải phản ánh đúng bản chất của sự vật, hiện tượng; khi có đủ căn cứ mới được phép đưa ra quyết định Quyết định đưa ra không vì quyền lợi cá nhân; đồng thời phải tỷ mỷ, cẩn thận và có kiến thức chuyên môn vững vàng

Nguyên tắc chính xác, khách quan đòi hỏi hoạt động kiểm tra phải tôn trọng sự thật, đánh giá sự vật, hiện tượng như nó vốn có và phải thực hiện một cách thận trọng

- Nguyên tắc công khai, dân chủ

Tính công khai được thể hiện ở những vấn đề như: công khai quyết định kiểm tra, tiếp xúc công khai với các đối tượng có liên quan và công bố công khai kết luận kiểm tra Tùy từng trường hợp cụ thể, việc xác định phạm vi công khai và hình thức công khai cho phù hợp để đảm bảo giữ gìn bí mật quốc gia, bí mật người tố cáo, đảm bảo lợi ích của nhà nước và công dân, đảm bảo hiệu quả kiểm tra cao nhất

Tính dân chủ trong hoạt động kiểm tra thể hiện sự tôn trọng khách quan, tôn trọng quần chúng, lấy dân làm gốc Điều đó đòi hỏi phải coi trọng việc tiếp nhận, thu thập ý kiến của mọi đối tượng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng kiểm tra được trình bày ý kiến của mình

- Nguyên tắc tuân thủ kế hoạch và quy trình

Quy trình của hoạt động kiểm tra là xây dựng và chuẩn hóa nội dung, các bước công việc trong hoạt động kiểm tra, trách nhiệm của từng bộ phận, từng cán

bộ tham gia quy trình

Thực hiện theo quy trình giúp công tác kiểm tra thuế được thuận lợi, công việc thực hiện theo chuyên môn, không thiếu sót trong quá trình kiểm tra Quy trình kiểm tra hợp lý sẽ tạo hiệu quả cao trong quá trình kiểm tra

Việc xây dựng và thực hiện kế hoạch kiểm tra thuế một cách hợp lý giúp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế Bởi vậy, việc xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện kiểm tra theo kế hoạch được coi là một trong những nguyên tắc quan trọng cần tuân thủ đối với hoạt động kiểm tra thuế

- Nguyên tắc hiệu quả

Đây là nguyên tắc được đặt ra trong hầu hết các hoạt động quản lý, đặc biệt

là quản lý kinh tế, bởi vì, tính hiệu quả là chỉ tiêu tổng hợp nhất đánh giá chất lượng của mọi hoạt động quản lý kinh tế

Nguyên tắc hiệu quả đòi hỏi để đạt được những mục tiêu nhất định đã đề ra hoạt động kiểm tra thuế phải bỏ ra chi phí thấp nhất Nó cũng đòi hỏi với một khoảng thời gian nhất định và một lực lượng nhất định, mức độ phát hiện các gian lận thuế là cao nhất, không bỏ sót những gian lận lớn trong tổ chức thực hiện pháp luật thuế và về phía cơ quan thuế, cán bộ thuế và người nộp thuế Nguyên tắc này còn đòi hỏi những hành vi gian lận thuế phải được cơ quan thuế phát hiện kịp thời qua kiểm tra thuế

- Nguyên tắc bảo vệ bí mật

Cán bộ kiểm tra thuế thường xuyên tiếp cận với nhiều vấn đề, nhiều tài liệu

bí mật, bí quyết kinh doanh của doanh nghiệp, bí mật quốc gia Nếu những thông tin

bí mật bị lộ thì sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới lợi ích tổ chức, quốc gia Cán bộ kiểm tra thuế chỉ được báo cáo cho những người có thẩm quyền biết, đảm bảo bí mật đối với những thông tin quan trọng trong quá trình kiểm tra thuế

Trong quá trình kiểm tra phải đảm bảo người nộp thuế vẫn hoạt động bình thường, cán bộ kiểm tra không được gây khó khăn ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của người nộp thuế

d Phân loại kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế được chia thành nhiều loại khác nhau tùy theo tiêu thức phân loại Cụ thể như sau:

- Theo yếu tố thời gian:

đi lặp lại theo chu kỳ hàng ngày, hàng tháng, hàng quý hoặc hàng năm Hoạt động kiểm tra thường xuyên thường được tiến hành tại cơ quan thuế đối với hồ sơ khai thuế của người nộp thuế và được thực hiện thường xuyên đối với nội bộ cơ quan thuế Hoạt động kiểm tra thường xuyên hàng năm thường được tiến hành tại trụ sở của người nộp thuế đối với những người nộp thuế được xếp vào nhóm rủi ro cao

+ K iểm tra thuế bất thường: Đây là một trong những hình thức thường được

tiến hành theo yêu cầu của cơ quan quản lý cấp trên, kiểm tra do phát hiện những vi phạm đột xuất

- Theo yếu tố phạm vi:

một phần của quy trình thu nộp

quan thuế, một cá nhân hay toàn bộ quá trình kê khai nộp thuế với tất cả các sắc thuế có liên quan của một đối tượng nộp thuế

- Theo địa điểm tiến hành kiểm tra:

đến việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp được thực hiện tại cơ quan thuế

của người nộp thuế; cho phép cán bộ kiểm tra tiếp cận với tình hình thực tế, tài liệu

cụ thể của doanh nghiệp như sổ sách chứng từ kế toán, quỹ tiền mặt thực tế, sản phẩm tồn kho thực tế, tài sản cố định thực tế…

Phương pháp kiểm tra đóng vai trò quan trọng trong việc phát huy hiệu quả của công tác kiểm tra Những phương pháp được sử dụng trong công tác kiểm tra bao gồm: Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro; phương pháp đi từ tổng hợp đến chi tiết; phương pháp đối chiếu, so sánh; các phương pháp kiểm tra chứng

từ gốc; các bổ trợ Cụ thể như sau:

Xét riêng trong lĩnh vực quản lý thuế, rủi ro được hiểu là những tổn thất có thể xảy ra phát sinh từ các hoạt động không tuân thủ pháp luật thuế trong một môi trường, hoàn cảnh cụ thể

Căn cứ vào nguyên nhân rủi ro bao gồm: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện và rủi ro thanh tra Trong đó:

+ Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn có thể xảy ra trong một môi trường

nhất định Trong kiểm tra thuế, rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính và các hồ sơ khai thuế, tồn tại độc lập với tác động của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc có thực hiện kiểm tra thuế hay không Khi kiểm tra, để xác định loại rủi ro này, cán bộ kiểm tra cần phải nắm được những kiến thức liên quan tới hoạt động của người nộp thuế, nhận biết yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng ở các mức độ tổng thể và chi tiết; xác định rõ mức độ rủi ro tiềm tàng của từng cơ sở kinh doanh để làm cơ sở xây dựng kế hoạch kiểm tra

chẽ nên không ngăn ngừa được những sai sót trọng yếu có thể xảy ra Rủi ro kiểm soát cũng nằm ngoài tầm kiểm soát của cán bộ kiểm tra vì nó luôn tồn tại, dù có tiến hành kiểm tra hay không Ví dụ: để giảm việc không vào doanh thu các khoản thu tiền mặt khi bán hàng, hệ thống kiểm soát nội bộ yêu cầu sử dụng các hóa đơn thu tiền đã được đánh số sẵn để ghi nhận các khoản doanh thu bằng tiền Kết quả kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cho thấy nhân viên hạch toán các khoản doanh thu này chỉ hạch toán trong quý đầu của năm kiểm tra Khi đó, rủi ro kiểm soát xảy

ra cao trong 9 tháng cuối năm

các báo cáo tài chính gian lận Rủi ro phát hiện xuất phát từ chất lượng của hoạt động kiểm tra, hay là từ các quy định của pháp luật, chất lượng của quy trình, trình

độ cán bộ kiểm tra thuế

chấp nhận như các báo cáo tài chính trung thực Rủi ro thanh tra tổng thể chịu sự tác động của ba nhân tố nêu trên là IR, CR và DR:

AR = IR + CR + DR Quản lý rủi ro là một quá trình nhận diện, đánh giá, phân tích để có phương

án giải quyết một cách có hệ thống nhằm tối đa hóa khả năng xảy ra khi có hiệu quả tích cực và tối thiểu hóa khả năng xảy ra khi có hiệu quả tiêu cực Quản lý rủi ro có thể được hiểu là quá trình lựa chọn và thực hiện các giải pháp trong bối cảnh nguồn

lực có hạn để giảm thiểu nguy cơ xấu đe dọa đến sự thành công của tổ chức Quản

lý rủi ro cũng là một quá trình đo lường hay đánh giá về quy mô và tính chất nghiêm trọng của một sự việc, một hiện tượng, một vấn đề, trên cơ sở đó lập chiến lược quản lý rủi ro Như vậy, điều quan trọng trong quản lý rủi ro là dành ưu tiên mọi nguồn lực vào quản lý những rủi ro có thể xảy ra tổn thất lớn nhất và những rủi

ro có nhiều khả năng xảy ra nhất, tiếp đến là quản lý những rủi ro có tổn thất thấp hơn và ít có khả năng xảy ra hơn

Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong kiểm tra thực chất là việc phân loại, đánh giá người nộp thuế dựa trên hệ thống những tiêu thức rủi ro về thuế nhằm xác định những người nộp thế có mức độ tuân thủ thấp và khả năng gian lận cao về thuế Từ đó cơ quan thuế tập chung nguồn lực kiểm tra theo nguyên tắc ưu tiên kiểm tra những người nộp thuế có thể mang lại tổn thất lớn nhất và những sai phạm

có nhiều khả năng xảy ra nhất

Phương pháp đối chiếu, so sánh là phương pháp nghiệp vụ được sử dụng chủ yếu trong suốt quá trình tiến hành một cuộc kiểm tra thuế

Cán bộ kiểm tra thuế cần tiến hành so sánh, đối chiếu các nội dung cần kiểm tra để xác định tính hợp lý, khách quan, trung thực của nội dung cuộc kiểm tra: Đối chiếu tài liệu, số liệu của đơn vị được kiểm tra với đơn vị khác; đối chiếu giữa sổ kế toán tổng hợp với báo cáo kế toán ; đối chiếu giữa sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợpi; đối chiếu giữa số liệu thực tế trên hoá đơn và các chứng từ với số liệu trên sổ sách kế toán …

Phương pháp này gọi là phương pháp kiểm tra ngược chiều, khi kiểm tra thì kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết chứ không phải từ chi tiết đến tổng hợp như trình

tự hạch toán kế toán Kiểm tra từ tổng hợp tới chi tiết giúp cán bộ phát hiện những mâu thuẫn, những vấn đề chính, những bất thường để tiến hành kiểm tra, tránh dàn trải không trọng tâm

Kiểm tra số liệu tổng hợp được tiến hành với các số liệu đã được tổng hợp

theo nội dung kinh tế, phản ánh trên các báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ), rút ra nhận xét tổng quát

và vấn đề cần đi sâu kiểm tra

Kiểm tra số liệu chi tiết là kiểm tra số liệu của từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thể hiện trên chứng từ gốc hoặc bảng kê chi tiết

Các phương pháp được sử dụng:

+ Kiểm tra chứng từ theo trình tự thời gian phát sinh;

+ Kiểm tra theo loại hình nghiệp vụ: chứng từ thu, chứng từ chi tiền mặt; chứng từ nhập xuất vật tư…;

+ Kiểm tra điển hình: là lựa chọn ngẫu nhiên một số chứng từ của một loại nghiệp vụ nào đó để kiểm tra, xem xét và rút ra kết luận chung

Các phương pháp kiểm tra bổ trợ bao gồm:

+ Phương pháp quan sát: Là quan sát trực tiếp, kín đáo và không gây trở ngại những công việc có liên quan đến nội dung kiểm tra tại hiện trường

+ Phương pháp phỏng vấn: Nhằm thu thập thông tin từ những người có quan

hệ trực tiếp đến nội dung kiểm tra

+ Phương pháp thẩm tra và xác nhận từng phần (phương pháp phối hợp kiểm tra nhiều nguồn): Theo phương pháp này, số liệu được đối chiếu với nhiều nguồn, nhiều nguồn thông tin để kiểm tra đảm bảo khớp đúng sự việc Cán bộ kiểm tra phải

có văn bản xác nhận về từng phần việc đã được xác minh, trên cơ sở xác nhận từng phần để đi đến xác nhận toàn bộ

+ Phương pháp toán học như số học, toán kinh tế… nhằm tính toán đối chiếu

và tổng hợp số liệu

1.2 Nội dung công tác kiểm tra thuế tại Cục thuế các địa phương

Hoạt động kiểm tra của cơ quan thuế nhằm kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

1.2.1 Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

Cơ quan thuế thực hiện việc kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ khai thuế (Tờ khai thuế và các phụ lục của tờ khai theo quy định của pháp luật), đối chiếu với

cơ sở dữ liệu của người nộp thuế và tài liệu có liên quan về người nộp thuế, để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

1.2.2 Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế có hai nội dung là kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp và kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở người nộp thuế

* Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm:

- Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn

- Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính năm; tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng, quý; tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định kiểm tra

- Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết

theo các chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản

Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu,

hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế,

cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế

* Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở người nộp thuế gồm các nội dung sau:

- Kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra thuế

- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế và các văn

bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán nhà nước ban hành )

- Thực hiện lập hồ sơ chứng lý kiểm tra Hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản kiểm tra, gồm: các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của doanh nghiệp (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu )

- Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định

1.2.3.1 Trách nhiệm, quyền hạn của cơ quan thuế trong kiểm tra thuế

Theo quy định của Luật Quản lý thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm và quyền hạn sau trong hoạt động kiểm tra thuế:

- Chỉ đạo thực hiện đúng nội dung, thời hạn ghi trong quyết định kiểm tra thuế;

- Áp dụng biện pháp tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế;

- Gia hạn kiểm tra trong trường hợp cần thiết;

- Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc kiến nghị người có thẩm quyền quyết định xử phạt vi phạm hành chính;

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến hành vi hành chính, quyết định hành chính của công chức quản lý thuế

- Thực hiện đúng nội dung, thời hạn ghi trong quyết định kiểm tra thuế;

- Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra;

- Lập biên bản kiểm tra thuế; báo cáo kết quả kiểm tra với người đã ra quyết định kiểm tra và chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, khách quan của biên bản, báo cáo đó;

- Xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc kiến nghị với người có thẩm quyền ra quyết định xử lý vi phạm

1.2.3.2 Quyền, trách nhiệm và nghĩa vụ của người nộp thuế trong hoạt động kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

a) Từ chối việc kiểm tra khi không có quyết định kiểm tra thuế;

b) Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra thuế; thông tin, tài liệu thuộc bí mật nhà nước, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác;

c) Nhận biên bản kiểm tra thuế và yêu cầu giải thích nội dung biên bản kiểm tra thuế;

d) Bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế;

đ) Khiếu nại, khởi kiện và yêu cầu bồi thường thiệt hại theo quy định của pháp luật;

e) Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trong quá trình kiểm tra thuế

a) Chấp hành quyết định kiểm tra thuế của cơ quan quản lý thuế;

b) Cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác các thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung kiểm tra theo yêu cầu của đoàn kiểm tra thuế; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của thông tin, tài liệu đã cung cấp;

c) Ký biên bản kiểm tra thuế trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày kết thúc kiểm tra;

d) Chấp hành quyết định xử lý kết quả kiểm tra thuế

1.2.3.3 Quy định về kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định

của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hoá trong trường hợp cần thiết đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

* Việc xử lý kết quả kiểm tra thuế được quy định như sau:

a) Trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn, cơ quan quản lý thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp người nộp thuế đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì

cơ quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung

b) Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung

hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

c) Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho người nộp thuế trong thời hạn

ba ngày làm việc, kể từ ngày ký Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được quyết định kiểm tra thuế mà người nộp thuế chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc nộp đủ số tiền thuế phải nộp thì cơ quan quản lý thuế bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế

1.2.3.4 Quy định về kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

Cơ quan thuế kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế đối với doanh nghiệp khi hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng

Theo quy định tại Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2013 ngoài trường hợp phải kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế như đã nêu ở trên có bổ sung thêm các trường hợp như sau:

Các trường hợp xác định đối tượng kiểm tra theo tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế; kiểm tra đối với trường hợp có phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật và các trường hợp được lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề kiểm tra do thủ trưởng cơ quan quản lý thuế cấp trên quyết định Đối với các trường hợp kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế không quá một lần trong một năm

*Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế được quy định như sau:

a) Công bố quyết định kiểm tra thuế khi bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; b) Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra thuế;

c) Thời hạn kiểm tra thuế không quá năm ngày làm việc, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra;

d) Trong trường hợp cần thiết, quyết định kiểm tra thuế được gia hạn một lần; thời gian gia hạn kiểm tra không quá năm ngày làm việc

đ) Lập biên bản kiểm tra thuế trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra;

e) Xử lý theo thẩm quyền hoặc chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết quả kiểm tra Thời hạn xử lý kết quả kiểm tra là chậm nhất sau 07 ngày kể từ ngày ký biên bản kiểm tra thuế (trương hợp vụ việc có nhiều tình tiết phức tạp thì thời hạn tối đa không quá 30 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra)

1.3 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế

Muốn đánh giá hoạt động kiểm tra thuế tốt hay chưa tốt, cần phải có hệ thống tiêu chí đánh giá Khi các tiêu chí này có thể đo lường bằng con số cụ thể thì đó được coi là các chỉ tiêu định lượng Khi không được đo lường bằng con số cụ thể thì

đó là các tiêu chí định tính Cụ thể như sau:

1.3.1 Các tiêu chí định tính

Các tiêu chí định tính phản ánh kết quả hoạt động kiểm tra mà không thể hoặc khó tính toán, đo đếm được Đó thường là những hiệu quả có tính chính trị - xã hội như:

Ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT sau khi được kiểm tra: Tiêu chí này

có thể đo lường được thông qua việc so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế của công tác kiểm tra thuế qua các năm, đặc biệt là các đối tượng đã được kiểm tra (mức độ tái phạm)

Tác dụng trong việc ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo sự công bằng giữa mọi NNT; tạo môi trường kinh doanh, cạnh tranh lành mạnh Có thể đánh giá tác dụng này thông qua xem xét tỷ lệ đối tượng vi phạm bị xử lý truy thu thuế và

xử phạt hành chính thuế (chia theo hình thức xử phạt)

Tác dụng trong việc phòng chống tham nhũng trong nội bộ CQT và tạo lòng tin của nhân dân vào hoạt động kiểm tra thuế: Có thể đánh giá tác dụng này thông qua xem xét tỷ lệ cán bộ thuế vi phạm pháp luật trong kiểm tra thuế; tỷ lệ cán bộ thuế vi phạm bị xử lý (chia theo hính thức); những vụ việc vi phạm quan trọng và nhạy cảm được phát hiện và xử lý…

Khả năng nâng cao hiểu biết pháp luật của NNT qua kiểm tra thuế: Vi phạm pháp luật thuế có hai trường hợp, một là NNT không hiểu pháp luật thuế dẫn đến vi phạm, hai là NNT hiểu biết pháp luật thuế nhưng vẫn cố ý làm trái Trường hợp không hiểu biết pháp luật dẫn đến vi phạm chiếm tỷ lệ cao trong tổng số NNT vi phạm Tuy nhiên, cho dù NNT vi phạm pháp luật thuế trong trường hợp một hay trường hợp hai nêu trên, sau khi bị phát hiện thì mức độ hiểu biết về pháp luật đều được nâng lên

Mức độ phát hiện những bất hợp lý của pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng qua kiểm tra thuế: Thông qua kiểm tra thuế, trên cơ sở những vị phạm của NNT, cán bộ kiểm tra thuế thực hiện truy lần, đối chiếu với quy định của pháp luật thuế và pháp luật có liên quan, đã phát hiện ra những bất hợp lý của pháp luật Từ đó, có những đề xuất sửa đổi hoặc kiến nghị đối với cơ quan có thẩm quyền nghiên cứu sửa đổi, đảm bảo tính phù hợp và chặt chẽ của pháp luật

1.3.2 Các chỉ tiêu định lượng

Ngày 22/4/2013, Tổng cục Thuế đã có Quyết định số 688/QĐ-TCT bộ ban hành chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế Trong bộ chỉ số này, có 5 chỉ số riêng đánh giá trực tiếp kết quả hoạt động kiểm tra thuế và 2 chỉ số dùng chung để đánh giá sự kết hợp của công tác kiểm tra thuế với các chức năng quản lý thuế khác Xét dưới góc độ vận dụng lý thuyết quản lý, 7 chỉ số này chính là các chỉ tiêu định lượng đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế Cụ thể như sau:

(1) Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra

Mục đích sử dụng: Đánh giá khối lượng công việc kiểm tra tại trụ sở NNT

mà cán bộ kiểm tra thuế đã thực hiện trong năm đánh giá

Nội hàm tiêu chí:

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành kiểm tra trong năm (gồm: Số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm)

- Số doanh nghiệp đang hoạt động: Là số doanh nghiệp đã được cấp mã số thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh (tính đến 31/12/Năm đánh giá)

Công thức tính:

Tỷ lệ doanh nghiệp

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

Số doanh nghiệp đang họat động

Số liệu thống kế:

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra, bao gồm:

+ Số doanh nghiệp đã kiểm tra năm trước, hoàn thành trong năm đánh giá + Số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá

- Số doanh nghiệp đang hoạt động

Theo chỉ tiêu này Tổng cục Thuế căn cứ theo số doanh nghiệp đang hoạt động của từng Cục thuế để giao kế hoạch kiểm tra thuế cho các Cục Thuế theo yêu cầu quản lý thuế từng năm Ví dụ năm 2014 đến 23015 kế hoach kiểm tra của các Cục Thuế thống nhất là 13% số doanh nghiệp đang hoạt động

(2) Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

Mục đích sử dụng: Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp

Công thức tính:

Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

Số liệu thống kê:

- Số doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm, bao gồm:

+ Số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + Số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá

(3) Số thuế truy thu bình quân một cuộc kiểm tra

Mục đích sử dụng: Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác kiểm tra thuế Nội hàm tiêu chí:

- Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra: Là toàn bộ số thuế doanh nghiệp bị truy thu sau kiểm tra của tất cả các doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành kiểm tra trong năm (gồm: số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá)

Công thức tính:

Số thuế truy thu bình quân

Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm

Số liệu thống kê:

- Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm, bao gồm:

+ Số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + Số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá

(4) Số doanh nghiệp đã kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận kiểm tra

Mục đích sử dụng: Đánh giá khối lượng công việc đã thực hiện của cán bộ

bộ phận kiểm tra thuế

Nội hàm tiêu chí:

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm: Là số doanh nghiệp đã hoàn thành thanh tra, kiểm tra trong năm (Bao gồm: số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá)

- Số cán bộ của bộ phận kiểm tra: Là tổng số công chức, viên chức thuế làm việc tại bộ phận thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế (hiện có tính đến 31/12/Năm đánh giá)

Công thức tính:

Số doanh nghiệp đã kiểm tra trên

Số doanh nghiệp đã kiểm tra

Số cán bộ của bộ phận kiểm tra

Số liệu thống kê:

- Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm, bao gồm:

+ Số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + Số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá

+ Số doanh nghiệp kiểm tra năm trước nhưng hoàn thành trong năm đánh giá + Số doanh nghiệp bắt đầu kiểm tra và hoàn thành trong năm đánh giá

- Số công chức, viên chức làm việc tại bộ phận kiểm tra của cơ quan thuế (5) Tỷ lệ số thuế truy thu sau kiểm tra so tổng thu nội địa ngành thuế quản lý Mục đích sử dụng: Đánh giá mức độ đóng góp của công tác thanh tra, kiểm tra đối với việc thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách của ngành thuế

Tỷ lệ số thuế truy thu

Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra Tổng thu nội địa do ngành tuế quản lý

Số liệu thống kê:

- Tổng số thuế truy thu sau kiểm tra

- Tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý

(6 ) Tỷ lệ hoàn thành dự toán thu thuế

Tỷ lệ hoàn thành

Số tiền thuế thu thực tế

Số tiền thuế dự toán thu đầu năm

Vì vậy tỷ lệ hoàn thành dự toán thuế vượt dự toán đầu năm dưới 10% được coi

là đạt yêu cầu đề ra Nếu tỷ lệ hoàn thành dự toán chưa đạt yêu cầu đề ra nguyên nhân

ở khâu lập dự toán ban đầu không chính xác, hay do khâu thực hiện thu chưa đúng?

(7) Công tác quản lý nợ thuế: Đánh giá chất lượng công tác quản lý nợ sử

dụng chỉ tiêu tổng số nợ thuế/tổng số thu ngân sách:

chỉ số trên đã có thể phản ánh khái quát những kết quả quan trọng nhất của hoạt động kiểm tra nhưng nếu muốn đánh giá đầy đủ hơn kết quả hoạt động kiểm tra thì cần có các chỉ tiêu định lượng khác; (ii) Thuật ngữ “Nội hàm tiêu chí” mà Tổng cục Thuế sử dụng giải thích các chỉ số nói trên thực ra không phải là nội hàm tiêu chí

mà các yếu tố cấu thành công thức xác định chỉ số; (iii) Riêng các chỉ số thứ 4 và thứ 5 nêu trên có thể vận dụng đánh giá hoạt động kiểm tra thuế ở toàn quốc và từng cục thuế/chi cục thuế; (iiii) Chỉ tiêu thứ 6 và thứ 7 để đánh giá sự phối kết hợp của công tác Kiểm tra thuế trong công tác quản lý thuế chung của ngành

Như vậy, để đánh giá kết quả hoạt động kiểm tra thuế có thể sử dụng thêm một số chỉ tiêu đánh giá các công việc cụ thể của kế hoạch kiểm tra như: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về số đối tượng kiểm tra so với kế hoạch năm; tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về thời gian kiểm tra so với kế hoạch năm… Các chỉ tiêu này nhằm đánh giá trung thực, khách quan việc thực hiện kế hoạch kiểm tra cả về số đối tượng, thời gian hoàn thành,… Từ đó, làm cơ sở để xây dựng kế hoạch kiểm tra của năm sau

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế

Trong quá trình triển khai thực hiện, hiệu quả công tác kiểm tra của cơ quan thuế có nhiều nhân tố tác động đến, cả khách quan và chủ quan Cụ thể là:

1.4.1 Các nhân tố khách quan

Các nhân tố khách quan là những nhân tố không thuộc về cơ quan thuế mà thuộc về các cơ quan, tổ chức khác trong xã hội Cụ thể là:

đủ, vững chắc, làm cho hoạt động kiểm tra thuế được thuận lợi Pháp luật thiếu minh bạch thì cơ sở xác định sai phạm không vững chắc, có thể gây những tranh luận không có hồi kết về mức độ đúng sai trong hành vi của người nộp thuế và của

cơ quan thuế Pháp luật không đầy đủ thì không có cơ sở pháp lý để tiến hành một

số nội dung kiểm tra thuế cần thiết

kiểm tra thuế, cơ quan thuế cần sự phối hợp của các cơ quan quản lý nhà nước như:

công an, quản lý thị trường, địa chính, kho bạc Hoạt động phối hợp có ý nghĩa quan trọng trong xác định thông tin về hoạt động kinh doanh và tình hình chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế Thậm chí trong một số trường hợp, hoạt động phối có còn có tác động trực tiếp đến việc có hay không hành vi vi phạm pháp luật thuế và mức độ vi phạm cụ thể như thế nào Bởi vậy, nếu sự phối hợp tốt thì giúp cho hoạt động kiểm tra thuế được thuận lợi và ngược lại

dân có tác động đến hoạt động kiểm tra thuế trên hai phương diện: (i) Họ là người nộp thuế, là đối tượng của kiểm tra thuế; (ii) Họ là quần chúng nhân dân có thông tin về đối tượng kiểm tra Trên phương diện thứ nhất, với trình độ dân trí cao và ý thức chấp hành pháp luật tốt thì người nộp thuế phối hợp tốt với cơ quan kiểm tra; tạo sự thuận lợi cho công tác kiểm tra Hơn nữa, trình độ dân trí cao, ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt sẽ giúp giảm khối lượng công tác kiểm tra thuế Trên phương diện thứ hai, trình độ dân trí càng cao thì người dân càng chủ động đấu tranh chống các hành vi vi phạm pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng, người dân sẽ tích cực giúp đỡ cơ quan thuế trong quá trình kiểm tra thuế

nước về cơ sở vật chất và phương tiện làm việc có tác động không nhỏ đến hiệu quả

và chất lượng của công tác kiểm tra thuế Cơ sở vật chất và phương tiện làm việc hiện đại giúp nâng cao hiệu suất làm việc của cán bộ kiểm tra thuế

với cán bộ làm công tác kiểm tra thuế nằm trong tổng thể chế độ tiền lương và thu nhập của cán bộ, công chức Một chế độ đãi ngộ thỏa đáng sẽ tạo động lực làm việc tốt cho mỗi cán bộ công chức nói chung và mỗi cán bộ kiểm tra thuế nói riêng Chế độ đãi ngộ thỏa đáng, đảm bảo đời sống của cán bộ sẽ góp phần giảm động cơ tham nhũng

1.4.2 Các nhân tố chủ quan

Các nhân tố chủ quan là các nhân tố thuộc về bản thân cơ quan thuế Chủ yếu

là các nhân tố sau đây:

hoạch đúng giúp lựa chọn đúng đối tượng kiểm tra thuế Lập kế hoạch đúng giúp lựa chọn đúng thời điểm tiến hành kiểm tra Chuẩn bị kiểm tra thuế càng kỹ lưỡng thì hiệu quả công tác kiểm tra thuế càng cao và ngược lại

người là nhân tố quyết định đến sự thành bại của mọi hoạt động kinh tế - xã hội Con người là nhân tố trung tâm của mọi hệ thống quản lý Lĩnh vực kiểm tra thuế cũng không phải là ngoại lệ Trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của cán

bộ kiểm tra thuế càng cao thì chất lượng công tác kiểm tra càng tốt và ngược lại

việc khai thác, phân tích thông tin về người nộp thuế: Thông tin là một trong những

cơ sở tiên quyết của mọi quyết định quản lý Trong kiểm tra thuế, thông tin là cơ sở

để lựa chọn đúng đối tượng kiểm tra; là cơ sở để lựa chọn phương pháp và phạm vi, trọng tâm tiến hành kiểm tra; là cơ sở để xác định có hay không hành vi vi phạm pháp luật thuế của đối tượng kiểm tra Cơ sở dữ liệu thông tin càng đầy đủ, chính xác và kịp thời thì hiệu quả kiểm tra thuế càng cao Thông tin được tổng hợp xử lý tốt hay không phụ thuộc vào việc ứng dụng công nghệ thông tin vào kiểm tra thuế Bởi vậy, cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế và trình độ ứng dụng công nghệ thông tin có ý nghĩa rất quan trọng trong kiểm tra thuế

vai trò đặc biệt quan trọng trong mọi hệ thống quản lý mà trong quản lý thuế không phải là một ngoại lệ Tài năng, đạo đức và uy tín của người lãnh đạo cơ quan thuế

có tác động quan trọng đến chất lượng và hiệu quả của công tác kiểm tra thuế

cấu thành của một quy phạm pháp luật Chế tài có chức năng áp dụng hình phạt với hành vi vi phạm pháp luật Chức năng này sẽ không được thực hiện đầy đủ khi việc

tổ chức thực hiện pháp luật không nghiêm minh Khi xử lý vi phạm không nghiêm minh sẽ khiến cả cán bộ và người nộp thuế nhờn luật; giảm tác động cảnh báo, ngăn ngừa của công tác kiểm tra thuế

Sự ảnh hưởng của mỗi nhân tố đều có tác động hai mặt, cả tích cực và hạn chế

Chính vì vậy, cơ quan thuế phải có các biện pháp, giải pháp hạn chế các ảnh hưởng tiêu cực, phát huy tác dụng tích cực để nâng cao hiệu quả, chất lượng của công tác kiểm tra thuế

Tóm tắt chương I

Chương 1 đã trình bày một số lý luận cơ bản về thuế, quan niệm về thuế, đặc điểm cơ bản của thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế, phân loại thuế, các yếu tố cấu thành sắc thuế áp dụng tại Việt Nam Lý luận cơ bản về công tác kiểm tra thuế, khái niệm về kiểm tra thuế, đặc điểm, nguyên tắc kiểm tra thuế, phân loại kiểm tra thuế và phương pháp kiểm tra thuế Nội dung kiểm tra thuế tại trụ sở cơquan thuế và trụ sở người nộp thuế Để đảm bảo việc kiểm tra thuế đạt hiệu quả, thì cơ quan thuế phải thực hiện nghiêm trách nhiệm, quyền hạn của mình quy định trong Luật quản lý thuế, đồng thời người nộp thuế cũng phải thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ của mình trong hoạt động kiểm tra thuế được quy định cụ thể tại Luật quản lý thuế Đặc biệt chương 1 đã trình bày các chỉ tiêu đánh giá kết quả

và hiệu quả thu thuế cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến các chỉ tiêu đó để làm căn cứ cho việc phân tích và đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế ở các chương sau

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH

THÁI BÌNH GIAI ĐOẠN 2013 – 2015

2.1 Giới thiệu khái quát về Cục thuế tỉnh Thái Bình

2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế tỉnh Thái Bình

- Chức năng của Cục thuế tỉnh

Cục Thuế tỉnh Thái Bình là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật

Cục Thuế có tư cách pháp nhân, con dấu riêng, được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của pháp luật

Cục Thuế thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác và các nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể sau đây:

Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh

Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản

lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao

Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế: đăng ký thuế, cấp mã số thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, tính thuế, nộp thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xoá nợ thuế, tiền phạt,

lập sổ thuế, thông báo thuế, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác theo quy định

của pháp luật thuế; đôn đốc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước